Экономические и организационно-методические аспекты развития экологического бухгалтерского учета и аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Конобеев, Юрий Владимирович

Введение.

1. Обоснование организации и развития экологического бухгалтерского учета и аудита.

1.1. Эколого-экономические научные направления как теоретическая основа экологизации науки и экономики.

1.2. Бухгалтерский учет и аудит в сфере экологии в период реформирования экономики.

1.3. Концептуальные подходы к развитию экологического учета и аудита в целях их гармонизации с международной практикой

2. Становление и пути совершенствования экологического бухгалтерского учета в российских организациях хозяйствования

2.1. Система экологического учета.

2.2. Учет затрат на охрану окружающей среды при формировании себестоимости продукции.

2.3. Управленческий контроль за экологическими затратами предприятия.

3. Организационно-методические основы экологического аудита.

3.1. Теоретические аспекты экологического аудита и его взаимосвязь с другими видами аудита.

3.2. Организация и методика экологического аудита российских предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономические и организационно-методические аспекты развития экологического бухгалтерского учета и аудита"

Актуальность темы исследования. Формирование многоукладной рыночной экономики в России, интеграция страны в мировое экономическое сообщество, требует развития экологического бухгалтерского учета и экологического аудита как неотъемлемых элементов инфраструктуры рынка.

Научные исследования и практический опыт свидетельствуют, что расходы и обязательства, обусловленные природоохранной деятельностью, становятся настолько значительными, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск ошибочной оценки финансового положения организаций, формирующейся в бухгалтерском учете и отчетности. Это отражается на объективности и эффективности принятия управленческих решений, которые формируют экологическую состоятельность организаций хозяйствования, что может значительно изменять уровень риска, инвестиционную привлекательность, конкурентоспособность и в целом имидж предприятия.

Большой вклад в разработку основополагающих проблем бухгалтерского учета и аудита в разное время внесли российские исследователи: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г. Волков, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.В. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, А. Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова,

B.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, А.А. Терехов, В.И. Ткач,

C.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.

Отечественные и ближнего зарубежья ученые и практики в последние годы приложили эффективные усилия по исследованию и формированию правовых, организационно-методологических, экономических основ становления и развития экологического учета и аудита. Весомый вклад в этот научно-исследовательский процесс внесли Р.А. Алборов, Н.П. Барышников, И.И. Букс, Ю.Е. Винокуров, Т. Гончарук, Н.Н. Гришин, Т.А. Демина, А. Думнов, A.M. Карелов, В.Ю. Катасонов, Н.Г. Ковалева, С.В. Макаров,

Г.А. Моткин, В.В. Петрунин, И.М. Потравный, М.Б. Рогачев, Е.В. Рюмина, К.С. Саенко, Т. Семененко, J1.H. Сенокосов, Г.П. Серов, B.JI. Сидорчук, JI.B. Сотникова, Л.Б. Шагарова, А.В. Шевчук, А.С. Шилов и другие. Для углубления исследований теоретических и организационно-методических основ экологического бухгалтерского учета и аудита используется зарубежный опыт, содержащийся в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Дж. Бартельса, Р. Грея, К. Друри, К. Норта и других.

Вместе с тем экономические, организационно-методические и нормативно-аналитические аспекты экологического учета и аудита, особенно экологического бухгалтерского управленческого учета и аудита в системе эколого-экономического менеджмента являются самым малоразработанным участком экологического обеспечения всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности с учетом отраслевых особенностей.

В этой связи бухгалтерская наука не может не реагировать на явно выраженное несоответствие между теорией экологического учета и аудита и отечественной эколого-экономической практикой хозяйствующих субъектов, еще и потому, что в деятельности российского бизнеса эта проблема не получила достаточного научного обобщения и развития для целей внутренней структуры предприятия.

Из сказанного выше следует, что в условиях возможности выбора организацией хозяйствования учетной политики, исследование основ формирования и функционирования экологического бухгалтерского учета и аудита принимает особую актуальность. Необходимость разработки целостной экономически научно обоснованной организационно-методической базы развития учета и аудита природоохранной деятельности предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является анализ существующих теоретических положений, экономических и организационно-методологических основ, фактического состояния природоохранного учета, отчетности, аудита на предприятиях, других уровнях управленческой деятельности и разработка на этой основе практических рекомендаций по соответствующим направлениям развития экологического бухгалтерского учета и аудита в условиях реформирования экономики, гармонизации их с международной практикой. Для реализации поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность, функции, задачи, формы и методы экологического бухгалтерского учета и аудита, их взаимосвязь, правовое положение и влияние в процессе экологического сопровождения на хозяйственную деятельность предприятия;

- обобщить научный и практический экономический опыт и методы организации экологического бухгалтерского учета и аудита в отечественной и зарубежной практике и определить аспекты возможности гармонизации их в системе международных стандартов;

- исследовать отличительные и сходные признаки экологического учета и аудита с финансовым учетом и аудитом в целях определения сущности экологического бухгалтерского учета и экологического бухгалтерского аудита;

- обосновать практическую необходимость организации сравнительно автономной подсистемы экологического бухгалтерского учета в общей системе бухгалтерского учета;

- усовершенствовать состав и учет затрат на природоохранные мероприятия и определить направления развития экологического бухгалтерского учета;

- уточнить классификацию экологического аудита;

- выявить принципы организации и модель экологического аудита, определить методические подходы к формированию его программ и направлений их использования.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические, экономические и организационно-методические проблемы развития экологического учета и аудита.

Объектом исследования стали акционерные общества пищевой промышленности ЗАО «Донская кондитерская фабрика», «Рабочий» и «Тавр», ОАО «Донмакаронпром», «Миллеровский МЭЗ», «Ростшампанкомбинат», «Смычка», «Донской табак», «Каменский молзавод», «Донконсерв», а также другие предприятия различных форм собственности Ростовской области.

Методической основой и информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, международные и российские бухгалтерские и аудиторские стандарты, материалы научных и практических конференций и семинаров в этой области.

Эмпирическая база исследования включает статистические сборники Госкомстата РФ и Ростовской области, материалы анкетных обследований, проведенных автором, информацию годовых отчетов и первичного учета по основной и предпринимательской деятельности предприятий Ростовской области.

В процессе написания диссертации применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: анализ и синтез, моделирование, логический и системный подходы, классификация, группировки, анкетирование.

Основные результаты исследований, выносимые на защиту.

Проведенные исследования позволили вынести на защиту следующие положения:

- на основе анализа экономических принципов организации экологического учета и аудита в России и зарубежных странах выявлены основные факторы развития и взаимосвязи, которые оказывают приоритетное влияние на теорию, методологию и практику отечественного бухгалтерского учета и аудита природоохранной деятельности, базирующихся на концептуальной взаимосвязи таких комплексов, как экология, экономика, бухгалтерский учет. Это позволяет определить направления развития экологического бухгалтерского учета и аудита с учетом гармонизации с международными стандартами;

- уточнены и раскрыты понятия, особенности, роль и сущность отечественного бухгалтерского учета и аудита природоохранной деятельности на современном этапе реформирования российской экономики. В частности, уточнено их определение, дана классификация экологического бухгалтерского учета и аудита, дополнен и развит понятийный аппарат;

- определены состояние, степень и функции федерального, регионального, муниципального и внутрифирменного регулирования экологического бухгалтерского учета и аудита и разработан проект положения об экологическом аудите на предприятии, которое включает цель и принципы выполнения экологического аудита, способ выполнения его процедур, общие требования к этапам проведения, обязанности и ответственность участников экоаудита, а также программу и заключение по экологическому аудиту предприятия. Это позволит применить на практике предложенные, в результате исследований, организационно-методические подходы для экологического аудирования организаций хозяйствования с целью принятия управленческих решений по прогнозированию их экономического развития с учетом факторов экологического риска;

- обоснована целесообразность организации и выделения сравнительно автономной подсистемы экологического бухгалтерского учета в общей системе бухгалтерского учета. Разработана ее модель и направления развития. Модель включает учет природоохранных расходов, учет экологических финансовых обязательств по восстановлению окружающей природной среды, экологическую отчетность и аудит природоохранной деятельности, что даст возможность организовать контроль за затратами по центрам ответственности, объективно отразить их при формировании себестоимости продукции, получить достоверную и более полную информацию для принятия управленческих решений по экономико-экологическим вопросам;

- предложены схемы корреспонденции счетов для учета экологических затрат и обязательств, с детализацией существующего Плана счетов бухгалтерского учета, что позволит организовать контроль за их поведением по центрам ответственности и влиять на формирование управленческих решений;

- разработаны и предложены концептуальные принципы, формы и методика заполнения экологической отчетности организаций хозяйствования;

- разработаны методические аспекты организации и проведения экологического аудита, формирования и направлений использования его программ;

- уточнены методические подходы к оценке экологических издержек в инвестиционном процессе, которые предусматривают выявление воздействий, связанных с окружающей средой, затрат, относящихся к капитальным, эксплуатационным и технологическим по защите окружающей среды, что позволит объективно определить целесообразность и эффективность инвестирования проектов с учетом экологических факторов;

- выявлены и предложены направления адаптации международных аудиторских стандартов в российскую практику экологического аудита и обоснована возможность развития экологического бухгалтерского аудита.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке концептуальных подходов к экономическим принципам организации и развития экологического бухгалтерского учета и аудита как целостной формы контроля и важнейшего звена информационного обеспечения системы управления природоохранной деятельностью хозяйствующих субъектов, что позволяет решать экономические, организационно-методические проблемы дальнейшего развития этих инструментов инфраструктуры рынка в конкретной отрасли экономики на базе сочетания таких комплексов, как экология, экономика и бухгалтерский учет.

Более конкретно это подтверждается следующими полученными результатами:

- определена сущность, место и взаимосвязанная роль экологического бухгалтерского учета и аудита, как формы контроля и звена информационного экологического сопровождения хозяйственной деятельности предприятий конкретной отрасли экономики, для принятия решений, касающихся конкурентоспособности на рынке товаров и услуг, инвестиционной привлекательности с целью развития организации, имиджа хозяйствующего субъекта, его социально-экономических отношений с акционерами, внешними партнерами по предпринимательству, органами власти и общественностью;

- обоснована социально-эколого-экономическая необходимость выделения сравнительно обособленной подсистемы экологического бухгалтерского учета, определена ее структура, экономические, организационно-методические аспекты формирования по центрам ответственности и практического применения элементов этой модели для принятия управленческих решений;

- предложен вариант детализации существующего Плана счетов и схемы их корреспонденции для отражения в бухгалтерском учете природоохранных затрат и сосредоточения по центрам ответственности для объективного отнесения экологических издержек по статьям при формировании себестоимости продукции и организации управленческого контроля за их поведением с целью повышения социо-эколого-экономической эффективности;

- предложена структура формирования экологической отчетности для предприятий, которая включает характеристику эколого-экономическо-го состояния хозяйствующего субъекта, уровень организации рационального природопользования, инвестиции и расходы, связанные с природоохранной деятельностью, их учет и аудит, а также направления взаимосвязи с руководящими органами и общественностью. Разработаны методические рекомендации по заполнению форм экологической отчетности. Предлагаемая структура экологических отчетов без расширения ее объема способствует улучшению качества, достоверности и оперативности эколого-экономической внутрипроизводственной информации и на этой основе позволит упорядочить экологический и экономический контроль, повысить уровень объективности принятия управленческих решений. Данное обстоятельство позволит достичь достоверности и своевременности статистической отчетности, а внешним пользователям будет предоставлена возможность определения степени риска экономических отношений с предприятием, в случае, если хозяйствующий субъект сочтет возможным обнародовать свою экологическую отчетность (или если учетная политика хозяйствующего субъекта допускает её раскрытие);

- предложены концептуальные организационно-методические подходы взаимосвязи финансового учета, отчетности и аудита с экологическим бухгалтерским учетом и аудитом по объективности и достоверности отнесения природоохранных затрат по центрам ответственности экологических финансовых обязательств, что будет способствовать развитию экологического бухгалтерского аудита с целью получения информации для принятия управленческих экономических решений и контроля за их выполнением;

- обоснована и предложена модель экологического аудита, которая включает предмет, функции, методы, документы, стадии, приемы, виды, элементы и нормативы аудирования природоохранной деятельности организаций. Ее применение позволит объективно выявить функции и роль экономической, экологической, информационной, организационной и других систем хозяйствующих субъектов для принятия управленческих решений по предотвращению экологических и экономических рисков, поведению в инвестиционном процессе, определению уровня экономико-экологической ниши на рынке товаров и услуг;

- усовершенствованы организационно-методические основы проведения экологического аудита на российских предприятиях с учетом целевой разработки и реализации видов аудиторских программ в инвестиционном процессе, в совершенствовании экологического менеджмента, экологического страхования, при приватизации, обеспечении предотвращения и снижения риска острых экологических ситуаций.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее положения ориентированы на использование разработанных подходов и методов в организации и регулировании экологического бухгалтерского учета и аудита. Они направлены на решение актуальной проблемы повышения эффективности системы управления и менеджмент экологического сопровождения хозяйственной деятельности экономических субъектов на основе функционирующих официальных нормативных документов по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- комплекс мер по совершенствованию организации и регулированию экологического бухгалтерского учета и аудита;

- предложения по гармонизации и использованию международных стандартов экологического бухгалтерского учета и аудита в практической деятельности российских предприятий;

- методика формирования состава и учета затрат на природоохранные мероприятия и формирования эколого-экономической информации и отчетности для принятия решений;

- механизм внутрипроизводственного экологического бухгалтерского учета и аудита;

- методические подходы к определению параметров финансовых экологических обязательств и оценке экологических издержек в инвестиционном процессе, при приватизации, страховании экологических рисков;

- рекомендации по методике проведения экоаудита на предприятиях. Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были апробированы в докладах на международных, Всероссийской, межрегиональных, межвузовских и областных научно-практических конференциях в 1995-2000 годах (г. Ростов-на-Дону). Кроме того, по результатам исследований опубликовано 22 печатные работы общим объемом 33,2 авторских печатных листа. Основные результаты исследований внедрены на предприятиях объединений ОАО «Донконсерв» и «Донвино», ОАО «Ростшампанкомбинат», «Миллеровский МЭЗ», «Биф-Агро», других организациях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений. Диссертация изложена на 177 страницах компьютерного текста и содержит 14 таблиц, 8 рисунков, 26 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Конобеев, Юрий Владимирович

8. Результаты исследования позволили представить обобщенную модель экологического аудита, которая раскрывает его структуру и основные характеристики: предмет, функции, стадии, документы, методы, приемы, виды, риск, нормативы, элементы (цель, задачи, субъекты, объекты, организация, методика, контрольная информация). Ее применение позволит объективно выявить функции и роль экономической, экологической, информационной, организационной и других систем хозяйствующих субъектов для принятия управленческих решений по предотвращению экологических и экономических рисков, поведению' в инвестиционном процессе, определению уровня экономико-экологической ниши на рынке товаров и услуг.

Сделан вывод, что алгоритм управления экологической аудиторской деятельностью должен включать: планирование, организацию, операционные функции, контроль, мотивацию.

В целях управления экологической аудиторской деятельностью в первую очередь необходимо предпринять следующие меры:

- популяризация ISO 14000, в том числе через публикацию русскоязычного текста стандартов;

- популяризация и адаптация зарубежных и разработка отечественных основных принципов эколого-экономического аудита промышленных предприятий, в том числе бухгалтерского экологического аудита;

- подготовка специалистов-аудиторов в соответствии с направлениями по классификации экологического аудита;

- развитие нормативной .базы по экологическому и финансово-экологическому аудиту;

- внедрение национальной системы экологической сертификации и маркировки продукции, а в качестве первого шага - официальное признание определенных систем экологической маркировки импортной продукции.

9. Разработано и рекомендуется примерное положение об экологическом аудите предприятий, которое включает цель и принципы выполнения экологического аудита, способ выполнения его процедур, общие требования к этапам проведения, обязанности и ответственность участников экоаудита, а также программу и заключение- по экологическому аудиту предприятия. Это позволит применить на практике предложенные, в результате исследований, организационно-методические подходы для экологического аудирования организаций хозяйствования с целью принятия управленческих решений по прогнозированию их экономического развития с учетом факторов экологического риска.

Разработаны методические аспекты организации и проведения экологического аудита, формирования и направлений использования его программ.

Уточнены методические подходы к оценке экологических издержек в инвестиционном процессе, которые предусматривают выявление воздействий, связанных с окружающей средой, затрат, относящихся к капитальным, эксплуатационным и технологическим по защите окружающей среды, что позволит объективно определить целесообразность и эффективность инвестирования проектов с учетом экологических факторов.

10. Экологическое аудирование может оказать решающее влияние на формирование и развитие рынка разнообразных экологических услуг в Российской Федерации, включая услуги в области экологического менеджмента, экологической сертификации и страхования, финансово-экологического аудита, экологического консалтинга, образования.