Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы

Епифанова, Валентина Ивановна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Епифанова, Валентина Ивановна
Место защиты: Орел
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы"

На правах рукописи

О&^Ш-Игггу'^

005057347

Епифанова Валентина Ивановна

Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 3 ДЕК 2012

Орел-2012

005057347

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет-учебно-научно- производственный комплекс».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

Овчинникова Оксана Петровна, доктор экономических наук, профессор, Орловский филиал Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации», кафедра «Экономика и финансы», заведующая кафедрой

Севрюкова Лариса Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Юго-Западный государственный университет», кафедра «Налогообложение и антикризисное управление», профессор

Ведущая организация: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Защита диссертации состоится 15 декабря 2012г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (vvvvw.gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29.

Автореферат разослан 14 ноября 2012г. Объявление о защите и автореферат размещен на официальном сайте федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс» wvwv.gu-unpk.ru и в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Казначейская система является неотъемлемой частью функционально-правового механизма регулирования финансовых потоков на общенациональном уровне. На современном этапе развития экономики в сфере корпоративных и публичных финансов объективно необходим поиск новых форм управления финансовыми потоками по линии всех иерархических уровней, начиная от низового производственного звена и заканчивая консолидированным бюджетом государства. Производственная сфера, как репродуциант налоговых и неналоговых доходов государства, должна подвергаться конструктивному государственному регулированию и контролю. Взаимоотношения государственных структур власти и управления с корпоративными собственниками и бюджетополучателями строятся при участии органов федерального казначейства.

Особого внимания требуют механизмы управления сферой публичных финансов, поскольку продолжается процесс формирования предпосылок для повышения эффективности функционирования структуры федерального казначейства, обеспечивающей должное качество бюджетного процесса.

Качество решений, принимаемых в налогово-бюджетной сфере, зависит от информации об исполнении ранее принятых решений. Правомерно утверждать, что ни одна система исполнения бюджета, кроме казначейской, не может так быстро представлять информацию о кассовом исполнении бюджета в разрезе всех кодов бюджетной классификации. Это дает основание считать, что не исчерпан запас совершенствования организационных и экономико-функциональных механизмов казначейской системы исполнения бюджета в ближайшей перспективе, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы развития и совершенствования казначейской системы исполнения бюджета разрабатывались как зарубежными финансистами, так и отечественными.

Актуальным вопросам развития финансовой системы в целом посвящены труды A.M. Бабича, О.В. Врублевской, A.M. Година, А.З. Дадашева, Л.В. Давыдовой, А.И. Закирова, A.J1. Кудрина, A.B. Максимова, И.А. Масловой, Т.Г. Нестеренко, О.П. Овчинниковой, А.Ю. Пантелеева, JI.H. Павловой, Г.Б. Поляка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника и других.

Особенности казначейской системы в ведущих странах мира, направления организации бюджетного процесса определяли Н.И. Быкова, Н.М. Касаткин, Д.В. Казаков, Т.В. Кузнецова, A.M. Лавров.

Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджетов исследовали И.Г. Акперов, Л.В. Бредихин, С.И. Гусев, С.Е. Прокофьев, В.Ю. Кротов, Н.Г. Иванова, В.П. Ширяев.

Вопросами стратегического управления казначейской системой, исследованием инструментов повышения эффективности бюджетных услуг занимались P.E. Артюхин, И.Н. Батина, Е.А. Буряков, А.Ю. Демидов, В.К. Зайцев, А.Г. Игудин, Н.С. Сергиенко, В.К. Каретин, Ю.А. Крохина, Д.В. Никольский.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов органами федерального казначейства представлено в работах С.А. Деребизовой, A.B. Дорждеева, О.И. Дроздова, А.И. Лукашова, О.Ю. Лебедевой, С.Е. Прокофьева, Л.В. Поповой, А.И. Романенкова, Л.В. Севрюковой, М.А. Тарасова, И.В. Щедриной.

Ученые, работающие в исследуемой области, раскрывают многие теоретико-методические и практические аспекты, при этом в современных условиях развития многоуровневой бюджетной системы отсутствует единое концептуальное понимание проблемы кассового обслуживания исполнения бюджетов, казначейского контроля, развития экономико-функциональной модели казначейской системы. Научных трудов, посвященных совершенствованию казначейских технологий исполнения доходной части субфедерального бюджета явно недостаточно. Работы методического характера, посвященные реструктуризации экономико-функциональной структуры территориального казначейства, вовсе отсутствуют.

В настоящее время казначейство находится на той стадии развития, когда, в основном, завершено формирование его организационной структуры. Тем не менее, исследование показало, что существуют неиспользованные возможности совершенствования экономико-функциональной структуры казначейства, равно как и ее недостатки, которые обусловливают необходимость его реорганизации.

Фундаментальные научно-практические разработки в сфере бюджетных отношений служат базой для дальнейших исследований в силу динамичности развития финансовых отношений на практике. Особенно это касается регионального звена бюджетной системы и казначейства, как главного субъекта бюджетного процесса, что и предопределило необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, структуру и содержание.

системы, основанной на методическом инструментарии казначейского исполнения территориальных бюджетов.

Для достижения цели диссертационного исследования определено решение следующих задач:

- уточнить понятие «казначейское исполнение бюджета», а также определить роль и значение казначейской системы в бюджетном процессе;

- разработать общую схему выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, определить концепцию авторского представления учетной функции;

- структурировать возможности активизации коммуникационной функции, выделить направления реализации функции казначейского контроля;

- разработать направления оптимизации деятельности и варианты совершенствования казначейской системы;

разработать экономико-функциональную модель регионального казначейства и сформировать условия ее реализации.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует п. 2.19 «Казначейство и казначейская система исполнения бюджетов» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом диссертационного исследования являются казначейская система в целом, процесс казначейского исполнения бюджетов, а также методический инструментарий, использующийся участниками данного процесса.

Предметом диссертационного исследования являются организационные и финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе казначейского исполнения территориальных бюджетов.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют научные работы отечественных и зарубежных авторов в области развития государственных, в том числе региональных и местных финансов. В процессе написания диссертационной работы исследованы общая и специальная литература по вопросам казначейского исполнения бюджетов и формирования модели казначейской системы, прикладные разработки ученых по вопросам формирования бюджетной системы и бюджетного федерализма, информация международных и всероссийских научно-практических семинаров и конференций.

Методологическую основу диссертационного исследования составляет системный подход с применением методов логического, статистического анализа и синтеза в целях формирования экономико-функциональной модели.

Информационной базой диссертационного исследования являются нормативно-правовые документы, официальные материалы органов государственной статистики, разработки, рекомендации и материалы коллегий Министерства финансов РФ и Федерального казначейства, отчетные и методические материалы комитета финансов Курской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию экономико-функциональной модели казначейской системы, основанной на оптимальном сочетании критериев централизации и децентрализации учетной, коммуникационной, аналитической и контрольной функций казначейства при исполнении бюджетов в многоуровневой бюджетной системе.

Научные результаты, полученные лично автором в ходе диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного анализа развития казначейской системы с авторской позиции уточнено понятие «казначейское исполнение бюджета», а также выявлена роль казначейской системы в бюджетном процессе, выполняющей не только задачи полного и своевременного поступления доходов и финансирования расходов, но и выявления резервов повышения оперативности мобилизации доходов и полноты бюджетного финансирования (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана общая схема выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, на основе чего определена концепция авторского представления учетной функции, направленной на реализацию механизма казначейского обслуживания исполнения территориальных бюджетов на основе принципа единства кассы (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- структурированы возможности активизации коммуникационной функции на основе предложенной модели информационного взаимодействия субъектов бюджетных правоотношений, выделены направления реализации функции казначейского контроля, обеспечивающей безопасность бюджетной информации, направленной на сокращение нарушений бюджетного законодательства в процессе исполнения бюджета, а также применение мер, исключающих нерациональное и неэффективное расходование средств федерального бюджета (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны направления оптимизации деятельности казначейской системы, сосредотачивающие функции по документарному и техническому

исполнению бюджета в компетенции казначейства, и варианты совершенствования казначейской системы, действующей на региональном уровне, заключающиеся в деятельности казначейских и финансовых органов на паритетных началах, в слиянии финансовых и казначейских органов в учреждение единого финансово-казначейского управления, в формировании экономико-функциональной модели регионального казначейства (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

разработана экономико-функциональная модель регионального казначейства, ориентированная на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления, учитывающая горизонтальные и вертикальные, линейные и функциональные внутренние связи между отделами, которая в отличие от существующей внедряет институт кураторства по оперативным вопросам управлений Федерального казначейства по федеральным округам, а также сформированы условия реализации модели, включающие децентрализацию управления и улучшение методического обеспечения учетной, аналитической и контрольной функций казначейских органов (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических направлений, методов и инструментов казначейского исполнения территориальных бюджетов с учетом соответствующей международной практики и отечественного опыта.

Практическое значение заключается в том, что разработанные в диссертационном исследовании научные положения и выводы могут быть использованы для разработки направлений совершенствования экономико-функциональной модели казначейской системы, определении новых инструментов и методов, обеспечивающих повышение результативности ее функционирования и управления. Методические положения, сформированные в диссертационной работе, могут быть использованы всеми участниками бюджетного процесса в своей деятельности.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Различные аспекты диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях и семинарах и были опубликованы в материалах данных конференций: «Социально-экономическое развитие России в условиях вступления в ВТО: проблемы, тенденции, перспективы», (Россия, г. Курск, 2009 -2011 гг.), «Международная банковская конкуренция: теория и практика» (Украина, г. Сумы, 2011 г.).

Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в деятельность территориальных органов казначейства Курской области в ходе исполнения бюджетов.

Основные положения и выводы диссертационной работы, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Финансы», «Финансы и кредит», «Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики», «Теории финансов».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах авторским объемом 22,0 пл., в том числе три статьи в рецензируемых журналах перечня ВАК и одной монографии.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 146 наименований, содержит 213 страниц, 23 рисунка, 3 таблицы.

Во введении обоснована актуальность темы, определен уровень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ» раскрыты этапы становления и тенденции развития в России системы казначейских органов, теоретические аспекты формирования казначейских органов в системе бюджетных отношений, а также сформирован нормативно-правовой регламент функционирования казначейских органов.

Во второй главе диссертации «МЕХАНИЗМ КАЗНАЧЕЙСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ РЕГИОНОВ» представлена роль казначейских органов в решении проблем бюджетного балансирования, предложены механизмы реализации учетной функции казначейской системы, выявлены возможности активизации коммуникационной функции, предложены направления реализации функции казначейского контроля и его роли в обеспечении безопасности бюджетной информации.

В третьей главе диссертации «КОНЦЕПЦИЯ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКО-ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ РЕГИОНАЛЬНОГО

КАЗНАЧЕЙСТВА» предложены направления оптимизации и совершенствования структуры казначейства, разработана экономико-функциональная модель регионального казначейства, а также сформированы условия для ее реализации.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основе ретроспективного анализа развития казначейской системы с авторской позиции уточнено понятие «казначейское исполнение бюджета», а также выявлена роль казначейской системы в бюджетном процессе, выполняющей не только задачи полного и своевременного поступления доходов и финансирования расходов, но и выявления резервов повышения оперативности мобилизации доходов и полноты бюджетного финансирования В ходе диссертационного исследования установлено, что казначейство как

неотъемлемый институциональный атрибут формирования казны государства

имеет глубокие исторические корни. Ретроспективный анализ формирования

казначейской системы позволил сформировать шесть этапов ее развития, каждому

из которых были присущи свои особенности и направления государственной

бюджетной политики.

На современном этапе развития казначейской системы декларируется ее

активная роль в бюджетном процессе, то есть управления и отделения

казначейства вправе регламентировать ход исполнения бюджета, жестко

контролировать целевое предназначение бюджетных ассигнований, формировать

эффективные механизмы управления ликвидностью бюджетного счета и т.д.

В большинстве научно-методических трудов, а также в заявлениях

руководителей Федерального казначейства России и некоторых нормативно-

правовых актах широко используется термин «казначейское исполнение

бюджетов». В диссертации установлено, что наиболее верным является

управленческий подход к рассмотрению данного определения, который позволяет

постоянно совершенствовать методы управления процессом исполнения

бюджетом и контролировать бюджетные потоки. Казначейское исполнение

бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета

на балансовых счетах казначейства. Право открытия и закрытия счетов бюджета,

определения их режима принадлежит казначейству.

Масштабная деятельность казначейских органов, проиллюстрированная на

рис. 1, порождает сложность управления бюджетными потоками.

На наш взгляд, в настоящее время в сложившейся системе управления

бюджетным процессом сохраняются разноцелевые установки развития

корпоративной и публичной сферы финансов, в связи с этим исходя из сути

управленческого подхода считаем, что все составляющие исполнения бюджетов

должны быть вменены в обязанности органов Федерального казначейства РФ.

МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ

в Российской Федерации

Федеральное собрание РФ. Президент РФ, Принятие бюджета

Проект бюджета

т^'Л^-тггтТ

■г п « ^• т .......

Подготовка и лрЯ1тие,федеральвс>г0*>кдасе^:1^^

МФРФ Подготовка бюджета

4Ш

Предложения „.., п0 бюджету

МФ РФ

Подготовка бюджетных [ ^ ' \ БР, ЛБО данных (СБР, ЛБО)

Министерства, ведомства. Подготовка бюджета

Министерства, ведомства. Подготовка бюджетных данных

СБР, ЛБО . Исполнение федерального бюджета:

ОТЧЕТЫ

Плательщики

Получатели

:: Выписки банка

Банк РФ

Кредитные

организации

а. ш сп и

^Платежные документы;;

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО Контроль, учет и кассовое обслуживание исполнения ^ федерального бюджета

-: поступлении >

расходы;;

платежи и поступления:-

АП, территориальные органы АП. Администрирование доходов федерального бюджета

СБР, данные о кассовом исполнении бюджета

ГРБС, РБС, ПБС Исполнение расходов федерального бюджета

Т"

МФ РФ. Управление гос. долгом

ОТЧЕТЫ

Отчетность об нсполиенин

федерл 1_ы 10_г_о_ О'рд^стя______________ __

Исследовательские учреждения (РАН, НИФИ МФ РФ, ВУЗы и другие)

Контроль за исполнением Федерального бюджета ■

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО Отчетность об исполнении Федерального бюджета

Счетная Палата РФ

отчетность

Рисунок 1 - Роль Казначейства в общей схеме бюджетного процесса

Казначейское обслуживание исполнения бюджета представляет собой сложный и многофункциональный процесс, развивающийся на системной основе, подчиняющийся принципам балансового равновесия между доходами и расходами бюджетов всех уровней и максимально полно обеспечивающий социально-экономические потребности бюджетополучателей.

На наш взгляд, казначейское исполнение бюджета, являясь стадией бюджетного процесса, заключается в наборе управленческих процедур, согласованных между собой и в своей совокупности со всеми процедурами управления публичными финансами. Суть этих процедур сводится к прогнозированию поступлений всех видов доходов (налоговых и неналоговых), планированию и анализу входящих бюджетных потоков, межбюджетному распределению всех видов доходов, кассовому планированию бюджетных назначений, санкционированию расходов и их финансированию, обслуживанию государственного долга, предоставлению бюджетных кредитов и ссуд и осуществлению их возврата, ведению учета и отчетности, осуществлению финансового контроля.

Таким образом, процесс исполнения бюджета - это, с одной стороны, использование адекватных современной экономике и задачам государственного администрирования публичных финансов методов документирования и распределения по звеньям бюджетной системы поступающих в казну государства доходов в форме налогов, сборов и платежей, их учет, анализ и контроль. С другой стороны, это — совокупность методов финансирования бюджетных полномочий, закрепленных за распорядителями по уровням бюджетной системы. Из этого следует, что использование процессного подхода в раскрытии понятия «казначейская система исполнения бюджета» предполагает характеристику экономико-функциональной структуры казначейства (цель задачи для ее решения -> функции, реализующие цель и задачи).

Экономико-функциональная модель казначейской системы - крайне мобильное образование, она постоянно испытывает влияние внутренних и внешних факторов, поэтому ее состояние должно подвергаться исследовательскому анализу на предмет адекватности правилам государственного администрирования публичных финансов и потребностям общества. Результаты такого анализа всегда дают основания для разработки новой стратегии, в соответствии с которой объективно возникает потребность совершенствования тактики, а в ряде случаев ее конструктивное изменение.

2 Разработана общая схема выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, на основе чего определена концепция авторского представления учетной функции, направленной на реализацию механизма казначейского обслуживания исполнения территориальных бюджетов на основе принципа единства кассы

Повышение роли казначейских органов в организации бюджетного процесса

является стратегической задачей на ближайшую перспективу, при этом поиск механизмов, обеспечивающих качество функционирования казначейских органов, предполагает следование принципу единства кассы. Общая схема выполнения казначействами основных функциональных процедур представлена на рисунке 2.

Результаты анализа сложных процессов исполнения бюджетов и роли в них казначейских органов дают основание считать, что их базовыми функциями являются: учетная (учетно-регистрационная, учетно-распределительная, учетно-распорядительная), коммуникационная и контрольная. Эти функции реализуются через сложные механизмы (набор методико-технологических приемов и способов) регистрации, кодификации, классификации и структуризации налоговых и неналоговых доходов, источников финансирования бюджетного дефицита («входящие бюджетные потоки»). Не менее сложные процедуры того же назначения осуществляются в отношении бюджетных расходов («исходящие бюджетные потоки»), которые также нуждаются в регистрации, кодификации, классификации и структуризации. Следовательно, учетно-регистрационные и учетно-распределительные функциональные действия сосредоточены преимущественно на бюджетных доходах, а учетно-распорядительные - на бюджетных ассигнованиях (расходах). Выполняя эти функции, казначейские органы включаются в тесные коммуникационные связи с другими субъектами государственных финансов. Такого рода взаимоотношения осуществляются при информационном обеспечении руководящих органов страны данными о состоянии бюджетных процессов. Необходимая информация формируется в бюджетной отчетности, по итогам казначейского контроля и внутреннего аудита, анализа учетных, отчетных и контрольно-аудиторских данных.

ФУНКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Департаменты \

\ \ Департаменты МФРФ

ЦБ РФ, уполномоченные банки

ЦБ РФ

Главный распорядитель и распорядители бюджетных средств

Сводная бюджетная роспись

Проверка поступлений платежей

Объемы финансирования

Платежные документы

Банковские выписки

Платежные документы

Правительство РФ г1-

<- Отчетность

Счетная Палата РФ

Министерство финансов РФ

1. Регистрация бюджетных потоков

2. Кассовое планирование

3. Учет обязательств

4. Осуществление платежей

5. Обработка и учет поступлений

6. Учет операций в Главной книге

7. Формирование отчетности

8. Ведение нормативно-справочной информации

Главный распорядитель

Получатель бюджетных средств

Администраторы поступлений

Финансовый орган субъекта РФ и муниципальных образований, государственный внебюджетный фонд

Администратор поступлений, Главный распорядитель и распорядители бюджетных средств, получатели средств, ЦБ РФ, финансовый орган субъекта РФ и муниципальных образований, государственный внебюджетный фонд

Рисунок 2 - Общая схема выполнения казначействами основных функциональных процедур

Визуальному представлению базовых функций, выполняемых казначейскими органами, служит разработанная на рисунке 3 блок-схема.

-К

X ■

Ьй

Вт" <

X п

< И

« О

к я

к <:

1 '

►а

со <

из

>> / ' > ЧЕТНАЯ" ФУНКЦИЯ, / 4 -

содержание которой реализется на практике % такими подфункциями как ,

'V/

учетно- ¡ж! учетно-4 регистра- ^ распреде я ционная лительна:

я ш ш

-с«:

учетно-распорядительная

« О

-К

коммуникационная функция (функция обеспечения служебных управленческих ц

контактов и информации о ходе бюджетного процесса для отчетности)

2 ш

5 «

Ч а < с

казначескии контроль и внутренний аудит исполнения бюджетов™-(счетная палата рф)

т К Ж

Рисунок 3 - Концепция авторского представления о функциях казначейски органов

Казначейское обслуживание исполнения бюджетов по доходам и расходам рассматривается автором как процесс отслеживания и приведения в систему всех финансово-бюджетных потоков, проходящих через разные звенья территориального и отраслевого построения экономики. Без этого невозможна разумная государственная политика упорядочения налогово-бюджетных отношений, основанных на конкретном и объективном знании того, какова в действительности вся совокупность финансовых средств и возможностей каждого уровня (федерального, субфедерального, местного), включая средства и возможности, формируемые собственным и вышестоящим бюджетом, Собственным экономическим и ресурсно-сырьевым потенциалом.

3 Структурированы возможности активизации коммуникационной функции на основе предложенной модели информационного взаимодействия субъектов бюджетных правоотношений, выделены направления реализации функции казначейского контроля, обеспечивающей безопасность бюджетной информации, направленной на сокращение нарушений бюджетного законодательства в процессе исполнения бюджета, а также применение мер,

исключающих нерациональное и неэффективное расходование средств федерального бюджета

Развитие органов казначейства сталкивается с определенными трудностями,

обусловленными перераспределением полномочий по управлению бюджетными потоками, что, естественно, затрагивает интересы многих органов и структур. Модель организации информационного взаимодействия органов казначейства и других субъектов бюджетных правоотношений представлена на рисунке 4.

Субъекты бюджетного и налогового процессов

Рисунок 4 - Модель информационного взаимодействия субъектов бюджетных правоотношений

Переход казначейства на использование единого бюджетного счета потребовал создания интегрированной автоматизированной казначейской системы и повсеместного перевода его учреждений на электронные платежи. При внедрении Единого счета федерального казначейства (ЕСФК) и организации электронного документооборота изменилась технология осуществления операций по исполнению федерального бюджета. При централизации доходов и безналичных расходов на уровне УФК, на уровне отделений остаются проблемы взаимодействия с налоговыми, финансовыми органами, администраторами, и получателями бюджетных средств по осуществлению наличных выплат денежных средств и контроля целевого использования средств федерального бюджета. Наряду с общими требованиями, предъявляемыми к любой автоматизированной информационной системе, особенности бюджетной системы вынуждают выдвигать еще целый ряд специфических требований, в частности требования к

функциональной и информационной полноте, производительности, надежности, открытости, защищенности информации и ее интерфейсов.

Анализ процесса прохождения и обработки документов в системе казначейского обслуживания исполнения доходной части федерального бюджета , показал, что наиболее уязвимая его составляющая - несогласованность налогового и бюджетного законодательства и их взаимодействие' в области финансовой политики. ■

На взгляд автора, разделение компетенции между органами федерального ; казначейства и налоговыми органами в сфере исполнения бюджета должно ; складываться следующим образом. Обеспечение соответствия собираемых налоговых поступлений бюджетным показателям является задачей налоговых . органов, задачей казначейства является отслеживание незамедлительного перечисления на единый банковский счет поступающих налогов, отражая . динамику собираемости с начала года по текущую дату и сопоставляя ее с показателями бюджетных доходов.

Что касается реализации контрольной функции, то на практике существуют две альтернативы осуществления контроля: постконтроль с целью ликвидации последствий нарушения или предварительный и оперативный контроль, устраняющий источник нарушений и делающий невозможным их появление. Принципиальная схема организации казначейского контроля представлена на рисунке 5.

Эффективность казначейского контроля можно определить как соотношение достигнутого результата к поставленной цели. Для этого органы федерального казначейства должны быть максимально требовательными на этапе санкционирования расходов федерального бюджета, не отступать от предписаний действующего бюджетного законодательства. Эффективность финансового контроля, предлагаетя рассчитывать по следующей формуле:

Эфк= (Ы + 1) : Б, (1)

где Эфк - коэффициент эффективности проверок;

N + 1 - число выявленных нарушений (платежных документов), увеличенное на 1 для избежания случаев нулевого значения в числителе, когда не выявлено нарушений, т.е. N = 0;

Б - количество проверок.

Подрядчики, поставщики товаров, работ, услуг Бюджету

Банки, обслуживающие

подрядчиков, поставщиков товаров, работ, услуг Бюджету

Счет-фактура

Б юджетополучател и и распорядители кредитов

Небанковские кредитные организации финансовых органов

Рисунок 5 - Схема работы казначейства с использованием технологии автоматизированной системы контроля

В связи с тем, что органы федерального казначейства осуществляют предварительный, текущий контроль, то и количественная оценка эффективности финансового контроля на разных стадиях будет различной. Эффективность казначейского контроля проводимого органами федерального казначейства будет тем выше, чем меньше расчетное значение коэффициента Эфк, рассчитанного по результатам последующего контроля. Таким образом, чем меньше выявлено нарушений при последующем контроле, тем эффективней осуществляется финансовый контроль органами федерального казначейства на предварительной и текущей стадии.

Расчет коэффициентов эффективности проверок получателей средств федерального бюджета по текущему финансированию и социальным программам в ходе последующего контроля, проводимого органами федерального казначейства, представлен в таблице 1.

Увеличение количества выявленных нарушений по результатам проведенных проверок в 2011 г. (Эфк повысился в 1,5 раза) можно считать недостаточно эффективным осуществлением предварительного и текущего контроля в исследуемом периоде. Для сравнения по данным ФК РФ количество установленных нарушений в целом по Российской Федерации за 2010 г. было 4 526, при количестве проверок 46 767 расчетный коэффициент эффективности составил 0,097.

Таблица 1 - Расчет эффективности проверок получателей средств федерального бюджета по текущему финансированию и выплатам средств по социальным программам1 __

Наименование показателя годы

2008 2009 2010 2011

Количество проверок, 5 1354 1703 959 572

Количество нарушений, N 54 35 22 20

Коэффициент эффективности, ЭФК 0,041 0,021 0,024 0,033

Таким образом, последующий контроль, «оторванный» от текущего контроля не позволяет влиять на эффективность и целевое использование государственных средств. Средства федерального бюджета на исполнение государственных целевых программ, выделение различных ссуд и кредитов на возвратной основе должны проходить исключительно через счета, открытые в органах федерального казначейства, а такие действия требуют предварительного контроля.

4 Разработаны направления оптимизации деятельности казначейской системы, сосредотачивающие функции по документарному и техническому исполнению бюджета в компетенции казначейства, и варианты совершенствования казначейской системы, действующей на региональном уровне, заключающиеся в деятельности казначейских и финансовых органов на паритетных началах, в слиянии финансовых и казначейских органов в учреждение единого финансово-казначейского управления, в формировании экономико-функциональной модели регионального казначейства

В целях диссертационного исследования управление бюджетным процессом

рассматривается как длинная цепь, первым звеном которой является составление бюджета, уточнение бюджетных позиций по доходам и расходам. Далее в процесс включается учет возникающих налоговых и других долговых обязательств и их исполнение. Параллельно обеспечивается распределение доходов между уровнями бюджетной системы в порядке межбюджетных отношений, учет лимитов бюджетных обязательств, закупки товаров и услуг и их оплата. Завершающим звеном бюджетного процесса является составление отчета об исполнении бюджета. Неотъемлемой частью бюджетного процесса являются аналитические расчеты, оценка их результатов и выработка необходимых регулирующих мер в случае обнаружения отклонений от плановых бюджетных заданий.

Ни один из участников бюджетного процесса не может принимать несогласованные бюджетные решения в сфере публичных финансов. Бюджетная

1 цифры условные

сфера функционирует как сложная и многоуровневая система, все звенья которой должны находиться в структуре жестких функциональных взаимосвязей, обусловленных политическими, экономическими и социальными целями развития государства.

На наш взгляд, необходимость прямого участия казначейских органов в управлении бюджетным процессом обусловливается внедрением в процесс макроэкономического планирования и прогнозирования элементов стратегирования и бюджетирования, программно-целевых методов. Для устранения большей части проблем деятельности казначейской системы необходимо полномасштабное внедрение информационных технологий в процесс исполнения федерального бюджета, что, в свою очередь, требует реорганизации экономико-функциональной структуры казначейских органов.

Для улучшения регламента казначейского обслуживания исполнения бюджета субъекта Федерации можно рассматривать три возможных варианта реорганизации структуры органов, участвующих в бюджетном процессе:

Первый вариант - казначейские и финансовые органы региональных администраций управляют бюджетным процессом на паритетных началах. В этих условиях экономико-функциональная структура казначейских органов не реформируется, а производятся лишь некоторые улучшения.

Второй вариант - реорганизация организационной и функциональной структур регионального казначейства путем формирования экономико-функциональной модели казначейской системы. Данный вариант рассматривается в диссертации как предпочтительный в условиях современного состояния системы бюджетных правоотношений.

Третий вариант - слияние финансовых и казначейских органов в учреждение единого финансово-казначейского управления в составе Минфина России. При реализации данной стратегии реорганизации бюджетная политика органа исполнительной власти будет представлена одним финансовым органом, что исключит дальнейшее ограничение роли казначейских органов в регулировании бюджетных потоков между субъектом РФ и Российской Федерацией, а также внутри региона.

Полагаем, что в настоящее время органы Федерального казначейства должны рассматриваться, прежде всего, в качестве ведущих институциональных образований, на базе которых могут сконцентрироваться все вектора управления бюджетными потоками на уровне государства, регионов и муниципалитетов.

5 Разработана экономико-функциональная модель регионального казначейства, ориентированная на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления, учитывающая горизонтальные и вертикальные, линейные и функциональные внутренние связи между отделами, которая в отличие от существующей внедряет институт кураторства по оперативным вопросам управлений Федерального казначейства по федеральным округам, а также сформированы условия реализации модели, включающие децентрализацию управления и улучшение методического обеспечения учетной, аналитической и контрольной функций казначейских органов

В бюджетной сфере управления процессами исполнения доходов и расходов

государства и его регионов утвердилась централизованная функциональная структура управления, при которой центральные службы разрабатывают для подразделений оперативные и долгосрочные планы на основе прогнозирования объема доходов по их видам и территориальной принадлежности, а также направлений бюджетного финансирования в разрезе разделов, статей бюджетной классификации и территориальной принадлежности бюджетных ассигнований. В течение года сверстанные бюджетные планы пересматриваются с учетом изменения бюджетных назначений, состава налоговых поступлений.

Единый управляющий центр, в роли которого выступает Минфин России, отвечает как за оперативные, так и за стратегические управленческие решения в сфере бюджетного регламента наполнения казны государства доходами и их расходованием по строго целевому назначению. На наш взгляд, такая структура Казначейства не обеспечивает достаточной гибкости управления на разных уровнях исполнения бюджета.

Предлагаемая экономико-функциональная модель управления кассовым обслуживанием исполнения регионального бюджета ориентирована на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления в УФК. Качественная конвергенция позволит УФК реализовать на практике принципы менеджмента качества.

Экономико-функциональная модель строится на вертикальном и горизонтальном разделении трудовых функций, при этом горизонтальная специализация направлена на дифференциацию функций и установление взаимосвязи между различными видами функциональных обязанностей.

структуры. Полагаем, что региональное руководство кассового обслуживания исполнения может инициировать создание новых центров ответственности в своем Управлении, что в определенной степени позволит расширить его права и ответственность за качество кассового исполнения территориального бюджета.

Новым аспектом управления в системе Федерального казначейства является решение о распределении курирования по оперативным вопросам управлений Федерального казначейства по федеральным округам за заместителями руководителя Федерального казначейства.

Институт кураторства позволит более подробно и точно знать ситуацию на местах, в конкретных управлениях Федерального казначейства, в том числе и по вопросам, не относящимся прямо к функционалу, который курирует тот или иной заместитель. Решающую роль в деятельности современных управленческих структур, в том числе УФК, играет разработка и реализация стратегии, основанной на ключевой компетенции.

Ключевая компетенция УФК должна определяться по совокупности технологических процессов кассового обслуживания исполнения регионального бюджета, связанных с информационным обеспечением региональных органов власти и управления, Федерального казначейства и других центральных органов управления бюджетных процессов и публичными финансами в целом.

Стратегия, основанная на ключевой компетенции, принята за основу разработки Концепции построения экономико-функциональной модели и реорганизации структурных подразделений казначейства. Основным мотивом такого выбора является наличие возможности эффективно реализовать имеющиеся организационные и функциональные резервы по каждому из центров ответственности, профессиональные навыки сотрудников, а также возможности применения в УФК аутсорсинга в отношении разработки новых методов, приемов и технологий казначейского исполнения бюджета, информационных технологий системного контроля и управления бюджетными процессами.

Таким образом, новая Концепция оптимизации структуры управления в казначействе, синтезированная в соответствии с принципами синергетики, позволит активизировать и существенно повысить эффективность казначейского исполнения регионального бюджета.

системы РФ, в орган «динамического равновесия», сглаживающий возможные колебания запланированного хода это процесса. Иными словами, в сфере денежного обращения казначейство может выступать не только как кассир, но и как орган, имеющий самостоятельные кредитные ресурсы и покрывающий за счет них, а также за счет ссуд как временные кассовые разрывы, так и расходы бюджета, недофинансированные из-за превышения уровня дефицита бюджета.

К числу объективно необходимых условий, способствующих результативному функционированию на практике предлагаемой экономико-функциональной модели регионального казначейства, относятся децентрализация управления и улучшение методик осуществления функций казначейских органов.

В связи с этим развитие казначейской системы исполнения бюджетов будет сопровождаться двумя тесно переплетающимися процессами: увеличением количества выполняемых функций с одновременным возрастанием требований к качеству их предоставления и усилением роли региональных казначейских управлений с параллельным сокращением их местных отделений. В перспективе должны быть развиты такие функции казначейских органов, как:

- анализ и функциональное планирование, включающее мониторинг и анализ операций со средствами казны государства; планирование финансовой деятельности; оценка хода выполнения бюджета; анализ текущей и прошлой информации о состоянии бюджетных потоков и сопоставимости учетных данных для оценки бюджетной стратегии;

- казначейский контроль за результатами деятельности внебюджетных фондов, позволяющий регулировать финансовые потоки между этими фондами и бюджетной системой.

Формализация внутреннего контроля деятельности специалистов Федерального казначейства дает возможность определить, насколько адекватны, эффективны и результативны существующие контрольные процедуры.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В теоретическом плане уточнено понятие «казначейское исполнение бюджета», а также выявлена роль и значение казначейской системы в бюджетном процессе, разработана общая схема выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, сформированы теоретико-методические положения по реализации учетной функции казначейства, направления активизации коммуникационной функции и функции казначейского контроля.

В практическом плане разработаны направления оптимизации и варианты совершенствования казначейской системы, действующей на региональном уровне, разработана экономико-функциональная модель территориального казначейства, ориентированная на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления, и сформированы условия ее реализации.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Епифанова В.И. Периодизация становления и основные направления развития в России системы казначейских органов / В.И. Епифанова // Управленческий учет. - 2012. - № 10.-0,6 пл.

2. Епифанова В.И. Теоретические и практические аспекты кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов / В.И. Епифанова // Экономические науки. - 2010. - № 6 (67). - 0,5 п.л.

3. Епифанова В.И. Развитие института администрирования поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации / В.И. Епифанова // Экономические науки. - 2009. - № 11 (60). - 0,7 п.л.

Монографии

4. Епифанова В.И. Казначейская система аккумулирования доходов государства: монография / В.И. Епифанова. - Курск: ООО «Учитель». - 2010. -12,3 п.л.

Статьи в других научных изданиях

5. Епифанова В.И. Развитие казначейских технологий / В.И. Епифанова // Курские ведомости, Федеральное издание в регионе. - Курск: ООО «ИД «Славянка» - 2012. - № 6 (174). - 0,5 п.л.

6. Епифанова В.И. Казначейские технологии администрирования доходов / В.И. Епифанова // Курские ведомости. Федеральное издание в регионе. - Курск: ООО «ИД «Славянка». - 2011. - № 4 (160). - 0,4 пл.

7. Епифанова В.И. Возможности активизации коммуникационной функции казначейства в структуре финансовой системы России / В.И. Епифанова // сборник научных статей VI Международной научно-практической конференции «Международная банковская конкуренция: теория и практика» (26-27 мая 2011 г.): в 2 т. / Украинская Академия банковского дела Национального банка Украины. -Сумы: ДВНЗ «УАБД НБЦ», 2011. - т. 2 - 191 (0,1 п.л.)

8. Епифанова В.И. Оптимизация и совершенствование организационно-функциональной структуры казначейства / В.И. Епифанова // Материалы IX Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы» (Курск, 20 мая 2011 г.) / под ред. к.э.н. Л.А. Дремовой. - Курск: ВЗФЭИ, 2011. - 280 с. (0,5 пл.).

9. Епифанова В.И. Роль органов федерального казначейства в бюджетном процессе / В.И. Епифанова // Научные труды Курского филиала ВЗФЭИ. Том шестой. Материалы IX Международной научно-практической

конференции «Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы» (г. Курск, 28 мая 2010 г.) / Под ред. к.э.н. JI.A. Дремовой. - Курск: ВЗФЭИ, 2010. - 356 с. (0,4 п.л.)

10. Епифанова В.И. Совершенствование администрирования как инструмента регулирования бюджетных отношений в региональной экономике (глава в монографии) / В.И. Епифанова // Финансовые инструменты в механизме функционирования региональной экономики: Монография. Под ред. д.э.н. В.А. Чемыхина и к.э.н. Л.А. Дремовой. - Курск, Издательство Филиала ВЗФЭИ в г. Курске. - 2010. - 290 с. (2,6 п.л.)

11. Епифанова В.И. Институт администрирования как важнейший инструмент регулирования бюджетных отношений в региональной экономике (глава в монографии) / В.И. Епифанова // Финансово-кредитные инструменты и их применение в развитии экономики региона: монография / Под общ. ред. д.э.н., проф. В.А. Чемыхина. - Старый Оскол: ТНТ, 2010.- 272 с. (2,1 пл.)

12. Епифанова В.И. Основные новации в сфере бюджетной политики / В.И. Епифанова // Научные труды Курского филиала ВЗФЭИ. Том пятый. Материалы VIII Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие России в условиях вступления в ВТО: проблемы, тенденции, перспективы» (г. Курск, 5 июня 2009 г.) / Под ред. к.э.н. Л.А. Дремовой. - Курск: ВЗФЭИ, 2009. - 250 с. (0,6 п.л.)

13. Епифанова В.И. Доходы, расходы и казначейский контроль // Курские ведомости. Федеральное издание в регионе. - Курск: ООО «ИД «Славянка». -2009. - № 3 (135). - 0,3 п.л.

14. Епифанова В.И. В рамках бюджетного кодекса // Курские ведомости. Федеральное издание в регионе. - Курск: ООО «ИД «Славянка». - 2008. - № 12 (132).-0,4 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 9.11.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 181/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Епифанова, Валентина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.

1.1 Этапы становления и тенденции развития в России системы казначейских органов.

1.2 Функции, цели и роль казначейских органов в системе бюджетных отношений.

1.3 Нормативно-правовой регламент функционирования казначейских органов.

2 МЕХАНИЗМ КАЗНАЧЕЙСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ РЕГИОНОВ.

2.1 Роль казначейских органов в решении проблем бюджетного балансирования и механизмы реализации учетной функций казначейской системы.

2.2 Возможности активизации коммуникационной функции.

2.3 Казначейский контроль и его роль в обеспечении безопасности бюджетной информации.

3 КОНЦЕПЦИЯ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКО-ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ РЕГИОНАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА.

3.1 Оптимизация и совершенствование экономико-функциональной модели казначейства.

3.2 Экономико-функциональная модель регионального казначейства.

3.3 Формирование условий для реализации экономико-функциональной модели реорганизации регионального казначейства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование экономико-функциональной модели казначейской системы"

Актуальность темы исследования. Казначейская система является неотъемлемой частью функционально-правового механизма регулирования финансовых потоков на общенациональном уровне. Возобновление практики казначейского исполнения бюджета - объективно необходимый шаг в укреплении института государственного финансового менеджмента.

На современном этапе развития экономики в сфере корпоративных и публичных финансов объективно необходим поиск новых форм управления финансовыми потоками по линии всех иерархических уровней, начиная от низового производственного звена и заканчивая консолидированным бюджетом государства. Производственная сфера как репродуциант налоговых и неналоговых доходов государства должна подвергаться конструктивному государственному регулированию и контролю. Взаимоотношения государственных структур власти и управления с корпоративными собственниками и бюджетополучателями строятся при участии органов федерального казначейства.

Качество решений, принимаемых на политическом уровне в налогово-бюджетной сфере, зависит от скорости и качества информации об исполнении ранее принятых решений. Правомерно утверждать, что ни одна система исполнения бюджета, кроме казначейской, не может так быстро представлять информацию о кассовом исполнении бюджета в разрезе всех кодов бюджетной классификации. Это дает основание считать, что не исчерпан запас экономико-функционального совершенствования казначейской системы исполнения бюджета в ближайшей перспективе, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

Актуальным вопросам развития финансовой системы в целом посвящены труды A.M. Бабича, О.В. Врублевской, A.M. Година, А.З. Дадашева, JI.B. Давыдовой, А.И. Закирова, A.JI. Кудрина, A.B. Максимова, И.А. Масловой, Т.Г. Нестеренко, А.Ю. Пантелеева, JI.H. Павловой, Г.Б. Поляка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, и других.

Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджетов исследовали И.Г. Акперов, J1.B. Бредихин, С.И. Гусев, С.Е. Прокофьев, В.Ю. Кротов, Н.Г. Иванова, В.П. Ширяев.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов органами федерального казначейства представлено в работах С.А. Деребизовой, A.B. Дорждеева, О.И. Дроздова, А.И. Лукашова, О.Ю. Лебедевой, С.Е. Прокофьева, А.И. Романенкова, М.А. Тарасова, И.В. Щедриной.

Научных трудов, посвященных совершенствованию казначейских технологий исполнения доходной части субфедерального бюджета явно недостаточно. Работы методологического характера, посвященные реструктуризации экономико-функциональной структуры территориального казначейства, вовсе отсутствуют.

Целью диссертационного исследования является научное обоснование и разработка теоретических положений, методических рекомендаций и направлений практической реализации экономико-функциональной модели казначейской системы, основанной на методическом инструментарии казначейского исполнения территориальных бюджетов.

Для достижения цели диссертационного исследования определено решение следующих задач:

- структурировать возможности активизации коммуникационной функции, выделить направления реализации функции казначейского контроля,

- разработать направления оптимизации деятельности и варианты совершенствования казначейской системы;

- разработать экономико-функциональную модель регионального казначейства и сформировать условия ее реализации.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют научные работы отечественных и зарубежных авторов в области развития государственных, в том числе региональных и местных финансов. В процессе написания диссертационной работы исследованы общая и специальная литература по вопросам казначейского исполнения бюджетов и формирования модели казначейской системы, прикладные разработки ученых по вопросам формирования бюджетной системы и бюджетного федерализма, информация с международных и всероссийских научно-практических семинаров и конференций.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют системный подход, с применением методов логического, статистического анализа и синтеза, формирования экономико-функциональной модели.

Информационной базой диссертационного исследования являются нормативно-правовые документы, официальные материалы органов государственной статистики, разработки, рекомендации и материалы коллегий Министерства финансов РФ и Федерального казначейства, отчетные и методические материалы Министерства финансов Курской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию экономико-функциональной модели казначейской системы, основанной на оптимальном сочетании критериев централизации и децентрализации учетной, коммуникативной, аналитической и контрольной функций казначейства при исполнении бюджетов в многоуровневой бюджетной системе.

Научные результаты, полученные лично автором в ходе диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного анализа развития казначейской системы с авторской позиции уточнено понятие «казначейское исполнение бюджета», а также выявлена роль и значение казначейской системы в бюджетном процессе, направленной не только на решение задачи полного и своевременного поступления доходов и финансирования расходов, но и способствующей выявлению резервов повышения оперативности мобилизации доходов и полноты бюджетного финансирования (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана общая схема выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, на основе чего определена концепция авторского представления учетной функции, направленной на реализацию общего механизм казначейского обслуживания исполнения территориальных бюджетов на основе принципа единства кассы (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны направления оптимизации деятельности казначейской системы, сосредотачивающие функции по документарному и техническому исполнению бюджета в компетенции казначейства, и варианты совершенствования казначейской системы, действующей на региональном уровне, заключающиеся в деятельности казначейских и финансовых органов на паритетных началах, в слиянии финансовых и казначейских органов в учреждение единого финансово-казначейского управления, в формировании экономико-функциональной модели регионального казначейства (п. 2.19 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана экономико-функциональная модель регионального казначейства, ориентированная на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления, учитывающая горизонтальные и вертикальные, линейные и функциональные внутренние связи между отделами, которая в отличие от существующей внедряет институт кураторства по оперативным вопросам управлений Федерального казначейства по федеральным округам, а также сформированы условия реализации экономико-функциональной модели регионального казначейства, включающие децентрализацию управления и улучшение методического обеспечения учетной, аналитической и контрольной функций казначейских органов.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации теоретический направлений методов и инструментов казначейского исполнения территориальных бюджетов с учетом соответствующей международной практики и отечественного опыта.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Различные аспекты диссертационного исследования неоднократно докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях и семинарах и были опубликованы в материалах данных конференций: «Социально-экономическое развитие России в условиях вступления в ВТО: проблемы, тенденции, перспективы», (г. Курск, 2009 -2010 гг.)

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах авторским объемом 22,1 п.л., в том числе три статьи в рецензируемых журналах перечня ВАК и одной монографии.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Епифанова, Валентина Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящем исследовании рассмотрена казначейская система Российской Федерации в качестве аккумулирования доходов государства. В последнее десятилетие проведена огромная работа ФК по внедрению инновационных методов ведения процедур формирования и исполнения средств бюджетов всех уровней.

В ходе диссертационного исследования установлено, что казначейство как неотъемлемый институциональный атрибут формирования казны государства имеет глубокие исторические корни. Ретроспективный анализ формирования казначейской системы позволил сформировать шесть этапов ее развития, каждому из которых были присущи свои особенности и направления государственной бюджетной политики.

На современном этапе развития казначейской системы декларируется ее активная роль в бюджетном процессе, то есть управления и отделения казначейства вправе регламентировать ход исполнения бюджета, жестко контролировать целевое предназначение бюджетных ассигнований, формировать эффективные механизмы управления ликвидностью бюджетного счета и т.д.

В большинстве научно-методических трудов, а также в заявлениях руководителей Федерального казначейства России и некоторых нормативно-правовых актах широко используется термин «казначейское исполнение бюджетов». В диссертации установлено, что наиболее методологически верным является управленческий подход к рассмотрению данного определения, который позволяет постоянно совершенствовать методы управления процессом исполнения бюджетом и контролировать бюджетные потоки. Казначейское исполнение бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета на балансовых счетах казначейства. Право открытия и закрытия счетов бюджета, определения их режима принадлежит казначейству.

Масштабная деятельность казначейских органов порождает сложность управления бюджетными потоками.

На наш взгляд, в настоящее время в сложившейся системе управления бюджетным процессом сохраняются разноцелевые установки развития корпоративной и публичной сферы финансов, в связи с этим считаем, что исходя из сути управленческого подхода все составляющие исполнения бюджетов должны быть вменены в обязанности органов Федерального казначейства РФ.

Таким образом, процесс исполнения бюджета - это, с одной стороны, использование адекватных рыночной экономике и задачам государственного администрирования публичных финансов методов документирования и распределения по звеньям бюджетной системы поступающих в казну государства доходов в форме налогов, сборов и платежей, их учет, анализ и контроль. С другой стороны, это - совокупность методов финансирования бюджетных полномочий, закрепленных за распорядителями по уровням бюджетной системы. Из этого следует, что использование процессного подхода в раскрытии понятия «казначейская система исполнения бюджета» предполагает характеристику экономико-функциональной структуры казначейства (цель задачи для ее решения ^ функции, реализующие цель и задачи).

Экономико-функциональная модель казначейской системы - крайне мобильное образование, она постоянно испытывает влияние внутренних и внешних факторов, поэтому ее состояние должно подвергаться исследовательскому анализу на предмет адекватности требованиям экономики, правилам государственного администрирования публичных финансов, потребностям общества. Результаты такого анализа всегда дают основания для разработки новой стратегии, в соответствие которой объективно возникает потребность совершенствования тактики, а в ряде случаев ее конструктивное изменение.

Повышение роли казначейских органов в организации бюджетного процесса является стратегической задачей на ближайшую перспективу, при этом поиск механизмов, обеспечивающих качество функционирования казначейских органов, предполагает следованиям принципа единства кассы. Результаты анализа сложных процессов исполнения бюджетов и роли в них казначейских органов дают основание считать, что их базовыми функциями являются: учетная (учетно-регистрационная, учетно-распределительная, учетно-распорядительная), коммуникационная и контрольная. Эти функции реализуются через сложные механизмы (набор методико-технологических приемов и способов) регистрации, кодификации, классификации и структуризации налоговых и неналоговых доходов, источников финансирования бюджетного дефицита («входящие бюджетные потоки»). Не менее сложные процедуры того же назначения осуществляются в отношении бюджетных расходов («исходящие бюджетные потоки»), которые также нуждаются в регистрации, кодификации, классификации и структуризации. Следовательно, учетно-регистрационные и учетно-распределительные функциональные действия сосредоточены преимущественно на бюджетных доходах, а учетно-распорядительные - на бюджетных ассигнованиях (расходах). Выполняя эти функции, казначейские органы включаются в тесные коммуникационные связи с другими субъектами государственного финансового права. Такого рода взаимоотношения казначейских, налоговых, банковских и других субъектов государственного финансового права осуществляются при информационном обеспечении руководящих органов страны данными о состоянии бюджетных процессов. Необходимая информация формируется по итогам бюджетной отчетности, казначейского контроля и внутреннего аудита, анализа учетных, отчетных и контрольно-аудиторских данных.

Следовательно, учетно-регистрационная, учетно-распределительная, учетно-распорядительная функции могут считаться подфункциями единой учетной функции, выполняемой казначейскими органами в сфере публичных финансов. На наш взгляд, такой подход может считаться верным, поскольку учетные действия казначейских органов сложны и многообразны.

Казначейское обслуживание исполнения бюджетов по доходам и расходом рассматривается нами как процесс отслеживания и приведения в систему всех финансово-бюджетных потоков, проходящих через разные звенья территориального и отраслевого построения экономики. Без этого невозможна разумная государственная политика упорядочения налогово-бюджетных отношений, основанных на конкретном и объективном знании того, какова в действительности вся совокупность финансовых средств и возможностей каждого уровня (федерального, субфедерального, местного), включая средства и возможности, формируемые собственным и вышестоящим бюджетом, собственным экономическим и ресурсно-сырьевым потенциалом.

Развитие органов казначейства сталкивается с определенными трудностями, обусловленными перераспределением полномочий по управлению бюджетными потоками, что, естественно, затрагивает интересы многих органов и структур.

Переход казначейства на использование единого бюджетного счета потребовал создания интегрированной автоматизированной казначейской системы и повсеместного перевода его учреждений на электронные платежи. При внедрении Единого счета федерального казначейства (ЕСФК) и организации электронного документооборота изменилась технология осуществления операций по исполнению федерального бюджета. При централизации доходов и безналичных расходов на уровне УФК, на уровне отделений остается проблема взаимодействия с налоговыми, финансовыми органами, администраторами, и получателями бюджетных средств по осуществлению наличных выплат денежных средств, а также контроля целевого использования средств федерального бюджета. Наряду с общими требованиями, предъявляемыми к любой автоматизированной информационной системе, особенности бюджетной системы вынуждают выдвигать еще целый ряд специфических требований, в частности требования к функциональной и информационной полноте, производительности, надежности, открытости, защищенности информации и ее интерфейсам.

Анализ процесса прохождения и обработки документов при системе казначейского обслуживания исполнения доходной части федерального бюджета показал, что наиболее уязвимая его составляющая несогласованность налогового и бюджетного законодательства и их взаимодействие в области финансовой и учетной политики.

На взгляд автора, разделение компетенции между органами федерального казначейства и налоговыми органами в сфере исполнения бюджета должно складываться следующим образом. Обеспечение соответствия собираемых налоговых поступлений бюджетным показателям является задачей налоговых органов, задачей казначейства является отслеживание незамедлительного перечисления на единый банковский счет поступающих налогов, отражая динамку собираемости с начала года по текущую дату и сопоставляя ее с показателями бюджетных доходов.

В связи с тем, что органы федерального казначейства осуществляют предварительный, текущий контроль, то и количественная оценка эффективности финансового контроля на разных стадиях будет различной. Эффективность казначейского контроля, проводимого органами федерального казначейства будет тем выше, чем меньше расчетное значение коэффициента Эфк, рассчитанного по результатам последующего контроля. Таким образом, чем меньше выявлено нарушений, при последующем контроле, тем эффективней осуществляется финансовый контроль органами федерального казначейства на предварительной и текущей стадии. Следует полагать, что именно в этом заключается принципиальное отличие в оценке результатов последующего казначейского финансового контроля от финансового контроля других контролирующих органов.

Эффективность финансового контроля органов федерального казначейства за исследуемый период повысилась (Эфк снизился в 2 раза). Количество нарушений снижается, и этот результат обеспечивается и проведением предварительного и текущего контроля органами федерального казначейства, чем больше выявлено (предотвращено) нарушений на этих этапах, тем меньше их будет при последующем контроле.

Поэтому увеличение количества выявленных нарушений по результатам проведенных проверок в 2011 г. (Эфк повысился в 1,5 раза) можно считать недостаточно эффективным осуществлением предварительного и текущего и контроля в проверенном периоде. Для сравнения по данным ФК РФ количество установленных нарушений в целом по Российской Федерации за 2010 г. было 4 526, при количестве проверок 46 767 расчетный коэффициент эффективности составил 0,097.

Таким образом, последующий контроль, «оторванный» от текущего контроля не позволяет влиять на эффективность и целевое использование государственных средств. Полагаем, что средства федерального бюджета на исполнение государственных целевых программ, выделение различных ссуд и кредитов на возвратной основе должно осуществляться исключительно через счета, открытые в органах федерального казначейства, а такие действия требуют предварительного контроля.

Сложность исполнения федерального, региональных и местных бюджетов обусловлена вовлечением в процесс многочисленных ведомств и тысяч специалистов, которым для выполнения закрепленных за ними функций необходимо вырабатывать согласованные действия на каждом из этапов бюджетного процесса.

С этой точки зрения, управление бюджетным процессом рассматривается как длинная цепь, первым звеном которой является составление бюджета, уточнение бюджетных позиций по доходам и расходам. Далее в процесс включается учет возникающих налоговых и других долговых обязательств и их исполнение. Параллельно обеспечивается распределение доходов между уровнями бюджетной системы в порядке межбюджетных отношений, учет лимитов бюджетных обязательств, закупки товаров и услуг и их оплата. Завершающим звеном бюджетного процесса является составление отчета об исполнении бюджета. Неотъемлемой частью бюджетного процесса являются аналитические расчеты, оценка их результатов и выработка необходимых регулирующих мер в случае обнаружения отклонений от плановых бюджетных заданий.

Ни один из участников бюджетного процесса не может принимать несогласованные бюджетные решения в сфере публичных финансов. Бюджетная сфера функционирует как сложная и многоуровневая система ,все звенья которой должны находиться в структуре жестких функциональных взаимосвязей, обусловленных политическими, экономическими и социальными целями развития государства.

На наш взгляд, необходимость прямого участия казначейских органов в управлении бюджетным процессом обусловливается внедрением в процесс макроэкономического планирования и прогнозирования элементов стратегирования и бюджетирования, программно-целевых методов. Для устранения большей части проблем деятельности казначейской системы необходимо полномасштабное внедрение информационных технологий в процесс исполнения федерального бюджета, что в свою очередь требует реорганизации экономико-функциональной структуры казначейских органов.

Второй вариант - реорганизация организационной и функциональной структур регионального казначейства путем формирования экономико-функциональной модели казначейской системы. Данный вариант рассматривается нами как предпочтительный в условиях современного состояния системы бюджетных правоотношений.

В бюджетной сфере управления процессами исполнения доходов и расходов государства и его регионов утвердилась централизованная функциональная структура управления, при которой центральные службы разрабатывают для подразделений оперативные и долгосрочные планы на основе прогнозирования объема доходов по их видам и территориальной принадлежности, а также направлений бюджетного финансирования в разрезе разделов, статей бюджетной классификации и территориальной принадлежности бюджетных ассигнований. В течение года сверстанные бюджетные планы пересматриваются с учетом изменения бюджетных назначений, состава налоговых поступлений.

Единый управляющий центр, в роли которого выступает Минфин России, отвечает как за оперативные, так и за стратегические управленческие решения в сфере бюджетного регламента наполнения казны государства доходами и их расходованием по строго целевому назначению. На наш взгляд, такая организационно-функциональная структура Казначейства не обеспечивает достаточной гибкости управления на разных уровнях исполнения бюджета.

Полагаем, что предлагаемая экономико-функциональная модель управления кассовым обслуживанием исполнения регионального бюджета ориентирована на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления в УФК. Качественная конвергенция позволит УФК реализовать на практике принципы менеджмента качества.

В настоящее время наиболее предпочтительным и адекватным условиям развития бюджетного процесса вариантом организации функционирования органов казначейства в субъектах РФ является реорганизации их внутренней структуры. Полагаем, что региональное руководство кассового обслуживания исполнения может инициировать создание новых центров ответственности в своем Управлении, что в определенной степени позволит расширить его права и ответственность за качество кассового исполнения территориального бюджета.

Стратегия, основанная на ключевой компетенции, принята нами за основу разработки Концепции построения экономико-функциональной модели и реорганизации казначейской системы. Основным мотивом такого выбора является наличие возможности эффективно реализовать имеющиеся организационные и функциональные резервы по каждому из центров ответственности, профессиональные навыки сотрудников, а также возможности применения в УФК аутсорсинга в отношении разработки новых методов, приемов и технологий кассового исполнения бюджета, информационных технологий системного контроля и управления бюджетными процессами.

Таким образом, новая Концепция оптимизации структуры управления в казначействе, синтезированная в соответствии с принципами синергетики, позволит активизировать и существенно повысить эффективность кассового исполнении регионального бюджета.

Можно допустить такую перспективу развития казначейства (органа, фактически исполняющего бюджет), когда оно трансформируется из государственного кассира, обслуживающего исполнение бюджетов бюджетной системы РФ, в орган «динамического равновесия», сглаживающий возможные колебания запланированного хода это процесса. Иными словами, в сфере денежного обращения казначейство может выступать не только как кассир, но и как орган, имеющий самостоятельные кредитные ресурсы и покрывающий за счет них, а также за счет ссуд как временные кассовые разрывы, так и расходы бюджета, недофинансированные из-за превышения уровня дефицита бюджета.

К числу объективно необходимых условий, способствующих результативному функционированию на практике предлагаемой нами экономико-функциональной модели регионального казначейства, относятся децентрализация управления и улучшение методик осуществления функций казначейских органов.

Формализация внутреннего контроля деятельности специалистов Федерального казначейства дает нам возможность по-новому взглянуть на существующие контрольные процедуры, и определить, насколько они адекватны, эффективны и результативны. Можно однозначно утверждать, что, встраивая внутренний контроль в информационные системы, повышается прозрачность контрольных действий и его результативность.

В результате исследования функционирования казначейской системы исполнения бюджетов можно сделать следующие выводы.

В теоретическом плане уточнено понятие «казначейское исполнение бюджета», а также выявлена роль и значение казначейской системы в бюджетном процессе, разработана общая схема выполнения казначейской системой основных функциональных процедур, сформированы теоретикометодические положения по реализации учетной функции казначейства, направления активизации коммуникационной функции и функции казначейского контроля.

В практическом плане разработаны направления оптимизации и варианты совершенствования казначейской системы, действующей на региональном уровне, разработана экономико-функциональная модель регионального казначейства, ориентированная на конвергенцию формальной и неформальной формы структуризации системы управления, и сформированы условия ее реализации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Епифанова, Валентина Ивановна, Орел

1. Акперов И.Г. Казначейская система исполнения федерального бюджета в Российской Федерации: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2010. - 267 с.

2. Артюхин P.E. Казначейство России: стратегическое управление и информационные технологии // Финансы. 2010 - № 3. - С. 3

3. Бабич A.M., Павлова JI.H. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. 688 е.

4. Батина И.Н:, Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг // Финансы. 2008. - № 8.

5. Бредихин JI.B. Внедрение системы казначейского исполнения бюджетов на местах объективный процесс // Финансы. 2003. - №12. - с.24.

6. Буряков Е.А. Реализация Административных процедур в органах федерального казначейства // Финансы, 2009 № 1.-е. 29.

7. Бушмин Е. Роль и место бюджетных процедур в системе государственных финансов // Вопросы экономики.-2003.-№5.-с.42

8. Быкова Н.И., Особенности казначейской системы в ведущих странах мира: Изд-во Препринт СПБ. Изд-во СПбГУЭФ, 2000.

9. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учебное пособие / Т.М. Ковалева; C.B. Барулин. М.: КНОРУС, 2005. - 321 с.

10. Бюджетная система Российской федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 2003.

11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 гг. от 25.05.2009 г.

12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2007 год».

13. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г.).

14. Бюджетный процесс в зарубежных государствах. / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ / Н.М. Касаткин и др. М.-.ИНИОН, 1996.

15. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Дашков и К»,2001.

16. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник.- М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007.- 752 с.

17. Горегляд В.П. Бюджет как финансовый регулятор экономического развития. М: ЗАО «Издательство «Экономика», 2002. 299 с.

18. Госбюджет СССР / Под ред. М.К. Шерменева. М.: Финансы, 1978.- 361 с.

19. Гусев С.И., Швецов Ю.Г. Федеральное казначейство: взгляд на перспективы развития // Финансы. 2002 - №2. - с.28-29

20. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

21. Демидов А.Ю. Вопросы повышения эффективности и результативности государственного управления // Бюджет. 2010: - № 3.

22. Демидов А.Ю. Методологические аспекты определения общественно значимых результатов деятельности органов исполнительной власти // Финансы. 2009. - №9.

23. Демидов А.Ю. Некоторые аспекты методологии управления в Федеральном казначействе, ориентированном на результаты. СПб: Изд-во ПетрГУ, 2008. 467с.

24. Демидов А.Ю. Общественно значимые результаты деятельности Федерального казначейства // Финансы. 2007. -№11.

25. Демидов А.Ю. Повышение эффективности и результативности функционирования органов исполнительной власти России (на примере Федерального казначейства). Дисс. на соиск. уч. степ. докт. экон. наук по спец. 08.00.10. М., 2009.

26. Демидов А.Ю. Повышение эффективности управления, ориентированного на результаты, в системе Федерального казначейства. М.: Финансы, 2008.

27. Демидов А.Ю. Системный, функциональный и процессный подходы к функционированию органов исполнительной власти в условиях ориентации их деятельности на конечные результаты // Национальные интересы, 2009. № 16.

28. Демидов А.Ю. Системный, функциональный подход к формированию органов исполнительной власти в условиях ориентации их деятельности на конечные результаты // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. №16 (49).

29. Демидов А.Ю; Методологические аспекты определения; общественно значимых результатов деятельности органов исполнительной власти // Финансы. 2009. №9.

30. Деребизова С. А. О кассовом обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований органами федерального казначейства //Финансы, 2009. -№ 11.-е. 13.

31. Додонов В.Н., Каминская Е.В., Румянцев О.Г. Словарь гражданского права / Под общей ред. д.ю.н. В.В. Залесского. М.: ИНФРА-М, 1998.-304 с.

32. Дорждеев A.B. Кассовое обслуживание исполнения регионального и местного бюджетов // Финансы.- 2008. №11. - с.26.

33. Дроздов О.И. Размещение бюджетных средств на банковских депозитах. // Бюджет. 2009. № 2

34. Дроздов О.И. Размещение средств федерального бюджета на банковские депозиты. // Финансы. 2008. №9.

35. Дроздов О.И. Управление ликвидностью в процессе исполнения государственного бюджета // Финансы. 2009.- № 9.

36. Епифанова В.И. В рамках бюджетного кодекса // Курские ведомости. Федеральное издание в регионе. Курск: ООО «ИД «Славянка». - 2008. - № 12(132).

37. Епифанова В.И. Доходы, расходы и казначейский контроль // Курские ведомости. Федеральное издание в регионе. Курск: ООО «ИД «Славянка». - 2009. - № 3 (135).

38. Епифанова В.И. Развитие института администрирования поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации // Экономические науки. 2009. - № 11 (60).

39. В.А.Чемыхина и к.э.н. Л.А. Дремовой. Филиал ВЗФЭИ в г. Курске. Курск, 2010.- 290 с.

40. Епифанова В.И. Теоретические и практические аспекты кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов // Экономические науки. 2010. - № 6 (67).

41. Зайцев В.К. Эффективность использования государственных средств системой управления организацией науки. Диссерт. к.э.н. М., 2000 г.

42. Закон РСФСР от 10.10.1991 г. № 1734-1 «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в РСФСР» ст. 15.

43. Закон СССР от 30.10.1959 г. № 44 «О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик».

44. Игудин А.Г., Сергиенко Н.С. Повышение эффективности казначейского исполнения бюджетов // Финансы. 2007. № 12.

45. Инструкция Госбанка СССР от 26.11.1984 г. № 27 «Инструкция по кассовому исполнению Государственного бюджета СССР».

46. История Банка России. 1860-2010: в 2 ч. М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2010.

47. История Министерства финансов России: В 4 т. Т.1У / Авторский коллектив. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 528 е., 8 с. ил.

48. Казаков Д.В., Особенности казначейской системы в ведущих странах мира: Препринт. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.

49. Казаков Д.В., Экономические основы функционирования казначейской системы: Препринт. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.69

50. Казначейская система исполнения бюджета: Учебное пособие / Под ред. Н.Г. Ивановой, Г.Д. Маковник. СПб.: Изд-во Питер, 2001.

51. Казначейская система исполнения бюджетов / Под ред. О.В. Врублевской,- М., 2000.

52. Казначейская система: опыт Санкт-Петербурга, изд. 2-е / Под ред. В.Ю. Кротова; Н.В. Романовского. СПб.: Изд-во Вестника Комитета финансов, 2003.

53. Каретин B.K. Бюджетный процесс в государственном и муниципальном управлении: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГТУ, 1998.

54. Крохина Ю.А. Конституционные основы казначейской системы исполнения бюджетов субъектов РФ // Финансы.-2006.-№ 11 .-с.25.

55. Кудрин A.JI. Федеральный бюджет важнейший инструмент реализации государственной политики. // Финансы. 2005. - № 1.

56. Кузнецова Т.В. Совершенствование казначейской работы в территориальных органах // Финансы, 2009. № 10. - с. 31.

57. Лавров A.M. Бюджетная реформа в России: От управления затратами к управлению результатами. М.: КомКнига, 2005. с.556 (общественные финансы; Вып. 10)

58. Лавров A.M. Среднесрочное бюджетирование, ориентированное на результаты: международный опыт и российские перспективы. // Финансы. 2004.-№3.

59. Ларина С.Е. Местные бюджеты в условиях реализации муниципальной реформы: Монография. М.: Изд-во РАГС, 2008,-126с.

60. Лопина Л.А. О взаимодействии участников бюджетного процесса // Бюджет.- 2004.- №12,- с.40.

61. Лопина Л. А. Функционирование казначейства в условиях использования единого казначейского счета // Финансы.-2002.-№3.-с.25.

62. Лукашов А.И., Лебедева О.Ю. Кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального образования органами Федерального казначейства // Финансы, 2010 № 5. - с. 36.

63. Лушин С.И. О «единстве кассы» //Финансы,- 2003.-№9.- с.65.

64. Маклева Г.И., Артюхин P.E. Бюджетный учет и отчетность в Российской Федерации и его совершенствование // Финансы. 2002. - №2. -с.22

65. Максимов A.B. Муниципальное казначейство Ростова-на-Дону: год спустя //Финансы.-2001.- №6.- с.9.

66. Максимов A.B. Развитие управления финансовой системой муниципального образования // Финансы. 2003.- №9.- с.22.

67. Максимова Н.С. Экономические основы федерализма и организация межбюджетных отношений в Российской Федерации Дис. к.э.н.-М., 2002.

68. Начинкин Д.Б. Эволюция казначейской службы в России // Финансы.- 2002. №5. - с. 18.

69. Нестеренко Т.Г Казначейская система дальнейшее развитие // Финансы. 2003: -№ 7.

70. Нестеренко Т.Г. Бюджетная реформа и Федеральное казначейство // Вестник Московской школы политических исследований. 2005. -№4(35).

71. Нестеренко Т.Г. Бюджетным деньгам гарантию казначейского счета // Финансы. 2000. - №5.

72. Нестеренко Т.Г. Вступительное слово Сбор материалов регионального рабочего совещания ГУ ФК МФ РФ, М., 2004 - с. 9.

73. Нестеренко Т.Г. Доклад о преимуществах кассового обслуживания исполнения бюджетов Российской Федерации органами федерального казначейства. М.: Финпол, 2003.

74. Нестеренко Т.Г. Институт расходных обязательств. Формирование расходов бюджетной системы Российской Федерации на основании расходных обязательств / Нестеренко Т.Г., Сауль С.Н.// Бюджет. 2005. -№5.

75. Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективного управления государственными финансами // Финансы. 2001. №4.

76. Нестеренко Т.Г. Казначейское исполнение бюджетов и развитие системы учета в государственном секторе Российской Федерации. // Финансы. 2004. № 3.

77. Нестеренко Т.Г. О развитии Федерального казначейства // Финансы. 2005.- № 12.

78. Нестеренко Т.Г. Развитие системы казначейства в России и ее задачи на современном этапе // Финансы. 2002. № 8.

79. Нестеренко Т.Г. Федеральное казначейство на новом этапе // Финансы. 2005.- №4.

80. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений //Финансы. 2001. -№ 11.

81. Нестеров В.В. Информационные технологии и взаимодействие органов финансовой системы при казначейском исполнении бюджета. // Финансы. 1999. №4.

82. Никольский Д.В. Государственный финансовый контроль в России и реформы В.А. Татаринова// Финансы. 2003. № 2. - С. 72-75.

83. Обзорное письмо МФ РФ и Федерального казначейства от 3.07.2006 № 42-7/л-15/2.1-275 и № 02-14-10а/1725.

84. Пантелеев А.Ю. Федеральное казначейство в системе управления государственными финансами. Диссерт. к.э.н. Ульяновск, 2001 г.

85. Письмо Федерального казначейства от 25.07.2005 г. № 42-7/101/5/2-202.

86. Положение ЦБ РФ «О внесении изменений и дополнений в положение ЦБ РФ от 5.12.2002 г. № 205-П «О правильности ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях».

87. Положение Центрального банка и Министерства Финансов РФ от 13.12.2006 г. № 298-П/173н «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства».

88. Поляк Г.Б. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник для ВУЗов, М.: ЮНИТИ, 2000 - с. 88.

89. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.02.2006 г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона о Федеральном бюджете на 2006 год».

90. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» от 05.09.2008 г.

91. Приказ Министерства Финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

92. Приказ Министерства Финансов РФ от 16.12.2004 г. № 116н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

93. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.04.2000 г. № 46н «Правила кассового обслуживания исполнения бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства».

94. Приказ Министерства Финансов РФ от 20.12.2007 № 142 «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федеральногоказначейства лицевых счетов для учета операций по исполнению федерального бюджета».

95. Приказ Министерства Финансов РФ от 21.01.2005 г. № 5н «Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».

96. Приказ Министерства Финансов РФ от 30.12.1999 г. № 106н «Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций по исполнению федерального бюджета».

97. Приказ Федерального казначейства «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами» от 7.10.2008 г.

98. Приказ Федерального Казначейства от 22.03.2005 г. № 1 «Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства».

99. Прокофьев С.Е. Интеграция банковских и казначейских технологий // Финансы. 2001. №12. - с.27.

100. Прокофьев С.Е. Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджетов в России. Автореф. дис. докт. эк. наук. Саратов. 2003 - 35 с.

101. Прокофьев С.Е. О повышении эффективности кассового управления финансовыми ресурсами федерального бюджета //Финансы, 2010 № 3. - с. 19.

102. Прокофьев С.Е. Российское казначейство в бюджетном процессе /Саратовский социально-экономический университет. Саратов, 2002. 176 с.

103. Прокофьев С.Е. Федеральное казначейство России на рубеже веков: региональный аспект. Саратов. 2001.

104. Прокофьев С.Е., Калиниченко О.М. Единый казначейский счет: региональные проблемы реализации //Финансы. -2000. -№ 12.-е. 1214.

105. Прокофьев С.Е., Логинова H.A. Ведомственный контроль в Федеральном казначействе. //Финансовый контроль. — 2009. №8. (93)

106. Прокофьев С.Е., Шубина JI.B. Методологические принципы казначейского исполнения бюджетов // Сборник научных трудов «Управление производственными ресурсами промышленных комплексов». М.: Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 2003.

107. Прокофьев С.Е., Шубина JI.B. О расширении функций органов федерального казначейства. // Финансы. 2003. № 9.

108. Прокофьев С.Е., Шубина JI.B. Федеральное казначейство: организационные аспекты создания системы БОР // Бюджет.- 2007. -№2.

109. Прокофьев СЕ. Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджетов в России. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. -Саратов, 2004.

110. Распоряжение Правительства РФ от 23.01.2000 г. № 107-р «О концепции функционирования единого счета Федерального казначейства Минфина России по учету доходов и средств федерального бюджета».

111. Романенков А.И. Казначейство и банк: понятия близкие и совместимые // Финансы. -2002. №12. с. 10-12.

112. Сазонов С.П. Бюджетная система должна быть прозрачной // Бюджет. 2004. №1.-с.32.

113. Седова М.А., Некоторые вопросы организации исполнения бюджетов в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2001, № 1 с. 7.

114. Сиколенко Н.В. Казначейская система исполнения бюджета субъекта Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Екатеринбург 2006 г.

115. Сушкевич П.П. Развитие казначейской системы исполнения бюджетов в Российской Федерации Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. М, 2002.

116. Тарасов М.А. Кассовое обслуживание бюджетов, от конфликта к дискуссии // Бюджет, 2004, № 2.

117. Тарасов М.А. Кассовое обслуживание бюджетов. От конфликта к дискуссии //Бюджет. 2004. №2.- с.44.

118. Терябиленко Б.Н. Оптимизация финансовых потоков органов Федерального казначейства. Диссертация по соисканию ученой степени кандидата экономических наук. М., 2000.

119. Указ Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе».

120. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

121. Указ Президента РФ от 12.05.1997 г. № 477 «О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета».

122. Федеральное казначейство в реформировании бюджетного процесса: проблемы и решения. / Под. ред. С. П. Сазонова. Волгоград,2007. 404с.

123. Федеральный закон от 20.08.2004 № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».

124. Федеральный закон от 6.10.2003 № 131-ФЭ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

125. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19.12.2006 №238-Ф3.

126. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2009 г. и плановый период 2010 и 2011 годов» от 24.11.2009 г. № 204-ФЗ.

127. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

128. Финансово-кредитный энциклопедический словарь (под общей редакцией А.Г. Грязновой М.: Финансы и статистика, 2002, с. 353.

129. Финансы: Учебник /Под ред. д-ра эк. наук, проф. С.И.Лушина, д-ра эк. наук, проф. В.А. Слепова: 2-е изд., перераб.и доп.- М.: Экономиста, 2004,- 682 с.

130. Финансы: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка М., 2007.- 750 с.

131. Финансы: Учебник/А.И. Архипов, И.А. Погосов, И.В. Караваева и др., под ред. А.И Архипова, И.А. Погосова. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

132. Чичелёв М.Е. Эффект и эффективность в бюджетном процессе // Финансы. 2007. №1. - с.7.

133. Ширяев В.П. Новая концепция управления бюджетными ресурсами. // Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития. М., 1996.

134. Шубина JI.B. Организация и развитие казначейской системы исполнения бюджетов, в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Саратов, 2004.

135. Щердина И.В., Ермаков Е.А. Кассовое обслуживание Государственных внебюджетных фондов. // Сборник рефератов депонированных рукописей. Серия Б. Выпуск №88. М.: ЦВНИ МО РФ, 2009.

136. Щердина И.В., Тарасов М.А. Механизмы совершенствования кассового обслуживания исполнения бюджетов Государственных внебюджетных фондов // Вестник Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова. 2009. №4 (28).