Информационно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными ресурсами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Информационно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными ресурсами"

На прайа£рукописи

КРЫЛОВ ДМИТРИЙ БОРИСОВИЧ

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ

РЕСУРСАМИ

(на примере предприятий железнодорожного транспорта)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических, наук

1 6 июн 2011

Санкт-Петербург - 2011

4850626

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Ларионов Александр Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Завгородняя Анна Васильевна

кандидат экономических наук, профессор Гульпенко Кира Владимировна

Ведущая организация ■

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет путей сообщения»

Защита диссертации состоится «Л7ъ 2011 года в//часов

на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, ауд.$ ¿9С

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Автореферат разослан «_» мая 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Е.Б. Капралова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Эффективное использование материально-производственных ресурсов - это важная задача, стоящая перед всеми российским предприятиями. Ее решение позволит с одной стороны сократить затраты, а с другой стороны снизить негативное воздействие на окружающую среду. Проблема ресурсосбережения Президентом РФ Д.А. Медведевым в послании Федеральному собранию 2009 года включена в число приоритетных задач модернизации российской экономики.

Повышение эффективности использования материально-производственных ресурсов (далее по тексту МПР) требует качественно новых подходов к управлению предприятием, прежде всего за счет широкого использования современных информационных технологий. Применение на крупных предприятиях высокопроизводительных серверных систем при решении управленческих задач может вывести на качественно новый уровень систему бухгалтерского учета: как в отношении объема информации, так и в отношении скорости ее обработки.

Для предприятий железнодорожного транспорта информационное обеспечение управления МПР имеет особенно большое значение. В первую очередь это вызвано тем, что в обеспечение процесса железнодорожных перевозок вовлечено большое число предприятий, которые собственно и образуют такую отрасль как железнодорожный транспорт. Многочисленные виды деятельности, осуществляемые предприятиями как конкурентного, так и монопольного секторов отрасли, требуют привлечения огромного количества разнообразных МПР. Количество номенклатурных позиций в сетевом классификаторе материально-технических ресурсов ОАО «РЖД» превышает 50 тысяч наименований. Причем значительная часть их является постоянно востребованными и их отсутствие в необходимом количестве на складе приводит к простоям и финансовым потерям.

Эффективное управление МПР должно способствовать оптимизации запасов. Однако по данным отчетности ОАО «РЖД», в 2009 году запасы обеспечивали потребление в течение 5,4 месяца, что превышает установленный в ОАО норматив запаса в 3,6 раза.

Дополнительную нагрузку на систему снабжения создает неравномерность объемов и характера работ. С одной стороны, это вызывается сезонными факторами. С другой стороны, запланированные объемы работ могут изменяться от месяца к месяцу в зависимости от наличия заключенных договоров и от финансовых возможностей. И, наконец, периодически проводятся внеплановые работы, обеспечение которых материалами производится часто за счет сокращения поставок других видов материалов, а иногда и ухудшения качества выполняемых работ. Таким образом, имеется затоваренность складов материалами, которые могут не использоваться годами, и одновременно периодически возникающий дефицит отдельных

видов материалов, приводящий иногда даже к остановке производственного процесса.

Одной из основных причин перебоев в поставках МПР является отсутствие в службах снабжения своевременной информации о фактическом наличии ресурсов и потребности в них. В то же время риск приостановки работ из-за отсутствия материалов побуждает руководителей структурных подразделений создавать избыточные запасы. Это приводит к неоправданному росту вложений в материально-производственные запасы и соответствующему росту расходов на их финансирование и хранение.

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета МПР широко рассматривались как российскими, так и зарубежными авторами. Особо следует отметить работы таких ученых, как Астахов В.П., Битюкова Т.А., Безруких П.С., Гарифулин K.M., Гульпенко К.В., Ивашкевич В.Б., Кара-коз И.И., Кретов A.A., Кужим Ф.А., Кутер М.И., Леонова И.И., Маслова И.А., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Устьянцев Е.А., Ханенко М.Е., Шеремет А.Д., Щербакова Н.В. и др.

Вопросами создания интегрированной системы учета занимались такие ученые как Астахов В.П., Битюкова Т.А., Валуев Б.И., Гильде Э.К., Ивашкевич В.Б., Каракоз И.И., Макаров В.Г., Подольский В.И., Палий В.П., Пискунов В.А. и др.

Анализ работ показал, что при рассмотрении вопросов учета МПР авторами не принималась во внимание логистическая концепция управления запасами. Кроме того, особенности железнодорожного транспорта требуют применения особых приемов учета МПР, которые однако не нашли своего отражения в научных исследованиях. Развитие автоматизированных систем обработки экономической информации создало условия для изучения на качественно новом уровне вопросов интеграции бухгалтерского учета. В то же время имеющиеся исследования по данному вопросу основывались на технических возможностях вычислительной техники прошлого века.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета МПР на предприятиях железнодорожного транспорта на основе принципов интеграции финансового и управленческого учета. Были поставлены следующие задачи:

• уточнить содержание материально-производственных ресурсов и материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета;

• систематизировать виды материально-производственных ресурсов и выделить классификационные признаки значимые для управления МПР на железнодорожном транспорте;

• проанализировать возможности применения классификации МПР в автоматизированных системах обработки экономической информации;

• разработать методику контроля МПР в условиях передачи функций по ведению учета в общие центры обслуживания;

• проанализировать возможность интеграции процесса бюджетирования операции с МПР в систему бухгалтерского учета;

• разработать практические рекомендации по организации бухгалтерского учета и контроля грузов на железнодорожном транспорте;

• разработать рекомендации по учету потерь из-за несохранной или некачественной перевозки грузов;

• обосновать модель бухгалтерского учета и контроля вторичных материальных ресурсов (отходов), позволяющую оценивать эффективность операций с ними;

• разработать предложения по совершенствованию учета драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах и ином имуществе, создающие условия для предотвращения хищений и полного вовлечениия драгметаллов в хозяйственный оборот через аффинаж.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность организационных, методологических и практических вопросов, связанных с ведением бухгалтерского учета логистических потоков материально-производственных ресурсов, а также процессов формирования и динамики материально-производственных запасов.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации железнодорожного транспорта. В качестве базового предприятия в диссертационном исследовании использовалось ОАО «Российские железные дороги».

Область исследования диссертации соответствует требованиям паспорта специальности ВАК по научному направлению 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета материально-производственных ресурсов.

При решении поставленных в данном диссертационном исследовании задач использовались методы научного познания, обеспечивающие системный и комплексный подход к проведению исследования: анализ, синтез, группировка, сравнение, наблюдение, моделирование, абстрагирование, исторический и логический анализ собранного теоретического и практического материала, обобщение. Это позволило обеспечить достоверность и обоснованность содержащихся в диссертации выводов и рекомендаций.

Информационную основу исследования составляют: материалы научных исследований об организации бухгалтерского учета и контроля; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности; публикации в периодической печати; материалы научных семинаров и конференций; статистические исследования Росстата; внутренние нормативные документы и официальная отчетность предприятий железнодорожного транспорта; плановые и фактические показатели хозяйственной деятельности исследуемых организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обобщении и решении комплекса теоретических и практических вопросов совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления МПР для оптимизации их размеров и повышения эффективности их использования.

В процессе исследования получены следующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны:

• уточнено содержание МПР как объекта бухгалтерского учета, исходя из их экономической сущности, а также разработана расширенная классификация МПР на железнодорожном транспорте;

• предложены четыре типа классификационных моделей МПР в зависимости от особенностей их использования в автоматизированных системах обработки экономической информации;

• разработана методика контроля операций с МПР в условиях передачи функций по ведению учета в общие центры обслуживания;

• предложена модель интеграции процесса бюджетирования операций с МПР в систему бухгалтерского учета;

• разработана методика аналитического учета грузов у организаций-перевозчиков в системе забалансового учета;

• разработана модель учета оценочных обязательств перевозчика, возникающих из-за некачественной перевозки;

• разработана методика бухгалтерского учета вторичных материальных ресурсов на железнодорожном транспорте, учитывающая их воздействие на экологию;

• разработана методика учета и контроля драгоценных металлов, содержащихся в объектах основных средств и иных видах имущества.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что содержащиеся в диссертации методические и практические рекомендации позволят организовать систему бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта на основе принципов интеграции различных видов хозяйственного учета. Усовершенствованная система бухгалтерского учета МПР, предлагаемая в диссертации, позволит более эффективно использовать информацию, формируемую учетной системой, в процессе планирования и при принятии управленческих решений.

Внедрение предложенной в диссертации системы бухгалтерского учета вторичных МПР позволит предприятиям объективно оценивать масштабы воздействия на экологию, а также полноту и эффективность использования вторичных МПР проведении дальнейших научных исследований, нацеленных на разработку моделей организации бухгалтерского учета с применением принципа интеграции различных видов учета с сохранением единой информационной базы.

Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавательской деятельности курса «Управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет основной деятельности железнодорожного транспорта» и «Контроль и ревизия».

Апробация результатов исследования. Основные положения, научные выводы и результаты, сформулированные в процессе диссертационного исследования, прошли апробацию в форме публикаций в научных сборниках и журналах. Результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» (СПб, 2008 г.), «Современные проблемы науки, образования и производства» (Нижний Новгород, 2010 г.), «Современные проблемы экономики, менеджмента и маркетинга» (Нижний Тагил, 2010 г.), «Актуальные вопросы финансов, бухгалтерского учета и корпоративного управления» (Ростов-на-Дону, 2010 и 2011 гг.), «Учётно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (Астрахань, 2010 г.); на Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (Иркутск, 2010 г.); на Межвузовской научно-технической конференции «Шаг в будущее. Неделя нау-ки-2008» (СПб, 2008 г.) и научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ (2010 и 2011 гг.),

Разработанные в диссертации методические положения и практические рекомендации прошли апробацию и были приняты к внедрению на Октябрьской железной дороге - филиале ОАО «РЖД», что подтверждено соответствующей справкой.

Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов при изучении студентами дисциплины «Контроль и ревизия», что подтверждено соответствующей справкой.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 печатных работах объемом 5,9 печатных листов, в т.ч. вклад автора 5,85 печатных листов.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 141 наименований. Содержание работы изложено на 236 страницах (в т.ч. приложения - 45 стр.), включает 9 таблиц, 11 рисунков и 19 приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цели, задачи, предмет и объект диссертационного исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость его результатов.

В первой главе «Материально-производственные ресурсы как объект бухгалтерского учета в условиях применения автоматизированных систем обработки экономической информации» исследуются понятия «материально-производственные ресурсы» и «материально-производственные запасы», исследуются возможности применения классификационных моделей в бухгалтерском учете МПР, разрабатывается расширенная классификация МПР для применения на предприятиях железнодорожного транспорта. Проводится систематизация классификаций МПР с учетом их возможного использования в автоматизированных системах обработки экономической информации.

Во второй главе «Информационное обеспечение управления материально-производственными ресурсами на железнодорожном транспорте» исследуются вопросы организации бухгалтерского учета МПР как основы информационного обеспечения управления. Обосновываются научные и практические рекомендации по организации учета МПР на основе принципов интеграции бухгалтерского учета. Разработана методика бухгалтерского учета перевозимых грузов.

В третьей главе «Организация учета вторичных материально-производственных ресурсов на железнодорожном транспорте» исследуются вопросы отражения в бухгалтерском учете вторичных материальных ресурсов, разработаны практические рекомендации позволяющие фиксировать в бухгалтерском учете экономический эффект от использования и утилизации вторичных материальных ресурсов.

В четвертой главе «Бухгалтерский учет драгоценных металлов на железнодорожном транспорте и направления его совершенствования» выявлены существующие проблемы бухгалтерского учета драгоценных металлов, предложены научно обоснованные рекомендации по оценке драгметаллов в бухгалтерском учете, разработана методика отражения драгметаллов в системе бухгалтерских счетов во всех их видах и состояниях.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Материально-производственные ресурсы как объект бухгалтерского учета и их классификация

Анализ научных публикаций отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерского учета показал отсутствие устойчивой терминологии в отношении таких понятий, как «материально-производственные запасы» и «материально-производственные ресурсы». С одной стороны, эти термины часто воспринимаются как синонимы, а с другой стороны, предлагаемые определения частично вступают в противоречие с экономической теорией в целом. Это вызвало необходимость в диссертационном исследовании уточнить определения данных терминов в бухгалтерском учете для приведения их в соответствие с терминологией экономической науки в целом. В экономической теории ресурс - это совокупность возможностей развития общественного производства для целей удовлетворения потребностей общества. В процессе производства МПР выступают в качестве предметов труда.

В диссертации предложено определение «материально-производственных ресурсов» как совокупности предметов труда, использование которых потенциально возможно в процессе производства и рассматриваемых как в конкретный момент времени, так и в процессе их движения. К МПР приравниваются средства труда с ожидаемым сроком полезного использования меньше 12 месяцев или обладающие незначительной для предприятия стоимостью, использование которых потенциально возможно в процессе производства и рассматриваемые как в конкретный момент времени, так и в процессе их движения

Следовательно, МПР более широкое понятие, чем материально-производственные запасы, т.к. запасы могут рассматриваться только по состоянию на конкретный момент времени.

Предложенное в диссертации определение МПР включает в себя объекты, которые находились за пределами сферы интересов бухгалтерского учета, по мнению представителей советской, а позднее российской школы бухгалтеров. Новые объекты бухгалтерского учета были обозначены нами как потенциальные МПР.

Реальные МПР - это имеющиеся на предприятии предметы труда, предназначенные для прямого или опосредованного использования в процессе производства и участие которых в процессе производства возможно в той материально-вещественной форме, в которой они в настоящее время находятся.

Потенциальные МПР - это 1) предметы труда, которые в настоящий момент отсутствуют на предприятии, но для которых существует высокая вероятность поступления на предприятие или 2) предметы труда, принад-

лежащие предприятию, но использование которых в данный момент времени в производственном процессе нецелесообразно. О высокой вероятности поступления может свидетельствовать, к примеру, заключенный договор поставки данных предметов труда. Потенциальные МПР, использование которых нецелесообразно, в свою очередь, могут быть разделены на два вида:

- ресурсы, обладающие положительной меновой стоимостью;

- ресурсы, обладающие нулевой или отрицательной меновой стоимостью.

Большое количество видов МПР, применяемых на железнодорожном транспорте требует разработки упорядоченной классификации МПР, на основе которой должна происходит постановка учета на предприятиях: формирование системы субсчетов, организация аналитического учета и формирование бухгалтерской отчетности, в т.ч. управленческой.

В настоящее время система синтетического учета МПР на железнодорожном транспорте не предусматривает отражения информации о потенциальных ресурсах. К синтетическим счетам открываются три уровня субсчетов. Аналитический учет предусматривает регистрацию стандартных сведений в карточке учета материалов М-17. Дополнительно имеется возможность составлять отчеты о неходовых материалах. Однако, существующая система учета не предоставляет полностью информацию необходимую для анализа и управления МПР.

В диссертации проведено исследование классификаций МПР, предлагаемых в научных трудах и публикациях. Эти классификации проанализированы и систематизированы с точки зрения возможности и целесообразности их применения на железнодорожном транспорте.

Результатом диссертационного исследования является составление упорядоченной классификации МПР, представленной в таблице, которую необходимо использовать при постановке бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта, а также можно применять и в организациях других отраслей.

Применение классификационных моделей позволит построить на предприятиях иерархическую систему учета МПР, включающую учет на синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах, и улучшит процесс подготовки внешней и внутренней отчетности. Результатом будет повышение эффективности управления МПР, в т.ч. за счет более обоснованного и оперативного бюджетирования операций с МПР.

Таблица. Сводный перечень классификаций материально-производственных ресурсов, предлагаемый к использованию _в организациях железнодорожного транспорта_

№ пп Классификационный признак Назначение классификационной модели

1 2 3

Классификационные модели, применяемые для организации синтетического учета МПР

1 потребительная стоимости ресурсов Предназначена для разграничения ресурсов, учитываемых на балансовых счетах (МПР с положительной стоимостью) и забалансовых счетах (МПР с отрицательной стоимостью)

2 возможность использования по прямому назначению Предназначена для разграничения ресурсов, учитываемых на балансовых счетах (реальные МПР) и забалансовых счетах (потенциальные МПР)

3 право собственности на МПР Определяет выбор синтетических счетов для учета МПР. Материалы, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах, а остальные - на забалансовых счетах.

4 выполнение условий поставок Определяет выбор синтетических счетов для учета МПР. МПР, полученные вовремя вместе с необходимыми документами, учитываются на синтетическом счете 10; МПР, находящиеся в пути - на синтетическом счете 15; неотфактурованные поставки - на счете 002.

5 виновники нарушений в ходе поставок Используется для формирования бухгалтерских проводок (выбор дебетуемого счета) при списании на виновных ущерба от некачественной поставки МПР.

6 наличие обременения права собственности Определяет необходимость отражения информации о материалах на забалансовом счете 009. На основе этой классификационной модели возможна организация аналитического учета к счету 10, для ограничения операций с МПЗ, являющихся предметом залога

Классификационные модели, применяемые для организации аналитического учета МПР

7 направления использования МПР в хозяйственной деятельности организации Предназначена для организации бухгалтерского учета на субсчетах 1-го уровня, открытом к синтетическим счетам 10, 15, 16, а также на субсчетах 2-го уровня к субсчету 1-го уровня 17 «Отгруженные со склада» синтетического счета 10. Также классификация может использоваться для организации аналитического учета к забалансовым счетам, предназначенным для учета МПР

8 целевое назначение Предназначена для организации учета операций, связанных с осуществлением материальных расходов. Классификация является основой для формирования аналитического учета на счетах учета затрат

9 условия хранения МПЗ и их соблюдение Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовым счетам 002, 003. Информация используется при формировании сигнальных отчетов для должностных лиц службы МТС. Цель - оперативное уведомление о возможных последствиях из-за несоблюдения условий хранения.

10 страна происхождения Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10 и 15. Определяет особенности документального оформления операций с материалами.

1 2 3

11 стадия приемки грузов Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10 и 15. Должна применяться в отношении материалов, приемка которых покупателем занимает несколько дней. Позволяет формировать более точную внутреннюю отчетность о наличии в организации МПЗ.

12 изменение материально-вещественной формы в ходе производственного процесса Предназначена для усиления контроля возврата старогодных материалов при проведении восстановления или ликвидации основных средств: при замене запасных частей должно происходить принятие к учету старогодных материалов (для их дальнейшего использования, в т.ч. после ремонта) или принятие к учету отходов (в случае невозможности использования изношенных запчастей по назначению)

13 место нахождения МПР Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10, 15, а также к забалансовым счетам 002,003. Предусматривает дальнейшую детализацию с указанием конкретных мест нахождения МПЗ. Информация должна использоваться для формирования внутренней отчетности, предназначенной для служб МТС (с возможностью консолидации отчетности структурных подразделений), должностных лиц, санкционирующих операции с материалами, работников плановых служб

14 издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе Предназначена для организации аналитического учета к счету 10. Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

15 характер претензий при поставках Предназначена для организации аналитического учета к субсчету 02 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по факту предъявления претензии виновникам. Кроме того, классификация используется для организации управленческого учета. До предъявления претензии к виновникам необходимо в управленческом учете фиксировать сам факг наличия претензии к поставке на специально созданном счете управленческого учета. Информацию с этого счета должна использовать служба МТС при анализе качества исполнения договоров.

16 АВС- классификация Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовым счетам 002, 003 и 022 «Грузы, принятые к перевозке». Должна служить основой для формирования сигнальных отчетов для служб МТС, а также использоваться службами внутреннего контроля при планировании контрольных мероприятий

17 классы в зависимости от требований к условиям хранения Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовым счетам 002,003. Информация должна использоваться для формирования внутренней отчетности, предназначенной для служб МТС

18 возможность участия в конкретном производственном процессе нескольких альтернативных материалов Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

1 2 3

19 характер потребления Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовому счету 003. Материалы постепенного потребления должны отражаться в оперативном учете для предотвращения их хищений

20 форма ответственности Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовым счетам 002, 003. Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб внутреннего контроля, а также при планировании контрольных мероприятий.

21 источники поступления Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10 и 15, а также к забалансовому счету «Бюджет поступления МПР». Информация используется для анализа исполнения бюджета поставок МПР.

22 эффективность предполагаемого использования МПР Может использоваться для организации аналитического учета к счету 10. Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Цель - выявление нерентабельных запасов, требующих изменения направления их использования для повышения рентабельности

23 доступность номенклатурной позиции Если класс доступности МПР определяется экспертным путем, то классификация используется для организации аналитического учета к счету 10. Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

24 возможное участие конкретного материала в нескольких альтернативных процессах Предназначена для организации аналитического учета к счету 10. Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

25 степень ликвидности Предназначена для организации аналитического учета к счету 10. Информация должна использоваться для формирования внутренней отчетности, предназначенной для служб МТС.

26 риск хищения Предназначена для организации аналитического учета к счету 10, а также к забалансовым счетам 002,003. Информация должна использоваться при формировании внутренней отчетности для служб внутреннего контроля, а также при планировании контрольных мероприятий.

Классификационные модели, предназначенные для формирования внутренней отчетности о МПР без создания специальных аналитических счетов

27 интенсивность использования МПЗ Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Отчетность должна формироваться расчетным путем: дополнительный аналитический учет или изменение документооборота не требуются. Цель - выявление и последующее сокращение неиспользуемых и малоиспользуемых запасов

28 оборачиваемость МПЗ Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Отчетность должна формироваться расчетным путем: дополнительный аналитический учет или изменение документооборота не требуются. Цель - выявление и последующее сокращение залежалых запасов, а также оперативная корректировка планов поставок.

1 2 3

29 периодичность потребления Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Отчетность должна формироваться расчетным путем: дополнительный аналитический учет или изменение документооборота не требуются. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

30 частота поступления Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Отчетность должна формироваться расчетным путем: дополнительный аналитический учет или изменение документооборота не требуются. Цель — оперативная корректировка планов поставок

31 назначение для целей нормирования МПЗ Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС: информация об остатках на аналитических счетах сравнивается с установленным значением нормы запаса. Требует установления для мест хранения материалов соответствующих норм запаса

32 соответствие нормативу запаса Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности, предназначенной для служб МТС: информация об остатках на аналитических счетах сравнивается с установленным значением нормы запаса. Требует установления для мест хранения материалов нормы максимального и минимального запаса.

33 время создания МПЗ Предназначена для использования при формировании внутренней отчетности для служб МТС. Отчетность должна формироваться расчетным путем: дополнительный аналитический учет или изменение документооборота не требуются. Цель - оперативная корректировка планов поставок.

Классификационные модели, предназначенные для организации учета вторичных материальных ресурсов(отходов)

34 технологические процессы, в которых отходы образуются Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10 и 17 «Образование и использование BMP (отходов)», а также к забалансовому счету управленческого учета «Наличие вторичных материальных ресурсов». Информация используется при заполнении статистической отчетности, а также для обоснованного включения экологических платежей и иных аналогичных расходов в состав затрат по технологическим процессам.

35 способы ликвидации Предназначена для организации аналитического учета к счету 17 «Образование и использование BMP (отходов)». Информация используется при заполнении статистической отчетности и расчете экологических платежей.

36 возможность повторного использования BMP в основной деятельности Предназначена для организации аналитического учета к счету 10.

37 необходимость паспортизации отходов Предназначена для организации аналитического учета к счетам 10 и 17 «Образование и использование BMP (отходов)», а также на забалансовом счете управленческого учета «Наличие вторичных материальных ресурсов»

2. Систематизация классификационных моделей МПР в зависимости от особенностей их применения в автоматизированных системах обработки экономической информации

Эффективное использование классификационных моделей в бухгалтерском учете предполагает применение их при автоматизации учетной работы. В диссертации предложена систематизация классификационных моделей с учетом особенностей использования информации при формировании отчетов в автоматизированных системах бухгалтерского учета. Все классификации МПР можно разделить на следующие группы: а) качественные, б) технологические, в) операционные, г) количественные.

Качественные классификации, основываясь на свойствах (физических, химических и т.д.) МПР, формируют в автоматизированных системах управления информационный массив с постоянной информацией о материалах (например, об условиях хранения). Данные свойства не меняются с течением времени и поэтому могут фиксироваться одновременно с регистрацией материала в автоматизированной системе. Описание свойств может осуществляться при кодировке номенклатурного номера. Также возможна регистрация подобных свойств в соответствующих реквизитах справочников.

Технологические классификации основаны на особенностях использования МПР в технологическом процессе. Поэтому отнесением ресурса к той или иной классификационной группе настолько стабильно, насколько стабильны технологические процессы на предприятии. Например, при изменении технологии материал может быть перемещен из группы «Основные материалы» в группу «Прочие материалы».

В связи с этим кодирование технологических классификаций в номенклатурном номере не всегда целесообразно, так как при смене технологии необходимо будет изменять номенклатурные номера. Более рациональным будет использовать для этих целей реквизиты справочников.

Операционные классификации используются при отборе информации об определенных хозяйственных операциях для отражения в отчете. Критерием для отбора выступают бухгалтерские проводки, в которых участвуют счета учета конкретных МПР. Данные классификации характеризуют не столько сам материал, сколько операции, совершаемые с ним. Отнесение операций, а значит и материалов, участвующих в этих операциях, в ту или иную классификационную группу должно учитываться при разработке алгоритма формирования отчета, основанного на использовании конкретной операционной классификации, в автоматизированной системе бухгалтерского учета.

Количественные классификации представляют собой развитие операционных классификаций. Их особенность в том, что при их построении происходит сравнение количественных показателей, характеризующих

состояние или динамику МПР с предварительно установленными нормативами. Например, классификация МПР по их нормативам предполагает сравнение фактического количества имеющегося запаса с минимальным и максимальным нормативом. В зависимости от результатов подобного сравнения запасы относятся в ту или иную классификационную группу. Конкретный норматив может задаваться либо директивно, либо рассчитываться непосредственно в ходе анализа.

3. Совершенствование контроля за отражением в учете операций с МПР в условиях передачи функций по ведению учета в общие центры обслуживания

В диссертационном исследовании проведен анализ реформирования бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте, на примере ОАО «РЖД». Передача в ОАО «РЖД» работ по ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности на инсорсинг, привело к созданию на базе существовавших в структурных подразделениях бухгалтерий, Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», имеющего статус филиала ОАО «РЖД». Постепенно из них формируются общие центры обслуживания (ОЦО) которым передаются задачи ведения учета сразу в нескольких подразделениях.

Для увеличения оперативности обработки данных, передаваемых в ОЦО, изменяется система документооборота, основанная на применении электронных копий документов, полученных путем сканирования бумажных оригиналов. Новая система документооборота, внедряемая в ОАО «РЖД», повышая оперативность регистрации в учете, требует адекватного реформирования системы финансового контроля. Необходимость этого вызвана появлением дополнительных рисков злоупотреблений по операциям с МПР.

Создание в составе общих центров обслуживания (ОЦО), подчиненных Центру корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиалу ОАО «РЖД», оперативных центров с небольшим штатом ликвидирует существовавшую раньше в бухгалтериях систему перекрестного (взаимного) контроля. Нельзя полностью исключить риск того, что принятые на работу в оперативный отдел ОЦО сотрудники могут вступать в сговор с материально ответственными лицами обслуживаемого ими структурного подразделения или с контрагентами этого подразделения, поэтому необходимо усиление контроля проходящих через них операций с МПР.

Для снижения риска злоупотреблений и повышения надежности контроля в диссертации предлагается внедрение следующей контрольной процедуры.

Во-первых, по первичным документам, которые формируются с применением специализированных программных продуктов (но не в ЕК АСУФР), необходимо проводить сверку содержания выписанных доку-

ментов с документами, зарегистрированными центром ввода информации ОЦО. При наличии расхождений нужно выяснять причину с проверкой бумажных оригиналов.

Во-вторых, для выписки документов необходимо, по возможности, использовать программные продукты, в которых сохраняется информация о содержании подготавливаемых документов и лицах, создающих эти документы. Благодаря этому становится возможным применение автоматической сверки данных документов с информацией бухгалтерского учета.

В-третьих, так как значительная часть документов, используемых при ведении учета, являются внешними, а часть внутренних документов выписывается вручную, необходим периодический контроль правильности подготовки электронных копий с этих документов. Суть данной процедуры сводится к тому, что: I) проверяются оригиналы документов на доброкачественность по внешним признакам; 2) сравнивается бумажный оригинал с электронной копией; 3) проверяется полнота сканирования документов, то есть все документы, поступившие в оперативный отдел ОЦО, должны быть отсканированы.

Проведение подобной контрольной процедуры можно рекомендовать при увольнении (или смене) работника оперативного отдела ОЦО, а также при проведении ежегодной ревизии.

В связи с большой трудоемкостью контроля применять сплошную проверку нецелесообразно - затраты на проверку будут, скорее всего, больше, чем экономический эффект от внедрения в ОАО «РЖД» системы ОЦО. Поэтому более рациональным будет применение сплошной проверки только по отношению к документам, оформляющим движение МПР, относящихся к группе повышенного риска, то есть у которых вероятность хищения велика. К остальным документам может быть применена выборочная проверка.

Классификация МПР, в зависимости от риска их хищений, должна создаваться в ОАО «РЖД» с учетом следующих факторов: 1) опыта прежних проверок, выявивших хищение; 2) стоимости ресурсов; 3) возможности их использования или продажи вне предприятия; 4) распространенности ресурсов; 5) наличия колебаний в объемах поставок и объемах потребления и других факторов.

Подобная классификация должна использоваться Желдорконтролем и, естественно, быть доступной только для сотрудников, осуществляющих данные проверки. Раз в год необходим ее пересмотр с учетом вновь открывшихся обстоятельств, что позволит уменьшить негативные последствия в случае утечки информации.

4. Информационно-аналитическое обеспечение процесса бюджетирования операций с МПР

В диссертационном исследовании рассматриваются процесс реформирования бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте и планы предстоящих реформ. Сделан вывод о том, что в ходе проведения реформ недостаточное внимание уделяется управленческому учету на предприятиях железнодорожного транспорта. Проведенный в диссертационном исследовании анализ возможных вариантов организации управленческого учета показал, что оптимальным вариантом является интеграция разных видов учета (финансового, управленческого и, частично, статистического) на основе единой информационной базы.

Внедрение интегрированной системы учета МПР требует внесения изменений в рабочий план счетов организаций железнодорожного транспорта. Они связаны с открытием новых забалансовых счетов, предназначенных для хранения информации, необходимой для составления управленческой отчетности. Эти счета могут быть трех типов:

a) счета, предназначенные для контроля исполнения бюджета поставки и бюджета расхода МПР;

b) счета, предназначенные для контроля ценностей, по которым установлен особый порядок учета;

c) контрольные счета для учета потенциальных ресурсов.

Для контроля исполнения бюджета в диссертации предлагается открытие двух забалансовых счетов: счет «Бюджет поступления МПР» и счет «Бюджет использования МПР». К ним предполагается открытие трех уровней субсчетов, создаваемых в соответствии со следующими критериями:

• первый уровень субсчетов - бюджет, исполнение бюджета и наличие или отсутствие отклонений при исполнении бюджета (плана);

• второй уровень субсчетов - источники поступления и направления использования;

• третий уровень субсчетов - характер и причины отклонений при исполнении бюджета (отклонения по срокам, по количеству, по качеству, по цене и т.д.).

Основанием для отражения на этих счетах плановых данных будут заявки на поставку МПР, бюджеты поставок, планы по сбору лома и других вторичных ресурсов, бюджеты расхода МПР, бюджеты продаж МПР и другие аналогичные документы.

Исполнение бюджета должно фиксироваться на основании первичных документов финансового учета. Отклонения, возникающие в ходе исполнения бюджета, будут отражаться либо на основании сигнальных документов, либо в результате расчета, производимого автоматизированной системой обработки информации. Алгоритм расчета будет определяться выбранной в организации группировкой субсчетов и принципами группировки информации.

5. Организация бухгалтерского учета перевозимых грузов на предприятиях железнодорожного транспорта

Специфика железнодорожного транспорта, привела к необходимости включить в диссертацию проблему учета грузов. Грузы, принятые перевозчиком, представляют собой МПР, право собственности на которые принадлежит либо грузоотправителю (продавцу), либо грузополучателю (покупателю). Однако в ходе перевозки законным владельцем грузов становится организация-перевозчик. Дополнительно законом или договором организации-перевозчику может предоставляться ограниченное право распоряжения грузами.

В настоящее время организации-перевозчики на железнодорожном транспорте осуществляют только оперативный учет грузов.

В диссертации предложена методика организации учета грузов на новом забалансовом счете 022 «Грузы, принятые к перевозке».

Важной проблемой организации бухгалтерского учета перевозимых грузов является вопрос их оценки. Грузы, сданные к перевозке без объявления ценности, точно оценить по данным перевозочных документов невозможно. Кроме того, информация о видах грузов в транспортных сопроводительных документах, оформляемых при перевозке, не дублирует информацию товарных накладных, выписываемых продавцом для покупателя.

Поэтому в диссертации предлагается перевозчику оценивать грузы, перевозимые без объявленной стоимости, по усредненным ценам, которые следует устанавливать для конкретных видов грузов, указанных в ЕТСНГ. Цены должны устанавливаться для единицы веса грузов каждого вида, так как только эта информация фиксируется в документах на перевозку.

Аналитический учет на счете 022 должен обеспечивать отражение следующей информации:

1) способ оценки грузов при перевозке (с объявлением ценности и без объявления ценности);

2) партионный учет грузов по видам и сортам, а для грузов перевозимых без объявления ценности - по спискам ЕТСНГ;

3) местонаходжение грузов;

4) вид отправки грузов с указанием номеров вагонов (цистерн, платформ и т.п.), в которых они перевозятся.

6. Бухгалтерский учет оценочных обязательств в связи с некачественной перевозкой у организаций-перевозчиков

Так как договор перевозки предполагает ответственность перевозчика за сохранность груза и своевременность его доставки, возникает проблема отражения в учете претензий в связи с некачественной перевозкой. Сам факт утраты груза при перевозке или ином виде некачественной доставки создает оценочные обязательства организации-перевозчика перед

грузоотправителями и грузополучателями, т.к. вероятность предъявления претензии высокая. К перевозчику могут быть предъявлены претензии в случаях:

- повреждения (порчу) либо недостачу груза, багажа, грузобагажа;

- утраты груза;

- просрочки доставки груза, багажа, грузобагажа.

Однако в финансовом учете претензии отражаются только по факту их предъявления перевозчику и ее признания.

Таким образом, от момента обнаружения факта несохранной перевозки до момента формирования по этому поводу резерва под условные факты хозяйственной деятельности проходит до 210 дней (срок предъявления претензии 180 дней и срок рассмотрения претензии 30 дней); при утрате груза - до 240 дней, так как 30 дней прибавляется для розыска перевозчиком груза. Теоретически, максимальный срок задержки может достигнуть 1 года (такой срок для предъявления исков установлен в статье 125 Устава железнодорожного транспорта).

Например, в ноябре зафиксирована недостача груза. В декабре подана претензия к перевозчику. В январе следующего года требования по претензии удовлетворены. Однако в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря резерв под оценочные обязательства не создан и в отчетности данное обязательство не отражено.

Предлагается открыть забалансовый счет 023 «Оценочные обязательства по претензиям из-за некачественной перевозки». Разработана структура субсчетов. Она включает три уровня:

1) повод для предъявления претензии (просроченная доставка, повреждение или порча груза и т.д.);

2) вид выплат в возмещение ущерба по претензии (стоимость утраченных или испорченных грузов, плата за перевозку, пеня за просроченную доставку и т.д.);

3) надежность оценки стоимости грузов (грузы, сданные с объявлением ценности и грузы, сданные без объявления ценности)

Аналитический учет должен организовываться по отдельным отправкам, по видам грузов, по характеру претензий.

На основании информации со счета «Оценочные обязательства по претензиям из-за некачественной перевозки» должен происходить расчет величины оценочных обязательств для формирования соответствующего резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

7. Организация бухгалтерского учета вторичных материальных ресурсов (отходов)

Среди потенциальных МПР большое значение имеют потенциальные вторичные МПР. Различие между реальными и потенциальными вторичными МПР заключается в том, что потенциальные ресурсы не предпо-

лагаются к использованию в данный момент времени. Таким образом, различия между этими видам ресурсов субъективны, так как зависят от того, какое принято управленческое решение в отношении этих ресурсов. Поэтому при организации учета необходимо создавать методологию, позволяющую применять единые приемы учета в отношении любых вторичных ресурсов.

В диссертации разработана методология организации бухгалтерского учета вторичных МПР, ориентированная на формирование информационных потоков, позволяющих принимать управленческие решения, направленные на эффективное использование имеющихся у предприятия ресурсов. Для этого были определены задачи, которые должна решать система бухгалтерского учета вторичных материальных ресурсов (далее по тексту BMP).

Во-первых, обеспечить возможность контроля полноты вовлечения BMP в хозяйственный оборот предприятия.

Во-вторых, обеспечить возможность контроля рентабельности операций, совершаемых с BMP.

В-третьих, обеспечить контроль движения BMP, которые в настоящий момент невозможно или нецелесообразно вовлекать в хозяйственный оборот предприятия, что необходимо для накопления информации, которая будет использоваться:

- при осуществлении контроля соблюдения технологических процессов;

- при осуществлении контроля сохранности товарно-материальных ценностей в организации;

- при оценке ущерба, наносимого окружающей среде, и расчете платежей, уплачиваемых предприятием за негативное воздействие на окружающую среду.

В четвертых, обеспечить контроль наличия в собственности организации BMP, которые могут быть вовлечены в хозяйственный оборот в случае появления соответствующих экономических, экологических или иных стимулов.

Для решения перечисленных задач на железнодорожных предприятиях необходимо развитие учета BMP по трем направлениям:

1) организация учета экологических потерь, которые вызваны не используемыми BMP;

2) организация учета отходов с целью контроля их образования и утилизации;

3) так как значимым источником образования BMP являются операции по ремонту или ликвидации основных средств, важно обеспечить при организации учета возможность контроля полноты оприходования BMP.

Негативное воздействие BMP на экологию в финансовом учете показывается только в виде платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет

или специализированным организациям, занимающимся обезвреживанием и захоронением отходов. Такие расходы большинство организаций, включая ОАО «РЖД», рассматривают как косвенные. Включение расходов в себестоимость продукции производится без какой-либо связи с количеством или опасностью отходов для окружающей среды.

В научных исследованиях последних лет, связанных с организацией экологического учета, традиционно предполагают отражение экологических потерь на специально созданном счете. Среди авторов диссертационных исследований такого направления можно назвать Рубанову H.H. (защита 2005 год, ОГТУ) и Муруеву Э.К. (защита 2007 год, СПбГУЭФ). Однако они, предлагая новый счет 27, рекомендуют учитывать на нем только фактически произведенные расходы на природоохранные мероприятия и т.п.

В данной диссертации предлагается принципиально иной подход для оценки экологических потерь от неэффективного использования вторичных материальных ресурсов - введение нового счета-экрана 17 «Образование и использование вторичных материальных ресурсов (отходов)».

Информация, отражаемая на счете, позволит:

1. рассчитать величину платы за негативное воздействие на окружающую среду, в т.ч. учесть в расчете использование отходов, в течение льготируемого (3-х летнего) периода после размещения;

2. обеспечить ежемесячное, а не ежеквартальное включение платы за негативное воздействие в состав текущих расходов;

3. показать реальный эффект от мероприятий, связанных с утилизацией отходов, рассчитанный как сокращение платежей за отходы. Это позволит точнее рассчитывать эффективность природоохранных мероприятий.

К счету предполагается открытие трех субсчетов 1-го уровня:

1) «Фактическое образование отходов» - пассивный субсчет, корреспондирует по кредиту со счетами учета затрат при поступлении документов об образовании отходов, по дебету корреспондирует с субсчетами 2 и 3 при закрытии месяца.

2) «Использование, ликвидация и утилизация вторичных материальных ресурсов (отходов)» - по дебету корреспондирует со счетами учета затрат при поступлении документов об операциях, совершенных с отходами, в конце месяца происходит начисление платежа за негативное воздействие (Д 17 К 76). В конце месяца закрывается корреспонденцией с субсчетом 1.

3) «Размещение вторичных материальных ресурсов» - по дебету отражается размещение отходов на складах, полигонах и т.п. в корреспонденции с кредитом 76. По кредиту изъятие отходов из мест размещения (например, с целью их утилизации). В конце месяца закрывается корреспонденцией с субсчетом 1.

Использование счета 17 оптимально в сочетании со счетом 27 «Экологические расходы» и счетом 12 «Отходы производства», на котором размещаемые отходы будут отражаться, если они обладают положительной меновой стоимостью, или на специально созданном забалансовом счете, если меновая стоимость - отрицательная.

Организация учета отходов с целью контроля их образования и размещения должна обеспечивать проверку выполнения установленных на предприятии лимитов. Соблюдение лимитов образования отходов свидетельствует как о соблюдении производственной технологии с одной стороны, так и о том, что планы по возвратным отходам выполняются.

Таким образом, учет должен обеспечить возможность сопоставления плановых данных об образовании BMP с фактическим результатом.

Эту задачу можно решить, дополнительно открыв забалансовый счет «Выполнение плана образования вторичных материальных ресурсов». Субсчета к счету открываются для отражения плановых и фактических данных, а также для выявления отклонений.

Для отражения на одном счете и реальных и потенциальных BMP необходимо установить единый принцип их оценки.

Общим свойством всех BMP, которое может быть использовано при выборе метода оценки, является потенциальная опасность, которую они представляют для окружающей среды в случае, если не будут обезврежены и утилизированы.

Таким образом, BMP представляют собой потенциальные обязательства предприятия как собственника BMP по охране окружающей среды. Поэтому, по нашему мнению, оценка BMP на забалансовых счетах должна производиться в соответствии с тарифами, установленными постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344.

Так как неиспользуемые BMP обладают отрицательной потребительной стоимостью и имеют отрицательную или нулевую текущую рыночную цену, по нашему мнению, не представляется целесообразным учитывать их на балансовых счетах. Следовательно, необходимо открытие отдельного забалансового счета управленческого учета «Наличие вторичных материальных ресурсов». Так как для расчета платежей за негативное воздействие на окружающую среду и заполнение статистической отчетности необходима информация обо всех видах BMP, на предлагаемом нами счете необходимо учитывать как используемые, так и неиспользуемые ресурсы. Для этого к счету могут быть открыты два соответствующих субсчета. При этом необходимо учитывать, что одни и те же ресурсы в разных структурных подразделениях могут рассматриваться как используемые и как неиспользуемые. Это должно находить свое отражение при формировании внутренних сводных отчетов. Аналитический учет на счете должен вестись по видам ресурсов и по местам их хранения.

Информация данного счета должна использоваться для расчета платежей за негативное воздействие на окружающую среду и для составления управленческой и статистической отчетности.

В силу специфики железнодорожного транспорта, значимым источником BMP являются основные средства. Например, операции по ликвидации или ремонту основных средств.

В диссертации предлагается одновременное решение двух задач в учете. Во-первых, переход на рекомендованную МСФО методику расчета амортизируемой стоимости. Во-вторых, формирование планов сбора BMP при ликвидации основных средств и контроль их выполнения.

Для этого предлагается изменение структуры субсчетов счета 01, предполагающей выделение субсчета «Ликвидационная стоимость». На этом субсчете должны учитываться значимые BMP, которые предполагается получить после ликвидации объекта.

8. Организация бухгалтерского учета драгоценных металлов, содержащихся в имуществе предприятий железнодорожного транспорта

В диссертационном исследовании рассмотрены вопросы организации учета драгоценных металлов (драгметаллов) с точки зрения требования законодательства и фактического состояния их учета на железнодорожном транспорте. Драгметаллы на железнодорожном транспорте присутствуют:

• в электронных компонентах - золото, серебро, платина,

• в аккумуляторах, в том числе на подвижном составе - серебро.

Нормативными документами установлены правила оперативного учета драгметаллов. При их соблюдении может быть обеспечена сохранность драгметаллов от хищений, но отсутствует возможность планомерной их утилизации.

Обоснована целесообразность применения в бухгалтерском учете оценки драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах по утилизационной стоимости. Оценка драгметаллов, содержащихся во внеоборотных и оборотных активах, определяет балансовую оценку содержащего их имущества в случае, если утилизационная стоимость имущества определяет его рыночную цену. Данный метод фактически должен применяться в отношении лома и отходов драгметаллов, а также некоторых других видов имущества, оцениваемых, исходя из принципа наиболее эффективного их использования.

Для учета непосредственно драгметаллов целесообразно открыть забалансовый счет «Драгоценные металлы, содержащиеся во внеоборотных и оборотных активах». Основным видом учета на счете будет количественный учет. Однако, так как стоимостная оценка важна для осуществления планирования деятельности организации, мы предлагаем оценивать эти драгметаллы по учетным ценам, устанавливаемым на основе утилиза-

ционной стоимости. Так как стоимость драгметаллов постоянно изменяется, актуальной становится их периодическая переоценка. В диссертации разработана система субсчетов для данного счета. Применение счета «Драгоценные металлы, содержащиеся во внеоборотных и оборотных активах», позволяет осуществлять контроль движения драгметаллов и формировать статистическую отчетность.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Крылов Д.Б. Электронные документы в бухгалтерском учете // Вестник Петербургского государственного университета путей сообщения. -2004. - Вып.2. - С.80-81 - 0,2 п.л.

2. Крылов Д.Б. Учет поступления и наличия материально-производственных запасов и повышение его эффективности // Известия Петербургского университета путей сообщения. - 2007. - Вып.1. - С.5-15 -0,75 пл.

3. Крылов Д.Б. Организация бухгалтерского учета драгоценных металлов, содержащихся в составе лома и отходов // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): Материалы VII международной научно-практической конференции (13 - 14 марта 2008 г., Санкт-Петербург). - СПб., 2008. - Т.1 - С.137-139 - 0,15 п.л.

4. Крылов Д.Б., Ларионов А.Д. Направления повышения эффективности бухгалтерского учета вторичных материальных ресурсов на предприятиях ОАО «Российские железные дороги» // Шаг в будущее. Неделя нау-ки-2008: Материалы межвузовской научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - СПб., 2008. - С. 194-196 - 0,15 п.л. (вклад автора 0,1 п.л.)

5. Крылов Д.Б. Бюджетирование и контроль исполнения бюджетов в управленческом учете материально-производственных ресурсов ОАО «РЖД» // Факультет статистики, учета и экономического анализа: славное прошлое, наше настоящее и светлое будущее... : Сборник научных статей. - СПб., 2010. - С.85-88 - 0,2 п.л.

6. Крылов Д.Б. Систематизация классификаций материально-производственных ресурсов для их применения в автоматизированных системах бухгалтерского учета // Известия Петербургского университета путей сообщения. - 2010. - Вып. 1. - С.133-141. - 0,95 п.л.

7. Крылов Д.Б. Роль учетной информации о вторичных материально-производственных ресурсах в системе управления предприятий железнодорожного транспорта // Современные проблемы науки, образования и производства: Сборник научных трудов II Международной научно-практической конференции, 16 апреля 2010 г.: В 2 т. Т.1. - Нижний Новгород: НФ УРАО. - 2010. - С. 400-403 - 0,25 п.л.

8. Крылов Д.Б. Отражение информации о вторичных материально-производственных ресурсах в системе экологического учета предприятий железнодорожного транспорта // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22 апреля 2010 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. - С. 70-77 - 0,5 п..л.

9. Крылов Д.Б. Учет и контроль материально-пропзводственных ресурсов в условиях реформирования бухгалтерских служб в организациях железнодорожного транспорта // Известия Петербургского университета путей сообщения. - 2010. - Вып.2. - с.184-198. -1,57 п.л.

10. Крылов Д.Б. Вопросы организации контроля исполнения бюджетов в управленческом учете материально-производственных ресурсов на примере ОАО «РЖД» // Актуальные вопросы финансов, бухгалтерского учета и корпоративного управления: Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов, аспирантов и молодых ученых. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2010. - С. 323-326 -0,22 п.л.

11. Крылов Д.Б. Вторичные материально-производственные ресурсы в системе экологического учета предприятий железнодорожного транспорта // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Сборник статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов / редколлегия: М.А. Осипов (науч. ред.), Н.В. Ткачук. - СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2010. - С. 91-99-0,56 п.л.

12. Крылов Д.Б. Информационное обеспечение контроля исполнения бюджетов в управленческом учете в управленческом учете материально-производственных ресурсов на примере ОАО «РЖД» [Электронный ресурс] // Современные проблемы экономики, менеджмента и маркетинга: материалы XVI международной научно-практической конференции -Нижний Тагил: НТИ (ф) УГТУ-УПИ, 2010. - С.129-132 иКЬ:Ы(р://\у\\'\у.ntiustu.ru/data/public_filcs/file/nauka/sovremennye_problemy _ekonomiki_2010.pdf- 0,24 пл.

13. Крылов Д.Б. Система бюджетирования процессов образования и использования вторичных материально-производственных ресурсов в экологическом учёте. // Учётно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы II Междунар. науч. конф., 9 апреля 2010 г. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2011. - С. 106-109-0,15 п.л.

Подписано в печать 24.05.,2011г. Формат 60x84/16 П.л. 1,5 Уч.-юд.л 1,5. Тир. 70 экз. Отпечалано в типографии ООО «Турусел» 197376, Санкт-Петербург, ул. Профессора Попова д.38. Югош5е1@пш1. Зак.№ 13291 от 24.05.2011г.