Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности"

На правах рукописи

ЕГОРОВ ОЛЕГ ВАЛЕРЬЕВИЧ

□03493062

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ВО ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2009

003493062

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Астраханский государственный технический университет».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Каширская Людмила Васильевна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сидорова Надежда Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Веселова Мария Павловна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет»

Защита состоится «25» декабря 2009 в 15.00 на заседании Диссертационного совета ДМ 307.001.08 при ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16,6-й учебный корпус ауд. 303.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет».

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» http://www.astu.org.

Автореферат разослан «25» ноября 2009 г. Ученый секретарь Диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеторговых поставок и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий. С каждым годом расширяется сфера функционирования внешнеторговой деятельности: идет создание свободных экономических зон, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии учета экспортных и импортных товаров.

Несомненно, что соблюдение нормативных актов правового регулирования внешнеторговых поставок находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.

На формирование учета внешнеторговых поставок предприятий и организаций значительное влияние оказывают особые условия оформления экспортно-импортных операций, порядок расчетов между участниками контрактов и т.п. Одним из специфических вопросов учета товаров во внешнеторговой деятельности является своевременное и точное формирование стоимости и отражение результатов экспортно - импортных операций на счетах бухгалтерского учета.

Недостаточность разработки бухгалтерского учета экспортных и импортных товаров и осуществления их контроля обуславливает актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования учетной стоимости товаров и контроля во внешнеторговой деятельности посвящены

работы многих ученых. В настоящее время отмечается значительное усиление интереса к данным вопросам в связи с активацией внешнеторговой деятельности предприятий. Научные исследования в этой области нашли отражение в работах: Ю.Б. Агеева, H.A. Аристархова, В.П. Астахова, М.И. Баканова, А.П. Бархатова, A.B. Брызгалина, Д.А. Волошина, Н.Г. Гаджиева, К.Г. Танеева, А.Н. Головкина, В.Н. Жукова, М. Н. Киселева, В Л. Кожинова, H.A. Лытневой, Н.В. Ульяновой и других.

Однако, анализ вышеперечисленных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы.

Вместе с тем, исследования, содержащие научно-методические разработки в области формирования стоимости экспортных и импортных товаров, принимаемых к бухгалтерскому учету и осуществления ее контроля практически отсутствуют, что обусловило выбор темы и предопределило цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию бухгалтерского учета и организации контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности.

Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:

• исследовать теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности;

• изучить место экспортных и импортных товаров в составе материально-производственных запасов хозяйствующих субъектов;

• исследовать влияние условий поставок экспортных и импортных товаров на дату отражения внешнеторговых хозяйственных операций;

• изучить и оценить действующие во внешнеторговой деятельности документы, регламентирующие постановку на учет и снятие с учета товаров;

• разработать методические рекомендации по организации контроля экспортных и импортных товаров на основе систематизации госледовательности их учета.

Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность субъектов, осуществляющих и контролирующих внешнеторговые поставки.

Предметом диссертационного исследования является система организационно-учетных отношений и контроля за экспортными и импортными товарами в различных условиях внешнеторговых поставок.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования поаужили фундаментальные положения бухгалтерского учета, статистики, экоюмической теории, содержащиеся в научных трудах отечественных учекых, занимающихся вопросами бухгалтерского учета в торговле, во внешнеторговой деятельности. Диссертационная работа базируется на осювных положениях нормативно-законодательных актов Российской Федерации, международных договорах, правилах и соглашениях.

В процессе исследования автором применялись статистический, сравнительный, аналоговый, типологический, логический, индуктивный, дедуктивный методы, обеспечившие обоснованное раскрытие экономической природы, сущности и содержания предмета исследования. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались такие методы, как группировка данных, сравнение, ранжирование факторов и др.

Информационно-эмпирическую базу диссертационного исследования составили обобщенные данные таможенных деклараций, контрактов и иных документов, сопутствующих внешнеторговым поставкам. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, официальная статистическая информация о внешнеторговой деятельности по

России и Астраханской области, а также данные бухгалтерского учета и отчетности участников внешнеторговой деятельности региона.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Отличительной особенностью формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров является наличие временного промежутка между приобретением права собственности на указанные товары и датой их отражения на бухгалтерских счетах, что обуславливает выделение в отдельную группу экспортных и импортных товаров в составе материально -производственных запасов и введение понятий «Дата отражения внешнеторговой операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров» и «Учетная стоимость экспортных и импортных товаров» в практику бухгалтерского учета.

2. Систематизация документального оформления движения экспортных и импортных товаров с целью правильного формирования их учетной стоимости предполагает разработку первичных документов и учетных регистров, отражающих особенности учета совершения операций для каждого термина Инкотермс.

3. Формирование учетной стоимости экспортных и импортных тсваров необходимо осуществлять на счетах бухгалтерского учета, путем занесения всех расходов, связанных с приобретением и выбытием такого товаэа на специальных счетах «Экспортные товары» и «Импортные товары».

4. Методика внутреннего контроля формирования учетной стойкости экспортных и импортных товаров включает: ознакомление с методами /чета экспортных и импортных товаров; проверку начальных остагков; документальное подтверждение и своевременности отражения в учете прав собственности на импортируемые товары, правильность опреде.гения стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте; документарное подтверждение экспортных и импортных операций; правильность формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров; полноту

оприходования импортируемых товаров и учет движения экспортных и импортных товаров.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

• на основе выделения в отдельные группы в составе материально-производственных запасов «импортных товаров» и «экспортных товаров», позволяющих повысить достоверность и обоснованность учета внешнеторговых операций, обоснована целесообразность введения понятия «учетная стоимость экспортных и импортных товаров»;

• дано авторское определение термину «дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров» как основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющее отражать особенности различных условий внешнеторговых поставок;

• в рамках стандартизации бухгалтерского учета разработаны унифицированные документы «Приходный ордер импортных товаров», «Расходный ордер экспортных товаров», учитывающие дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров и учетные регистры «Журнал импортных товаров», «Журнал экспортных товаров» для хронологической фиксации разработанных первичных документов;

• усовершенствован синтетический и аналитический учет движения экспортных и импортных товаров на основе введения счетов 47 «Импортные товары» и 48 «Экспортные товары», применение которых позволит обеспечить своевременное и точное формирование учетной стоимости и качественное учетно-аналитаческое сопровождение внешнеторговых операций;

• предложены методические рекомендации по организации внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющие уточнить последовательность учета товаров, пересекающих таможенную границу России.

7

Теоретическая значимость диссертационного исследования

обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории учета и контроля в направлении импортных и экспортшх товаров во внешнеторговой деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение разработанных рекомещцций позволит усовершенствовать учет и осуществление контроля формирования учетной стоимости товаров при внешнеторговых операцых, увеличить информативность и полезность данных бухгалтерского учен, в значительной мере повысить реальность, законность и своевременность учета товаров, способствовать устранению противоречий между различными нормативными актами в вопросах, касающихся учета импортных и экспортных товаров.

Рекомендации и предложения могут быть использованы бухгалтерскими службами коммерческих организаций, являющихся участниками внешнеторговой деятельности; аудиторскими фирмам! при аудите внешнеторговой деятельности; контролирующими органами 5 ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций; в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам «Бухгалтерский учет ВЭД», «Аудит ВЭД», «Контроль и ревизия»; при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования догладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях в гг. Астрахань, Днепропетровск (Украина), Ростов-на-Дону в 2004-2)09 гг.

Отдельные положения исследования используются в учебном процессе Астраханского государственного технического университета. Разработанные автором рекомендации внедрены в учете внешнеторговой деятельности ООО ПКФ «Иран-Гостареш», используются Астраханской таможней при проведении ревизий и других контрольно-инспекционных мероприятий, связанных с

проверкой финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД, что подтверждается справками о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 9 научных работах общим объемом авторского вклада 9,17 пл., в т.ч. 0,5 п.л. в статье, опубликованной в издании, рекомендованном ВАК.

Структура диссертационной работы соответствует целям, задачам и общей логике исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 183 источника, 8 приложений. Работа изложена на 162 страницах, содержит 12 рисунков, 37 таблиц. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Во введении раскрыта актуальность темы, степень ее разработанности, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, его методология и информационная база. Обоснована научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе диссертации «Теоретико-методические аспекты учета и оценки внешнеторговых операций» рассматриваются: понятийный аппарат внешнеторговой деятельности, используемый при формировании учетной стоимости экспортных и импортных товаров; значение и характеристика внешнеторговых операций в условиях изменения законодательных основ бухгалтерского учета; особенности постановки на учет импортных и списания экспортных товаров.

Во второй главе «Элементы системы бухгалтерского учета экспортных и импортных товаров» проанализированы существующие условия поставок экспортного и импортного товара и установлена их взаимосвязь с датой отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, исследовано формирование стоимости экспортного и импортного товара и его отражение в бухгалтерском учете, предложены новые формы первичных документов и учетных регистров бухгалтерского учета экспортных и импортных товаров, на основе которых уточнен документооборот.

В третьей главе «Организация внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности» предложены этапы осуществления внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров и рассмотрены возможности стандартизации методов и контрольных процедур применительно к вводимым этапам.

В заключении содержатся выводы и рекомендации по проведенному исследованию.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров

Формирование учетной стоимости экспортных и импортных товаров предопределяется рядом особенностей операций внешней торговли товарами, которые в значительной степени отличаются от внутренней торговли. Так, при операциях внешнеторговой деятельности субъектами контроля являются иностранные и российские лица; правовое регулирование осуществляется на основе права, выбранного сторонами сделки; имеет место продолжительный срок подготовки, заключения и исполнения международных контрактов; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран; платежи осуществляются в иностранной валюте и (или) в российских рублях; существуют политические, валютные и форс-мажорные риски.

При этом в Таможенном праве РФ товары — это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства

В бухгалтерском учете товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, учет которых регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных

запасов". Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Следовательно, понятие «товары» в таможенном праве шире, чем в бухгалтерском учете, так как к ним относятся помимо товаров и другие активы: основные средства, сырье, материалы, готовая продукция, что обуславливает целесообразность выделения экспортных и импортных товаров как отдельной группы материально-производственных запасов.

Основу процесса своевременного отражения экспортно - импортных операций на счетах бухгалтерского учета составляет их фиксирование непосредственно в момент совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после окончания. Датой совершения операции по договору, будет момент передачи собственности на товар. Исходя из практики, дата перехода права собственности на импортные и экспортные товары не определяется внешнеторговым контрактом, а лишь основана на базисных условиях поставки Инкотермс.

Своевременность отражения хозяйственных операций трактуется произвольно, в связи с чем, автором выявлена необходимость уточнить дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров.

Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров наступает:

1) если во внешнеторговом контракте прямо указан момент перехода права собственности на товары, на этот момент;

2) если в договоре такой момент не указан, но использованы принятые в международном обороте торговые термины — с момента перехода риска случайной гибели товаров в соответствии с условиями поставки;

3) иначе, с момента передачи, который признается вручением товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передачей коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары.

Правильное определение даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению или реализации товаров, позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных и прочих расходов.

Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров влияет на формирование учетной стоимости экспортных и импортных товаров, под которой автор понимает сформированную в учете стоимость импортного товара с даты отражения внешнеторговой операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению товаров включая затраты, непосредственно связанные с приобретением товара до момента оприходования импортного товара, и экспортного товара - с момента его отгрузки, включая затраты, непосредственно связанные с реализацией экспортного товара до даты отражения внешнеторговой операции по продаже товаров на счетах бухгалтерского учета.

На основании п. 6 статьи 1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами.

Постановлением правления 11111 от 28.06.2001 N117-13 правила "Инкотермс-2000" были признаны торговым обычаем в Российской Федерации. Полномочиями свидетельствовать торговые и портовые обычаи, принятые в России, ТПП наделена Законом РФ от 07.07.1993 N5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации".

Несмотря на то, что Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собствен: ости, и поскольку все имущественные риски несет собственник имущеста (ст. 211 ГК РФ), термины Инкотермс нередко используются для установлю™ момента перехода права собственности. Такая позиция называетя "идти от обратного", и основывается она на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в дсговоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внеппеторговом контракте не указан, но применяется термин Инкотермс, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров.

«Рнкотермс-2000» состоит из четырех групп: Е, F, С и D, в каждую из которьс входят определенные условия поставки. Всего установлено 13 условий постав(К. Они отличаются, во-первых, тем, что каждое условие применяется к опреде/енным способам и видам перевозки, средствам транспорта; во-вторых, набора! определенных обязательств продавца и покупателя в части распределения расходов, относящихся к товару, и, в-третьих, моментом передай риска утраты и повреждения товара.

Для своевременного отражения товара в учете автором выявлена необхсдимость определить для каждого условия поставки дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров.

Еыи в договоре момент перехода права собственности не указан, но использгааны принятые в международном обороте торговые термины, то дата отражен ¡л внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета п( приобретению или продаже товаров наступает с момента перехода риска сгучайной гибели товаров в соответствии с условиями поставки (таблиц; 1).

Таблица 1

Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров для каждого условия поставки Инкотермс

Условия поставки Дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров

EXW С завода (наименование пункта) В момент передачи товаров на заводе продалца

FCA Франко- перевозчик (наименование пункта) В момент передачи товара перевозчику, в указанном пункте

FAS Свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) В момент размещения товара на пристани вдоль борта судна в названном импортером порту отгрузки

FOB Свободно на борту (наименование порта отгрузки) В момент фактического перехода товара через поручни судна в названном импортером порту отгрузки

CFR Стоимость и фрахт (наименование порта назначения) В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки

CIF Стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения) В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки

СРТ Перевозка оплачена до (указанного пункта) В момент передачи товара перевозчику

CIP Перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта) В момент передачи товара перевозчику

DAF Поставка до границы (указанного пункта) В момент передачи товара в согласованном пункте на границе

DES Поставка с судна (наименование порта назначения) В момент передачи товара на борту судаа в порту назначения, указанном импортером

DEQ Поставка с пристани (наименование порта назначения) В момент передачи товара на борту судаа в порту назначения, указанном импортером

DDU Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения) В момент передачи товара в согласованном пункте назначения в РФ

DDP Поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения) В момент передачи товара в согласованном пункте назначения в РФ

Источник: составлено автором

Таким образом, автором закреплена дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров к условиям поставок и указано влияние её на отражение товара в бухгалтерском учете.

Систематизация документального оформления движения экспортных и импортных товаров

Особеншлъю импортируемых и экспортируемых товаров, которая непосредствен!» касается бухгалтерского учета, является отражение в учете перехода прав1 собственности на них, то есть должен быть первичный документ, на с:новании которого возникает право принять к бухгалтерскому учету эти товар.1.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации ш счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Все х>зяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, и основании которых ведется бухгалтерский учет (первичные учетные докукенты). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент соверления операции, а если это не представляется возможным непосредствен«) после ее окончания.

Нередко оприходование импортных товаров на склад бухгалтерия производит п> грузовой таможенной декларации. Следует отметить, что грузовая тамокенная декларация - это документ таможенного контроля, который показывает, что товары прошли процедуры таможенного оформления.

Только ^ случае соблюдения правил и последовательности составления транспортных накладных можно подтвердить правомерность бухгалтерских записей об оприходовании товаров на склад импортера.

Импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода праза собственности на них к импортеру, на основе первичного учетного док/мента. А экспортируемые товары должны быть списаны на момент перехода права собственности на товар покупателю, на основе первичного учетного документа.

Учитывая, что в каждой стране свои требования, предъявляемые к бухгалтерскому у1вту, а, соответственно, и к первичным документам,

достаточно сложно определить единый документ при различных условиях поставки, на основании которого товары подлежат приходу или списанию.

Поэтому автором предложены документы, содержащие дату совершения операции, которая является датой отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров. Также эта дата является датой совершения операции в иностранной валюте, необходимой для пересчета стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли, и отражение возникшей курсовой разницы. Приходный ордер импортных товаров, расходный ордер экспортных товаров предназначены облегчить бухгалтеру ведение учета экспортных и импортных товаров. Предложенные документы позволят своевременно отразить приход или расход товара, а единая форма позволит избежать беспорядка в заполненных по-разному документах от различных поставщиков.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности автором разработаны регистры бухгалтерского учета: Журнал учета импортных товаров, Журнал учета экспортных товаров.

Предложенные регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах). Хозяйственные операции должны отражаться в журналах в хронологической последовательности. Правильность отражения созяйственных операций в журналах обеспечивают лица, составившие и подписшшие их.

С учетом предложенных автором документов, схема документооборота поступления импортных товаров приобретает следующий вид ({ис. 1).

Рис.1 Схема документооборота поступления импортного товара Источник: составлено автором

Аналогичным образом производится изменение документооборота реализации экспортного товара, который выглядит следующим образом (рис. 2).

Рис.2 Схема документооборота реализации экспортного товара

Источник: составлено автором

Введение дополнительных документов помогает бухгалтеру обезопасить как организацию, так и себя самого от ошибок, которые могут привести к нарушениям законодательства.

Организация синтетического и аналитического учета операций по отражению учетной стоимости импортных и экспортных товаров

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности целесообразно выделить в отдельное направление учета на предприятии. Для данного направления следует внести дополнения и изменения в типовой плац счетов.

Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками как

непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

• во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру, независимо от фактического местонахождения;

• во-вторых, должна быть правильно сформирована учетная стоимость импортного товара, то есть его внешнеторговая себестоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.

Причем формировать учетную стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие учетную стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится учетная стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Учет импортных товаров в настоящее время ведется двумя способами: либо с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо оприходованием товаров непосредственно на счета 41 «Товары», 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.

Описанные варианты предполагают учитывать формирование себестоимости импортируемых товаров на специальных субсчетах синтетических счетов (41, 10, 15), по мнению автора, предназначенных в плане счетов для других стратегических целей. А их использование для учета формирования себестоимости импортируемых товаров, особенно при большом ассортименте и объемных импортных поставках, затрудняет учет.

Поэтому, автором, для более рационального учета формирования учетной стоимости импортных товаров предложено использовать отдельный счет 47 «Импортные товары» с открытием субсчетов первого и второго порядка в зависимости от необходимости.

Товары, предназначенные на экспорт, необходимо изначально отражать на вводимом автором отдельном счете 48 «Экспортные товары».

Кроме этого, накладные расходы, связанные с импортом или экспортом, в рублях и иностранной валюте относить на соответствующий субсчет счета 47 «Импортные товары» или 48 «Экспортные товары» вместо счета 44 "Расходы на продажу". Расходы, связанные с исполнением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с базисными условиями поставок Инкотермс.

Для отражения операций по реализации товаров в условиях внешнеторговых поставок субсчета счета 90 "Продажи" (90-1, 90-2, 90-3, 90-9) в бухгалтерском учете обычных и валютных операций будут иметь субсчета второго порядка: 90-11 "Выручка рублевая", 90-12 "Выручка валютная"; 90-21 "Себестоимость рублевых продаж", 90-22 "Себестоимость валютных продаж" и т.д.

Другие счета могут иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 "Прибыли и убытки от рублевых операций", 99-2 "Прибыли и убытки от валютных операций".

Методика контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров

Целью контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров является выражение мнения о достоверности и полноте отражения информации об учетной стоимости товаров, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам. Автором предложены семь этапов последовательности проведения проверки формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров, представленные на рисунке 3.

Рис. 3 Этапы последовательности проведения проверки формирования учетной

стоимости импортных и экспортных товаров Источник: составлено автором

Предложенная методика содержит описание основных этапов, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства о достоверности сформированной учетной стоимости и движении импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Егоров, О.В., К вопросу о совершенствовании учета импортных товаров [Текст] /Егоров О.В, Каширская JI.B. // Журнал "Научно-технические ведомости СПбГПУ" 6'2006 Том 3 Экономические и гуманитарные науки -СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2006.- 0,62 пл., (0,5 п.л. авт.)

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Егоров, О.В., Порядок отражения в бухгалтерском учете перехода права собственности при экспортных и импортных операциях [Текст] У Егсров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка»//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО АГТУ, 2004. - 0,23 п.л.

3. Егоров, О.В., Особенности учета импортных операций [Текст]/ Егсров О.В // В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции «Экономика и мы - новые идеи» // Астрахань: ИПЦ «Фаьел» ООО «Астраханьгазпром», 2004.- 0,25 п.л.

4. Егоров, О.В., Особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, связанные с переходом щава собственности на товар [Текст] /Егоров О.В // Академический веспик Ростовской таможенной академии//Ростов: Изд-во РИО ростовского фшпала РТА, 2004. -0,5 п.л.

5. Егоров, О.В., Отражение в бухгалтерском учете перехода пзава собственности на импортируемый товар [Текст]/ Егоров О.В // В сб. наувдых

статей Материалы VIII международная научно-практической конференции «НАУКА I OCBITA' 2005» //Днепропетровск: Изд-во Наука i освка, 2005. -0,28 п.л.

6. Егоров, О.В., Отражение перехода права собственности на импортный товар в бухгалтерском учете [Текст] /Егоров О.В // Межвуз. сб. науч. Трудов// СПб, Изд-во Политехи, ун-та, 2006.-0,56 п.л.

7. Егоров, О.В., Диагностика бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности (монография) [Текст] /Егоров О.В, Каширская Л.В. // Астрахань: Изд-во Сорокин Роман Васильевич, 2009.-7,0 п.л., (6,0 пл. авт.).

8. Егоров, О.В., Организация документооборота во внешнеторговой деятельности [Текст] / Егоров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции «Учетно-анашггические инструменты развития инновационной экономики»//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПОАГТУ, 2009.-0,17 пл.

9. Егоров, О.В., Методика осуществления проверок внешнеторговой деятельности [Текст] / Егоров О.В.// В сб. научных статей Материалы международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики»//Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО АГТУ, 2009. - 0,42 пл.

Подписано в печать 24.11.2009 г. Формат 60x84/16. Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 375. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ «Армада Плюс».

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Егоров, Олег Валерьевич

Введение.

Глава 1. Теоретико-методические аспекты в оценке сущности внешнеторговых операций.

1.1 Внешнеторговая деятельность как объект учета и контроля.

1.2. Современное нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского учёта внешнеторговых операций.

Глава 2. Элементы системы бухгалтерского учета экспортных и импортных товаров.

2.1. Условия поставок во внешнеторговом контракте - как основа формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров.

2.2. Унификация документального оформления учета экспортных и импортных товаров.

2.3. Систематизация формирования учетной стоимости товаров на счетах бухгалтерского учета.

Глава 3. Организация внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.

3.1 Стандартизация методов и процедур внутреннего контроля.

3.2. Этапы внутреннего контроля формирования учетной стоимости товаров.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности"

В настоящее время в России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования. Постепенно создаются реальные условия, при которых экономика перестает быть заложницей политики, а идеологические догмы - руководством к действию.

Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально-ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право организаций на полную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами своей деятельности, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, распределении прибыли, выхода на внешнеэкономические рынки, создают объективные экономические условия и вызывают необходимость реформирования всей системы бухгалтерского учета, сложившейся в условиях планируемой экономики и обусловленной общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Наша страна строит рынок, где должна быть реальная экономическая свобода для большинства людей. Чтобы совершить такой огромный скачок нужно иметь адекватную рынку систему бухгалтерского учета и отчетности, которая сможет обеспечить всех заинтересованных пользователей финансовой информацией об экономической эффективности хозяйствующих субъектов и тем самым создать информационную основу для перераспределения производительных сил в обществе.

С другой стороны, особенность современного этапа развития российской экономики заключается в том, что на микроуровне организации вынуждены осваивать и применять то, что является для западной практики днем вчерашним. При этом медленно происходят интеграционные процессы. Поэтому столь необходимо адаптировать к российской действительности и применять новые методы теории и практики бухгалтерского учета. Однако, несмотря на предпринимаемые попытки привести систему бухгалтерского учета в соответствие с новыми рыночными условиями экономики и международной практикой, существующей в области бухгалтерского учета и отчетности, процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Цель моей работы найти вехи в правовом регулировании бухгалтерского учета в России и связанные непосредственно с ним проблемы и предложить пути их устранения.

Переживая сложный исторический период становления новых социально-экономических отношений, наша страна нуждается, прежде всего, в стабильности, которая на современном этапе означает приверженность курсу начатых реформ и продуманное, поэтапное внедрение их в жизнь. Это делает особо актуальной деятельность по обеспечению стабильности развития как всей хозяйственной инфраструктуры в целом, так и системы бухгалтерского учета как ее элемента, важнейшего источника финансовой информации. В идеале развитие системы бухгалтерского учета должно создавать приемлемые условия целостного, последовательного (предсказуемого), полезного, рационального и успешного выполнения этой системой присущих ей функций, в конкретной экономической среде, существующей в России.

Выбор данной темы обусловлен актуальностью, практической значимостью и дальнейшими перспективами процесса реформирования бухгалтерского учета в России.

Вопросам формирования учетной стоимости товаров и контроля во внешнеторговой деятельности посвящены работы многих ученых. В настоящее время отмечается значительное усиление интереса к данным вопросам, в связи с активацией внешнеторговой деятельности предприятий. Научные исследования в этой области нашли отражение в работах: Ю.Б. Агеева, H.A. Аристархова, В.П. Астахова, М.И. Баканова, А.П. Бархатова, A.B. Брызгалина, Д.А. Волошина, Н.Г. Гаджиева, К.Г. Танеева, А.Н. Головкина, В.Н. Жукова, М. Н. Киселева, В.Я. Кожинова, H.A. Лытневой, Н.В. Ульяновой и других.

Не преуменьшая значения исследований этих авторов, следует отметить, что, в специальной литературе учет и контроль внешнеторговых операций исследован еще не достаточно глубоко и полно. Анализ вышеперечисленных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы.

Вместе с тем, исследования, содержащие научно-методические разработки в области формирования стоимости экспортных и импортных товаров, принимаемых к бухгалтерскому учету и осуществления ее контроля практически отсутствуют, что обусловило выбор темы и предопределило цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию бухгалтерского учета и организации контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности.

Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:

• исследовать теоретические основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров во внешнеторговой деятельности;

• изучить место экспортных и импортных товаров в составе материально-производственных запасов хозяйствующих субъектов;

• исследовать влияние условий поставок экспортных и импортных товаров на дату отражения внешнеторговых хозяйственных операций;

• изучить и оценить действующие во внешнеторговой деятельности документы, регламентирующие постановку на учет и снятие с учета товаров;

• разработать методические рекомендации по организации контроля экспортных и импортных товаров на основе систематизации последовательности их учета.

Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность субъектов, осуществляющих и контролирующих внешнеторговые поставки.

Предметом диссертационного исследования является система организационно-учетных отношений и контроля за экспортными и импортными товарами в различных условиях внешнеторговых поставок.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения бухгалтерского учета, статистики, экономической теории, содержащиеся в научных трудах отечественных ученых, занимающихся вопросами бухгалтерского учета в торговле, во внешнеторговой деятельности. Диссертационная работа базируется на основных положениях нормативно-законодательных актов Российской Федерации, международных договорах, правилах и соглашениях.

В процессе исследования автором применялись статистический, сравнительный, аналоговый, типологический, логический, индуктивный, дедуктивный методы, обеспечившие обоснованное раскрытие экономической природы, сущности и содержания предмета исследования. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались такие методы, как группировка данных, сравнение, ранжирование факторов и др.

Информационно-эмпирическую базу диссертационного исследования составили обобщенные данные таможенных деклараций, контрактов и иных документов, сопутствующих внешнеторговым поставкам. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, официальная статистическая информация о внешнеторговой деятельности по России и Астраханской области, а также данные бухгалтерского учета и отчетности участников внешнеторговой деятельности региона.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- на основе выделения в отдельные группы в составе материально-производственных запасов «импортных товаров» и «экспортных товаров», позволяющих повысить достоверность и обоснованность учета внешнеторговых операций, обоснована целесообразность введение понятия «учетная стоимость экспортных и импортных товаров»;

- дано авторское определение термину «дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров» как основы формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющее отражать особенности различных условий внешнеторговых поставок;

- в рамках стандартизации бухгалтерского учета разработаны унифицированные документы «Приходный ордер импортных товаров», «Расходный ордер экспортных товаров» учитывающих дату отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров и учетные регистры «Журнал импортных товаров», «Журнал экспортных товаров» для хронологической фиксации разработанных первичных документов;

- усовершенствован синтетический и аналитический учет движения экспортных и импортных товаров на основе введения счетов 47 «Импортные товары» и 48 «Экспортные товары», применение которых позволит обеспечить своевременное и точное формирование учетной стоимости и качественное учетно-аналитическое сопровождение внешнеторговых операций;

- предложены методические рекомендации по организации внутреннего контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров, позволяющие уточнить последовательность учета товаров, пересекающих таможенную границу России.

Теоретическая значимость диссертационного исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории учета и контроля в направлении импортных и экспортных товаров во внешнеторговой деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение разработанных рекомендаций позволит усовершенствовать учет и осуществление контроля формирования учетной стоимости товаров при внешнеторговых операциях, увеличить информативность и полезность данных бухгалтерского учета, в значительной мере повысить реальность, законность и своевременность учета товаров, способствовать устранению противоречий между различными нормативными актами в вопросах, касающихся учета импортных и экспортных товаров.

Рекомендации и предложения могут быть использованы бухгалтерскими службами коммерческих организаций, являющихся участниками внешнеторговой деятельности; аудиторскими фирмами при аудите внешнеторговой деятельности; контролирующими органами в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций; в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам «Бухгалтерский учет ВЭД», «Аудит ВЭД», «Контроль и ревизия»; при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях в гг. Астрахань, Днепропетровск (Украина), Ростов в 20042009 гг.

Отдельные положения исследования используются в учебном процессе Астраханского государственного технического университета. Разработанные автором рекомендации внедрены в учете внешнеторговой деятельности ООО ПКФ «Иран-Гостареш», используются Астраханской таможней в качестве рекомендаций по контролю учета импортных и экспортных товаров при проведении таможенных ревизий, а также при проведении таможенного контроля в форме проверки документов и сведений при таможенном оформлении товаров с целью подтверждения заявленной таможенной стоимости, что подтверждается справками о внедрении.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Егоров, Олег Валерьевич

Основные выводы по главе:

1) Внутренний контроль формирования учетной стоимости товаров необходимо рассматривать как самостоятельный объект проверки, поскольку он характеризуются своими специфическими целями, задачами и последовательностью осуществления.

2) При контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности, используются довольно широкий арсенал различных методов. За каждым этапом проверки необходимо закрепить методы и аудиторские процедуры, применение которых возможно при контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.

3) Для формирования мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о экспортных и импортных товарах, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения внешнеторговой деятельности действующим в Российской Федерации нормативным документам необходима унифицированная методика контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров. Методика включает в себя 7 этапов последовательного проведения проверки формирования учетной стоимости импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений. За каждым этапом проверки закреплены методы и аудиторские процедуры, применение которых возможно при контроле формирования учетной стоимости товаров во внешнеторговой деятельности.

Заключение.

Внешнеэкономические связи России переживают сложный период важных качественных преобразований, связанных с осуществлением реформ и поиском путей оптимальной интеграции в мировую экономику. Анализ этих преобразований показал необходимость разработки комплексного подхода к оценке многих явлений, возникающих, как в мировой экономике, так и внутри страны, связанных с оценкой состояния отечественной экономики и перспективами ее развития. Внешнеэкономические связи, в том числе и внешняя торговля, способны активизировать собственный потенциал страны, привнося в отечественную экономику элементы здоровой конкуренции, новые технологии, опыт рыночного хозяйствования, обеспечивая прирост национального богатства за счет товарообмена по выгодным ценам и привлечения зарубежного капитала.

Одним из существенных моментов трансформации российской экономики является коренное изменение характера ее отношений с мировым хозяйством. Эти отношения стали осуществляться подлинно рыночным способом, посредством особого вида предпринимательства -внешнеторговой деятельности. В условиях переходного периода она стала важнейшим средством решения ряда ключевых экономических и социальных проблем. За последние годы поступления от внешнеторговой деятельности в федеральный бюджет составили около трети его налоговых доходов. Что свидетельствует о том, что внешнеторговая деятельность продолжает развиваться быстрыми темпами, а вместе с ней повышается значимость бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности.

Несомненно, что соблюдение правовых норм во внешнеторговой деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.

Операций внешней торговли товарами имеют ряд особенностей, которые в значительной степени отличаются от внутренней торговли. Так, при операциях внешнеэкономической деятельности субъектами контроля являются иностранные и российские лица; правовое регулирование осуществляется на основе права, выбранного сторонами сделки; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран; имеет место продолжительный срок подготовки, заключения и исполнения международных контрактов; платежи осуществляются в иностранной валюте и (или) в российских рублях; существуют политические, валютные и форс-мажорные риски. Изучив особенности внешней торговли товарами, автор сделал вывод о том, что импортные и экспортные товары необходимо выделить в отдельную группу материально-производственных запасов.

Одним из вопросов учета при осуществлении операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу РФ является своевременный учет товаров. С одной стороны, отражение в учете товаров пересекающих и не пересекающих таможенную границу определено одними законодательными документами, то есть для отражения в бухгалтерском учете товаров не принципиально пересечение границы. С другой стороны, при осуществлении внешнеторговой деятельности возникает множество особенностей.

Одной из таких особенностей является момент, с которого у приобретателя товара возникает право собственности и, соответственно, право принять к бухгалтерскому учету товар.

У одних авторов, рассматривающих бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности, эта особенность затронута вскользь, у других пропущена, а есть и такие, кто считает, что товар необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета при поступлении его на склад покупателя независимо от контракта и условий поставок. Это наталкивает на мысль о том, что данный вопрос либо настолько очевиден и понятен, либо наоборот вызывает много сомнений и разногласий.

Изучив законодательную базу и научные публикации по данному вопросу, автор пришел к выводу, что дата, на которую необходимо отразить внешнеторговую хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продаже товаров, не определена, не предусмотрены специфические первичные документы для учета экспортно-импортных операций, нет четкой последовательности учета товаров пересекающих таможенную границу России.

В своей работе автором обоснована значимость определения момента перехода права собственности, влияющего на своевременное принятие к учету импортного товара и списания экспортного, и даны авторские определения понятию «дата отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продажи товаров» и «учетная стоимость товара».

Так как контрактом может не предусматриваться дата перехода права собственности на товар, необходимо исходить из условий поставок предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс-2000. Однако следует учитывать, что данные условия поставок напрямую не определяют момент перехода права собственности, в них оговаривается порядок оплаты транспортных услуг и страховки и переход риска случайной гибели. В связи с этим, автором уточнены для каждого условия поставки предусмотренных «Инкотермс» даты отражения внешнеторговой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по приобретению или продажи товаров.

Если к предприятию перешло право собственности на товар до того, как он попадет на территорию РФ, до того как он будет оформлен в таможенном отношении и до того как товар попадет на склад предприятия, данная хозяйственная операция подлежит регистрации на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Автором разработаны первичные документы по учету импортных, экспортных товаров учитывающих дату совершения операции для каждого термина Инкотермс. А для систематизации и накопления информации, содержащейся в разработанных первичных документах, разработаны учетные регистры бухгалтерского учета, что объединено в схемы документооборота внешнеторговой деятельности.

При учете внешнеторговых операций должна быть правильно сформирована учетная стоимость товара. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать учетную стоимость экспортных и импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие учетную стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится учетная стоимость товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. Автором, для более рационального учета формирования стоимости товаров предложено использовать отдельный счет 47 "Импортные активы" и счет 48 «Экспортные товары», к которым можно открывать субсчета первого и второго порядка в случаях необходимости.

Так же автором предложена методика контроля формирования учетной стоимости экспортных и импортных товаров. Целью контроля формирования учетной стоимости импортных и экспортных активов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о товарах, а также о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам. Предложенная методика содержит описание основных этапов, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение импортных и экспортных активов. Автором предложены 7 этапов последовательности проведения проверки импортных и экспортных товаров. Предлагаемые этапы контроля направлены на выявление и исправление наиболее часто встречающихся нарушений.

В совокупности вынесенные предложения представляют собой методику формирования учетной стоимости и контроля товаров, пересекающих таможенную границу России. И, если с первого взгляда, наблюдалось отсутствие отличий учета товаров перемещающихся внутри Росси и пересекающих границу, то, столкнувшись на практике с данным вопросом, очевидно наличие множества неопределенностей. Основные причины в том, что у контрактодержателей разные законы, различные требования к оформлению документов, отличный бухгалтерский учет.

Очевидное несовершенство в России нормативно-законодательной базы по бухгалтерскому учету внешнеторговой деятельности, свидетельствует о том, что необходимо наравне с быстрыми темпами развития внешнеторговой деятельности, совершенствовать такими же темпами бухгалтерский учет и методику контроля в данном направлении.

164