Управление системой контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Никитина, Елена Викторовна

Введение.

Глава 1. Формирование механизма определения таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках

1.1 Взаимосвязь стоимости товара, цены внешнеторговой сделки, таможенной стоимости товара.

1.2. Система определения таможенной стоимости товара, участвующего во внешнеторговой сделке.

1.3 Исследование взаимодействия таможенной стоимости и таможенного тарифа при формировании цены импортного товара на внутреннем рынке.

Глава 2. Информационное обеспечение этапа определения таможенной стоимости во внешнеторговых сделках

2.1 Исследование влияния мировых цен на цены внешнеторговых сделок.

2.2 Анализ основных принципов установления цены на товар в зарубежной фирме-производителе и фирме-импортере при подготовке внешнеторговой сделки.

2.3 Документальное обеспечение подготовки и реализации внешнеторговой сделки.

Глава 3. Методологические основы управления системой контроля правильности определения таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках

3.1 Анализ проведения внешнеторговых сделок.

3.2 Краткая характеристика технологии контроля правильности определения таможенной стоимости товара.

3.3 Исследование проблемы принятия решения о правильности определения таможенной стоимости товара.

3.4 Методика расчета цены внешнеторговой сделки на основе цены импортного товара, проданного на внутреннем рынке.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление системой контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках"

На современном этапе развития Россия активно участвует в экономическом взаимодействии государств. Это взаимодействие включает межстрановое движение товаров и услуг, финансовых и трудовых ресурсов, технологий, управленческого опыта и научно-информационных потоков и пр. Важную роль в формировании внешнеэкономических связей играют современный научно-технический прогресс, растущая экономическая взаимозависимость стран мира. Ведущее место в системе внешнеэкономических связей занимает внешняя торговля. В связи с подготовкой к вступлению России во Всемирную торговую организацию возникает необходимость более эффективного освоения принципов, норм и правил ГАТТ (ГЕНЕРАЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ О ТАРИФАХ И ТОРГОВЛЕ). На сегодняшний день это актуально не только для гармонизации торговых отношений со странами - участницами ВТО, но также для содействия развитию внешнеэкономической деятельности в части управления затратами внешнеторговых сделок, базирующимися на правилах, закрепленных в Соглашении по применению VII статьи ГАТТ.

Исследование возможностей управления внешнеторговой сделкой в условиях рынка предполагает изучение процессов приобретения, реализации и извлечения прибыли во внешнеторговой деятельности на основе систематизации сведений о структуре и содержании этапов подготовки и проведения внешнеторговых операций. Данный процесс тесно связан с принципами осуществления государственного контроля правильности проведения внешнеторговых сделок, а также совершенствования форм и способов эффективного управления при определении таможенной стоимости товаров, пересекающих границу РФ.

Мировой опыт показывает, что применение высоких ставок таможенных пошлин дает эффект только в том случае, когда государство вводит жесткий протекционистский режим и дополняет таможенную политику административными мерами по контролю за рынком. Если же этого нет, то установление высоких ставок пошлин приводит к свертыванию торговых операций, либо к массовым уклонениям от уплаты таможенных платежей. Одним из способов такого уклонения является занижение таможенной стоимости импортируемых товаров.

Сейчас весьма значимым является совершенствование таможенной фискальной политики России, которое неразрывно связано с повышением эффективности процесса контроля таможенной стоимости товаров. Являясь одним из серьезных вопросов регулирования внешнеэкономической деятельности, проблема правильности определения таможенной стоимости товаров требует создания самой современной и согласованной с мировой практикой системы ее контроля. С другой стороны, еще не в полной мере сформированы необходимые правовые и организационные механизмы контроля таможенной стоимости, что является причиной неправильной трактовки норм законодательства, приводит к многочисленным нарушениям, как со стороны участников внешнеэкономической деятельности, так и со стороны таможенных органов. Открытость значительной части государственной границы Российской Федерации, расширение транснациональных связей организованной преступности, привлекательность внешнеэкономической сферы для извлечения незаконных доходов криминальными структурами и недобросовестными участниками ВЭД определяет необходимость повышения эффективности противодействия преступным проявлениям в сфере таможенного дела и совершенствования методов управления в сочетании интересов государства и интересов добропорядочных участников внешнеэкономической деятельности.

Поэтому цель диссертационного исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках и научное обоснование методов управления процессами, происходящими во внешнеэкономической деятельности в области таможенно-тарифного регулирования.

Достижение поставленной цели обеспечивалось решением следующих основных задач:

- синтезированием принципов таможенной оценки, принятых в международной практике, и порядка определения таможенной стоимости товаров, действующего в России;

- развитием организационно-экономических основ подготовки внешнеторговых сделок в части информационного обеспечения;

- исследованием принципов формирования цен во внешнеторговых сделках;

- изучением степени воздействия цен, складывающихся на мировом рынке, на цены внешнеторговых сделок;

- исследованием взаимодействия таможенного тарифа и цены внешне торговой сделки;

- анализом осуществления подготовки внешнеторговых сделок;

- изучением проблем контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, участвующих во внешнеторговых сделках;

- разработкой методологических основ совершенствования технологии контроля таможенной стоимости товаров.

Для решения поставленных задач применились методы системного экономического анализа, графический, сравнения, экономико-математического модели ро ва н ия.

Объектами исследования являются процесс таможенного оформления в части декларирования таможенной стоимости товаров со стороны предприятий -участников внешнеэкономической деятельности и процесс анализа и контроля таможенной стоимости товаров со стороны государственных таможенных органов Северо-Западного федерального округа.

Предметом исследования являются научные и методические положения по организации заявления и контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках.

Теоретической и методологической основой исследования послужили результаты фундаментальных и прикладных исследований в области экономики внешней торговли, предпринимательства, маркетинга, менеджмента, ценообразования как отечественных, так и зарубежных экономистов.

Информационную базу диссертации составляют законодательные и нормативные акты Правительства РФ и Государственного таможенного комитета РФ. При разработке темы исследования бъши использованы труды современных экономистов по кругу затронутых проблем: И. Т. Балабанова, Н. М. Блинова, О. В. Бодягина, И. Н. Герчиковой, Ю. Н. Грачева, Н.И. Диденко, В. А. Драганова, Т. А. Дроздовой, В. Е. Есипова, В. А. Качалова, Т. П. Клишиной, В. В. Покровской, Е. П. Пузаковой, И.К. Салижманова, С. П. Удовенко, А. В. Холопова. и др.

Научная новизна исследования состоит в формировании научно-обоснованного подхода, направленного на совершенствование порядка определения таможенной стоимости товаров, построенного на базе системы информационно-аналитического обеспечения. Научная новизна работы заключается также в решении и обосновании ряда следующих отдельных вопросов:

- дана развернутая формулировка понятия таможенная стоимость товара, базирующаяся на основных экономических законах и определениях;

- правила определения таможенной стоимости товаров, используемые в отечественной практике, адаптированы к принципам таможенной оценки мировой практики;

- представлена новая классификация методов определения таможенной стоимости товаров в зависимости от вида ценовой информации, используемой при таможенной оценке;

- выявлены особенности взаимодействия таможенного тарифа и таможенной стоимости импортируемых товаров;

- уточнена структура цены товара во внешнеторговой сделке в зависимости от базиса поставки;

- разработан алгоритм принятия решения о правильности определения таможенной стоимости товара на основе информационного обеспечения;

- разработана методика расчета налоговой базы - таможенной стоимости товара, пересекающего границу РФ, на базе цены ввезенного товара, проданного на внутреннем рынке, с учетом реальных торговых надбавок.

Исходя из перечисленных элементов научной новизны, практическая значимость предложенной работы состоит в возможности реализовать фискальную функцию государства, не поднимая ставки таможенного тарифа, на основании правильного определения налогооблагаемой базы с учетом мировых цен и цен внутреннего рынка, а также защитить отечественных производителей, не позволяя попадать на внутренний рынок контрафактным товарам либо товарам с демпинговой стоимостью. Структура и объем работы

Работа состоит из введения, трех глав, с выводами по каждой главе, заключения с общими выводами, списка литературы и приложений. Она изложена на 195 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 16 рисунков, 2 формулы, 2 диаграммы.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы основные цели и задачи исследования, приведено краткое содержание работы, отмечена научная новизна и практическая ценность работы, определено состояние проблемы.

Решение сформулированных задач реализуется в работе следующим образом.

Первая глава работы посвящена исследованию механизма определения таможенной стоимости товара. Цена внешнеторговой сделки отличается от мировой цены многими параметрами, начиная от величины скидки, предоставленной продавцом-экспортером, размера ставки таможенного тарифа, уплачиваемого при пересечении товаром таможенной границы, до процента торговой надбавки, начисляемой, например, при оптовой продаже товара внутри страны. Вместе с тем начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости, что придает ключевое значение определению ее величины, как налогооблагаемой базы, влияющей как на объемы таможенных платежей, пополняющих бюджет России, так и на уровень цен импортных товаров на внутреннем рынке.

Таможенная стоимость товаров, является базой для начисления таможенных платежей и таможенных сборов, подлежащих перечислению в государственный бюджет. Поэтому контроль правильности определения и заявления таможенной стоимости является одним из приоритетных направлений таможенного дела.

Основными задачами контроля таможенной стоимости товаров являются:

1. определение правильности выбора и применения метода оценки таможенной стоимости;

2. проверка правильности определения структуры таможенной стоимости, т. е. включения в таможенную стоимость всех элементов, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе", в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом условиями сделки;

3. получение документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товара, заявленных при пересечении товаром таможенной границы РФ, т.е. проверка соответствия представленных к таможенному оформлению документов предъявляемым к ним требованиям;

4. оценка правильности расчета таможенной стоимости товаров.

Вторая глава диссертации направлена на исследование вопроса об информационном обеспечении этапа определения таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках. Здесь рассматривается процесс формирования цен внешнеторговых сделок, определение их уровней и соотношений.

Формирование цен в рыночной экономике осуществляется стихийно, в процессе конкуренции между товаропроизводителями. Под воздействием экономических законов стоимости, спроса и предложения рыночные цены товаров постоянно отклоняются от стоимости. Изменения в стоимости товаров и стоимостных пропорциях оказывают определяющее влияние на динамику цен. Цены внешнеторговых сделок отражают складывающиеся в данный момент мировые цены и цены, которые устанавливаются с отдельными группами стран. Внешнеторговые цены различаются по сфере применения в зависимости от особенностей рынка, коммерческих условий сделки. Эти цены фиксируются внешнеторговой статистикой отдельных стран, характеризуют стоимостной объем импорта (экспорта) определенных видов товаров за тот или иной период. На уровень среднестатистических цен внешнеторговых сделок влияют непосредственно цены реализации и ассортимент товаров. Разновидностями цен внешнеторговых сделок являются прейскурантные экспортные цены фирм - основных поставщиков данного вида изделий, цены бирж и аукционов сырьевых товаров (цветных металлов, каучука, пушнины и т.п.), цены предложений, торгов, цены контрактов. Наиболее точными являются контрактные цены, поскольку в практике международной торговли применяется широкая система скидок с прейскурантных цен и цен предложений с учетом величины реализуемой партии, устойчивости поставок, особенностей платежей и коммерческих условий контракта. Цены внешнеторговых сделок зависят также от затрат на транспортировку товаров, например, цены СИФ включают в себя основную цену товара, а также затраты на страхование и фрахт; цены ФОБ - включают только затраты до погрузки товара на борт. Мировые цены, как денежное выражение интернациональной цены производства, складывающиеся на мировом рынке, определяются условиями производства преобладающей в мировой торговле массы товаров. Практически мировые цены на готовые изделия - это экспортные цены фирм, являющихся основными поставщиками данного вида изделий. Мировыми ценами на сырье по одним товарам являются цены важнейших стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим - цены бирж, аукционов и других крупных центров международной торговли. В условиях свободной конкуренции внутренние цены отдельных государств отличаются от их внешнеторговых цен. Для промышленно развитых стран характерен более высокий уровень внутренних цен по сравнению с мировыми ценами, что объясняется многочисленными причинами. Одна из них поддержание внутренних цен монополиями в условиях более монополизированного внутреннего рынка в сравнении с внешним. Современное государство с рыночным типом экономики охраняет устанавливаемые монополиями на внутреннем рынке уровни и пропорции цен с помощью таможенных пошлин, ограничений импорта, валютного режима, налогообложения, введением различных мер таможенного контроля, в частности контроля таможенной стоимости товаров.

В третьей главе работы рассматриваются проблемы управления системой контроля правильности определения таможенной стоимости товаров. Сложность принятия решения при таможенной оценке заключается в том, что, анализируя цену сделки, либо, определяя таможенную стоимость с помощью оценочных методов необходимо регулярно обращаться к источникам информации, которые содержат сведения о ценах на товары. Однако поиск данных в разрозненных информационных источниках занимает слишком много времени. Поэтому в ходе таможенного оформления, особенно на таможенных постах, где проходят интенсивные товаропотоки, в связи с отсутствием ценовой базы и дополнительного времени на поиск информации инспектор, осуществляющий контроль таможенной стоимости, зачастую отказывается от проведения сравнительного анализа ценовых данных. Многочисленные проверки, осуществляемые после выпуска товара в свободное обращение в части правильности определения его таможенной стоимости, показывают, что недостаточное информационное обеспечение на этапе таможенного оформления приводит к представлению участниками внешнеэкономической деятельности (далее участники ВЭД) документов, содержащих недостоверные сведения о таможенной стоимости товара, и в конечном итоге к потерям при начислении таможенных платежей. Также известно, что недобросовестные участники ВЭД в целях ухода от уплаты таможенных платежей или уменьшения их размеров занижают стоимость перевозимых товаров, не включают в стоимость товара расходы по перевозке, страхованию и прочие составляющие таможенной стоимости. Фактически это означает, что участник ВЭД имеет информационное преимущество перед сотрудником таможни, который не всегда может знать, где и как проверить стоимость декларируемого товара и стоимость перевозки. Отсюда - опять недоборы таможенных платежей.

Создание информационного преимущества для сотрудников таможни крайне необходимо, например, с помощью разработанного алгоритма быстрого получения релевантной (приемлемой) ценовой информации по различным группам товаров. Специалистам по поиску информации на создание требуемых алгоритмов необходимо затратить некоторое время, но когда алгоритм отработан, скорость выполнения запросов может составлять несколько минут. Затраты на создание подобного алгоритма оправданы, так как экономическая ценность информации определяется прибылью, которая может быть упущена при отсутствии такой информации. В таможенной сфере Северо-Западного федерального округа в настоящее время систематизированная база ценовой информации пока отсутствует. Поэтому в целях создания информационного преимущества сотрудников таможен необходимо уделять особое внимание созданию таможенной информационно-аналитической службы, осуществляющей сбор и концентрацию данных о ценах товаров на мировом и внутреннем рынке. Основные принципы формирования информационно-аналитической системы представлены в блок-схеме (см. Приложение, рис. 16).

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по организации управления системой контроля таможенной стоимости товаров в таможенных органах на основании системы информационно-аналитического обеспечения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Никитина, Елена Викторовна

Выводы к Главе 3:

1. Главными причинами, не позволяющими принять положительное решение о величине таможенной стоимости, основанной на цене внешнеторговой сделки, является недостоверное либо недостаточное содержание товаросопроводительных документов, а также отсутствие основных сведений о сделке во внешнеторговом контракте, что на наш взгляд базируется на пробелах, неучтенных в нормативных актах.

2. Отсутствие пунктуальных требований к содержанию товаросопроводительных документов приводит к возникновению спорных ситуаций при принятии решения о правильности определения декларантом таможенной стоимости и таможенной оценке стоимости товара.

3. В том случае, когда цена внешнеторговой сделки, либо условия ее определения в контракте не оговариваются, такая цена должна приниматься равной цене на аналогичный (однородный или идентичный) товар, т.е. быть приближенной к рыночной цене товара, установленной в условиях свободного соревнования. Данный вывод вытекает из Закона стоимости, который очерчивает связь между затраченным на производство товара рабочим временем при средней для общества умелости и интенсивности труда и отклонением цен от стоимости в результате конкурентной борьбы на рынке.

4. Для выбора ценовой базы, необходимой для налогообложения импортируемых товаров, существует достаточное множество источников ценовой информации, однако для их обоснованного использования необходимо учитывать вид цены, установленной во внешнеторговом контракте, а также требования к ценовой базе данных, регламентированные нормативными актами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование теории управления системой контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сделках на основе систематизации сведений о структуре и содержании этапов подготовки и проведения внешнеторговых операций в комплексе с принципами осуществления государственного контроля правильности определения налогооблагаемой базы товаров, пересекающих границу РФ, позволило сформулировать следующие положения:

1. Цена внешнеторговой сделки при пересечении товаром таможенной границы, представляет собой денежное выражение стоимости товара, определяемое с одной стороны величиной затрат на производство товара, его потребительскими качествами, ценами конкурирующих товаров, с другой стороны затратами покупателя на приобретение товара.

2. Цена внешнеторговой сделки зависит от цен используемых в торговле на мировом рынке, формирующихся с учетом экономического цикла товара, интернациональной стоимостной основы, состояния совокупного спроса и предложения, инфляции, издержек, прибыли, налогов и сборов, государственного регулирования, валютного курса, потребительских свойств, качества, надежности, внешнего вида, сезонности.

3. Минимально возможная цена в сделке купли-продажи определяется себестоимостью продукции. Более низкий уровень мировых цен по сравнению с внутренними объясняется поставками на мировой рынок продукции от наиболее эффективных производителей, острой конкуренцией, уменьшением издержек в связи с расширением рынка сбыта, применением торговой практики скидок.

4. Таможенная стоимость товара основывается на цене внешнеторговой сделки и соответственно зависит от тех же факторов, которые формируют цену сделки. Принципы определения таможенной стоимости базируются на правилах, закрепленных в Соглашении по применению IIV статьи Генерального Соглашения по тарифам и торговле. В то же время они должны учитывать реальные потребности коммерческой практики в России.

5. В связи с тем, что в настоящее время в России отсутствует достаточное количество достоверных и исчерпывающих источников ценовой информации, позволяющих проводить как предварительные расчеты при подготовке внешнеторговой сделки, так и осуществлять государственный контроль правильности определения таможенной стоимости товаров, в ходе диссертационного исследования разработан инструмент, позволяющий произвести расчет стоимости товара, участвующего во внешнеторговой сделке на основе объективных экономических факторов взаимодействия цен на мировом и внутреннем рынках. А именно: В рамках диссертации разработан алгоритм управления системой контроля правильности определения таможенной стоимости товаров на основе сравнительного анализа с ценами мирового и внутреннего рынка. Согласно представленному алгоритму в результате последовательного уточнения сведений об интересующем товаре должен формироваться информационный массив данных, содержащий сведения о цене (таможенной стоимости за единицу) товаров, ранее ввезенных на территорию Российской Федерации, удовлетворяющий заданным требованиям. Полученные сведения позволят сделать вывод о реальности цены товара, заявленной при пересечении товаром таможенной границы. При наличии оснований полагать, что заявленные сведения не являются достоверными и (или) достаточными, либо продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено, таможенный орган может самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара, используя данные информационного массива для расчета таможенной стоимости, как базы для начисления таможенных платежей в полном объеме. В случае, если заданным требованиям не удовлетворяет ни один ранее ввезенный товар, для того, чтобы сделать вывод о реальности заявленной таможенной стоимости за единицу товара, Закон РФ «О таможенном тарифе» позволяет воспользоваться данными о ценах на аналогичные товары на внутреннем (с соответствующим "очищением" оптовой цены) и мировом рынках. Необходимо подчеркнуть, что использование ценовых данных должно быть комплексным, т.е. с исследованием и анализом информации одновременно из декларационного массива и альтернативных источников по ценам мирового и внутреннего рынков.

6. В диссертации представлена методика расчета цены внешнеторговой сделки на основе цены импортного товара, проданного на внутреннем рынке, а также способ установления реальной торговой надбавки в разрезе товарной позиции ТН ВЭД России с учетом точности, рассчитанной на основе среднеквадратичного отклонения и коэффициента вариации. Полученные на ее основе расчетные данные позволят проводить достоверные расчеты, необходимые щхя контроля, анализа и прогнозирования стоимостных показателей.

Алгоритм и методика в совокупности представляют собой систему таможенной оценки, необходимую для принятия верных и обоснованных решений в кратчайшие сроки на основе релевантной (приемлемой) ценовой информации.

7. На основе результатов, полученных в ходе исследования, целесообразно провести институциональные изменения в вопросе управления системой контроля таможенной стоимости товаров в виде образования оперативного информационно-аналитического комплекса в рамках деятельности регионального таможенного управления. Данное предложение, по мнению автора, принесет дополнительную экономическую выгоду, а также позволит решить основную проблему отделов контроля таможенной стоимости таможен - обеспечение ценовой информацией этапа контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Создание оперативной информационно-аналитической службы в настоящий момент весьма актуально не только в целях повышения эффективности контроля таможенной стоимости товаров и собираемости таможенных платежей, но и ускорения процесса таможенного оформления в соответствии с положениями нового Таможенного кодекса РФ, в котором предусмотрено осуществление таможенного оформления в течение трех дней (по сравнению с 10-ю по ныне действующему ТК РФ), высвобождения временных и человеческих ресурсов, снятия дополнительных нагрузок по поиску ценовой информации с сотрудников таможенных органов, занимающихся оперативной работой - контролем и выпуском ГТД.

Основными функциями оперативной таможенной информационно-аналитической службы федерального округа, по нашему мнению, должны быть следующие:

• Поиск и сбор ценовой информации по основным товарным группам ТН ВЭД России, преобладающим в импорте регионального таможенного управления (уровень ГТК в данном случае не целесообразен, так как при подборе данных о ценах внутреннего рынка следует опираться на сведения каждого отдельного федерального округа);

• Формирование справочной базы данных по «оптимальным» ценам -минимальным ценам, сложившимся на рынке в условиях свободного соревнования на определенный период времени (с учетом фиксирования источников информации и даты ее действия), а также по транспортным тарифам (с учетом различных видов транспорта);

• Осуществление оперативного поиска и предоставления ценовой информации по запросам таможенных органов;

• Систематизация и регулярное направление в таможни федерального округа ценовых ориентиров, рассчитанных на основе реальных источников ценовой информации;

• Обеспечение деятельности системы информационно-аналитического обеспечения контроля таможенной стоимости товаров на основе принципов, представленных в схеме (см. Приложение, рис. 16).