Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации"

На правах рукописи

Фадеева Анна Анатольевна

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность: 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск- 2010

004607056

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Сорокина Елена Михайловна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Зонова Алевтина Вениаминовна

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Сольская Ирина Юрьевна

ГОУ ВПО Красноярский государственный торгово-экономический институт

Защита состоится 11 июня 2010 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.070.06 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркс? 24, корпус 9, зал заседаний ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, ауд. 101.

Объявление о защите и автореферат размещены 7 мая 2010 года на официальном сайте Байкальского государственного университета экономики и права www.isea.ru.

Отзывы на автореферат направлять по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, ученому секретарю диссертационного совета Д 212.070.06.

Автореферат разослан 7 мая 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, доцент ~^ C.B. Чупров

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Использование в деятельности организаций активов, приносящих экономические выгоды и не имеющих материально-вещественной формы, способствовало появлению новых объектов бухгалтерского учета - нематериальных активов. В середине XX века за рубежом, а позднее и в России, нематериальные активы стали важной составляющей бухгалтерских балансов, поскольку наряду с материальными средствами товарные знаки, знаки обслуживания, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау) и т.п. вносят огромный вклад в функционирование и развитие организации. За последние десять лет инвестиции крупных и средних российских организаций в нематериальные активы увеличились почти в девять раз: с 3 281,3 млн. руб. в 1998 году до 29 317,6 млн. руб. в 2008 году

Увеличение доли нематериальных активов в имуществе хозяйствующих субъектов, их значимость для обеспечения финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации требуют наличия учетно-аналитической информации, отвечающей потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей.

Для формирования соответствующей информации о нематериальных активах необходимо решение вопросов их признания, определения стоимости, порядка отражения в учете и отчетности, анализа экономических выгод от использования и других. Однако многие из названных вопросов до сих пор остаются дискуссионными.

Степень научной разработанности проблемы. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов рассматривается в работах отечественных экономистов: В.П. Астахова, A.C. Бакаева, Н.М. Балакиревой, Р.П. Булыги, Ю.П. Гладышевой, A.B. Зоновой, A.B. Казина, H.A. Каморд-жановой, С.А. Кузубова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, A.M. Илышева, В.Ф. Палия, С.Н. Поленовой, B.C. Ржаницыной, Я.В. Соколова, ЯМ. Устиновой и др.

Вопросам оценки стоимости нематериальных активов посвящены работы Г.Г. Азгальдова, А.П. Аксенова, А.Г. Грязновой, H.H. Карзаевой, В.В. Ковалева, А.Н. Козырева, Б.Б. Леонтьева, В.Л. Макарова, И.Ю. Соль-ской, Е.М. Сорокиной и др.

Результаты исследования вопросов экономического анализа нематериальных активов отражены в работах Л.А. Адамайтис, И.А. Бланка, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, Д.А. Ендовицкого, H.H. Илышевой, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, H.A. Никифоровой, Н.С. Пласковой, Т.А. Пожидаевой, Г.В. Савицкой, Т.Г. Садовской, P.C. Сайфулина, А. Д. Шеремета и др.

Вопросы формирования учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации рассмотрены в работах таких зарубежных исследователей, как X. Андерсон, Д. Андриссен, Й. Бетге, Л.А. Берн-

1 По данным Росстата www.gks.ru

стайн, Э. Брукинг, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Т. Коупленд, Б. Лев, Б. Нидлз, Р. Рейли, Р. Тиссен, Э.С. Хендриксен, Р. Швайс и др.

Однако к настоящему времени в экономической литературе не сложилось единого мнения в отношении понятия объектов, приносящих экономические выгоды, но не имеющих материально-вещественной формы. Например, часто нематериальные активы отождествляются с интеллектуальной собственностью, интеллектуальными активами и интеллектуальным капиталом. Недостаточно проработанными остаются вопросы о критериях признания нематериальных активов объектами бухгалтерского учета, о составе, классификации нематериальных активов для целей формирования учетно-аналитической информации.

Складывающиеся условия хозяйствования экономических субъектов, изменяющееся законодательство в области гражданского права и бухгалтерского учета порождают новые проблемы в области учета объектов нематериальных активов, связанные с определением их первоначальной и последующей стоимости, оформлением операций с нематериальными активами первичными учетными документами и другие.

Следует отметить, что решение методических вопросов анализа нематериальных активов, как правило, ограничивается расчетом отдельных показателей. При этом большинством авторов для анализа нематериальных активов предлагаются коэффициенты, отражающие состояние, движение, эффективность использования основных средств без учета специфики нематериальных активов.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их научно-практическая значимость предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических вопросов формирования учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих

задач:

- установить критерии признания нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета и сформулировать его определение;

- уточнить состав нематериальных активов;

- разработать классификацию нематериальных активов;

- проанализировать существующие подходы к оценке активов организации и установить возможность их применения для определения стоимости нематериальных активов в бухгалтерском учете;

- рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений в оценочных значениях применительно к нематериальным активам;

- уточнить действующий порядок организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами;

- исследовать методические подходы к анализу нематериальных активов;

- разработать методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов.

Объект исследования - нематериальные активы организации.

Предмет исследования - теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.13 «Учет и анализ основного и оборотного капитала», п. 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- показана необоснованность применения терминов «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы», «интеллектуальный капитал» для обозначения нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета;

- выделены и обоснованы критерии признания нематериальных активов в качестве объектов бухгалтерского учета: исключительное право, идентифицируемость, контроль над объектом, использование в течение длительного времени, способность приносить в будущем экономические выгоды, с учетом которых уточнен состав нематериальных активов, исходя из их экономических и правовых особенностей;

- разработаны формы первичных документов для оформления поступления, выбытия, предоставления прав пользования, изменения сроков полезного использования, способов начисления амортизации и обесценения нематериальных активов, позволяющие формировать о них достоверную, юридически значимую информацию;

- обоснована целесообразность применения затратного подхода для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с уточнением включаемых в ее состав затрат и доходного подхода для последующей оценки нематериальных активов;

- уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением прав пользования, переоценкой и обесценением нематериальных активов, порядок организации бухгалтерского учета и представления в отчетности изменений в оценочных значениях нематериальных активов, а также сделана группировка учетной и отчетной информации как источника для экономического анализа наличия и использования нематериальных активов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, достоверность научных результатов обусловлены использованием

трудов российских и зарубежных экономистов, связанных с темой диссертационного исследования.

В работе использовались российская нормативная база по бухгалтерскому учету и отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности, информационные ресурсы сети Интернет, статистические данные, данные бухгалтерского учета и отчетности предприятий Иркутской области.

В ходе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировка, детализация, элиминирование, балансовые увязки и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методического обеспечения организации бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов хозяйствующего субъекта.

Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем:

- уточнено, что нематериальные активы организации - это идентифицируемые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в течение длительного времени (больше года), контролируемые организацией и приносящие экономические выгоды;

- предложена классификация нематериальных активов организации по признакам, учитывающим их экономические и правовые особенности;

- разработаны методические рекомендации по оценке экономических выгод организации от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов с помощью метода роялти и внутрихозяйственного использования нематериальных активов с применением матричного метода.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа представляет собой самостоятельное, завершенное научное исследование. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в уточнении определения нематериальных активов на основе выделенных критериев их признания, в уточнении состава нематериальных активов, а также в разработке классификации нематериальных активов, исходя из экономических и правовых особенностей.

Практическую значимость имеют предложенные в диссертационной работе методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов, разработанные формы первичных учетных документов, предложенный порядок организации синтетического, аналитического учета и раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Основные результаты исследования были обсуждены на всероссийских научно-практических конференциях «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, 2006, 2007, 2008 гг.); региональных

научно-практических конференциях «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита» (г. Иркутск, 2007, 2008 гг.).

Материалы диссертации были представлены на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (г. Воронеж, 2009 г.), «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (г. Астрахань, 2009 г.), «Инновационная экономика и промышленная политика региона (ЭКОПРОМ-2009)» (г. Санкт-Петербург, 2009 г.); на всероссийских конференциях: «Планирование инновационного развития экономических систем» (г. Санкт-Петербург, 2007 г.), «Формирование стратегии инновационного развития экономических систем» (г. Санкт-Петербург, 2008 г.), «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения» (г. Волгоград, 2008 г.).

Теоретические положения и практические материалы исследования используются на кафедре бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права в учебных курсах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также на кафедре статистики и экономического анализа в учебных курсах «Экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности».

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности ОАО «Востоксибэлектросетьстрой», ЗАО «Энерпред», ЗАО «Иркутский хлебозавод», что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Публикации по теме исследования. По теме исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,0 п.л., в том числе две статьи в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Минобр-науки РФ.

Структура и содержание работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы, включающего 264 источника. Общий объем работы - 174 страницы машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована степень исследованности рассматриваемой проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыты ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета» проанализированы существующие в экономической литературе точки зрения на понятие «нематериальные активы». Выявлены и обоснованы критерии признания нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета. Уточнены определение нематериальных активов и их состав. Разработана классификация нематериальных активов по признакам, имеющим юридический и экономический характер.

Во второй главе «Формирование учетно-отчетной информации о нематериальных активах организации» проведен анализ затратного, доходного, сравнительного подходов к оценке стоимости нематериальных активов, выявлены их преимущества и недостатки, проанализированы возможности их применения для оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете. Рассмотрен и уточнен состав затрат, формирующих первоначальную стоимость нематериальных активов, при различных путях их поступления. Разработаны формы первичных учетных документов для оформления поступления, выбытия, предоставления прав пользования, изменения сроков полезного использования и способов начисления амортизации, обесценения нематериальных активов. Установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений в оценочных значениях применительно к нематериальным активам. Рассмотрен порядок отражения операций, связанных с наличием и использованием нематериальных активов на счетах синтетического и аналитического учета.

В третьей главе «Методическое обеспечение экономического анализа нематериальных активов» проведен обзор существующих методик анализа нематериальных активов организации. Предложены методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов организации, предполагающие выделение двух направлений их анализа - коммерческое (лицензионное) и внутрихозяйственное использование.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Установлены критерии признания объектов бухгалтерского учета нематериальными активами, уточнены формулировка определения нематериальных активов и их состав

В результате изучения соответствующей литературы выявлено, что для обозначения объектов, обладающих свойством неосязаемости и приносящих экономические выгоды, в разных сферах деятельности используется различная терминология. Отождествление бухгалтерского термина «нематериальные активы» с терминами «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы» и «интеллектуальный капитал» затрудняет однозначное восприятие и идентификацию объекта для целей бухгалтерского учета и экономического анализа.

В диссертации дана сравнительная характеристика объектов, обозначаемых терминами - «нематериальные активы», «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы», «интеллектуальный капитал», установлено их соотношение, схематично представленное на рис.1.

Деловая репутация организации Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности Неисключительные права на объекты интеллекту альной собственности Доменные имена Интернет Узнаваемый бренд Человеческий капитал Информационные ресурсы Организационные структуры Постоянные покупатели

1 , 3

? ^

4-.-_- 4 >

где 1 - нематериальные активы,

2 - интеллектуальная собственность,

3 - интеллектуальные активы,

4 - интеллектуальный капитал.

Рис. 1. Соотношение объектов, называемых «нематериальные активы», «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы» и «интеллектуальный капитал»

Как видно из рис. 1, не все объекты, называемые интеллектуальным капиталом, могут быть признаны нематериальными активами. В частности, не являются объектами бухгалтерского учета информационные ресурсы, организационные структуры предприятий, списки постоянных покупателей. Интеллектуальные активы отличаются от нематериальных активов узнаваемыми брендами, доменными именами и другими объектами, входящими в их состав. Интеллектуальная собственность соответствует нематериальным активам только в части исключительных прав.

При проведении диссертационного исследования также установлено, что одним термином «нематериальные активы» обозначаются объекты, по-разному понимаемые в нормативных документах и в экономической литературе. Отсутствует их единое определение и даже критерии признания. В диссертации проведено обобщение положений нормативной базы и точек зрения различных авторов относительно критериев признания нематериальных активов. В сокращенном виде оно представлено в табл. 1.

Таблица 1

Критерии признания объектов бухгалтерского учета нематериальными

активами, выделяемые в нормативной базе и литературе

Критерии отнесения объекта к нематериальным активам

Отсутствие Длитель Использование в Способ- Кон- Иден-

материаль- ность производстве про- ность при- троль тифи-

Авторы и норма- но- исполь- дукции, работ, услуг носить эко- над цируе-

тивная база веществен- зования или для управлен- номические объек- мость

ной формы ческих нужд выгоды том

Налоговый кодекс - + + + - -

ПБУ 14/2007 + + + + + +

МСФО + - - + + +

Астахов В.П. + - - + - -

Бернстайн Л.А. + - - + + -

Лев Б. + - - + - -

Ржанинына В С, + + + - - +

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. + - - + + -

Обобщая существующие в нормативной базе и в экономической литературе критерии, а также исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета и норм гражданско-правового регулирования, в диссертации обосновано, что для признания нематериального актива объектом бухгалтерского учета он должен соответствовать, как минимум, следующим критериям: исключительное право, идентифицируемость, контроль над объектом, использование в течение длительного времени и способность приносить в будущем экономические выгоды.

С учетом выделенных критериев в диссертации уточнено определение нематериальных активов как идентифицируемых исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, используемых в течение длительного времени (больше года), контролируемых организацией и приносящих экономические выгоды.

В диссертации уточнен состав нематериальных активов. Схематично он представлен на рис. 2.

Рис. 2. Состав нематериальных активов

Как видно из рис. 2, в состав нематериальных активов не включена деловая репутация организации, выделяемая в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В диссертации обосновано, что деловая репутация не может быть признана нематериальным активом и должна учитываться обособленно. Деловая репутация не является объектом интеллектуальной собственности, не обладает свойством идентифицируемости, а также не дает ее обладателю исключительных прав.

2. Разработана классификация нематериальных активов с учетом их экономических и правовых особенностей

Сложность понятия «нематериальные активы», разнообразный состав нематериальных активов создают необходимость классификации указанного объекта по определенным признакам с целью выделения и упорядочения учетно-аналитической информации.

Вследствие того, что учет нематериальных активов регулируется и гражданским, и бухгалтерским законодательством, в диссертации предло-

жено классификационные признаки нематериальных активов объединить в две группы - по юридическому и экономическому содержанию. Подразделение классификационных признаков по названным группам представлено в табл. 2.

Таблица 2

Подразделение классификационных признаков по юридическому и __экономическому содержанию_

Группы классификационных признаков Классификационные признаки Назначение группировки

По юридическому содержанию способ обособления объектов позволяет выделить информацию, необходимую для принятия решений о необходимости государственной регистрации объекта, для выбора оценки, для анализа структуры нематериальных активов, для формирования счетов третьего порядка, для раскрытия в Пояснительной записке

степень правовой защищенности позволяет выделить информацию для определения срока полезного использования, для включения затрат на охрану объекта в стоимость нематериальных активов

степень отчуждаемости позволяет выделить информацию о возможности предоставления прав пользования объектами нематериальных активов в целью получения экономических выгод

По экономическому содержанию использование в хозяйственной деятельности позволяет выделить информацию, необходимую для оценки экономических выгод организации от внутрихозяйственного и коммерческого использования нематериальных активов, для формирования субсчетов

срок полезного использования позволяет выделить информацию, необходимую для решения вопросов о начислении амортизации по нематериальным активам, для раскрытия в Пояснительной записке

погашение стоимости позволяет выделить информацию, необходимую для определения способа начисления амортизации, для отражения в учете сумм амортизационных отчислений, а также отражения изменений в оценочных значениях

вариант оценки позволяет выделить информацию, необходимую для осуществления переоценки и обесценения нематериальных активов

пути поступления позволяет выделить информацию, необходимую для определения первоначальной стоимости нематериальных активов, для документального оформления поступления

пути выбытия позволяет выделить информацию, необходимую для документального оформления выбытия нематериальных активов, для определения потерь или экономических выгод от выбытия

Предложенная в диссертационном исследовании классификация нематериальных активов в соответствии с приведенными в табл. 2 признаками представлена на рис. 3.

Юридическое содержание

способ обособления объектов

объекты авторского права и смежных прав

объекты патентного права

средства индивидуализации

прочие объекты нематериальных активов

степень отчуждаемости

защищаемые охранными документами

незащищенные охранными документами

степень правовой защищенности

отчуждаемые

\

отчуждаемые только £ составе имущественного комплекса

Рис. 3. Классификация нематериальных активов

3. Обоснована целесообразность применения затратного подхода для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с уточнением включаемых в ее состав затрат и доходного подхода для последующей оценки нематериальных активов

Как известно, существует три подхода к оценке стоимости активов организации - сравнительный, затратный и доходный. В диссертации дана их характеристика с точки зрения возможности использования для оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете. В результате доказано, что применение сравнительного подхода в бухгалтерском учете затруднено вследствие отсутствия статистики по передаваемым (используемым) нематериальным активам и неповторяемости данных объектов.

Затратный подход позволяет определить стоимость нематериальных активов на основе существующих и имеющих документальное подтверждение затрат на создание, приобретение, охрану объекта, поэтому его применение актуально при определении первоначальной стоимости нематериальных активов в момент их принятия к учету. В диссертации уточнен состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов при различных путях их поступления.

Доходный подход позволяет определить возможную стоимость, которую могут иметь нематериальные активы на определенный момент времени. Использование доходного подхода в бухгалтерском учете целесообразно при последующей оценке нематериальных активов. Информацию о стоимости нематериальных активов, рассчитанной на основе доходного подхода, предлагается раскрывать в бухгалтерской отчетности, в частности, в Пояснительной записке.

В зарубежной практике для оценки возможной стоимости объекта на определенный момент времени предлагается использовать справедливую стоимость, равную сумме денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В литературе рассматриваются разные подходы к определению справедливой стоимости, а, следовательно, и отражающих ее показателей. В диссертационном исследовании показателем справедливой стоимости принята дисконтированная стоимость, которая рассчитывается исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях функционирования организации.

В диссертации рассмотрен порядок определения справедливой стоимости разных групп нематериальных активов, соответствующих классификационному признаку - способ обособления (объектов авторского права и смежных прав, объектов патентного права, средств индивидуализации, прочих объектов). Например, при расчете справедливой стоимости объектов патентного права (полезной модели, изобретения, промышленного образца) может быть использована формула:

£ (1 + Ф' '

где С - справедливая стоимость нематериального актива; <2, - объем продукции, выпускаемый с использованием нематериального актива в период V, Т - срок полезного использования нематериального актива; Ц, - цена единицы продукции в периоде V, НП, - норма прибыли в периоде /, определяемая по бухгалтерским документам за предшествующие периоды или экспертным методом применительно к той отрасли промышленности, к которой относится нематериальный актив; г/ - ставка дисконтирования.

Оценка по справедливой стоимости дает заинтересованным пользователям возможность получать информацию о сумме денежных средств, возможных к получению или необходимых для выполнения обязательств в случае покупки или продажи нематериальных активов в определенный момент времени.

4. Уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений в оценочных значениях применительно к нематериальным активам

В ходе диссертационного исследования установлено, что изменения в оценочных значениях нематериальных активов могут быть вызваны:

- изменением срока полезного использования;

- изменением способа определения амортизации;

- началом начисления амортизации по нематериальным активам с определенного момента (если до этого момента они признавались объектами с неопределенным сроком полезного использования).

Изменения в оценочных значениях нематериальных активов не оказывают влияния на отчетные данные предыдущих периодов, но приводят к изменению сумм амортизационных отчислений в текущем и последующих периодах. Они подлежат признанию в бухгалтерском учете и отчетности перспективно, т.е. уточнение сравнительной информации и входящих остатков в межотчетный период не производится, прошлые значения амортизации не пересчитываются. В диссертации уточнен порядок формирования учетной и отчетной информации об изменении в оценочных значениях. Предложено измененный срок полезного использования и способ определения амортизации объекта нематериальных активов распространять на оставшийся срок полезного использования и, соответственно, на его остаточную стоимость.

Рассмотрены необходимые уточнения на уровне приказов руководителя организации об изменении срока полезного использования и способа начисления амортизации, записей в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) в части изменения срока полезного использования и способа начисления амортизации, а также раскрытия информации в Пояснительной записке.

5. Разработаны формы первичных учетных документов, учитывающие специфику оформления хозяйственных операций с нематериальными активами организации

Исследование показало, что нормативными документами для оформления операций с нематериальными активами предусмотрена только «Карточка учета нематериальных активов» (форма № НМА-1).

Для оформления операций по движению нематериальных активов в диссертации предложены формы первичных документов: «Акт о приемке нематериальных активов», «Акт о выбытии нематериальных активов», «Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по лицензионному договору» и «Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии».

Для регистрации ежегодного пересмотра срока полезного использования и способа начисления амортизации разработаны формы «Акта о пересмотре срока полезного использования нематериальных активов» и «Акта о пересмотре способа определения амортизации по нематериальным активам».

Для документального оформления суммы убытка от состоявшегося обесценения объекта нематериальных активов предложена форма «Акта об обесценении нематериальных активов».

По всем разработанным формам документов в диссертации приведены рекомендации по их заполнению. Применение предложенных форм и рекомендаций обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций с нематериальными активами, а также позволяет придать юридическую силу учетной информации.

6. Уточнен порядок организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов организации и формирования отчетной информации

Вследствие разнообразия состава нематериальных активов, различий в использовании нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации в диссертации уточнены перечень и наименования субсчетов и счетов третьего порядка к счету 04 «Нематериальные активы». Обосновано открытие субсчетов в соответствии с классификационным признаком - использование в хозяйственной деятельности и счетов третьего порядка в соответствии с классификационным признаком — способ обособления объектов.

Для учета нематериальных активов, полученных в пользование по различным договорам, предложено открытие соответствующих забалансовых счетов: 012 «Неисключительные права, полученные по лицензионному договору» и 013 «Неисключительные права, полученные по договору коммерческой концессии».

При проведении диссертационного исследования установлено, что в нормативных документах и экономической литературе рассмотрены не все возможные пути движения нематериальных активов с точки зрения отра-

жения их на счетах бухгалтерского учета. Предложен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением прав пользования, переоценкой и обесценением нематериальных активов.

В диссертации сделана группировка информации о нематериальных активах, формируемой в бухгалтерском учете и представляемой и раскрываемой в бухгалтерской отчетности как информационной базы для экономического анализа.

7. Разработаны методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов

В процессе проведения диссертационного исследования установлено, что решение методических вопросов анализа нематериальных активов, как правило, ограничивается расчетом отдельных показателей. При этом большинство авторов для анализа нематериальных активов интерпретируют коэффициенты, отражающие состояние, движение, эффективность использования основных средств без учета особенностей нематериальных активов. Такое направление анализа как оценка экономических выгод организации от использования нематериальных активов еще практически не разработано. Предложенный в диссертации порядок формирования учетной и отчетной информации позволяет дать оценку экономических выгод организации в части эффективности использования нематериальных активов в двух направлениях: коммерческое (лицензионное) и внутрихозяйственное использование.

Экономические выгоды от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов организация может получать путем заключения лицензионных договоров. Оценку выгод от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов в диссертации предложено проводить с помощью «метода роялти». В данном случае экономическая выгода рассчитывается как разница между лицензионными платежами и расходами на поддержание в силе исключительного права на объект нематериальных активов.

Расчет экономических выгод от передачи исключительных лицензий на использование нематериальных активов (Э5га) производится по формуле:

(1+«о''

где Ы, - выручка от продаж продукции, по которым ожидаются выплаты роялти; Я — ставка роялти; С, - расходы на поддержание в силе исключительного права на объект нематериальных активов; Т - срок действия лицензионного договора; / - порядковый номер рассматриваемого года действия лицензионного договора; й — ставка дисконтирования.

Экономические выгоды от передачи неисключительных лицензий на использование нематериальных активов (ЭВ^) рассчитываются по формуле:

эвнл = £эвил, I

где I- количество выданных неисключительных лицензий.

Оценку экономических выгод в части эффективности внутрихозяйственного использования нематериальных активов в диссертации предложено проводить с использованием матричного метода. Стандартный матричный метод оценки хозяйственной деятельности организации в ходе исследования был адаптирован для анализа нематериальных активов.

Проведение анализа нематериальных активов матричным методом предполагает шесть этапов. На первом этапе осуществляется проверка достоверности исходной информации, включаемой в матричную модель. На втором этапе формируется система показателей, характеризующих внутрихозяйственное использование нематериальных активов. На третьем этапе рассчитываются целевые элементы квадратной матрицы за отчетный и базисный периоды. Их динамика определяется на четвертом этапе.

На пятом этапе для определения экономических выгод от внутрихозяйственного использования нематериальных активов рассчитывается обобщающий индекс эффективности по формуле:

V -_!_I_

где Уэв - обобщающий индекс эффективности, 1с,, - элементы индексной матрицы, расположенные под главной диагональю, п — число исходных параметров матрицы.

На шестом этапе выявляется влияние факторов на величину изменения целевых элементов матрицы.

Результат апробации предложенного матричного метода анализа нематериальных активов на основе данных ЗАО «Энерпред» представлен в табл. 3. В первой строке каждой графы таблицы приведено значение соответствующего относительного показателя за предыдущий год, во второй -за отчетный год, в третьей - значение индекса соответствующего относительного показателя.

Таблица 3

Матрица оценки хозяйственной деятельности ЗАО _«Энерпред» за 2007 и 2008 гг. _

\ Числитель Знаменатель \ Результаты Затраты Ресурсы

Прибыль от продаж, Р Выручка от продаж, N Себестоимость продаж, S Амортизация НМА, А Среднегодовая стоимость нематериальных активов, НМА Среднесписочная численность работников, Т

Результаты Прибыль от продаж, Р - jj'-'^S' N/P S/P А/Р НМА/Р Т/Р

14,029266 11,143820 0,002643 0,022131 0,010967

11,891814 9,397711 0,002190 0,018413 0,006569

■;::<.-■':■(.-:'■. 0,847643 0,843311 0,828599 0,831972 0,598987

Выручка от продаж, N P/N -'Л ' S/N A/N HMA/N T/N

0,071280 0,794327 0,000188 0,001578 0,000782

0,084091 0,790267 0,000184 0,001548 0,000552

1,179741 0,994889 0,977533 0,981512 0,706650

Затраты Себестоимость продаж, 8 P/S N/S A/S HMA/S T/S

0,089736 1,258928 -1' 0,000237 0,001986 0,000984

0,106409 1,265395 0,000233 0,001959 0,000699

1,185802 1,005137 ..... 0,982554 0,986554 0,710280

Амортизация НМА, А Р/А N/A S/A HMA/A Т/А

378,4250 5 309,025000 4 217,100000 ■ 8,375000 4,150000

456,704545 5 431,045455 4 291,977273 8,409091 3,000000

1,206856 1,022984 1,017756 ■iir'K: ' 1,004071 0,722892

Ресурсы Среднегодовая стоимость нематериальных активов, НМА Р/НМА N/HMA S/HMA А/НМА Т/НМА

45,185075 633,913433 503,534328 0,119403 0,495522

54,310811 645,854054 510,397297 0,118919 0,356757

1,201964 1,018836 1,013630 0,995946 0,719961

Среднесписочная численность работников, Т P/T N/T S/Г А/Т НМА/Т : ;:-"v

91,186747 1 279,283133 1 016,168675 0,240964 2,018072 -.''Р'Г

152,234848 1 810,348485 1 430,659091 0,333333 2,803030 =

1,669484 1,415127 1,407895 1,383333 1,388964 : -... ч""" ;

Рассчитанный по индексам относительных показателей табл. 3 индекс эффективности, равный 1,2076, свидетельствует об улучшении основных показателей деятельности ЗАО «Энерпред» по сравнению с предыдущим периодом. Это произошло, в том числе, за счет роста показателей эффективности использования нематериальных активов.

На основе матричного метода в диссертации предложены факторные модели, позволяющие выявлять влияние эффективности использования нематериальных активов на изменение важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

III. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

а) статьи в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Минобрнауки РФ:

1. Фадеева A.A. Понятие и состав нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета / A.A. Фадеева // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2009. - № 3. - С.26-29 (0,3 п.л.).

2. Фадеева A.A. Подходы к оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете / A.A. Фадеева И Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2009. - № 5. - С.36-39 (0,3 п.л.).

б) статьи в иных изданиях:

3. Фадеева A.A. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета / A.A. Фадеева // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 27-28 апреля 2006 г.; под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 33-37 (0,2 п.л.).

4. Фадеева A.A. Особенности оценки товарных знаков / A.A. Фадеева // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 26-27 апреля 2007 г.; под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 53-57 (0,3 п.л.).

5. Фадеева A.A. Новые подходы к учету нематериальных активов / A.A. Фадеева // Планирование инновационного развития экономических систем: тр. конф.; под ред. В.В. Глухова, A.B. Бабкина. - СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2007 - С.591-595 (0,3 п.л.).

6. Фадеева A.A. Изменение состава нематериальных активов в соответствии с проектом ПБУ 14/2007 / A.A. Фадеева // Молодежь и экономика: новые взгляды и решения: межвуз. сб. тр. молод, ученых; под ред. Л.С. Шаховской. - Волгоград: Изд-во ВолгГТУ, 2008. - С.237-239 (0,2 п.л.).

7. Фадеева A.A. Подходы к определению нематериальных активов / A.A. Фадеева // Формирование стратегии инновационного развития экономических систем: тр. конф.; под ред. В.В. Глухова, A.B. Бабкина. - СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2008. - С.567-573 (0,3 п.л.).

8. Фадеева A.A. Состав и оценка нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007/ A.A. Фадеева // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф., Иркутск, 24-25 апреля 2008 г.; под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. - С.16-23 (0,5 п.л.).

9. Фадеева A.A. Амортизация нематериальных активов / A.A. Фадеева // Актуальные проблемы бухгалтерского и налогового учета, аудита

и экономического анализа: сб. науч. тр.; под общ. ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009.-С. 51-55 (0,3 п.л.).

10. Фадеева A.A. Деловая репутация организации как объект бухгалтерского учета / A.A. Фадеева // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: мат-лы II Междунар. научн,- практ. конф., посвященной 70-летию проф. Л.Т. Гиляровской. - Воронеж: Издательско-полиграфический центр ВГУ, 2009,- 4.1.-С.163-165 (0,2 п.л.).

П.Фадеева A.A. Об амортизации нематериальных активов / Е.М. Сорокина, A.A. Фадеева // Все для бухгалтера. - 2009. - № 4. - С. 915 (0,6 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.).

12. Фадеева A.A. Об оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете / A.A. Фадеева // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: мат-лы Междунар. науч.-практ. конф., 16-17 апреля 2009 г. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. - Т.1. - С. 269-274

13. Фадеева A.A. Экономические выгоды в бухгалтерском учете нематериальных активов / A.A. Фадеева // Инновационная экономика и промышленная политика региона (ЭКОПРОМ-2009): тр. VII Международной науч.- практ. конф., 30 сентября - 3 октября 2009 г.; под ред. A.B. Бабкина. - СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2009. - С. 145-151 (0,3 п.л.).

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ ОРГАНИЗАЦИИ

(0,5 п.л.).

Научное издание

Фадеева Анна Анатольевна

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 05.05.2010 / Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,3. Тираж 100 экз. Заказ 48.

Отпечатано в Издательстве ИГУ 664003, Иркутск, бульвар Гагарина, 36

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фадеева, Анна Анатольевна

Введение.

1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета.

1.1 Понятие и состав нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

1.2. Классификация нематериальных активов для формирования учетно-аналитической информации.

2. Формирование учетно-отчетной информации о нематериальных активах организации.

2.1. Стоимостное измерение нематериальных активов при принятии к бухгалтерскому учету и представлении в отчетности.

2.2. Оценка нематериальных активов в процессе их использования.

2.3. Бухгалтерский учет операций, связанных с наличием и использованием нематериальных активов.

3. Методическое обеспечение экономического анализа нематериальных активов.

3.1. Сравнительная оценка методических подходов к анализу нематериальных активов.

3.2. Методическое обеспечение оценки экономических выгод организации от использования нематериальных активов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации"

Актуальность темы исследования. Использование в деятельности организаций активов, приносящих экономические выгоды и не имеющих материально-вещественной формы, способствовало появлению новых объектов бухгалтерского учета - нематериальных активов. В середине XX века за рубежом, а позднее и в России, нематериальные активы стали важной составляющей бухгалтерских балансов, поскольку наряду с материальными средствами товарные знаки, знаки обслуживания, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау) и т.п. вносят огромный вклад в функционирование и развитие организации. За последние десять лет инвестиции крупных и средних российских организаций в нематериальные активы увеличились почти в девять раз: с 3 281,3 млн. руб. в 1998 году до 29 317,6 млн. руб. в 2008 году \

Увеличение доли нематериальных активов в имуществе хозяйствующих субъектов, их значимость для обеспечения финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации требуют наличия учетно-аналитической информации, отвечающей потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей.

Для формирования соответствующей информации о нематериальных активах необходимо решение вопросов их признания, определения стоимости, порядка отражения в учете и отчетности, анализа экономических выгод от использования и других. Однако многие из названных вопросов до сих пор остаются дискуссионными.

Степень научной разработанности проблемы. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов рассматривается в работах отечественных экономистов: В.П. Астахова, А.С. Бакаева, Н.М. Балакиревой, Р.П. Булыги, Ю.П. Гладышевой, А.В. Зоновой, А.В. Казина, Н.А. Каморджановой, С.А. Ку-зубова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, A.M. Илышева, В.Ф. Палия, С.Н. Поленовой, B.C. Ржаницыной, Я.В. Соколова, Я.И. Устиновой и др.

Вопросам оценки стоимости нематериальных активов посвящены

1 По данным Росстата www.gks.ru работы Г.Г. Азгальдова, А.П. Аксенова, А.Г. Грязновой, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, А.Н. Козырева, Б.Б. Леонтьева, B.JI. Макарова, И.Ю. Сольской, Е.М. Сорокиной и др.

Результаты исследования вопросов экономического анализа нематериальных активов отражены в работах JI.A. Адамайтис, И.А. Бланка, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, Д.А. Ендовицкого, Н.Н. Илышевой, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Н.А. Никифоровой, Н.С. Пласковой, Т.А. Пожидаевой, Г.В. Савицкой, Т.Г. Садовской, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы формирования учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации рассмотрены в работах таких зарубежных исслео дователей, как X. Андерсон, Д. Андриссен, И. Бетге, Л.А. Бернстайн, Э. Бру-кинг, М.Ф Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Т. Коупленд, Б. Лев, Б. Нидлз, Р. Рейли, Р. Тиссен, Э.С. Хендриксен, Р. Швайс и др.

Однако к настоящему времени в экономической литературе не сложилось единого мнения в отношении понятия объектов, приносящих экономические выгоды, но не имеющих материально-вещественной формы. Например, часто нематериальные активы отождествляются с интеллектуальной собственностью, интеллектуальными активами и интеллектуальным капиталом. Недостаточно проработанными остаются вопросы о критериях признания нематериальных активов объектами бухгалтерского учета, о составе, классификации нематериальных активов для целей формирования учетно-аналитической информации.

Складывающиеся условия хозяйствования экономических субъектов, изменяющееся законодательство в области гражданского права и бухгалтерского учета порождают новые проблемы в области учета объектов нематериальных активов, связанные с определением их первоначальной и последующей стоимости, оформлением операций с нематериальными активами первичными учетными документами и другие.

Следует отметить, что решение методических вопросов анализа нематериальных активов, как правило, ограничивается расчетом отдельных показателей. При этом большинством авторов для анализа нематериальных активов 4 предлагаются коэффициенты, отражающие состояние, движение, эффективность использования основных средств без учета специфики нематериальных активов.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их научно-практическая значимость предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических вопросов формирования учетно-аналитической информации о нематериальных активах организации.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- установить критерии признания нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета и сформулировать его определение;

- уточнить состав нематериальных активов;

- разработать классификацию нематериальных активов;

- проанализировать существующие подходы к оценке активов организации и установить возможность их применения для определения стоимости нематериальных активов в бухгалтерском учете;

- рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений в оценочных значениях применительно к нематериальным активам;

- уточнить действующий порядок организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами;

- исследовать методические подходы к анализу нематериальных активов;

- разработать методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов.

Объект исследования - нематериальные активы организации.

Предмет исследования - теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.13 «Учет и анализ основного и оборотного капитала», п. 1.14 «Анализ активов субъектов хо5 зяйствования» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- показана необоснованность применения терминов «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы», «интеллектуальный капитал» для обозначения нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета;

- выделены и обоснованы критерии признания нематериальных активов в качестве объектов бухгалтерского учета: исключительное право, идентифицируемость, контроль над объектом, использование в течение длительного времени, способность приносить в будущем экономические выгоды, с учетом которых уточнен состав нематериальных активов, исходя из их экономических и правовых особенностей;

- разработаны формы первичных документов для оформления поступления, выбытия, предоставления прав пользования, изменения сроков полезного использования, способов начисления амортизации и обесценения нематериальных активов, позволяющие формировать о них достоверную, юридически значимую информацию;

- обоснована целесообразность применения затратного подхода для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с уточнением включаемых в ее состав затрат и доходного подхода для последующей оценки нематериальных активов;

- уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением прав пользования, переоценкой и обесценением нематериальных активов, порядок организации бухгалтерского учета и представления в отчетности изменений в оценочных значениях нематериальных активов, а также сделана группировка учетной и отчетной информации как источника для экономического анализа наличия и использования нематериальных активов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, достоверность научных результатов обусловлены использованием трудов российских и зарубежных экономистов, связанных с темой диссертационного исследования.

В работе использовались российская нормативная база по бухгалтерскому учету и отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности, информационные ресурсы сети Интернет, статистические данные, данные бухгалтерского учета и отчетности предприятий Иркутской области.

В ходе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировка, детализация, элиминирование, балансовые увязки и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методического обеспечения организации J бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов хо- > зяйствующего субъекта.

Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем:

- уточнено, что нематериальные активы организации - это идентифицируемые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в течение длительного времени (больше года), контролируемые организацией и приносящие экономические выгоды;

- предложена классификация нематериальных активов организации по1 признакам, учитывающим их экономические и правовые особенности;

- разработаны методические рекомендации по оценке экономических выгод организации от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов с помощью метода роялти и внутрихозяйственного использования нематериальных активов с применением матричного метода.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа представляет собой самостоятельное, завершен7 ное научное исследование. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в уточнении определения нематериальных активов на основе выделенных критериев их признания, в уточнении состава нематериальных активов, а также в разработке классификации нематериальных активов, исходя из экономических и правовых особенностей.

Практическую значимость имеют предложенные в диссертационной работе методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов, разработанные формы первичных учетных документов, предложенный порядок организации синтетического, аналитического учета и раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Основные результаты исследования были обсуждены на всероссийских научно-практических конференциях «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, 2006, 2007, 2008 гг.); региональных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита» (г. Иркутск, 2007, 2008 гг.).

Материалы диссертации были представлены на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (г. Воронеж, 2009 г.), «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (г. Астрахань, 2009 г.), «Инновационная экономика и промышленная политика региона (ЭКОПРОМ-2009)» (г. Санкт-Петербург, 2009 г.); на всероссийских конференциях: «Планирование инновационного развития экономических систем» (г. Санкт-Петербург, 2007 г.), «Формирование стратегии инновационного развития экономических систем» (г. Санкт-Петербург, 2008 г.), «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения» (г. Волгоград, 2008 г.).

Теоретические положения и практические материалы исследования используются на кафедре бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права в учебных курсах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также на кафедре статистики и экономического анализа в учебных курсах «Экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности».

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности ОАО «Востоксибэлектросетьстрой», ЗАО «Энер-пред», ЗАО «Иркутский хлебозавод», что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Публикации по теме исследования. По теме исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,0 п.л., в том числе две статьи в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Минобрнауки РФ.

Структура и содержание работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы, включающего 264 источника. Общий объем работы - 174 страницы машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фадеева, Анна Анатольевна

Заключение

В процессе проведенного диссертационного исследования по проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов организации получены следующие результаты:

1. Изучение экономической литературы по теме диссертационного исследования позволило сделать вывод, что для обозначения объектов, обладающих свойством неосязаемости, но приносящих экономические выгоды в разных сферах деятельности используется различная терминология. В диссертации обосновано, что отождествление бухгалтерского термина «нематериальные активы» с терминами «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы» и «интеллектуальный капитал» неправомерно, они обозначают объекты, отличающиеся от нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета. В целях разграничения нематериальных активов от других объектов в диссертационном исследовании определены критерии их признания объектом бухгалтерского учета — это исключительное право, идентифицируемость, контроль над объектом, использование в течение длительного времени и способность приносить в будущем экономические выгоды.

2. С учетом выделенных критериев в диссертации уточнено определение нематериальных активов как идентифицируемых исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, используемых в течение длительного времени (больше года), контролируемых организацией и приносящих экономические выгоды.

3. При проведении диссертационного исследования установлено, что отсутствие единого определения и даже критериев признания нематериальных активов приводят к выделению разных составляющих нематериальных активов. В диссертации рассмотрен возможный состав нематериальных активов согласно предложенному определению и обосновано, что деловая репутация не может быть признана объектом бухгалтерского учета и должна учитываться обособленно. Деловая репутация не является объектом интеллектуальной собственности, не обладает свойством идентифицируемости, а также не дает ее обладателю исключительных прав.

4. Сложность понятия «нематериальные активы», многообразный состав нематериальных активов создали необходимость классификации указанного объекта по определенным признакам с целью формирования и упорядочения учетно-аналитической информации. В ходе диссертационного исследования была разработана классификация нематериальных активов. Учитывая, что учет нематериальных активов регулируется и гражданским, и бухгалтерским законодательством, в диссертации классификационные признаки нематериальных активов объединены в две группы — по юридическому и экономическому содержанию. В разрезе каждой группы выделены классификационные признаки и определено назначение каждой группировки.

5. В диссертации дана характеристика сравнительного, затратного и доходного подходов с точки зрения возможности использования для оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете. Доказано, что применение сравнительного подхода в бухгалтерском учете невозможно вследствие отсутствия статистики по передаваемым (используемым) нематериальным активам и неповторяемости данных объектов. Обоснована целесообразность применения затратного подхода для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с уточнением ее состава, а также доходного подхода для определения возможной стоимости нематериальных активов с целью представления ее в бухгалтерской отчетности.

6. В диссертации уточнен порядок организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов организации, а также уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением прав пользования, переоценкой и обесценением нематериальных активов. Предложен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и представления в отчетности изменений в оценочных значениях применительно к нематериальным активам.

7. Исследование показало, что нормативными документами для оформления операций с нематериальными активами предусмотрена только карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Для оформления операций по движению нематериальных активов в диссертации предложены формы следующих документов: «Акт о приемке нематериальных активов», «Акт о выбытии нематериальных активов», «Акт о приеме-передаче права на объект нематериальных активов по лицензионному договору» и «Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии», приведены рекомендации к их заполнению. Для регистрации ежегодного пересмотра срока и способа начисления амортизации в диссертации разработаны «Акт о пересмотре срока полезного использования нематериальных активов» и «Акт о пересмотре способа определения амортизации по нематериальным активам». Для документального оформления суммы убытка от состоявшегося обесценения объекта нематериальных активов в диссертации предложен «Акт об обесценении нематериальных активов».

8. Помимо первичной документации целесообразно упорядочение информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности организации. В этой связи в диссертации сделана группировка бухгалтерской и отчетной информации как источника для экономического анализа наличия и использования нематериальных активов

9. Изучение методик анализа нематериальных активов, предложенных в экономической литературе, показало, что коэффициенты, применяемые в системе анализа, заимствованы из методик анализа основных средств и не учитывают специфику нематериальных активов. В литературе встречаются- другие направления анализа нематериальных активов, однако, не нашло отражение такое направление как оценка экономических выгод от использования нематериальных активов.

10. На основе анализа существующих определений, в исследовании предложено под экономическими выгодами понимать увеличение выручки от продажи продукции, работ или услуг, экономию затрат, рост прибыли и рентабельности, повышение стоимости активов организации, ожидаемый денежный поток, а также другие выгоды, являющиеся результатом использования нематериальных активов. Предложена методические рекомендации по оценке экономических выгод от использования нематериальных активов организации, предполагающие выделение двух направлений - коммерческое (лицензионное) и внутрихозяйственное использование. В диссертации предложены формулы для оценки экономических выгод от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов. Экономические выгоды от внутрихозяйственного использования нематериальных активов предложено оценивать с помощью матричного метода анализа, поскольку он позволяет учесть сложность, комплексность объекта исследования.