Финансовый анализ при формировании учетных процессов в малом предпринимательстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Финансовый анализ при формировании учетных процессов в малом предпринимательстве"

V

Михайлова Галина Васильевна

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕССОВ В МАЛОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

Орел - 2005

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ставропольском государственном универ-

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович

кандидат экономических наук, доцент Ханенко Мария Евгеньевна

Ведущая организация

Ростовский государственный университет путей сообщения

Защита состоится 26 марта в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 24 февраля 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И. О.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В цивилизованной рыночной экономике место и роль малого предпринимательства определяются его функциями и реальным вкладом в общественное развитие. Сегодня в развитых странах малое предпринимательство играет заметную роль в экономике.

По своему потенциалу этот сектор экономики способен оказывать существенное влияние на общее состояние дел и в нашей стране. Для успешного развития малые предприятия должны просчитывать сбытовой потенциал, контролировать издержки внутри года в соответствии с ожидаемыми доходами, регулировать денежные потоки. В рамках бухгалтерского учета этому процессу может служить систематизация информации, способной стать базой для принятия управленческих решений и оценки результативности хозяйственной деятельности малого бизнеса.

С ростом малого бизнеса, развитием и углублением рыночных отношений, ужесточением конкуренции выжить малому бизнесу без овладения технологиями системного анализа, прогнозирования, планирования и управления будет практически невозможно.

Поэтому совершенствование финансового и управленческого учета в этой сфере, моделирование учетных процедур, позволяющих осуществлять оперативное управление малым предприятием, несомненно, являются актуальными задачами.

Вопросы финансового анализа при формировании производных балансовых отчетов малых предприятий решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах таких специалистов в области балансоведения, финансового, управленческого учета, анализа, контроля и аудита, как А.С. Бакаев, Ф.М. Белоконева, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, А.Г. Грязнова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, В.Д. Новодворский, СА. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейдман и др.

В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов, статической, динамической и эволюционно-адаптивной бухгалтерских теорий, нулевых балансов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как Й. Бетге, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Дж. Ван Хорн, Л.Дж Гитман, К. Друри, Т.Р. Карлин, Дж. Каннинг, Дж. Ф. Маршалл, М.П. Мэтьюс, Б. Нидлз, Б. Райн, Дж. Рис, Ж. Ришар, М.Х.Б. Перера, Ф. Фабоцци, Е.С. Хендриксен, Дж. Хикс, Р. Энтони и др.

Вместе с тем многие проблемы учетно-аналитических процедур на малых предприятиях и использование для этих целей системы производных балансовых отчетов, а также ситуационно-матричного моделирования, на сегодняшний день представляются недостаточно разработанными. Немало актуальных вопросов в этой области остались дискуссионными, что и обусловило выбор темы диссертации.

Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических и методических положений по улучшению финансово- аналитического инструментария, основанного на системе производных балансовых отчетов, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем управления капиталом и обязательствами для предприятий малого бизнеса.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить и конкретизировать функции и значение малого предпринимательства в современных экономических реалиях хозяйствования;

- оптимизировать критериальную оценку субъектов малого предпринимательства на основе опыта Российской Федерации и зарубежных стран;

- построить модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета для целей малого бизнеса;

- обосновать возможности и направления использования нулевых производных балансовых отчетов в контрольных целях;

разработать матричные модели формирования балансовых отчетов малого предприятия.

Областью исследования является анализ и оценка производственного капитала (1.15 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); анализ и прогнозирование финансового состояния организации (1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); анализ и обоснование программ финансового оздоровления (1.17 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты моделирования учетных систем в сфере малого предпринимательства на основе трансформирования балансовых схем для управления денежными потоками, собственностью малого предприятия, а также информационной поддержки управления капиталом и обязательствами.

Объектом исследования являются предприятия малого бизнеса Ставропольского края и Карачаево-Черкесской республики, по данным которых проводилось анкетное обследование и выполнялись расчеты для построения системы производных балансовых отчетов.

Теоретической и методологической базой исследования явились научные и практические результаты, представленные в трудах отечественных и зарубежных специалистов, информационно-аналитические бюллетени и обзоры как общего характера, так и в исследуемой области.

Информационной базой диссертационного исследования послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Механизм исследования основывался на общенаучных методах: анализа и синтеза; дедукции и индукции; абстракции и моделирования, в том числе математического с использованием операций матричной алгебры; наблюдения и группировки; детализации и сравнения, позволяющих более полно изучить исследуемые явления. В ходе исследования использовались также различные методы бухгалтерского учета, включающие элементы: оценку и

калькуляцию, счета и двойную запись, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна диссертационного исследования. Заключается в обосновании теоретических положений и методических разработок по формированию системы производных балансовых отчетов для финансового анализа учетного процесса, имеющих существенное значение для управления собственностью и повышения финансовой устойчивости малых предприятий.

При проведении исследования были получены следующие основные результаты:

- разработана и предложена модель производных балансовых отчетов, позволяющая обеспечивать эффективное управление денежными потоками малого предприятия (1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- произведена оценка стоимости малого предприятия на основе прогнозных значений денежных потоков (1.15 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена к реализации методика использования средств ситуационно-матричного моделирования для целей финансового анализа и прогнозирования деятельности малого предприятия, в основу которой положен принцип исключения линейной взаимозависимости - минимизации количества сумм операций, входящих в исходную модель (1.17 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость работы. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно-аналитического обеспечения процесса управления капиталом и обязательствами малого предприятия. Для этих целей предлагается использовать:

- предложенную в диссертационной работе модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета, позволяющую определить уровень резервной защиты (иммунизацию) и оптимизировать денежные потоки малого предприятия с учетом его платежеспособного оборота,

стоимости обслуживания краткосрочных финансовых вложений, данная модель направлена на повышение эффективности учета и, в конечном итоге, приводит к повышению управляемости активами и пассивами, финансовыми результатами;

- нулевые балансовые отчеты как систему контроля за сохранностью и наращиванием собственности в целях предотвращения финансовых катастроф;

- разработанную применительно к задачам малого бизнеса систему средств ситуационно-матричного моделирования как инструмента финансового анализа и проектирования деятельности малых предприятий.

Апробация результатов работы состоит в применении разработанных методик по моделированию учетных процедур для малого бизнеса на практике работы малых предприятий Ставропольского края и Карачаево-Черкесской республики.

Результаты исследования докладывались на заседаниях Государственного фонда поддержки малого предпринимательства Ставропольского края, на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, в частности, на: II Международной научно-практической конференции «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, 25-26 декабря 2003г.); Международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка» (г. Астрахань, 26-27 февраля, 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (г. Пенза, март 2004г.); I Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы экономики и статистики в общегосударственном и региональном масштабах» (г. Пенза, октябрь 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции «Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы» (г. Ставрополь, 18-20 ноября 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-

летаю СтГАУ «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы в России» (г. Ставрополь 15-17 декабря 2004г).

Материалы диссертации используются в учебном процессе Ставропольского государственного университета по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит» при чтении лекций по курсу «Учет на предприятиях малого бизнеса», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности».

Основные теоретические положения исследования внедрены на предприятиях малого бизнеса в виде методических рекомендаций. Их практическое использование способствует повышению эффективности учетных процедур.

Публикации. По теме диссертационной работы автором опубликовано 6 работ общим объемом 1,04 п.л., отражающих ее основное содержание.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 124 источника. Диссертация изложена на 168 страницах текста, содержит рисунков 12, таблиц 22, приложений 7.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность выбранной темы исследования, обозначены цель и задачи работы, указаны область, объект и предмет исследования, отражена научная новизна и практическая значимость результатов, даны сведения об апробации результатов диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико -методические аспекты деятельности малого предпринимательства в экономике России» рассматриваются особенности понятия «малое предприятие» в аспекте существующих определений малых предприятий в контексте выбранной темы исследования. С точки зрения автора работы, для формулировки наиболее универсального в рамках бухгалтерского учета, максимально отражающего особенности малых предприятий определения, необходим синтез имеющихся трактовок с мини-

мальной степенью повторения и максимальным обобщением адекватных параметров. В рамках поставленной задачи сгруппированы встречающиеся в • рассматриваемых определениях признаки малых предприятий, максимально обобщенные по смысловому значению.

Автором просчитано число возможных вариантов определения малого предприятия, базирующихся на инвариантном наборе характеристик, а также рассмотрены последовательно число вариантов определений, исходя из различных синонимов термина «малое предприятие».

Для определения всех возможных комбинаций термина «малое предприятие» использована формула числа размещений С из m элементов (характеристика) по п (число задействованных характеристик)

Исходные данные - 5 характеристик-элементов т. Задача: определить

возможные комбинации по 1,2,3,4,5 (п) характеристикам, соответствующие

варианты определения малого ггоедггоиятия. С\= 5 !((5-1)! 1!) =1*2*3*4*5/1 *2*3*4* 1=5

С52=5!((5-2)!2!) =1*2*3*4*5/1*2*3*1*2=10 С?=5!((5-3)!3!) =1*2*3*4*5/1*2*1*2*3=10 С}=5!((5-4)!4!) =1*2*3*4*5/1*1*2*3*4=5 С;=5!((5-5)!5!) =1*2*3*4*5/1*1*2*3*4*5=1 Сумма С=5+10+10+5+1=31

Таким образом, возможное число вариантов определения малого предприятия (при условии перманентности определяемого слова) в соответствии с имеющимися характеристиками равняется 31. Поскольку количество синонимов данного определения равняется 5, то общее число всех комбинаций будет равняться 5*31=155. Следовательно, возможное число вариантов определений малых предприятий равняется 155.

С точки зрения автора работы, в рамках бухгалтерского учета можно использовать следующее определение малого предприятия: «Малое предпри-

ятие - коммерческое предприятие с регламентируемой законом структурой уставного капитала, которое характеризуется ограниченным количеством работников, упрощенной системой организации и управления и регламента-руемым оборотом».

Диссертантом проведено исследование организации учета в малом предпринимательстве при помощи анкеты. Анкетирование проводилось с целью установления особенностей организации финансового и управленческого учета. Было выявлено и подтверждено семь основных особенностей. Особое значение уделялось организации управленческого учета, который рассматривался с двух позиций:

- наличие соответствующих особенностей, которые оказывают влияние на управленческий учет: продолжительность операционного цикла, уровень накладных расходов, организация учета по центрам ответственности, организация учета по внутренним сегментам деятельности, организация учета по внешним сегментам деятельности (зоны Южного федерального округа, областей, городов, типа группы и категории покупателей, лизинг и т.д.);

- целесообразность использования и внедрения перспективных направлений управленческого учета (денежных потоков, активов и пассивов, собственности).

Особенности организации финансового и управленческого учета в ходе исследования анализировались отдельно, и принимались во внимание, главным образом, следующие две позиции:

1. Механизм предоставления информации в рамках финансового и управленческого учета, используемой для принятия решений на всех уровнях управления.

2. Специфика в организации учета на предприятиях различных сфер оказывает влияние на методологию и организацию как финансового, так и управленческого учета во всех его направлениях и проявлениях: учет по центрам ответственности, внутренним и внешним сегментам деятельности, управление денежными потоками, собственностью, финансовыми с результатами и т.д.

Исследование особенностей финансового и управленческого учета на малых предприятиях позволяет сделать вывод, что перспективным направлением развития финансового анализа являются - учет и управление денежными потоками, управление активами и пассивами, управление собственностью на основе производных балансовых отчетов.

Во второй главе «Трансформирование производных балансовых отчетов для целей управленческого учета малых предприятий» рассмотрен механизм организации эффективных схем управленческого учета на малых предприятиях исходя из общей закономерности развития экономики и особенностей управленческого учета в малом бизнесе.

При разработке модели производных балансовых отчетов диссертантом использовался системный подход. Процесс исследования был разбит на три этапа.

На первом этапе были рассмотрено 14 основных типов производных балансовых отчетов, из них выделено 10 приемлемых для малых предприятий. Далее выделенные производные балансовые отчеты были сгруппированы по 12 укрупненным показателям в целях разработки модели производных балансовых отчетов.

В результате разработана модель производных балансовых отчетов, включающая 10 производных балансовых инструментов и характеризуемая 23 показателями. Данная модель послужила основой дальнейшего системного исследования.

На втором этапе системного исследования механизма построения и функционирования производных балансовых отчетов они были разделены на три группы, исходя из используемых балансовых подходов, балансовых теорий и стоимостных показателей капитала малых предприятий.

Результатом исследования на втором уровне явилась модель производных балансовых отчетов, обеспечивающая их группировку по трем основным направлениям использования.

На третьем этапе рассмотрены механизмы построения и использования двух групп производных балансовых отчетов на предприятиях малого бизнеса (табл. 1).

Табл. 1. Ситуационная модель производных балансовых отчетов малого предприятия

Блоки и под бло-ки Производные балансовые отчеты Бухгалтерские подходы Балансовые теории Стоимость капитала

Чистые активы Чистые пассивы

Используемые для управления собственностью и денежными потоками: -дисконтированные; -дифференциальный; -нулевой; -органический; -стратегический; -ликвидационный. Активы / Кредиторская задолженность Статическая К=А-0, где К - капитал; А - активы; О - Обязательства Реальные изменения капитала = ЧП-ЧА, где ЧА - чистые активы; ЧП - чистые пассивы

Применяемые для управления резервной системой предприятия: -иммунизационный Доходы / расходы, Денежные средства / Чистые пассивы Динамическая К=(А-0) ± (Д-Р), где Д - доходы; Р - расходы ЧП-ЧА=РЗ, где РЗ - уровень резервной защиты

Эти отчеты могут быть использованы, во-первых, для управления их денежными потоками; во-вторых, для управления собственностью малого предприятия. Таким образом, применение иммунизационных и дисконтированных балансовых отчетов для управления денежными потоками малого предприятия представляется автору весьма перспективным направлением.

Показатель денежных потоков является наиболее приемлемым для оценки стоимости предприятия. Он является комплексным показателем оценки деятельности предприятия: источникам образования и расхода денежных потоков. Наиболее полная классификация поступления и выбытия денежных средств малого предприятия представлена на рис. 1.

Заработная плата

От реализации товаров, работ и услуг

Рис. 1. Классификация поступления и выбытия денежных средств малого предприятия

Денежный поток, в отличие от других показателей, не бывает краткосрочным, сиюминутным.

Для предварительного расчета объемов денежных поступлений и выплат в будущем неопределенном периоде следует обращать внимание не только на поток наличности, но и на его распределение во времени. Для этой цели необходимо дисконировать поступающие и исходящие денежные потоки и соизмерять влияние активов и пассивов к соответствующим процентным ставкам.

Балансовое правило требует финансирования всего внеоборотного капитала за счет приращения собственного капитала. Контроль структуры активов и обязательств, достижение сбалансированности в стоимостной оценке подлежит постоянному учету с тем, чтобы достигать равенства между стоимостью входящих и исходящих денежных потоков. Такое равенство было названо иммунизацией.

Присутствие непокрытых рисков может привести к значительным убыткам, и наоборот, благодаря умелому помещению капитала можно получить существенную прибыль, из чего следует необходимость использования системы иммунизационных производных балансовых отчетов при управлении денежными потоками.

Таким образом, управление денежными потоками тесно связано с управлением резервной системой малого предприятия.

По данным иммунизационного и дисконтированного производных балансовых отчетов можно получить ведомости внесистемного управленческого учета денежных потоков, при исследовании которых выделяются основные факторы, оказывающие существенное влияние на совокупность денежных потоков.

Другой не менее актуальной задачей в системе финансового анализа является построение эффективной системы контроля за сохранностью и наращиванием собственности в целях предотвращения финансовых катастроф.

Такая система контроля может быть создана на базе использования нулевых балансов и их трансформаций, позволяющих определить реальную стоимость капитала малого предприятия. Имеется ряд обстоятельств, определяющих необходимость ведения такого контроля.

Во-первых, существование в действующем бухгалтерском балансе «искусственных» активов и обязательств. Например, при образовании коммерческого предприятия учредители могут вносить капитал в виде векселей, стоимость которых нередко равняется нулю. Руководство может купить акции предприятия с помощью векселя, это приводит к образованию активного счета в противовес счету собственного капитала. Происходит увеличение собственного капитала без каких либо реальных обоснований.

Во-вторых, чистые активы равняются активам за вычетом обязательств, однако по многим обязательствам проценты по задолженности не начисляются, следовательно, показатель реальной собственности далек от балансовой. Например, законодательно не предусматривается начисление и выплата процентов по задолженности по оплате труда и депонентам, расчетам с учредителями, дивидендам, нормальной кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, а потому цена такого рода «заимствований» приравнивается к нулю.

В-третьих, на реальное финансовое положение малых предприятий оказывают влияние используемые инструменты финансовой инженерии:

- забалансовое финансирование;

- продажа активов с получением их вновь в аренду.

В основу составления нулевого балансового отчета положен принцип гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с использованием системы бухгалтерских корректировок и необходимых оценок (рыночных, справедливых, балансовых, текущих и т.д.) в целях определения реальной стоимости собственности.

В исследованиях был применен системный подход к построению нулевых балансовых отчетов.

В основу функционирования нулевого балансового отчета положена категория чистых пассивов.

Модель нулевого балансового отчета • • основывается на инвентарной трактовке баланса и использования бухгалтерского подхода: денежные средства/чистые пассивы.

Таким образом, то, что имеет реальную оценку можно продать даже гипотетически.

Модель направлена на решение конкретных контрольных задач, использует соответствующие учетные подходы, главную книгу, бухгалтерские принципы, систему бухгалтерских корректировок и соответствующие оценки на основе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с определением и мониторингом элементов чистых пассивов.

Модель нулевого балансового отчета обеспечивает создание и использование эффективной системы внутреннего и внешнего контроля.

Конечный результат использования и наращивания собственности малого предприятия может быть представлен одной из следующих экономических ситуаций:

1 .Расширенное воспроизводство. Эффективное использование собственности: СЧА >УК, УК<СЧП, СЧА, СЧП >0,

где СЧА - стоимость чистых активов предприятия;

УК - уставный капитал;

СЧП - стоимость чистых пассивов предприятия.

2. УК «проеден» полностью. Неэффективное использование собственности: СЧА <УК, УК> СЧП, СЧА, СЧП<0.

3. Частичное «проедание» уставного капитала. Неэффективное использование собственности: СЧА <УК, УК> СЧП, СЧА, СЧП >0.

4. Пустое воспроизводство. Использование собственности не приносит ни прибыли, ни убытков: СЧА =УК, УК= СЧП, СЧА, СЧП>0.

Оценка стоимости предприятия как имущественного комплекса позволяет объективно и быстро оценивать стоимость любого бизнеса, что, в свою

очередь, направлено на устойчивое и динамическое развитие рыночных отношений.

В третьей главе «Анализ формирования балансовых отчетов малых предприятий на основе ситуационно-матричного моделирования» обоснована возможность применения средств ситуационно-матричного моделирования для целей финансового учета и анализа. Часто одна и та же ситуация может быть отражена различными группами проводок в одной и той же системе учета.

Формирование сводных бухгалтерских отчетов заданной структуры на основе одного и того же журнала операций должно происходить однозначно, так как эта процедура детерминирована самой технологией учета, независимо от используемых технических средств и формы ее реализации.

Рассматриваемая в работе система средств ситуационно-матричной бухгалтерии в приложении к предприятиям малого бизнеса позволяет каждой форме представления учетной информации: журналу операций, шахматному балансу, главной книге и оборотно-сальдовому балансу ставить в соответствие ее матричный образ. С другой стороны, каждой учетной процедуре ставится в соответствие эквивалент этой процедуры в системе операций матричной алгебры.

Полученный таким образом класс математических моделей бухгалтерского учета легко может быть определен на любом плане счетов, в том числе и на плане счетов малых предприятий, который может иметь вид упрощенного Рабочего Плана и Типового.

Представление проводок в форме матриц-проводок сводит алгоритм формирования шахматного баланса к суммированию матриц проводок за рассматриваемый период. Подстрочный индекс обозначает номер проводки. Сами проводки записаны с помощью символического языка, где каждая проводка записывается как формула: В ней слева показана сама

проводка, а справа сумма операций, определенная на корреспонденции счетов X,Y, где счета X, У е принадлежат множеству плана счетов. Таким обра-

зом, проводка определена как соответствующий элемент матрицы проводок. Такой способ имеет преимущество перед обычной записью:

Дебет X, Кредит Y - сумма операции, так как позволяет записывать не только сами проводки, но и формулы, и алгоритмы расчетов их сумм.

В данном случае эквивалентом или информационно-технологическим образом процедуры формирования шахматного баланса будет являться

следующая формула: В= ^ (2)

бухгалтерская проводка. Так как - номер проводки, то

матрица шахматного баланса может быть представлена, и притом единственным образом, каклинейная комбинация матриц-корреспонденций:

Здесь стоит отметить следующее важное утверждение. Вся технология бухгалтерского учета может быть представлена в виде матричных формул, если в качестве моделеобразующей принять матрицу шахматного баланса.

Пусть В - это матрица шахматного баланса (дебетовая матрица сводных проводок), а В'=(В)' транспонированная кредитовая матрица, т.е. матрица в которой строки и столбцы переставлены - инвентированы - по отношению к исходной матрице В.

Тогда сальдовая матрица ДВ будет определена как разность:

Если входящие остатки заданы в виде сальдовой матрицы, например за

фиксированный период времени Д1 = (0,1), то получаем следующее оборот-

но-сальдовое уравнение шахматного баланса:

ДВ0+В-В'=ДВ, (5)

Данное уравнение является основным матричным уравнением бухгал-терскогоучета.

С его помощью представлены все балансовые уравнения по корреспон-денциям счетов, связанных воедино планом счетов.

В данном случае матрицы содержащие сводные проводки, отображающие данную ситуацию, называются ситуационными матрицами.

Еще раз подчеркнем тот факт, что изменение ситуационной матрицы шахматного баланса определено суммами операций которые в ситуационных целях, как правило, находятся между собой в линейной взаимозависимости. Данное обстоятельство достаточно важное, так как благодаря этому задача преобразования ситуационной матрицы в эквивалентную ей минимальную ситуационно-матричную модель решается путем исключения линейно-зависимых сумм операций.

Следуя предложенной методике можно построить ситуационно-матричные модели практически всех учетных ситуаций малого предприятия и преобразовать их в минимальные ситуационно- матричные модели. В общем случае ситуационно- матричная модель может быть представлена формулой:

®СМ =5СМ1 "®СМ| +^СМ! 'ЕСМ2 + —+ ®СМ1. '^СМО> О*)

где это входящие суммы операций, соответствующие им

базисные матрицы учетных ситуаций, представленные как линейные комбинации матриц корреспонденции:

Суммируя минимальные СММ, получим шахматный баланс малого предприятия:

Благодаря устранению линейно-зависимых сумм шахматный баланс будет зависеть от меньшего количества входящих сумм операций по сравнению с исходным балансом, сформированным на основе журнала операций. Это означает, в свою очередь, что, изменяя эти линейно-независимые величины, можно осуществлять факторный ситуационно-матричный анализ и

прогнозировать влияние этих факторов на финансовое и имущественное положение малого предприятия.

Рассмотрим механизм отражения операций по начислению заработной платы работникам малого торгового предприятия. Этот процесс отражается следующими проводками (табл.2):

Таблица 2. Типовые проводки по начислению заработной таты и ЕСН

№ Корреспонденция Содержание

п/п счетов

Дебет Кредит

1 44 70 Начислена заработная плата

2 70 68 Начислен налог на доходы

3 44 69 Начислен единый социальный налог

Запись тех же проводок средствами символического языка дает возможность установить указанную взаимосвязь через следующие проводки формулы:

8^44,70^ = ] ■ в.,,, 70 - начислена заработная плата работникам торговой организации (ФОТ);

- начислен налог на доходы физических лиц по ставке от фонда оплаты труда (частный случай);

- начислен единый социальный налог по ставке от фонда оплаты труда.

В соответствии с представленной выше записью по операциям, связанным с оплатой труда и начислением единого социального налога, получаем следующую минимальную ситуационно-матричную модель в символическом виде:

Вэп = Э«.,» • [\ ■ Е(44,70) - Л1ам ■ ЕГ70.68; + Л„-6, • Е(44,69//.

Ей соответствует шахматный баланс - Главная книга - следующего вида: В,п = 54470 • [\ ■ ЕГ44.70;- Я,0.68 • Е(70,68; + Яиб, ■ ЕГ44,6ЗД=

Дт/Кт 44 68 69 70

44 0 0 ^44,69 1

69 0 0 0 0

69 0 0 о' 0

70 0 ^70,68 0 0

Представленная выше модель является минимальной в том смысле, что влияние первичных записей на балансовый отчет зависит не от трех сумм операций, а от одной суммы 84470 - начисленной заработной платы. Все остальные суммы проводок рассчитываются через условно-постоянные коэффициенты записанные в соответствующих клетках приведенной матрицы корреспонденции. В данном случае при известных ставках налогов (на момент написания диссертации ставка налога на доходы составляет 13%; ставка единого социального налога 35.6%) минимальная ситуационно-матричная модель примет вид:

В,„ = • [\ • ЕГ44,70>- Я70,и • ЕС70.68; + Лчв • Е(44,6ЭД=

Дт/Кт 44 68 69 70

44 0 0 0.356 1

69 0 0 0 0

69 0 0 0 0

70 0 0.13 0 0

Рассмотренные средства ситуационно-матричного моделирования позволяют сделать следующее заключение: возможны аналогичные преобразования ситуационно-матричных моделей в эквивалентные им минимальные модели для любых ситуационных моделей-блоков учета бухгалтерских операций малых предприятий.

Блоки учета могут создаваться по различным признакам: получение доходов от обычных видов деятельности, формирование финансовых результатов за определенный период деятельности, получение прибыли/ убытка от проведения конкретных операций и т.п.

Так как каждая минимальная модель находится в зависимости от небольшого количества линейно-независимых величин, то, изменяя их, мы тем самым можем осуществить факторный ситуационно-матричный анализ и

самым можем осуществить факторный ситуационно-матричный анализ и прогнозировать влияние этих факторов на финансовое и имущественное положение малого предприятия

Рассмотренные выше средства ситуационно-матричного моделирования - это и есть математическое представление возможных алгоритмов формирования производных балансовых отчетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований проанализированы особенности организации финансового и управленческого учета в зависимости от деятельности предприятия. Диссертантом сделана попытка синтеза финансового и управленческого учета.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1) дана критическая оценка состояния и эволюции, а также перспектив развития учета на малых предприятиях;

2) аргументирована необходимость применения производных балансовых отчетов для целей управленческого учета и финансового анализа на малом предприятии;

3) предложена методика построения иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета для управления денежными потоками предприятия, на основании которых оценивается стоимости предприятия;

4) обоснована возможность и направление использования нулевых производных балансовых отчетов в контрольных целях (для управления собственностью малого предприятия);

5) разработана матричная модель формирования балансовых отчетов малого предприятия для целей финансового анализа и прогнозирования деятельности малого предприятия, в основу которой положен принцип исключения линейной взаимозависимости- минимизации количества сумм операций, входящих в исходную модель.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Михайлова Г.В. Место и роль частного предпринимательства в экономике России. II Сборник материалов II Международной научно-практической конференции «Повышения Конкурентоспособности предприятий и организаций».- Пенза: РИО ПГСХА, 2003.- 0,12п.л

2. Михайлова Г.В. К вопросу о становлении бухгалтерского учета на малых предприятиях // Материалы Международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка». - Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет», 2004. - 0,19 п.л.

3. Михайлова Г.В. Государственная поддержка малого предпринимательства // Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях».- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2004. - 0,13п.л.

4. Михайлова Г.В. Ситуационно матричные модели в финансовом анализе предприятий // Сборник материалов I Всероссийской научно-практической конференции « Проблемы экономики и статистики в общегосударственном и региональном масштабах». - Пенза: РИО ПГСХА, 2004. -0,16 п.л.

5. Михайлова Г.В. Матричная алгебра как средство построения балансовых отчетов. // Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы». - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2004.-0,15 п.л.

6. Михайлова Г.В. Иммунизационные и дисконтированные балансовые отчеты для малых предприятий // Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы в России» (г. Ставрополь 15-17 декабря 2004г). - Ставрополь: СтГАУ,2004. -0,29п.л

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 10.02.2005. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелПГУ 302030, Г. ОРЕЛ, УЛ. МОСКОВСКАЯ; 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Михайлова, Галина Васильевна

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретико-методические аспекты деятельности малого пред- 9 принимательства в экономике России

1.1. Малое предпринимательство в современной экономической 9 реальности

1.2. Эволюция развития и состояние учета в малом предпринима- 31 тельстве

1.3. Система управленческого учета на предприятиях малого биз- 42 неса

2. Трансформирование производных балансовых отчетов для 54 управленческого учета малых предприятий

2.1. Производные балансовые отчеты как инструмент системы 54 управленческого учета

2.2. Иммунизационные и дисконтированные балансовые отчеты и 64 их использование в управлении денежными потоками малого предприятия

2.3. Использование нулевых производных балансовых отчетов в 81 контрольных целях

3. Анализ формирования балансовых отчетов малых предпри- 101 ятий на основе ситуационно-матричного моделирования

3.1. Анализ формирования балансовых отчетов на базе матричной 101 модели

3.2. Финансовый анализ при прогнозировании деятельности 119 малых предприятий

3.3. Оценка чистых активов малого предприятия на основе мат- 131 ричной модели формирования балансовых отчетов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый анализ при формировании учетных процессов в малом предпринимательстве"

Актуальность темы исследования. В цивилизованной рыночной экономике место и роль малого предпринимательства определяются его функциями и реальным вкладом в общественное развитие. Сегодня в развитых странах малое предпринимательство играет заметную роль в экономике.

По своему потенциалу этот сектор экономики способен оказывать существенное влияние на общее состояние дел и в нашей стране. Для успешного развития малые предприятия должны просчитывать сбытовой потенциал, контролировать издержки внутри года в соответствии с ожидаемыми доходами, регулировать денежные потоки. В рамках бухгалтерского учета этому процессу может служить систематизация информации, способной стать базой для принятия управленческих решений и оценки результативности хозяйственной деятельности малого бизнеса.

С ростом малого бизнеса, развитием и углублением рыночных отношений, ужесточением конкуренции выжить малому бизнесу без овладения технологиями системного анализа, прогнозирования, планирования и управления будет практически невозможно.

Поэтому совершенствование финансового и управленческого учета в этой сфере, моделирование учетных процедур, позволяющих осуществлять оперативное управление малым предприятием, несомненно, являются актуальными задачами.

Вопросы финансового анализа при формировании производных балансовых отчетов малых предприятий решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах таких специалистов в области балансоведения, финансового, управленческого учета, анализа, контроля и аудита, как А.С. Бакаев, Ф.М. Белоконева, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, О.В. Голосов, А.Г. Грязнова, Т.А. Дубровина, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, Г.Е. Крохичева, В.Д. Новодворские С.А. Николаева, В.Ф. Палий, J1.B. Попова, А.П. Рудановский, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, JI.3. Шнейдман и др.

В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов, статической, ди-^ намической и эволюционно-адаптивной бухгалтерских теорий, нулевых балансов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как Й. Бетге, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Дж. Ван Хорн, Л.Дж Гитман, К. Дру-ри, Т.Р. Карлин, Дж. Каннинг, Дж. Ф. Маршалл, М.П. Мэтьюс, Б. Нидлз, Б. Райн, Дж. Рис, Ж. Ришар, М.Х.Б. Перера, Ф. Фабоцци, Е.С. Хендриксен, Дж. Хикс, Р. Энтони и др.

Вместе с тем многие проблемы учетно-аналитических процедур на малых предприятиях, и использование для этих целей системы производных балансовых отчетов, а также ситуационно-матричного моделирования на сегодняшний день представляются недостаточно разработанными. Немало актуальных вопросов в этой области осталось дискуссионными, что и обусловило выбор темы диссертации. ч

Цель диссертационного исследования. Целью работы является совершенствование теоретических и методических положений по улучшению финансово-аналитического инструментария, основанного на системе производных балансовых отчетов, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем управления капиталом и обязательствами для предприятий малого бизнеса.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи: уточнить и конкретизировать функции и значение малого предпринимательства в современных экономических реалиях хозяйствования; ^ - оптимизировать критериальную оценку субъектов малого предпринимательства на основе опыта Российской Федерации и зарубежных стран; построить модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета для целей малого бизнеса; обосновать возможности и направления использования нулевых производных балансовых отчетов в контрольных целях; разработать матричные модели формирования балансовых отчетов малого предприятия.

Областью исследования является анализ и оценка производственного капитала (1.15 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); анализ и прогнозирование финансового состояния организации (1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); анализ и обоснование программ финансового оздоровления (1.17 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты моделирования учетных систем в сфере малого предпринимательства на основе трансформирования балансовых схем для управления денежными потоками, собственностью малого предприятия, а также информационной поддержки управления капиталом и обязательствами.

Объектом исследования являются предприятия малого бизнеса Ставропольского края и Карачаево-Черкесской республики, по данным которых проводилось анкетное обследование и выполнялись расчеты для построения системы производных балансовых отчетов.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные и практические результаты, представленные в трудах отечественных и зарубежных специалистов, информационно-аналитические бюллетени и обзоры как общего характера, так и в исследуемой области.

Информационной базой диссертационного исследования послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Механизм исследования основывался на общенаучных методах: анализа и синтеза; дедукции и индукции; абстракции и моделирования, в том числе математического с использованием операций матричной алгебры; наблюдения и группировки; детализации и сравнения, позволяющих более полно изучить исследуемые явления. В ходе исследования использовались также различные методы бухгалтерского учета, включающие элементы: оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна диссертационного исследования. Заключается в обосновании теоретических положений и методических разработок по формированию системы производных балансовых отчетов для финансового анализа учетного процесса, имеющих существенное значение для управления собственностью и повышения финансовой устойчивости малых предприятий.

При проведении исследования были получены следующие основные результаты:

- дана критическая оценка состояния и эволюции учета на малых предприятиях (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана и предложена модель производных балансовых отчетов, позволяющая обеспечивать эффективное управление денежными потоками малого предприятия (1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- произведена оценка стоимости малого предприятия на основе прогнозных значений денежных потоков (1.15 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена к реализации методика использования средств ситуационно-матричного моделирования для целей финансового анализа и прогнозирования деятельности малого предприятия, в основу которой положен принцип исключения линейной взаимозависимости - минимизации количества сумм операций, входящих в исходную модель (1.17 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость работы. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно-аналитического обеспечения процесса управления капиталом и обязательствами малого предприятия. Для этих целей предлагается использовать:

- предложенную в диссертационной работе модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета, позволяющую определить уровень резервной защиты (иммунизацию) и оптимизировать денежные потоки малого предприятия с учетом его платежеспособного оборота, стоимости обслуживания краткосрочных финансовых вложений, данная модель направлена на повышение эффективности учета и, в конечном итоге, приводит к повышению управляемости активами и пассивами, финансовыми результатами;

- нулевые балансовые отчеты как систему контроля за сохранностью и наращиванием собственности в целях предотвращения финансовых катастроф;

- разработанную применительно к задачам малого бизнеса систему средств ситуационно-матричного моделирования как инструмента финансового анализа и проектирования деятельности малых предприятий

Апробация результатов работы состоит в применении разработанных методик по моделированию учетных процедур для малого бизнеса на практике работы малых предприятий Ставропольского края и Карачаево-Черкесской республики.

Результаты исследования докладывались на заседаниях Государственного фонда поддержки малого предпринимательства Ставропольского края, на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях: в частности, на: II Международной научно-практической конференции «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, 25-26 декабря 2003г.); Международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка» (г. Астрахань, 26-27 февраля, 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (г. Пенза, март 2004г.); I Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы экономики и статистики в общегосударственном и региональном масштабах» (г. Пенза, октябрь 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции «Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы» (г. Ставрополь, 18-20 ноября 2004г.); Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы в России» (г. Ставрополь, 15-17 декабря 2004г).

Материалы диссертации используются в учебном процессе Ставропольского государственного университета по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит» при чтении лекций по курсу «Учет на предприятиях малого бизнеса», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Основные теоретические положения исследования внедрены на предприятиях малого бизнеса в виде методических рекомендаций. Их практическое использование способствует повышению эффективности учетных процедур.

Публикации. По теме диссертационной работы автором опубликовано 6 работ общим объемом 1,04 п.л., отражающих ее основное содержание.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 124 источника. Диссертация изложена на 168 страницах текста, содержит рисунков 12, таблиц 22, приложений 7.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Михайлова, Галина Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России составляет около 11%, а совокупный вклад в валовое производство продовольствия 20%. Характерно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема выпуска товаров и услуг, обеспечивают занятость в среднем почти 21% от численности работающих.

Однако развитие малых предприятий в России отстает от потребностей рыночной экономики, что не позволяет реализовать предпринимательский ресурс общества для решения экономических и социальных задач. Малый бизнес уже несколько лет находится в фазе «нулевого роста».

От темпов роста этой сферы хозяйственной деятельности в ближайшее время будет зависеть развитие экономики России в целом.

На сегодняшнем этапе развития экономики стандартный бухгалтерский учет уже не может предоставить всей необходимой информации для принятия правильных управленческих решений, связанных с эффективным функционированием малого предприятия. От бухгалтера требуются предоставление данных не только о том, что было, но и о том, что будет.

На основании проведенного исследования с учетом общей закономерности развития экономики и особенностей управленческого учета в малом бизнесе нами были определены перспективные схемы организации финансового анализа для малых предприятий.

Одной из важных проблем является увязка бухгалтерского учета с наличием и потребностью в информации на современном уровне развития управления российской экономики. Это приводит к необходимости учета многочисленных факторов, определяющих управляемость малым предприятием: оперативных, тактических и стратегических задач, стоящих перед предприятием; наличия или отсутствия соответствующих прогнозных данных, информационной базы, которой располагает предприятие; постановки финансового учета и его информативности, особенно в части определения результатов деятельности, финансового и имущественного положения, эффективности денежных потоков; постановки управленческого учета и возможностей получения и использования информации по центрам ответственности, сегментам деятельности как внутреннего, так и внешнего направления, учета и контроля дебиторской задолженности и т.д.

Область финансового управленческого учета, как правило, сводится к управлению собственностью, денежными потоками, дебиторской и кредиторской задолженностью, рентабельностью, сегментами деятельности. Для успешного решения этих задач возможно использование производных балансовых отчетов, разработанных Н.А. Бреславцевой, В.И. Ткачом.

Взаимосвязь бухгалтерской прибыли с денежными потоками в современном российском бухгалтерском учете не обеспечивается, и поэтому часто возникает ситуации, когда предприятие имеет безденежную прибыль и значительные суммы дебиторской задолженности.

Для малых предприятий, которые зачастую не имеют возможность получить кредит в условиях действующей банковской системы, этот вопрос наиболее важен.

Таким образом, можно сделать следующее заключение об исключительной важности анализа денежных потоков, состояния активов и пассивов для предприятий малого бизнеса. В условиях неопределенности такое прогнозирование предполагается особенно существенным.

Для предварительного расчета объемов денежных поступлений и выплат в будущем неопределенном периоде мы обращали внимание не только на поток наличности, но и на его распределение во времени. Для этой цели необходимо дисконтировать поступающие и исходящие денежные потоки и соизмерять влияние активов и пассивов к соответствующим процентным ставкам.

Дисконтирование стоимости выступает в качестве процесса приведения будущей стоимости денег (иного финансового инструмента) к их настоящей стоимости на определенный момент.

Балансовое правило требует финансирования всего внеоборотного капитала за счет приращения собственного капитала. Контроль структуры активов и обязательств, достижение сбалансированности в стоимостной оценке подлежит постоянному учету с тем, чтобы достигать равенства между стоимостью входящих и исходящих денежных потоков. Такое равенство было названо иммунизацией.

Иммунизация [лат. immunus - свободный от чего-либо] нечувствительность к изменению цены на входящие и исходящие денежные потоки.

Иммунизацию можно определить и как практику установления и поддержания одинаковой срочности активов и обязательств для снижения процентного риска, т.е. колебания процентов по активам и обязательствам

Ж. Перера отмечает, что присутствие непокрытых рисков может привести к значительным убыткам, и наоборот, благодаря умелому помещению каптала, можно получить существенные прибыли [75 с. 15], из чего следует необходимость использования системы иммунизационных производных балансовых отчетов при анализе денежных потоков. Таким образом, анализ денежных потоков тесно связано с анализом резервной системы малого предприятия.

Поэтому, по нашему мнению, целесообразным является построение модели производных балансовых отчетов, включающей в себя отчеты, позволяющие управлять денежными потоками малого предприятия (дисконтированный) и резервной системой с определением уровня резервной защиты (иммунизационный).

Исходя из вышеизложенного, нами разработана модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета.

В модели представлено два вида производных балансовых отчетов: иммунизационный и дисконтированный.

Иммунизационный производный балансовый отчет строится непосредственно на использовании принципа сохранения капитала, импаритета и продолжения деятельности, предусматривает систему корректировок по условным факторам, использование балансовой и справедливых оценок, риска потерь, комплекса показателей резервной системы в целях определения уровня резервной защиты и организации мониторинга на основе использования показателей чистых активов и чистых пассивов.

По данным иммунизационного и дисконтированного производных балансовых отчетов можно получить ведомости внесистемного управленческого учета денежных потоков, анализируя которые выделяют основные факторы, оказывающие влияние на совокупность денежных потоков. На основе анализа определяется база денежных потоков малого предприятия, выявляются источники ее рисков. Данная модель иммунизационного и дисконтированного производного балансового отчета позволяет определить уровень резервной защиты (иммунизацию) и позволяет оптимизировать денежные потоки малого предприятия с учетом его платежеспособного оборота, стоимости обслуживания краткосрочных финансовых вложений.

Модель направлена на повышение эффективности учета и, в конечном итоге, приводит к повышению управляемости активами и пассивами, финансовыми результатами.

Показатель денежных потоков является наиболее приемлемым для оценки стоимости предприятия с точки зрения доходного подхода. Он является комплексным показателем оценки деятельности предприятия: источникам образования и расхода денежных потоков. Денежный поток, в отличие от других показателей, не бывает краткосрочным, сиюминутным. В расчете прибыли на акцию или рентабельности собственного капитала закладывается информация на несколько последующих периодов.

Эффективная система контроля за сохранностью и наращиванием собственности в целях предотвращения финансовых катастроф является весьма актуальной задачей на данный момент.

Такая система контроля может быть создана на базе использования нулевых балансов и их трансформаций, позволяющих определить реальную стоимость капитала малого предприятия.

Средства контроля за размером и динамикой собственности имеют четыре характерные черты:

- являются производными от бухгалтерских балансов, строятся с помощью иных учетных подходов, на соответствующих бухгалтерских принципах, системах бухгалтерских корректировок, используемых оценках; основой построения положен принцип обнуливания, т.е. гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств;

- результатом обнуливания в активе нулевого баланса остается однородная денежная масса, а в пассиве - некоторые источники;

- стоимость малого предприятия в этом случае выражается чистыми пассивами, т.е. дезагрегированным показателем собственности, включающем уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, чистую прибыль, наращенную стоимость, а не агрегированные чистые активы.

В основу построенного нулевого балансового отчета положен принцип гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с использованием системы бухгалтерских корректировок и необходимых оценок (рыночных, справедливых, балансовых, текущих и т.д.) в целях определения реальной стоимости собственности.

Нулевые балансовые отчеты получили широкое распространение и составляются для определения рыночной стоимости предприятия при реорганизации юридического лица, для управления денежными потоками, рентабельностью, собственностью.

В основу разработанного нами метода положен системный подход к построению нулевых балансовых отчетов, составной частью которых являются бухгалтерские, стратегические, виртуальные, дисконтированные и ликвидационные отчеты.

При разработке и апробации модели нулевого балансового отчета нами были рассмотрены следующие позиции:

- в основу построения и функционирования нулевого балансового отчета положена категория чистых пассивов. Определение этой категории на базе производных балансовых отчетов (актуарных, иммунизационных, синергетических, органических, стратегических, сетевых, виртуальных, фрактальных, дисконтированных, нулевых) было рассмотрено в трудах В.И. Ткача, Н.А. Бреславцевой, И.М. Агеева и др.

Дезагрегированный показатель собственности (чистые пассивы)- может быть представлен в виде двух уравнений: чистые пассивы= денежные средства; негативные чистые пассивы= убытки;

- необходимо принимать во внимание основные балансовые зависимости,используемые при построении бухгалтерских и нулевых балансовых отчетов.

Одной из важнейших функций нулевого балансового отчета является отражение прироста финансового результата, независимо от прироста инвентаря этим демонстрируется преимущество динамической теории баланса. Но сам факт, что баланс может рассматриваться и рассматривается как обобщения инвентаря (прибыль - прирост актива), делает баланс самостоятельным и независимым отчетом.

В нашей трактовке определяющим выступает нулевой производный балансовый отчет, а не отчет о финансовых результатах, который носит вторичный характер.

Модель нулевого балансового отчета основывается на инвентарной трактовке баланса и использования бухгалтерского подхода: денежные средства / чистые пассивы.

Таким образом, то, что имеет реальную оценку можно продать даже гипотетически. Разработанная модель нулевого балансового отчета позволяет использовать отдельные производные балансовые отчеты (бухгалтерские нулевые, органические, стратегические, виртуальные, дисконтированные) для обеспечения контрольных процедур в отношении несанкционированных отклонений и незаконных операций.

Модель направлена на решение конкретных контрольных задач, использует соответствующие учетные подходы, главную книгу, бухгалтерские принципы, систему бухгалтерских корректировок и соответствующие оценки на основе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с определением и мониторингом элементов чистых пассивов.

Модель нулевого балансового отчета обеспечивает создание и использование эффективной системы внутреннего и внешнего контроля.

Нулевые балансовые отчеты, по нашему мнению, являются эффективным механизмом, позволяющим производить оценку собственности и ее использования.

Рассмотренная система средств ситуационно-матричной бухгалтерии в приложении к учету малых предприятий позволяет создавать систему информационно-технологических образов учетных процедур формирования балансовых отчетов на основе первичной учетной информации.

Здесь каждой форме предоставления учетной информации: журналу операций, шахматному балансу, Главной книге и оборотно-сальдовому балансу ставится в соответствие ее матричный образ. С другой стороны, каждой учетной процедуре ставится в соответствие эквивалент этой процедуры в системе операций матричной алгебры. Система средств и методов ситуационно-матричной бухгалтерии позволяет свести все многообразие процедур бухгалтерского учета малого предприятия и иных организаций к весьма компактным и понятным информационно-технологическим образам, определенным в системе понятий и операций матричной алгебры. Полученный таким методом класс математических моделей бухгалтерского учета - это класс адаптивных моделей, которые легко определяются на любом плане счетов, в том числе и на плане счетов малого предприятия, который имеет специфику, связанную с обобщением сходных счетов, учета имущества и обязательств.

В реальном учете размер исходной матрицы шахматного баланса может быть достаточно большим и поэтому трудно обозримым, поскольку, как уже отмечалось, он определен количеством и составом счетов Рабочего плана счетов малого предприятия. Однако все рассмотренные выше определения, доказательства и результаты справедливы не только для матриц любых размеров, но и для любой группировки по счетам и статьям баланса.

Можно определить изолированные и нарастающие влияния множества каждого и всех учетных событий, представленных в журнале операций, на формирование балансового отчета. Данное обстоятельство, по нашему мнению, особенно важно, так как на основе минимальных ситуационно-матричных моделей можно производить:

- анализ вклада каждого учетного события или их определенной последовательности в формирование балансовых отчетов малого предприятия в зависимости от минимального количества внешне заданных сумм;

- прогнозировать финансовое положение малого предприятия в зависимости от учетных ситуаций путем формирования соответствующих балансовых отчетов на прогнозируемый период и в зависимости от минимального количества входящих сумм операций.

Методы формирования минимальных ситуационно-матричных моделей, рассмотренные в диссертационном исследовании на простых примерах, применимы к более сложным ситуациям, предусматривающим разветвление по условиям выполнения требований по данному классу бухгалтерских операций. Нами был предложен механизм оценки имущества собственности малого предприятия на основе матричной модели формирования балансовых отчетов.

Матричная модель является обобщенной аналитической схемой, на основании которой, на наш взгляд, могут разрабатываться методики анализа балансовых отчетов, поскольку она содержит в компактном образном виде все возможные влияния балансоформирующих факторов на формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета.

Фактически модель содержит все возможные трансформации активов (имущества собственности) и обязательств в другие, включает информацию обо всех факторах и их денежном вкладе в формирование финансовых результатов деятельности, всех остальных факторах, которые определены существующей системой учета малого предприятия. При дополнениях и изменениях плана счетов малого предприятия достаточно только соответствующим образом переопределить моделеобразующую матрицу шахматного баланса.

Все это позволяет использовать предложенную матричную модель в работах по модификации программного обеспечения в зависимости от изменений законодательной, нормативной и методологической базы учета и финансовой отчетности малого предприятия.

Кроме этого, матричная модель является, по существу, систематизированным способом использования информации Главной книги, позволяющим максимально эффективно использовать данные учета малого предприятия.