Экономический механизм формирования налоговой прибыли горного предприятия в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономический механизм формирования налоговой прибыли горного предприятия в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей"

На правахрукописи

ХИТ ЕЛЕНА ВАЛЕРЬЕВНА

Экономический механизм формирования налоговой прибыли горного предприятия в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей

Специальность: 08.00.05 — «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)» 08.00.12—«Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Напрашахрукописи

ХИТ ЕЛЕНА ВАЛЕРЬЕВНА

Экономический механизм формирования налоговой прибыли горного предприятия в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей

Специальность: 08.00.0S - ««Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)» 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва2004

Диссертационная работа выполнена в Норильском индустриальном институте (НИИ)

Научные руководители: доктор технических наук, профессор Борисович Виталий Тимофеевич; кандидат экономических наук, доцент Лускатова Ольга Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Максимцов Михаил Михайлович; доктор экономических наук, профессор Дардик Владимир Борисович

Ведущая организация: Институт микроэкономики Минпромнауки и технологии

Защита диссертации состоится «18 »_марта_2004 г. в 11.00 часов

на заседании диссертационного совета Д.216.007.01 во Всероссийском научно-исследовательском институте экономики минерального сырья и недропользования (ВИЭМС) по адресу: 123007, Москва, ул. 3-я Магистральная, д.38.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского научно-исследовательского института экономики минерального сырья и недропользования (ВИЭМС).

Автореферат разослан« 17 »_февраля 2004 г..

Ученый секретарь л

диссертационного совета а 1л

кандидат геолого-минералогических наук ,1 Яп^, Л.М. Прокофьева

I РОС НАиИ^ИАЛЬНАЯГ БИБЛИОТЕКА I СПтрСюг ¡11А

I О» МО > ' Г\

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность. Начало нового столетия ознаменовалось для России продолжением рыночных реформ и преобразованием экономической системы страны. Параллельно с изменением бухгалтерского учета в России происходили глубокие преобразования налоговой системы. Проведение налоговых реформ потребовало введения понятия «налоговая прибыль», не существовавшего ранее и ставшего актуальным в период глобальных изменений института собственности, Точкой отсчета в налогообложении финансовых результатов является 1991-й год, когда был принят Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Подходы к формированию налогооблагаемой прибыли в России менялись многократно. При этом общая тенденция налоговых преобразований такова, что бухгалтерский учет и учет в целях налогообложения все больше расходятся. Введение в действие с 1 января 2001 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса (НК) РФ внесло серьёзные изменения в процесс формирования налогооблагаемого финансового результата и порядка расчета обязательств перед бюджетом. На сегодняшний день мы имеем не просто обновленный налог на прибыль с новой ставкой налогообложения 24%, а кардинально новый подход к ее формированию, в частности, к определению доходов и расходов, что является куда более существенным.

Официальное разделение бухгалтерской и налоговой прибыли обусловлено не только различными подходами к их формированию, но и тем, что данные бухгалтерского учета больше не являются базой для расчета налоговой прибыли. Информация для исчисления последней теперь должна собираться и обобщаться в создаваемой на предприятии системе налогового учета.

Необходимо отметить, что практически такой учет существовал всегда и выражался он, как правило, в корректировках налогооблагаемой прибыли по «нормируемым» расходам, в отдельных случаях в пересчете определяемой для целей налогообложения выручки «по отгрузке» в выручку «по оплате».

Теперь налоговый учет закреплен законодательно ч. II НК РФ, а организациям предписано отразить в учетной политике способы и методы его ведения. Исходной информацией для него являются данные первичных документов и аналитических регистров налогового учета.

К сожалению, в российском законодательстве пока не разработаны правила переноса данных из бухгалтерских регистров в налоговые, то есть отсутствует методика расчета налогооблагаемой прибыли. Изложенное выше определило выбор темы и цель диссертационного исследования.

Идея работы заключается в использовании при формировании доходов и расходов горного предприятия «Единой классификации доходов и расходов», которая может быть применена для выведения как бухгалтерской, так и налоговой прибыли.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование категории «налоговая прибыль» и разработка методов (способов) ее формирования на предприятии в современных экономических условиях.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Разработать теоретическое обоснование использования экономической категории - «налоговая прибыль» предприятия;

2. Исследовать подходы к формированию финансового результата деятельности предприятия в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налоговой системы Российской Федерации;

3. Выявить способы формирования налоговой прибыли, описать существующие методики налогового учета;

4. Выполнить теоретический сравнительный анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и обосновать подходы к организации налогового учета на предприятии;

5. Разработать методику налогового учета доходов и расходов организации как способа формирования налоговой прибыли в свете существующей законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты формирования налоговой прибыли в коммерческой организации.

. Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность Заполярного филиала открытого акционерного общества «Горно-металлургическая компания «Норильский никель» (ЗФ ОАО «ГМК «НН»).

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили публикации отечественных специалистов в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения, среди которых: Н.В. Абрамов, А.С. Астахов, М.П. Астафьева, А.П. Бархатов, В.Т. Борисович, В.Б. Дардик, ШЖ Дмитриева, АЛ. Каца, М.А. Климова, Р.В. Князев, М.А. Комаров, М.П. Кочкин, Ю.С. Кудинов, С.С. Лихтерман, Н.Н. Лукьянчиков, М.М. Максимцов, Л.И. Малявкина, М.Ю. Медведев, З.М. Назарова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.А. Ревазов, Д.Г. Черник, А.Д. Шеремет, Н.Н. Шишкоедова, Т.Ф. Юткина и многие другие. Были использованы законы РФ, подзаконные акты правительства, министерств й ведомств, материалы периодической печати, данные ЗФ ОАО «ГМК «НН».

В ходе исследования применялись общенаучные методы познания - индукция, дедукция, абстрагирование, систематизация и системный подход.

На защиту выносятся следующие научные положения:

• в системе экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью рекомендуется выделять налоговую прибыль. Налоговая прибыль - это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской

прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учета;

• бухгалтерский и налоговый учет имеют общую информационную базу и в ряде случаев совпадение методов их ведения, которые позволяют получать налоговую прибыль на основе бухгалтерских данных;

• предлагаемая «Единая классификация доходов и расходов организации» позволяет в рамках бухгалтерского учета организовать аналитический учет отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях формирования налоговой прибыли.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по организации системы налогового учета на предприятии, в создании методики его ведения, обеспечивающей понятность, достоверность, прозрачность формирования налоговой прибыли.

Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:

• выполнено теоретическое обоснование введения в систему экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью категории налоговой прибыли;

• обоснован организационно-экономический механизм взаимодействия бухгалтерского и налогового учета предприятия на основе предложенной модели формирования налоговой прибыли;

• разработаны принципы и методика формирования налоговой прибыли, в основу которой положена организация в рамках бухгалтерской системы аналитического учета отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях расчета налоговой прибыли.

Научное значение работы заключается в теоретическом обосновании механизма формирования налоговой прибыли в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей посредством разработки методики трансформации данных бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Практическая ценность исследования. Предложенная единая классификация доходов и расходов организации и формы регистров по их учету могут использоваться для формирования налоговых данных, отслеживания взаимосвязи между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами и выявления факторов, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Разработанная методика формирования налоговой прибыли определяет порядок перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового, обеспечивает прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения.

Изложенные в исследовании положения и выводы дают новые представления о способах определения финансового результата деятельности предприятия и использованы при чтении лекционных курсов «Экономика организации (предприятия)» и «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия».

Апробация и реализация результатов исследования.

Основные результаты диссертационной работы докладывались автором на научно-практических конференциях Норильского индустриального института (2000 — 2003 гг.) Методика формирования налоговой прибыли принята к внедрению ЗФ ОАО «ГМК «НН».

Полученные результаты исследования могут использоваться в дальнейших научно-практических разработках для совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Публикации.

По теме диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ общим объемом 1,5 печатных листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из наименований, содержит 25 таблиц, 36 рисунков и приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Основные результаты исследований отражены в следующих защищаемых положениях.

Первое защищаемое положение.

В системе экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью рекомендуется выделять налоговую. Налоговая прибыль — это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учетов.

В экономической теории выделяют несколько категорий прибыли: бухгалтерскую, экономическую и нормальную. Определение природы возникновения той или иной категории прибыли дает анализ способов формирования образующих ее доходов и расходов. Установлено, что ни один из приведенных видов прибыли, в том числе и бухгалтерская, не является объектом налогообложения по налогу на прибыль. В соответствии с российским налоговым законодательством данная категория прибыли подлежит корректировке на сумму отклонения, обусловленного различиями в правилах бухгалтерского и налогового учетов. В этом случае автор рекомендует выделять еще одну категорию прибыли - налоговую прибыль и предлагает следующую трактовку данного экономического показателя:

Налоговая прибыль — это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учетов.

Подходы к формированию налоговой прибыли в России менялись многократно и это подтверждает проведенный автором анализ (рис. 1). Отличия между прибылью, формируемой в бухгалтерском учете, и налоговой прибылью с течением времени становились все больше. Глава 25 НК РФ внесла серьёзные изменения в процесс формирования налогооблагаемого финансового результата и порядка расчета обязательств перед бюджетом.

Установлено, что официальное разделение бухгалтерской и налоговой прибыли обусловлено не только различными подходами к их формированию, но и тем, что данные бухгалтерского учета больше не являются данными для расчета налоговой прибыли. Информация для исчисления последней теперь должна собираться и обобщаться в создаваемой на предприятии отдельной системе налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием—налогоплательщиком самостоятельно.

В отечественной и зарубежной литературе наблюдаются разнообразные взгляды на организацию системы налогового учета на предприятии. В мировой практике существуют два варианта сосуществования бухгалтерской и налоговой систем. Первый вариант взаимодействия предполагает независимое параллельное существование двух систем со своими целями и задачами. При втором варианте система бухгалтерского учета предприятия формируется и функционирует под жестким влиянием налогового законодательства. Показатели бухгалтерского учета строятся таким образом, чтобы на их основе было легко производить исчисление налогового обязательства (рис. 2).

Основываясь на результатах проведенного исследования, автор выделил два подхода к формированию налоговой прибыли:

1. Налоговая прибыль определяется в отдельной системе налогового учета, формирование налоговой базы осуществляется непосредственно из налоговых регистров;.

2. Налоговая прибыль определяется как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, вызванными различиями в правилах налогового и бухгалтерского законодательства о признании доходов и расходов налогоплательщика. Для формирования данных отклонений и должны применяться регистры налогового учета.

С точки зрения экономической эффективности, ведение отдельного налогового учета прибыли в небольших организациях является избыточным как в части затрат, так и в части ресурсов, поэтому предлагается ограничиться налоговой корректировкой.

По данным опроса, проведенного «АКДИ ЭЖ» на тему «Способны ли на вашем предприятии разработать систему налогового учета, введенную главой 25 второй части НК РФ?», установлено, что 38,5 % предприятий будут ждать подробных комментариев по созданию системы налогового учета, 5,6 % собираются воспользоваться услугами стороннего налогового консультанта, 22,4 % не знают, как поступить, 14 % дали ответ «нет» и только 19 % опрошенных способны сделать это самостоятельно.

1991 —1995 гг. Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» -к" Бухгалтерская отчетность соответствует требованиям, установленным налоговым законодательством

Постановление Правительства РФ от 05 08.92 г. №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

Бухгалтерская прибыль = Налоговая прибыль

Исючником информации о величине налогооблагаемой прибыли являлась Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»

1995.-2002 гг. " Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (Приложение №11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций») Бухгалтерская отчетность не соответствует требованиям, установленным палоговым законодательством

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и формирование себестоимости продукции установлен в Положениях по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99. Для целей налогообложения - Положением о составе затрат

Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

Постановление Правительства РФ 06 03.98 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» Бухгалтерская прибыль отличается от налоговой прибыли

Корректировка показателей бухгалтерской отчетности при составлении Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли

Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»

■ 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ■ ✓ Для формирования налоговой прибыли на предприятии создается отдельная от бухгалтерской система налогового учета

Рис. 1. Анализ формирования налоговой прибыли в условиях реформирования законодательной базы

Рис. 2. Возможные схемы построения системы налогового учета

Таким образом, организациям нет необходимости создавать отдельную систему налогового учета, если возможно эффективно использовать уже существующую бухгалтерскую. Налоговый учет должен представлять собой разработку процедур, способов, правил расчета обязательных платежей по налогу на прибыль на основе бухгалтерских данных. Организациям необходимо максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, используя ст. 13 Закона о бухгалтерском учете и ст. 3 и 11 НК РФ. Основные инструменты для сближения двух учетных систем - два документа: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения, что является методической основой обеспечения взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Второе защищаемое положение.

Бухгалтерский и налоговыйучет имеют общую информационную базу и в ряде случаев совпадение методов их ведения, которые позволяют получать налоговуюприбыль на основе бухгалтерскихданных.

Анализ возможного сближения двух учетных систем проводился автором с помощью таблиц сравнения налогового и бухгалтерского учета: в первую очередь сравнивались принципы, на которых базируются оба вида учета, а затем применяемые методы (способы) учета.

Принципы, заложенные- в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют под собой «бухгалтерскую почву». Автор отмечает, что сходство бухгалтерского и налогового учета заключается в единстве оперативной информационной базы, на основании которой происходит трансформация данных- в соответствующие отчеты для различных пользователей. Сбор первичной информации осуществляется для всех видов учета по единым правилам, что позволяет избежать дублирующих друг друга баз данных.

Для обоснования возможности расчета налоговой прибыли на основе бухгалтерской прибыли проведен анализ ее формирования на горнодобывающем предприятии ЗФ ОАО «ГМК «НН», которое является одним из крупнейших участников международного рынка горнодобывающей промьппленности. На долю дочерних предприятий ОАО «ГМК «НН» приходится около 21% мировой добычи никеля, более 10% кобальта, 3% меди. Кроме того, оно является лидером по производству металлов платиновой группы.

На отечественном рынке на долю ОАО «ГМК «НН» приходится около 96% всего добываемого в стране никеля, 55% меди, 95 % кобальта, около 100% металлов платиновой группы. Продукция компании обеспечивает 4,3% объема российского экспорта.

ОАО «ГМК «НН» образовалось после завершения реструктуризации акционерного капитала РАО «Норильский никель» и аффилированных компаний, после чего стало центром капитализации группы.

В результате проведенного анализа установлено, что производственная и финансовая деятельность ЗФ ОАО «ГМК «НН» получает законченную

денежную оценку в системе показателей финансовых результатов, к которым относятся: валовая прибыль, прибыль. (убыток) от продаж, бухгалтерская прибыль (прибыль (убыток) до налогообложения), налоговая прибыль и чистая прибыль. Теоретической базой для экономического анализа финансовых результатов является модель хозяйственного механизма формирования прибыли предприятия (рис.3).

-Л

Механизм формирования бухгалтерской прибыли построен на показателях формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и порядке ее заполнения. С 2000 г. по 2002 г. размер бухгалтерской прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» снизился в 2,3 раза. Бухгалтерская прибыль в 2001 г. по сравнению с 2000 г. снизилась на 9,61% и составила 42040,1 тыс. руб. В 2002 г. объем прибыли до налогообложения равен 29625,3 тыс. руб., что составляет лишь 70,5% от аналогичного показателя за предшествующий год.

Анализ состава бухгалтерской прибыли показал, что наиболее существенной ее составляющей служит, как правило, прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому вначале целесообразно проанализировать структуру одного рубля выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и на основании этого определить долю, приходящуюся на пиибыль от продаж (табл. П.

Таблица 1

Анализ структуры одного рубля выручки от реализации ЗФ ОАО «ГМК «НН» за 2000 - 2002 гг.

Показатель Структура одного рубля выручки от реализации, коп. Изменение (+, -), коп.

2000 г. 2001 г. 2002 г. 2002 г. к 2001 г. 2001г. к 2000 г.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 34,14 41,87 54,87 +13,00 +7,73

Коммерческие расходы 2,59 3,73 1,85 -1,88 +1,14

Управленческие расходы 0,00 2,44 3,15 +0,71 +2,44

Прибыль от продаж 63,27 51,95 40,13 -11,82 -11,32

Итого 100,00 100,00 100,00 - -

Определить наиболее прибыльные направления по основной деятельности предприятия позволяет анализ валовой прибыли, отражаемой по строке 027 формы №2 (табл. 2).

Таблица 2

Анализ динамики валовой прибыли по направлениям деятельности ЗФ ОАО «ГМК «НН» за 2000 - 2002 гг.

Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г.

Сумма, млн. руб. Уд. вес, % Сумма, млн. руб. Уд. вес, % Сумма, млн. руб. Уд. вес, %

Валовая прибыль—всего, 76598,1 100,00 56390,8 100,00 39682,4 100,00

в том числе: от продажи металлов 77036,9 100,57 58483,3 103,71 40847,5 111,35

товаров 203,9 0,27 17,6 0,03 5,2 0,01

работ, услуг -971,8 -1,27 -2397,1 -45,17 -1206,5 -3,04

геологоразведочных работ 348,2 0,45 85,7 0,15 0,01 0,00

строительно-монтажных работ -32,2 -0,04 -30,4 -0,05 -10,0 -0,03

прочей реализации 133 0,02 231,6 0,41 46,2 0,12

За период с 2000 г. по 2002 г. наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» занимает продажа металлов на экспорт и внутренний рынок. На экспорт металлов приходится наибольшая доля

валовой прибыли предприятия. В 2000 г. от продажи металлов на экспорт получено 98,83% валовой прибыли от продажи металлов, в 2001 и 2002 гг. соответственно 98,08 и 89,99% (табл. 3).

Таблица 3

Анализ структуры валовой прибыли от продажи металлов ЗФ ОАО «ГМК «НН» за 2001 - 2002 гт,

Показатель 2000 г. 2001г. 2002 г.

Сумма, млн. руб. Уд. вес, % Сумма, млн. руб. Уд. вес, % Сумма, млн. руб. Уд. вес, %

Валовая прибыль от продажи металлов — всего, 77036,9 100,00 58483,3 100,00 40847,5 100,00

в том числе: от продажи на экспорт 76132,7 98,83 57358,6 98,08 36760,4 89,99

никеля 19206,8 25,23 10845,5 18,91 21131,0 57,48

меди 10746,6 14,12 9604,4 16,74 7505,4 20,42

кобальта 966,2 1,27 371,6 0,65 11,4 0,03

драгоценных металлов 45201,6 59,37 36515,7 63,66 8101,3 22,04

прочих металлов 11,5 . 0,01 21,5 0,04 ИЗ 0,03

в том числе: на внутренний рынок 904,2 1.17 1124,7 1,92 4087,1 10,01

никеля 425,6 47,07 355,3 31,59 435,8 10,66

меди 159,4 17,63 335,1 29,79 . 536,7 13,13

кобальта 123,1 13,61 98,6 8,77 24,3 0,59

драгоценных металлов 191,3 21,16 335,1 29,79 3089,7 75,60

прочих металлов 4,8 0,53 0,6 0,05 0,6 0,02

Анализ формирования налоговой прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» необходимо проводить в разрезе двух временных периодов до и после 1 января 2002 г. Такой- подход обусловлен кардинальными изменениями, произошедшими в налоговом законодательстве РФ.

До 2002 г. величина налоговой прибыли определялась в результате соответствующей корректировки бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения), отраженной по строке 140 формы №2. Налоговая прибыль рассчитывалась как разница между прибылью (убытком) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) и величиной необходимых корректировок для целей налогообложения. При исчислении суммы налога налоговая прибыль уменьшалась с учетом применяемых предприятием льгот.

С введением в действие 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК, особенность выведения налоговой прибыли заключается в том, что она рассчитывается не из бухгалтерской прибыли путем соответствующих корректировок, а определяется как разница между доходами и расходами, сформированными по правилам налогового учета в налоговых регистрах. В работе автором рассмотрены и проанализированы схемы формирования налоговой прибыли до и после 1 января 2002 г. (рис.4). Размер отклонения налоговой прибыли от бухгалтерской в 2002 г. значительно снизился по сравнению с прошлыми годами и составил (-238,8) млн. руб. (2000 г. - 4119,1 млн. руб., в 2001 г. - 11402,0 млн. руб.) (табл. 4).

. с,* , "ПТ1111 у* . » Г". - ^ г * '" < * ч-

§ <0 § Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных 1 В § 1 Э £ о От осуществления деятельности, непосредственно не связанной с

21 и о Выручка от реализации имущества и имущественных прав реализацией

—

— 1 РАСХОДЫ -- -> - г ^ 1 ' ^ "Г

1 2 3 Обоснованные • экономически оправданные Документально подтвержденные - подтвержденные с документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

« и § <0 г Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией

р. в 0 а н 1 Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии и 3 а

г о Расходы на освоение природных ресурсов о X

и Расходы на научные исследования и ОКР § г

3 X Расходы на обязательное и добровольное страхование и о.

я « « п О Прочие расходы, связанные с производством н (иди) реализацией X а

ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ

Материальные расходы Расходы на оплату труда Сумма начисленной амортизации Прочие расходы

—

~ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК! < "

От реализации 4" От внереализационных операций

-

Сумма убытка (ов) за предыдущий налоговый период (ы) или его часть, но не более ЗОН от налоговой базы отчетного (налогового периода)

Ш!

. / г НАЛОГОВАЯ ПРИБЫЛЬ ЗА ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД!

Рис. 4. Схема формирования налоговой прибыли с 1 января 2002 г.

Таблица 4

Анализ показателей прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» за 2000 - 2002 гг.

Показатели 2000 г., млн. 2001 г, 2002 г., Изменение (+, -X млн. руб.

прибыли руб. млн. руб. млн. руб. 2002 к 2001 г 2001 к 2000 г.

Бухгалтерская прибыль 67127,8 42040,1 29625,3 -12414,8 -25087,7

Налоговая прибыль 71246,8 53442,1 29386,5 +5698,3 -21571,1

Чистая прибыль 53014,6 33578,2 22572,5 -11005,7 -19436,4

Отмеченная динамика обусловлена изменением порядка формирования доходов и расходов для целей налогообложения. В отличие от предшествующих анализируемых периодов все льготы по налогу на прибыль отменены.

Третье защищаемое положение.

Предлагаемая «Единая классификация доходов ирасходов организации» позволяет в рамках бухгалтерского учета организовать аналитический учет - отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях формирования налоговой прибыли.

Поскольку интересы организации заключаются в наибольшем сближении налогового и бухгалтерского учета, то самым эффективным, является такой вариант симбиоза бухгалтерского и

налогового учета, который, не нарушая требований, предъявляемых к налоговому учету, строит этот учет на данных бухгалтерского.

При определении подходов к организации системы налогового учета автором использовались основные принципы, на которых построен расчет налога на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли согласно существующим требованиям схематично представлена на рис. 5. В основе всех расчетов лежи определение отклонений между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Система налогового учета организуется таким образом, что бы предоставлять информацию о величине корректировок (отклонений), необходимых для формирования налоговой прибыли на основе бухгалтерской.

Налоговый учет в этом случае заключается в корректировке данных бухгалтерского учета, позволяющей правильно определить налоговую прибыль.

Алгоритм действий при организации системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, предложен на рис. 6.

Согласно предложенному алгоритму, при разработке системы налогового учета, в первую очередь, необходимо рассмотреть возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учете и максимально использовать данные бухгалтерского учета для расчета налоговой прибыли.

+ +

+

Рис. 5. Предлагаемая схема взаимосвязи бухгалтерской и налоговой

прибыли

Следующий этап предусматривает разработку учетной политики для целей налогообложения. В ней обязательно должны найти отражение те нормы налогового учета, которые Налоговый- кодекс предоставил определять налогоплательщикам самостоятельно. Не менее важным моментом на данном Л этапе является разработка методики переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый учет для формирования налоговой прибыли.

Далее разрабатываются формы аналитических регистров налогового учета. При их разработке необходимо учесть, с одной стороны, рекомендации МНС и, с другой стороны, возможность самостоятельно определять виды и формы, регистров, предоставленную организациям главой 25 НК РФ.

Последним, завершающим этапом является контрольный этап. Даже при ' всей своей стройности система налогового учета должна предусматривать -функцию внутреннего контроля, под которым понимается: контроль за соблюдением всех положений налоговой учетной политики работниками организации, контроль за сохранностью данных налогового учета и их достоверностью.

Организация системы налогового учета, предложенная автором,-предполагает ведение бухгалтерского учета с применением субсчетов второго порядка, способствующих формированию налоговой прибыли. Налоговый учет доходов и расходов организуется таким образом, чтобы, информация на бухгалтерских счетах отражалась с учетом возможных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Налоговый учет представляет собой разработку процедур, правил, способов расчета налоговых обязательств на основе данных бухгалтерского учета. Для этих целей разработана методика переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый учет для формирования налоговой прибыли

Согласно разработанной методике, все доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, следует разбить в зависимости от их участия при формировании данных для расчета налоговой прибыли. Это позволяет в любой момент получить со счетов информацию о доходах, признаваемых только в бухгалтерском учете или только налоговом, либо и там и там одновременно. Для этого к счетам учета доходов открываются субсчета второго порядка.

Автор предлагает порядок формирования доходов и расходов в рамках «Единой классификации доходов и расходов организации», которая может быть применена для расчета как бухгалтерской, так и налоговой прибыли (рис.7).

, * ' ' Первая категория '-'Л'У V» г ,, ~ 11 .Г4" ч ¿Втора» категория

Доходы и расходы организации, учитываемые Доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском

как в бухгалтерском учете, так и при учете, но не учитываемые для целей

налогообложении прибыли в полном объеме налогообложения

т 1

I Г^ - ДОХОДЫ ИУАСХОДЫ ОРГАЫИЗЛЦИИ ' * 'ь* * _

>

.1 г 1 г т *

Третья Категория' >

Доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу со налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах

Рис.7. Предлагаемая «Единая классификация доходов и расходов организации»

Согласно этой классификации доходы и расходы организации подразделяются на три категории:

1. Доходы и расходы организации, учитываемые как в бухгалтерском учете, так и при формировании налоговой прибыли в полном объеме. Это общая компонента, участвующая при формировании и бухгалтерской и налоговой прибыли. Данные без изменения переносятся со счетов бухгалтерского учета в налоговые регистры;

2. Доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при формировании налоговой прибыли. Перечень таких доходов и расходов определен НК РФ и должен быть отражен в Приложении к учетной политике для целей налогообложения или в Инструкции по ведению налогового учета.

Этот перечень шире перечня поступлений, не признаваемых доходами и расходами по правилам бухгалтерского учета, приведенного в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Поэтому часть доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, не будет подлежать налогообложению в налоговом. На их сумму образуется отклонение, которое формирует постоянную разницу. Для учета этой разницы необходимо разработать регистр налогового учета;

3. Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Разница между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете формирует отклонение, на сумму которого бухгалтерская прибыль отличается от налоговой. Для учета отклонений необходимо разработать регистр налогового учета.

Доходы третьей категории формируют временные разницы. Разницы, увеличивающие налоговую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее -вычитаемыми временными разницами.

Для формирования отклонений следует применять регистры налогового учета. Регистры используются для выделения тех доходов и расходов, по которым в бухгалтерском учете применяется отличный от налогового порядок их формирования. Такие доходы и расходы образуют отклонения, на основании которых из бухгалтерской прибыли определяется величина налоговой прибыли. Предложенные регистры представляют собой сводную таблицу, содержащую информацию о размере того или иного вида дохода (расхода) в бухгалтерском и налоговом учете и

величине разницы, возникающей между ними в результате различия в порядке их признания в данных учетных системах.

Предложенная классификация доходов и расходов и формы регистров по их учету, могут использоваться для формирования налоговых данных, но самое главное, для отслеживания взаимосвязи между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами и выявления факторов, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Реализация предложенного варианта ведения налогового учета на предприятии позволит: избежать значительных затрат, связанных с организацией на предприятии самостоятельной системы налогового учета, предполагающей определение налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных налогового учета; обеспечить возможность контроля доходов, расходов и убытков, отражаемых в налоговой декларации; максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет; использовать данные бухгалтерского учета для формирования налоговой прибыли; уменьшить количество регистров, необходимых разработать для ведения налогового учета; снизить трудоемкость учетной работы по определению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; выполнять требования бухгалтерского и налогового законодательства, в частности, отраженные в ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Заключение

На основе выполненных исследований в диссертационной работе решена актуальная научно-практическая задача — разработка методики формирования налоговой прибыли в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей.

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и рекомендации:

1. Установлено, что ни один из известных видов прибыли (экономическая, нормальная, бухгалтерская) не является объектом налогообложения по налогу на прибыль. В области налогообложения данная категория прибыли подлежит корректировке. В этом случае можно утверждать о существовании еще одной категории прибыли - налоговой прибыли.

Налоговая прибыль - это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учетов.

2. Систематизированы необходимые условия эффективного функционирования системы налогового учета на предприятии:

• сопоставление подходов к порядку расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете и выделение совпадающих способов, обеспечивающих максимальное сближение двух учетных систем, а также определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;

• разработка учетной политики для целей налогообложения и налоговых регистров;

• формирование правил налогового учета имущества и операций, которые должны быть изложены в инструкции или стандарте.

3. Установлено, что сходство бухгалтерского и налогового учета заключается в единстве оперативной информационной базы, на основании которой происходит трансформация данных в соответствующие отчеты для различных пользователей. Сбор первичной информации осуществляется для всех видов учета по единым правилам, что позволяет избежать дублирующих друг друга баз данных. Чем ближе между собой способы трансформации данных для составления бухгалтерских и налоговых отчетов, тем больше возможностей к сближению соответствующих видов учета.

4. Предложена модель налогового" учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета с применением субсчетов второго порядка, способствующих формированию налоговой прибыли. Налоговый учет доходов и расходов организуется таким образом, чтобы информация на бухгалтерских счетах отражалась с учетом возможных различий между этими видами учета. За основу при этом приняты правила и методы определения доходов и расходов по бухгалтерскому учету и определены отклонения от них в целях налогообложения, а также установлены виды и перечень этих отклонений.

5. Построение рекомендуемой модели налогового учета, предполагающей максимальное сближение бухгалтерского учета и налогообложения, потребовало выработки четкой системы накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и их представления в отчетности. Автором сформированы и обоснованы подходы к организации налоговой системы предприятия, основанной на данных бухгалтерского учета, предложен алгоритм действий в этой ситуации и порядок переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый (схема трансформации данных о доходах из бухгалтерского учета в налоговый учет; схема бухгалтерского учета расходов, нормируемых для целей налогообложения).

6. В результате проведенного анализа прибыли установлено, что механизм формирования бухгалтерской прибыли построен на показателях формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и порядке ее заполнения. С 2000 г. по 2002 г. размер бухгалтерской прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» снизился в 2,3 раза. Бухгалтерская прибыль в 2001 г. по сравнению с 2000 г. снизилась на 9,61% и составила 42040,1 тыс. руб. В 2002 г. объем прибыли до налогообложения равен 29625Л тыс. руб., что составляет лишь 70,5% от аналогичного показателя за предшествующий год.

В ходе анализа формирования налоговой прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» установлено отличие массы налоговой прибыли до и после 1 января 2002 г., что обусловлено изменением порядка формирования доходов и расходов для целей налогообложения.

7. Предложена «Единая классификация доходов и расходов организации», которая позволяет в системе бухгалтерского учета организовать аналитический учет отклонений, используемых для корректировки бухгалтерской прибыли в целях формирования налоговой. Особую актуальность данная разработка приобретает в связи с введением с 1 января 2003 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», согласно которому организация обязана, сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницу между ними.

8. Разработаны виды и формы регистров налогового учета. Регистры рекомендуется использовать для выделения тех доходов и расходов, по которым в бухгалтерском учете применяется отличный от налогового порядок формирования. Такие доходы и расходы образуют отклонения, с помощью которых из бухгалтерской прибыли определяется величина налоговой прибыли.

9. Внедрение предложенных варианта организации налогового учета и методики формирования налоговой прибыли позволяет уменьшить объем дополнительной работы, не нанося при этом ущерба достоверности и полноте данных налогового учета, обеспечить «прозрачность» учета для целей формирования налогооблагаемой прибыли и получить экономический эффект в размере 9 млн. руб.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Хит Е.В. Аудит как метод получения оптимального финансового результата // Норильской промышленный район: наука, образование, технологии, производство: Сборник тезисов докладов научно-Лгехн. конф., посвящ. Дням науки / Норильский индустр. ин-т,- Норильск, 2001. - С. 108.

2. Хит Е.В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Объединенный научный журнал. - М . - 2003. - №3 1 (89).-С. 15-16.

3. Хит Е13. Подходы к организации налогового учета // Объединенный научный журнал.-М. - 2003.-№ 31 (89). - С.17-19.

4. Хит Е.В. Разработка методики формирования налоговой прибыли // Объединенный научный журнал. — М. - 2003. — № 31 (89). - С. 19-21.

5. Хит Е13. Организация налогового учета доходов // Достижения науки и техники - развитию Норильского промышленного района: Сборник докладов. В 2ч. 4.2/ Норильский индустр. ин-т. - Норильск, 2003. - С.80-85,

Лицензия №021341 от 19.05.99 Подписано в печать 09.02.2004. Формат 60X84 1/16. Бум. для копир.-мн.ап. Гарнитура Times New Roman. Печать плоская. Усл.пл. 1,4. Уч.-издл. 1,4. тираж 100 экз. Заказ 4.

663310, Норильск, ул. 50 лет Октября, 7. Отдел ТСО и полиграфии НИИ

Г-36 2 6

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хит, Елена Валерьевна

В нелеп не.

Глава 1.Исследование прибыли как экономической категории м способов ее формирования. ^

1.1. Анализ существующих взглядов на прибыль предприятия.

1.2.Оценка способов формирования бухгалтерской прибыли.

1.3.Исследование формирования налоговой прибыли в условиях реформирования законодательной базы.

1.4.Сравнение существующих моделей налогового учета.

Глава 2.Исследование возможности сближения расчетов бухгалтерской и налоговой прибыли.

2.1.Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета па предприятии в процессе обновления нормативной базы.

2.2.Оценка организации налогового учета ЗФ ОАО «ГМК

Норильский Никель».

2.3.Анализ прибыли ЗФ ОАО «ГМК «Норильский

Никель».

Глава 3.Методика формирования налоговой прибыли на предприятии.

3.1.Анализ существующих подходов к организации системы налогового учета предприятия.

3.2.Разработка учетной политики для целей налогообложения в условиях реформирования законодательной базы.

3.3.Разработка методики формирования налоговой прибыли.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономический механизм формирования налоговой прибыли горного предприятия в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей"

Актуальность. Начало нового столетия ознаменовалось для России продолжением рыночных реформ н преобразованием экономической системы страны. Параллельно с изменением бухгалтерского учета в России происходили глубокие преобразования налоговой системы. Проведение налоговых реформ потребовало введения понятия «налоговая прибыль», не существовавшего ранее и ставшего актуальным в период глобальных изменений института собственности. Точкой отсчета в налогообложении финансовых результатов является 1991-й год, когда был принят Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Подходы к формированию налогооблагаемой прибыли в России менялись многократно. При этом обшая тенденция налоговых преобразований такова, что бухгалтерский учет и учет в целях налогообложения все больше расходятся. Введение в действие с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса (ПК) РФ внесло серьёзные изменения в процесс формирования налогооблагаемого финансового результата и порядка расчета обязательств перед бюджетом. Па сегодняшний день мы имеем не просто обновленный налог на прибыль с повой ставкой налогообложения 24%, а кардинально новый подход к ее формированию, в частности, к определению доходов и расходов, что является куда более существенным.

Официальное разделение бухгалтерской и налоговой прибыли обусловлено не только различными подходами к их формированию, но и тем, что данные бухгалтерского учета больше не являются базой для расчета налоговой прибыли. Информация для исчисления последней теперь должна собираться н обобщаться в создаваемой на предприятии системе налогового учета.

Необходимо отметить, что практически такой учет существовал всегда и выражался он, как правило, в корректировках налогооблагаемой прибыли по «нормируемым» расходам, в отдельных случаях в пересчете определяемой для целей налогообложения выручки «по отгрузке» в выручку «по оплате».

Теперь налоговый учет закреплен законодательно ч. 11 ПК РФ, а организациям предписано отразить в учетной политике способы и методы его ведения. Исходной информацией для него являются данные первичных документов и аналитических регистров налогового учета.

К сожалению, в российском законодательстве пока не разработаны правила переноса данных из бухгалтерских регистров в налоговые, то есть отсутствует методика расчета налогооблагаемой прибыли. Изложенное выше определило выбор темы и цель диссертационного исследования.

Илей работы заключается в использовании при формировании доходов и расходов горного предприятия «Единой классификации доходов и расходов», которая может быть применена для выведения как бухгалтерской, так и налоговой прибыли.

Целыо диссертационного исследования является теоретическое обоснование категории «налоговая прибыль» и разработка методов (способов) ее формирования на предприятии в современных экономических условиях.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Разработать теоретическое обоснование использования экономической категории - «налоговая прибыль» предприятия;

2. Исследовать подходы к формированию финансового результата деятельности предприятия в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налоговой системы Российской Федерации;

3. Выявить способы формирования налоговой прибыли, описать существующие методики налогового учета;

4. Выполнить теоретический сравнительный анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и обосновать подходы к организации налогового учета на предприятии;

5. Разработать методику налогового учета доходов и расходов организации как способа формирования налоговой прибыли в свете существующей законодательной базы но бухгалтерскому и налоговому учету.

П рел м сто м и ссл ело ва и и я являются теоретические и практические аспекты формирования налоговой прибыли в коммерческой организации.

ОГп.е кто м 11 ссл сл о ва пня является производственно-хозяйственная деятельность Заполярного филиала открытого акционерного общества «Горно-металлургическая компания «Норильский никель» (ЗФ ОАО «ГМК «ИИ»).

Теоретической п методологическом основой проведенного исследования послужили публикации отечественных специалистов в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения, среди которых: II.В. Абрамова, A.C. Астахов, М.П. Астафьева, А.П. Бархатов, В.Т. Борисович, В.Б. Дардик, U.M. Дмитриева, А.Я. Кац, М.А. Климова, Р.В. Князев, М.А. Комаров, М.П. Кочкин, Ю.С. Кудинов, С.С. Лихтерман, H.H. Лукьяпчиков, М.М. Макснмцов, Л.И. Малявкипа, М.Ю. Медведев, З.М. Назарова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.А. Ревазов, Д.Г. Черпик, А.Д. Шеремет, H.H. Шишкоедова, 'Г.Ф. Юткииа и многие другие. Были использованы законы РФ, подзаконные акты правительства, министерств и ведомств, материалы периодической печати, данные ЗФ ОАО «ГМК «I II I».

В ходе исследования применялись общенаучные методы познания - индукция, дедукция, абстрагирование, систематизация и системный подход.

На заиппу выносятся следуюише научные положения: в системе экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью рекомендуется выделять налоговую прибыль. Налоговая прибыль - это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерский и налоговый учет имеют общую информационную базу и в ряде случаев совпадение методов их ведения, которые позволяют получать налоговую прибыль на основе бухгалтерских данных; предлагаемая «Единая классификация доходов и расходов организации» позволяет в рамках бухгалтерского учета организовать аналитический учет отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях формирования налоговой прибыли.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по организации системы налогового учета на предприятии, в создании методики его ведения, обеспечивающей понятность, достоверность, прозрачность формирования налоговой прибыли.

Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:

• выполнено теоретическое обоснование введения в систему экономики, управления п организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью категории налоговой прибыли;

- обоснован организационно-экономический механизм взаимодействия бухгалтерского и налогового учета предприятия па основе предложенной модели формирования налоговой прибыли;

• разработаны принципы и методика формирования налоговой прибыли, в основу которой положена организация в рамках бухгалтерской системы аналитического учета отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях расчета налоговой прибыли.

Научное значение работы заключается в теоретическом обосновании механизма формирования налоговой прибыли в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей посредством разработки методики трансформации данных бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Практическая ценность исследования. Предложенная единая классификация доходов и расходов организации и формы регистров по их учету могут использоваться для формирования налоговых данных, отслеживания взаимосвязи между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами п выявления факторов, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Разработанная методика формирования налоговой прибыли определяет порядок перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового, обеспечивает прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения.

Изложенные в исследовании положения и выводы дают новые представления о способах определения финансового результата деятельности предприятия и использованы при чтении лекционных курсов «Экономика организации (предприятия)» и «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия».

Апропанни н реализации результатов исслеловаиии.

Основные результаты диссертационной работы докладывались автором на научно-практических конференциях Норильского индустриального института (2000-2003 гг.) Методика формирования налоговой прибыли принята к внедрению ЗФ ОАО «ГМК «IIII».

Полученные результаты исследования могут использоваться в дальнейших научно-практических разработках для совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Публикации.

По теме диссертационного исследования опубликовано ¥ научных работ общим объемом 1,? печатных листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 131 наименования, содержит 25 таблиц, 36 рисунков и 2 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Хит, Елена Валерьевна

Заключение

На основе выполненных исследовании в диссертационной работе решена актуальная научно-практическая задача - разработка методики формирования налоговой прибыли в условиях изменения порядка расчета обязательных шкиежей.

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и рекомендации:

1. Установлено, что ни один из известных видов прибыли (экономическая, нормальная, бухгалтерская) не является объектом налогообложения по налогу на прибыль. В области налогообложения данная категория прибыли подлежит корректировке. В этом случае можно утверждать о существовании еще одной категории прибыли - налоговой прибыли.

Налоговая прибыль - это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учетов.

2. Систематизированы необходимые условия эффективного функционирования системы налогового учета на предприятии: сопоставление подходов к порядку расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете и выделение совпадающих способов, обеспечивающих максимальное сближение двух учетных систем, а также определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета; разработка учетной политики для целей налогообложения и налоговых регистров; формирование правил налогового учета имущества и операций, которые должны быть изложены в инструкции или стандарте.

3. Установлено, что сходство бухгалтерского и налогового учета заключается в единстве оперативной информационной базы, па основании которой происходит трансформация данных в соответствующие отчеты для различных пользователей. Сбор первичной информации осуществляется для всех видов учета по единым правилам, что позволяет избежать дублирующих друг друга баз данных. Чем ближе между собой способы трансформации данных для составления бухгалтерских и налоговых отчетов, тем больше возможностей к сближению соответствующих видов учета.

4. Предложена модель налогового учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета с применением субсчетов второго порядка, способствующих формированию налоговой прибыли. Налоговый учет доходов и расходов организуется таким образом, чтобы информация на бухгалтерских счетах отражалась с учетом возможных различий между этими видами учета. За основу при этом приняты правила и методы определения доходов и расходов но бухгалтерскому учету и определены отклонения от них в целях налогообложения, а также установлены виды и перечень этих отклонений.

5. Построение рекомендуемой модели налогового учета, предполагающей максимальное сближение бухгалтерского учета и налогообложения, потребовало выработки четкой системы накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и их представления в отчетности. Автором сформированы и обоснованы подходы к организации налоговой системы предприятия, основанной на данных бухгалтерского учета, предложен алгоритм действий в этой ситуации и порядок переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый (схема трансформации данных о доходах из бухгалтерского учета в налоговый учет; схема бухгалтерского учета расходов, нормируемых для целей налогообложения).

6. В результате проведенного анализа прибыли установлено, что механизм формирования бухгалтерской прибыли построен на показателях формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и порядке ее заполнения. С 2000 г. по 2002 г. размер бухгалтерской прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» снизился в 2,3 раза. Бухгалтерская прибыль в 2001 г. по сравнению с 2000 г. снизилась на 9,61% и составила 42040,1 тыс. руб. В 2002 г. объем прибыли до налогообложения равен 29625,3 тыс. руб., что составляет лишь 70,5% от аналогичного показателя за предшествующий год.

В ходе анализа формирования налоговой прибыли ЗФ ОАО «ГМК «НН» установлено отличие массы налоговой прибыли до и после 1 января 2002 г., что обусловлено изменением порядка формирования доходов и расходов для целей налогообложения.

7. Предложена «Единая классификация доходов и расходов организации», которая позволяет в системе бухгалтерского учета организовать аналитический учет отклонений, используемых для корректировки бухгалтерской прибыли в целях формирования налоговой. Особую актуальность данная разработка приобретает в связи с введением с 1 января 2003 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов но налогу па прибыль», согласно которому организация обязана сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницу между ними.

8. Разработаны виды и формы регистров налогового учета. Регистры рекомендуется использовать для выделения тех доходов и расходов, по которым в бухгалтерском учете применяется отличный от налогового порядок формирования. Такие доходы и расходы образуют отклонения, с помощью которых из бухгалтерской прибыли определяется величина налоговой прибыли.

9. Внедрение предложенных варианта организации налогового учета и методики формирования налоговой прибыли позволяет уменьшить объем дополнительной работы, не нанося при этом ущерба достоверности и полноте данных налогового учета, обеспечить «прозрачность» учета для целей формирования налогооблагаемой прибыли и получить экономический эффект в размере 9 млн. руб.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Хит Е.В. Лудит как метод получения оптимального финансового результата // Норильской промышленный район: наука, образование, технологии, производство: Сборник тезисов докладов научно-техн. конф., носвящ. Дням пауки / Норильский иидустр. ин-т.- Норильск, 2001. - С. 108.

2. Лускатова О.В., Хит Е.В. Исследование структуры прибыли горного предприятия (по материалам ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель») // Депонировано в ВИЭМС, № 1168 мг-02, 30.12.2002. - 6 с.

3. Хит Е.В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Объединенный научный журнал. -14. - 2003. - № 31 (89). - С. 15-16.

4. Хит Е.В. Подходы к организации налогового учета // Объединенный научный журнал. - М. - 2003. -№ 31 (89). - С. 17-19.

5. Хит Е.В. Разработка методики формирования налоговой прибыли // Объединенный научный журнал. - М. - 2003. - Л» 31 (89). - С. 19-21.

6. Хит Е.В. Организация налогового учета доходов // Достижения науки и техники - развитию Норильского промышленного района: Сборник докладов. В 2ч. 4.2/ Норильский иидустр. ин-т. - Норильск, 2003. - С.80-85.

7. Борисович В.Т., Хит Е.В. Определение тенденций влиянии факторов на прибыль горного предприятия // Депонировано в ВИЭМС, 181 мг-04, 19.01.2004.-6 с.