Институционализация системы налогообложения в переходной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Алехин, Валерий Викторович

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 .Историко-генетический анализ и классификация теорий налогообложения

1.2.Институциональный анализ системы налогообложения.

1.3. Фискальная рента и природа бюджетного дефицита

2. ПРОЦЕСС НЕЭФФЕКТИВНОГО ОТБОРА ИНСТИТУТОВ КАК ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИТЕМЫ РОССИИ

2.1 .Теория неэффективных институтов 76 2.2.Инстуциональная компенсация провалов государства в переходной экономике: частно-государственный корпоративизм, институты коррупции и олигархии

3.МОДЕЛИРОВАНИЕ НЕЭФФЕКТИВНОГО НОРМООБРАЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ РОССИИ

3.1. Описание модели и направления экспериментирования

3.2. Анализ результатов экспериментов 135 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 141 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 152 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Институционализация системы налогообложения в переходной экономике"

Актуальность темы исследования. Рыночная трансформация российской экономики относится к числу самых значимых по глубине и масштабам преобразований во всей истории развития системы управления экономикой. Формирование экономики нового типа, основанной преимущественно на механизмах рыночного саморегулирования, в качестве первоочередной задачи предполагает достижение макроэкономической стабилизации, прекращение спада производства и последующий перевод его в режим сбалансированного экономического роста.

Ключевым фактором обеспечения стабильности в обществе выступает деятельность государства, направленная на решение тех задач, которые неподвластны рыночному механизму хозяйствования. Оптимальное сочетание государственного вмешательства и рыночного саморегулирования является основой стабилизации экономического развития.

Поскольку воздействие государства на рыночную экономику опосредуется финансовыми инструментами, то государственные финансы, аккумуляция и эффективное использования финансовых ресурсов выступает в качестве объективной основы реформационных преобразований, направленных на стабилизацию экономики. Они выступают инструментом, с одной стороны, и материальной базой, с другой, выполнения государством его хозяйственно-регулирующих функций, из многообразия которых наиболее значимыми для настоящего момента выступают стимулирующая и стабилизационная. Реализация этих практических задач требует теоретического осмысления происходящих трансформационных преобразований системы налогообложения и определения возможностей бюджетно-налоговых рычагов по обеспечению стабильности социальной и экономической сферы жизни общества.

Процесс формирования институтов налогообложения находится под непосредственным влиянием общего состояния экономики, которое в павремя в России характеризуется высокой степенью неопределённости и финансовой нестабильностью. Экономические субъекты в процессе адаптации к рынку не обеспечены надёжной защитой, и государство не имеет инструментов, ограничивающих неэффективный отбор институтов налогообложения. Эти практические трудности стабилизации в определённой мере обусловлены отсутствием фундаментальных исследований этих проблем. Дефицит практических предложений по институционализации системы налогообложения, соответствующих нынешней фазе генезиса отечественной экономики связан, в первую очередь, с потребностью в углублении теоретического анализа.

В силу этого исследование воздействия трансформационных процессов на последовательность формирования цивилизованных норм поведения в сфере налогообложения и поиски механизмов ограничения неэффективных институтов имеют важное практическое и теоретическое значение и выступают значимым направлением политэкономического анализа, актуальным и для современной переходной экономики.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время в отечественной науке отсутствует единая концепция формирования системы государственного регулирования экономических и социальных процессов, отвечающая практическим требованиям современного этапа развития постсоциалистического общества. Однако отдельные аспекты экономического развития трансформирующихся экономик достаточно глубоко отражены в отечественной и зарубежной литературе.

Дж.М.Кейнс, Дж.Хикс, М.Фридмен, С.Фишер, Р.Шмаленди и др. разработали концептуальные основы теории экономического роста. Роль налогообложения в достижении и поддержке стабильного экономического развития, определение минимально-необходимых и максимально-допустимых пределов данной интервенции государства проанализированы в трудах представителей различных школ, выработавших теории выгоды, обмена услуг, атомистическую теорию (в частности, теории "общественного договора" и "фискального договора"), теорию страхования.

Наиболее значимые для развития науки о налогах и расходах государства идеи об источнике и природе налогообложения, о воздействии налогов на сбережения и инвестиции, о влиянии их на экономическую динамику были высказаны М.И.Боголеповым, А.И.Буковейским, А.Вагнером, Т.Гоббсом, П.Леруа-Болье, Д.Локком, П.П.Мигулиным, Ф.Нитти, Э.Саксом, М.М.Сперанским, Д., фон Секеидорфом, А.Тюрго, Ф.Эджуортом, К.Т.Эебергом, и др. Теоретические основы проблем налогообложения и эффективности государственной фискальной политики разработаны П.Аткинсоном, Е.Гайдаром, В.Гальпериным, М.Дмитриевым, Н.Мэнкью, В.Пансковой, В.Пашковой, Н.Хайманом, ЛЛкобсоном, и др.

В последнее десятилетие наряду со значительным потоком публикаций, посвящённых тем или иным проблемам реформирования российской экономики, появились работы, посвященные выявлению институциональных закономерностей процесса реформирования налоговой системы. Представителями данного направления являются отечественные экономисты: Волконский В.А., Клейнер Г.Б., Макаров В.Л., Полтерович В.М., Суворов А.Д. Методология институциональных изменений разработана Гудином Р., Коузом Р., Нортом Д., Остромом Э., Шаститко А.Е. Проблема институционального равновесия проанализирована Малаховым С. Роль институтов в российской экономике исследуется в работах Левиты Р., Олейника А., Тамбовцева В.

Однако комплексный анализ процесса формирования эффективных институтов налогообложения и роли государства в данном процессе в отечественной научной литературе ещё не представлен.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы опираясь на теоретическое обоснование необходимости принципиальных преобразований в системе налогообложения, как объективного условия и инструмента создания стабильной социально-ориентированной рыночной экономики, с позиций традиционного и институционального подходов выявить основные направления налоговой политики, способствующие подъёму российского производства и разработать предложения по модификации традиционной модели государственной интервенционистской политики с целью достижения оптимальности последней.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- систематизировать теоретические концепции налогообложения;

- на основе использования методологии институционализма выявить институциональные характеристики системы налогообложения;

- выявить институциональные закономерности воздействия налоговых рычагов на экономический рост в переходной экономике;

- проанализировать институциональные конфликты в институциональной матрице России, выявить микро- и макрофакторы, определяющие их формирование;

- продемонстрировать механизм формирования неэффективных норм налогообложения в транзитивной экономике России на основе социально-экономических факторов, определяющих эволюцию неэффективных институтов;

- разработать имитационную модель оценки комплексного влияния налоговой системы на финансовое состояние предприятия, позволящую выявить отклик экономического субъекта на совокупное воздействие системы налогов, оценить последствия реформ в области налогообложения, а также исследовать изменения финансового состояния экономического субъекта в результате выбора той или иной хозяйственной стратегии в условиях действующей налоговой системы;

- произвести на основе предложенной модели ряд экспериментов с целью исследования влияния налоговой системы на материалоёмкость юридических лиц, функционирующих на территории Ростовской области;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию налоговых отношений.

Объектом исследования является система налогообложения как механизм обратной связи в институциональном взаимодействии государства и экономических субъектов.

В качестве предмета исследования выступают отношения между субъектами хозяйствования по поводу формирования институтов налогообложения в переходной экономике и механизмов ограничения процессов неэффективного нормообразования.

Методологическая и теоретическая основа исследования. В основе диссертационного исследования лежат фундаментальные положения экономической теории, в том числе в области фискальной политики государства. Теоретическое обоснование основано прежде всего па сложившейся законодательно-правовой базе, концепциях, представленных в экономической литературе. Исследование критериев оптимизации налогообложения базируется на системно-функциональном подходе, а также использовании методологического потенциала иеоинституционализма. В процессе исследования использовались как общенаучные (логические) инструменты и методы (анализа, синтеза, индукции, дедукции, единства исторического и логического анализа), так и конкретно-экономические - анализ хозяйственной деятельности, финансовый анализ, имитационное моделирование.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена статистическими данными Комитета Российской Федерации по статистике, материалами Ростовского областного комитета государственной статистики, законодательными актами и другими официальными нормативными документами государственных органов Российской Федерации, фактическими данными, содержащимися в работах ведущих отечественных и зарубежных экономистов, в периодической печати, на сайтах международной компьютерной сети Internet.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

По специальности 08.00.01 - политическая экономия:

1. Общественно-возмездный характер налога, выявленный на основе теоретического анализа сущности категории налог, позволяет обратиться к рент-, ной составляющей указанной категории как одному из направлений формирования эластичной налоговой системы. В этом случае сущность категории "общественные блага" приобретает более широкое понимание, включающее любые государственные услуги, любые потоки полезиостей от государства к экономическим субъектам. С другой стороны, повышается значимость эффективного использования аккумулированных налоговой системой средств для финансировании производства государством общественных благ. Эти две составляющие регулирующей роли государства синтезируются в категории "государственные экстерпалии".

2. Государственные экстерпалии представляют собой всю совокупность качественных характеристик результатов функционирования государства, включающих как качество и объём поставляемых общественных благ, так и право, стабильность политической системы, институциональную матрицу, уровень информационной асимметрии в экономике, принцип социальной поляризации и т.д., которые материализуются конкретными в макро- и микроэкономическими параметрах, характеризующих внешнее окружение экономических объектов и субъектов и формирующих, с другой стороны, статус указанных экономических агентов в государстве. Любое государство как институт выполняет свои экономические функции с той или иной степенью качества государственных экстерналий.

3. Фискальная рента представляет собой общий выигрыш экономического субъекта от действий государства в сфере экономики (обеспечение однозначных "правил игры", формирование рыночной инфраструктуры, антимонопольный и антикризисный контроль), получаемый вследствие улучшения условий существования и функционирования этого субъекта в экономическом пространстве, снижения его экономических, траисакционных и психологических издержек. Т.е. фискальная рента - это дополнительный доход производи-, теля, возникающий под влиянием государственных экстерналий. Налог, таким образом, представляет собой плату за возможность получать этот доход.

4. Фискальная рента как объективный уровень налогов фиксируется в институте уплаты налогов. Через этот институт реализуется фискальная функция налогообложения.

5. В связи с труднореализуемостью равновесия Линдаля, являющегося аналогом процесса нащупывания Вальраса в случае общественных благ, государство императивно, в законодательном порядке фиксирует уплату налогов, а также величину налогов, учитывающую индивидуальную предельную выгоду от государственных экстерналий. Уплата налогов - формальный институт, выражающий обязанность экономических агентов участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Основной задачей в этом случае является адекватная оценка качества государственного влияния на агентов экономики посредством государственных экстерналий и фискальной ренты для определения объективного уровня налогообложения в экономике. На основе такой оценки для групп агентов экономики устанавливается индивидуальная совокупная налоговая ставка. Соответствие последней объективному уровню налогообложения, фискальной ренте определяет функциональные границы налогообложения.

Таким образом, само налогообложение приобретает характер государственной экстерпалии (по определению), как составляющей качества государства. Именно поэтому становится возможной реализация регулирующей и стимулирующей функций налоговой системы.

6. Эволюция институциональной структуры налогообложения транзитивной экономики России проявляется в отборе неэффективных институтов, в качестве которых выступают: бартер, неплатежи, конвертируемость власти в собственность, частно-государственного корпоративизм, зачёты, теневая экономика, институт пессимистических ожиданий. по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит: 1. Анализ теорий налогообложения позволил сделать вывод о двойственной природе налога. С одной стороны, налог выступает индивидуально-безвозмездной категорией, с другой - общественно-возмездной. Именно общественно-возмездная направленность финансовых отношений вообще обусловливает формирование любых фондов денежных средств. Через индивидуально-безвозмездный характер налога реализуется фискальная функция налоговой системы, общественно-возмездный характер базируется на необходимости реализации государством своих социально-экономических функций и лежит в основе регулирующей и стимулирующей функций системы налогообложения.

2. К числу факторов, определяющих уровень налогового бремени, относятся:

- объём общественных благ, которые государство предоставляет товаропроизводителям за счёт доходов от взимаемых налогов.

- техника налогообложения, охватывающая совокупность методов и процедур налогового и сквозного финансового контроля, идентификации налогоплательщиков и объектов налогообложения, налогооблагаемой базы и налоговых обязательств; осуществления налоговых платежей; обеспечения гарантированное™ поступления средств в бюджет и блокирования возможностей уклонения от уплаты налогов; определения и взыскания недоимок; предоставления налоговых кредитов, отсрочек; разрешения налоговых споров и др.;

- технология налогообложения как непротиворечивая совокупность методов и процедур взимания данного налога или совокупности налогов;

- экономическая и производственно-технологическая среда, тип экономической системы, политическая, экономическая и социальная стабильность;

- уровень правопорядка в обществе и законопослушность различных, групп налогоплательщиков.

3. При прочих равных условиях налоговая система выступает индикатором проводимых государством социально-экономических мероприятий, что позволяет своевременно выявлять потребность в институциональных, и собственно в налоговых, реформах, приводить в соответствие возможности формирования налогового потенциала и суммарные потребности общества в общенациональном фонде денежных средств.

4. Существование дефицита бюджета, даже в развитой, эффективной и приоритетно-ориентированной бюджетной системе, носит естественный социально-экономический характер. В основе указанных процессов лежат "провалы государства". В связи с чем особую роль в деятельности правительства по локализации бюджетного дефицита приобретает государственное предпринимательство.

5. Предложена имитационная модель оценки комплексного влияния налоговой системы на финансовое состояние предприятия. Разработанная модель позволяет выявить отклик экономического субъекта на совокупное воздействие системы налогов (а не какого-либо отдельно взятого налога), оценить последствия реформ в области налогообложения, а также исследовать изменения финансового состояния экономического субъекта в результате выбора той или иной хозяйственной стратегии в условиях действующей налоговой системы. Данный подход даёт возможность проследить технологию нормообразовапия, обосновать возникновение как эффективных, так и неэффективных институтов в сфере налогообложения.

6. На основе модельного экспериментирования выявлено и обосновано искусственное завышение материальных затрат предприятиями, как институциональное явление, присущее российской налоговой системе.

Научная новизна диссертационного исследования по специальности 08.00.01 - политическая экономия состоит, прежде всего, в общей направленности работы, реализующей нетрадиционный подход к проблемам формирования действенной экономической политики государства в сфере налогообложения в условиях переходной экономики.

Конкретно элементы научной новизны состоят в следующем:

- на основе использования методологии, концептуального подхода и положений современного институционализма для анализа хозяйственного механизма России выработана социально-историческая концепция нерыночных институтов и закономерностей их существования на российской экономической почве, позволившая определить основные направления реформирования налоговой системы России;

- углублена содержательная характеристика природы налога как элемента экономической системы, порождённого этой системой, выступающего её отражением, обеспечившая применение нормативного анализа к эффективности налоговых систем;

- выделены источники расширения неэффективного нормообразования в экономике России, объективно существующие и субъективно привнесённые в результате недостаточной верификации системы управления и рисков;

- введены в научный оборот понятия "фискальная рента", "государственные экстерналии", являющиеся инструментом комплексного институционального анализа экономики и отражающие специфические особенности её системы нормообразования;

- на основе модификации двухсекторной модели экономического развития А.Льюиса обосновано наличие "квазисовременного" сектора в транзитивной экономике России, характеризующегося неэффективностью институциональной матрицы, доминированием нелегальных и полулегальных отношений, и выступающего результатом неэффективного нормообразования в переходной экономике России.

Научная новизна диссертационного исследования по специальности , 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит заключается в осуществлении комплексного теоретико-прикладного исследования направлений совершенствования налоговой системы в целях использования её регулирующего потенциала как элемента государственной стабилизационной политики. Это позволило получить самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны:

- выявлены факторы, препятствующие проведению бюджетной политики, соответствующей закономерностям системной экономической трансформации, преодоление которых будет способствовать ускорению процессов реформирования российской экономической системы;

- разработана имитационная модель оценки комплексного влияния налоговой системы на финансовое состояние предприятия, позволяющая выявлять отклик экономического субъекта на совокупное воздействие системы налогов,-оценивать последствия реформ в области налогообложения, а также исследовать изменения финансового состояния экономического субъекта в результате выбора той или иной хозяйственной стратегии в условиях действующей налоговой системы.

Теоретическая и практическая значимость работы. Полученные в ходе исследования теоретические выводы и практические результаты могут быть использованы в процессе разработки целостной концепции совершенствования механизмов государственной бюджетно-налоговой политики для достижения экономической стабилизации в обществе.

Использование выработанных конкретных предложений по принципиальным вопросам построения единой налоговой системы, соответствующей рыночным условиям хозяйствования обеспечит разработку внутренне непротиворечивой налоговой политики в условиях чётко выраженных циклов экономической конъюнктуры, а так же перестройку бюджетной политики, соответствующую качественно новому этапу её развития.

Ряд выводов, теоретические положения работы, а также материалы диссертационного исследования могут быть использованы при разработке программ учебных курсов "Экономическая теория", "Мировая экономика", "Институциональная экономика", "Налогообложение" , "Теория общественного сектора", а также при подготовке учебно-методических материалов.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования представлялись на вузовских и межвузовских научно-практических конференциях, проводимых в г.Ростове-на-Дону.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объёмом 1,2 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трёх глав, содержащих 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Алехин, Валерий Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённое исследование "Институционализация налоговой системы в переходной экономике" позволило сделать следующие выводы методологического, теоретического, прикладного характера.

1. Историко-генетический анализ теорий налогообложения позволил произвести следующую их классификацию. В соответствии с интерпретацией природы налога в области налоговедения явно можно определить 3 концепции:

I. Распределительную, рассматривающую налогообложение как категорию распределения. В рамках данной концепции можно отметить:

- теорию "переложения" налогов, согласно которой налоговая нагрузка распределяется в экономике по сложным неоднозначным правилам, благодаря чему возможно использования этого механизма для управляющих, стимулирующих, регулирующих воздействий;

- пессимистическую (статистическую) теорию налогообложения, согласно которой закономерности в динамике налогообложения ие поддаются формализации (Вебер А., Канар Д., Соколов А., Кутлер П.).

II. Воспроизводственную. В рамках этой концепции налогообложения с точки зрения влияния налогов на экономическое развитие (равновесие, экономический рост) можно выделить следующие направления:

-"кейнсиапские" теории, в которых исследуется влияние налогов на отдельные звенья цепочки "сбережения-инвестиции" (Кейнс Дж., Аткинсон Э., Стиглиц Д., Сандмо А.);

- теории экономической динамики, к которым относятся теоретические, эмпирические и имитационные исследования совокупного эффекта налогов. Здесь, прежде всего, изучается так называемый "налоговый разрыв", то есть порождаемая налогами разница между предельной продуктивностью инвестиционных проектов и предельным конечным располагаемым доходом, который получит сберегающий агент, финансировавший инвестиции (Кинг М., Фуллертоп

Д.). К этому направлению примыкают имитационные исследования влияния налогов собственно на экономическую динамику (Баллард Ш., Шовен Дж);

- теории роста, в которых оценивается влияние налогов непосредственно на эндогенный темп экономического роста (Ромер П., Штерн Н.) В частности, можно выделить "концепцию предложения", основная идея которой состояла в обеспечении роста естественного уровня реального объёма производства (Лаф-фер А., Роберте П., Ваницки Дж.).

III. Правовую, рассматривающую государство как объективное условие функционирования налоговой системы, что придаёт налогам одновременно и правовую форму, чтобы обеспечить их безусловную реализацию. Данная концепция включает:

-индивидуалистические (частно-правовые) теории, считающие налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищающие права налогоплательщиков, и, в частности теорию налогового нейтралитета (Смит А., Рикардо Д.), теорию жертвы (Таргулов Я., Янжул И., Канар Н.);

-коллективистские (теории обмена), среди которых можно выделить атомистическую теорию (Вобан С, Монтескье Ш.Л.), теорию наслаждения (Сис-монди Ж), теорию страхования (Тьер А., Мак-Куллох Д.Р.), теорию охраны (Норт Д., Томас П.) и др.

2. Анализ теорий налогообложения позволяет сделать вывод о двойственной природе налога. С одной стороны, налог выступает индивидуально-безвозмездной категорией, с другой - общественно-возмездной. Каждая из рассмотренных выше теорий брала за основу исследования ту или иную сторону категории налог. Исходя из этого распределительная и воспроизводственная концепции (в том числе и современная классическая теория налогов), базирующиеся на индивидуально-безвозмездном характере налога занимались микроэкономическими вопросами налогообложения: воздействием налогообложения па индивидуальное воспроизводство и поиском оптимального с позиций минимальной достаточности уровня обложения. Правовая концепция, исходя из критерия общественной возмездпости, делала акцепт па специфику природы налога и оптимизацию расходования финансовых ресурсов.

3. Именно общественно-возмездная направленность финансовых отношений вообще обусловливает формирование любых фондов денежных средств. Через индивидуально-безвозмездный характер налога реализуется фискальная функция налогообложения, общественно-возмездный характер базируется на необходимости реализации государством своих социально-экономических функций и лежит в основе регулирующей и стимулирующей функций налогообложения.

4. Несколько десятков лет назад государство перестало быть преимущественно потребителем и превратилось в значительного производителя услуг, и, если пользоваться классификацией А.Маршала, обременительные налоги, т.е. не приносящие компенсирующих выгод налогоплательщикам в большинстве своём заместились вознаграждаемыми, которые обеспечивают получение налогоплательщиками определённых выгод полезности. В связи с этим государство стало важным элементом в национальном производстве страны, как благодаря своей экономической политике, так и производству как таковому. Выявление общего в понимании сущности налога теориями обмена, а именно не безвозмездный его характер, позволяет обратиться к рентной составляющей налога как одному из направлений формирования эластичной налоговой системы. В этом случае сущность категории "общественные блага" приобретает более широкое понимание, включающее любые государственные услуги, любые потоки полезностей от государства к экономическим субъектам. С другой стороны, повышается значимость эффективного использования аккумулированных налоговой системой средств для финансировании производства государством общественных благ. Эти две составляющие регулирующей роли государства синтезируются в категории "гоударствеппые экстерналии".

5. Государственные экстерналии представляет собой всю совокупность качественных характеристик всех результатов функционирования государства, включающих как качество и объём поставляемых общественных благ, так и право, стабильность политической системы, институциональную матрицу, уровень информационной асимметрии в экономике, принцип социальной поляризации и т.д., которые материализуются конкретными макро- и микроэкономическими параметрами, характеризующими внешнее окружение экономических объектов и субъектов и формирующих, с другой стороны, статус указанных экономических агентов в государстве.

Исходя из принципа необходимости и достаточности для государственных экстеналий сохраняются 2 свойства, характеризующие общественные блага: несоперничество и неисключаемость. Сохранение указанных свойств позволяет рассматривать общественные блага в традиционном понимании как частный случай понятия "государственные экстерналии".

Анализ концепций налогообложения позволил определить качественное различие в характере государственных экстерналий в следующем виде.

- явные (прямые) государственные экстерналии, производимые государством в денежной форме (дотации, субсидии, субвенции, социальные выплаты) или в форме благ и услуг (общественные блага);

- экономические (косвенные) экстерналии, обусловленные вмешательством государства в экономику посредством реализации соответствующей, деятельностью государства как императивного субъекта рынка;

- административно-правовые эктерналии, которые обусловлены деятельностью государства как законодателя (охрана прав собственности, качество права, политическая система, финансовая система, т.е. система формальных институтов).

Налог выступает формой оплаты государственных экстерналий. Уплачивая налог, экономический субъект по значениям соответствующих параметров качества государства оценивает эффективность деятельности государственных структур, проводимой социально-экономической политики, определяет приемлемость используемых (в зависимости от выбранного в государстве принципа справедливости) инструментов перераспределения средств и базовых институтов экономической и политической систем.

6. Такая зависимость позволяет сформулировать следующий принцип компенсации: чем ниже эффективность общественного сектора, чем слабее государство (ниже его качество), чем менее конкурентоспособны товаропроизводители, чем ниже их экономический "статус", тем меньше должно быть налоговое давление на экономику для компенсации худших условий её функционирования. Этот объективный уровень налогообложения, различающийся по странам, определяемый в исследовании как фискальная рента, фиксируется в институте уплаты налогов. Через этот институт реализуется фискальная функция налогообложения.

Фискальная рента представляет собой общий выигрыш экономического субъекта от действий государства в сфере экономики (обеспечение однозначных "правил игры", формирование рыночной инфраструктуры, антимонопольный и антикризисный контроль), получаемый вследствие улучшения условий существования и функционирования этого субъекта в экономическом пространстве, снижения его трансакционных И психологических издержек. Т.е. фискальная рента - это дополнительный доход производителя, возникающий под влиянием государственных экстерналий. Налог, таким образом, представляет собой плату за возможность получать этот доход.

В теоретико-методологическом инструментарии неоклассического анализа отсутствует такая предельная (с точки зрения максимально возможного уровня налогообложения) оценка, как фискальная рента. Поэтому исследования в области влияния налогообложения на производство сводятся в рамках данного подхода только к позитивному анализу. Предложенный критерий - фискальная рента - позволяет произвести нормативный анализ воздействия налогообложения на уровень общественного воспроизводства.

Как только деятельность государства по снижению трансакционных издержек перестаёт удовлетворять экономических агентов (отсутствует фискальная рента), они отказываются от оплаты соответствующей услуги государства и начинает действовать личный интерес. В результате норма теряет устойчивость, т.е. индивидам "выгоднее и целесообразнее" уклониться от неё, и заменяется на альтернативную.

7. В отличие от классических рынков, все известные процедуры "нащупывания" равновесия Линдаля, являющегося аналогом процесса нащупывания Вальраса в случае общественных благ, оказываются манипулируемыми при обычных предположениях, т.е. участникам выгодно делать ложные сообщения. Кроме того, государственные экстерналии обладают свойством неисключаемо-сти, что даёт возможность пользоваться ими без участия в совместных действиях по их созданию. В результате исход процедуры может попасть в равновесие Линдаля только в исключительных случаях, либо при полной честности (объективности) участников.

В связи с труднореализуемостью равновесия Линдаля государство императивно, в законодательном порядке фиксирует уплату налогов, а также величину налогов, учитывающую индивидуальную предельную выгоду от государственных экстерналий. Отсюда и возникает коренной признак налогов - их принудительный характер. Кроме того, из-за трудностей в определении таких индивидуальных функций социальной выгоды налоговая система предполагает лишь определённую дифференциацию налоговых ставок (не абсолютную) за счёт классификации (объединения в группы) налогоплательщиков.

8. Уплата налогов - формальный институт, выражающий обязанность экономических агентов участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Основной задачей в этом случае является адекватная фискальной ренты для определения объективного уровня налогообложения в экономике. На основе такой оценки для групп агентов экономики устанавливается индивидуальная совокупная налоговая ставка. Соответствие последней объективному уровню налогообложения, фискальной ренте определяет функциональные границы налогообложения.

7. Принцип справедливости налогообложения (А.Смит) в современных условиях трансформировался. При использовании не одного какого-либо налога (как это было в средние века), а системы разных налогов, критерием справедливости является равная для всех хозяйствующих субъектов относительная налоговая нагрузка, а не равные ставки для всех по различным налогам. Чем больше дифференциация предприятий, тем важнее механизм выравнивания. Необходим подход, обеспечивающий одновременно усреднение и единые критерии оценки и позволяющий максимально эффективно развиваться "индивидуальности" каждого хозяйствующего субъекта.

Таким образом, само налогообложение приобретает характер государственной экстерналии (по определению), как составляющей качества государства. Именно поэтому становится возможной реализация регулирующей и стимулирующей функций налоговой системы.

8. Институциональная структура государственного экономического регулирования, глубина государственной интервенции в экономику, размер и структура государственного сектора зависят, в конечном итоге, от отклика субъектов экономики на действия государства. Налог в этом случае выступает инструментом обратной связи между государством и сферой хозяйствования, осуществляет индикативную функцию относительно проводимой социально-экономической политики, процесса реформирования экономики, положения экономических субъектов в соответствующей экономической среде. Величина и динамика налоговых поступлений топко реагируют на изменения в экономической системе. Индикативность налогообложения позволяет своевременно выявлять потребность в институциональных, и собственно в налоговых, реформах, приводить в соответствие возможности формирования налогового потенциала и суммарные потребности общества в общенациональном фонде денежных средств. Индикативное налогообложение даёт основание для реформирования как всей социально-экономической системы, так и её отдельных элементов.

9. Государство не всегда достаточно адекватно реагирует на изменения экономической среды и вынуждено компенсировать свои "провалы" дополнительными расходами (в том числе и нерациональное расходование средств). Кроме того, институциональная структура государства, особенно в условиях переходной экономики, подвержена постоянному самореформированию, обусловленному изменениями социально-экономической среды. В противном случае фискальная рента реализуется на более низком уровне. Это объясняет существование дефицита государственного бюджета практически в любом государстве. В связи с этим особое значение в транзитивном государстве приобретает развитие государственного предпринимательства.

10. Наиболее обоснованной, и в экономическом, и в историческом аспекте, представляется первичность анализ арасходов по отношению к доходам. В противном случае возникает так называемая "проблема нулевой эффективности". Это означает, что становится невозможным аналитически определить эффективность общественного сектора с помощью стандартного соотношения "затраты-результат", т.к. чтобы иметь практическую возможность осуществлять сравнение вариантов реальных стратегий необходимо располагать показателями, соотношения которых могут служить достаточным признаком (критерием) относительного соответствия этих вариантов народохозяйственному эффекту. Эффективность государственных экстерналий может быть оценена соотношением прошлых расходов бюджета и настоящих доходов.

11. Если индивидуальная налоговая ставка превышает уровень фискальной ренты то, во-первых, происходит переход части налогоплательщиков из активпых (деятельных, функционирующих) в пассивные (недеятельные, потенциальные). Снижается деловая активность, вследствие чего размеры налоговой системы уменьшаются, налоги начинают играть не стимулирующую, а сдерживающую экономическое развитие функцию.

Во-вторых, оставшаяся активная часть налогоплательщиков начинает разрабатывать адекватные модели и варианты своего поведения, в результате чего появляются специализированные институты ухода от налогов и носят характер скрытых субсидий. С точки зрения государства они неэффективны (институциональные ловушки), однако носят объективный характер. Примерами таких институтов являются бартер, неплатежи, пессимистические ожидания в экономике, конвертируемость власти в собственность, зачёты, частно-государственный корпоративизм, коррупция.

В третьих, в рамках производства соответствующих государственных услуг индивиды передают другим структурам полномочия по поддержанию качества государства. Эффективность деятельности этих структур соответствует значению фискальной ренты для экономических агентов.

В результате границы функционирующей части задействованной по законодательству системы налогообложения сужаются, а нефункционирующей, характеризующейся численностью налогоплательщиков, не уплачивающих налогов или уплачивающих в неполном объёме, задолженностью в бюджет, недоимками - остаются прежними, либо расширяются.

12. Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется посредством эффектов дохода и замещения налогов, а также финансового (денежного) эффекта. В современных условиях российской экономики, в условиях превышения индивидуальной совокупной налоговой её объективного значения, регулирующие воздействия со стороны государства посредством диссипации указанных эффектов в России сводятся к формированию в переходном периоде неадекватных государственных экстерналий, приводят к институциональной несбалапсированности.

13. На экономическую динамику может влиять не только суммарный объём налогообложения, но и размещение суммы налогов по различным их видам, определение налоговой базы. Существенные пробелы в налоговом законодательстве и противоречивость ряда установлений создают зоны правовой неопределённости. С помощью развитых налоговых технологий можно не только бороться с уклонением от уплаты налогов, но и модифицировать корпоративные, инвестиционные и финансовые институты в целях повышения народохозяйст-венной эффективности их деятельности. Изучение совокупного влияния налоговой системы на процессы нормоообразования посредством эффектов дохода, замещения, а также финансового эффекта, обусловливают применение качественно новых процедур и методов финансового анализа на микроуровне.

Как средство такого анализа в работе предлагается имитационная модель оценки комплексного влияния налоговой системы на финансовое состояние предприятия. Разработанная модель позволяет выявить отклик экономического субъекта на совокупное воздействие системы налогов (а не какого-либо отдельно взятого налога), оцепить последствия реформ в области налогообложения, а также исследовать изменения финансового состояния экономического субъекта в результате выбора той или иной хозяйственной стратегии в условиях действующей налоговой системы. Данный подход даёт возможность проследить технологию нормообразования, обосновать возникновение как эффективных, так и неэффективных институтов в сфере налогообложения.

14. С целью оценки возможных последствий реформирования налоговой системы России, а также определения необходимых условий снижения ригидности российской экономики был осуществлен ряд экспериментов на основе описанной выше компьютерной модели, ограничив исследование влиянием налоговой системы па материалоёмкость юридических лиц.

В качестве входной информации модели были использованы официальные данные Ростовского областного комитета государственной статистики о социально-экономическом развитии Ростовской области. На основе этой информации было смоделировано средне-статистическое юридическое лицо, функционирующее на территории Ростовской области.

Анализ вариантов показал, что существующая налоговая система свиобладает недостаточной стимулирующей направленностью. Искусственное завышение материальных затрат позволяет снижать за счёт зачёта НДС по матзатратам обложение значительной части внереализационных операций. Таким образом, отрицательная рентабельность по основному производству не мешает получению положительной чистой прибыли. Данный факт обясняет такое институциональное явление в российской промышленности, как завышение издержек производства варьрованием уровня материальных затрат, и, как следсвие - ригидность российской экономики.