Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК"

На правах рукописи УДК 631 15/16.657.6 631 1

Левичева Светлана Викторовна

ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ АПК

08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства) 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика (контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□озоев15в

Барнаул 2007

003066156

Работа выполнена на кафедре анализа, моделирования и прогнозирования ФГОУ ВПО «Алтайский государственный аграрный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Кундиус Валентина Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Толстов Виктор Константинович;

доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсентьевич

Ведущая организация - Главное управление сельского хозяйства

администрации Алтайского края

Защита состоится 29 мая 2007 г в 15-00 на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212 005 05 при ГОУ ВПО «Алтайский государственный университет» по адресу. 656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 61, конференц-зал

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Алтайский государственный университет» по адресу: 656049, г Барнаул, пр Ленина, 61

Автореферат разослан_апреля 2007 г

Ученый секретарь регионального диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О Н. Соколова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с повышением качества систем управления, разработки новых подходов и методов при условии изменения структурной политики, приобретают особую актуальность В свою очередь, создание современной системы менеджмента обусловлено необходимостью обоснования ведущей роли государства в управлении АПК для минимизации колебаний экономических параметров на мезоуровне и необходимостью оптимизации внутренних резервов организаций в целях повышения устойчивости их функционирования и развития В этой связи важным направлением повышения эффективности систем управления организациями АПК является совершенствование их составной части - системы внутреннего контроля, влекущей не только к качественным изменениям самой системы управления, но и к повышению инвестиционной активности

Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля приводит к следующему

- во-первых, не дает возможности инвесторам получить гарантии сохранности и эффективности осуществленных инвестиций, а менеджменту в силу многопрофильное™ организаций АПК получать оперативную информацию о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать внутренние резервы,

- во-вторых, приводит к отсутствию реальных предпосылок для успешной реализации комплексных планов и программ организаций, направленных на достижение разнообразных преимуществ в конкурентной борьбе

Это обуславливает необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления, разработки принципиально новых подходов к созданию системы внутреннего контроля, ориентированных на экономические реформы и учитывающих российскую специфику, таких систем управления, которые давали бы возможность организации АПК располагать необходимой информацией с целью выработки и принятия управленческих решений А также прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них Организация же действенной системы внутреннего контроля позволит перейти от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, осуществляемым на всех стадиях управления каждым из его участников в рамках осуществляемых функций, а не только бухгалтерской службой, как это принято в настоящее время

Назначение технологий и механизмов организации внутреннего контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнения Прямые и обратные связи посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему обеспечивают при-

нятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления.

Современный подход к организации внутреннего контроля предполагает не только контроль рисков (при риск-ориентированном подходе управления), гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нерационального использование средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов

Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля в мировой практике служит гарантом достижения целей организации и повышения ее стоимости, исключает недостоверность учета и отчетности, является составной частью корпоративного управления Однако прямое копирование зарубежных наработок в современную отечественную практику невозможно, необходима адаптация их элементов к российским условиям с учетом исторических традиций, сложившейся практики управления, специфики бухгалтерского учета и отчетности, бизнес-процессов и национального менталитета

Таким образом, необходимость создания современной системы управления организациями АПК, повышение роли контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации

Степень изученности темы исследования. Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего контроля для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым Среди них -Р Адаме, А. Арене, М Бенис, Ф.Л Дефилз, Р Додж, Г Р. Дженик, Д Р Кармайкл, Дж. Лоббек, В М О'Рейли, Дж. Робертсон, М Б Хирш и др

Проблемы развития теории, методологии, методики внутреннего контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов Н А Адамова, В В Бурцева, С М Бычковой, Ю А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В И Подольского, Я В Соколова, В П. Суйца, Л В Сот-никовой, А М Сонина, Д Ю Филипьева, А А Шапошникова, А.Д Шеремета, С А Шохина и др

А также, теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Р А Алборова, Н Г Белова, Л.И Хоружий, М Я Штейнман и др

Результаты исследований проблем развития АПК Алтайского края, вопросов повышения эффективности управления, в том числе в организациях АПК, имеют место в трудах С Ю Вайнштейна, М.П. Гриценко, А М. Зубахина, В А Кундиус, О П Мамченко, В В. Мищенко, Н М Оскорбина, Е И Роговского, В К Толстова

Вместе с тем, несмотря на очевидную значимость и востребованность исследования проблем методологии и организации системы внутреннего контроля в управленческой деятельности организаций АПК, эта тема в российской науке и практике остается и по сей день малоизученной. Фактически не проводились комплексные исследования проблем создания и совершенствования системы внутреннего контроля с учетом российской специфики сельскохозяйственной деятельности, что не смогло не сказаться отрицательно на системе управления в данной сфере экономики У россий-

ских ученых нет единого мнения в определении термина «внутренний контроль», «система внутреннего контроля», нет единства в выборе признаков классификации, отсутствует комплексность исследования Несмотря на то, что в отдельных научных трудах предпринимается попытка адаптировать зарубежный опыт по организации внутреннего контроля, однако при этом слабо учитываются реалии российской хозяйственной деятельности

На основании вышеизложенного автор пришел к выводу о том, что существует ряд аспектов, не получивших достаточного научного обоснования в экономике организаций АПК

• наличие терминологической неопределенности понятия «внутренний контроль»,

• отсутствие оптимального механизма организационного обеспечения внутреннего контроля,

• неопределенность функционального порядка реализации внутреннего контроля,

• несовершенство технологии организации действенной системы внутреннего контроля,

• отсутствие действенной методики оценки эффективности систем внутреннего контроля

Цель и задачи исследования Цель диссертационной работы состоит в обосновании и развитии важнейших направлений формирования системы внутреннего контроля в рамках системы управления организацией и разработке методики внутреннего аудита эффективности внутреннего контроля для решения прикладных задач устойчивого функционирования организаций АПК

В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования

• определить место внутреннего контроля в системе управления организацией и состав контрольных функций, реализуемых на каждой стадии процесса управления,

• исследовать существующие подходы к определению термина «внутренний контроль», обосновать его содержание,

• выявить особенности формирования системы внутреннего контроля, систематизировать факторы, влияющие на механизм её организации исходя из специфики деятельности организации,

• исследовать основные подходы к организации внутреннего контроля на основе анализа общепринятых форм и методов контроля;

• обосновать методику рациональной организации системы внутреннего контроля;

• разработать методику оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором на основе обобщения положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил (стандартов) внутреннего аудита и практики аудита,

• сформулировать рекомендации по организации внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля в организациях АПК

Областью исследования являются концепции и методики управления агропромышленными предприятиями (15 51 паспорта специальности 08.00 05 ВАК), методология и технология аудита (2 1 паспорта специальности 08 00 12 ВАК), аудиторское и контрольно-статастическое тестирование систем внутреннего контроля (2.5 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)

Предмет и объект исследования Объектом исследования являются экономические и организационно-управленческие проблемы внутреннего контроля организаций АПК

Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в воспроизводственном процессе организаций АПК функционально присущие внутреннему контролю

Методологическая, теоретическая и информационная основы исследования. Методология диссертационного исследования построена на принципах, в рамках которых последовательно рассматривается функционирование системы внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля в целом, особенности организации системы внутреннего контроля в организациях АПК и, наконец, методика оценки ее эффективности Кроме того, исследование проводилось в двух дополняющих друг друга направлениях - от общего к частному и от частного к общему В качестве дедуктивного начала были приняты характеристики системы управления организацией АПК В качестве частного индуктивного — основные положения теории и практики организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля Сочетание индуктивного и дедуктивного в исследовании обеспечило синтез как внутренних, так и внешних факторов формирования внутреннего контроля в системе управления организациями АПК в разработанных методических аспектах В качестве методов, конкретизирующих информацию, применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления

Теоретической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам управления, аудита и контроля, аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США, профессиональных саморегулируемых организаций - AICPA (American Institute of Certifîed Public Accountants), Американской Ассоциации по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, ПА) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants), нормативно-правовая база, определяющая законодательную основу внутреннего контроля и аудита.

Эмпирическую базу исследования составили данные аудиторских проверок организаций АПК, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внутренние регламенты организаций АПК для поддержания и оценки системы внутреннего контроля и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля организациями АПК

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке на основе проведенного комплексного исследования положений по ор-

ганизации внутреннего контроля и оценке его эффективности применительно к организациям АПК

1 Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем внутреннего контроля в организациях АПК на основе обобщения взглядов российских и зарубежных авторов на сущность внутреннего контроля и его роль в управлении

2 Внесены уточнения в понятийный аппарат внутреннего контроля и устранена терминологическая неопределенность, связанная с данным определением

3 Выявлены главные компоненты методики организации системы внутреннего контроля, позволяющие принимать во внимание особенности функционирования организации АПК, в результате анализа основных подходов к формированию системы внутреннего контроля в организациях АПК

4 Разработана технология организации внутреннего контроля и методика оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором, обеспечивающая анализ рисков и механизмов контроля, и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации

5 Определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля, сгруппированы риски и выделены соответствующие им контрольные процедуры на основе систематизации результатов практического применения разработанной методики

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры организации и оценки эффективности внутреннего контроля организаций АПК

Реализация результатов диссертационного исследования позволит организациям АПК

создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления,

сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок,

принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности

Результаты, полученные в работе, доведены до конкретных рекомендаций и предложений по использованию методики построения системы внутреннего контроля, внедрение которой в практику позволит повысить качество и эффективность системы управления организацией

Разработанная методика оценки эффективности системы внутреннего контроля может быть использована не только внутренними, но и внешними аудиторами в процессе тестирования ими систем внутреннего контроля с целью разработки рекомендаций для менеджмента по их совершенствованию

Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований организации и оценки эффективности внутреннего контроля бизнес-процессов организаций АПК, а также служить основой для подготовки внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию внутреннего контроля и внутреннего аудита

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлении автора на Межрегиональной научно-практической конференции «Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики» 27-28 июня 2006 г в г Барнауле

Разработанные методики организации и оценки системы внутреннего контроля применяются следующими аудиторскими организациями ООО «Алтайский Дом Аудита», Российский аудиторский союз «Чаянов», а также в ОАО «Пава» при создании системы внутреннего контроля

Результаты работы использованы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и в Алтайском государственном аграрном университете при подготовке учебно-методических материалов по курсам «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит»

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 2 п л (в том числе авторских - 1,3 п л )

Объем и структура диссертации Диссертация общим объемом 188 страниц состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы из 126 наименований, 18 таблиц, 8 рисунков и включает в себя 8 приложений

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы внутреннего контроля» нами были изучены место и роль внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, исследованы специфические особенности различных составляющих данной системы Внутренний контроль рассматривался с учетом сложившейся практики, с одной стороны, как самостоятельная система, а с другой - как составная часть системы управления организацией. Уточнено определение понятий «внутренний контроль» и «система внутреннего контроля», проведена систематизация основных элементов, составляющих систему внутреннего контроля, раскрыто их содержание

В ходе исследования установлено, что контроль является самостоятельной функцией управления, но так как любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной, то, следовательно, элемент контроля присутствует на каждой стадии (рис 1), а контроль на всех этапах принятия и реализации управленческих решений В то же время внутренний контроль - это обособленная стадия управленческой системы, обеспечивающая информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления

Рассматривая роль внутреннего контроля во внутрифирменном управлении организации АПК, установлено, что в настоящее время, не существует не только адекватного контроля внутри организаций АПК, но и единого мнения в части определения термина «внутренний контроль» Подчас его подменяют и путают с иными формами контроля, такими как «внутренний аудит», «ревизия», но наиболее часто -

с «контроллингом» Нами в процессе исследования проведено сравнение определений и их разграничение

представляет собой основанную на технологиях системного анализа метасистему управления, действующую в рамках единого информационного пространства, предлагающую методики управления и принятия решений и реализуемую в рамках операционной системы управления, в то время как контроль пронизывает операционную систему

Уточняя понятие «внутренний контроль», на основе обобщения различных подходов автор пришел к выводу о том, что внутренний контроль - это система осуществляемых советом директоров, исполнительными и контрольными органами, должностными лицами и иными сотрудниками организации процедур, направленных на обеспечение разумных гарантий достижения организацией поставленных целей в области обеспечения результативности и эффективности хозяйственной деятельности организации, надежности и достоверности всех видов отчетности организации, соблюдения требований нормативных актов и внутренних документов организации.

Следовательно, внутренний контроль представляет собой следующее

- одну из функций управления, глубоко интегрированную с прочими функциями, прежде всего, с бухгалтерским учетом и отчетностью,

- систему постоянного наблюдения за объектами контроля,

- процесс, осуществляемый руководством и специалистами,

- меру безопасности от возможных рисков хозяйственной деятельности

По результатам анализа содержания модели COSO (предложенной Комиссией Тредуэя, работавшей под покровительством профессиональных саморегулируемых организаций США) и практического изучения состояния внутреннего контроля в организациях АПК определены компоненты системы внутреннего контроля, включающие в себя внутреннюю контрольную среду организации АПК, определение,

Рис 1 Место внутреннего контроля в системе управления организацией

В части подмены понятия внутреннего контроля внутренним аудитом следует отметить, что внутренний аудит является лишь частью внутреннего контроля, и его основной целью является проверка и оценка эффективности существующей системы внутреннего контроля В отношении подмены внутреннего контроля контроллингом проведенный анализ последнего позволяет сделать вывод о том, что контроллинг

анализ и управление рисками, присущими организации АПК; совокупность методов и процедур контроля, мониторинг самой системы внутреннего контроля

Установлено, что входом системы внутреннего контроля является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое реализуется посредством выполнения субъектами контроля своих контрольных функций, а выходом системы внутреннего контроля является информация о степени управляемости объекта контроля

Анализ структурно-функциональных форм выражения внутреннего контроля позволил установить, что органы, на практике реализующие функции внутреннего контроля в рамках организации АПК (табл 1), имеют самостоятельные цели и задачи функционирования, являются элементами системы внутреннего контроля, но ее не формируют

Таблица 1

Сравнительная характеристика органов внутреннего контроля

Параметры контроля Органы, реализующие функции внутреннего контроля по мнению различных авторов

Ревизионная комиссия Департамент (служба) внутреннего аудита Служба контроллинга Контрольно-ревизионное управление

1 2 3 4 5

1 По цели исследования Установление наличия и сохранности активов и обязательств организации Совершенствование управления на основе установления достоверности корпоративной информации Совершенствование управления на основе контроля выполнения управленческих решений Расследование конкретных злоупотреблений с выходом на преследование в судебном порядке по наиболее значительным нарушениям

1 По уровню доступа к информации Тотальный доступ к информации Тотальный доступ к информации Доступ к информации в рамках деятельности Тотальный доступ к информации и следовательские методы ее получения

3 По объектам исследования Объекты, нарушающие действующее законодательство Объектами являются факты, тормозящие развитие организации, несоответствующие законодательству, а также любые иные объекты по заданию администрации Объектами являются факты исполнения распоряжений, приказов, элементов делопроизводства Объекты, нарушающие действующее законодательство

4 По практическим задачам Сохранность активов, пресечение злоупотреблений Улучшение финансового положения организации на основе выявления недостатков, их оценки, устранения, а также помощи работникам организации в выполнении их функций, выявление отклонений от плана и анализ причин Выявление фактов сознательного неисполнения или искажений управ-ченческих решений, отклонений от плана и анализ причин Сохранность активов, пресечение злоупотреблений

Окончание табл 1

1 2 3 4 5

5 По результатам Акт ревизии, акт взыскания, распоряжения о наказании Отчет для администрации, рекомендации, практические разработки и др Отчет для администрации Отчет для администрации, рекомендации, практические разработки и ДР

6 По принципу работы с информацией Сбор информации, выражение мнения Информация конфиденциальна Сбор, обработка, хранение и передача информации в интересах управления Принцип конфиденциальности может реализовываться частично Сбор информации, выражение мнения Принцип конфиденциальности может реализовываться частично Сбор информации, выражение мнения Принцип конфиденциальности может реализовываться частично

Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля не может полностью возлагаться на какие-либо структурные подразделения, так как данное делегирование, с одной стороны, трансформируется в снятие ответственности менеджментом с себя, а с другой - приводит к ограничению функциональной области контроля рамками данных подразделений В данных условиях роль менеджмента заключается в построении такой системы управления, органичной частью которой является система внутреннего контроля, представляющая собой процесс, осуществляемый не отдельным органом в рамках организации, а высшим органом организации АПК, определяющим его политику, его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками (исполняющими контрольные функции в соответствии с должностными обязанностями, профессиональной компетентностью и нормами профессиональной этики) в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение данным субъектом поставленных целей Так, например, в ОАО «Пава» вопросами внутреннего контроля занималось главным образом контрольно-ревизионное управление, а вопросам контроля в рамках функциональных обязанностей персонала уделялось недостаточно внимания, автором были разработаны процедуры контроля для отдельных структурных подразделений (табл 2)

Таблица 2

Субъекты внутреннего контроля организации АПК и их функции

Субъекты Функции

1 2

Собрание собственников (акционеров) Контроль за изменением уставных учредительных документов, осуществлением анализа итоговых финансовых показателей, принятием управленческих решений и достижением задач функционирования организации, обеспечение безопасности активов организации

Совет директоров Контроль за формированием глобальных задач и стратегических направлений деятельности организации АПК, соответствием принимаемых управленческих решений целям и задачам деятельности, разработкой положений, регламентирующих деятельность центров ответственности

Окончание табл 2

1 2

Генеральный директор Контроль за сохранностью имущества; целесообразностью проведения отдельных финансово-хозяйственных операций, общим руководством направлением экономической эффективностью организации в целом и отдельных структурных подразделений, изменениями и дополнениями, вносимыми во внутренние регламенты организации, утверждение круга лиц, несущих ответственность за сохранность активов, санкционирование отдельных хозяйственных операций

Первый зам ген директора (коммерческий директор) Контроль за сохранностью имущества, целесообразностью проведения отдельных финансово-хозяйственных операций, за достижением целей развития, продвижением продукции на рыках сбыта, РЯ-технологиями, обеспечением сырьем, изменениями и дополнениями, вносимыми во внутренние регламенты организации, утверждение круга лиц, несущих ответственность за сохранность активов, санкционирование отдельных хозяйственных операций

Директор по экономике и финансам Бухгалтерская служба Контроль за повышением прибыльности организаций АПК, разработкой плановых показателей и нормативов, анализ производственных результатов отдельных подразделений организации, сохранностью активов, достоверной регистрацией всех фактов хозяйственной жизни организации АПК, формирование показателей, характеризующих себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, подготовка й предоставление финансовой отчетности всем заинтересованным пользователям, предоставление учетной информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений менеджментом организации

Директор департамента экономической безопасности Контроль за соответствием всех фактов хозяйственной жизни организации АПК законодательству Российской Федерации, разработка внутренних документов организации, контроль за сохранностью имущества и информационной безопасностью организации

Директор по производству Контроль за сохранностью имущества, целесообразностью проведения отдельных хозяйственных операций, за соблюдением технологий производства, качеством выполняемых работ и изготавливаемой продукции, эффективностью организации отдельных структурных подразделений, санкционирование отдельных хозяйственных операций, рациональным расходованием ресурсов

Директор по персоналу Контроль за соблюдением установленной кадровой политики и соблюдением трудовой дисциплины

Руководители структурных подразделений Контроль и анализ выполнения производственных заданий, сравнение фактических результатов работы с плановыми показателями, обеспечением соблюдения правил техники безопасности, правил эксплуатации оборудования, соблюдения производственной и трудовой дисциплины, рационального использования производственных ресурсов

Работники организации (персонал) Контроль за сохранностью активов и исполнением производственных поручений в рамках своих должностных обязанностей в соответствии с должностной инструкцией, профессиональной компетентностью и нормами профессиональной этики

Данный процесс включает в себя комплекс действий по непрерывному, сплошному наблюдению за бизнес-процессами на всех этапах их осуществления с целью выявления негативных последствий и резервов улучшения финансового состояния, а не создание какого-либо отдельного субъекта внутреннего контроля

Во второй главе «Организационные и методические основы формирования системы внутреннего контроля» изучено и представлено экономическое состояние аграрного производства Алтайского края, состояние внутреннего контроля, рассмотрены методические основы рациональной организации системы внутреннего контроля и разработана технология ее построения и порядок внедрения на основе системного подхода

В диссертации проанализирована динамика основных финансово-экономических показателей сельского хозяйства Алтайского края, для того чтобы, с одной стороны, выявить тенденции в деятельности и факторы, негативно влияющие на деятельность организаций АПК Алтайского края, а с другой стороны, определить перспективы и основные направления развития агропромышленного комплекса Алтайского края Установлено, что за исследуемый период финансово-экономическое положение организаций агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные, остается нестабильным (рис 2) С 2002 г после некоторого спада наблюдалось улучшение финансового результата деятельности, так в 2004 г 72% сельскохозяйственных организаций получили прибыль, однако в 2005 г произошло снижение показателей, доля прибыльных организаций составила лишь 55%

^ЕЭГЬлучено прибыли организациями АПК ^алл Получено убытка организациями АГК

—»—Суммарные финансовые результаты деятельности организаций АГК

Рис 2 Динамика финансовых результатов деятельности организаций агропромышленного комплекса Алтайского края

Несмотря на наличие некоторых позитивных процессов в финансовых результатах деятельности, по причине ряда нерешенных проблем продолжают проявлять-

ся негативные факторы, что отражается на замедлении темпов роста и создает угрозы кризисных явлений в будущем Очевидно, что в настоящее время, несмотря на большую значимость макроэкономических факторов, значительно возрастает роль внутренних факторов, прежде всего, системы управления С целью улучшения использования ресурсного потенциала и оптимизации затрат на производство необходимо развивать действующую систему управления организациями АПК и снижать реальный хозяйственный риск путем внедрения в организациях АПК системы внутреннего контроля

Синтез результатов проведенных аудиторских проверок и тестирования состояния системы внутреннего контроля в организациях АПК Алтайского края автором, а также аудиторскими организациями ОАО «Алтайский Дом Аудита» и Российским аудиторским союзом «Чаянов» позволил оценить состояние и обобщить недостатки систем внутреннего контроля организаций АПК Алтайского края, к которым относятся следующие

- неумение менеджмента сформировать высокую культуру контроля, отсутствие достаточных стимулов для осуществления надлежащего внутреннего контроля и поддержания ее на высоком уровне понимания важности контроля,

- отсутствие или слабость ключевых контрольных структур и видов деятельности, таких как разделение обязанностей, санкционирование операций, проверки операционной деятельности и др ,

- неудовлетворительный обмен информацией между различными уровнями руководства в иерархической системе, особенно при сообщении о проблемах на верхний уровень,

- недостаточно эффективное выявление и оценка риска, особенно в убыточных организациях,

- неразработанность регламентов контрольных процедур по бизнес-процессам с учетом присущих им рисков,

- отсутствие оценки эффективности системы внутреннего контроля по причине неадекватного или неэффективного аудита

По результатам теоретического исследования определены методические основы формирования системы внутреннего контроля, позволяющие наиболее полно охватить все существенные элементы системы внутреннего контроля (рис 3)

Методические основы включают в себя ряд взаимосвязанных элементов

Во-первых, определение состава рисков, характерных деятельности организации АПК, путем построения матрицы рисков, позволяющей выявить угрозы и, соответственно, наметить возможный и необходимый перечень процедур внутреннего контроля

Во-вторых, выделяются бизнес-процессы хозяйственной деятельности с целью обеспечения соответствия всех видов деятельности в организации установленным правилам и положениям, гарантий разделения обязанностей между работниками без допуска исполнения ими несовместимых (с точки зрения контроля) функций

В-третьих, в соответствии с выделенными бизнес-процессами определяются направления реализации внутреннего контроля в деятельности организаций АПК, состав, цели и задачи процедур внутреннего контроля Следует отметить, что целей

контроля можно достичь только путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных

Рис 3 Структура методических основ формирования системы внутреннего контроля

Необходимо обратить внимание на то, что в организациях АПК на формирование системы внутреннего контроля оказывают влияние не только правильно поставленные цели и задачи и грамотно выбранный объем контрольных процедур, а также ряд других факторов (табл 3)

Таблица 3

Факторы, влияющие на организацию системы внутреннего контроля

Общие факторы Факторы, присущие аграрному производству

1 Отношение руководства к внутреннему контролю (т.е насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией) 2 Внешние условия функционирования организации, ее размеры, организационная структура, масштабы и виды деятельности 3 Количество и региональная неоднородность (разветв-ленность) месторасположения обособленных подразделений 4 Стратегические установки, цели и задачи 5 Степень механизации и компьютеризации деятельности, 6 Ресурсное обеспечение 7 Уровень компетентности кадрового состава 1 Сезонность производства 2 Длительность производственных циклов 3 Использование в деятельности биологических активов 4 Агроклиматические условия хозяйствования 5 Разнообразие технологических особенностей производств

Технология организации системы внутреннего контроля, предложенная автором, заключается в последовательном прохождении ряда взаимосвязанных этапов (рис 4)

Рис 4 Блок-схема построения системы внутреннего контроля

На первом этапе осуществляется критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, организационной структурой, а также с ее возможностями для определения границ выстраиваемой системы внутреннего контроля в соответствии с их предполагаемым объемом и степенью надежности

На следующем этапе происходит выделение наиболее существенных рисков, с целью их последующей идентификации с бизнес-процессами деятельности организаций АПК, для предотвращения которых и будет установлен перечень необходимых контрольных процедур

На третьем этапе описываются бизнес-процессы организации, связанные с существенными рисками деятельности, в целях формирования направлений внутреннего контроля и представления о необходимых контрольных действиях в бизнес-процессах, направленных на минимизацию рисков

На последнем этапе разрабатывается пакет внутренних регламентов, составляющих систему стандартов внутреннего контроля и описывающих механизм работы системы внутреннего контроля

Завершающей стадией работ является первичная оценка системы внутреннего контроля на предмет ее эффективности, по результатам которой формируется отчет о качестве каждого контрольного действия Для некачественных контрольных действий разрабатываются рекомендации по улучшению и вносятся изменения в регламент по системе внутреннего контроля

Предложенные автором методические основы формирования системы внутреннего контроля и алгоритм ее организации, апробированные в практической деятельности организаций АПК Алтайского края, а также определенные типовые направления внутреннего контроля, перечни контрольных процедур и образцы регламентных документов позволят повысить эффективность предпринимаемых менеджментом организации действий по созданию эффективной системы внутреннего контроля и обеспечить разумные гарантии инвесторам

В третьей главе «Оценка внутреннего контроля в организациях АПК» раскрыты присущие системе внутреннего контроля изъяны и выявлены факторы, ограничивающие ее эффективность, определены необходимость и значение службы внутреннего аудита в оценке эффективности действующей системы внутреннего контроля и разработана методика такой оценки внутренним аудитором

Несмотря на то, что понятие «внутренний аудит» не является новым для российской практики, как правило, подход к определению целей и функций внутреннего аудита, а также определению его места в структуре организации - не то чтобы противоречивый, а скорее всего ограниченный тестированием операций, осуществляемых бухгалтерской службой, или так называемым последующим контролем Проведенное исследование, а также анализ российской и международной «лучшей практики» внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля позволили установить, что мониторингом такого рода систем должно заниматься специально выделенное подразделение - служба внутреннего аудита, находящаяся в административном подчинении у генерального директора, и в функциональном подчинении комитета по аудиту Совета директоров (рис 5)

т

Директор по производству

т

Генеральный директор

■и. —

Директор по персоналу

Производственно» технический отдел

омтс

Транспортный отдел

Инженер по

проиэв логистике и нормированию

АХО

Служба персонала

г

Отдел развития рынков сбыта

Департамент рекламы и РЯ

Отдел аналитики и ценообразования

Отдел А и ВТ

т

Первый зам ген директора (коммерческий директор)

Директор по экономике и финансам

Директор департамента экономической безопасности

Директор по обеспечению сырьем и торговым операциям

Сельхоздепартамент

Про- Торговые

изво- операции

дство

Область функционирования внутреннего контроля

Отдел анализа и аудита

Финансовый отдел

Корпор Казна-чейск

Бухгалтерия

Операт Общая

Планово-экономич

ПЭО т

Служба внутреннего аудита

Область оценки эффективности службы внутреннего контроля

^ Юридический отдел

СЭБ

Административное подчинение - - - - ► Функциональное подчинение

Рис. 5 Место службы внутреннего аудита в организационной структуре ОАО «Пава»

Основной же задачей службы внутреннего аудита является оказание помощи организации в достижении поставленных целей с использованием систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления

Нормативная неурегулированность деятельности внутренних аудиторов и ограниченность применяемых ими инструментов тестированием оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета обусловило необходимость анализа существующих в настоящее время подходов к оценке эффективности системы внутреннего контроля, различающихся разной методической направленностью, по результатам которого дана их оценка, определены достоинства и недостатки (табл 4)

Таблица 4

Характеристика подходов к оценке эффективности системы внутреннего контроля организации

Подходы к оценке системы внутреннего контроля Анализ преимуществ и недостатков подхода

1 Использование тестовых прощ-дур на основании бальных и весовых оценок Применение данного подхода позволяет достичь лишь уверенности в том, что система внутреннего контроля сформирована и нормы законодательства при этом соблюдены В то же время вопросы экономической эффективности системы внутреннего контроля остаются не раскрытыми

2 Использование простейших математических моделей, позволяющих определить эффективность проведенных контрольных процедур На практике вызывает определенные трудности, однако является наиболее перспективным, так как они стимулируют формирование автоматизированных средств контроля, а следовательно, и снижению затрат на его проведение

3 Модификация используемых методов оценки эффективности управленческих систем, согласно которой эффективность внутреннего контроля оценивается конечными количественными и качественными результатами хозяйственной деятельности организации Конечные показатели эффективности не всегда обусловлены высокой эффективностью внутреннего контроля и, кроме того, некорректно использование критериев эффективности управляющей подсистемы для оценки состояния управляемой подсистемы

Проведенный анализ позволил автору выработать свою методику оценки системы внутреннего контроля, которая позволяет осуществлять сбалансированный анализ рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации В предложенной методике содержатся практические рекомендации, позволяющие провести оценку эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором

Указанная методика позволяет, с одной стороны, сформировать мнение об адекватности конфигурации и правильности эксплуатации системы внутреннего контроля, а с другой стороны - об эффективности различных контрольных мероприятий, составляющих систему и отдельных контрольных процедур. В данном случае

цели внутреннего аудита будут детализироваться и определяться границами объектов (бизнес-процессами, операциями), подлежащих проверке

Конфигурация методики позволяет получить внутренним аудиторам двух видов оценок о системной и операционной эффективности системы внутреннего контроля Для формирования представления о системной эффективности внутренним аудитором оценивается контур системы внутреннего контроля, то есть надежность контрольной среды Для этого разрабатываются анкеты, содержащие типовые вопросы, что позволяет определить мнение менеджмента подразделения (организации) в отношении отдельных элементов контрольной среды Присваиваемый каждому вопросу анкеты вес является результатом экспертной оценки важности этого вопроса и может быть различным для различных операций На основании суммирования весовых показателей производится оценка как по каждому элементу контрольной среды, так и в целом

В целях определения операционной эффективности системы внутреннего контроля производится оценка эффективности различных контрольных мероприятий, составляющих систему и отдельных контрольных процедур Работы, выполняемые внутренним аудитором, будут варьироваться в зависимости от выбранного метода управления деятельностью организации

В случае реализации организацией процессного риск-ориенти-рованного метода управления действия аудитора будут направлены на сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся системы внутреннего контроля аудируемого бизнес-процесса для выражения мнения о надежности используемых контрольных процедур, с помощью которых владелец анализируемого риска способен эффективно управлять им, а сам процесс аудита разбивается на комплекс взаимосвязанных работ

предварительный анализ бизнес-процессов Формируется фактическая схема организации рассматриваемого бизнес-процесса с указанием существующих контрольных процедур, дается объективная оценка уровня регламентации бизнес-процесса, определяется перечень рисков, присущих аудируемому бизнес-процессу, и принимается решение о необходимости выполнения процедур (тестов) проверки по существу,

а описание бизнес-процесса (как должно быть) и оценка конструкции контроля Подготавливается формализованное описание идеального бизнес-процесса, сравнивается с реальной схемой бизнес-процесса, а также после определения рисков, присущих аудируемому бизнес-процессу, устанавливается наличие (отсутствие), фактическое содержание и месторасположение контрольных процедур в структуре процесса,

а проведение аудиторских процедур по существу Для получения разумной уверенности в том, что используемые процедуры контроля позволяют управлять всеми рисками, присущими аудируемому бизнес-процессу и выявления излишних (дублирующих) процедур, приводящих к удорожанию контроля,

оценка качества исполнения и эффективности контрольных процедур, фактически присущих бизнес-процессу

В случае применения процессного метода управления работа аудитора также будет направлена на сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся системы внутреннего контроля и аудируемого процесса (операции) для выражения мнения надежности используемых контрольных процедур, однако процесс проверки видоизменяется, и будет включать в себя следующий комплекс работ

к предварительный анализ аудируемого процесса (операции), на основе изучения внутренних регламентов по анализируемому процессу (операции) и классификатора типовых несоответствий и проч внутренний аудитор выявляет риски, характерные аудируемому процессу (операции), изучает фактические цели аудируемого процесса (операции), его структуру, произошедшие в нем изменения, оценивает его существенность,

а документирование систем внутреннего контроля процесса (операции) Формируется блок-схема (схема последовательности контрольных процедур) и краткое описание рассматриваемого процесса (операции), помогающие представить систему в целом и сформировать вывод о том, какие средства контроля должны являться составной частью системы, позволяющие определить риски, угрожающие организации из-за отсутствия или неадекватности системы внутреннего контроля, имеющиеся недостатки и отсутствующие виды (звенья) контроля

проведение аудиторских процедур по существу, и оценка качества исполнения и эффективности контрольных процедур, фактически присущих бизнес-процессу

По результатам проведенной работы и на основе анализа системной и операционной эффективности системы внутреннего контроля формируется мнение о действенности и зрелости системы

Предлагаемая методика определяет последовательность выполнения установленных этапов оценки и перечень необходимых аудиторских процедур, что, в свою очередь, позволяет

сократить затраты времени на выбор методов и приемов работы внутренним аудитором,

разрабатывать и внедрять в организациях АПК собственные внутренние стандарты оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренними аудиторами,

снизить трудоемкость процесса оценки системы внутреннего контроля за счет использования установленных регламентов

Таким образом, на основе исследования и обобщения теоретического и практического материала, в работе установлено, что наличие эффективной системы внутреннего контроля в системе управления организации АПК позволит решить значительное количество проблем обеспечить соответствие осуществляемой деятельности политике и планам организации АПК, а также требованиям действующего законодательства, повысить не только эффективность управления организацией и ее структурными подразделениями, но и результативность осуществляемых операций, и эффективность использования всех видов ресурсов, ограничить риски, присущие деятельности организации АПК, предупредить процесс образования ошибок в отражении хозяйственных операций или обнаружении их, а соответственно, повысить

качество формируемой как бухгалтерской, так и управленческой отчетности А наличие действенной методики оценки системы внутреннего контроля внутренними аудиторами позволит сделать процесс ее совершенствования непрерывным, а следовательно, минимизировать риски в деятельности организаций АПК и повысить их рыночную капитализацию

В заключении обобщены результаты исследования и сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования

По теме диссертации опубликованы следующие научные работы:

1 Левичева С В Управленческий учет как основа контроллинга [Текст] / С В Левичева // Государственное и рыночное регулирование процессов интеграции и интенсификации в АПК сб науч тр / Алт гос. аграр ун-т - Барнаул, 1999 -С 192 - 197 (0,2 п л )

2. Левичева С В Роль внутреннего контроля в повышении эффективности управления коммерческой организацией [Текст] / С В Левичева // Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики матер Межрегион науч -практ конф - Барнаул Изд-во АГУ, 2006 -С 171-174 (0,4 п л )

3 Кундиус В А Внутренний контроль в управлении сельскохозяйственной организацией [Текст] / В.А Кундиус, С В Левичева // АПК экономика, управление. - 2007 - № 4. - С 16-17 (авт - 0,2 п л )

4 Филипьев Д.Ю Подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля организации АПК [Текст] / Д Ю Филипьев, С В Левичева // Вестник Алтайского института профессиональных бухгалтеров. Барнаул, 2007 — № 2 — С 15-19(авт -0,5 пл)

_ЛР № 020648 ОТ 16 декабря 1997 г_

Подписано в печать 20 04 2007 г Формат 60x84/16 Бумага для множительных аппаратов Печать ризографная Гарнитура «Times New Roman» Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ №21

Издательство АГАУ 656049, г Барнаул, пр Красноармейский, 98, тел 62-84-26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Левичева, Светлана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

1.1. Внутрифирменное управление, место и роль контроля в управлении

1.2. Сущность и содержание внутреннего контроля

1.3. Формирование системы внутреннего контроля 38 Выводы по главе

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

2.1 Предпосылки реформирования внутреннего контроля в организациях АПК Алтайского края

2.2 Методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля

2.3 Организация внутреннего контроля в организациях АПК на основе системного подхода

Выводы по главе

ГЛАВА 3 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В

ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

3.1 Ограничения эффективности внутреннего контроля

3.2 Создание службы внутреннего аудита, как органа оценивающего эффективность системы внутреннего контроля

3.3 Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля организации АПК

Выводы по главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК"

Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с повышением качества систем управления, разработки новых подходов и методов при условии изменения структурной политики, приобретают особую актуальность. В свою очередь, создание современной системы менеджмента обусловлено необходимостью обоснования ведущей роли государства в управлении АПК для минимизации колебаний экономических параметров на мезоуровне и необходимостью оптимизации внутренних резервов организаций в целях повышения устойчивости их функционирования и развития. В этой связи важным направлением повышения эффективности систем управления организациями АПК является совершенствование их составной части - системы внутреннего контроля, влекущей не только к качественным изменениям самой системы управления, но и к повышению инвестиционной активности.

Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля приводит к следующему:

- во-первых, не дает возможности инвесторам получить гарантии сохранности и эффективности осуществленных инвестиций, а менеджменту в силу многопрофильное™ организаций АПК получать оперативную информацию о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать внутренние резервы;

- во-вторых, приводит к отсутствию реальных предпосылок для успешной реализации комплексных планов и программ организаций, направленных на достижение разнообразных преимуществ в конкурентной борьбе.

Это обуславливает необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления, разработки принципиально новых подходов к созданию системы внутреннего контроля, ориентированных на экономические реформы и учитывающих российскую специфику, таких систем управления, которые давали бы возможность организации АПК располагать необходимой информацией с целью выработки и принятия управленческих решений. А также прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них. Организация же действенной системы внутреннего контроля позволит перейти от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, осуществляемым на всех стадиях управления каждым из его участников в рамках осуществляемых функций, а не только бухгалтерской службой, как это принято в настоящее время.

Назначение технологий и механизмов организации внутреннего контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнении. Прямые и обратные связи посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему обеспечивают принятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления.

Современный подход к организации внутреннего контроля предполагает не только контроль рисков (при риск-ориентированном подходе управления), гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нерационального использование средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов.

Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля в мировой практике служит гарантом достижения целей организации и повышения ее стоимости, исключает недостоверность учета и отчетности, является составной частью корпоративного управления. Однако прямое копирование зарубежных наработок в современную отечественную практику невозможно, необходима адаптация их элементов к российским условиям с учетом исторических традиций, сложившейся практики управления, специфики бухгалтерского учета и отчетности, бизнес-процессов и национального менталитета.

Таким образом, необходимость создания современной системы управления организациями АПК, повышение роли контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации.

Степень изученности темы исследования. Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего контроля для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым. Среди них - Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефилз, Р. Додж, Г.Р. Дженик, Д.Р. Кармайкл, Дж. Лоббек, В.М. О'Рейли, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

Проблемы развития теории, методологии, методики внутреннего контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: Н.А. Адамова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Л.В. Сот-никовой, A.M. Сонина, Д.Ю. Филипьева, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, С.А. Шохина и др.

А также теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Р.А. Алборова, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейнман и др.

Результаты исследований проблем развития АПК Алтайского края, вопросов повышения эффективности управления, в том числе в организациях АПК, имеют место в трудах С.Ю. Вайнштейна, М.П. Гриценко, A.M. Зубахина, В.А. Кундиус, О.П. Мамченко, В.В. Мищенко, Н.М. Оскорбина, Е.И. Роговского, В.К. Толстова.

Вместе с тем, несмотря на очевидную значимость и востребованность исследования проблем методологии и организации системы внутреннего контроля в управленческой деятельности организаций АПК, эта тема в российской науке и практике остается и по сей день малоизученной. Фактически не проводились комплексные исследования проблем создания и совершенствования системы внутреннего контроля с учетом российской специфики сельскохозяйственной деятельности, что не смогло не сказаться отрицательно на системе управления в данной сфере экономики. У российских ученых нет единого мнения в определении термина «внутренний контроль», «система внутреннего контроля», нет единства в выборе признаков классификации, отсутствует комплексность исследования. Несмотря на то, что в отдельных научных трудах предпринимается попытка адаптировать зарубежный опыт по организации внутреннего контроля, однако при этом слабо учитываются реалии российской хозяйственной деятельности.

На основании вышеизложенного автор пришел к выводу о том, что существует ряд аспектов, не получивших достаточного научного обоснования в экономике организаций АПК:

• наличие терминологической неопределенности понятия «внутренний контроль»;

• отсутствие оптимального механизма организационного обеспечения внутреннего контроля;

• неопределенность функционального порядка реализации внутреннего контроля;

• несовершенство технологии организации действенной системы внутреннего контроля;

• отсутствие действенной методики оценки эффективности систем внутреннего контроля.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в обосновании и развитии важнейших направлений формирования системы внутреннего контроля в рамках системы управления организацией и разработке методики внутреннего аудита эффективности внутреннего контроля для решения прикладных задач устойчивого функционирования организаций АПК.

В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования: определить место внутреннего контроля в системе управления организацией и состав контрольных функций, реализуемых на каждой стадии процесса управления;

• исследовать существующие подходы к определению термина «внутренний контроль», обосновать его содержание;

• выявить особенности формирования системы внутреннего контроля, систематизировать факторы, влияющие на механизм её организации исходя из специфики деятельности организации;

• исследовать основные подходы к организации внутреннего контроля на основе анализа общепринятых форм и методов контроля;

• обосновать методику рациональной организации системы внутреннего контроля;

• разработать методику оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором на основе обобщения положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил (стандартов) внутреннего аудита и практики аудита;

• сформулировать рекомендации по организации внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля в организациях АПК.

Областью исследования являются концепции и методики управления агропромышленными предприятиями (15.51 паспорта специальности 08.00.05 ВАК); методология и технология аудита (2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК), аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля (2.5 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются экономические и организационно-управленческие проблемы внутреннего контроля организаций АПК.

Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в воспроизводственном процессе организаций АПК функционально присущие внутреннему контролю.

Методологическая, теоретическая и информационная основы исследования. Методология диссертационного исследования построена на принципах, в рамках которых последовательно рассматривается функционирование системы внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля в целом, особенности организации системы внутреннего контроля в организациях АПК и, наконец, методика оценки её эффективности. Кроме того, исследование проводилось в двух дополняющих друг друга направлениях - от общего к частному и от частного к общему. В качестве дедуктивного начала были приняты характеристики системы управления организацией АПК. В качестве частного индуктивного -основные положения теории и практики организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля. Сочетание индуктивного и дедуктивного в исследовании обеспечило синтез как внутренних, так и внешних факторов формирования внутреннего контроля в системе управления организациями АПК в разработанных методических аспектах. В качестве методов, конкретизирующих информацию, применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления.

Теоретической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам управления, аудита и контроля; аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США, профессиональных саморегулируемых организаций - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), Американской Ассоциации по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, НА) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants); нормативно-правовая база, определяющая законодательную основу внутреннего контроля и аудита.

Эмпирическую базу исследования составили данные аудиторских проверок организаций АПК, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внутренние регламенты организаций АПК для поддержания и оценки системы внутреннего контроля и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля организациями АПК.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке на основе проведенного комплексного исследования положений по организации внутреннего контроля и оценке его эффективности применительно к организациям АПК.

1. Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем внутреннего контроля в организациях АПК на основе обобщения взглядов российских и зарубежных авторов на сущность внутреннего контроля и его роль в управлении.

2. Внесены уточнения в понятийный аппарат внутреннего контроля и устранена терминологическая неопределенность, связанная с данным определением.

3. Выявлены главные компоненты методики организации системы внутреннего контроля, позволяющие принимать во внимание особенности функционирования организации АПК, в результате анализа основных подходов к формированию системы внутреннего контроля в организациях АПК.

4. Разработана технология организации внутреннего контроля и методика оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором, обеспечивающая анализ рисков и механизмов контроля, и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации.

5. Определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля, сгруппированы риски и выделены соответствующие им контрольные процедуры на основе систематизации результатов практического применения разработанной методики.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры организации и оценки эффективности внутреннего контроля организаций АПК.

Реализация результатов диссертационного исследования позволит организациям АПК:

• создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;

• сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок;

• принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты, полученные в работе, доведены до конкретных рекомендаций и предложений по использованию методики построения системы внутреннего контроля, внедрение которой в практику позволит повысить качество и эффективность системы управления организацией.

Разработанная методика оценки эффективности системы внутреннего контроля может быть использована не только внутренними аудиторами, но и внешними аудиторами в процессе тестирования ими систем внутреннего контроля с целью разработки рекомендаций для менеджмента по их совершенствованию.

Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований организации и оценки эффективности внутреннего контроля бизнес-процессов организаций АПК, а также служить основой для подготовки внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлении автора на межрегиональной научно-практической конференции «Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики» 27-28 июня 2006 г. в г. Барнауле.

Разработанные методики организации и оценки системы внутреннего контроля применяются следующими аудиторскими организациями: ООО «Алтайский Дом Аудита», Российский аудиторский союз «Чаянов», а также в ОАО «Пава» при создании системы внутреннего контроля.

Результаты работы использованы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и в Алтайском государственном аграрном университете при подготовке учебно-методических материалов по курсам «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 2 п.л. (в том числе авторских - 1,3 пл.).

Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 188 страниц состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы из 126 наименований, 18 таблиц, 8 рисунков и включает в себя 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Левичева, Светлана Викторовна

Выводы по главе

1. Рассматривая систему внутреннего контроля, следует принимать во внимание тот факт, что любой системе, как бы она не была эффективна, присущи изъяны и не существует в природе систем эффективных на сто процентов. В процессе исследования данные ограничения были выявлены и обобщены, в том числе и специфические, присущие системе внутреннего контроля организаций АПК.

2. Среди всех контрольных служб, создаваемых в организации наиболее значимым для оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях является служба внутреннего аудита. Исследование сущности внутреннего аудита позволило определить функции внутреннего аудита, его место в структуре организации и область, подвергаемую исследованиям. Определены значимые характеристики и значение внутреннего аудита для организации, выделены основные подходы к организации внутреннего аудита в организациях АПК, рассмотрена взаимосвязь службы внутреннего аудита с другими подразделениями организации.

3. Рассмотрены существующие в настоящее время подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля в организациях, различающиеся разной методической направленностью, дана оценка рассмотренных подходов, определены их достоинства и недостатки.

4. Выявлены признаки эффективной системы внутреннего контроля и определены направления оценки фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля.

5. Автором разработана и предложена методика организации проверок эффективности системы внутреннего контроля, которая предполагает осуществление сбалансированного анализа рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование подходов к классификации внутреннего контроля позволяет сделать следующие выводы:

1. В настоящее время неоправданно мало внимания уделяется вопросам внутрифирменного управления, одним из ключевых элементов которого является внутренний контроль, а вместе с тем, он, являясь составной частью любой функции управлении, должен присутствовать на всех этапах принятия и реализации управленческих решений.

2. Внутренний контроль является обособленной стадией управленческой системы, которая обеспечивает информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления. Таким образом, внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов, а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства.

3. Установлены различия между понятиями «внутренний контроль» и «контроллинг» на основе сравнительного анализа концепций контроллинга.

4. В процессе исследования уточнено определение внутреннего контроля.

5. Изучены различные подходы к формам реализации внутреннего контроля и определено, что контрольно - ревизионные службы являются органами, оценивающими эффективность функционирования системы внутреннего контроля, но не формирующими ее.

6. Рассмотрены объекты, субъекты внутреннего контроля, классификация внутреннего контроля по различным признакам.

7. Обобщены цели и задачи стоящие перед менеджментом организации при формировании системы внутреннего контроля.

8. Осуществлен анализ различных определений системы внутреннего контроля и элементов, включаемых в ее состав, на основе которого выделены наиболее существенные аспекты системы внутреннего контроля.

9. Проведена систематизация основных элементов составляющих систему внутреннего контроля и раскрыто их содержание.

10. Рассмотрены и обобщены общие принципы и требования, а также специфические требования к организации системы внутреннего контроля на основе выработанной авторской позиции и с учетом специфики деятельности организаций АПК.

11. Изучено экономическое состояние сельскохозяйственного производства Алтайского края, с целью выявления предпосылок реформирования внутреннего контроля в организациях АПК, которое позволило сделать вывод, что в целом сельскохозяйственными производителями в 2005 году продукции произведено больше и соответственно возросла ее реализация по сравнению с предыдущими годами. Но, для сельскохозяйственного производства края, также как и в прошлые годы, характерен низкий уровень рентабельности. С целью улучшения использования ресурсного потенциала и оптимизации затрат на производство необходимо развивать действующую систему управления организациями АПК и снижать реальный хозяйственный риск путем внедрения в организациях АПК системы внутреннего контроля.

12. Исследована эффективность функционирования внутреннего контроля в организациях АПК Алтайского края и выявлены причины отсутствия действенной системы внутреннего контроля. Установлено, что без организации эффективного контрольного механизма нет возможности формировать проверенную, надежную, уместную и ревалентную информацию о бизнес-процессах организации. Это препятствует развитию прогрессивных методов управления, полному осуществлению его функций в хозяйствах, принятию оперативных, тактических и стратегических решений по развитию сельского хозяйства.

13. В процессе исследования определено, что методические основы рациональной организации системы внутреннего контроля в организациях АПК должны включать в себя:

Матрицу рисков, присущих деятельности организации АПК;

Состав бизнес - процессов хозяйственной деятельности;

Направления внутреннего контроля в зависимости от характерных рисков присущих бизнес - процессам;

Цели и задачи внутреннего контроля, характерные для каждого направления;

Перечень процедур внутреннего контроля, в рамках каждого бизнес - процесса.

14. В процессе исследования применен системный подход к организации внутреннего контроля в организациях АПК, определены этапы построения системы внутреннего контроля и рассмотрен порядок ее внедрения в организации.

15. Определена система стандартов внутреннего контроля организации и разработано Положение о системе внутреннего контроля организации АПК.

16. Рассматривая систему внутреннего контроля, были выявлены присущие ей изъяны и выявлены факторы, ограничивающие эффективность. В процессе исследования данные ограничения были представлены и обобщены, в том числе и специфические, присущие системе внутреннего контроля организаций АПК.

17. Установлено, что среди всех контрольных служб, создаваемых в организации наиболее значимым для оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях является служба внутреннего аудита. Определены значимые характеристики и значение внутреннего аудита для организации, выделены основные подходы к организации внутреннего аудита в организациях АПК, рассмотрена взаимосвязь службы внутреннего аудита с другими подразделениями организации.

18. В ходе исследования были рассмотрены существующие в настоящее время подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля в организациях, различающиеся разной методической направленностью и дана их оценка, определены достоинства и недостатки выделенных подходов.

19. Выявлены признаки эффективной системы внутреннего контроля и определены направления оценки фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля.

20. Автором предложена методика организации проверок эффективности системы внутреннего контроля. Данная методика предполагает осуществление сбалансированного анализа рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации, позволяющих выявить области, требующие немедленных действий, а также те области, изменения в которых должны будут произойти позже.