Формирование информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта"

На правах рукописи

ФОМИНЦЕВА ЯНА ВЛАДИМИРОВНА

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВНУТРЕННЕГО ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор, Заслуженный экономист РФ Ованесян Сергей Суренович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ивашкевич Виталий Борисович

кандидат экономических наук, доцент Дейч Ольга Ивановна

Ведущая организация Иркутский

государственный университет путей сообщения

Защита состоится 26 января 2005 года в 15-00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101.

Автореферат разослан декабря 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Шипицына А.В.

16876

918501

1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Внутренний водный транспорт является одним из важнейших инфраструктурных подразделений общехозяйственного комплекса (наряду с энергетикой, связью и социально-экономической сферой). Обеспечивая доступ к необходимым ресурсам путем их перемещения, внутренний водный транспорт создает предпосылки для существования материального производства, а также способствует расширению сферы реализации его конечного продукта. В настоящее время на долю внутреннего водного транспорта приходится 3,5% доходов от всех видов перевозок, 2,7% численности работников транспортного комплекса, 4,1% совокупного объема грузоперевозок. Внутренний водный транспорт обеспечивает 81% северного завоза, 27,1% всех перевозок строительных грузов, 14,7% лесных грузов, 7,1% зерна и комбикорма, 7% удобрений, 4,1% черных металлов, 2,4% нефти и нефтепродуктов. 'На сегодняшний день внутренний водный транспорт является самым дешевым, наиболее экологически чистым и наименее энергоемким видом транспорта, использование преимуществ которого позволит повысил» эффективность деятельности других отраслей промышленности.

В настоящее время наибольшую значимость имеет адаптация предприятий внутреннего водного транспорта к меняющимся условиям хозяйствования. Одним из главных признаков адаптации, отражающих эффективность функционирования предприятия, является сохранение и поддержание конкурентоспособности. В современных условиях степень управляемости финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение ее прозрачности во многом способствуют достижению основных целей предприятия - получение заданной прибыли на вложенный капитал, а также сохранение и приумножение экономического потенциала. В связи с этим возрастают потребности предприятий внутреннего водного транспорта в информационном обеспечении процесса управления, отвечающем критериям оперативности, качества и вариантности представления данных. Получаемая информация должна полностью раскрывать экономические и технологические особенности производственных процессов, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы и финансовые возможности.

Важнейшей составляющей информации необходимой дня управления является информация о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Ее наличие позволяет управляющей системе прогнозировать и планировать финансовый результат, своевременно выявлять отклоне-

' Внутренний водный транспорт России: итоги работы в 2003 году щд-Д£в3108 ддояторт (XXI

ввк).-2004.-№2.-С 3-10.

СОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

СПстсДОг л Л »» т%п/0(о \

тт-шттт I пфт/Ф

ния, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности, и принимать обоснованные решения по вопросам ценообразования и размещения ресурсов.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности является система бухгалтерского учета Однако организация учета затрат и методика калькулирования, применяемые в настоящее время в отрасли внутреннего водного транспорта, не в полной мере отвечает требованиям управления ввиду низкой аналитической пригодности формируемой информации, ее несоответствия сложившейся организационно-производственной структуре предприятий.

В связи с чем особую актуальность приобретает внедрение на предприятиях внутреннего водного транспорта управленческого учета, который бы реализовал требования управляющих систем предприятий к информации с точки зрения эффективности.

Степень изученности проблемы. В зарубежной экономической литературе вопросы управленческого учета рассматривают К. Друри, Д. Миддлтон, Дж. Рис, Д.Г. Сигел, Т. Скоун, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж. К.Шим, Р. Энтони, А. Яругова и др.

Отечественные специалисты также внесли определенный вклад в развитие идей учета затрат. Им посвящены работы Ф.П. Васина, Н.Д. Данилочкиной, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.В. Максимовой, O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, С.С. Ованесяна, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.

Несмотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе большинство исследований касаются вопросов формирования информации о затратах в промышленности. В то же время исследований, освещающих проблемы формирования информации о затратах в отрасли внутреннего водного транспорта, практически нет. Однако, деятельность предприятий отрасли достаточно специфична, что делает затруднительным непосредственное использование теоретических разработок по вопросам учета затрат в других отраслях народного хозяйства. Общие требования к сбору информации о затратах должны быть скорректированы на особенности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта. Кроме того, необходимо учитывать изменения в условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта, произошедшие в последнее время, переориентацию менеджмента на оперативное решение управленческих задач, что невозможно без своевременно получаемой информации.

.» ' *

Таким образом, исследование проблем организации учета затрат является необходимым и актуальным направлением совершенствования информационного обеспечения управляющих систем предприятий внутреннего водного транспорта.

Перечисленные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических вопросов оперативного формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта, а также выработка практических рекомендаций по их реализации.

Достижение этой цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- определение требований к информации управленческого учета, исходя из потребностей органов управления предприятий внутреннего водного транспорта;

- установление особенностей внутреннего водного транспорта, влияющих на формирование информации о затратах;

- выделение объектов учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, соответствующих сложившимся условиям хозяйствования;

- уточнение калькуляционных статей согласно выделенным объектам учета затрат;

- составление схем учетных записей на счетах бухгалтерского учета, являющихся основой формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта;

- разработка форм управленческой отчетности, содержащих данные, необходимые для оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта;

- разработка методики оперативной оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта на основе информации о затратах;

- разработка механизма формирования информации о затратах предприятий внутреннего водного транспорта на перспективу.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий внутреннего водного транспорта Восточной Сибири.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические аспекты формирования информации о затратах в современных условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- уточнен порядок формирования информации о затратах на уровне структурных подразделений и предприятия в целом с учетом вновь предложенных

объектов, включающий места возникновения' затрат, сферы производственно-хозяйственной деятельности, виды продукция (работ, услуг), виды деятельности;

- предложены варианты учетных записей на счетах бухгалтерского учета, позволяющие формировать информацию о затратах предприятий внутреннего водного транспорта на основании сформулированных требований как для интегрированного, так и для автономного ведения учета;

- разработаны формы управленческой отчетности, в которых группируется информация на уровне предприятия и его структурных подразделений в соответствии с предложенными объектами учета затрат; обоснованы критерии отбора отклонений фактических показателей деятельности предприятий для углубленного аналитического исследования;

- предложена модель прогнозирования величины затрат на ремонт основных производственных фондов, являющейся существенной составляющей себестоимости продукции предприятий внутреннего водного транспорта.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам организации учета затрат, а также на обширной информационной базе включающей инструктивные и методические материалы Министерства Транспорта РФ, статистические материалы Госкомстата России и Иркутского областного комитета государственной статистики, которые характеризуют показатели развития отрасли внутреннего водного транспорта. Кроме этого, в работе использовались материалы предприятия внутреннего водного транспорта Иркутской области.

В процессе исследования использовались системный подход, приемы и методы экономического и статистического анализа, а также экономико-математического моделирования.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических положений по организации учета затрат в соответствии с потребностями органов управления предприятий внутреннего водного транспорта в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:

- выделены в качестве объекта учета затрат предприятий внутреннего водного транспорта сферы производственно-хозяйственной деятельности: сфера производства, сфера обслуживания производства и сфера управления;

- уточнена номенклатура статей калькуляции с обоснованием перегруппировки и детализации согласно предложенным объектам учета затрат, отвечающая специфике отрасли внутреннего водного транспорта;

- дополнена схема формирования информации о затратах на счетах бухгалтерского учета с последующей группировкой в формах управленческой отчетности.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании порядка учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, предусматривающего изменение структуры объектов учета затрат и статей калькуляции, и способствующего повышению аналитичности формируемой информации. Сбор информации о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит наиболее точно калькулировать себестоимость транспортной продукции в отрасли, а также будет являться основой выработки гибкой тарифной политики предприятиями внутреннего водного транспорта.

Разработанные в диссертации схемы учетных записей и формы управленческой отчетности для целей планирования и анализа хозяйственной деятельности будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы управления предприятиями внутреннего водного транспорта.

Практическое значение имеют предложенные в диссертации методические положения и рекомендации, учитывающие действующее нормативное законодательство и особенности отрасли.

Материалы диссертационного исследования могут бьггь использованы в учебном курсе «Управленческий учет».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы ОАО «Восточно-Сибирского Речного Пароходства», что подтверждено справкой о внедрении.

Результаты исследования внедрены в учебный процесс в БГУЭП для специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на научно-практической конференции Сибирского региона «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа» (Иркутск, 2003); на межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск, 2004). Основные положения диссертационной работы обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 2000-2004 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 7 научных работах общим объемом 4,21 печатных листа.

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы -147 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 26 таблиц, 22 рисунка, список использованной литературы из 115 наименований, 8 приложений.

Основные сведения о структуре работы приведены в таблице.

Объем и структура работы

Наименование глав Наименование параграфов Количество

Стра- Таблиц Рисунков Приложений

ниц

Введение 7 - - -

Глава 1. Управлен- 1.1 Место и роль управленче-

ческим учет в ин- ского учета в системе управле-

формационном ния предприятием 14 - 1 -

обеспечении 1.2 Требования к формирова-

управления пред- нию информации в управлен-

приятий внутрен- ческом учете 12 - - -

него водного 1.3 Особенности формирования

транспорта информации о затратах на

предприятиях внутреннего

водного транспорта 19 4 2 1

Глава 2. Организа- 2.1 Учет затрат в условиях ин-

ция учета (атрат на тегрированного ведения учета 22 4 10 1

предприятиях 2.2 Учет затрат в условиях ав-

внутреннего вод- тономного ведения учета 11 1 4 -

ного транспорта

Глава 3 Методи- 3.1 Обобщение информации о

ческое обеспечение затратах в управленческом

управленческого учете 15 9 1 -

анализа затрат на 3.2 Методика управленческого

предприятиях анализа затрат 15 3 3 1

внутреннего вод- 3.3 Формирование прогнозной

ного транспорта информации о затратах на

внутреннем водном транспорте 9 5 1 2

Заключение 5 - - -

Всего 130 26 22 4

Список литературы 9 - - -

Приложения 8 3 9

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе рассматриваются место и роль управленческого учета в системе управления хозяйствующим субъектом, исследуются его объекты с различных авторских позиций. Выявляются требования к формированию информации о затратах для целей управления. Раскрываются недостатки действующей системы формирования информации о затратах, анализируется методика калькулирования на предприятиях внутреннего водного транспорта. Определяются основные направления разработки информационного обеспечения системы управления в отрасли внутреннего водного транспорта.

Во второй главе предлагается подход к формированию информации для целей управления в отрасли, в качестве основы которого выступает учет затрат в системе счетов бухгалтерского учета. Описываются разработанные автором варианты организации учета затрат в условиях автоматизированной системы учета и обработки данных (интегрированное ведение учета и автономное ведение учета), позволяющие формировать информацию как для целей управления, так и для внешних пользователей.

В третьей главе представлены формы управленческой отчетности, являющиеся основным источником информации для принятия управленческих решений и оценки деятельности предприятия в различных аспектах. Кроме того, описывается методика оценки и отбора отклонений в базу для углубленного анализа затрат и результатов деятельности предприятия. Приведена система показателей для оценки эффективности деятельности предприятий. Предложена модель прогнозирования величины затрат на ремонт основных средств предприятий внутреннего водного транспорта.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выделены в качестве объекта учета затрат предприятий внутреннего водного транспорта сферы производственно-хозяйственной деятельности: сфера производства, сфера обслуживания производства и сфера управления.

На основе исследования существующего порядка организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли внутрен-

него водного транспорта сделан вывод об их несоответствии сложившейся производственной специфике и структуре управления. В результате чего получаемая информация оказывается не достаточной для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятий.

Проведенное исследование организации учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта показало, что затраты аккумулируются лишь по таким объектам учета, как места возникновения затрат, обособленные структурные подразделения предприятия (при их наличии), статьи затрат и виды деятельности в разрезе видов продукции (работ, услуг).

Однако, существующая структура объектов учета затрат не в полной мере позволяет формировать информацию необходимую органам управления предприятиями в современных условиях. В последние годы произошло значительное сокращение объемов реализации продукции (работ, услуг) в отрасли внутреннего водного транспорта. Так, например, объем грузовых перевозок внутренним водным транспортом в 1990 г. составлял 562 млн. тн2, в 2003 г. он снизился до 119 млн. тн.3 В то время как организационная структура транспортных предприятий осталась практически прежней.

Это привело к изменению соотношения затрат, связанных непосредственно с производством, и затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением предприятиями внутреннего водного транспорта. Если в условиях плановой экономики доля затрат по обслуживанию и управлению была сравнительно не велика и составляла около 10% от общих затрат предприятия, то в настоящее время она увеличилась до 40-50%. Данный факт обуславливает необходимость изменений порядка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли.

С учетом произошедших изменений требуется пересмотр существующей структуры объектов учета затрат с точки зрения повышения аналитичности формируемой информации.

Учитывая особенности технологии производственного процесса на внутреннем водном транспорте, при организации учета затрат предпочтительна их группировка по сферам деятельности. К сферам деятельности, в наибольшей степени оказывающим влияние на формирование себестоимости транспортной продукции, относятся производство (основное и вспомогательное), обслуживание производства и управление.

Кроме сфер деятельности, на формирование управленческой информации о затратах на внутреннем водном транспорте влияет организационная структу-

3 Российская Федерация в цифрах в 1992 году: Краткий стат сб./Госкомсгат России.- M., 1993.- 222с.

3 Внутренний водный транспорт России, итоги работы в 2003 году, задачи на 2004 год // Речной транспорт (XXI век) -2004.-J62.- С. 3-10.

ра предприятий отрасли. Специфика их деятельности предполагает два уровня сбора информации: уровень структурных подразделений (при их наличии) и уровень предприятия (пароходства) в целом. Обобщение данных о затратах по структурным подразделениям в разрезе мест возникновения затрат, сфер деятельности и видов продукции (работ, услуг) служит основой для аккумулирования затрат на следующем уровне, то есть уровне пароходства, также по местам возникновения и сферам деятельности с выходом на виды продукции (работ, услуг) и основные виды деятельности. При этом информация о затратах формируется в разрезе объектов калькулирования и по обособленным структурным подразделениям, что повышает аналитичность калькулирования. В результате расчета себестоимости продукции (работ, услуг) на уровне обособленных структурных подразделений предприятия могут обоснованно разрабатывать гибкую тарифную политику в зависимости от условий и специфики их деятельности на различных участках водных путей. Кроме того, это позволяет оценить эффективность деятельности обособленных структурных подразделений.

Схематично предлагаемый порядок формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта для целей управления представлен на рис. 1.

Рис. 1. Предлагаемая схема порядка формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта

С учетом предложенного порядка калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли внутреннего водного транспорта будет осуществляться по схеме, отраженной на рис.2.

Рис. 2. Рекомендованная схема порядка калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях внутреннего водного транспорта

Условные обозначения для рис. 2:

► - распределение затрат индивидуальных объектов обслуживания основных видов деятельности;

* - распределение затрат общих объектов обслуживания видов деятельности;

—> . распределение доли затрат вспомогательного производства на основное производство;

- калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по видам деятельности;

Вь Вп - затраты сферы вспомогательного производства в разрезе мест возникновения (в зависимости от их количества на предприятии);

0[ - затраты сферы обслуживания грузовых перевозок и погрузочно-разгрузочных работ по местам возникновения;

02 - затраты сферы обслуживания пассажирских перевозок по местам возникновения;

03 - затраты сферы обслуживания грузовых перевозок, погрузочно-разгрузочных работ, пассажирских перевозок и вспомогательного производства по местам их возникновения;

У1 - затраты сферы управления обособленными структурными подразделениями;

У2 - затраты сферы управления предприятием в целом (для структурных подразделений доля затрат, распределенная централизованно).

Таким образом, предлагаемые изменения в структуре объектов учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, позволят повысить аналитичность формируемой информации для целей управления. 2) Уточнена номенклатура статей калькуляции с обоснованием перегруппировки и детализации согласно предложенным объектам учета затрат, отвечающая специфике отрасли внутреннего водного транспорта.

В соответствии с существующим порядком калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли затраты на основную деятельность, обслуживание производства и управление предварительно определяются в разрезе единого перечня прямых затрат. Однако особенности формирования затрат в сферах деятельности обуславливают необходимость наличия индивидуального перечня калькуляционных статей для каждой сферы: производства, обслуживания и управления.

Существующий перечень статей калькуляции является недостаточным для сферы производства. Значительный удельный вес (около 20%) в структуре затрат отрасли занимают затраты на топливо и электроэнергию. Согласно существующему порядку учета предусматривается отражение указанных затрат в одной статье. Технологические особенности разных видов деятельности на внутреннем водном транспорте обуславливают различные соотношения затрат на топливо и электроэнергию. Например, затраты на топливо занимают значительный удельный вес в себестоимости перевозок, тогда как затраты на электроэнергию в данном виде деятельности отсутствуют. Себестоимость погру-зочно-разгрузочных работ в зависимости от специфики используемой техники может включать затраты как на топливо, так и на электроэнергию. Следовательно, информацию о затратах на топливо и на электроэнергию в сфере производства целесообразно формировать обособленно.

Представляется также необходимым раздельное формирование информации о затратах на навигационные материалы, являющиеся вспомогательными для флота в период навигации, и смазочные материалы, являющиеся сопутствующими к топливу.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли не предусматривает деление затрат в зависимости от стадии производственного про-

цесса. Производственный процесс на внутреннем водном транспорте можно условно разделить на две стадии - транспортный процесс и его подготовка. На подготовительной стадии проводится ремонт флота и механизации, а также ремонт береговых объектов, обслуживающих транспортный процесс. При этом большая часть ремонтных работ производственных объектов осуществляется собственными силами. Согласно действующей отраслевой инструкции затраты на ремонт в составе калькуляции представлены одной статьей, что не отражает структуру себестоимости ремонтных работ. Учитывая достаточно большой удельный вес этих затрат (13% от общих затрат), необходимо расшифровывать содержание составляющих статей ремонта.

Сравнительная характеристика существующего перечня статей калькуляции и предлагаемого перечня статей для сферы производства приведена в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительный перечень статей калькулирования для сферы производства

Существующие статьи затрат Предлагаемые статьи затрат

1. Транспортный процесс

1 затраты на оплату труда 1.1 затраты на оплату труда

2. отчисления на социальные нужды 1.2 отчисления на социальные нужды

3. топливо и энергия 1.3 топливо

4. материалы 1.4. электроэнергия

5. амортизация основных фондов 1.5 смазочные материалы

6. затраты на ремонт 1.6 навигационные материалы

7. аренда судов и механизмов 1.7 амортизация основных фондов

8. платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов и услуги сторонних предприятий 1.8 аренда судов и механизмов

9 прочие затраты 1.9 платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов и прочие услуги сторонних предприятий

10 налоги и сборы 1.10. налоги и сборы

1.11 прочие затраты

2. Ремонт

2.1 затраты на оплату труда

2.2 отчисления на социальные нужяы

2.3 материалы

2.4 услуги сторонних организаций по ремонту

11 Расходы обслуживания и управления а) по вспомогательным судам б) расходы по обслуживанию и управлению 3. Затраты обслуживания и управления: а) затраты по обслуживанию транспортного процесса; б) затраты по управлению обособленными структурными подразделениями; б) затраты по управлению предприятием.

В работе также предложен индивидуальный перечень статей калькуляции для сферы обслуживания производства и для сферы управления предприятием.

Деление затрат по сферам деятельности обуславливает необходимость уточнения порядка распределения косвенных затрат на объекты калькулирования. Отдельно по видам продукции (работ, услуг) должны распределяться затраты по обслуживанию транспортного процесса, затраты по управлению обособленными структурными подразделениями, а также затраты по управлению предприятием в целом.

В диссертации были предложены базы распределения затрат по обслуживанию производства и управлению, использование которых будет способствовать повышению объективности и точности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий внутреннего водного транспорта.

Базы распределения косвенных затрат на объекты калькулирования на примере ОАО «Восточно-Сибирское Речное Пароходство» приведены в табл.2.

Таблица 2

Базы распределения косвенных затрат на объекты калькулирования

на ОАО «ВСРП»

Объекты обслуживания и управления производством Объекты калькулирования Базы распределения

1. Пассажирские вокзалы, причалы, дебаркадеры 1 .Пассажирские перевозки Прямое отнесение на пассажирские перевозки

2. Вспомогательный флот 1. Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4.Добыча нерудно-строителъных материалов (НСМ) Прямые затраты эксплуатации флота и механизации

3. Грузовая контора и грузовой участок 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ Прямые затраты эксплуатации флота и механизации

4. Объекты берегового хозяйства (причалы, причальные стенки и др.) 1. Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ Прямые затраты эксплуатации флота и механизации

5. Связь 1. Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ Прямые затраты эксплуатации флота и механизации

6. Инспектирование Все виды деятельности Прямое отнесение на виды деятельности

7. Ремоитно-отстойные пункты и охранно-караванная служба 1. Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ 5. Ремонт на сторону Количество отстаивающихся и охраняемых судов и объектов механизации

Продолжение таблицы 2

8 Ремонтные мастерские 1 Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ 5. Ремонт на сторону Фонд оплаты труда рабочих, занятых на ремонте

9. Складское хозяйство и снабжение 1. Пассажирские перевозки 2. Грузовые перевозки 3. Погрузработы 4. Добыча НСМ Прямые затраты эксплуатации и ремонта флота и механизации

10 Управление обособленным структурным подразделением Все виды деятельности Прямые затраты видов деятельности

11 Котельные и бойлерные Все виды деятельности Прямые затраты видов деятельности

12. Энергохозяйство Все виды деятельности Количество потребленных киловатт

13 Автотранспорт и дороги Все виды деятельности Прямые затраты видов деятельности

Организация учета затрат в соответствии с предложенными объектами учета затрат и по рекомендуемым статьям калькуляции позволит:

- учитывать технологические особенности производства различных видов продукции (работ, услуг), а также специфику деятельности обособленных структурных подразделений предприятий;

- повысить информативность и обоснованность калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях внутреннего водного транспорта. 3. Дополнена схема формирования информации о затратах не счетах бухгалтерского учета с последующей группировкой в формах управленческой отчетности; разработана методика оперативной оценки эффективности деятельности предприятия; предложена модель прогнозирования величины затрат на ремонт основных производственных фондов.

Разработка информационного обеспечения системы управления предполагает наличие схемы формирования информации, позволяющей получать необходимые данные с минимальными затратами. Одним из направлений разработки информационного обеспечения управления является формирование информации для бюджетирования.

На основе исследования взаимосвязи управленческого учета и бюджетирования, базирующейся на затратах и результатах, были определены требования к формированию соответствующей информации. К ним относятся следующие: аккумулирование информации по объектам с учетом классификации затрат; рациональность организации управленческого учета; обобщение информации в управленческой отчетности; формирование информации на перспективу.

Формирование информации о затратах в управленческом учете для целей бюджетирования должно осуществляться применительно к объектам бюджетирования, в качестве которых рассматриваются структурные единицы предприятия или центры ответственности, а также виды деятельности.

В основе сбора информации по объектам положена классификация затрат:

- на постоянные и переменные - для целей планирования и последующего анализа в привязке к показателю объема деятельности;

- на прямые и косвенные - для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- на контролируемые и неконтролируемые - для целей анализа исполнения бюджетов в привязке к ответственным лицам.

Аккумулирование информации в соответствии с этим требованием позволит группировать ее в разрезах необходимых для составления бюджетов и различных форм управленческой отчетности.

Сбор фактических данных по объектам и с учетом предложенной классификации затрат осуществляется на бухгалтерских счетах. В диссертации предложены два варианта организации учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, рассмотренные на примере ОАО «ВСРП».

В связи с тем, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяется соотношением затрат и результатов, в работе порядок учета затрат рассмотрен во взаимосвязи с результатами.

В соответствии с первым вариантом учет затрат организуется на базе взаимодействия (интеграции) управленческого и финансового учета в единой системе счетов. Интегрированное ведение учета позволяет формировать единую информационную базу, используемую как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для целей управления, а также минимизировать затраты по обработке информации. В рамках интегрированного ведения учета предложена аналитика счетов бухгалтерского учета, позволяющая вести учет затрат предприятия внутреннего водного транспорта в разрезе соответствующих объектов - мест возникновения затрат, сфер производственно-хозяйственной деятельности, обособленных структурных подразделений, видов деятельности по видам продукции (работ, услуг).

Второй вариант организации учета затрат характеризуется «условной» автономией управленческого и финансового учета. Данный вариант предполагает ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной информационной системы. При этом любой факт хозяйственной деятельности отражается в обеих подсистемах учета по индивидуальному алгоритму. Условная «автономия» управленческого учета позволяет разграничить формирование информации для внешних и внутренних

пользователей, одновременно обеспечивая необходимый для управления формат выходных данных и соблюдение конфиденциальности.

В диссертации разработана схема учетных записей на счетах управленческой бухгалтерии. Предложенная автором структура системы счетов управленческого учета, а также соответствующая схема представлены на рис.6.

бюджета доходов

Рис.6. Схема учета затрат и результатов на счетах управленческого учета при варианте «условной» автономии

Для учета затрат и результатов в управленческой бухгалтерии предназначены определенные группы счетов. Передача данных из системы счетов финансового учета осуществляется с помощью счетов 100 и 200. Учет фактических данных ведется на счетах: 30 «Затраты по объектам», 31 «Затраты на производство продукции (работ, услуг)», счет 32 «Доходы по видам продукции (работ, услуг)», 33 «Учет затрат и доходов по видам продукции (работ, услуг)», 34 «Финансовый результат по видам продукции (работ, услуг)». Для сравнения фактических и плановых данных предназначены счета 301 «Плановые и факта-

ческие затраты по видам продукции (работ, услуг)» и 302 «Плановые и фактические доходы по видам продукции (работ, услуг)».

Данные о фактической величине затрат и результатов деятельности предприятий внутреннего водного транспорта представляются в формах оперативной и периодической отчетности.

Особое внимание в работе было уделено разработке форм периодической управленческой отчетности.

Формирование периодической управленческой отчетности, составляемой по данным бухгалтерского (финансового) учета, можно представить в виде схемы, включающей три уровня консолидации отчетных данных.

1-й уровень - отчеты структурных подразделений о затратах и результатах сгруппированных по видам и сферам деятельности;

2-й уровень - сводные отчеты о затратах и результатах по видам деятельности, носителям затрат, структурным подразделениям, а также отчет о затратах по управлению предприятием;

3-й уровень - управленческая форма отчета о прибылях и убытках.

Предложенная схема формирования периодической управленческой отчетности отражена на рис. 4.

3-й уровень

2-й уровень

1-й уровень

Рис. 4 Схема формирования управленческой отчетности о затратах и результатах

В диссертации рассмотрен порядок формирования отчетности каждого уровня с учетом предложенных структуры объектов учета затрат и статей каль-

куляции. Составление форм отчетности базируется на использовании принципов развернутого дирекг-костинга, который предполагает ступенчатое формирование финансового результата с выделением маржинальных доходов различных уровней.

Представленные в диссертации формы управленческой отчетности одновременно могут являться формами для составления бюджетов. Это обеспечит сопоставимость плановых и фактических данных, а также создаст базу для анализа исполнения бюджетов посредством выявления отклонений.

Управленческая отчетность содержит информацию об отклонениях, но не отражает сущности и причин выявленных отклонений. Использование информации отчетности для оценки эффективности деятельности предприятия требует разработки методических аспектов проведения анализа. В качестве возможных направлений применения данных управленческой отчетности предложена методика оценки и отбора отклонений, подлежащих анализу и нуждающихся в управленческом воздействии. Она включает следующие этапы:

- отбор отклонений в соответствии с установленными критериями в информационную базу углубленного анализ;.

- углубленный анализ и оценка (интерпретация) отклонений;

- дополнительные процедуры, позволяющие минимизировать отклонения в будущих периодах.

Для создания информационной базы анализа выявленных отклонений разработаны критерии отбора, в качестве которых могут выступать:

- уровень существенности;

- значимость статьи для руководства предприятия.

Уровень существенности представляет собой пограничное значение, превышение которого (в сторону увеличения или снижения затрат или доходов) служит основанием для отбора соответствующих данных и включения их в информационную базу анализа отклонений.

Для каждой статьи или группы статей должны быть вычислены свои уровни существенности, которые бы отражали степень приемлемости отклонений.

В качестве уровня существенности для предприятий внутреннего водного транспорта рассматривались:

- процент от плановой (нормативной) величины показателя.

- доля статьи в сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) или в общей сумме затрат.

Выявленные таким образом отклонения подлежат углубленному анализу посредством изучения влияния на них факторов, а также детализации статей затрат по их составляющим. В дальнейшем результаты анализа будут служить

основанием для проведения процедур, направленных на минимизацию отклонений в будущем.

Схематично методика отбора и оценки отклонений отражена на рис.5.

Рис. 5 Схема алгоритма отбора отклонений в базу для углубленного анализа

Для анализа эффективности деятельности предприятия в работе предложена система показателей, позволяющая оценить выполнение плановых целей и задач в различных аспектах, в том числе с учетом особенностей деятельности отрасли внутреннего водного транспорта.

Необходимость принятия оперативных управленческих решений, касающихся размещения ресурсов (денежных, трудовых, материальных) требует наличия соответствующей информации, в том числе прогнозных данных.

В диссертации рассмотрен подход к формированию прогнозной информации о затратах предприятий внутреннего водного транспорта на основе выявленной факторной зависимости. В качестве прогнозируемой величины были рассмотрены затраты на ремонт грузового флота в ОАО «ВСРП».

Прогнозирование затрат на ремонт предлагается осуществлять с помощью регрессионной модели, которая позволяет учесть влияние различных факторов на исследуемую величину. При построении модели на основе исследования взаимосвязи затрат на ремонт (С) и влияющих на них факторов были отобраны

четыре показателя: грузооборот (в), доход от грузовых перевозок, остаточная стоимость основных производственных фондов (судов), занятых на грузовых перевозках (8), количество работников, занятых на судоремонте (Я).

С помошью специализированного программного комплекса обработки статистической информации было получено уравнение, дающее наилучшую аппроксимацию к фактическим данным. Оно имеет следующий вид:

С = 87653,647 -1,4481048 * 5+Ю"* * 0,3857 » X)2 +1,3648535 • Я2

Полученное уравнение показывает, что затраты на ремонт в наибольшей степени определяются только двумя факторами - остаточной стоимостью основных производственных фондов и количеством работников, занятых на ремонте.

Предложенная модель может быть использована: - для резервирования денежных средств из выручки текущего года для финансирования ремонта флота будущего года;

в качестве дополнительного источника информации при планировании величины резерва на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета; для планирования затрат при составлении бюджетов.

Таким образом, содержащиеся в диссертации практические рекомендации, касающиеся формирования информации о затратах предприятий внутреннего водного транспорта, будут способствовать повышению эффективности их деятельности в условиях конкурентной среды. В частности сбор информации о затратах в разрезе рекомендуемых объектов учета затрат и статей калькуляции позволит повысить обоснованность и точность калькулирования себестоимости транспортной продукции в отрасли. Предложенные схемы учетных записей и формы управленческой отчетности обеспечат менеджеров полезной информацией для целей планирования и анализа деятельности предприятий внутреннего водного транспорта и, тем самым, будут способствовать повышению эффективности управления.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

1.Фоминцева Я.В. Интегрированная система учета - основа формирования бюджетной отчетности // Современные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы 62-й ежегодной научной конференции профессорско-предподавательского состава и аспирантов и 64-й ежегодной научно-практической конференции аспирантов, магистрантов и студентов 24-28 марта 2003 гЛТод ред. Г.В. Максимовой.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003.-С.139-145.0,37 п.л.

2. Фоминцева Я.В. Бюджетирование как информационная система управления экономическим субъектом // Депонировано в ИНИНОН РАН 15.07.2003, №58141.1,3 пл.

3. Фоминцева Я.В. Аналитический аспект формирования информационной базы управленческого учета // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Материалы четвертой научно-практической конференции Сибирского региона, г. Иркутск, 27-28 ноября 2003 г./ Под общ. ред. Максимовой Г.В..- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003,- С.212-220. 0,56 п л.

4. Фоминцева Я.В. Управленческая отчетность на предприятиях речного транспорта // Современное состояние бухгалтерского учета, анализа и аудита: Материалы межрегиональной научно-практической конференции 16-17 апреля 2004 г./Под ред. Е.М. Сорокиной.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- С.158-164. 0,43 пл.

5. Фоминцева Я.В. Объекты учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта // «Экономика и финансы», № 26 - 2004 г. - С.69-70. 0,13 пл.

6. Фоминцева Я.В Управленческий учет и его принципы// Депонировано в ИНИНОН РАН 25.11.2004, № 58974. 1,6 пл.

7. Фоминцева Я.В. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях внутреннего водного транспорта //Вестник молодых ученых: Юбилейное приложение к «Известиям ИГЭА» (к 74-летию БГУЭП)/Науч. Ред. В.И. Самаруха.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С.79-82. 0,25 пл.

>

Фоминцева Яна Владимировна

Формирование информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печатв^декабря 2004г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,3. Заказ № 4092 Тираж 100 экз. Отпечатано в НПО БГУЭП.

»--65 0

РНБ Русский фонд

2005-4 26876

Байкальский государственный университет экономики и права 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фоминцева, Яна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Управленческий учет в информационном обеспечении управления предприятий внутреннего водного транспорта

1.1. Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием.

1.2. Требования к формированию информации в управленческом учете

1.3 Особенности формирования информации . о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта.

ГЛАВА 2. Организация учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта

2.1. Учет затрат в условиях интегрированного ведения учета.

2.2. Учет затрат в условиях автономного ведения учета.

ГЛАВА 3. Методическое обеспечение управленческого анализа затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта

3.1. Обобщение информации о затратах в управленческом учете.

3.2. Методика управленческого анализа затрат.

3.3.Формирование прогнозной информации о затратах на внутреннем водном транспорте.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта"

Актуальность темы исследования. Внутренний водный транспорт является одним из важнейших инфраструктурных подразделений общехозяйственного комплекса (наряду с энергетикой, связью и социально-экономической сферой). Обеспечивая доступ к необходимым ресурсам путем их перемещения, внутренний водный транспорт создает предпосылки для существования материального производства, а также способствует расширению сферы реализации его конечного продукта. В настоящее время на долю внутреннего водного транспорта приходится 3,5% доходов от всех видов перевозок, 2,7% численности работников транспортного комплекса, 4,1% совокупного объема грузоперевозок. Внутренний водный транспорт обеспечивает 81% северного завоза, 27,1% всех перевозок строительных грузов, 14,7% лесных грузов, 7,1% зерна и комбикорма, 7% удобрений, 4,1% черных металлов, 2,4% нефти и нефтепродуктов [22]. На сегодняшний день внутренний водный транспорт является самым дешевым, наиболее экологически чистым и наименее энергоемким видом транспорта, использование преимуществ которого позволит повысить эффективность деятельности других отраслей промышленности [70].

Наибольшую значимость для предприятий внутреннего водного транспорта имеет их адаптация к меняющимся условиям хозяйствования. Одним из главных признаков адаптации, отражающих эффективность функционирования предприятия, является сохранение и поддержание конкурентоспособности. В современных условиях степень управляемости финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение ее прозрачности во многом способствуют достижению основных целей предприятия - получение заданной прибыли на вложенный капитал, а также сохранение и приумножение экономического потенциала. В связи с этим возрастают требования к информационному обеспечению систем управления предприятий внутреннего водного транспорта, отвечающем критериям оперативности, качества и вариантности представления данных. Получаемая информация должна полностью раскрывать экономические и технологические особенности производственных процессов, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы и финансовые возможности.

Важнейшей составляющей информации необходимой для управления является информация о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Ее наличие позволяет управляющей системе прогнозировать и планировать финансовый результат, своевременно выявлять отклонения, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения по вопросам ценообразования и размещения ресурсов.

Основным источником такой информации является система бухгалтерского учета. Однако организация учета затрат и методика калькулирования, применяемые в настоящее время в отрасли внутреннего водного транспорта, не в полной мере отвечает требованиям управления ввиду низкой аналитической пригодности формируемой информации, ее несоответствия сложившейся организационно-производственной структуре предприятий.

В связи с чем особую актуальность приобретает внедрение на предприятиях внутреннего водного транспорта управленческого учета, позволяющего реализовать требования управляющих систем предприятий к информации.

Степень изученности проблемы. В зарубежной экономической литературе вопросы управленческого учета рассматривают К. Друри, Д. Миддлтон, Дж. Рис, Д.Г. Сигел, Т. Скоун, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж. К.Шим, Р. Энтони, А. Яругова и др.

Отечественные специалисты также внесли определенный вклад в развитие идей учета затрат. Им посвящены работы Ф.П. Васина, Н.Д. Данилочкиной, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.В. Максимовой, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, С.С. Ованесяна, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова,

С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.

Несмотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе большинство исследований касаются вопросов формирования информации о затратах в промышленности. В то же время исследований, освещающих проблемы формирования информации о затратах в отрасли внутреннего водного транспорта, практически нет. Однако, деятельность предприятий отрасли достаточно специфична, что делает затруднительным непосредственное использование теоретических разработок по вопросам учета затрат в других отраслях народного хозяйства. Общие требования к сбору информации о затратах должны быть скорректированы на особенности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта. Кроме того, необходимо учитывать изменения в условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта, произошедшие в последнее время, переориентацию менеджмента на оперативное решение управленческих задач, что невозможно без своевременно получаемой информации.

Таким образом, исследование проблем организации учета затрат является необходимым и актуальным направлением совершенствования информационного обеспечения управляющих систем предприятий внутреннего водного транспорта.

Перечисленные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение. Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических вопросов оперативного формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта, а также выработка практических рекомендаций по их реализации.

Достижение этой цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- определение требований к информации управленческого учета, исходя из потребностей органов управления предприятий внутреннего водного транспорта;

- установление особенностей внутреннего водного транспорта, влияющих на формирование информации о затратах;

- выделение объектов учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, соответствующих сложившимся условиям хозяйствования;

- уточнение калькуляционных статей согласно выделенным объектам учета затрат;

- составление схем учетных записей на счетах бухгалтерского учета, являющихся основой формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта;

- разработка форм управленческой отчетности, содержащих данные, необходимые для оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта;

- разработка методики оперативной оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта на основе информации о затратах;

- разработка механизма формирования информации о затратах предприятий внутреннего водного транспорта на перспективу.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий внутреннего водного транспорта Восточной Сибири.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические аспекты формирования информации о затратах в современных условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- уточнен порядок формирования информации о затратах на уровне структурных подразделений и предприятия в целом с учетом вновь предложенных объектов, включающий места возникновения затрат, сферы производственно-хозяйственной деятельности, виды продукции (работ, услуг), виды деятельности;

- предложены варианты учетных записей на счетах бухгалтерского учета, позволяющие формировать информацию о затратах предприятий внутреннего водного транспорта с учетом сформулированных требований как для интегрированного ведения учета, так и для автономного;

- разработаны формы управленческой отчетности, в которых группируется информация на уровне предприятия и его структурных подразделений в соответствии с предложенными объектами учета затрат; обоснованы критерии отбора отклонений фактических показателей деятельности предприятий для углубленного аналитического исследования;

- предложена модель прогнозирования величины затрат на ремонт основных производственных фондов, являющейся существенной составляющей себестоимости продукции предприятий внутреннего водного транспорта.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам организации учета затрат, а также на обширной информационной базе включающей инструктивные и методические материалы Министерства Транспорта РФ, статистические материалы Госкомстата России и Иркутского областного комитета государственной статистики, которые характеризуют показатели развития отрасли внутреннего водного транспорта. Кроме этого, в работе использовались материалы исследования предприятий внутреннего водного транспорта Иркутской области.

В процессе исследования использовались системный подход, приемы и методы экономического и статистического анализа, а также экономико-математического моделирования.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических положений по организации учета затрат в соответствии с потребностями органов управления предприятий внутреннего водного транспорта в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем: выделены в качестве объекта учета затрат предприятий внутреннего водного транспорта сферы производственно-хозяйственной деятельности: сфера производства, сфера обслуживания производства и сфера управления;

- уточнена номенклатура статей калькуляции с обоснованием перегруппировки и детализации согласно предложенным объектам учета затрат, отвечающая специфике отрасли внутреннего водного транспорта;

- дополнена схема формирования информации о затратах на счетах бухгалтерского учета с последующей группировкой в формах управленческой отчетности.

Значение полученных результатов для теории и практики.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании порядка учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, предусматривающего изменение структуры объектов учета затрат и статей калькуляции, и способствующего повышению аналитичности формируемой информации. Сбор информации о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит наиболее точно калькулировать себестоимость транспортной продукции в отрасли, а также будет являться основой выработки гибкой тарифной политики предприятиями внутреннего водного транспорта.

Разработанные в диссертации схемы учетных записей и формы управленческой отчетности для целей планирования и анализа хозяйственной деятельности будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы управления предприятиями внутреннего водного транспорта.

Практическое значение имеют предложенные в диссертации методические положения и рекомендации, учитывающие действующее нормативное законодательство и особенности отрасли.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном курсе «Управленческий учет».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы ОАО «Восточно-Сибирского Речного Пароходства», что подтверждено справкой о внедрении.

Результаты исследования внедрены в учебный процесс в БГУЭП для специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на научно-практической конференции Сибирского региона «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа» (Иркутск,

2003); на межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск,

2004). Основные положения диссертационной работы обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 2000-2004 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 7 научных работах общим объемом 4,21 печатных листа.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фоминцева, Яна Владимировна

Результаты исследования, приведенные в данной главе, характеризуются следующим.

Предложены формы управленческой отчетности, позволяющие оценить затраты и результаты деятельности предприятия в разрезе сфер и видов деятельности, структурных подразделений и участков эксплуатации. Формирование управленческой отчетности предполагает три уровня в зависимости от источника, аналитического разреза и степени консолидации данных. Рассмотрен порядок формирования отчетности каждого уровня с выходом на управленческую форму отчета о прибылях и убытках, учитывающего отраслевой аспект деятельности предприятий внутреннего водного транспорта. Составление отчетности базируется на использовании принципов развернутого директ-костинга, который предполагает ступенчатое формирование финансового результата с выделением маржинальных доходов различных уровней.

В качестве возможных направлений использования данных управленческой отчетности предложена методика оценки и отбора отклонений, подлежащих анализу и нуждающихся в управленческом воздействии. Отбор отклонений осуществляется в соответствии с критериями, в качестве которых выступает уровень существенности - пограничное значение, превышение которого создает прецедент для анализа. Другим критерием является значимость статей затрат и доходов для руководства.

Кроме того, для анализа эффективности деятельности предприятия в работе предложена система показателей, позволяющая оценить выполнение плановых целей и задач в различных аспектах с учетом особенностей деятельности отрасли внутреннего водного транспорта.

Предложена экономико-математическая модель прогнозирования затрат на ремонт основных средств, имеющих значительный удельный вес в общей сумме затрат предприятий внутреннего водного транспорта. В качестве методов прогнозирования были использованы методы регрессионного анализа. Полученная в ходе исследования модель может служить источником оперативной информации при принятии управленческих решений, составлении бюджетов, а также в качестве дополнительного источника информации при планировании величины резерва на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета.

128

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования стремление предприятий поддерживать и развивать свой экономический потенциал напрямую зависит от своевременной реакции на изменение внешней среды и возможности эффективно управлять своей деятельностью. Реализация конкурентных преимуществ обуславливает необходимость создания информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений.

В этих условиях особую актуальность приобретает переориентация системы бухгалтерского учета на удовлетворение интересов не только внешних, но и внутренних пользователей. Следствием изменения запросов системы управления явилось новое направление в учете - управленческий учет.

В диссертации управленческий учет рассматривается как вид учета, поставляющий информацию для целей планирования, анализа и принятия решений. В процессе исследования были выявлены объекты управленческого учета, в качестве которых выступают затраты и результаты деятельности предприятия, определены направления формирования информации применительно к данным объектам.

Автором разработаны требования к управленческому учету, в части содержания формируемой информации и процедур ее получения для целей бюджетирования. Под бюджетированием в работе понимается система управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, включающая формулирование целей в стоимостном выражении, отслеживание и оценку их выполнения. К вышеупомянутым требованиям были отнесены: аккумулирование информации по объектам с учетом классификации затрат, обобщение информации в управленческой отчетности, формирование информации на перспективу и рациональность организации управленческого учета.

Формирование информации в управленческом учете для целей бюджетирования в соответствии с предложенными требованиями рассмотрено на примере отрасли внутреннего водного транспорта.

На основе проведенного исследования особенностей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли было выявлено их несоответствие сложившейся производственной специфике и структуре управления предприятиями. В результате чего получаемая информация не достаточна для обеспечения управленческой деятельности.

В диссертации были предложены изменения в учете затрат и порядке калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий внутреннего водного транспорта, способствующие повышению аналитичности формируемой информации. Среди них можно выделить следующие.

В качестве объекта учета затрат предложены сферы производственно-хозяйственной деятельности (сфера производства, сфера обслуживания производства и сфера управления), позволяющие получать более детализированную информацию для целей управления и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) как по структурным подразделениям, так и по предприятию в целом.

Разработаны индивидуальные перечни статей калькуляции, учитывающие особенностей различных видов и сфер деятельности предприятий отрасли, и обеспечивающие наглядность структуры затрат. В частности, для сфер производства и обслуживания предложено деление статей затрат по стадиям производственного процесса, включающего непосредственно сам транспортный процесс и подготовку к его проведению. Кроме того, предложено детализировать статьи материальных затрат с целью отражения специфики видов и сфер деятельности предприятий внутреннего водного транспорта.

В развитие статей калькуляции в диссертации уточнен порядок отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом их взаимосвязи с объектами калькулирования. С этой целью предложено разработать индивидуальные базы распределения применительно к затратам различных объектов сфер обслуживания и управления. Рекомендуемые базы распределения рассмотрены на примере конкретного предприятия отрасли.

По результатам исследования была обоснована схема формирования информации о затратах для целей управления, которая включает два уровня -уровень структурных подразделений и уровень предприятия. Согласно схеме первоначально данные о затратах собираются по структурным подразделениям в разрезе мест возникновения затрат и сфер деятельности и видов продукции (работ, услуг), а затем обобщаются на уровне предприятия в целом. В дальнейшем на каждом уровне калькулируется себестоимость видов продукции (работ, услуг) и видов деятельности.

Предложенная схема позволяет повысить аналитичность калькулирования, а также создает основу для оценки эффективности деятельности обособленных структурных подразделений предприятий отрасли.

Сбор фактических данных по объектам учета осуществляется на бухгалтерских счетах. В диссертации предложены два варианта организации учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, рассмотрены их преимущества и недостатки на конкретном предприятии внутреннего водного транспорта.

В связи с тем, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяется соотношением затрат и результатов, в работе порядок учета затрат рассмотрен во взаимосвязи с результатами.

В соответствии с первым вариантом учет затрат организуется на базе интеграции управленческого и финансового учета в единой системе счетов. В рамках интегрированного ведения учета предложена аналитика счетов бухгалтерского учета, позволяющая вести учет затрат в разрезе соответствующих объектов - мест возникновения затрат, сфер производственно-хозяйственной деятельности, обособленных структурных подразделений, видов деятельности по видам продукции (работ, услуг).

Второй вариант организации учета затрат характеризуется «условной» автономией управленческого и финансового учета. Данный вариант предполагает ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной информационной системы. При этом любой факт хозяйственной деятельности отражается в обеих подсистемах учета по индивидуальному алгоритму. Разработана схема учетных записей на счетах управленческой бухгалтерии в соответствии с предложенными объектами.

В диссертации также были рассмотрены практические аспекты функционирования каждого варианта организации управленческого учета в рамках бухгалтерского программного обеспечения на конкретном предприятии отрасли.

Данные о фактической величине затрат и результатов деятельности предприятий внутреннего водного транспорта представлены в работе в формах оперативной и периодической отчетности. Предложенные формы управленческой отчетности, позволяют оценить затраты и результаты деятельности предприятия в разрезе сфер и видов деятельности, структурных подразделений и участков эксплуатации. Автором рассмотрен порядок формирования управленческой отчетности по уровням консолидации данных.

В качестве направления использования данных управленческой отчетности в работе предложена методика оценки и отбора отклонений, подлежащих анализу и нуждающихся в управленческом воздействии. Указанная методика позволяет формировать базу для углубленного анализа отклонений на основе критериев их отбора, в качестве которых выступают уровень существенности - предельно допустимое значение показателей, превышение которого создает прецедент для анализа, а также приоритеты руководства. Выявленные таким образом отклонения подлежат углубленному анализу с помощью изучения влияния факторов, а также детализации статей затрат по их составляющим. В дальнейшем результаты анализа служат основанием для проведения процедур, направленных на минимизацию отклонений в будущем.

Для анализа эффективности деятельности предприятия в диссертации предложена система показателей, позволяющая оценить выполнение плановых целей и задач в различных аспектах с учетом особенностей деятельности отрасли внутреннего водного транспорта.

Необходимость принятия оперативных управленческих решений, касающихся размещения ресурсов требует наличия соответствующей информации, в том числе прогнозных данных. В связи с чем в диссертации рассмотрен подход к формированию прогнозной информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта. В качестве прогнозируемой величины были рассмотрены затраты на ремонт грузового флота в ОАО «Восточно-Сибирское Речное Пароходство». Прогнозирование затрат на ремонт предлагается осуществлять с помощью регрессионной модели, которая позволяет учесть влияние различных факторов на исследуемую величину. Расчетные значения, полученные в ходе прогноза, могут использоваться в качестве источника информации для целей планирования и финансирования затрат на ремонт основных средств в будущих периодах.

Таким образом, результатом представленного диссертационного исследования явилась разработка методического вопросов формирования информации о затратах предприятий отрасли внутреннего водного транспорта для целей управления. С их помощью предприятия смогут более точно планировать и прогнозировать финансовый результат деятельности, просчитывать наиболее оптимальные пути достижения поставленных целей и задач, а также оценивать эффективность своей деятельности в различных аспектах. В частности сбор информации о затратах в разрезе предложенных структуры объектов учета затрат и статей калькуляции позволит повысить обоснованность и точность калькулирования себестоимости транспортной продукции в отрасли. Предложенные схемы учетных записей и формы управленческой отчетности обеспечат менеджеров полезной информацией для целей планирования и анализа деятельности предприятий внутреннего водного транспорта и, тем самым, будут способствовать повышению эффективности управления.