Формирование благоприятного инвестиционного климата на основе оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование благоприятного инвестиционного климата на основе оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности России"

На правах рукописи

Мацедонская Светлана Эдуардовна

ФОРМИРОВАНИЕ БЛАГОПРИЯТНОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО КЛИМАТА НА ОСНОВЕ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕФТЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности; управление инновациями и инвестиционной деятельностью)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре экономических и финансовых дисциплин Московского гуманитарного университета

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Хачатуров Андрей Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Наговицин Аркадий Гургенович

кандидат экономических наук, Промский Николай Иванович

Ведущая организация: Российский Государственный университет

нефти и газа имени И.М. Губкина

Защита диссертации состоится «28» апреля 2004г. в 16.30 на заседании диссертационного совета К521.004.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук при Московском гуманитарном университете по адресу: 111395, г. Москва, ул. Юности, 5/1, корпус 3, ауд. 511

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского гуманитарного университета

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета

Общая характеристика работы

Актуальность исследования определяется тем, что переход к рыночным отношениям коренным образом изменил экономические условия функционирования нефтяной промышленности - одной из важнейших в российской экономике и влияющей на формирование бюджета. За период с 1992 г. в отрасли произошло резкое снижение добычи нефти, сопровождавшиеся ухудшением качества разрабатываемых запасов (средний дебит добывающих скважин по нефти снизился на 36%, обводненность месторождений составляет около 80%). Налицо проедание ресурсной базы отрасли, так как с 1994 года добыча нефти превышает прирост разведанных запасов. Объемы разведочного и эксплуатационного бурения упали примерно в 4 раза. Износ производственной базы составил порядка 80%. По оценкам российских экспертов, для стабильного развития нефтяной промышленности необходимы ежегодные вливания капитала порядка 4 мрд. долларов. А это условие не выполнялось с 1986г. На сегодняшний день ситуация такова, что собственных средств предприятий едва хватает на решение текущих проблем, связанных с поддержанием уже существующего производства, а реализация планов будущего расширения производства требует более значительных капитальных вложений.

Это говорит о недостатках экономического государственного регулирования, в частности, о малоэффективности мер по формированию благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности, который призван содействовать росту отрасли и экономики страны в целом.

После полного отпуска цен на нефть в 1992 году и на нефтепродукты с 1995 года, практически единственным рычагом экономического регулирования нефтяной промышленности является налоговая политика. Между тем, более половины налоговых изъятий в нефтяной промышленности составляют отраслевые налоги: платежи за пользование недрами, сбор за перекачку нефти, налог на воспроизводство материально-сырьевой базы, акциз

на нефть и нефтепродукты, экспортные пошлины. Проводимые с 2001 года

1РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I ВКБЛЯОГЕКА I

государственными органами налоговые реформы, коснулись как отраслевых, так и всеобщих платежей. В частности, упразднены налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на горюче-смазочные материалы, снижен процент по уплате налога на прибыль, однако введены новые налоги (НДПИ и НДД), заменяющие некоторые старые. Целью этих нововведений является снижение налогового бремени и создание стабильного благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности. Однако налоговые реформы не дали ожидаемых результатов.

Все вышеизложенное обусловливает необходимость глубокой теоретической проработки вопросов, затрагивающих закономерности формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности и экономике страны в целом, а также необходимость в государственном регулировании процессов инвестирования.

Вопросами инвестирования, исследованием факторов, воздействующих на активизацию инвестиционного процесса, в той или иной степени занимались многие ученые, определяющие направления экономической науки. Среди них можно отметить Кейнса Дж.М, Маркса К А. Маршалла,. Миля Дж. С, Рикардо Д , Смита А., Туган-Барановский М. и др.

Учитывая многоплановость проблемы формирования благоприятного инвестиционного климата, его взаимосвязь со всеми аспектами функционирования экономической системы на макроэкономическом, региональном, местном и микроэкономическом уровнях, вопросы исследовались многими отечественными и зарубежными учеными самых различных школ и направлений. Среди них можно отметить труды Абалкина Л., Аганбегяна А., Анчишкина А., Барда В., Беляевой И., Белоусова А., Грегори П, Кендрика Д., Кондратьева Н, Корнай Я., Куликова В., Красовского В., Марковица Г., Мухаметдиновой Н., Петракова Н., Плыщевского Б, Хачатурова Т., Черковца В , Шарпа В., Яковца Ю., Яременко Ю., Эскиндарова М. и др.

Важную роль в проведении диссертационного исследования сыграли труды ученых в которых рассматриваются проблемы, связанные с управлением

капиталом, ролью налогового стимулирования, проблемами иностранного инвестирования и других финансово-кредитных институтов в осуществлении инвестиционной деятельности. Среди них особо следует отметить работы Александера Г., Бейли Д., Леонтьева В., Лернера А., Самуэльсона П., Солоу Р., Тинбергена Я., Фишера П., Фридмана М., Хикса Дж., Эрхарда Л. и др.

В целом для современной экономической науки характерна фрагментарность представления об инвестиционном климате и его государственном формировании. Многие аспекты привлечения инвестиций в реальный сектор остаются недостаточно исследованными. Отдельные предложения по совершенствованию инвестиционной политики достаточно спорны и не возможны для практического применения в хозяйственной деятельности. Активно изменяющаяся российская экономика, стремящаяся к интегрированию в мировое хозяйство, ставит новые проблемы, для решения которых необходимо проведение комплексного исследования инвестиционного климата и налогообложения нефтяной промышленности в новых условиях хозяйствования.

Несмотря на большое количество научных работ, вопросы, связанные с формированием благоприятного инвестиционного климата и спецификой налогообложения в нефтяной промышленности, в настоящее время остаются дискуссионными.

Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов по данным проблемам обусловили цель и задачи диссертационной работы.

Целью работы является разработка основных направлений реформирования существующей системы налогообложения предприятий нефтяной промышленности России с целью улучшения инвестиционного климата.

Задачи, решаемые в работе, обусловлены поставленной целью и заключаются в следующем:

- рассмотреть и дать оценку современного состояния российской

5

нефтяной промышленности в сложившемся инвестиционном климате;

- проанализировать налогообложение нефтяной промышленности, учитывая её специфику;

- изучить отечественный и зарубежный опыт в отношении систем налогообложения, а так же опыт зарубежных государств по привлечению иностранных инвестиций;

- разработать предложения по совершенствованию налогообложения с целью формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности России.

Объектом исследования настоящей работы является российская нефтяная промышленность в условиях сложившегося инвестиционного климата.

Предметом исследования являются экономические отношения по поводу устойчивого развития нефтяной промышленности РФ на основе формирования благоприятного инвестиционного климата и оптимизации налогообложения.

Теоретической и методологической основой работы являются фундаментальные концепции, представленные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых по проблемам переходной экономики, формирования благоприятного инвестиционного климата и налогообложения в нефтяной промышленности, а также материалы периодической печати.

Нормативно-правовую основу работы составили положения законодательства Российской Федерации, а также законодательства субъекта РФ г. Москвы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и Федерального собрания.

Информационной базой исследования являются данные Министерства

экономического развития и торговли РФ, Госкомстата РФ, департаментов

Министерства Финансов РФ и Правительства города Москвы, а также данные

научно-исследовательских институтов, экспертные оценки, собственные

6

расчеты автора.

Исследование проводилось в соответствии с принципами системного, комплексного анализа в сочетании с выявлением узловых проблемных моментов экономической политики государства в области инвестирования. При этом использовались методы логического, аналитического, сравнительного и экономико-статистического анализа, при расчетах применялись математический и графический методы.

В результате проведенного диссертационного исследования автором доказано, что проводимые налоговые реформы в нефтяной промышленности имеют в целом антиинвестиционную направленность, и служат решению государством в основном фискальных задач. Выработаны рекомендации по оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности с целью привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Аргументировано преждевременное упразднение налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и предлагается восстановление его.

Основные результаты, полученные лично соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнено понятие инвестиционного климата с точки зрения специфики нефтяной промышленности. Инвестиционный климат - это состояние хозяйственной среды, обуславливающие выгодность или невыгодность инвестиционного процесса, при которой потенциальный инвестор принимает решение об инвестировании в нефтяную промышленность, а факторы политические, экономические, финансовые, правовые, географические и т.д., присущие той или иной стране, являются характеристиками хозяйственной среды, в которой формируется инвестиционный климат;

- на основе обработанных и проанализированных массовых данных

официальной российской статистики за период 1992-2002 гг. по нефтяной

промышленности РФ, автором определены тенденции её дальнейшего

7

развития, к которым относятся: истощение минерально-сырьевой базы и уменьшение затрат на проведение геологоразведочных работ; увеличение малорентабельных месторождений при снижении прироста запасов нефти; рост уровня издержек производства;

- опираясь на рентный принцип налогообложения, предложено введение рентного налога, заменяющего налоги, которые изымали ренту первого рода в различных звеньях налоговой цепочки: акциз, роялти и НДД (налог на дополнительный доход). Предусматривается два варианта расчета налоговой ставки: установление рентного налога пропорционально (ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения), и вариант переменной ставки (начисляется нарастающим итогом). В отличие от введенной схемы налогообложения нефтяной промышленности правительством РФ, предложение автора упрощает процедуры начисления и является компромиссным, учитывающим интересы всех заинтересованных сторон: государства и инвестора;

- на основе анализа зарубежного опыта в области налогообложения и имеющейся отечественной практики обоснована необходимость применения налоговых льгот на данном этапе развития нефтяной промышленности, таких как: инвестиционный кредит, налоговый кредит на НИОКР, налоговые каникулы (прямые льготы); скидки на истощение недр и использование усовершенствованных методов добычи сырья, льготы на добычу нефти из расконсервированных и малодебитных скважин и т.д.;

- в результате сравнительного анализа зарубежного и отечественного

опыта реализации режима по соглашению о разделе продукции (СРП),

выработаны рекомендации по устранению недостатков и улучшения СРП

применительно к российской нефтяной промышленности, в том числе:

определение четких прав инвесторов на добычу, транспортировку и экспорт

своей согласованной доли добытой нефти; обеспечение законодательной силы

налогового и финансового режимов, относящихся к СРП (полное возмещение

всех расходов на геологические изыскания, неприменение дополнительных

8

налогов, непредусмотренных в законе о СРП и самих соглашений и пр.); разработка положения о стабильности заключенного соглашения СРП и т.д. Практическое применение закона СРП требует внесения изменений и дополнении в законодательство о недрах, о континентальном шельфе, об иностранных инвестициях, в налоговое и таможенное законодательство;

- на основе обработки и анализа статистических данных за 1999-2002 гг. аргументировано, что введенная с 2002 года новая шкала экспортных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты увеличивает налоговую нагрузку, а это влечет за собой уменьшение объемов инвестирования.

Практическая значимость работы выражается в возможности применения ее положений исследователями для дальнейшей теоретической разработки проблемы. Рекомендации, связанные с рентным принципом налогообложения, могут быть полезны не только в нефтяном секторе, но и в других добывающих и перерабатывающих отраслях. Целесообразно также использование основных положений настоящей работы в учебном процессе по дисциплинам: экономическая теория, налогообложение, рыночная экономика и предпринимательство. Предлагаемые рекомендации могут быть использованы в разработке долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных экономических решений по обеспечению благоприятного инвестиционного климата.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе обсуждения проблем инвестиционного климата на научно-практических конференциях: «Вопросы исследования экономических отношений и механизмов рынка» (Москва, Институт молодежи, апрель 2000г.) и «Исследование социально-экономических проблем современной России» (Москва, МГСА, октябрь 2000г.), «Интеграция России в мировое хозяйство» (Москва, МГСА, апрель 2003г.).

Основное содержание диссертационного исследования опубликовано в научных работах автора общим объёмом 2,4 пл.

Структура работы отражает логику изложения ее проблематики. Она состоит из введения, 2 глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка

9

использованных источников и литературы, а также приложений.

Основное содержание работы Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи, раскрыты объект, предмет, методологическая основа работы, изложены научная новизна, практическая значимость полученных результатов.

Первая глава «Инвестиционный климат как характеристика привлекательности инвестиций в нефтяную промышленность» посвящена анализу инвестиционного климата в нефтяной промышленности, связанного с особенностями функционирования предпринимательства в сложившейся экономической среде.

В своем исследовании автор использует термин «инвестиции» в макроэкономическом смысле, подразумевая что они (инвестиции) должны быть направлены на производство, накопление средств производства и увеличения материальных запасов. Процесс авансирования капитала предполагает отдачу вложенных средств. На основе этого и реализуется цель всего производственного процесса — получение прибыли. Процесс воспроизводства предполагает постоянные затраты на поддержание уже функционирующего производства. Для расширения производства необходимы чистые инвестиции, которые вкладываются поэтапно и целенаправленно, вплоть до периода получения результата от вложения. Поэтому инвестиционный процесс сопровождается большими единовременными затратами, сопряжен с высокими рисками потерять вложенный капитал, и требует длительного периода окупаемости. Следовательно, инвестиционный процесс является нестабильным элементом экономического развития, тем не менее, это основа дальнейшего развития общества.

Государство должно воздействовать на интересы производителей, инициируя расширенное воспроизводство в нужном для общества направлении. Регулирование государством хозяйственной конъюнктуры инструментами

10

бюджетно-налоговой, кредитно-денежной политики воздействует на экономическое поведение предпринимателей по отношению к инвестиционному процессу.

В настоящее время в России предприятия приобрели полную коммерческую самостоятельность, в том числе и предприятия нефтяной промышленности. Государство же пытается воздействовать на процессы, которые рынок регулирует недостаточно эффективно. К ним относится и инвестиционная деятельность, риски которой рынок не может полностью сгладить. Поскольку инвестиционный процесс формирует будущее страны, ее конкурентоспособность и процветание, государство пытается расширить его рамки, усилив стимулы для инвесторов.

Для формирования привлекательности инвестирования в нефтяную промышленность государство использует целый арсенал экономических рычагов. Используя налоговую систему, государство стимулирует реального инвестора налоговыми льготами (таким примером может служить льготное налогообложение в Татарстане с 1995 г. по 2001 г.), применяет принцип ускоренной амортизации, возможно использование инвестиционного кредита, который предоставляется под низкий процент и на длительное время. Чтобы не ущемлять интересы коммерческого банка, кредит обеспечивается государственным страхованием, льготным налогообложением банковской прибыли и т.д. Стимулирование к инвестированию может быть усилено Центральным Банком через снижение учетной ставки процента.

Государство пытается создать условия, уменьшающие возможности потерь, сопровождающих инвестиционную деятельность. Поддерживая конкурентную среду, укрепляя рыночную инфраструктуру, государство содействует ускорению хозяйственных процессов, что позволяет увеличить оборот капитала в более короткие сроки. Следовательно, значительно снизить издержки обращения. В результате возрастают возможности капиталообразования и снижаются риски этого процесса. Также государство совершенствует хозяйственное право, защищая предпринимателя от

11

недобросовестных партнеров, предоставляет свои гарантии под вложенный капитал (возмещение затрат на геологоразведочные работы по режиму СРП).

Экономическая политика государства является важным фактором формирования благоприятного инвестиционного климата, но не единственным. Инвестиционный климат формируется, прежде всего, макроэкономическими условиями воспроизводства, воздействующими на интерес инвестора к инвестиционному процессу. Необходимо так же отметить влияние мирового рынка, присущее нефтяной промышленности. В случае падения мировых цен на нефть российские нефтяные компании приостанавливают или закрывают инвестиционные программы, так как доля экспорта составляет 46% от всего объёма добычи нефти.

Существующие в экономической литературе трактовки инвестиционного климата является не четкими. Они указывают лишь на наличие определенных факторов, присущих той или иной стране. По мнению автора, инвестиционный климат как понятие есть отражение хозяйственной среды, которая обусловливает выгодность или невыгодность инвестиционного процесса в нефтяной промышленности и экономики в целом, а факторы экономической, политической, финансовой, социальной, географической и прочих сфер есть характеристики хозяйственной среды.

Необходимыми условиями создания благоприятного инвестиционного климата для нефтяной промышленности в России являются:

- обеспечение стабильных условий деятельности для инвесторов, включая экономические, политические, финансовые, правовые и т.д. (имеют место случаи изменения договорных условий по заключенным контрактам со стороны государства без согласования с инвесторами). Сегодня в России лишь малая доля из всех контрактов и соглашений осуществляется на условиях СРП, а ряд проектов отложен до лучших времен, когда в законодательстве принципы СРП будут прописаны более четко;

- создание финансовой прозрачности российских компаний, соблюдение прав миноритарных акционеров, а также введение эффективных

12

принципов корпоративного управления. Открытость в значительной мере сокращает возможность нечестного поведения компаний по отношению к акционерам, конкурентам, государству. ЮКОС первым ввел практику публикаций квартальных отчетов по международной системе бухгалтерского учета. По данным агентства Standard & Poor's прозрачность ЮКОС составляет 52%. Это самый высокий показатель прозрачности в нефтяной промышленности. Далее в рейтинге идут: ЛУКОЙЛ - 44%, Сибнефть - 39%, Сургутнефтегаз и Татнефть по 33%, ТНК - 26%\ Однако, подобная ситуация не отвечает требованиям инвесторов в получении достоверных данных о рынке и компаниях, поэтому разработка единых требований финансовой прозрачности для нефтяных компаний и обеспечение их соблюдения является насущной задачей. Это создаст условия не только для повышения эффективности экономической деятельности компании, но и сделает такие компании наиболее привлекательными для инвестирования;

- усиление регулирующей роли государства в развитии конкурентного рынка. Этот вопрос наиболее актуален в сфере транспортировки нефти. Автор полагает, что условия конкуренции будут заметно улучшены, если будет обеспечен равный доступ к трубопроводу и введение обоснованных цен за транспортировку нефти.

Анализируя состояние российской нефтяной промышленности за годы реформ, автор выделяет два этапа развития, соответствующих различным стадиям институциональных преобразований и имеющих различную динамику производственных показателей.

Первый этап 1992-1995 гг. характеризовался, прежде всего, обвальным снижением объемов производства до 307 млн. т. в 1995г. Для сравнения: в 1990г. - 505 млн.т., а в пик советской нефтедобычи 1987г. только РСФСР добыла 587 млн.т.2 Объём переработки снизился на 36%. Ешб более значительным было падение показателей инвестиционной деятельности. Объем

1 Воробьёва И. Корпоративные открытия.//Прямые инВЕСТИции, 2003,- №2. -С. 18.

2 Народное хозяйство СССР в цифрах за 1987г. и 1990г.

13

эксплутационного бурения в 1995 году снизился на 65% по сравнению с 1992 годом, а разведочного бурения - на 75%. Резко ухудшилось качество как разведываемых, так и разрабатываемых запасов. Трудноизвлекаемые и низкоэффективные запасы составили - более половины от общей величины разведанных запасов, а прирост запасов, начиная с 1994 года, не превышает объемов добычи. Это привело к снижению среднего дебита скважин с 17,4 т/сут. в 1990 году до 7,5 т/сут. в 1995г., а обводненность добываемой жидкости выросла на 5%3.

Данные явления были вызваны целым комплексом причин, основными из которых явились развал сложившихся хозяйственных связей, структурная перестройка нефтяного комплекса, «кризис ликвидности» предприятий и российской экономики в целом вследствие несбалансированной макроэкономической политики. В результате платежеспособный спрос на продукцию нефтяной промышленности на внутреннем рынке и в странах СНГ оказался на крайне низком уровне и основным ресурсом поддержания объёмов производства стал экспорт в страны дальнего зарубежья.

Второй этап 1996-2002 гг. можно характеризовать как этап относительной стабилизации. Прослеживается тенденция роста добычи нефти с 302 млн.т. в 1996г. до 379 млн.т. в 2002 г., чуть более 400 млн. тонн в 2003 г. (по предварительным подсчетам)4. Вызвано это, прежде всего завершением процесса структурной перестройки нефтяного комплекса (образование, стабилизация и в большинстве случаев приватизация вертикально -интегрированных нефтяных компаний), стабильной' макроэкономической политикой (исключение составляет период с августа 1998 года до конца 1999 года), значительным запасом резервных производственных мощностей, образовавшихся в результате обвального падения объёмов производства в предыдущие годы.

Однако динамика показателей- инвестиционной активности

1 Кравец В. У опасной черты // Нефть и капитал, 2001. - № 1.- С.43-44 •

4 Статистика // Нефть и капитал, 2003. - №2-12,2004 -№ 1

14

продолжала носить обвальный характер, объем эксплутационного и разведочного бурения снизился в 1996-2002 годах более чем в 2 раза. Объём первичной переработки нефти в отличие от объёма добычи нефти снизился на 6,8%5. Причиной снижения объёмов переработки явилась сравнительно более высокая эффективность экспорта нефти в страны дальнего зарубежья по сравнению с поставкой на российские заводы. В результате загрузка российских заводов составила менее 70% от производственных мощностей.

Все это и определило сегодняшнее состояние и тенденции дальнейшего развития нефтяной промышленности, включающей геологоразведку, нефтедобычу и нефтепереработку. В настоящее время основными проблемами развития нефтяной промышленности являются:

1. Истощение минерально-сырьевой базы, ухудшение структуры разведанных запасов. Доля высокопродуктивных запасов нефти в балансе большинства нефтяных компаний составляет около 45%, а к 2010 г. этот показатель может снизиться до 30%6;

2. Прирост промышленных запасов нефти не компенсирует их добычу. Значительное количество нефтедобывающих районов вступило в четвертую стадию - падающей добычи.

3. Отставание производственного потенциала промышленности на всех стадиях инвестиционного процесса: подготовка сырьевой базы, создание новых мощностей, модернизация и реконструкция - действующих объектов. Износ основных производственных фондов в промышленности достиг 58-80%7.

4. В нефтепереработке наблюдается превышение мощностей первичной перегонки над мощностями вторичных процессов, обеспечивающих улучшение качества продукции.

Основные причины такого положения следующие:

- дефицит инвестиций, который объясняется тем, что ассигнования из

5 Дианов Е. Промышленность с «плохой наследственностью» // Нефть России, 2002.- №9.-С.55-58.

6 Основные показатели ТЭК за 2001 год // Нефть России, 2002. - №1. - С.112-115

7 Кашулинский М. Страна работает на износ // Ведомости, 2000,- 23 мая.

15

бюджетов всех уровней ничтожны, а неотлаженные в стране механизмы налогообложения, ценообразования и инфляция не позволяют предприятиям накапливать требуемые средства для своего развития;

- неразвитость рыночных отношений и особенно объектов рыночной инфраструктуры (банков, бирж, инжиниринговых и других организаций);

- отсутствие необходимых мотиваций не только для роста, но и для поддержания достигнутого уровня производства и производительности труда;

- инвестиционный климат в нефтяной промышленности остается малопривлекательным для российских и иностранных инвесторов. Это объясняется недостатками в законодательно-правовой базе при новых условиях хозяйствования;

- неготовность национального инвестора, а где-то и нерешительность, к принятию инвестиционных решений при сложившихся экономических, правовых и законодательных условиях.

Платежи топливно-энергетического комплекса России в бюджеты всех уровней в 2003году составили свыше 700 млрд. рублей, а в 2004 году планируется увеличение налоговых начислений на 20-22%8. Это означает, что в текущем году ожидается усиление налогового бремени для ТЭКа, в том числе и для нефтяной промышленности.

Если обратиться к структуре инвестиций в основной капитал нефтяной промышленности, то бросается в глаза тот факт, что ведущую роль источника финансирования играют собственные средства предприятий, удельный вес которых составляет 87%. Л основу собственных средств составляют амортизационные отчисления (до 74%) и прибыль (до 20%).

Не всем звеньям нефтяной промышленности хватает средств на решение тех или иных проблем. В последнее время доля налогов и акцизов в цене 1 литра бензина выросла с 42 до 75%. Проводимые налоговые реформы с 2002 года призваны были снизить налоговое бремя в нефтяном комплексе, налицо отмена налога на горюче-смазочные материалы, который составлял

* Телеграф// Новые известия, от 20 января 2004

16

16,6% от стоимости конечного продукта. Упразднен налог на воспроизводство материально-сырьевой базы. Снижены ставки по налогу на прибыль и НДС. Однако фактические распеты подтверждают, что послаблений в налогообложении пока не ожидается: Фактически, государственная политика п отношении нефтяной промышленности заключается в изъятии наибольшей части средств без учета того, что остающихся средств недостаточно для нормального функционирования и развития. Очевидно, что в данной ситуации инвестиции невыгодны, а у предприятий просто-напросто нет средств на капитальные вложения.

Поэтому главной задачей государства остается формирование по возможности благоприятного инвестиционного климата. В первую очередь изменение существующей налоговой системы, а также других основополагающих аспектов в экономико-правовом механизме государственного регулирования нефтяной промышленности экономики с учетом создания заинтересованности инвесторов в обеспечении им соответствующих гарантий в связи с возможным риском, присущим нефтяной промышленности.

В отношении привлечения иностранного капитала существуют проблемы законодательного характера, недоработки действующих законов: Соглашение о разделе продукции; О лицензировании пользования недрами; О перечнях месторождений и участков недр, пользование которыми может быть предоставлено на условиях СРП; О концессионных и иных договорах РФ, заключаемых с российскими и иностранными инвесторами.

Одним из самых распространенных способов взаимодействия государства и иностранного партнера в области разведки, добычи и переработки природных ресурсов, в частности нефти, являются договорные отношения, включающие договора концессии и соглашение о разделе продукции (СРП). Для России на сегодняшний день наиболее приемлема форма СРП. В отличие от концессий СРП носит более краткосрочный характер, конкретен, и представляет собой упрощенную схему налогообложения. Л самое

17

главное, сохраняются интересы государства в отношении собственности на недра. Проведенные в работе исследования опыта Китая позволяют говорить о высокой эффективности такого метода привлечения иностранных инвестиций в экономику страны. Интересен опыт техники применения режима СРП в Туркмении и Азербайджане. Каждый контракт на разработку месторождения экономически обсчитывается и утверждается законодательной властью.

В нашей стране пилотные проекты, основанные на соглашениях о разделе продукции, реализованы на Сахалине, имеющем достаточные шельфовые месторождения нефти. Однако еще существуют основательные недоработки в области анализа эколого-экономической эффективности каждого проекта для России, учета национальных особенностей нашей страны, условий добычи и переработки ресурсов. В связи с этим автором предложенные меры по доработке и приведению в соответствие законодательной базы. Необходимо обеспечить юридическую силу налогового и финансового режимов, содержащихся в законе о СРП, применять работающие принципы валютного регулирования и бухучета в соответствии с положением о СРП, определить перечень возмещаемых расходов, связанных с работами на нефтяных месторождениях, согласно условиям СРП, обеспечить получение государством доли прибыли и налогов в соответствии с условиями самих соглашений. Необходимо определить четкие права инвесторов на добычу, транспортировку и экспорт своей согласованной доли добытой нефти. Исключить возможность прекращать или ограничивать права инвестора или государства, установленные в СРП, на плохо определенных или произвольных основаниях.

Но самое главное, на взгляд автора, необходимо разработать положение о стабильности налогового режима. Это касается как иностранного инвестора, так и отечественного, работающего по режиму СРП и вне него.

Решение вопросов налогообложения по режиму СРП позволит в дальнейшем заключить еще 20 готовящихся Госдумой соглашений о разделе продукции по участкам недр, которые не могут быть эффективно разработаны при существующих условиях. Планируется ежегодно пополнять доходную

часть бюджета на сумму порядка 1,5-2 млрд. долларов (при разработке готовящихся соглашении).

Необходимо так же обеспечить надлежащий контроль за реализацией уже заключенных и выполняемых соглашений. Тем самым удастся привлечь реальные инвестиции в нефтяную промышленность, оказать помощь регионам, имеющим проблемы с бюджетным финансированием, предприятиям, ожидающим заказы от производителей нефти и газа, и, что немаловажно, создать новые рабочие места.

Во втором главе «Роль налогообложения в привлечении инвестиций в нефтяную промышленность» проанализированы рентные отношения в нефтяной промышленности российской экономики и даны рекомендации по совершенствованию налогообложения.

Нефтяной промышленности как недропользователю присуща такая особенность, как образование горной ренты при добыче нефти. Как и земельная рента, горная рента также возникает вследствие различий в природных условиях на конкретных месторождениях, когда при одинаковых затратах труда и капитала на различных по своему естественному качеству и расположению месторождениях получаются различные результаты. При вовлечении в производство худших, но необходимых для удовлетворения общественной потребности месторождений рента увеличивается, так как в изменившихся условиях лучшие месторождения доставляют больший добавочный доход по сравнению с худшими. В этом случае повышается их денежная оценка, о чем сигнализирует дифференциальная горная рента. Однако в отличие от земельной ренты горная рента ограничена сроком полной выработки месторождения, зависит от размеров месторождения и от производительности предприятия. В условиях рыночной экономики горная рента выступает в формах дифференциальной ренты первого рода, второго рода, и абсолютной ренты.

В настоящее время наиболее распространенными в мировой практике фискальными инструментами извлечения рентного дохода государством в

19

нефтяной промышленности являются: бонусы (единовременный платеж, уплачиваемый пользователем недр государству - бонус подписания, бонус коммерческого открытия, бонус начала добычи, бонус достижения определенного уровня дневной добычи или накопленной добычи); ренталз (регулярный платеж за отторжение определенной территории в целях поиска, разведки и добычи нефти); роялти (регулярный платеж за право добычи); «дополнительный» налог на прибыль; ресурсно-рентные налоги; налоги на так называемую случайную и сверхприбыль.

В российской экономике применяются роялти, бонус, акциз и НДД (налог на дополнительный доход от добычи углеводородов). Бонусы и роялти устанавливаются в момент передачи прав на разведку и освоения месторождения. Причем величина роялти дифференцирована в зависимости от запасов, качества и геолого-географического положения месторождения. Однако интересы нефтедобывающих компаний ущемляются, поскольку необходимо оплатить роялти независимо от рентабельности проекта, а только потом компенсировать затраты на добычу. Отсутствует стабильность условий налогообложения, недропользователь не уверен в получении необходимой прибыли.

Действующая система налогообложения в нефтяной промышленности имеет ряд существенных недостатков:

- нарушен рентный принцип налогообложения, государство, отдавая в аренду месторождения, назначает приемлемую для него форму и размер вознаграждения. Формой такого вознаграждения является горная рента первого рода, та часть дополнительного дохода, которая обусловлена природными качествами арендуемого месторождения. В процессе эксплуатации недропользователь компенсирует свои затраты и получает ренту, на часть которой в размере горной ренты второго рода он претендует;

- в настоящее время в России имеются четыре налога, которые

9 Налог на случайную прибыль был введен правительством США в 70-х годах пошлого столетия в период роста цен на нефть при очевидном ухудшении экономического состояния

выполняют функцию рентных платежей: акциз, роялти, налог на дополнительную добычу углеводородов (НДД) и экспортные таможенные пошлины. В нефтяной промышленности горная рента изымается в нескольких звеньях налоговой цепочки, что может привести как к двойному налогообложению, так и к уклонению от уплаты налогов;

- в силу субъективного установления дифференцированных ставок акцизов и роялти совокупные налоговые изъятия для высокорентабельных месторождений часто занижены, что приводит к неправомерному обогащению недропользователей. По тем же причинам совокупные налоговые изъятия для бедных и малорентабельных участков в основном завышены, это выводит их из сферы хозяйственной деятельности.

На взгляд автора, введенный с 2002 года налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), объединивший роялти, акциз и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), не отражает рентного принципа налогообложения. Так как, налог ВМСБ призван обслуживать затраты на поиск и разведку запасов сырья, следовательно, этот налог не имеет рентной природы и не является рентным платежом.

Более того, упразднение и обезличивание налога ВМСБ в бюджете грозит резким снижением геологоразведочных работ. Поэтому автором предлагается восстановление налога на ВМСБ и введение единого рентного налога, заменяющего акциз, роялти и НДД.

Рентный принцип налогообложения предполагает раздел горной ренты на дифференциальную ренту первого и второго рода, причем рента первого рода полностью принадлежит обществу, а рента второго рода делится на долю государства и инвестора. Необходимо в лицензии по недропользованию фиксировать условия налогообложения и требуемую норму прибыли недропользователя. Коэффициент раздела горной ренты на ренту первого и второго рода должен определяться с учетом требуемой нормы прибыли. В качестве налоговой базы автор предлагает брать доход до

страны в целом.

налоговых и процентных платежей, и выручку исчислять в отпускных ценах без учета НДС.

Предусматривается два способа расчета ставки рентного налога. Первый способ — это установление постоянного размера рентного налога, т.е. ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения с учетом, требуемой нормы прибыли инвестором. Второй - вариант переменной ставки, в таком случае налог начисляется нарастающим итогом и тоже с учетом требуемой нормы прибыли. В обоих способах в качестве налоговой ставки предлагается использовать коэффициент раздела горной ренты на доли горной ренты первого и второго рода. Этот коэффициент устанавливается на уровне

где в качестве а принимается отношение предельной полезности горной ренты первого и второго рода. Это отношение выглядит как И.1 / ЯЛ Также автор принимает во внимание предложенную А. Голуб и Е. Струковой формулу индекса доходности Р1 = а+1, где PI - индекс доходности (прибыльности) - известный показатель инвестиционной привлекательности проектов, а предельная норма замещения факторов

производства (можно интерпретировать как отношение предельной полезности горных рент первого и второго рода, и как отношение чистой текущей прибыли к первоначальным инвестициям).

Таким образом, как для новых, так и для эксплуатируемых

месторождений, и в качестве доли ренты первого рода взимается рентный налог в размере:

П*р = П/Р1»(Р1-1).

А в качестве ренты второго рода следующая величина:

которая остается

недропользователю и подлежит налогообложению.

Применение рентного принципа допускает рассчитывать ренту

первого рода не только для нефтедобычи, но и перерабатывающей

промышленности, с учетом добавленной стоимости или по принципу роялти от

22

прибыли после переработки.

В России пока основным источником финансирования инвестиционных программ нефтяных компаний являются не долгосрочные кредиты и средства, полученные от дополнительной эмиссии акций, а именно прибыль, остающаяся после уплаты налогов. И как показывает анализ зарубежного законодательства, применение налоговых льгот стимулирует те направления деятельности предприятий, которые желательны и целесообразны с точки зрения государства. Для нефтяной промышленности на сегодняшний день такими направлениями являются: стимулирование научно-технического прогресса, поддержание и дальнейшее развития малых и средних компаний, привлечение иностранных инвесторов, разработка малодебитных скважин и расконсервация неработающего фонда и т. д.

Опираясь на практический опыт республики Татарстан, автор приходит к выводу, что применение налоговых льгот при сегодняшнем состоянии нефтяного сектора не только целесообразно, но и жизненно важно в отношении стимулирования разработок законсервированных скважин, месторождений с трудноизвлекаемыми запасами, модернизации производства. Особого внимания заслуживают малые горные предприятия, так как с нововведениями в налоговом законодательстве их положение в России ухудшилось.

На мировом рынке в результате соотношения спроса и предложения устанавливается цена, которая может значительно превышать стоимость товара. В результате этого возникает конъюнктурная рента, на часть которой претендует государство в виде экспортных таможенных пошлин. Как и все налоговые платежи, экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты выполняют фискальную роль (пополнение бюджета страны), регулируюпгую (защита интересов внутреннего рынка) и обеспечение торгово-платежного баланса.

Нововведения 2002 года в отношении регулирования таможенных ставок имеют положительные и отрицательные моменты. Положительным

23

является то, что установление экспортных таможенных пошлин законодательно упрощает учет и контроль налоговых поступлений от экспорта нефти и нефтепродуктов, повышается прозрачность налогообложения. Правительство теперь не может по своему усмотрению изменять величину таможенной ставки. Отрицательные моменты сводятся к следующему: завышены размеры ставок, что ведет к увеличению налогового бремени, отсутствует конкретизация понятия «товары, выработанные из нефти». Налицо запаздывание начисления налога за экспорт нефти и нефтепродуктов, так как ставка пошлины по нефти устанавливается самостоятельно экспортером на основе средней цены за предшествующие два месяца. Более того, наблюдается переплата налоговых платежей экспортерами (увеличение налоговой нагрузки), если фактическая цена реализации меньше средней мониторинговой цены. Так же возможна и недоимка налоговых платежей государством, если цена нефти по контракту выше средней цены, определяющей размер ставки экспортной пошлины. По мнению автора, размер таможенной пошлины необходимо устанавливать на каждый контракт по фактической цене реализации продукта. Это позволит устранить лаг запаздывания применения расчетной ставки налога и будет компромиссом между интересами государства и экспортеров.

В заключении автор формулирует основные теоретические выводы и практические предложения, разработанные в ходе исследования.

Основное содержание диссертации раскрывается в следующих публикациях автора:

1. Мацедонская С.Э. Факторы, влияющие на процесс ценообразования на нефть и нефтепродукты в современной России // Вопросы исследования экономических отношений и механизмов рынка: сборник статей (по материалам научно-практической конференции, апрель, 2000г.). Вып. третий. М.:МГСА,2000 0,6 п.л.

2. Мацедонская С.Э. Проблемы ТЭК в современной России // Исследование социально-экономических проблем современной России: сборник статей (по материалам научно-практической конференции аспирантов и

студентов, октябрь, 2000г.). Вып. второй. М.: МГСА, 2001 - 0,5 п.л.

3. Мацедонская С.Э. Налоговые льготы, стимулирующие инвестиции в нефтяной комплекс // Вопросы исследования экономических отношений и механизмов рынка: сборник статей (по материалам научно-практической конференции, апрель, 2001г.). Вып. четвертый. М.: МГСА, 2001. 0,4 п.л.

4. Мацедонская С.Э. Горная рента в нефтяном секторе экономики и пути се изъятия // Научные труды аспирантов и докторантов. Вып. 2002*5. М.: МГСА, 2002 0,4п.л.

5. Мацедонская С.Э. Проблемы формирования инвестиционного климата в российской экономике // Интеграция России в мировое хозяйство: сборник статей (по материалам научной конференции, апрель 2003г.) М.: МосГУ, 2003. 0,5 п.л.

Издательство Московского гуманитарного университета. Печатно-множительное бюро. Подписано в печать 25 марта 2004г. Объем 1,2 п.л. Тираж 100 экз. Зак. &ОХ.

111395, Москва, ул. Юности, 5/1, корп. 3.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мацедонская, Светлана Эдуардовна

4 Введение

ГЛАВА 1. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КЛИМАТ КАК ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ ИНВЕСТИЦИИ В НЕФТЯНУЮ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ

1.1 Экономическое содержание инвестиционного климата и условия его формирования стр.

1.2 Тенденции развития российской нефтяной промышленности в сложившемся инвестиционном климате стр.

1.3 Формы привлечения иностранных инвестиций в нефтяную промышленность России стр.

ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

ПРИВЛЕЧЕНИИ ИНВЕСТИЦИЙ В НЕФТЯНУЮ II РОМ Ы ИIЛ Е И НОСТЬ

2.1 Рентный принцип налогообложения в недропользовании стр.

2.2 Налоговые льготы в системе стимулирования инвестиций стр.

2.3 Таможенные экспортные пошлины на нефть и на нефтепродукты как регулятор изъятия сверхдоходов нефтяных компаний стр.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование благоприятного инвестиционного климата на основе оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности России"

Актуальность исследования определяется тем, что переход к рыночным отношениям коренным образом изменил экономические условия функционирования нефтяной промышленности - одной из важнейших в российской экономике и влияющей на формирование бюджета. За период с 1992 г. в отрасли произошло резкое снижение добычи нефти, сопровождавшиеся ухудшением качества разрабатываемых запасов (средний дебит добывающих скважин по нефти снизился на 36%, обводненность месторождений составляет около 80%). Налицо проедание ресурсной базы отрасли, так как с 1994 года добыча нефти превышает прирост разведанных запасов. Объёмы разведочного и эксплуатационного бурения упали примерно в 4 раза. Износ производственной базы составил порядка 80%. По оценкам российских экспертов, для стабильного развития нефтяной промышленности необходимы ежегодные вливания капитала порядка 4 мрд. долларов. Л это условие не выполнялось с 1986г. На сегодняшний день ситуация такова, что собственных средств предприятий едва хватает на решение текущих проблем, связанных с поддержанием уже существующего производства, а реализация планов будущего расширения производства требует более значительных капитальных вложений.

Это говорит о недостатках экономического государственного регулирования, в частности, о малоэффективности мер по формированию благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности, который призван содействовать росту отрасли и экономики страны в целом.

После полного отпуска цен на нефть в 1992 году и на нефтепродукты с 1995 года, практически единственным рычагом экономического регулирования нефтяной промышленности является налоговая политика. Между тем, более половины налоговых изъятий в нефтяной промышленности составляют отраслевые налоги: платежи за пользование недрами, сбор за перекачку нефти, налог на воспроизводство материально-сырьевой базы, акциз на нефть и нефтепродукты, экспортные пошлины. Проводимые с 2001 года государственными органами налоговые реформы, коснулись как отраслевых, так и всеобщих платежей. В частности, упразднены налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на горюче-смазочные материалы, снижен процент по уплате налога па прибыль, однако введены новые налоги (НДПИ и НДД), заменяющие некоторые старые. Целью этих нововведений является снижение налогового бремени и создание стабильного благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности. Однако налоговые реформы не дали ожидаемых результатов.

Все вышеизложенное обусловливает необходимость глубокой теоретической проработки вопросов, затрагивающих закономерности формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности и экономике страны в целом, а также необходимость в государственном регулировании процессов инвестирования.

Вопросами инвестирования, исследованием факторов, воздействующих на активизацию инвестиционного процесса, в той или иной степени занимались многие ученые, определяющие направления экономической науки. Среди них можно отметить Кейнса Дж.М., Маркса К Л. Маршалла,. Миля Дж. С, Рикардо Д., Смита Л., Туган-Барановский М. и др.

Учитывая многоплановость проблемы формирования благоприятного инвестиционного климата, его взаимосвязь со всеми аспектами функционирования экономической системы на макроэкономическом, региональном, местном и микроэкономическом уровнях, вопросы исследовались многими отечественными и зарубежными учеными самых различных школ и направлений. Среди них можно отметить труды Абалкина Л., Аганбегяна А., Анчишкина Л., Барда В., Беляевой И., Белоусова А., Грегори П., Кендрика Д., Кондратьева Н., Корнай Я., Куликова В., Красовского В., Марковица Г., Мухаметдиновой Н., Петракова Н., Плыщевского Б., Хачатурова Т., Черковца В^Шарпа^В., Яковца Ю., Яременко Ю., Эскиндарова М. и др.

Ь Важную роль в проведении диссертационного исследования сыграли труды ученых, в которых рассматриваются проблемы, связанные с управлением капиталом, ролью налогового стимулирования, проблемами иностранного инвестирования и других финансово-кредитных институтов в осуществлении инвестиционной деятельности. Среди них особо следует отмстить работы Александера Г., Бейли Д., Леонтьева В., Лернера Л., Самуэльсона П., Солоу Р., Тинбергсна Я., Фишера П., Фридмана М., Хикса Дж., Эрхарда Л. и др.

В целом для современной экономической науки характерна фрагментарность представления об инвестиционном климате и его государственном формировании. Многие аспекты привлечения инвестиций в реальный сектор остаются недостаточно исследованными. Отдельные предложения по совершенствованию инвестиционной политики достаточно спорны и не возможны для практического применения в хозяйственной деятельности. Активно изменяющаяся российская экономика, стремящаяся к интегрированию в мировое хозяйство, ставит новые проблемы, для решения которых необходимо проведение комплексного исследования инвестиционного климата и налогообложения нефтяной промышленности в новых условиях хозяйствования.

Несмотря на большое количество научных работ, вопросы, связанные с формированием благоприятного инвестиционного климата и спецификой налогообложения в нефтяной промышленности, в настоящее время остаются дискуссионными.

Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов по данным проблемам обусловили цель и задачи диссертационной работы.

Целыо работы является разработка основных направлений реформирования существующей системы налогообложения предприятий нефтяной промышленности России с целыо улучшения инвестиционного климата.

Задачи, решаемые в работе, обусловлены поставленной целью и заключаются в следующем:

- рассмотреть и дать оценку современного состояния российской нефтяной промышленности в сложившемся инвестиционном климате;

- проанализировать налогообложение нефтяной промышленности, учитывая её специфику;

- изучить отечественный и зарубежный опыт в отношении систем налогообложения, а так же опыт зарубежных государств по привлечению иностранных инвестиций;

- разработать предложения по совершенствованию налогообложения с целыо формирования благоприятного инвестиционного климата в нефтяной промышленности России.

Объектом исследования настоящей работы является российская нефтяная промышленность в условиях сложившегося инвестиционного климата.

Предметом исследования являются экономические отношения по поводу устойчивого развития нефтяной промышленности РФ на основе формирования благоприятного инвестиционного климата и оптимизации налогообложения.

Теоретической и методологической основой работы являются фундаментальные концепции, представленные в классических и современных * трудах отечественных и зарубежных ученых по проблемам переходной экономики, формирования благоприятного инвестиционного климата и налогообложения в нефтяной промышленности, а также материалы периодической печати.

Нормативно-правовую основу работы составили положения законодательства Российской Федерации, а также законодательства субъекта РФ г. Москвы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и Федерального собрания.

Информационной базой исследования являются данные Министерства экономического развития и торговли РФ, Госкомстата РФ, департаментов Министерства Финансов РФ и Правительства города Москвы, а также данные научно-исследовательских институтов, экспертные оценки, собственные расчеты автора.

Исследование проводилось в соответствии с принципами системного, комплексного анализа в сочетании с выявлением узловых проблемных моментов экономической политики государства в области инвестирования. При этом использовались методы логического, аналитического, сравнительного и экономико-статистического анализа, при расчетах применялись математический и графический методы.

В результате проведенного диссертационного исследования автором доказано, что проводимые налоговые реформы в нефтяной промышленности имеют в целом антиинвестиционную направленность, и служат решению государством в основном фискальных задач. Выработаны рекомендации по оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности с целыо привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Аргументировано преждевременное упразднение налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и предлагается восстановление его.

Основные результаты, полученные лично соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в м следующем:

- уточнено понятие инвестиционного климата с точки зрения специфики нефтяной промышленности. Инвестиционный климат - это состояние хозяйственной среды, обуславливающие выгодность или невыгодность инвестиционного процесса, при которой потенциальный инвестор принимает решение об инвестировании в нефтяную промышленность, а факторы политические, экономические, финансовые, правовые, географические и т.д., присущие той или иной стране, являются характеристиками хозяйственной среды, в которой формируется инвестиционный климат;

- на основе обработанных и проанализированных массовых данных официальной российской статистики за период 1992-2002 гг. по нефтяной промышленности РФ, автором определены тенденции её дальнейшего развития, к которым относятся: истощение минерально-сырьевой базы и уменьшение затрат на проведение геологоразведочных работ; увеличение малорентабельных месторождений при снижении прироста запасов нефти; рост уровня издержек производства;

- опираясь на рентный принцип налогообложения, предложено введение рентного налога, заменяющего налоги, которые изымали ренту первого рода в различных звеньях налоговой цепочки: акциз, роялти и НДД (налог на дополнительный доход). Предусматривается два варианта расчета налоговой ставки: установление рентного налога пропорционально (ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения), и вариант переменной ставки (начисляется нарастающим итогом). В отличие от введенной схемы налогообложения нефтяной промышленности правительством РФ, предложение автора упрощает процедуры начисления и является компромиссным, учитывающим интересы всех заинтересованных сторон: государства и инвестора;

- на основе анализа зарубежного опыта в области налогообложения и имеющейся отечественной практики обоснована необходимость применения налоговых льгот на данном этапе развития нефтяной промышленности, таких как: инвестиционный кредит, налоговый кредит на НИОКР, налоговые каникулы (прямые льготы); скидки на истощение недр и использование усовершенствованных методов добычи сырья, льготы на добычу нефти из расконсервированных и малодебитных скважин и т.д.;

- в результате сравнительного анализа зарубежного и отечественного опыта реализации режима по соглашению о разделе продукции (СРП), к выработаны рекомендации по устранению недостатков и улучшения СРП применительно к российской нефтяной промышленности, в том числе: определение четких прав инвесторов на добычу, транспортировку и экспорт своей согласованной доли добытой нефти; обеспечение законодательной силы налогового и финансового режимов, относящихся к СРП (полное возмещение всех расходов на геологические изыскания, неприменение дополнительных налогов, непредусмотренных в законе о СРП и самих соглашений и пр.); разработка положения о стабильности заключенного соглашения СРП и т.д. Практическое применение закона СРП требует внесения изменений и дополнений в законодательство о недрах, о континентальном шельфе, об иностранных инвестициях, в налоговое и таможенное законодательство;

- на основе обработки и анализа статистических данных за 1999-2002 гг. аргументировано, что введенная с 2002 года новая шкала экспортных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты увеличивает налоговую нагрузку, а это влечет за собой уменьшение объемов инвестирования.

Практическая значимость работы выражается в возможности применения ее положений исследователями для дальнейшей теоретической разработки проблемы. Рекомендации, связанные с рентным принципом налогообложения, могут быть полезны не только в нефтяном секторе, но и в других добывающих и перерабатывающих отраслях. Целесообразно также использование основных положений настоящей работы в учебном процессе по дисциплинам: экономическая теория, налогообложение, рыночная экономика и предпринимательство. Предлагаемые рекомендации могут быть использованы в разработке долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных экономических решений по обеспечению благоприятного инвестиционного климата.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе обсуждения проблем инвестиционного климата на научно-практических конференциях: «Вопросы исследования экономических отношений и механизмов рынка» (Москва, Институт молодежи, апрель 2000г.) и

Исследование социально-экономических проблем современной России» (Москва, МГСЛ, октябрь 2000г.), «Интеграция России в мировое хозяйство» (Москва, МГСЛ, апрель 2003г.).

Основное содержание диссертационного исследования опубликовано в научных работах автора общим объёмом 2,4 п.л.

Структура работы отражает логику изложения се проблематики. Она состоит из введения, 2 глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, а также приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мацедонская, Светлана Эдуардовна

заключение

Переход России от плановой к рыночной экономике осуществляется через спад, выход из которого возможен на основе смены технологического способа производства, качественно меняющего структуру национального хозяйства. Смена технологий требует массированных инвестиций, которые возможны при мобилизации сбережений и их трансформации в инвестиции. Однако для такой трансформации необходима благоприятная хозяйственная среда, в условиях которой инвестиционный процесс оценивался бы как выгодный, привлекательный, а инвестиционные риски как минимальные.

Только такого рода привлекательная хозяйственная среда, которая и представляет собой благоприятный инвестиционный климат, делает возможным развитие национального хозяйства России и нефтяной промышленности в частности. Формирование благоприятного инвестиционного климата является приоритетной задачей политики оздоровления нефтяной промышленности и экономики в целом, что воспрепятствует режиму сужения воспроизводственного процесса.

В результате исследования автор приходит к выводу, что понятие «инвестиционный климат» в экономической литературе определяется недостаточно четко, подчеркивается лишь наличие определенных факторов, присущих той или иной стране, притягивающих или отталкивающих инвестиции. Тем не менее, инвестиционный климат создает возможность для инвестора осуществлять хозяйственную деятельность. Поэтому автором уточнено определение «инвестиционный кишат». Как понятие, инвестиционный климат отражает состояние хозяйственной среды, которая обусловливает выгодность или невыгодность инвестиционного процесса в нефтяной промышленности. А хозяйственная среда характеризуется правовым режимом, социально-экономическим, финансовым и географическим аспектами. Также к характеристикам хозяйственной среды можно отнести степень криминализации общества, отношение населения к предпринимательской деятельности, безусловно, играет роль и уровень профессионализма предпринимателей и реакция инвестора на условия инвестирования.

Для создания благоприятного инвестиционного климата в российской нефтяной промышленности необходимо выполнение следующих условий: стабилизация политических, экономических, финансовых и правовых аспектов; финансовая прозрачность, развитие принципов корпоративного управления; развитие конкурентного рынка.

Историческое становление и развитие нефтяной промышленности, включающей геологоразведку, нефтедобычу и нефтепереработку, определило сегодняшнее состояние её и тенденции дальнейшего развития: истощение минерально-сырьевой базы, рост издержек производства, сокращение геологоразведочных работ. Основные проблемы нефтяной промышленности на данный момент имеют финансово-экономический характер. К ним можно отнести:

- износ основных производственных фондов;

- прирост промышленных запасов нефти не компенсирует их добычу. Значительное количество нефтедобывающих районов вступило в четвертую стадию - падающей добычи;

- ухудшается структура разведанных запасов;

- в нефтепереработке наблюдается превышение мощностей первичной перегонки над мощностями вторичных процессов.

Основные причины накопившихся проблем в промышленности сводятся к дефициту инвестиций, отсутствию стимулов роста и поддержания достигнутого уровня производства, наличию недостатков в законодательно-правовой базе при новых условиях хозяйствования. Анализируя нынешнее экономическое состояние российской нефтяной промышленности, автор делает вывод, что для стабильного развития промышленности необходимы крупные инвестиции (иностранные и отечественные) на длительные сроки окупаемости. Безусловно, инвестиции в промышленность за период 2000-2003 гг. увеличились, но этих средств не хватает для решения проблемы износа производственных ресурсов, модернизации и реконструкции действующих объектов, проблемы подготовки сырьевой базы и т. д. Все это является результатом недоработок со стороны государства в формировании благоприятного инвестиционного климата для отечественных и иностранных инвесторов.

Наиболее приемлемой формой привлечения иностранного капитала для российской нефтяной промышленности являются контрактные инвестиции: концессионные договора и соглашение о разделе продукции. Однако иностранные инвесторы при осуществлении инвестиционной деятельности сталкиваются с проблемами законодательного характера, так как имеются существенные недоработки действующих законов: Соглашение о разделе продукции; О лицензировании пользования недрами; О перечнях месторождений и участков недр, пользование которыми может быть предоставлено на условиях СРП; О концессионных и иных договорах РФ, заключаемых с российскими и иностранными инвесторами.

Однако концессионные договора не получили практического применения в России. Это связано с передачей прав собственности государством иностранному инвестору на длительный срок. Поэтому самой распространенной формой взаимодействия государства и иностранного партнера в области разведки, добычи и переработки природных ресурсов, в частности нефти, является соглашение о разделе продукции. В отличие от концессий они носят более краткосрочный характер, конкретны, а самое главное, представляют собой упрощенную схему налогообложения. Проведенные в работе исследования опыта Китая позволяют говорить о высокой эффективности такого метода привлечения иностранных инвестиций в экономику страны. Пилотные проекты, основанные на соглашениях о разделе продукции, па Сахалине, имеющем достаточные шельфовые месторождения нефти, но постоянно испытывающем энергетический дефицит, принесшие уже и финансовые ресурсы и первые тонны нефти, говорят сами за себя. Однако еще существуют основательные недоработки в области анализа эколого-экономической эффективности каждого проекта для России, учета национальных особенностей нашей страны, условий добычи и переработки ресурсов. Предложенные в работе меры (определение четких прав инвестора па добычу, транспортировку и экспорт своей доли добытой нефти; согласование статей издержек, понесенных при осуществлении СРП; невозможность прекращать или ограничивать права одной из сторон, установленных СРП и т.д.) помогут преодолеть ряда вышеуказанных проблем, а так же увеличить приток прямых инвестиций в нефтяные регионы.

Нефтяному промышленности как недропользователю присуща одна особенность, при добыче нефти образуется горная рента. Автором горная рента определяется как доход, получаемый в результате добычи полезных ископаемых, избыточный по сравнению с достигаемым доходом при худших условиях функционирования предпринимателя в рыночных отношениях в нефтяной промышленности.

В условиях рыночной экономики горная рента выступает в формах дифференциальной I и II, абсолютной и монопольной ренты.

На сегодняшний момент наиболее распространенными в мировой практике фискальными инструментами извлечения рентного дохода государством являются: бонусы (единовременный платеж, уплачиваемый пользователем недр государству - бонус подписания, бонус коммерческого открытия, бонус начала добычи, бонус достижения определенного уровня дневной добычи или накопленной добычи); ренталз (регулярный платеж за отторжение определенной территории в целях поиска, разведки и добычи нефти); роялти (регулярный платеж за право добычи); «дополнительный» налог на прибыль; ресурсно-рентные налоги; налоги на случайную прибыль и сверхприбыль.

В российской практике бонусы и роялти устанавливаются в момент передачи прав на разведку и освоения месторождения. Причем величина роялти дифференцирована в зависимости от запасов, качества и геолого-географического положения месторождения. Однако, интересы нефтедобывающих компаний ущемляются, поскольку необходимо оплатить роялти независимо от рентабельности проекта, а только потом компенсировать затраты на добычу. Отсутствует стабильность условий налогообложения, недропользователь не уверен в получении необходимой прибыли. С другой стороны государство, определяет свою долю дополнительного дохода (дифференциальную ренту) в момент подписания соглашения и во время разработки месторождения. Государство и инвестор берут на себя равную ответственность по рискам, которые связанны с неуспешной разведкой и ухудшением экономических условий. И если нефтяным компаниям присуща невосприимчивость к рискам за счет диверсификации своей деятельности, то государство не имеет такой возможности, поэтому существует компромисс между избежанием риска и долевым участием — простой бонусный конкурс и соглашение сторон о разделе экономической прибыли, зафиксированным в лицензии.

Действующая система налогообложения в нефтяной промышленности имеет ряд существенных недостатков: государство, как собственник недр, назначает приемлемую для него форму и размер вознаграждения за аренду и разработку месторождения, назначение дифференцированных ставок роялти и акцизов носит субъективный характер. Ситуация такова, что в нефтяной промышленности горная рента взимается в нескольких звеньях налоговой цепочки, что может привести и к двойному налогообложению, и к уклонению от него. Раздел дифференциальной горной ренты должен опираться на рентный принцип. Причем, необходимо в лицензии фиксировать условия налогообложения и требуемая норма прибыли недропользователя. Л коэффициент раздела горной ренты должен определяться с учетом требуемой нормы прибыли.

Автором предлагается ввести единый рентный налог, заменяющий роялти, акциз, НДПИ и НДД. Другими словами, объединить все рентные платежи, что бы исключить двойного налогообложения. В качестве налоговой базы предлагается брать доход до налоговых и процентных платежей, и выручку исчислять в отпускных ценах без учета НДС.

Предусматривается два способа расчета налоговой ставки. Первый способ - это установление рентного налога постоянной величины, т.е. ставка налогообложения устанавливается предварительно на весь период эксплуатации месторождения с учетом требуемой нормы прибыли инвестором. Второй - вариант переменной ставки, которая начисляется нарастающим итогом и тоже с учетом требуемой нормы прибыли.

По мнению автора, налоговые реформы 2002 года не уменьшают налоговое давление, напротив наблюдается его рост. Безусловно, снижение размера ставки по налогу на прибыль до 24% имеет положительный аспект, однако, были отменены все льготы по налогу на прибыль, в том числе и инвестиционная, что при нынешнем состоянии промышленности является неэффективной мерой. Отмененный с 2002 года налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы является недопустимым, так как затраты на геологоразведочные работы в 2003 уменьшились в 2-3 раза, что повело к еще большему истощению сырьевой базы без соответствующего прироста разведанных и подтвержденных запасов нефти. А так как ВМСБ призван обслуживать затраты на поиск и разведку запасов сырья, то этот налог не имеет рентной природы и не является рентным платежом. Следовательно, объединение его с рентными платежами (акциз на нефть, роялти) является ошибочно. Совокупный размер введенных налогов - НДПИ (с 2002г.) и НДД (с 2003г.) превышает сумму ранее действовавших налогов.

Опираясь на практический опыт зарубежных стран и республики

Татарстан, автор утверждает, что применение налоговых льгот не только целесообразно, но и жизненоважно в отношении стимулирования разработок законсервированных скважин, месторождений с трудноизвлекасмыми запасами, модернизации производства, развитие НИОКР. С введением льгот в Татарстане нефтяными компаниями за период 1995-2000гг. было добыто дополнительно порядка 35,5 млн.т. углеводородного сырья.

Необходимо стимулировать инвестиции направленные на разработку новейших технологий добычи нефти. Особого внимания заслуживают малые горные предприятия, так как с нововведениями в налоговом законодательстве их положение в России ухудшилось.

Нововведения в налогообложении нефтяной промышленности коснулись и экспортных таможенных пошлин. С 2002 года введена в действие новая шкала экспортных таможенных ставок. Положительным моментом можно считать тот факт, что правительство не может изменять величину ставки по своему усмотрению. Отрицательные моменты заключаются в следующем: наблюдается лаг запаздывания в пересчете и принятия новых размеров ставок, новая шкала ставок увеличивает налоговую нагрузку на 3%, в отношении нефтепродуктов нет четкого определения перечня товаров, облагаемых экспортным налогом. Автором предлагается начислять и изымать конъюнктурную ренту не на основе мониторинга двух предшествующих месяцев, а согласно продажной цены каждого исполненного спотового контракта. Это позволит избежать лага запаздывания, и соответственно ущемления интересов государства и экспортеров. Увеличение налогового бремени влечет за собой уменьшение доходов от экспорта нефти и нефтепродуктов, а следовательно и к уменьшению инвестирования.

Итак, государство не только может, но и должно оптимизировать инвестиционный климат в нефтяном секторе российской экономики через совершенствование налогообложения как крупных и рентабельных, так и низкодсбитных месторождений в нефтяной промышленности. Важно осуществлять налогообложение с позиций рентного принципа. Необходимо пересмотреть отношение к экспортным таможенным пошлинам, принять во внимание, что они являются федеральным налогом, а не единовременным сбором. Обеспечить законодательную базу для развития режима Соглашения о разделе продукции с целью привлечения иностранных инвесторов, а так же стимулировать отечественных предпринимателей к инвестированию через налоговые льготы, налоговые каникулы и т.д. Эти мероприятия позволят увеличить инвестирования в промышленность, что влечет за собой экономический рост нефтяного комплекса и экономики страны вцелом.