Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Комарова, Ирина Юрьевна

ВведениеЗ

ГЛАВА I. Налогообложение прибыли: теоретический аспект

1.1 Прибыль и ее значение в экономической деятельности предприятия

1.2 Анализ теоретических основ налогообложения прибыли предприятия

1.3 Место и роль налогообложения прибыли в формировании доходов бюджета

ГЛАВА II. Налогообложение прибыли как элемент государственного воздействия на предприятие

2.1 Особенностистемы налогообложения прибыли предприятий в РФ

2.2 Анализ действующей практики определения издержек производства и обращения, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли

2.3 Льготы встемеимулирования экономической деятельности предприятия

2.4 Определение иавнительный анализ уровня налоговой нагрузки на предприятие в РФ и вранахразвитой рыночной экономикой

ГЛАВА III. Основные направлениявершенствования действующей практики налогообложения прибыли 119 3.1 Основные направлениявершенствования действующей практики налогообложения прибыли

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Сложность и специфика осуществления налоговых реформ обусловлена тем, что сегодня российской экономике присущи черты экономики переходного периода со всеми ее противоречиями. Развитие налоговой системы России за последние годы заметно расширило возможности применения налогов как одного из самых широких методов мобилизации доходов бюджетной системы. В настоящее время налог на прибыль предприятий является одним из основных источников доходов бюджетов разных уровней, с одной стороны, и элементом непосредственного воздействия на экономическую деятельность субъектов хозяйствования, с другой.

Темпы экономического роста государства зависят от степени направленности налоговой системы на поощрение предпринимательской деятельности, возможностей налогов стимулировать инвестиционный процесс. Российская налоговая система отличается большой спецификой, обусловленной особенностями ее формирования, небольшим сроком функционирования. Актуальность темы исследования также подтверждается трениями, возникающими между составляющими рыночной экономики страны и созданной системой налогообложения. Это особенно проявляется в условиях попыток оптимизации налоговых интересов государства и налогоплательщиков (с одной стороны, существует необходимость обеспечения бюджетов разных уровней финансовыми средствами, с другой - влияние налогов на деятельность предприятия). Поэтому недостатки налоговой системы, проявляющиеся в практике взимания и исчисления конкретных налогов, можно объяснить недостаточной разработанностью теоретических основ налогообложения. Без обоснованных теоретических подходов невозможно однозначное практическое использование налогов как одного из элементов воздействия государства на предприятие. Все вышеизложенное в полной мере относится и к налогу на прибыль предприятий.

Российская экономика нуждается в долгосрочных инвестициях, и в определенной мере они могут быть обеспечены через систему налоговых льгот, стимулирующих инвестиционный процесс. Поэтому возможности применения налога на прибыль как одного из наиболее важных налогов неизмеримо возрастают. Реализация налогом на прибыль своих функций в полной мере способна существенно повлиять на создание эффективной системы перераспределения финансовых ресурсов, что повлечет за собой рост производства, а следовательно - дополнительные налоговые поступления.

Недостаточное теоретическое обоснование данных проблем, а также их высокая практическая значимость определили выбор темы и основные направления исследования.

Актуальность темы исследования, ее важность в условиях налоговых реформ предопределили выбор темы, цель, задачи и структуру диссертации.

Степень разработанности проблемы. В экономической науке вопросы теории налогообложения в целом и налогообложения прибыли в частности - одни из ключевых. Тема налогообложения прибыли достаточно изучена как в западной, так и в дореволюционной российской экономической литературе.

С развитием экономической мысли были предприняты попытки выявить влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества. Позднее налогам отводилась роль не только источника доходов бюджета, но и экономического регулятора, способного оказывать воздействие на экономику. К наиболее интересным трудам, связанным с темой диссертации относятся труды представителей различных экономических течений, начиная с основоположников классической политэкономии: А.Смита, Д.Риккардо, У.Петги, Ж.Сисмонди, Ж.-Б. Сея, Дж.С.Милля, А.Маршала, Дж.Кейнса, Р.Масгрейва, Л.Киммеля, Д. Март, А.Чандлера, К.Виксела, С. Харриса и др. Определенный вклад в развитие теории налогообложения был сделан в конце XIX начале XX веков и русскими учеными-экономистами, которые положили начало русскому этапу изучения налогообложения (И.Т. Посошков, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул, Н. X. Бунге, В.Н. Твердохлебов, Д.Боголепов, Н.П. Яснопольский, И.Х, Озеров и др). В современной российской экономической литературе вопросы налогообложения в целом и налогообложения прибыли предприятий, в частности, исследуются в работах Безруких П.С., Брызгалина А.В., Горского И.В., Дробозиной

Л.А., Кипермана Г.Я., Кировой Е.А., Кочеткова А.И., Князева В.Г., Кузиной Г.П., Лугового В.А., Малис Н.И., Молякова Д.С., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Погорлецкого А.И., Подпорина Ю.В., Полторак А.Ф., Пушкаревой В.М., Родионовой В.М., Солюс Г.П., Сычева Н.Г., Тимофеевой О.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и др. По данной тематике опубликовано достаточно много работ. Однако,/^ большинство разработок посвящено рассмотрению практики взимания и уплаты налога на прибыль предприятий. Все это вызывает необходимость более глубокого исследования вопросов сбалансированного подхода к определению налогооблагаемой базы, ее элементов и структуры, льгот и ставок обложения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в решении научной задачи формирования вербальной модели налогообложения прибыли и разработке практических рекомендаций и предложений по вопросам совершенствования налогового законодательства и практики его применения в области налогообложения прибыли. Реализация этой цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- исследовать социально-экономическую природу налога на прибыль предприятий, его роль и значение в формировании доходов бюджетов разных уровней;

- выявить основные черты современной налоговой политики государства в области налогообложения прибыли;

- провести анализ действующей практики определения облагаемой базы по налогу на прибыль предприятий;

- исследовать возможности льгот по налогу на прибыль с точки зрения их эффективности;

- изучить влияние налога на прибыль как элемента налоговой системы на финансовое состояние отдельных субъектов хозяйствования.

- выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию механизма исчисления и взимания налога на прибыль, направленных на стимулирование инвестиционной активности предприятий.

Объектом исследования выступает система налогообложения прибыли предприятий в России, анализ ее действенности и направления повышения ее эффективности.

Предметом исследования является механизм исчисления и взимания налога на прибыль предприятий.

Методологической основой исследования выступают общие научные методы исследования: наблюдение, группировка и сравнение; и отдельные приемы системного, логического, сравнительного, экономического и статистического анализа.

Теоретической основой исследования послужили положения общей теории налогов, принципов налогообложения, разработанные в трудах зарубежных и отечественных экономистов. В ходе диссертационного исследования были использованы нормативные документы, регулирующие налоговые отношения в РФ. В качестве информационной базы диссертационного исследования использовались данные статистических исследований экономики РФ, сборников Госкомстата РФ, справочная информация Министерства финансов РФ и ГНС РФ (ныне Министерство РФ по налогам и сборам), данные периодических изданий печати; материал, собранный автором в результате обследования на предприятии.

Достоверность основных выводов и положений диссертационного исследования обеспечивается использованием в ходе исследования методов, предполагающих постановку научно-обоснованных задач, их решение в соответствии с результатами анализа материалов, отвечающих данной тематике.

Научная новизна диссертант заключается в развитии и существенном дополнении методического аппарата налогообложения прибыли, что позволило предложить рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли в Российской Федерации. В ходе исследования получены следующие результаты:

- раскрыты тенденции развития налогообложения прибыли предприятий в рамках проводимых налоговых реформ в РФ;

- уточнено понятие налогооблагаемой прибыли предприятия, с учетом необходимости исключения из объекта обложения элементов, не соответствующих экономической природе прибыли;

- предложено уточнить порядок формирования затрат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий, в части ограничения контроля со стороны государства;

- разработаны рекомендации по изменению перечня, порядка и условий предоставления льгот по налогу на прибыль предприятий;

- обоснована необходимость изменения порядка определения амортизационных отчислений и их учета при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке отдельных нормативных документов, регулирующих налогообложение прибыли предприятий в целях совершенствования налогообложения прибыли предприятий и повышения его эффективности. Проведенное исследование позволило выработать рекомендации:

- по уточнению порядка определения налогооблагаемой прибыли предприятий,

- вопросам амортизационной политики государства,

- совершенствованию системы льгот по налогу на прибыль предприятий.

Некоторые выводы и положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании курсов «Налоги с юридических лиц», «Налоги и налогообложение».

Структура и содержание диссертации определены целями и задачами исследования и отражают его логику.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Первая глава диссертации посвящена обобщению и анализу теоретического аспекта налогообложения прибыли, определению роли и значения налога на прибыль в налоговой системе. Вторая глава раскрывает особенности построения системы налогообложения прибыли в России и ведущих странах и посвящена определению тяжести налогообложения для российских предприятий. В

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Комарова, Ирина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России механизм налогового регулирования находится в стадии развития. Поэтому важно с самого начала разработать его различные аспекты, включая стимулирование предпринимательской активности, предоставление льгот малому бизнесу, использование мер по оздоровлению экономической ситуации в России. Эффективность налоговой политики во многом зависит от применяемых принципов налогообложения.

Основным критерием воздействия налога является определение его влияния на разные стороны жизни государства и общества: объем ВВП, процесс инвестирования и т.д. И проявляется это через элементы налога: объект обложения, плательщиков налога, ставку, льготы и др. Прибыль как объект обложения налогом на прибыль, особенности ее формирования в российских условиях выступают одной из самых актуальных тем в настоящее время.

Развитие теории прибыли как экономической категории прошло достаточно длительную эволюцию, особенно в западной экономической мысли. В России вопросам прибыли долгое время не уделялось должного внимания. А ведь прибыль -это критериальный показатель эффективности предпринимательской деятельности. Однозначная трактовка прибыли, с точки зрения разработанности теоретического аспекта, дает возможности более целенаправленного использования налога на прибыль как элемента налоговой политики государства.

Проведенный в данном диссертационном исследовании анализ прибыли с позиций разных экономических школ позволяет выявить объективные предпосылки использования прибыли в качестве объекта налогообложения.

Вопросам теоретических основ налогообложения в целом, и налогообложения прибыли в частности, уделялось внимание многими экономистами (начиная с А. Смита - его принципов построения налоговой системы: справедливости, определенности, удобства, экономичности). Постепенно с усложнением налогового механизма этих принципов явно недоставало для формирования налаженного фискального механизма, следовательно перечень необходимо было дополнить принципами, соответствующими положениям государственного устройства, обеспечивающим стабильность налогового законодательства и его унификацию. Все это актуально и для России.

Теоретическое обоснование налога на прибыль было дано раньше (А.Смит, Д.Риккардо, У.Петти, Ж.Сисмонди, Ж.-Б.Сей, Дж.Милль) - были детально описаны принципы подоходного налогообложения предприятий. Д.Риккардо больше внимания уделял правовой организации налоговой политики, он возражал против обложения валового дохода, в отличие от А.Смита. Но с точки зрения влияния налога на прибыль на экономику, Д.Риккардо поддерживал А.Смита, считая, что налогообложение прибыли приводит к повышению цен. Ж.-Б. Сей, во многом, повторял, раскрывал и дополнял постулаты Д.Риккардо и А.Смита. Ж.Сисмонди пришел к выводу о том, что доходы должны облагаться за вычетом издержек, и стоял за умеренное налогообложение. Дж.Милль выступал за облегчение налогообложения средств, идущих на производственные инвестиции, против расширения налоговых льгот. Рассматривая вопросы налогообложения прибыли, Дж.Милль был близок к идеям А.Смита и Д.Риккардо. Как таковой налог на прибыль был введен благодаря классической школе экономической теории. Современные экономические теории расширили представление о налоге на прибыль. Приход в экономическую мысль идей Д.Кейнса о роли и месте налогообложения был непосредственно связан со сложной экономической ситуацией времен великой депрессии, после Первой мировой войны. Во времена Д.Кейнса налоговая политика была скорее крайне необходимым и важным рычагом регулирования экономики, не менее важным, чем кредитно-денежное регулирование. Кейнсианская школа достаточно подробно проанализировала эффективность налогообложения, его связь с уровнем расходов государства. Высокий уровень ставок налогообложения был непосредственно связан с высоким уровнем участия государства в экономике, что было необходимо в тот период.

По мере стабилизации экономики менялось представление о роли государства в экономических процессах, взгляды на налоговую политику. К началу 80-х гг. чрезвычайную популярность приобрели идеи теории экономики предложения. Взяв за основу классические положения, эта теория переложила их на современность. Экономика предложения рассматривает последствия влияния налоговых мероприятий государства на предложение факторов производства, а не на совокупный спрос (в отличие от идей кейнсианской школы). Таким образом, налоги превращаются в экономике предложения из инструмента фискальной политики в главный регулятор экономической жизни. Налоговая кривая Лаффера - самое простое и наглядное отражение взглядов экономики предложения на налоги.

Не следует забывать и о том, что в России разрабатывались и собственные налоговые теории, которые могли бы быть весьма полезны при рассмотрении специфики национальных особенностей налогообложения в России.

Таким образом, несмотря на разнообразие теорий, основные подходы в налогообложении доходов, предусматривающие невысокий уровень налогового бремени и стимулирующую роль налогов, являются основными для всех экономических школ. Простота, ясность и четкость построения налоговой системы и налога на прибыль, оптимальная величина налоговой ставки (до 30% прибыли) предполагается в основе налоговой политики любого государства. При этом необходима полная взаимосвязь функций налогов. Т.е. необходима такая модель проведения налоговой политики, в основу которой положено действие различных факторов, одним из которых является состояние современной экономической мысли, теоретические концепции налогообложения. К сожалению, в России эти принципы не имеют должного распространения. Существующий порядок построения налоговой системы и налога на прибыль ориентирован на минимизацию дефицита бюджета, т.е. в применении налога преобладают фискальные цели (о чем свидетельствует и доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджета).

Кризисная ситуация в стране наложила свой отпечаток на величину поступлений в бюджет от налогообложения прибыли. Большое влияние на это оказал рост числа убыточных предприятий в стране. Тяжелое финансовое положение в экономике привело к снижению рентабельности предприятий, расширению бартерных сделок, платежному кризису. Это оказало существенное воздействие на объем поступлений от налогообложения прибыли, поскольку на поступление платежей по налогу на прибыль определяющее влияние имеет спад производства, рост цен и взаимной задолженности предприятий. Размер недоимки по платежам в бюджет является одной из основных характеристик эффективности налоговой системы. Наблюдающийся в последние годы устойчивый рост объемов недоимки по платежам в бюджетную систему свидетельствует о недостаточной эффективности налоговой системы, причины которой заложены не только в самой налоговой системе, но и в сложных экономических условиях, в которых приходится вести хозяйственную деятельность предприятиям.

Динамика поступлений по налогу на прибыль напрямую зависит от размеров ВВП как источника уплаты налога, следовательно, снижение реальных объемов ВВП в сопоставимых ценах способствует сокращению реальных налоговых поступлений. В ходе исследования установлена зависимость между снижением объема ВВП, падением размеров доходов федерального бюджета в процентах к ВВП и соответствующим уменьшением доли поступлений в федеральный бюджет от налога на прибыль.

Поступления налога на прибыль неравномерны по регионам и колеблются в зависимости от концентрации и специализации экономики региона и финансового положения предприятий. Проведенный анализ региональной структуры поступлений по налогу на прибыль предприятий выявил зависимость между налоговыми поступлениями и региональной структурой распределения прибыли и убытков по России, что позволяет раскрыть перспективы налога на прибыль предприятий с точки зрения реализации им фискальной и регулирующей функций налогов. Падение собираемости налогов в территориальные бюджеты, в первую очередь, объясняется ухудшением условий хозяйствования в регионах, большим объемом взаимных неплатежей и широкой практикой зачетов при сборе налогов. Влияние этих негативных тенденций на состояние региональных бюджетов оказывается гораздо более значимым, чем рост объемов налоговых поступлений, обусловленный высокой инфляцией

В диссертационном исследовании показано как на протяжении 1991-98гг. изменялась система налогообложения прибыли в России. Налог на прибыль является одним из системообразующих налогов. Налоговая модель 1992 года была сформирована по образцу налоговой модели зарубежных стран, что проявилось в особенностях порядка определения налогооблагаемой прибыли. Сложности проведения налоговых реформ были обусловлены несоответствием основных направлении построения налоговой системы состоянию российской экономики, что отразилось в достаточно высоких ставках обложения, некорректном определении налогооблагаемой базы, большом количестве неэффективных льгот, мало используемых на практике. Использование налогового опыта развитых стран весьма полезно, но необходимо учитывать специфику российских экономических условий.

С созданием рыночной инфраструктуры понадобилось введение специальных налогов, объектом обложения которых служат доходы страховых компаний и кредитных организаций. С 1994 года порядок исчисления налога на прибыль коренным образом изменился, что сказалось прежде всего на расширении круга плательщиков, повышении ставок налога и одновременной дифференциации по бюджетам разного уровня, также совершенствовалась система налоговых льгот. Негативные тенденции в порядке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль привели к тому, что налоговый механизм не выполнял задач, связанных с реформированием экономики: спад промышленного производства, устойчивая тенденция к снижению объемов инвестиций производственного и непроизводственного назначения, упадок сельского хозяйства.

Автор на основе анализа действующей системы налогообложения прибыли придерживается мнения о том, что система налогообложения нуждается в реформировании, однако идеи о резком изменении налоговой системы в целом, вплоть до отмены налога на прибыль, могут привести к еще большим потерям доходов и спаду деловой активности. Следует поэтапно менять отдельные элементы в структуре налогообложения. Такой подход придаст налогообложению прибыли более тесную взаимосвязь с другими элементами налоговой системы и устойчивость. И определенные шаги в этом направлении уже сделаны - это разработка Налогового кодекса и принятие его первой части. Конечно, он также не лишен недостатков, но его принятие уже само по себе может служить некоторым гарантом стабильности налоговой системы, что крайне необходимо именно в российских условиях. Несмотря на то, что налог на прибыль за время своего существования претерпел значительные изменения, порядок формирования налогооблагаемой прибыли до сих пор весьма приблизителен к ее определению с точки зрения ее экономической природы.

В Налоговом кодексе сделана попытка представления в качестве налогооблагаемой прибыли именно налогооблагаемой прибыли, а не некой корректируемой величины. Этот подход подразумевает постановку вопроса о концепциях налогового и бухгалтерского учета. Однако немедленное отделение налогового учета от бухгалтерского представляется крайне нецелесообразным, хотя введение частичных различий возможно уже сегодня. Особо стоит отметить проблему определения рыночных цен, используемых при расчете выручки от реализации продукции. Этот вопрос был одним из слабых мест в действующем налоговом законодательстве, но нераскрыт до конца и в Налоговом кодексе, при том, что сделаны значительные продвижения вперед.

Однако, ключевой вопрос о налоге на прибыль как налоге на прибыль, а не о налоге на искусственно рассчитанную величину так и остался открытым. Определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом прибыли от реализации основных фондов и иного имущества и сальдо внереализационных доходов и расходов, по нашему мнению, не корректно. Это скорее элементы обложения налогом на доходы от капитала.

Не менее важным вопросом в налогообложении прибыли, по нашему мнению, является порядок определения налогооблагаемой прибыли, и в первую очередь затрат. Рассчитанная в условиях существующей нормативной базы себестоимость не соответствует своему экономическому смыслу. В условиях Налогового кодекса (проект П части) вообще отходят от данного понятия, что представляет собой главное принципиальное отличие в порядке формирования налогооблагаемой базы. В соответствии с Налоговым кодексом прибыль определяется как разница между доходами и расходами налогоплательщика, связанными с извлечением этих доходов. Требовал значительных перемен и порядок формирования самих затрат, принимаемых к вычету из налогооблагаемой базы.

Не менее важным является вопрос о необходимости и перечне льгот по налогу на прибыль. Их раздутость и неэффективность уже давно стала «притчей во язытцах».

Регулирующие возможности налога на прибыль во многом связаны с масштабами и направлениями налоговых льгот, порядком и условиями их предоставления.

Таким образом, основные принципы, которым необходимо следовать при совершенствовании системы построения налогообложения прибыли, направленные на создание равных экономических условий для предприятий-налогоплательщиков и повышение экономической заинтересованности, можно сформулировать в следующем: изменение порядка определения налогооблагаемой базы с целью изъятия в результате налогообложения действительно прибыли, а не искусственно рассчитанной величины (исключение из величины валовой прибыли предприятия для целей налогообложения прибыли от реализации имущества и внереализационных доходов вследствие их разной экономической природы; исключение понятия убытки из объекта обложения налогом; отмена лимитирования отдельных видов затрат при включении их в себестоимость - предприятие должно самостоятельно решать вопрос о размерах затрат, необходимых для ведения бизнеса); не перегруженность налоговой системы налоговыми льготами, повышение их эффективности (снятие ограничения размера применения налоговых льгот 50% налогооблагаемой базы при условии соответствия предприятия целой системе критериев, включающих в себя как общие нормы законодательства, так и специально оговоренные условия (например, соблюдение определенного метода учета реализации продукции и др.), введение льготы на прирост капитальных вложений); разрешение создания резервных фондов на определенные цели (резервы по сомнительные долги) за счет прибыли до налогообложения; снижение ставки обложения до 30%; за счет прибыли до налогообложения корректировка порядка уплаты налога на прибыль, переход от авансовых выплат к налогообложению фактически полученной прибыли; использование механизма индексации денежных сумм при уплате и возврате налога с целью учета влияния инфляционного фактора, а также учет инфляционного воздействия при расчете амортизационных отчислений. Сфера влияния государства должна ограничиваться установлением максимальных норм амортизационных отчислений, допустимых к вычету из налогооблагаемой базы.

При этом первые два пункта возможны лишь при условии одновременного сокращения числа налоговых льгот с предоставлением налогоплательщику более полных возможностей для учета всех затрат, связанных с ведением предпринимательской деятельности.

С одной стороны, налогообложение прибыли перегружено льготами, действенность которых не велика; с другой стороны, есть льготы, которые, с точки зрения экономической отдачи могли бы использоваться гораздо эффективнее при условии более четкого определения условий их предоставления и контроля за целевым назначением льготы (например, инвестиционный налоговый кредит). Однако, резкое сокращение числа налоговых льгот, предусмотренное проектом Налогового кодекса не совсем экономически целесообразно. Более выигрышным представляется путь не ликвидации большого числа льгот (тем более на капитальные вложения), а их модификация.

Вопрос определения эффективности налогообложения прибыли - сложен. Эффективность налогообложения определяется во многом экономическими и социальными причинами, следовательно, налоговое бремя для одного государства в пределах 50% ВВП может быть вполне посильным, а может и привести к негативным последствиям. Особенно велик риск этого в российских условиях, с их нестабильностью и низким уровнем собираемости налогов. Под эффективностью налогообложения при этом следует понимать соотношение приращения полученного экономического результата на разных уровнях экономики, вызванное совершенствованием налоговой системы, к конечным результатам.

Автор в результате проведенного анализа пришел к выводу, что к основным критериям эффективности налогообложения, опираясь на которые производится количественная и качественная оценка налогового бремени, можно отнести: долю налогов в ВВП, долю платежей в добавленной стоимости, структуру распределения налогов по бюджетам. Главное назначение показателей, выражающих критерии эффективности налогообложения - получение объективной оценки процессов, происходящих в сфере материального производства и обращения в условиях действующего налогового механизма, и принятие на основе этих оценок более рациональных и конструктивных решений, заключающихся в определении общего уровня налогообложения применительно к России, с выделением отдельных элементов налоговой системы, усилении внимания к мотивационной стороне налогообложения прибыли.

Налог на прибыль не является в настоящее время явно обременительным налогом в отдельности, но в совокупности с другими налогами приводит к значительному повышению налоговой нагрузки на предприятие. Это значительно подрывает экономический потенциал налогоплательщика, что в свою очередь ведет к снижению общих налоговых поступлений и росту неплатежей. Таким образом, необходимо проводить мероприятия не только по совершенствованию налогообложения прибыли, но и одновременному совершенствованию отдельных элементов всей налоговой системы, что в результате должно привести к оптимизации налоговой системы. Комплекс этих мероприятий поможет добиться установления в России эффективного налогового механизма.