Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний"

На правах рукописи

Коняхин Алексей Николаевич

ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО АППАРАТА ПЕРЕХОДА НА МСФО ГРУППЫ КОМПАНИЙ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2014

005550475

005550475

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

Петров Александр Михайлович Официальные оппоненты: Соловьева Ольга Витальевна,

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова», профессор кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета

Трофимова Людмила Борисовна,

кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», профессор кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита

Ведущая организация ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»

Защита состоится 18 июня 2014 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55, ауд. 213,125993, ГСП-3, Москва.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49, комн. 203, Москва, ГСП-3, 125993 и на официальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.

Автореферат разослан 17 апреля 2014 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 505.001.03, к.э.н., доцент

Городецкая Ольга Юрьевна

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Большинство организаций для успешного ведения бизнеса нуждаются в привлечении стороннего капитала, в том числе и зарубежного. Как правило, инвесторы принимают решение о целесообразности осуществления инвестиций в компанию на основании ее финансовой отчетности, поэтому финансовая отчетность должна быть понятна широкому кругу инвесторов во всем мире. По мнению многих практикующих специалистов по подготовке финансовой отчетности, транспарентность финансовой отчетности обеспечивается применением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Соответственно, отдельные компании, а также группы компаний (которые включают материнскую компанию и ее дочерние предприятия), заинтересованные в привлечении инвестиций, как со стороны частных инвесторов, так и со стороны крупных компаний и банков, должны начать с одного из главных шагов на пути по привлечению капитала - подготовки первой отчетности, которая будет соответствовать МСФО. Первая отчетность группы компаний по МСФО, объективно представляющая финансовое положение, финансовые результаты и рыночную стоимость группы компаний, может служить инструментом привлечения инвестиций на мировых фондовых рынках.

В процессе составления первой отчетности у компаний возникают сложности, связанные с расчетом поправок для основных финансовых отчетов и примечаний к ним, ретроспективного применения требований МСФО. Добровольное формирование первой отчетности по МСФО группы компаний, которая в большинстве случаев связана с наличием у материнской компании хотя бы одной дочерней компании, обычно связана с составлением первой консолидированной отчетности по МСФО. Обязанность по формированию первой отчетности по МСФО возникает у тех компаний, а также групп компаний, которые в силу своей деятельности обязаны составлять отчетность, удовлетворяющую требованиям МСФО в соответствии с законодательством России. Зачастую группы компании

имеют сложную юридическую структуру, которая затрудняет процесс консолидации компаний группы, и усложняет процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности по МСФО.

Под методическим аппаратом перехода на МСФО группы компаний следует понимать руководящие материалы по подготовке первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО для группы компаний. Методический аппарат перехода на МСФО для группы компаний состоит из учетной политики (методические аспекты, план счетов), форм примечаний к первой отчетности по МСФО, методов составления первой отчетности по МСФО, а также рекомендаций по решению организационных и практических проблем формирования первой отчетности по МСФО в группе компаний.

И необходимо отметить, что до настоящего времени не разработан методический аппарат перехода на МСФО при составлении первой отчетности в группе компаний по МСФО применительно к российской практике, отсутствует механизм практического применения МСФО впервые холдингами.

Актуальность обозначенной темы, внедрение МСФО в практику учета в России, неоднозначность и дискуссионность вопросов, связанных со спецификой МСФО в части формирования первой отчетности при подготовке учетной политики, основных форм отчетности, и примечаний к ним, проблемы перехода со стандартов РСБУ на МСФО при составлении первой отчетности, вопросы совершенствования МСФО в части первого применения, а также другие проблемы методики и практики подготовки первой отчетности по МСФО определили цели и задачи исследования.

Степень разработанности проблемы исследования. Теоретические аспекты первого применения МСФО излагали в своих работах В.Г. Гетьман, М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, H.A. Миславская, В.Ф. Палий, A.M. Петров, О.В. Рожнова, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, В.А. Терехова, Л.Б. Трофимова, Л.З. Шнейдман. В трудах данных авторов раскрыт ряд вопросов по основным теоретическим положениям МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов отчетности». Также в публикациях данных авторов

представлена информация, необходимая компаниям при формировании примечаний к первой отчетности по МСФО.

В трудах выше представленных авторов недостаточно полно раскрыта специфика формирования первой отчетности по МСФО и примечаний к ней, а также влияние структуры группы компаний на подготовку первой отчетности по МСФО. Исследования представленных выше авторов в части первого применения МСФО носят концептуальный характер, и не достаточно широко раскрывают методические и практические аспекты применения МСФО впервые.

Ряд теоретических и практических вопросов первого применения МСФО освещен такими учеными и ведущими практиками в сфере МСФО, как Н.В. Генералова, С.Н. Поленова, С.Н. Титова, Ю.Ю. Батарова, а также рядом других авторов.

В частности, Н.В. Генераловой раскрыты основные исключения и освобождения, которые могут использовать компании при первом применении МСФО. В публикациях С.Н. Титовой представлены основные аспекты применения МСФО (^ЯБ) 1 на практике. Ю.Ю. Батарова в своих публикациях раскрывает основные моменты, которые должны быть отражены в первой отчетности по МСФО.

Различные теоретические и практические аспекты первого применения МСФО и подготовки перехода на МСФО раскрывают такие зарубежные авторы, как Е.К. Джермаковиц, Р.К. Ларсон, Д.Л. Стрит, Б. Дж. Эпштейн. В частности Е.К. Джермаковиц, Б. Дж. Эпштейн в своих работах рассматривают применение положений стандарта МСФО (1РКБ) 1 на практике и анализируют вопросы толкования определенных положений данного стандарта. Р.К. Ларсон, Д.Л. Стрит провели исследования проблем первого применения и перехода на МСФО в странах Европейского Союза.

М. Венециани, Д. Пауэр, Г. Финнингхэм, С. Фифилд, А. Фокс было проведено исследование по вопросам перехода на МСФО и основным проблемам первого применения в таких странах Европы, как Великобритания, Ирландия, Италия.

Однако на настоящий момент недостаточно публикаций, которые бы обобщали опыт и содержали рекомендации по методическому инструментарию подготовки первой отчетности по МСФО применительно к российской практике.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методических материалов по подготовке первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО при переходе группы компаний на данную систему стандартов, которые позволят снизить трудоемкость подготовки учетной политики, основных финансовых отчетов, а также примечаний к ним. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- уточнить базовые определения при первом применении МСФО в группах компаний, предложить дерево принятия решений для признания активов и обязательств для первой отчетности по МСФО;

- обосновать положения учетной политики, учитывающие специфику подготовки первой отчетности по МСФО группы компаний в России, предложить рекомендации по подготовке плана счетов для первой отчетности по МСФО;

- разработать формы примечаний к консолидированному отчету о финансовом положении для подготовки первой отчетности по МСФО, формы сверки показателей капитала и чистой прибыли, уточнить требования к текстовым примечаниям первой отчетности по МСФО;

- предложить порядок действий по подготовке первой отчетности по МСФО группы компаний, включая первую консолидированную отчетность по МСФО, порядок действий по подготовке первой отчетности по МСФО автоматизированным способом, разработать регламент по подготовке первой отчетности по МСФО группы компаний автоматизированным способом;

- предложить рекомендации по совершенствованию МСФО (ШИЗ) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», которые облегчат подготовку первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- систематизировать общие проблемы методического и организационного характера в России и за рубежом, возникающие при подготовке первой отчетности группами компаний, и предложить рекомендации по их решению.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-практических вопросов подготовки консолидированной финансовой отчетности группами компаний, принявших решение перейти на МСФО. Объектом исследования являются группы компаний Российской Федерации, осуществляющие подготовку консолидированной отчетности по МСФО впервые.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках пунктов: 1.6. Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам; 1.9. Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран; 1.10. Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию первой отчетности по МСФО для группы компаний с учетом специфики консолидированной финансовой отчетности, которые будут способствовать оптимизации сроков и затрат на её подготовку.

Новыми являются следующие научные результаты:

> уточнен порядок определения даты перехода на МСФО при определении первого отчетного периода, а также разработано дерево принятия решений для признания активов и обязательств в первой отчетности по МСФО группы компаний (С. 21-25);

> разработаны методические положения учетной политики и рабочий план счетов для подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний, которые учитывают особенности первой консолидации по правилам МСФО, применение обязательных исключений и необязательных освобождений от требований МСФО, возможность изменения методов учета активов и обязательств по МСФО в будущем (С. 197-249);

> предложены формы основных примечаний к консолидированному отчету о финансовом положении в первой отчетности по МСФО (примечание по основным

средствам, отложенным налогам, запасам, долгосрочным и краткосрочным обязательствам), формы для сверки показателей первой отчетности по МСФО и отчетности прежней системы учета для группы компаний (форма для сверки показателей капитала и чистой прибыли), уточнены требования к содержанию текстовой информации в примечаниях в первой отчетности по МСФО (С. 41-55);

> предложен порядок действий при автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО, порядок формирования первой консолидированной отчетности по МСФО, разработан регламент подготовки первой отчетности автоматизированным способом в группе компаний, которые будут способствовать снижению затрат на подготовку первой отчетности по МСФО, и сократят сроки подготовки первой отчетности в группе компаний (С. 133-137,96-109,269-290);

> систематизированы предложения по совершенствованию МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» в части упорядочивания и дополнения содержания стандарта, позволяющие сделать текст стандарта более доступным для понимания и снизить расходы на подготовку первой отчетности по МСФО в группе компаний (в части пересмотра существующей структуры стандарта МСФО (IFRS) 1, дополнения стандарта, необязательными освобождениями от требований МСФО, и примерами по использованию освобождений и исключений от требований МСФО) (С. 145-148);

> систематизированы общие проблемы подготовки первой отчетности по МСФО в России и за рубежом, предложены рекомендации их решению, учитывающие передовой зарубежный опыт в части необходимости перспективной подготовки первой отчетности по МСФО, повышения квалификации персонала, ответственного за подготовку первой отчетности по МСФО, автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО, совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета (С. 128-132,138-145,162-166).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы заключается в развитии теоретических основ подготовки первой отчетности по МСФО, предложении определений даты перехода на МСФО, первой отчетности, разработки алгоритма признания активов и обязательств в первой

отчетности по МСФО, предложении рекомендаций по совершенствованию стандарта МСФО (ШИЗ) 1 «Первое применение международных стандартов», которые обобщают и дополняют теоретические положения в области бухгалтерского учета и подготовки первой отчетности (включая консолидированную) в соответствии с МСФО в группе компаний.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования основных методических рекомендаций в практике подготовки первой отчетности по МСФО, что позволит многим российским компаниям обстоятельно спланировать подготовку первой отчетности по МСФО, решить множество проблем подготовки первой отчетности по МСФО, а также позволит снизить расходы, связанные с первым применением МСФО.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования являются законодательные акты по подготовке отчетности по МСФО России, основные положения МСФО, опубликованные Советом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности, законодательные акты зарубежных стран. Основой работы также являются статьи и монографии российских и зарубежных ученых, рассматривающих вопросы подготовки первой отчетности по МСФО, материалы сети интернет, а также справочно-правовых систем, и данные отчетности по МСФО российских компаний, а также практика подготовки первой отчетности по МСФО в российских группах компаний.

Методы исследования. В работе были использованы следующие основные методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, метод сравнения, группировки, аналогии. Также нашли применение следующие основные способы научного познания: системный подход, логическое обобщение. В работе применялись методы графической и табличной обработки информации, необходимые для привлечения внимания и улучшения восприятия излагаемой информации.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационной работы были обсуждены и одобрены в 2011 - 2013 гг. на следующих конференциях: Всероссийская научно-практическая

конференция «Теория и практика бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях модернизации российской экономики», (Москва, ВЗФЭИ, 2011 г.); Международная научно-практическая конференция «Экономический рост и конкурентоспособность России: тенденции, проблемы и стратегические приоритеты» (Москва, ВЗФЭИ, 2012 г.); Международная научно-практическая конференция «Научный потенциал мира - 2013» (Болгария, г. София, организаторы ООО «Руснаучкнига» (Россия) и ООД «Бял ГРАД-БГ» (Болгария), 2013, г.), Международная научно-практическая конференция «Становление современной науки - 2013» (Чехия, г. Прага, организаторы ООО «Руснаучкнига» (Россия) и Publishing House "Education and Scienct" s.r.o. (Чехия), 2013 г.), Международная научно-практическая конференция «Наука и инновации - 2013» (Польша, г. Перемышль, организаторы ООО «Руснаучкнига» (Россия) и Sp. z о.о. "Nauka I studia" (Польша), 2013 г.).

Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансового университета, связанных с Государственным заданием на 2012 г. и плановый период 2013-2014 гг. по теме «Состояние, проблемы и перспективы внедрения МСФО в России».

Результаты и рекомендации диссертации используются группой компаний ОАО «Российские коммунальные системы» при подготовке методических положений учетной политики по МСФО, плана счетов по МСФО при первом применении МСФО, регламента по подготовке первой отчетности по МСФО в группе компаний автоматизированным способом, а также примечаний к первой отчетности, что позволило сократить сроки подготовки примечаний к первой отчетности по МСФО с 7 до 4 месяцев, а также снизить трудоемкость подготовки отчетности за счет автоматизации процесса подготовки первой отчетности.

Результаты исследования используются в практике оказания консультационной помощи клиентам аудиторской и консалтинговой компании ООО «Райдел» при решении вопросов связанных с подготовкой учетной политики при первом применении МСФО, решении вопросов практики подготовки первой отчетности по МСФО, совершенствования стандартных форматов файла

трансформации отчетности РСБУ в отчетность по МСФО, совершенствования формата примечаний к первой отчетности по МСФО. Это способствует снижению средних сроков подготовки примечаний к первой отчетности с 6 до 3 месяцев, а также повышению качества информации, раскрываемой в первой отчетности по МСФО у клиентов компании ООО «Райдел».

Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные положения исследования были отражены в 13 печатных работах общим объемом 8,35 пл. (авторский объем 8,15 пл.), в том числе 7 статей объемом 6,95 пл. (авторский объем 6,75 пл.) опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной объем диссертации включает 173 страницы, 8 таблиц, 20 рисунков, а также 19 приложений. В работе было использовано 135 источников литературы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны:

1) Уточнен порядок определения даты перехода на МСФО при определении первого отчетного периода, а также разработано дерево принятия решений для признания активов и обязательств в первой отчетности по МСФО группы компаний.

Определения даты перехода на МСФО, первого отчетного периода, представленные в современных исследованиях, а также в стандарте МСФО (ШЯБ) 1 не точно раскрывают понятия даты перехода на МСФО, первого отчетного периода. В частности понятия даты перехода на МСФО, а также первого отчетного периода по МСФО, представленные в МСФО (¡РЯБ) 1 слишком формализованы, и сложны для восприятия. Определение даты перехода на МСФО в МСФО (¡РИЗ) 1 не

охватывает первую промежуточную отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, которая может быть подготовлена раньше годовой отчетности по МСФО.

Именно поэтому в диссертации предложено новое определение даты перехода на МСФО, а также первого отчетного периода, которые представлены ниже.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего отчетного периода, для годовой или промежуточной отчетности, в отношении которого предприятие представляет сравнительную информацию в первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Первый отчетный период представляет собой самый ранний отчетный период, охватываемый первой отчетностью по МСФО.

Предложенное понятие даты перехода на МСФО, первого отчетного периода по МСФО обобщает и дополняет теоретические положения в области бухгалтерского учета и подготовки первой консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в группе компаний, и таким образом данные определения обладают теоретической значимостью и научной новизной.

Для повышения доступности теоретических положений МСФО (ШИЗ) 1 в части порядка признания активов и обязательств на дату перехода на МСФО разработано дерево принятия решений для признания/прекращения признания активов и обязательств на дату перехода на МСФО (рисунок 1).

Данное дерево принятия решений описывает порядок признания активов и обязательств во вступительном отчете о финансовом положении на дату перехода на МСФО в группе компаний. При решении вопроса о необходимости признания, прекращения признания, реклассификации активов, обязательств во вступительном отчете о финансовом положении, в дополнении к данному дереву принятий решений необходимо учитывать обязательные исключения, необязательные освобождения от требований МСФО, используемые группой компаний на дату перехода на МСФО. Например, учитывать обязательное исключение в отношении активов и обязательств, признание которых было прекращено в прежней системе учета, и которые нельзя признать на дату перехода на МСФО (например, в отношении списанной дебиторской и кредиторской задолженности).

Источник: разработано автором

Рисунок 1 - Дерево принятия решений для признания активов и обязательств при

переходе на МСФО

2) Разработаны методические положения учетной политики и рабочий план счетов для подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний, которые учитывают особенности первой консолидации по правилам МСФО, применение обязательных исключений и необязательных освобождений от требований МСФО, возможность изменения методов учета активов и обязательств по МСФО в будущем.

В исследовании определены основные разделы учетной политики группы компаний при первом применении в части общих положений, а также частных положений, специфичных для первого применения МСФО. Схематично структура учетной политики при первом применении представлена на рисунке 3.

Источник: разработано автором Рисунок 2 - Структура учетной политики для подготовки первой отчетности в соответствии с МСФО

Частные положения учетной политики в соответствии с МСФО в части применения необязательных исключений и обязательных освобождений были специфицированы в разделах учетной политики, посвященных консолидации (в отношении сделок по объединению бизнеса), по учету нематериальных активов, основных средств, инвестиционной собственности, арендованных активов (в отношении использования освобождения по условно-первоначальной стоимости).

В работе предложен пример подготовки учетной политики, отражающий специфику первого применения МСФО, который рекомендован для использования группами компаний, применяющими МСФО впервые при подготовке своей учетной политики в соответствии с МСФО.

Основные проблемы, которые возникают при подготовке плана счетов для первой отчетности по МСФО, представлены на рисунке 3.

Источник: разработано автором Рисунок 3 - Основные проблемы, связанные с подготовкой плана счетов для первой отчетности по МСФО, и пути их решения

В работе представлен разработанный план счетов при первом применении МСФО, учитывающий специфику формирования отчетности по МСФО впервые, который может быть использован для подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний, в том числе и автоматизированным способом.

3) Предложены формы основных примечаний к консолидированному отчету о финансовом положении в первой отчетности по МСФО (примечание по основным средствам, отложенным налогам, запасам, долгосрочным и краткосрочным обязательствам), формы для сверки показателей первой отчетности по МСФО и отчетности прежней системы учета для группы компаний (форма для сверки показателей капитала и чистой прибыли),

уточнены требования к содержанию текстовой информации в примечаниях в первой отчетности по МСФО.

Помимо основных форм отчетности (отчета о финансовом положении, о совокупном доходе, об изменениях в капитале, и движении денежных средств) в первой отчетности по МСФО должна быть представлена сверка показателей отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО, и в соответствии с данными прежней системы ' учета за сопоставимый период (например, за сравнительный период). Формы ! подготовки данной сверки не регламентированы МСФО, что представляет сложность для компаний, применяющих МСФО впервые. Именно поэтому, в работе ^ были представлены разработанные формы сверки капитала и чистой прибыли, которые должны помочь ряду компаний, решивших подготовить информацию о влиянии перехода на МСФО с прежней системы учета на показатели финансовой отчетности. Разработанные формы сверки капитала и чистой прибыли содержат информацию позволяющую сравнить данные учета РСБУ, МСФО по состоянию на дату перехода на МСФО, на конец сравнительного периода, а также проанализировать эффект от перехода со стандартов РСБУ на МСФО при подготовке финансовой отчетности.

В диссертации также уточнены требования МСФО в отношении подготовки текстовых примечаний в части первого применения МСФО. В работе были определены требования к содержанию заявления руководства о соответствии отчетности МСФО, подчеркнута необходимость упоминания освобождений и исключений от требований МСФО в тексте примечаний, а также необходимость предоставления объяснений о влиянии перехода на МСФО с прежней системы учета на показатели финансовой отчетности. Многие компании, которые готовят первую отчетности по МСФО, не включают данные текстовые примечания в первую отчетность.

Формат подготовки примечаний в первой отчетности, который отражает специфику первого применения МСФО, а также требования к раскрытию информации, которая не является специфичной для первого применения, не

закреплены в МСФО. Для облегчения подготовки первой отчетности по МСФО был разработан формат консолидированного отчета о финансовом положении, а также формат основных примечаний к данному отчету (примечания по основным средствам, запасам, долгосрочным и краткосрочным обязательствам, отложенным налогам), которые могут быть использованы специалистами по подготовке первой отчетности по МСФО. Отличительной особенностью разработанного формата отчета о финансовом положении, а также примечаний к нему является одновременное представление в одной таблице информации на дату перехода на МСФО, на дату окончания сравнительного и первого отчетного периода, что повышает аналитическую ценность информации отчета для внешних пользователей.

В таблице 1 представлен фрагмент отчета о финансовом положении для первой отчетности по МСФО, разработанного автором.

Таблица 1 - Фрагмент отчета о финансовом положении для первой отчетности по

МСФО

Примечания 2013 2012 Вступительный отчего финансовом положении на 01.01.2012г.

АКТИВЫ

Внеоборотные активы

Основные средства 14 150 000 140 000 120 000

Нематериальные активы 15 44 100 46 000 16 000

Отложенные налоговые астивы 16 25 900 35 000 34 000

Итого внеоборотных активов 220 000 221 000 170 000

Источник: разработано автором

Отличия форматов подготовки примечаний в первой отчетности, а также форм сверки показателей отчетности по МСФО с данными прежней системы учета снижают сопоставимость отчетных данных различных компаний. Данная проблема действительна как для отечественных, так и для зарубежных компаний. Для ее решения стандарты МСФО могут быть дополнены дополнительными требованиями по раскрытию, которые уменьшат степень отличия между форматами раскрытий компаний при подготовке первой отчетности по МСФО.

4) Предложен порядок действий при автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО, порядок формирования первой консолидированной

отчетности по МСФО, разработан регламент подготовки первой отчетности автоматизированным способом в группе компаний, которые будут способствовать снижению затрат на подготовку первой отчетности по МСФО, и сократят сроки подготовки первой отчетности в группе компаний.

Процедуру автоматизации подготовки первой отчетности можно разделить на несколько этапов, которые представлены на рисунке 4.

Источник: разработано автором Рисунок 4 - Основные этапы автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний

Целесообразность автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО должна подкрепляться снижением сроков подготовки первой отчетности по МСФО, уменьшением ошибок связанных с человеческим фактором. При выборе программного продукта для автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО нужно учитывать возможность автоматизации расчета корректировок данных учета РБСУ в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО. При настройке программного продукта важно снизить количество ошибок в настройке соответствий счетов РСБУ и МСФО, учесть отличия требований РСБУ и МСФО при подготовке первой отчетности по МСФО. Тестирование работы программы важно осуществить на фактических данных, например одного отчетного месяца после даты перехода на МСФО, либо на основе целого сравнительного периода подготовки первой отчетности по МСФО.

В работе был сделан вывод о том, что в настоящее время наиболее эффективной, с точки зрения финансовых затрат и конечного результата, является комбинация следующих способов подготовки первой отчетности: трансформации, трансляции и параллельного учета. Трансляция может использоваться для участков учета, по которым отличия, например, между РСБУ и МСФО, незначительны, не требуют расчета трудоемких поправок. Параллельный учет может использоваться для участков учета, по которым степень отличия стандартов учета (РСБУ и МСФО) значительна. Трансформация, может быть использована для остальных нетрудоемких поправок.

В работе предложен порядок подготовки первой консолидированной отчетности по МСФО (представлен на рисунке 5).

Источник: разработано автором Рисунок 5 - Порядок формирования первой консолидированной отчетности по

МСФО

Отличительной особенностью данного порядка действий является то, что он систематизирует основные этапы, которых следует придерживаться при подготовке первой отчетности по МСФО, требования к которым представлены в разных стандартах МСФО. Данный порядок действий обобщает сложившуюся практику подготовки отчетности по МСФО в группах компаний, а также способствует повышению прозрачности подготовки первой консолидированной отчетности по МСФО.

Следование данному порядку действий позволит рационально распределить временные, финансовые и трудовые ресурсы на подготовку первой консолидированной отчетности по МСФО.

В регламенте по подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО закрепляется порядок предоставления информации для первой отчетности, состав запрашиваемой информации, ответственность исполнителей по подготовке данной информации. Регламент подготовки первой отчетности по МСФО, представленный в диссертации, может быть использован специалистами при организации подготовки первой отчетности автоматизированным способом.

5) Систематизированы предложения по совершенствованию МСФО (№1*8) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» в части упорядочивания и дополнения содержания стандарта, позволяющие сделать текст стандарта более доступным для понимания и снизить расходы на подготовку первой отчетности по МСФО в группе компаний (в части пересмотра существующей структуры стандарта МСФО (ШКв) 1, дополнения стандарта, необязательными освобождениями от требований МСФО, и примерами по использованию освобождений и исключений от требований МСФО).

Основные рекомендации по совершенствованию стандарта МСФО (¡РЯБ) 1 обобщены на рисунке 6.

При совершенствовании МСФО в части первого применения необходимо облегчить структуру стандарта МСФО (ШЯЗ) 1. В стандарте следует перечислить только основные исключения, освобождения, требования в части учетной политики

и раскрытия информации при первом применении МСФО. Большая часть информации должна быть представлена в приложениях к стандарту. Список необязательных освобождений должен быть расширен. Данный список должен включать освобождения от требований стандартов МСФО (IAS) 11, 37, МСФО (IFRS) 8, КРМСФО (IFRIC) 13 на дату перехода на МСФО. В текст МСФО (IFRS) 1 могут быть дополнительно включены необязательные освобождения от требований по раскрытию информации по ряду стандартов МСФО. Стандарт МСФО (IFRS) 1 должен быть дополнен практическими примерами применения освобождений и исключений от МСФО.

Рекомендации по совершенствованию МСФО (IFRS) 1

Пересмотр структуры стандарта

Дополнение стандарта практическими примерами

Расширение списка необязательных освобождений

Освобождение от подготовки сверки с прежней системой учета, в силу несущественности расхождений (например, при переходе с СААР на МСФО)

Освобождение от МСФО (IAS) 11, МСФО (IFRS) 8, МСФО (IAS) 37, КРМСФО (IFRIC) 13

Частичное освобождение от требований МСФО (IFRS) 9 в части дисконтирования финансовых обязательств

Освобождение, в период с даты перехода на МСФО до отчетной даты, от теста на обесценение внеоборотных активов

Снижение количества раскрытий по пенсионным планам, обесценению активов, выплатам основанных на акциях, информации о хеджировании, информации о сделках по объединению бизнеса

Источник: разработано автором Рисунок 6 - Основные рекомендации по совершенствованию стандарта МСФО (ШЯЗ) 1

> 6) Систематизированы общие проблемы подготовки первой отчетности по МСФО в России и за рубежом, предложены рекомендации их решению, учитывающие передовой зарубежный опыт в части необходимости перспективной подготовки первой отчетности по МСФО, повышения

квалификации персонала, ответственного за подготовку первой отчетности по МСФО, автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО, совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета.

Основные организационные проблемы первого применения МСФО, характерные для российских групп компаний приведены на рисунке 7.

Группам компаний, применяющих МСФО впервые, рекомендуется завершить организационное формирование группы до подготовки первой отчетности, провести до даты перехода на МСФО все основные сделки по приобретению выбытию компаний из периметра консолидации.

Для решения проблемы организации взаимодействия подразделений в рамках группы компаний в работе было рекомендовано подготовить схему документооборота и регламент по подготовке первой отчетности по МСФО.

Источник: разработано автором Рисунок 7 - Организационные проблемы подготовки первой отчетности по

МСФО

При подготовке первой отчетности по МСФО у многих российских компаний помимо организационных проблем возникают проблемы практического характера, которые были систематизированы на рисунке 8.

Источник: разработано автором

Рисунок 8 - Практические проблемы подготовки первой отчетности по МСФО

В работе рассмотрен опыт применения МСФО впервые в таких зарубежных странах, как Польша, Чехия, Греция, Испания, Великобритания, Сингапур, Малайзия, Австралия, Канада. В ходе анализа зарубежной практики первого применения МСФО были выявлены общие проблемы для российских и зарубежных компаний (на рисунке 9) в части первого применения МСФО.

Основными рекомендациями по решению данных проблем, которые могут применять российские компании в соответствии с зарубежным опытом подготовки первой отчетности по МСФО, являются:

- предварительное планирование организации подготовки первой отчетности, а также ресурсов на подготовку первой отчетности;

- обучение персонала основным принципам подготовки отчетности по МСФО, а также специфике положений в части первого применения МСФО;

- решение проблемы обработки большого объема учетной информации путем автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО;

- сближение положений учетной политики прежней системы учета с МСФО.

Источник: разработано автором Рисунок 9 - Общие проблемы подготовки первой отчетности по МСФО в России и

зарубежных странах

Ряд рекомендаций, в соответствии с зарубежным опытом подготовки первой отчетности по МСФО необходимо принять к рассмотрению Министерством финансов РФ. Среди них можно отметить следующие:

- необходимость сближения национальных стандартов учета по РСБУ со стандартами МСФО (в части учета финансовых инструментов, нематериальных активов, отложенных налогов, резервов, принципов консолидации и т.д.);

- необходимость введения в действие в РСБУ аналогов стандартов МСФО (МСФО (IAS) 40, МСФО (IFRS) 5, МСФО (IFRS) 3 и т.д.).

Совершенствованию необходимо подвергнуть также и МСФО, в части первого применения. Среди основных рекомендаций для СМСФО, учитывающих зарубежный опыт первого применения МСФО, можно выделить следующие:

- пересмотр структуры стандарта МСФО (IFRS) 1;

- увеличение числа необязательных освобождений от требований МСФО;

- разработка рекомендаций по учету обязательных исключений и необязательных освобождений при подготовке первой отчетности.

Учет зарубежных проблем по подготовке первой отчетности по МСФО, а также использование основных рекомендаций по решению данных проблем позволит российским группам компаний качественно, и с меньшими сложностями подготовить первую отчетность по МСФО.

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации разработаны методические материалы по подготовке первой отчетности по МСФО, которые могут быть использованы группами компаний при разработке учетной политики для подготовки первой отчетности по МСФО, подготовки первой консолидированной отчетности по МСФО, автоматизации формирования первой отчетности по МСФО.

Рекомендации по решению практических проблем подготовки первой отчетности по МСФО, предложенные в работе, основаны на передовом зарубежном опыте подготовки первой отчетности. Они позволят многим российским компаниям эффективно разрешить проблемы формирования первой отчетности по МСФО.

IV. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России:

1. Коняхин, А.Н. Особенности первого применения Международных стандартов финансовой отчетности / А.Н. Коняхин // Международный бухгалтерский учет.

- 2011. - № 35 (185) - сентябрь. - С. 13 - 20. (0,85 пл.);

2. Коняхин, А.Н. Представление и раскрытие информации в первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин // Международный бухгалтерский учет.

- 2012. - № 19 (217) - май. - С. 35 - 45. (1,0 пл.);

3. Коняхин, А.Н. Учет капитализированных затрат по займам в соответствии с МСФО / А.Н. Коняхин // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37 (235)

- октябрь. - С. 52 - 60. (0,85 пл.);

4. Коняхин, А.Н. План счетов при подготовке первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 8 (254)

- февраль. - С. 9 - 16. (0,75 пл.);

5. Коняхин, А.Н. Учетная политика при подготовке первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин, А.М. Петров // Международный бухгалтерский учет. - 2013. -№ 11 (257) - март. - С. 2 - 15. (1,2/1,0 пл.);

6. Коняхин, А.Н. Проблемы подготовки первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин // Международный бухгалтерский учет. -2013. -№37 (283)

- октябрь.- С.11-25.(1,Зпл.);

7. Коняхин, А.Н. Зарубежный опыт первого применения МСФО / А.Н. Коняхин// Международный бухгалтерский учет. -2013. - № 39(285) -октябрь.-С. 41 -50. (1,0 пл.);

Статьи в других научных журналах и изданиях

8. Коняхин, А.Н. Проблемы составления первой отчетности по МСФО. / А.Н. Коняхин // Теория и практика бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях модернизации российской экономики: Сборник научных статей / Под ред. проф. М.А. Бахрушиной, доц. М.И. Сидоровой. - М.: изд. «Спутник+», 2011.

-С. 97- 102. (0,25 п.л.);

9. Коняхин, А.Н. Проблемы подготовки первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин // Экономический рост и конкурентоспособность России: тенденции, проблемы и стратегические приоритеты: сборник тезисов по материалам международной научно-практической конференции ВЗФЭИ 24-25 апреля 2012 г.: в 2 т. Ред. колл. ИЛ. Лукасевич, Ю.М. Ляльков, М.А. Федотова, Ю.А. Соколов, М.А. Ратникова и др. - М.: Финансовый университет, 2013. - Том 2. Заседания секций. - С. 148 - 149. (0,2 пл.);

10. Коняхин, А.Н. Проблемы совершенствования МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» / А.Н. Коняхин // Материали за 9-а международна научна практична конференция, «Научният потенциал на света», - 2013. Том 2. Икономики. София. «Бял ГРАД-БГ» ООД. -С. 87-91.(0,3 пл.);

11. Коняхин, А.Н. Автоматизация подготовки первой отчетности по МСФО / А.Н. Коняхин // Materialy IX mezinarodni vMecko - prakticka konference «Nastoleni modern! vSdy- 2013». - Dil 3. Ekonomicke vSdy.: Praha. Publishing House «Education and Science» s.r.o. - C. 3 - 5. (0,2 п.л.);

12. Коняхин, А.Н. Особенности формирования первой консолидированной отчетности по МСФО // Materialy IX Mi?dzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Nauka i inowacja - 2013» Volume 3. Ekonomiczne nauki.: Przemysl. Nauka i studia.-C. 3-5. (0,2 пл.);

13. Коняхин, А.Н. Определение метода подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний / А.Н. Коняхин // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Научно-исследовательская работа преподавателей и студентов магистратуры Финансового университета при Правительстве Российской Федерации / Под ред. д.э.н. A.M. Петрова. - Москва: Издательство «Спутник +». 2013. - С. 14 - 17. (0,25 пл.).

Подписано в печать: 16.04.2014 Объем: 1,5 усл.п.л. Тираж: 120 экз. Заказ № 959 Отпечатано в типографии «Реглет» 101000, г. Москва, Пл. Мясницкие Ворота д.1, стр.3 (495) 971-22-77 www.reglet.ru