Финансовый контроль и аудит операций с ценными бумагами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Веретельник, Олег Николаевич

Введение.

Глава 1. Проблемы теории финансового контроля и аудита.

1.1 .Анализ сущности контроля и аудита.

1.2. Генезис финансового контроля и аудита в России.

Глава 2. Финансовый контроль и аудит операций с ценными бумагами.

2.1.Анализ современного состояния финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

2.2. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита операций с ценными бумагами.

2.3.Бухгалтерский учет .внутренний контроль и аудит операций с ценными бумагами.

Глава 3. Совершенствование финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

3.1. Совершенствование методики контроля и аудита операций с ценными бумагами в условия компьютерной обработки данных экономического субъекта.

3.2. Основные условия совершенствования финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый контроль и аудит операций с ценными бумагами"

Актуальность темы исследования. Ослабление контрольной функции государства за происходящими в экономике процессами привело не к развитию рыночной саморегуляции, а к неуправляемости микро- и макроэкономикой, и ,в конечном итоге, к глубокому кризису рынка. Поэтому вопросы усиления финансового контроля и аудита, как решающего фактора в преодолении кризисных явлений, приобретают во-многом социально-экономическое и даже политическое значение.

Отсутствие полноценной системы контроля на фондовом рынке фактически стало причиной криминализации этой сферы, неэффективного передела собственности при его приватизации путем акционирования государственных предприятий, незаконного вывоза российских капиталов за рубеж, многочисленных фактов финансового мошенничества, в том числе «финансовых пирамид». Августовский /1998 года / финансовый кризис показал, что недостаточен контроль не только за операциями с корпоративными, но также и с государственными ценными бумагами.

Таким образом, актуальность финансового контроля и объективная необходимость его более глубокого исследования обусловлены задачей реформирования системы финансового контроля в условиях переходной экономики.

Анализ экономической специальной, монографической и учебной литературы показал, что среди исследователей отсутствует единство взглядов по проблемам финансового контроля. Единая по своей сущности категория трактуется по-разному. Множественность точек зрения по вопросам контроля отражает сложность, противоречивость и многогранность данного понятия. Поэтому актуальность настоящего исследования обусловлена также необходимостью дальнейшей разработки теории финансового контроля.

Непременным атрибутом рыночной экономики считается сбалансированный рынок ценных бумаг. Одной из главнейших проблем этого рынка является создание условий для простого и надежного финансового контроля заинтересованных лиц. Появление ценных бумаг и проведение операций с ними в России стало возможным совсем недавно, вследствие чего вопросы их контроля практически не исследованы. Именно поэтому вопросы финансового контроля рассмотрены в работе на примере контроля ценных бумаг.

Развитие рыночных отношений потребовало кардинальных изменений в перестройке системы организации, методологии и функционирования контроля. В контрольной функции особо важное значение приобрели задачи оценки достоверности финансовой информации, проверки соответствия выполненных хозяйствующим субъектом операций действующему законодательству. Данные положения характерны для такой формы финансового контроля как аудит, также ставший объектом нашего исследования.

Ряд актуальных вопросов аудита до настоящего времени изучен недостаточно. Отдельные вопросы аудита и его специфики в условиях становления рынка в России вообще остались вне поля научных изысканий. Требуют научного обоснования и дальнейшего уточнения понятийный аппарат аудита, вопросы функций аудита, его государственного регулирования. На сегодняшний день не определены сферы взаимодействия государственного финансового контроля и аудита. Исключительно актуальным является вопрос взаимодействия аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно, с местными администрациями.

Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем финансового контроля и аудита внесли следующие отечественные ученые: Андреев В.Д. ,Бариленко В.И. Вознесенский Э.А., Видяпин В.И., Белобжецкий И.А., Гетьман В.Г., Данилевский Ю.А., Лабынцев Н.Т,

Ларионов А.Д., Кирьянова З.В. ,Кондраков Н.П. ,Крикунов А.В., Колбасин В.И., Кочергин Е.Д., Мельник М.В., Островский О.М., Палий В.Д., Просветкин Е.Д., Петров В.И., Скобара В.В., Соколов Я.В., Суйц В.П., Угольников К.Л., Шнейдман JI.3. и другие.

В целях разработки и углубления теоретических и методических вопросов финансового контроля и аудита были изучены исследования зарубежных авторов: X. Андерсона, А. Брюне, М.Бенис, Р.Колсона, Р.Монтгомери, Дж. Рисса, Д. Робертсона, Б.Нидлза , Р.Энтони и других.

Необходимость реформирования существующей системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами предопределила выбор темы диссертации, ее цели и задачи ,объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования

Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретического анализа и обобщения процесса развития системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами выявить причины существующих недостатков, обосновать пути их преодоления.

Исходя из поставленной цели, выделено 6 подцелей с соответствующими задачами:

1. Обобщить и критически оценить теоретические проблемы определения сущности и функций финансового контроля и аудита.

2.На основе исторического анализа развития системы финансового контроля и аудита в России со времен первых упоминаний о них, показать генезис форм, методов и органов контроля.

3. Проанализировать современное состояние системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами, выявить существующие недостатки.

4. На примере операций с ценными бумагами (как наименее исследованной в работах отечественных авторов) разработать методику их контроля.

5. Исследовать особенности контроля и аудита операций с ценными бумагами в условиях компьютерной обработки данных.

6. Сформулировать пути совершенствования системы финансового контроля и аудита.

Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы организации и методологии финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

Объектом исследования были избраны органы государственного финансового контроля, осуществляющие проверку операций с ценными бумагами , акционерные общества как участники рынка ценных бумаг, аудиторские фирмы .Исследования проводились по Ростовской области и России в целом.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют основные положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных авторов в области финансового контроля и аудита, нормативные, инструктивные, справочные, методические и иные материалы.

В процессе исследования автором использованы разработки и рекомендации Госналогслужбы России, Федерального Казначейства, Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг, Федеральной Службы России по валютному и экспортному контролю, Центрального Банка России, Госкомстата России, Министерства финансов России, КРУ Министерства финансов России (функционировавшего до августа 1998г.), Департамента государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов России, Счетной палаты России, Аудиторской палаты России, ряда региональных аудиторских фирм.

В качестве инструментария диссертационного исследования использовались общенаучные приемы анализа, приемы экономического исследования: наблюдение и сравнение, группировка данных, анкетирование, балльная оценка, другие приемы и методы (метод сценариев экспертных оценок, диагностические методы ,матричные ,морфологические ,другие)

Научная новизна работы непосредственно обусловлена актуальностью выбранной темы и состоит в разработке вопросов теории, организации и методологии финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

• на основе критического анализа теоретических положений финансового контроля и аудита впервые удалось решить проблему соотношения этих понятий. Даны собственные определения аудита и аудиторского контроля.

• показан генезис форм, методов и органов финансового контроля России; предложена научно-обоснованная переодизация развития контроля и аудита.

• проанализировано современное состояние системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами в условиях становления рыночных отношений, что позволило выявить существенные ее недостатки и предложить пути их преодоления.

• разработана методика контроля и аудита операций с ценными бумагами.

• предложена методика тестирования системы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях компьютерной обработки данных.

• сформулированы основные направления совершенствования системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

• разработаны принципы взаимоотношений аудиторских фирм с местными администрациями по вопросам проведения аудиторских проверок, финансируемых за счет бюджетных средств.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные положения могут быть использованы в вопросах организации, регулирования и совершенствования системы финансового контроля в России. Некоторые положения диссертации могут быть учтены при разработке органами государственного управления антикризисных мер по стабилизации экономики .

Теоретические выводы диссертационной работы подкреплены разработкой путей практической реализации предложений.

Самостоятельное практическое значение имеют:

• методика контроля операций с ценными бумагами.

• разработанные принципы взаимоотношений аудиторских фирм и местных администраций по вопросам контроля операций с ценными бумагами

• предложения по созданию условий эффективного функционирования системы финансового контроля и аудита.

В работе обобщены вопросы сферы взаимодействия местных администраций с аудиторскими фирмами, предложения автора легли в основу постановления Мэра г.Ростова-на-Дону № 1900 от 08 октября 1998г. " О создании совета при администрации г .Ростова- на- Дону по координации аудиторской деятельности", проекта постановления «Об утверждении Временных положений об организации конкурса аудиторских фирм при проведении аудиторских проверок по заданию администрации»

Отдельные положения и выводы диссертации использовались в качестве лекционного материала по курсу "Аудит" в Ростовской государственной экономической академии. Практическая значимость исследования заключается также в возможности его использования для углубленного изучения проблем финансового контроля и аудита в ведомственных учебных заведениях органов государственного финансового контроля, а также на курсах подготовки и повышения квалификации аудиторов при учебно-методических центрах ЦАЛАК МФ РФ.

Апробация и внедрение результатов проведенного исследования в практику.

В ходе выполнения диссертационного исследования автором использованы следующие формы апробации результатов работы:

1) обсуждение полученных результатов со специалистами Госналогслужбы, органов налоговой полиции, валютного контроля, статистики, с экспертами Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг (по Северному Кавказу),Администрацией г. Ростова -на -Дону и Ростовской области, Южно-Российской палаты аудиторов, а также руководителями аудиторских фирм и аудиторами;

2) участие в научно-практических конференциях по вопросам контроля, о чем свидетельствуют опубликованные тезисы докладов диссертанта;

3) разработанная методика контроля операций с ценными бумагами передана для практического использования в органы государственного финансового контроля и в Межрегиональное агентство вневедомственного финансового контроля и экспертизы, где данная методика приказом руководителя от 01.07.98 утверждена как инструкция "О порядке проведения документальных проверок операций с ценными бумагами";

4) предложения по координации аудиторской деятельности, схемам взаимодействия аудиторских фирм и местных администраций легли в основу Постановления Мэра г.Ростова- на- Дону № 1900 от 8 октября 1998г.

5)предложения и схемы по усилению контроля за ценными бумагами, находящимися в муниципальной собственности переданы в Комитет по управлению имуществом г. Ростова- на- Дону и Фонд имущества Ростовской области.

Выполненное исследование характеризует новое научное направление в развитии теории и практики финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами, адекватное современному этапу их реформирования в условиях становления рыночных отношений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Веретельник, Олег Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты диссертационного исследования позволяют сделать следующие выводы:

1. Для решения основных теоретических проблем финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами необходимо уяснить сущность и функции контроля и аудита. В результате критического осмысления существующих определений терминов "финансовый контроль" и "аудит" нами выделено 8 направлений к определению сущности контроля и 4 направления к определению сущности аудита. Неоднозначность толкования вышеуказанных терминов (в различных направлениях) объективно породила проблему соотношения финансового контроля и аудита, собственный вариант решения которой дан в параграфе 1.1 диссертационной работы. Нами также предложены определения аудита и аудиторского контроля. Нам представляется, что под аудитом следует понимать независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности для достижения поставленных экономическим субъектом перед аудитором (аудиторской фирмой) конкретных целей. Аудиторский контроль - составная часть аудита, выражающаяся в практическом использовании методов и средств финансового контроля, осуществляемого независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами).

2. Проведенный анализ литературы, посвященной финансовому контролю и аудиту, показал, что различные исследователи в своих работах предпринимали попытки исследовать контроль и аудит в историческом аспекте. Однако, на наш взгляд, им не удалось четко разграничить исторические этапы их развития, не выделены также на каждом этапе причины, обусловившие становление и развитие теории и практики контроля. В этой связи нами проведена периодизация истории развития финансового контроля и аудита в России со времен первого упоминания о них и до настоящих дней.

Историческое обобщение позволило соискателю спроецировать российский опыт реформ системы финансового контроля (организация, методология) применительно к существующей системе финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами.

3. На наш взгляд, на развитие современной системы финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами существенно влияют 3 основные причины: становление рыночных отношений, глубокий кризис рынка ценных бумаг в условиях всеобщего внутреннего и внешнего кризиса в России, повышение роли государственного регулирования фондового рынка. Усиление контрольных функций государства на рынке ценных бумаг невозможно без четкого обозначения причин, по которым формально развитая система контроля оказывается неэффективной. В диссертации нами выделено 6 таких причин (политические, экономические, правовые, организационные, технические, социальные).

4. В работе подробно исследованы вопросы проверки соблюдения законодательства, регулирующего операции с ценными бумагами, при проведении аудита. Соискателем доказано, что проверке соблюдения законодательства отведено вспомогательное значение, так как целью аудиторской проверки является сбор аудиторских доказательств для получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. В этой связи нами разработан тест проверки наличия условий, обеспечивающих соблюдение законодательства. В целях обеспечения практической помощи аудиторам соискателем также составлен перечень основных нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами. В работе предложена методика проверки соблюдения законодательства при приобретении крупных пакетов акций, при совершении операций по выкупу собственных акций, по дроблению и консолидации, залогу и др.

5. В диссертации сделан вывод, что в осуществлении контроля первостепенная роль принадлежит системе бухгалтерского учета. Обоснованность принимаемых управленческих решений, а также эффективность контроля зависят от информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. Контроль предъявляет к информации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами следующие основные требования: 1) полнота данных, 2) оперативность их получения, 3) достоверность, 4) непрерывность, 5) сопоставимость.

6. В работе предложена методика контроля и аудита операций с ценными бумагами. В частности, проверка системы бухгалтерского учета разбита нами на 3 этапа. На каждом этапе рекомендовано проведение конкретных контрольных и аудиторских процедур (приемов и методов контроля), позволяющих достигнуть высокой эффективности проверок. Особенно подробно рассмотрены вопросы контроля операций по инвестированию средств в уставные капиталы других организаций, приобретению ценных бумаг (в том числе через посредников), купле-продаже собственных акций, операций с государственными ценными бумагами и векселями.

7. Исследование показало, что отсутствие комплексных научных разработок, специальной литературы по вопросам контроля в условиях компьютерной обработки данных отрицательно сказывается на эффективности контрольных и аудиторских процедур. Общим недостатком существующих систем КОД является недостаточная разработанность методологии определения контрольных моментов в технологическом процессе компьютеризированного бухгалтерского учета. Средства контроля необходимо размещать в точках, где их применение будет максимально эффективно. Контрольные моменты невозможно определить без перехода от традиционных моделей бухгалтерского учета операций с ценными бумагами к специализированному учету операций по каждому виду ценных бумаг, а также проведения комплексного анализа купли-продажи ценных бумаг и накопления соответствующей статистики. При выборе части технологического процесса КОД, наиболее удобной для организации контроля операций с ценными бумагами, на наш взгляд, необходимо учесть то обстоятельство, что фиксирование их прихода и расхода тесно увязано с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности по исполняемым договорам. Для обеспечения контроля нами рекомендовано выделить 6 групп составляющих учета ценных бумаг, а также предложено построение матриц "Документ - реквизит" и "Цель - реквизит" с последующей их трансформацией в логические матрицы отношения и поглощения. Это позволит контролю выявить внутренние логические связи между данными, установить наличие информационной связи между документами.

8. Практика аудиторских проверок операций с ценными бумагами показала, что при проверке системы КОД особое внимание следует уделить определению "рисковых зон". Это можно достигнуть при помощи процедуры тестирования. В работе предложена методика тестирования: 1) вводимых в систему данных, 2) на предмет выявления ошибки в программном обеспечении, 3) системы учета, 4) системы КОД. Нами также разработан тест проверки системы КОД, по результатам использования которого можно определить уровень состояния системы и соответственно достоверность информации.

9. В диссертации сделана попытка решения вопроса координации деятельности аудиторских фирм, их взаимодействия с местными администрациями по вопросам проверки операций с ценными бумагами. Соискателем предложены критерии аккредитации аудиторских фирм. Аккредитация представляет собой внесение аудиторской фирмы, отвечающей определенным критериям, в реестр аккредитованных аудиторских фирм. С учетом глубокого анализа рынка аудиторских услуг г.Ростова-на-Дону нами разработаны основные критерии (требования) аккредитации аудиторских фирм. В результате аккредитации выявляются авторитетные аудиторские фирмы, зарекомендовавшие себя как способные обеспечить высокое качество услуг. Аккредитованным фирмам поручается по заданию или по инициативе Администрации города проводить аудиторские проверки. Администрация должна быть убеждена в том, что организации, которым передаются денежные средства ,ценные бумаги и имущество, способны проделать работу на должном уровне, обеспечить реальную отдачу (экономическую и социальную) от муниципальных долей в акционерных обществах. Способом обеспечения указанных целей является адекватная организация контроля. Проведенный нами анализ показал, что органы государственного финансового контроля не в состоянии достаточно глубоко и полно решать такие задачи. Администрация объективно пришла к выводу, что аудиторский контроль может частично заменить работу органов госконтроля, причем экономический эффект от квалифицированной аудиторской проверки в среднем в 20-60 раз больше, чем от проверок органов госконтроля.

Однако, проанализировав опыт процедуры поручения Администрацией заданий на проверку экономических субъектов конкретным аудиторским фирмам, систему оплаты стоимости услуг, сделан вывод, что аккредитация оправдывает себя лишь в случае, если плательщиком за аудиторские услуги выступает проверяемый экономический субъект. В случае, если финансирование аудиторских проверок осуществляется за счет средств бюджета, целесообразно проведение конкурса аудиторских фирм, для чего нами разработано и передано в Администрацию г.Ростова- на- Дону Временное положение об организации конкурса аудиторских фирм на проведение проверок по заданию Администрации.

10.Контроль за использованием муниципальных средств и имущества должен обеспечиваться не только при помощи органов госконтроля и аудиторскими фирмами, но и путем создания принципиально новых схем взаимодействия Администрации с негосударственными структурами. Для обеспечения эффективного контроля за ценными бумагами, находящимися в собственности Администрации, нами разработана схема взаимодействия с уполномоченными участниками рынка ценных бумаг.

Суть предложений заключается в том, что Администрация в лице Комитета по управлению имуществом передает управляющей компании в доверительное управление находящиеся в муниципальной собственности ценные бумаги. Управляющая компания согласно договора на доверительное управление ценными бумагами должна принять на себя обязательства, которые можно представить в виде предложенных нами индикаторов. Выбор управляющей компании должен быть проведен на конкурсной основе с учетом фактических данных индикаторов, их динамики за определенный период. Управляющая компания призвана также обеспечить действенный институт представительства в советах директоров акционерных обществ, акции которых ей переданы в доверительное управление. При этом предлагаемый механизм заключается не столько в контроле за деятельностью обществ (что тоже немаловажно), сколько в возможности утверждения стратегических приоритетов в их деятельности.