Экономические и управленческие аспекты использования издержек производства в рыночной системе хозяйствования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономические и управленческие аспекты использования издержек производства в рыночной системе хозяйствования"

РГБ ОД И

... ^ ¿М 1- !'

СЛ11КТ-П ЕТЕРГ.УРГСК 1Ш УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

на правах рукописи

ПОПОВИЧ Инна Владимировна

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В РЫНОЧНОЙ СИСТЕМЕ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Специальность: 08.00.05 Экономика, планирование и оргалнзация управления народным хозяйстпом и его отраслями

АВТО РЕФЕРАТ циссертиции на соискалиг ученой степени кагтошага экономических наук

Санкт-Петербург 1994

Работа выполнена на кафедре экономики промышленного производства и инноваций Саню—Петербургского Университета экономики и финансов,

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент В.М.ФЕД(УТОЧКИН

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Э.И.КРЬШОВ

кандидат экономических наук, доцент Г.НДобрин

Ведущая организация:

Кафедра экономики предприятий и менеджмента СевероЗападного заочного политехнического института

Защита диссертации состоится "" СО С И1994г..

■е часоа на заседании диссертационного Совета но экономическим

специальностям К 063.86.05 при Санкт-Петербургском университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садова«, д. 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат ршоаан ЛЛРЛ 1994г.

Ученый секретарь снимали »ированного Совета, кандидат экономических шух.

доиенг И.А.Беляискпй

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Становление рынка в российской эконо-мике существенно усложняет процесс управления предприятием. Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо поставленная система внутренней информации и, прежде всего, информация об издержках производства.

Коммерческий риск, конкуренция, информационная неопределенность о состоянии окружающей экономической среды ведут к постоянному возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности предприятия, что обусловливает необходимость принятия краткосрочных управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиска новых подходов к калькулированию себестоимости продукции и подсчету финансовых результатов. При должном уровне развития рыночных отношений возникает необходимость создания двух различных систем обработки и представления информации о деятельности предприятия: внешней п внутренней, а в рамках последней, именуемой обычно управленческим учетом, целесообразно выделить сегмент, отвечающий за обработку информации об издержках производства с позиций использования ее в процессе принятия управленческих решений.

В специальной литературе, посвященьой проблемам себестоимости продукции, хорошо разработаны вопросы управления самой себестоимостью — планирование и контроль себестоимости, выявление резервов снижении себестоимости и др. Значительный вклад в исследование этих вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые; Б.И.Балуев, А П.Зулилин,

B.Б.Ивашкеоич, Э.И.Крылов, Б.И.Майданчик, С.Л.Николаева, Я.Р.Ргнльян,

C.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, С.А.Стукор. Проблемз использования информации об издержках производства для принятия управленческих решений подробно исследуется экономистами разиитых индустрнальнь'х стран: Р.Гаррисоном, К.Друри, Ч.Хорнгрсном и др., а также А.Яругопоч (ПНР). В то же' время проблема обратной связи издержек производства и управления предприятием до сих пор не получила достаточно полного и системного отражения. Между тем, в нормальной экономике, когда объемы произволен«, а. следовательно, и текущие затраты зависят от конъюнктуры рьшэчною

спроса, информация об издержках производства и реализации продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения.

Относительная неразработанность в отечественной литературе проблемы использования информации об издержках производства при принятии краткосрочных управленческих решений, а также значимость этой проблемы для работы предприятий в условиях рынка определяют актуальность избранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Делыо диссертационной работы является разработка с рыночных позиций теоретических и практических вопросов получения и использования информации об издержках производства для принятия управленческих решеиий в рамках системы внутренней учетной информации предприятия (управленческого учета).

Общая цель конкретизируется в следующих задачах:

— обеноваьие возможных подходов к использованию издержек производства в управлении предприятием, исходя из достижений экономической теории, теории управления, теории информации и принятия решений, экономического анализа;

— выявление сущностных характеристик категории издержек производства, используемых в процессе принятия управленческих решений;

— разработка методических основ деления издержек производства на постояные и переменные;

— применение графических н аналитических методов использования информации о постоянных и переменных издержках для принятия управленческих решений;

— определение места, роли и функций упрашенческого учета в информационной среде предприятия;

— исследование некоторых мотивационных аспектов деятельности предприятия и его отдельных участников в связи с развитием управленческого учета.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с использованием информации об издержках производства для принятия краткосрочных унравпенчсских решений и выбора реальных способов выживания предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции.

ООгъсктом исследования являются промышленные предприятия сталепрокатного производства и пищевой промышленности Саню— Петербурга

('»месте с тем, теоретические разработки и методические рекомендации могут быть применены на любам предприятии независимо от его отраслевой принадлежности и формы собственности.

Теоретической к методической базой исследования явились труды ведущих отечественных к зарубежных ученых—экономистов, посвященные вопросам создания системы получения, обработки и предоставления информации об издержках производства и управления предприятием на этой основе. Статистической базой исследования послужили фактические данные, собранные автором на предприятиях Санкт-Петербурга. В выполненной работе применялись методы системного подхода и системного анализа, а также методы математической статистики.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических н методических положений по использованию издержек производства как основного источника информации для управлении предприятием в рыноч! ых условиях хозя йствоваи ия.

К числу основных результатов, определяющих научную новизну исследования, относятся следующие:

— уточнено понятие релевантных издержек производства применительно к процессу принятия управленческих решений;

— предложен подход к изучению и прогнозированию функции издержек производства;

— обоснована необходимость организационного выделения управлснческо! о учета, а также сформулированы его цели, задачи н функции;

— показана практическая ценность анализа взаимосвязи изчержек производства, обьема реализации продукции и валового дохода (выручки о г продаж);

— проанализирована взаимосвязь могисацнп предприятия и функций управленческого учета.

П^акп'ческам значимость резулътатез диссертационного исследования заключается в том. что использование предлагаемых методов анализа постоянных я переменных издержек производства позволит обеспечить принятие эффективных упрашенчеекмх решений на предприятих в условиях рыночной системы хозяйствования.

Апробация р&Ссты. Основные результаты . диссертационного исследовании докладывались автором на двух научно—практически* конференциях профессорско— преподавательского состава, научи* л

сотрудников и аспирантов СПбУЭФ (1992-1993 гг.). Ряд выводов и положений, сформулированных с диссертации, приняты к использованию на предприятия Санкт-Петербурга, а также в качестве учебного курса "Управленческий учет", который прошел апробацию в Псковском филиале Санкт- Петербургского технического университета.

Публикации. По теме диссертации опубликованы три печатных работы общим объемом 1,1 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использовапной литературы.

во ¿¡ведении обосновывается актуальность темы диссертации, излагаются цель и задачи исследования, определяется круг исследуемых вопросов, характеризуется научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе — "Информационно—аналитические аспекты процесса принятия управленческих решений" рассматриваются информационно-апалитц—ческие аспекты процесса принятия управленческих решений, а также исследуются роль, место я функции улраплс; псского учета как информационной среды принятия решений.

Но агорой главе — "Теоретические аспекты использования издержек производства для принятия управленческих решений" анализируются теоретические и практические аспекты издержек производства как непосредственного инструмента принятия решений.

В гретьсЯ гмап? — "Практика применения информации об м'уюржхах производства для принятия управленческих решений" раскрываются нуги практического применения информации об издержках производства дчя проведения анализа взаимосвязи издержек, обьема производства и прибыли и получения на этой основе ряда опорных показателей дли припиши решений. Разработка информационной системы об издержках производства дополняется критической оценкой мотивациэннмх аспектов управленческого учета.

В заключении сформулированы основные выводы н предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ. РАБОТЫ

1. Переход от административно—командных методов и форм регулирования хозяйственной жизни к экономическим требует приведении в

действие всего многообразия факторов, оказывающих непосредственной влияние на эффективность управления. Важную роль в решении этой проблемы призвана сыграть рационализация информационного обеспечения управления производстве иной деятельностью, так как на современном этапе перехода к рыночной экономике необходимость в информации все более возрастает.

Без информации не представляется возможным выработать оптимальное управленческое решение, а, следовательно, осуществить требуемое действие, являющееся конечной целью функционирования любой системы. Принятие решения — это процесс целенаправленного преобразования исходной информации о состоянии и условиях функционировании объекта управления в информацию о наиболее рациональном пути достижения этим объектом желательного состояния а будущем. Обеспечение принятия решений полной и надежной информацией в нужное время — центральная и наиболее сложная проблема организации упрааленш:. Количество, содержание и своевременность получения информации определяют качество принимаемых решений и. в конечном счете, эффективность деятельности организации.

С. другой стороны, проблема информационной подготовки процесса принятия управленческих решений тесно связана с проблемой применении приемов экономического анализа на всех этапах данного процесса. Практика показывает, что в процессе подготовки и принятия управленческих решений аналитические аспекты пока еше на получили должного внимании. Б связи с этим необходимо новое осмыслсннс понятия "анализ": не сравнение фактических результатов с заранее установленными заданиями, что, г.о существу, является функцией контроля, а сравнение вариантов возможных решений, в частности, производственных альтернатив иди же фактического исполнения с возможными вариантами. Можно сделать зывод о том, что главным направлением в изучении такого аспекта управления как информационная подготовка управленческих решений является синтез абстрактных положений теории принятия решений и конкретных рмраГхэгок в изучении хозяйственных процессов в рлмках экономического анализа.

2. Современные экономические реформы з России оказывают существенное влияние на внешние условия к внутреннюю среду, в рамкач которых реализуется процесс принятия решений. В рыночных услоинчу хозяйствования предприятие становится полностью экономически и юридически обособленным. Предприятие имеет право самостоятсл! о

а

формировать систему сбора, переработки и представления информации, предназначенной для целей процесса принятая управленческих решений.

Одна из важнейших подсистем системы внутренней информации — информация об издержках производства. На сегодняшний день существует несколько систем сбора к представления данных об издержках изготовления продукции. Одни из них являются более точными, другие — более оперативными к т.п. Хотя современная система налогообложения у нас в страна требует самой полной и четко регламентированной информации об издержках производства, является возможным и целесообразным создание новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. Другими словами, у нас в стране складываются предпосылки структурного разделения единой информационной системы предприятии н, прежде всего, бухгалтерскою учета на две самостоятельных, но взаимосвязанных системы — финансовый учет и управленческий учет. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются е основном ■ внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки и другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятии; она обрыта к. публикации и заверяется независимой аудиторской организацией.

Если все то, что входит и понятие "финансовый учет", у нас так пли иначе известно, то ггрсясгавчсиие о предмете и содержании управленческого учета незначительно. То немногое из этой отрасли учета, что получило у пас распространение, разбросано но нескольким направлениям экономической науки: учет .затрат и калькулирование себссто/.-мостн готовой продукции и оказываемых услуг, тсхнико-якономичсскос планирование и особенно анализ хозяйственной деятельности. Осмысление информации, продет являемой этими тремя дисциплинами, в рамках новой нетрадиционной бухгаттерской методолоиш — управленческою уюта, обеспечивающею ее концом фацню, открывает новые перспективы перед научными и пракптч'ч'хими работниками

нашей страны. Это уже принципиально повод бухгалтерия, где на первый план выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения использование развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Наглядно роль и место управленческого учета в информационной среде предприятия показаны на рис.1.

Информационная среда предприятия

Пользователи информации

I

мации J

Состав информации

Внутренние I Внешние Финансовый ---%----- Т-----1 Учет

Учет затрат

j Планн— Огарева— ни«

тис-тика

Упрашшвческин учет

Рис.I. Место управленческого учета в информационной среде предприятия.

Управленческий учет не однороден по своей структуре. Условно его можно подразделить на две части: систематизированную м проблемную. Крут проблем первой части составляет учет затрат и результатов по видам, местам возникновении и носителям затрат. Объектом проблемкой части управленческого учета является представление различных вариантов производственных альтернатив таким способом, который позволяет выбрать наиболее оффектизг.ос решение На основе анализа взаимосвязи постоянных и переменных издержек, объема производства, цены и прибыли.

Таким образом, управленческий учет представляет собой систему, учета, планнронання, контроля, анализа данных об издержках и результат« хозяйственной деятельности » разрезе необходимых для управления обьсктов. оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в

целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Поэтому термин "учет" в понятии "управленческий уют" необходимо понимать ег широком смысле. Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщенна информации. Это, скорее, система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Информация упрааченческого учета представляет обычно коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Отсюда следует основное достоинство управленческого учета, заключающееся в возможности к необходимости построения системы учета индивидуально на каждом предприятии, исходя из целей и Интересов данного предприятия, а также индивидуальных запросов получателей данной информации.

3. Для того, чтобы эффективно внедрять в работу предприятия новые методы учета и анализа издержек и принятия на этой основе управленческих решений, необходимо выявить тс сущностные характеристики категории издержек производства, которые используются в процессе принятия управленческих решений. Во—первых, основная причина существования издержек производства — ограниченность наличных ресурсов — материальных, трудовых, финансовых (ограниченность предполагает необходимость оптимизации их использования, что и является основной задачей управленческого учета). Отсюда вытекает альтернативный характер издержек производства, т.е. издержки изготовления какого-либо товара можно представить как доход, который мог бы быть получен, если бы решение о производство 31-ого товара не было принято.Во-вторых, необходимо учитывать, что некоторы? издержки носят неявный, скрытый характер. Явные, или бухгалтерские, издержки — это прямые денежные затраты, которые имеют реальное отражение в первичных н отчетных документах. Другими словами, явные издержки всегда определяются суммой реальных расходов предприятии на оплату используемых ресурсов (сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата и т.д.). Неявные, или экономические, издержки - это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Неявные издержки ие связаны с оттоком денежных средств и не

отражаются в первичных документах, но они также снижают величину чистом прибыли, как и произведенные затраты, так как являются отказом от прибыли. К неявным издержкам можно отнести также вел шишу нормальной прибыли, получаемой при средних условиях производства в данной сфере производства. Б—третьих, при принятии решений необходимо учитывать, что не все издержки ведут себя одинаково в связи с ростом или уменьшением объема выпуска продукции. В связи с этим принято говорить о постоянных (условно-постоянных) и переменных (условно—пропорциональных) издержках выпуска продукции. Деление издержек на постоянные и переменные имеет смысл только относительно временного интервала, в течение которого они производятся. Поэтому возникает необходимость в понятиях краткосрочного и длительного периодов деятельности предприятия. В коротком периоде может быть изменен объем выпускаемой продукции, но при этом все факторы производства остаются неизменными. В длительном периоде могут измениться размер предприятия и все факторы производства. Конечно, деление временных интервалов на короткий и длительный довольно условно, так как для каждого производственного процесса их длительность строго индивидуальна и определяется влиянием различных факторов. В коротком периоде в зависимости от изменений объема производства меняется и количество понесенных издержек, но те из них, которые предприятие несет независимо от объема выпуска продукции, называются постоянными. В длительном периоде все издержки предприятия считаются переменными. Изучение поведения издержек в зависимости от объема выпускаемой продукции играет важную роль в процессе принятия управленческих ргшеинй, так как в условиях рынка колебание спроса потребителей оказывает воздействие на объемы производства. Поэтому увеличивается потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство ц реализацию, не искаженных а результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Необходимо подчеркнуть, что разделить издержки на постоянные и переменные по их сущности невозможно. Разделение затрат на постоянные и переменные по многом определяется конкретной ситуацией или проблемой, по которой принимается управленческое решение. В зависимости от изменения объема производства выделяют еще один вид издержек — предельные издержки, которые представляют собой ту сущностную характеристику категории

издержек, в терминах которой должен мыслить любой, принимающий решение.

Предельные издержки производства (по западной терминологии -маржинальные) представляют собой прирост издержек в результате производства одной дополнительной единицы продукции. Они показывают, ценой каких дополнительных издержек выпуск может быть увеличен на одну единицу. Б этом смысле объем выпуска продукции предприятием становится оптимальным, когда "цена" дальнейшего уиеличения выпуска — предельные издержки - будет равна рыночной цене товара. ,

Поскольку н коротком периоде постоянные издержки считаготся неизменными, "цени" увеличения выпуска возрастает за счет роста переменных издержек на дополнительную единицу объема продукции. Поэтому предельны? издержки производства представляют собой о сущности индивидуальные переменные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции. Условие оптимальности объема выпуска продукции, определяемое равенством индивидуальных переменных издержек и цены товара, имеет глубокий' экономический смысл. По существу, оно означает, что при эффективном использовании производственных мощностей с ростом выпуска продукции прибыль будет увеличиваться до тех пор, пока индивидуальные переменные издержки меньше цены. Когда индивидуальные переменные издержки сравняются с иеной товара, дальнейший рост прибыли невозможен.

Постоянные издержки производства в коротком периоде отвлекают на себя постоянную сумму выручки, влияя фактически не па рост массы прибыли, а на размер максимальной прибыли. Таким образом, при данной пене продукции предприятие может выбирать объем ее выпуска, исходя га равенства индивидуальных переменных издержек и цены, независимо от величины постоянных издержек.

4. Основой принятия многих управленческих решений является информация о постоянных и переменных издержках. В западных странах широко применяется чисто учетный прием — так называемая система "дирекг-костинг". На его основе получают информацию о постоянных и переменных издержках производства, относя соответствующие статьи затрат на определенные счета бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что недавно принятый у нас новый План счетов также позволяет вести учет неполной себестоимости по методу директ-костинг. Из-за реальных экономических

трудностей, переживаемых каждым предприятием, этот метод учета затрат пока не нашел широкого применения у нас в стране.

Поскольку многие статьи затрат изменяются не прямо пропорционально объему производства, а носят смешанный (полуперемешгый) характер, то разделить издержки на постоянные и переменные "на глаз" зачастую очень трудно. Этот метод применим только на небольших предприятиях, производящих одни вид продукции. Для того, чтобы произвести деление издержек на постоянную и переменную части, можно воспользоваться методами математической статистики, а именно — корреляционно-регрессионным анализом.

Необходимо установить тесноту и форму связи между объясняемой переменной издержек и объясняющей их переменной, п качестве которой обычно выбирается какой—либо объемный показатель деятельности предприятия. Математическое решение сводится к получению функции регрессии. Основу анализа зависимости между о&ъемом производства и уровнем издержек составляют данные двух временных рядоп: обгем производства и соответствующее ему значение издержек. Для проведении анализа необходимо прибегнуть к упрощению действительной картины поведения издержек и принять два допущения:

1) линейность функции издержек в пределах определенного интервала;

2) единственная переменная, объясняющая пов.еденке издержек — объем производства.

В таком случае мы имеем дело с простой линейной регрессией, и линия регрессии будет выражаться уравнением: У = а + ЬХ. Полученное уравнение представляет собой функцию издержек производства. В этом случае коэффициент а будет интерпретироваться как величина постоянных издержек, а коэффициент Ь — переменные издержки на единицу объема производства. С помощью данных уровнений можно не только определять вид и тесноту связи между издержками н объемами производства, но и долю постоянных затрат в их общей сумме, а также протезировать поведение себестоимости или отдельных ее элементов на определенный период с достаточной степенью точности.

4. С помощью анализа данных о постоянных и переменных издержках можно решать ряд управленческих задач. Их условно можно разделить на две больших группы: а) на основе полученной функции издержек производства проводится анализ взаимосвязи между объемом производства, валовым

доходом (выручкой) и издержками производства. С помощью данного анализа изучается влияние на прибыль таких факторов, как цена продукции, объем Выпуска, переменные издержки на единицу продукции, постоянные издержки; б) задачи типа "покупать или производить" комплектующие детали, "арендовать или покупать" оборудование, определение минимальной величины заказа и т.п.

С помощью анализа взаимосвязи издержек, объема производства и и полученного дохода можно найти величину критического объема производства, или точку минимальной рентабельности, т.е. такой объем производства, при которой предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. На графике зто положение будет соответствовать точке пересечения функции издержек и функции дохода. Аналитически данное соотношение можно записать так:

ВД = Ипост. + Иперем..

. Чистая прибыл;, в данном случае равна нулю. Одним из основных, опорных показателей анализа безубыточности является показатель суммы покрытия, который равен разности между валовым доходом (выручкой от реализации продукции) и суммой переменных издержек, т.е. постоянным издержкам:

СП = ВД — Иперем. = Ипост., где

СП — сумма покрытия;

ВД — валовый доход (выручка от реализации);

Иперем. — совокупные переменные издержки;

Ипост. — совокупные постоянные издержки.

Следующий важный показатель - относительная прибыль — отношение суммы покрытия и валового дохода:

СП ВД

Он показывает влияние изменения величины валового дохода на сумму покрытия, а в случае стабильности постоянных расходов, и на величину чисто)! прибыли (убытка).

Величину выручки от реализации в критической точки можно найти с помощью следующей формулы:

Ипост. ВД -----.

Данное выражение показывает величину выручки, которую необходимо получить, чтобы покрыть свои постоянные и переменные издержки. Чтобы найти величину критического объема производства в натуральном выражении, можно воспользоваться следующим соотношением:

Ипост.

Ккр --------, где

ц — иперем. ц г пеня единицы продукции;

иперем — переменные издержки на единицу продукции.

Преобразуя данные соотношения и проводя анализ чувствительности, можно найти ряд опорных показателей, которые могут служить ориентирами при обосновании разного рода решений по управлению предприятием, а именно: выбор политики цен, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при налипни узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам шоке обычных, производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение оптимального размера партии гаи серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.

Соотношение, позволяющее определить степень устойчивости фирмы к изменениям рыночной конъюнктуры:

У - ВДкр./ВДмакс., где

ВДкр - валовый доход в точке критического объема производства;

ВДмакс — максимально возможный валовый доход.

Чем меньше величина этого соотношения, тем больше возможности имеет фирма избежать банкротства в период кризиса.

5. В условиях командной экономики, когда у предприятий была единственная цель — выполнение плана любой ценой, не было необходимости в теоретических разработках, раскрывающих сущность целей предпринимательства и механизм их формирования. Комплексное и системное изучение категорий цеди и альтернативы и их взаимосвязей служит одной из важных, точек стыковки анализа хозяйственной деятельности и теории принятия решений. Анализ хозяйственной деятельности призван обобщать опыт выявления и увязки цели и альтернатив ее достижения в практике управленческой деятельности по отдельным функциям управления, а теория принятия решений должна обеспечивать комплексность рассмотрения данных проблем с точки зрения общей структуры решения управленческих задач. Управленческий учет, как система обеспечивающая информацией процесс принятия решений и как составная часть этого процесса, должна как можно более полно учитывать цели как отдельных работников, так и их групп, а также цели руководства предприятия, чтобы служить средством примирения и соединения этих целей.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Независим ли выбор потребителя? (в соавторстве)// Экономическая школа. - 1991 - Т.1, выи. 1 - С. 88-90.

2. Суверенитет и рациональность потребителя // Человек в системе рыночных отношений: Тез. докл. Всероссийской научно—практической конференции. В 2-х ч. - СПб.: Иэд-во СПбУЭФ, 1992. - С.148.

3. Управленческий учет на предприятиях // Социально—экономические проблемы становления рыночных отношений: Сб. науч. статей аспиратов. В 4-х ч. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1993. - С.95-100.

ПОПОВИЧ ИННА ВЛАДИМИРОВНА АВТОРЕФЕРАТ

Подписано s печать Ю.06.Э4, Сормат 60x54 Т/16. Бум.писч. Печ.л.1,0. Б.л.0,5. Тираж 100. Зах.277.РШ СПбУЭФ.

191С23,Санст-11етербург,ул.Садовая,д.21.