Формирование и функционирование системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хочуев, Валериан Аулияевич

Введение.

Глава 1. Особенности современной системы налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой.

1.1. Теоретические аспекты экономической природы налогов.

1.2. Взаимосвязь и взаимозависимость системы налогообложения с микроструктурами социально-экономической и общественной систем.

1.3. Государственная политика в области налогообложения: зарубежный опыт.

1.4. Оценка вариантов налогообложения недвижимости.

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения в Российской Федерации и Кабардино-Балкарской Республике.

2.1. Этапы налоговой реформы и структурные изменения в экономике Российской Федерации. Проблемы налогообложения предприятий и населения.

2. 2. Анализ поступления налогов и функционирования налоговой системы Кабардино-Балкарской Республики.

2. 3. Анализ изменения налогообложения в Российской Федерации.

Глава 3. Направления оптимизации налоговой системы в условиях переходной экономики.

3.1. Налоговые аспекты стимулирования развития производства на современном этапе экономических реформ.

3. 2. Совершенствование действующей налоговой системы РФ.

3.3. Социально-экономическое обоснование и преимущества налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости в РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и функционирование системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике"

Современный переходный период становления рыночных отношений объективно обуславливает необходимость усиления теоретической стороны исследования в области экономических наук. Успешно решить эту сложную задачу можно лишь на основе формирования нового мышления, которому присущи научная субъективность, реализм и самокритичность, восприимчивость ко всему новому, отказ от догматических положений. Переходный период и успешное решение задач этого периода зависит в решающей степени от дальнейшего развития производительных сил, качественных сдвигов в технике, технологии и организации производства.

Решающей предпосылкой выполнения программы по перестройке экономики зависит от создания и разработки рыночных условий ее функционирования, среди них наибольшее значение имеет совершенствование системы налогообложения.

Особую актуальность тема диссертации приобретает в связи с исследованием формирования и функционирования системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике.

Современные процессы хозяйственной деятельности предприятий, направленные на овладение механизмом рыночных отношений, предъявляют новые требования к содержанию и методам государственного управления. Одним из инструментов системы управления, согласующий интерес государства, предпринимателей и населения, является налогообложение. Исполняя роль регулирования, контролирования и социального выравнивания, налогообложение обеспечивает согласование интересов различных социально-экономических структур общества, индивидуумов и государства.

При этом по существу не определен круг задач, решаемых с помощью налоговой системы, не разработаны модели территориального налогово-финансового выравнивания. Назрела необходимость критического анализа принципов справедливости налогового права, проблем международного сравнения налогообложения. В этой связи, существенно возрастает актуальность совершенствования действующей налоговой системы.

Достаточно широкий круг ученых теоретиков и практиков исследовал принципы формирования и функционирование системы налогообложения. Однако в условиях экономических трудностей, снижения уровня национального дохода, нарастания финансового напряжения в стране существующая система налогообложения показала свои серьезные изъяны и требует дальнейшего научного исследования и разработки в указанном направлении.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является обосновать научную концепцию функционирования налоговой системы в условиях социальной рыночной экономики. Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

- раскрыть особенности современной системы налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой;

- на основе изучения опыта экономически развитых стран предложить наиболее рациональные и эффективные подходы по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации;

- выявить недостатки налоговой системы России;

- обосновать необходимость структурных изменений в экономике и новый этап налоговой системы в России;

- выработать основные направления оптимизации налоговой системы в Российской Федерации;

- на основе опыта зарубежных стран сформулировать новые подходы налогообложения недвижимости в России.

Объектом диссертационного исследования являются современная налоговая система, действия, решения и акты государственных органов власти.

Предметом исследования являются: • функция системы налогообложения в системе мер по управлению социально-экономическим развитием;

• формирование налогообложения в современных условиях;

• правовая сущность и содержание налоговой системы.

Информационной базой научного исследования послужили статистические материалы Министерства экономики Российской Федерации и Кабардино-Балкарской Республики, Министерства финансов РФ и КБР, Государственного комитета РФ по статистике и Государственного статистического управления КБР, Министерства по налогам и сборам РФ и Управления Министерства по налогам и сборам РФ по КБР, а также данные содержащиеся в периодических изданиях.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области рассматриваемых проблем, законодательные и нормативные документы РФ и КБР.

В разработке поставленных в диссертационном исследовании задач использовалась методология, объединяющая развитие экономических категорий и процессов, а также их реализация в процессе перехода от статистического в динамичное состояние. В диссертационной работе принимались анализ и синтез, статистическая группировка факторов, учет влияния реального состояния экономики на анализируемые процессы, прогнозирование, сочетание микроэкономического и макроэкономического анализа.

Разработка методологических и методических положений оптимизации налоговой системы позволили автору сформулировать основные положения диссертации, выносимые на защиту.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что на основе изучения и практического анализа современного состояния проблемы налогообложения, разработаны направления оптимизации налоговой системы в условиях переходной экономики. Научная новизна нашего диссертационного исследования определяется следующими элементами:

- на основании зарубежного опыта сформулированы мероприятия по совершенствованию механизма налогообложения, которые заключаются в поэтапном и последовательном реформировании налоговой системы, охватывающем трехгодичный временной период, реформирование сопровождается благоприятными возможностями для товаропроизводителей и для инвестирования в реальный сектор экономики;

- уточнено, что налоги из чисто фискального инструмента должны быть и средством экономического регулирования, которое заключается в повышении уровня занятости, деловой активности населения, стимулирования инвестиционной и внешнеэкономической деятельности;

- определено разграничение расходных и налоговых, доходных полномочий между федеральным бюджетом и бюджетом Кабардино-Балкарской Республики;

- определена взаимозависимость между уровнем ставок налогообложения и поступлением доходов в казну государственного бюджета;

- определена зависимость развития системы налогообложения с социально - экономическим развитием общества;

- раскрыты сущность и принципы налогообложения, показаны его критерии и экономические границы;

- выявлена возможность и эффективность использования механизмов налогообложения, выработанных в странах с развитой рыночной экономикой в условиях перехода к рынку в нашей стране;

- показана взаимосвязь этапов налоговой реформы, экономического развития России с падением объемов производства и замораживанием инвестиционной активности;

- выявлена взаимосвязь экономического положения страны, обострения экономической и финансовой ситуации с поступлением налогов в бюджетную систему;

- выявлены налоговые аспекты стимулирования: а) производства через правильное принятие решений в области инвестиционной политики субъектов предпринимательства, б) целевых государственных программ оздоровления экономики и совершенствования налоговой политики;

- выработана стратегия совершенствования налоговой системы для стимулирования работы товаропроизводителей, которые включают в себе следующее:

1 этап включает в себя принятие решения и организационно-правовых аспектов реформирования налоговой системы; морально-психологическая подготовка населения к реформам;

2 этап заключается в том, что внедряются основные принципы совершенствования налоговой политики: упрощение количества налогов и сборов, введение новых налогов, дифференцированный подход к налогам, постепенное перекладывание налоговой нагрузки на доходы физических лиц, предсказуемости налоговой системы;

- обосновано преимущество налогообложения недвижимости, которое основывается на определении налоговой базы по переменной части оценочной стоимости (различный процент стоимости в зависимости от категории объекта).

Практическая и научная значимость диссертации заключается в определении научных и практических рекомендаций связанных формированием и функционированием системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике.

Цель и задачи диссертационного исследования предопределили структуру работы, которая сформирована с учетом соблюдения логической последовательности и взаимосвязи содержания глав, факторов и элементных составляющих исследуемых проблем и объектов. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих 10 разделов, заключения, списка использованной литературы из 87 наименований. Работа изложена на 173 страницах, содержит 17 таблиц, 5 схем, 2 рисунка и 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Хочуев, Валериан Аулияевич

Заключение

Поворот экономики России к рынку потребовал пересмотреть устаревшие методы управления и способы регулирования хозяйственной деятельности. На обломках административно-командной системы стало произрастать убеждение о возможном саморегулировании рыночной экономики, о существовании лишь двух видов хозяйственных связей: или рынок или план.

В РФ налоговая реформа начиналась по сути дела только в 1992 году, она проходит в условиях жесточайшего финансового кризиса, инфляции, либерализации цен, ведущей к дальнейшему снижению покупательской способности рубля. Неблагоприятные экономические условия, безусловно, наложили на нее свой отпечаток. Задача стимулирования условий активности в стране сталкивается с необходимостью сбалансировать бюджет или хотя бы уменьшить его дефицит. Эти обстоятельства сказались и на стабильности налоговой системы России. В ходе 1992-1998 годов в нее уже неоднократно вносились существенные изменения, дополнения и уточнения, с 01. 01. 99г. вступил в силу Налогового кодекс РФ (Част 1), обсуждается проект Налогового кодекса РФ (Часть 2).

Опыт налогообложения в зарубежных странах свидетельствует, что рациональная сбалансированная налоговая система способна решить задачи эффективности общественного производства на всех его стадиях -производства, распределения, обмена и потребления. А так же финансового оздоровления экономики страны, устранения диспропорции в народном хозяйстве, ускорение научно-технического прогресса, в создании равно выгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживание роста цен, развития конкуренции между товаропроизводителями.

1. Основная концепция перехода к социальной рыночной экономике заключается в том, чтобы, используя рыночные механизмы, создать сеть социальных гарантий в целях обеспечения внутренней социальной стабильности. Система налогообложения, являясь составной частью общегосударственной концепции, благодаря одной из своих функций -функции перераспределения, а также отдельным видам налогов - должна способствовать выравниванию стартовых шансов различных слоев населения для активизации социально-экономической деятельности и соответственно увеличения доходов.

Принципиальное отличие свободной от социальной рыночной экономики: государство берет на себя задачу формирования рыночных условий, обеспечивающих функционирование рыночных механизмов (свободы предпринимательства, конкурентная борьба, свободное ценообразование) при не препятствующей достижению социально - экономических целей государственной концепции (занятость населения, стабильность цен, рост экономики, внешнеэкономическая сбалансированность).

2. Основным движущим мотивом социальной рыночной экономики должны быть частная собственность и получение прибыли. Частная собственность, являясь источником налогообложения, служит одновременно мерой ответственности каждого за свою экономическую деятельность. Государство может регулировать и контролировать стремление к получению прибыли посредством рациональной системы налогообложения.

3. Определена роль и значение налоговой системы по управлению государством социально-экономическим процессом. Исследованы сущность и особенности функционирования налоговой системы, как специфической формы экономической взаимосвязи государства с социально - экономическими структурами общества.

Характерной тенденцией в развитии на современном этапе является переход к реализации экономической политики за счет применения гибких систем налогообложения. Разветвленная сеть налогов охватывает практически всю разновидность деятельности предприятий и населения, поскольку на основании действующего налогового законодательства налоги распространяются на товарно-денежные и имущественные отношения.

4. В ходе исследования концептуальных моделей налоговых систем, нами рекомендовано РФ, для эффективного функционирования налоговой системы, использовать взаимодействие трех основных концепций. Кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм. Налоги из чисто фискального инструмента должны быть и средством экономического регулирования, которое заключается в повышении уровня занятости, деловой активности населения, стимулирования инвестиционной и внешнеэкономической деятельности.

5. В результате исследования экономической теории налогов, нами выделено четыре критерия, наличие которых свидетельствует о нарушении границ налогообложения:

• налогообложение, ведущее к посягательству на источник дохода;

• налогообложение, при котором, несмотря на повышение налоговых ставок, не происходит значительного увеличения поступлений от налогов в государственную казну;

• нарушение основных принципов налогообложения;

• нанесение ущерба высшим экономическим целям общества.

При реформировании налоговой системы необходимо учитывать налоговую психологию налогоплательщиков, поскольку эффективность развития экономики зависит от того, насколько ей удастся включить в свою концепцию различные виды налогов. Сопротивление налогам со стороны общества ставит под сомнение цели не только налоговой, но и всей экономической политики государства. Эффективность развития экономики может быть достигнута только путем взаимосвязи рациональной системы налогообложения и программы рациональных государственных расходов. Длительная эффективность налогов должна ориентироваться на перспективу. Допущение необоснованного конфискационного налогообложения может принести только временные поступления в государственную казну, но не обеспечит продолжительную финансовую эффективность и налоговую справедливость.

6. Рассмотрев государственную политику стран с рыночной экономикой в области налогообложения, нами установлено, что положительный опыт работы зарубежных государств в области налогообложения необходим для Российской Федерации, так как в короткие сроки необходимо решить проблемы пополнения государственного бюджета, снижение случаев уклонения от уплаты налогов и оздоровление экономики в целом.

7. Рассмотрев различные варианты налогообложения недвижимости, нами, из приведенных различных вариантов налоговой политики с учетом международного опыта, выбран для России вариант политики налогообложения недвижимости по переменной части оценочной стоимости (различный процент стоимости в зависимости от категории объекта). Этот вариант привлекателен своей справедливостью по отношению к плательщикам налога на недвижимость, так как дифференцированный подход имеет положительную сторону в том, что каждому налогоплательщику будут применены разные ставки в зависимости от назначения недвижимости.

8. Рассмотрев и проанализировав этапы реформ и структурные изменения в экономике РФ, нами выявлено, что этапы налоговой реформы тесно связаны с экономическим развитием России за годы радикальных реформ 1992-1998гг. , которая характеризуется постоянными изменениями в налоговом законодательстве и беспрецедентным падением объемов производства и еще в большей степени замораживанием инвестиционной активности.

9. Рассмотрев и проанализировав поступления налогов и функционирования налоговой системы Кабардино-Балкарской Республики, нами выявлено взаимосвязь экономического положения республики с поступлениями налогов в бюджетную систему республики. Существенное обострение экономической и финансовой ситуации в КБР, серьезные деформации в российской экономике, ее налоговый, инвестиционный кризис требуют переосмысления приоритетов в проводимой экономической реформе.

10. Рассмотрев и проанализировав изменения налогообложения в налоговой системе, нами установлено, что налоговая политика государства должна превратиться в важнейший рычаг экономической политики. Через налоговую политику государство вмешивается в сферу капиталовложений, принимает участие в создании новых отраслей промышленности и новых видов производства, финансирует и стимулирует привлечение частного капитала для развития экономически отсталых районов. На самом деле чрезмерное вмешательство государство приводит к пагубным последствиям.

Проведенные нами исследования, показали несостоятельность проводимых реформ в Российской Федерации, которые подавили производство и создали благоприятную основу для теневой экономики.

Мы полагаем, что поэтапное реформирование налоговой системы с принятием государственной программы по пропаганде налогового законодательства позволят увеличить поступление налогов, пополнить государственный бюджет и снизит случаи уклонения от уплаты налогов.

11. Рассмотрев налоговые аспекты стимулирования производства, нами выявлено, что через правильное принятие решений в области инвестиционной политики субъектов предпринимательство, целевых государственных программ оздоровление экономики и совершенствования налоговой политики можно в определенный временной период выйти из сложившейся кризисной ситуации.

12. Рассмотрев принципы совершенствования действующей налоговой системы, нами выявлено, что предложения поэтапного совершенствования налоговой системы нацелены, прежде всего, для стимулирования работы товаропроизводителей.

Первый этап включает в себя принятие решения и организационно -правовых аспектов реформирования налоговой системы, морально-психологическая подготовка населения к реформам. Второй этап заключается в том, что внедряются основные принципы совершенствования налоговой политики (упрощение количества налогов и сборов, введение новых налогов, дифференцированный подход к налогам).

Повышение доверия включает рационализацию систем и процедур доходной и расходной частей государственного бюджета. Важна повышенная прозрачность системы. Участие граждан в принятии решений обеспечивает более тесную связь между налогоплательщиками и политиками в вопросах налогообложения и расходов. Соблюдение требований по уплате налогов выше, если налогоплательщики осознают выгоду, связанную с такой уплатой. Чем теснее тот или иной расход увязан с тем или иным конкретным налогом, тем в большей мере соблюдается требования по уплате налогов.

Пропаганда, разъяснительная работа, доведение до общественности об эффективности предложенных мер и проектов, целю которой является налоговые изъятия, не превышающие 50% от дохода вызовет деловую активность среди населения, позволит в короткий срок увеличить поступления денежных средств в государственную казну, резко снизятся случаи уклонения от уплаты налогов.

13. Рассмотрев и проанализировав социально-экономическое обоснование и преимущества налогообложения недвижимости, нами выявлено, что обществу легче мириться с налогом, который основан на принципе справедливости. Налоговая база, определенная по переменной части оценочной стоимости (различный процент стоимости в зависимости от категории объекта) приведет к замене нескольких налогов на имущество единым налогом. Аспектом справедливости налога на недвижимость служит, то, что фактически объектом обложения является богатство или состояние, заключенное собственно в недвижимости. Владение такими активами является показателем платежеспособности. Без предварительной работы внедрение системы налогообложения недвижимости в РФ представляется невозможным.

Таким образом, на основании полученных данных нами сделан вывод о несостоятельности налоговой системы Российской Федерации. По нашему мнению поэтапное реформирование с упрощением налоговой системы, расширением круга плательщиков налогов и сборов, перемещение налогового бремени с предприятий на доходы физических лиц и с воспитанием законопослушных налогоплательщиков приведет к стабилизации и прорыву из экономического кризиса.