Трансформация налогообложения в структуре социально-экономических институтов современной России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Трансформация налогообложения в структуре социально-экономических институтов современной России"

На правах рукописи

Барышев Денис Александрович

ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРУКТУРЕ СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНСТИТУТОВ СОВРЕМЕННОЙ

РОССИИ

Специальность 08.00.01 -экономическая теория

08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Кострома - 2004

Работа выполнена на кафедре экономической теории Института экономики Костромского государственного университета имени Н.А. Некрасова

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент

Быструхин А.П.

■ доктор экономических наук, профессор

Бурыкин Алексей Дмитриевич

- кандидат экономических наук Соловьева Елена Николаевна

Ведущая организация:

Костромская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится « » СНСГРЯорЯ В-ООН года в ТЬ часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.094.01 при Костромском государственном университете имени Н.А. Некрасова (156961, г. Кострома, ул.1 Мая, 14, корп. «А», ауд. 35).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Костромского государственного университета имени Н.А. Некрасова.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Е. Б Степанов.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Происходящие в России фундаментальные общественно-политические преобразования, ускоренный переход к рыночным отношениям привели к системным нарушениям, в том числе и в экономике страны.

Налоговая система, сложившаяся в России в 90-е годы 20-го века несла в себе все недостатки и противоречия экономической системы страны в целом как одна из ее подсистем. Формируясь под негативным влиянием этих противоречий и проблем, доставшихся от административной экономики, она и сама оказывала, в качестве обратной связи, негативное влияние на экономическое развитие и экономический рост страны в целом.

Становление рыночных отношений в России, необходимость формирования рациональной налоговой системы, способствующей стабильно динамичному развитию экономической системы, требует активизации теоретических исследований взаимоотношений экономических субъектов по поводу налогообложения и развития налоговой политики в рамках общей экономической политики страны.

Состояние научной разработанности проблемы. Основополагающие вопросы теории налогообложения рассматривались в трудах Дж. Кейнса, Дж. Милля, Дж.У. Пегти, А. Д. Рикардо, Смита, Ж. Сисмонди, М. Фридмена, Л. Эрхарда и ряда других экономистов прошлого. Особенно следует выделить экономистов классической политической экономии, которые в своих трудах раскрыли природу источника налогов, видя их в прибавочной стоимости, создаваемой в реальном производстве. А также, кейнсианскую теорию, построенную на постулате «эффективного спроса», содержащую обоснование макроэкономических направлений государственного регулирования, в рамках которой обосновывается предназначение государства с его кредитно-денежной и бюджетной политикой в руководящем влиянии на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов. Тем самым, Дж. Кейнс, в условиях

усложнения экономических отношенийв I общеетаея развитием государства,

определил тенденцию уточнения классического учения в определении роли государства в его влиянии на экономические процессы, определение границ и степень воздействия налогообложения.

В России дореволюционного периода вопросами теории налогообложения, в решение проблем теоретического и методологического характера занимались А. Александров, Е. Витте, И. Горелов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, А. Тривус, И. Янжул. Работы этих авторов, рассматривавших в основном проблемы сущности налогов, их форм, видов, выполняемых функций относились к рассмотрению процесса налогообложения применительно к российской экономике, с учетом специфики российских условий.

Различные аспекты налогообложения в современной России рассматриваются в публикациях Брызгалина О., Быструхина А., Горского И., Дятлова С, Кашина В., Логвиной Л., Петрова Ю., Шаталова С. В трудах этих ученых анализируются принципы налогообложения, следствия применения этих принципов в транзитивной российской экономике.

Научные и методические публикации по вопросам налогообложения последних лет в большей мере посвящен либо налогообложению, как части финансовой системы страны, либо общим вопросам налоговой политики и реформирования налоговой системы России, мировоззренческого свойства, либо правовой составляющей налогообложения.

В теоретическом плане налогообложение как самостоятельный институт, рассматривается С. Матвеевым, М. Романовским, Т. Юткиной. Как социально-экономический институт налогообложение исследовано значительно меньше и почти не затронуто с позиций социально-экономического детерминизма, как причина и следствие социально-экономического состояния институциональной среды и ее изменений. Это предопределило наш выбор темы данного диссертационного исследования.

Институциональным проблемам переходной эпохи посвящены работы Гибало Н., Нестеренко А., Норта Д., Нуреева Р., Олейника А., Полтеровича В., Скаржинского М., Уильямсона О., Чекмарева В.

Актуальность, недостаточная изученность и практическая значимость обусловили выбор данной темы.

Гипотезой исследования является теоретическое предположение о том, что изменения системы налогообложения приводят к возникновению эффекта масштаба, выражающегося в многократном влиянии института налогообложения на деятельность субъектов экономических отношений и трансформацию других социально-экономических институтов.

Цель исследования: выявление процессов и тенденций, характеризующих формирование и трансформацию института налогообложения, его взаимодействия с другими экономическими институтами и на этой основе обоснования возможных направлений развития.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решаются следующие задачи исследования:.

• раскрыть особенности налогообложения как социально-экономического института в условиях структурных и функциональных преобразований экономики в эпоху ее трансформации и начальной стадии рынка;

• уточнить сущностные характеристики налогообложения как формального института и определить неформальные аспекты его функционирования;

• показать значение, место и роль налогообложения, как института в экономике в эпоху ее трансформации и на начальной стадии рынка;

• систематизировать и охарактеризовать институциональные проблемы формирования налоговой системы России формального и неформального свойства;

• установить причинно-следственную связь налогообложения с другими социально-экономическими институтами России и их трансформацией; и на основе анализа этих взаимодействий обосновать возможные направления и тенденции развития налоговой системы в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.

Объект исследования - система налогообложения РФ.

Предмет исследования - социально-экономические отношения, возникающие в результате взаимодействия между институтами России и налоговой системой Российской Федерации как особым институтом транзитивной и рыночной экономики.

Методологические и теоретические основы исследования составляют: методология системного анализа и принципы системного анализа, методы эволюционной экономической теории, методы дедукции и индукции, исторического и логического исследования, математического моделирования. Кроме того, работа опирается на анализ фундаментальных научных трудов классиков экономической мысли, специальных работ по проблеме налогов, налогообложения, используются статистические данные. В ходе выполнения работы авторские исследования- базировались на анализе классической политической экономии, начиная с научных трудов В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, а также теория Дж. Кейнса. Научная новизна состоит в следующем:

• раскрыты особенности налогообложения как социально-экономического института в условиях структурных и функциональных преобразований экономики, заключающиеся в том, что данный институт, в субъектных отношениях, задается во многом в одностороннем порядке;

• уточнены сущностные характеристики налогообложения России как формального института, определены, неформальные аспекты и его функционирование;

• определены значение, место и роль налогообложения в экономике как института в эпоху ее трансформации и на начальной стадии рынка;

• систематизированы и охарактеризованы институциональные проблемы формирования налоговой системы России формального и неформального свойства;

• установлены причинно-следственные связи налогообложения с другими социально-экономическими институтами России и их трансформацией. На основе анализа этих взаимодействий обоснованы возможные

направления и тенденции развития налоговой системы в краткосрочном, среднесрочном, и долгосрочном периоде. Положения, выносимые на защиту:

• институциональные предпосылки формирования налоговой системы России;

• институциональные следствия изменений в налогообложении России. Практическая значимость исследования заключается в том, что

положения и выводы могут быть учтены и использованы при кратко-, средне-, и долгосрочном планировании и прогнозировании изменений институциональной среды и трансформации отдельных институтов под воздействием реформирования налогообложения на федеральном, региональном и муниципальном уровне.

Кроме того, результаты диссертационного исследования могут быть использованы в процессе преподавания общей экономической теории, курса «Налоги и налогообложение», спецкурса «Современное состояние экономики России», а так же могут быть положены в основу дальнейших научных исследований и практико-ориентированных разработок.

Апробация работы проводилась в ходе выступлений с докладами на I Межвузовской молодежной практической конференции «Экономическая наука - хозяйственной практике» (Кострома, 2000); на VI Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика» (Ярославль 2002), на ежегодных конференциях преподавателей и аспирантов КГУ им. И.Л. Некрасова (2000, 2001, 2002, 2003); на страницах научных изданий. Основные научные и методологические положения диссертации отражены в 4 публикациях общим объемом в 1,2 и.л.

Структура построения диссертации определена рассмотрением взаимосвязанных вопросов и совокупностью решаемых задач. Диссертационное исследование состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и приложения. Основной текст изложен на 108 машинописных страницах в компьютерном исполнении. В

тексте использовано 9 рисунков и 3 таблицы. Структура работы представлена ниже:

Введение

Глава 1. Налогообложение как социально-экономический институт экономики

1.1. Исторические и методологические основы налогообложения и его особенности в условиях структурных преобразований экономики

1.2. Институциональная сущность налогообложения

1.3. Значение, место и роль налогообложения в экономике и начальной

стадии рынка как института

Глава 2. Особенности развития налоговой системы в России

2.1. Институциональные факторы формирования налоговой системы

России

2.2. Динамические характеристики налоговой системы России

2.3. Социально-экономические последствия и результаты изменений в

налоговой системе России

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, характеризуется степень ее разработанности, формулируется цель и задачи исследования, определяются объект и предмет исследования, показывается научная новизна, практическая значимость работы.

В первой главе «Налогообложение как социально - экономический институт экономики» обосновываются методологические принципы и раскрываются теоретические подходы к исследованию, определяется специфика налогообложения через политико - экономический анализ его функционирования в системе государственного управления экономикой.

Проведенный в исследовании анализ показывает, что налоги имеют многовековую историю, но развитие методологии налогообложения происходит лишь с зарождением рыночной экономики. Выделяя в развитии налогообложения несколько этапов, прослеживается взаимосвязь налогообложения. с развитием государства, расширением его функций, степенью зрелости товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.

Рассмотрение генезиса налогообложения позволяет выявить причины, вызвавшие потребность в создании налоговой теории, такие как изменение воздействия государства, на фактор частных интересов хозяйствующих субъектов и изменение представления о роли государства в хозяйственной системе.

С развитием производственных отношений меняется представление о налоговой системе, ее способности в регулировании социально-экономических отношений и использовании ее государством в качестве инструмента, способного оказывать воздействие на микро- и макроэкономические показатели.

Различая природу и специфику субъектов, участвующих в экономических отношениях по поводу налогообложения в субъектных отношениях

перераспределения, определяем, что одна из участвующих сторон представлена государством, то есть субъектом особого рода, требующим специфического подхода в определении его политико-экономической природы.

Институциональная теория, определяя политико-экономическую природу государства, рассматривает его не в качестве института, а в качестве особой организации. Главным обоснованием такого подхода служит факт делегирования гражданами части своих прав государству, что является основой осуществления государством своей деятельности.

Такое определение политико-экономической природы государства позволяет рассматривать налогообложение как делегированное экономическими субъектами право распоряжаться частью своих ресурсов посредством устанавливаемых государством, на основе властных отношений, механизмов изъятия ресурсов.

Помимо этого, государство может быть идентифицировано как особый субъект - выразитель специфической группы экономических интересов, которые находят свое отражение в необходимости обеспечения функционального взаимодействия для обеспечения жизнедеятельности всего общественного организма.

Административные и правоохранительные органы служат инструментами, с помощью которых государство может обеспечить реализацию прав собственности, если это необходимо, даже вопреки сопротивлению какого-либо лица, и таким образом осуществить их в в принудительном порядке.

Налоги, с позиций институционального анализа, представляются как доплата государству - поставщику трансакционных благ. Трансакционные блага противоположны трансакционным издержкам. Они как бы сокращают эти издержки, которые проходят через государство.

Исследование налогообложения с позиций неоинституционализма позволило рассматривать налогообложение как социально-экономической институт, что, в свою очередь, дает возможность выявлять соответствие или

несоответствие данного института складывающимся условиям хозяйствования на уровне формальных и неформальных ограничений в их способности достижения совокупности факторов, позволяющих наиболее оптимально достичь поставленной цели.

Представленные в диссертационном исследовании значение, место и роль налогообложения, как института, в транзитивной экономике и экономике начальной стадии рынка, позволили выявить оказываемую налогообложением степень воздействия на другие социально-экономические институты образующие экономическую систему.

Значение налогообложения в транзитивной экономике заключается в том, что оно является одним из основных источников доходов государства для использования их в целях трансформации социально-экономической системы.

В рыночной инфраструктуре: наряду с кредитованием, инвестированием, страхованием налогообложение является одним из механизмов воздействия на производственные отношения. Среди других социально-экономических институтов, таких как трудовые отношения, институт банкротства, страхование, налогообложение занимает место в регулировании отношений, связанных с перераспределением доходов между хозяйствующими субъектами и государством.

Данное обозначение места налогообложения на различных уровнях складывающихся отношений позволяет определить роль системы налогообложения в транзитивной экономике, как одного из инструментов регулирования социально-экономического развития системы переходной эпохи. То есть, инструмента, способного оказывать существенное воздействие на темпы и направления развития транзитивной экономики.

Во второй главе «Особенности развития налоговой системы в России» анализируется состояние действующей налоговой системы, рассматриваются формальные и неформальные факторы, оказывающие воздействие на формирование налогообложения, взаимное влияние, оказываемое институтом налогообложения и другими социально-экономическими институтами.

Необходимость скорейшего формирования механизма налогообложения, способного обеспечить наполнение бюджетов различных уровней, определяется тем фактом, что от эффективности построения системы налогообложения зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, поскольку государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Основы формальных норм в налоговых взаимоотношениях в Российской Федерации были образованы в 1992 году, когда в январе этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Установленные в данных законах принципы взаимоотношений в сфере налогообложения во многом были основаны на опыте зарубежных стран, что в дальнейшем создало проблемы формирования формальных норм ориентированных на экономические особенности России.

Перенесение института налогообложения, сформировавшегося в рыночных условиях, в институциональную среду России, на том этапе формирования, было оправдано тем, что Правительство, пытаясь создать условия скорейшего перехода хозяйственной системы к рыночным условиям, применило систему налогообложения наиболее приближенную по своим принципам к принципам, установленным в Западных странах, что представлялось как условие скорейшей интеграции в мировое экономическое сообщество.

Помимо решения задачи перехода к рыночному типу хозяйственной системы, перенос института налогообложения позволял, во многом, сократить издержки на создание данного института. Дополнительным фактором, оказавшим влияние на формирование налоговой системы России, ориентированной на западные схемы взаимоотношений в налоговой сфере было то, что существующая литература описывала накопленный многолетний опыт по налогообложению в западных странах и на момент ее создания не было достаточного количества публикаций отечественных авторов по данной тематике, в которых можно было бы найти просчитанные предложения по

созданию именно российского варианта налоговой системы, отвечающего рыночным условиям.

Однако, такое решение задачи по созданию института' налогообложения, не способствовало развитию производительных сил, а явилось, в определенной степени, фактором, тормозящим структурные и функциональные преобразования.

Объяснить то, что налоговая система, введенная в 1992г. оказывала, в некоторой степени, негативное влияние на развитие всей системы хозяйствования можно тем, что заимствованный институт не обеспечивал экономии трансакционных издержек, которое способно предоставить государство, аккумулируя денежные средства и предоставляя удовлетворение общественных потребностей.

Для всестороннего анализа формирования института налогообложения, помимо рассмотрения влияния формальных норм в области налоговых отношений, необходимо рассмотрение воздействия, оказываемого на институт налогообложения неформальными нормами поскольку на возможности хозяйствующих субъектов в исполнении налоговых обязательств также оказывали влияние существующие и вновь образовываемые неформальные нормы.

Институциональные проблемы в области неформальных норм характеризуются тем, что неприятие или нежелание следовать формальным нормам создавало нестабильность ситуации в налоговых взаимоотношениях, что в конечном результате сказывалось на финансировании бюджетов различных уровней.

На этапе создания налоговой системы, существенное влияние на институт налогообложения оказало создание хозяйствующими субъектами различных схем ухода от налогообложения. В этот период данный неформальный аспект налоговых отношений, по нашему мнению, во многом основывался на менталитете участников отношений.

В дальнейшем сложилась ситуация, когда законопослушание приводило к неплатежеспособности и фирмы искали пути уклонения от нормы. О масштабе использования практики ухода от выплат налогов можно судить по информации предоставляемой департаментом организации налогового контроля министерства по налогам и сборам России.

Как показывает статистика, более половины зарегистрированных предприятий и организаций в России (52%) в 2002 г. составляли фирмы-одподневки, созданные, по большей части, для ухода от налогообложения.1

Помимо самого факта возможности использования «серых» схем ухода от налогообложения, когда имеется доступ к нелегальным процедурам, основными причинами, вынуждающими прибегать фирму к такого рода услугам, является то, что, следуя правовой норме и выплачивая все полагающиеся по ней налоги, фирма становится неконкурентной с теми фирмами, которые применяют механизмы, позволяющие уходить от налогообложения.

Поведение такого рода становится неэффективным и, более того, становится аномалией в сравнении с возникающими новыми нормами поведения достаточно большой совокупности экономических субъектов. Здесь можно говорить о взаимопревращении норм и аномалий, когда «аномалия превращается в норму и низводит ранее принятые нормы до положения аномалий».2

Развитие налоговой системы в Российской* Федерации с 1992 г. характеризуется двумя этапами существенной реструктуризации системы.

1) Начало 1992 года — это начало реформы.

2) 6 августа 1998г. и 1 января 1999г. - принятие и вступление в действие I части Налогового кодекса РФ; 10 августа 2000г. и 1 января 2001г. -принятие и вступление в действие II части Налогового кодекса РФ.

1 Колодина И. Hanoi овме «слабости» и как с ними бороться / Российская Бизнес lajeia, 26.03.2002, №12 - С.2.

2 Проблемы хна национализации экономики России / Н.Н. Гибало, М.И. Скаржинский, Е.М. Скаржииская, В.В. Чекмарев / Монография. - Кострома: КГУ им. Н.Л. Некрасова, 2002.- С.37.

В связи с тем, что в 1990-х гг. происходили значительные изменения во взаимоотношениях государства с предприятиями: ослаблялось администрирование (в доход государства устанавливались отчисления от прибыли предприятий в виде фиксированного процента), развивалась индивидуальная трудовая деятельность и кооперативное движение, что являлось предпосылкой формирования различных форм собственности и организационно-правовых форм; становилось необходимым установление новых, более эффективных отношений между вновь сформировавшимися хозяйствующими субъектами и государством.

В этих условиях, главной целью налоговой политики являлось обеспечение приемлемых как для государства, так и для налогоплательщика условий налогообложения, заключающихся в создании налоговой системы, способной обеспечить государство достаточными финансовыми ресурсами за счет создания благоприятных условий для развития'предпринимательства и расширение на этой основе налогооблагаемой базы.

Анализ динамических характеристик налогообложения - это рассмотрение изменения налогового изъятия части ресурсов у хозяйствующего субъекта, влияющего на макроэкономическую стабилизацию и создание условий для стабильного роста производительных сил.

Динамика и структура налоговых поступлений позволяют составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий.

Влияние, оказываемое налогообложением на развитие экономики, а так же регулирование инвестиций определяется такими динамическими факторами, как:

• изменение содержания и структуры законодательной базы налогообложения;

• изменение структуры и соотношения налогов по различным основаниям (признакам);

• изменение величины ставок налогов;

• изменение количества и величины льгот;

• изменение порядка и сроков уплаты налогов;

• изменение количества платежей;

• изменение субъектов налогообложения по конкретному налогу.

В результате установилась практика внесения отдельных изменений и дополнений в попытке устранения основных недостатков, что влияло на взаимосвязанность налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговая система оказалось несовершенной по причине отсутствия единой законодательной и нормативной базы, а также:

• нестабильности налоговой системы;

• сложности налоговой системы в виду обширного перечня налогов и сборов, необоснованные режимы их исчисления;

• высокого общего налогового бремени в силу высоких ставок по основным федеральным налогам;

• гипертрофированных прав налоговых органов и атрофированных прав налогоплательщиков;

• высокой налоговой нагрузки на фонд оплаты труда

• «трудностями» с обеспечением роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов;

• обозначившимися неэффективными налогами и сборами.

Анализ динамических характеристик и реструктуризации налоговой системы Российской Федерации, позволяет сделать вывод о том, что изменения в налоговой политике не решают главной задачи, а именно: обеспечивать устойчивый рост и совершенствование структуры промышленного производства, обеспечивающего в настоящий момент, по оценкам экспертов около половины вех налогов и сборов (45% в 2000 г. и 47% в 2001 г.). Налоговая политика и налоговая нагрузка должны стимулировать развитие отраслей производства обрабатывающей промышленности, однако сегодня многие виды налогов наиболее благоприятны для сырьевых отраслей и II часть Налогового кодекса явно выражает интересы топливно-энергетического комплекса.

Дальнейший анализ основывается на предположении, что в проводимой налоговой политике существует взаимосвязь не только в конъюнктуре

экономики, но и во взаимном влиянии института налогообложения и других социально-экономических институтов, что позволяет оценивать вектор развития налоговой политики.

Политико-экономический анализ воздействия институтов на поведение экономических субъектов очень важен при исследовании тех форм, которые принимает это поведение, и тех последствий для экономических контрагентов и общества в целом, которые вызываются образованием институтов создающих условия проведения трансакций.

Методика институционализма учитывает одновременно и эволюцию институтов, изменяющую условия хозяйственной жизни и влияние экономики на сами эти институты.

Особенность института налогообложения, в том, что он складывается, в основном, под воздействием социально-экономической деятельности государства. То есть путь, следование которому позволит проявиться социально-экономическим эффектам, возложенным на государство при перераспределении ресурсов, задается в субъектных отношениях во многом в одностороннем порядке, что отличает данный институт от других институтов, складывающихся при купле-продаже на добровольной основе.

Поскольку на государство возложена часть социально-экономических задач, то нижний предел степени возможности изменений определяется в России, существенным удельным весом ВПК, АПК, а также необходимостью обеспечения социальных гарантий в области здравоохранения и пенсионного обеспечения.

Анализ хозяйственной российской практики указывает на необходимость продолжения налоговой реформы, способствующей улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, что позволит создать предпосылки для ускоренного экономического развития и экономического роста.

Необходимо учитывать, что в России огромную роль играют неформальные воздействия государства: прямые издержки преодоления

административных барьеров, вымогательство участия, то есть неформальные требования- властей всех уровней о взносах в те или иные фонды. Существование данных институтов, однозначно, увеличивает неблагоприятное воздействие на инвестиционный процесс.

Следует отметить тот факт, что важнейшим промежуточным результатом реализованных правительством мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что определяется как один из важнейших факторов поддержания экономического развития и экономического роста в стране.

Приоритет дальнейшего развития налоговой системы означает формирование конкурентоспособной налоговой системы, что должно стать в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры.

В соответствии с обозначенными приоритетами поставлен ряд задач определяющих основные направления развития налоговой реформы в 20032005 гг.

• продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;

• упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;

• усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировки норм, искажающих экономическое содержание налогов;

• улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предполагаемые меры указывают на тог факт, что развитие системы налогообложения подвержено взаимному влиянию других социально-экономических институтов.

Снижение налогового бремени (прежде всего, снижение ставок НДС и ЕСН) вызвано тем фактором, что государство не может в полной мере обеспечить выполнение социальных функций (в Швеции, например, налоговые отчисления составляют более 50%, но при этом, государство в полной мере осуществляет выполнение социальных функций).

Предприятия стремятся избежать высокого обложения, поскольку становятся неконкурентоспособными как в межотраслевом, так и международном плане и стремятся распоряжаться доходами самостоятельно. В случае формирования доходной части работников, существует практика неофициальных выплат работникам («в конвертах»), тем самым отсекаются отчисления в страховой и пенсионный фонд. Соглашаясь на получение заработной платы в такой разновидности, работники, тем самым, как бы соглашаются с принятием на себя ответственности и издержек по обеспечению социальных гарантий.

В ориентации налоговой системы на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности, нам видится влияние института инвестирования и института нелегальной экономики.

В усилении справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировки норм, искажающих экономическое содержание налогов, нам представляется влияние института конкуренции.

В улучшении налогового администрирования, как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах, проявляется взаимодействие института налогообложения и института правовой защиты.

Анализ заявленной Правительством программы развития на 2003-2005 г. указывает на тот факт, что правительство продолжает, поскольку вынуждено,

дискреционную налогово-бюджетную политику, заключающуюся в сознательном манипулировании законодательной властью налогообложением и государственными расходами с целью воздействия на уровень экономической активности.

В заключении работы кратко сформулированы теоретические положения, выводы и предложения, к которым автор пришел в результате своего диссертационного исследования. Подчеркивается, что развитие налоговой системы в России имеет особенность, заключающуюся в том, что введение данной системы происходило в кратчайшие сроки, без научно проработанных критериев возможности взимания устанавливаемых ставок налогов. Данная ситуация создала среду в которой действие формальных норм налогообложения не способствовало оптимальному развитию производительных сил.

Автор делает вывод, что состояние экономической системы и степень воздействия на институт налогообложения других социально-экономических институтов таково, что воздействие других институтов и неформальных аспектов в области налогообложения создает условия недостаточной эффективности действующей системы налогообложения. В свою очередь, учет этих факторов и принятие решений на основе анализа действия институтов, создает условия для дальнейшего развития института налогообложения и возможностей оказания воздействия на другие социально-экономические институты.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Барышев Д.А., Быструхин А.П. Транзитивная экономика России и необходимость реформирования ее налоговой системы // Проблемы новой политической экономии. - 2002. - №2. 0,3 п.л.

2. Барышев Д.А. Транзитивная экономика России // Тезисы докладов VI Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика», дополнительный выпуск, 17-18 апреля. - 2002 г. - Ярославль, ЯФВФЭУ. 0,1 пл.

3. Барышев Д.А. Анализ имеющихся в современной отечественной экономической литературе подходов к проблемам реформирования налогообложения в России // Проблемы новой политической экономии. - 2002. -№3.0,4п.л.

4. Барышев Д.А. Институциональные проблемы формирования налоговой системы России // Вестник КГУ им. Н.А. Некрасова, специальный выпуск, №2. - 2003 г. 0,3 п.л.

Барышев Денис Александрович Автореферат

Подписано в печать 10.09.2004 г. Формаг 60x90 1/16 Объем 0,9 п.л. Тираж 100 экз.

Костромской государственный университет имени Н.А. Некрасова 156961, г. Кострома, ул. 1 Мая, 14

* 1713«

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Барышев, Денис Александрович

Введение

Глава 1 Налогообложение как социально-экономический институт экономики

1.1. Исторические и методологические основы налогообложения и его особенности в условиях структурных преобразований экономики

1.2. Институциональная сущность налогообложения

1.3. Значение, место и роль налогообложения в экономике и начальной стадии рынка как института ^

Глава 2. Особенности развития налоговой системы в России

2.1. Институциональные факторы формирования налоговой системы России

2.2. Динамические характеристики и реструктуризация налоговой системы Российской Федерации

2.3. Социально-экономические последствия и результаты изменений в налоговой системе России

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация налогообложения в структуре социально-экономических институтов современной России"

Актуальность темы исследования. Происходящие в России фундаментальные общественно-политические преобразования, ускоренный переход к рыночным отношениям привели к системным нарушениям, в том числе и в экономике страны.

Налоговая система, сложившаяся в России в 90-е годы 20-го века несла в себе все недостатки и противоречия экономической системы страны в целом как одна из ее подсистем. Формируясь под негативным влиянием этих противоречий и проблем, доставшихся от административной экономики, она и сама оказывала, в качестве обратной связи, негативное влияние на экономическое развитие и экономический рост страны в целом.

Становление рыночных отношений в России, необходимость формирования рациональной налоговой системы способствующей стабильно динамичному развитию экономической системы, требует активизации теоретических исследований взаимоотношений экономических субъектов по поводу налогообложения и развития налоговой политики в рамках общей экономической политики страны.

Состояние научной разработанности проблемы. Основополагающие вопросы теории налогообложения рассматривались в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Дж. Милля, Дж. Кейнса, Дж. М. Фридме-на, J1. Эрхарда и ряда других экономистов прошлого. Особенно следует выделить экономистов классической политической экономии, которые в своих трудах раскрыли природу источника налогов, видя их в прибавочной стоимости, создаваемой в реальном производстве. А также, кейнсианскую теорию, построенную на постулате «эффективного спроса» содержащую обоснование макроэкономических направлений государственного регулирования, в рамках которой обосновывается предназначение государства с его кредитно-денежной и бюджетной политикой в руководящем влиянии на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов. Тем самым, Дж.

Кейнс, в условиях усложнения экономических отношений в обществе, развитием государства, определил тенденцию уточнения классического учения в определении роли государства в его влиянии на экономические процессы, определение границ и степень воздействия налогообложения.

В России дореволюционного периода вопросами теории налогообложения, в решение проблем теоретического и методологического характера занимались А. Александров, Е. Витте, И. Горелов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, А. Тривус, И. Янжул. Работы этих авторов, рассматривавших в основном проблемы сущности налогов, их форм, видов, выполняемых функций относились к рассмотрению процесса налогообложения применительно к российской экономике, с учетом специфики российских условий.

Различные аспекты налогообложения в современной России рассматриваются в публикациях Брызгалина О., Быструхин А., Горского И., Дятлова С., Кашина В., Петрова Ю., Логвиной JL, Шаталова С. В трудах этих ученых анализируются принципы налогообложения, следствия применения этих принципов в транзитивной российской экономике.

Научные и методические публикации по вопросам налогообложения последних лет в большей мере посвящен либо налогообложению, как части финансовой системы страны, либо общим вопросам налоговой политики и реформирования налоговой системы России, мировоззренческого свойства, либо правовой составляющей налогообложения.

В теоретическом плане налогообложение как самостоятельный институт, рассматривается С. Матвеевым, М. Романовским, Т. Юткиной. Как социально-экономический институт налогообложение исследовано значительно меньше и почти не затронуто с позиций социально-экономического детерминизма, как причина и следствие социально-экономического состояния институциональной среды и ее изменений. Это предопределило наш выбор темы данного диссертационного исследования.

Институциональным проблемам переходной эпохи посвящены работы Гибало Н., Нестеренко А., Норта Д., Нуреева Р., Олейника А., Полтеровича В., Скаржинского М., Уильямсона О., Чекмарева В.

Актуальность, недостаточная изученность и практическая значимость обусловили выбор данной темы.

Гипотезой исследования является теоретическое предположение о том, что изменения системы налогообложения приводят к возникновению эффекта мультипликатора, выражающегося в многократном влиянии института налогообложения на деятельность субъектов экономических отношений и трансформацию других социально-экономических институтов.

Цель исследования: выявление процессов и тенденций, характеризующих формирование и трансформацию института налогообложения, его взаимодействия с другими экономическими институтами и на этой основе обоснования возможных направлений развития.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решаются следующие задачи исследования:

• раскрыть особенности налогообложения как социально-экономического института в условиях структурных и функциональных преобразований экономики в эпоху ее трансформации и начальной стадии рынка;

• уточнить сущностные характеристики налогообложения как формального института и определить неформальные аспекты его функционирования;

• показать значение, место и роль налогообложения, как института в экономике в эпоху ее трансформации и на начальной стадии рынка;

• систематизировать и охарактеризовать институциональные проблемы формирования налоговой системы России формального и неформального свойства;

• установить причинно-следственную связь налогообложения с другими социально-экономическими институтами России и их трансформацией; и на основе анализа этих взаимодействий обосновать возможные направления и тенденции развития налоговой системы в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.

Объект исследования - система налогообложения РФ.

Предмет исследования - социально-экономические отношения, возникающие в результате взаимодействия между институтами России и налоговой системой Российской Федерации как особым институтом транзитивной и рыночной экономики.

Методологические и теоретические основы исследования составляют: методология системного анализа и принципы системного анализа, методы эволюционной экономической теории, методы дедукции и индукции, исторического и логического исследования, математического моделирования. Кроме того, работа опирается на анализ фундаментальных научных трудов классиков экономической мысли, специальных работ по проблеме налогов, налогообложения, используются статистические данные. В ходе выполнения работы авторские исследования базировались на анализе классической политической экономии, начиная с научных трудов В. Петти, А. Смита, Д. Рикар-до, Ж. Сисмонди, а также теория Дж. Кейнса.

Научная новизна состоит в следующем: • раскрыты особенности налогообложения как социально-экономического института в условиях структурных и функциональных преобразований экономики, заключающиеся в том, что данный институт, в субъектных отношениях, задается во многом в одностороннем порядке;

• уточнены сущностные характеристики налогообложения России как формального института, определены неформальные аспекты и его функционирование;

• определены значение, место и роль налогообложения в экономике как института в эпоху ее трансформации и на начальной стадии рынка;

• систематизированы и охарактеризованы институциональные проблемы формирования налоговой системы России формального и неформального свойства;

• установлены причинно-следственные связи налогообложения с другими социально-экономическими институтами России и их трансформацией. На основе анализа этих взаимодействий обоснованы возможные направления и тенденции развития налоговой системы в краткосрочном, среднесрочном, и долгосрочном периоде.

Положения, выносимые на защиту:

• институциональные предпосылки формирования налоговой системы России;

• институциональные следствия изменений в налогообложении России.

Практическая значимость исследования заключается в том, что положения и выводы могут быть учтены и использованы при кратко-, средне-, и долгосрочном планировании и прогнозировании изменений институциональной среды и трансформации отдельных институтов под воздействием реформирования налогообложения на федеральном, региональном и муниципальном уровне.

Кроме того, результаты диссертационного исследования могут быть использованы в процессе преподавания общей экономической теории, курса «Налоги и налогообложение», спецкурса «Современное состояние экономики России», а так же могут быть положены в основу дальнейших научных исследований и практико-ориентированных разработок.

Апробация работы проводилась в ходе выступлений с докладами на I Межвузовской молодежной практической конференции «Экономическая наука — хозяйственной практике» (Кострома, 2000); на VI Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика» (Ярославль 2002), на ежегодных конференциях преподавателей и аспирантов КГУ им. Н.А. Некрасова (2000, 2001, 2002, 2003); на страницах научных изданий. Основные научные и методологические положения диссертации отражены в 4 публикациях общим объемом в 1,2 п.л.

Структура построения диссертации определена рассмотрением взаимосвязанных вопросов и совокупностью решаемых задач. Диссертационное исследование состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и приложения. Основной текст изложен на 118 машинописных страницах в компьютерном исполнении. В тексте использовано 9 рисунков и 3 таблицы. Структура работы представлена ниже:

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Барышев, Денис Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В результате исследования институт налогообложения определен нами как экономическая категория, выражающая совокупность интересов различных сторон в системе экономических отношений. Системе отношений формируемых, главным образом, в одностороннем порядке, таким экономическим агентом как государство, поскольку на него возложена задача по определению и решению социально-значимых явлений.

2. Исторический анализ формирования методологии налогообложения позволяет нам определить наличие таких взаимозависимых факторов как развитие государства и формирование категории «налог». С развитием государства, а значит и возлагаемых на него функций, существование налога, выступающего все в большей мере как основного источника доходов государства, с развитием производственных сил, затрагивает все большее число экономических агентов.

Как экономическая категория «налог», с развитием рыночной экономики, на первоначальном этапе исследований, подвергается анализу на основе различных мировоззренческих предпосылок исследователей, что объясняет существенные различия в оценке данного явления на социально-значимые явления. Начиная с исследований А. Смита, выделившего основные принципы налогообложения, процесс взимания налогов рассматривается все в большей мере не с точки зрения морально-этических предпосылок, а с точки зрения степени влияния оказываемых процессом налогообложением на социально-экономические институты.

3. Рассмотрение процесса налогообложения с точки зрения неоинститу-ционализма дало нам возможность определения закономерностей развития института налогообложения, при выборе тех или иных организационных формах в зависимости от характера существующей институциональной среды.

4. Поскольку налогообложение, как категория, является совокупностью экономических отношений, одной из сторон участвующих в них всегда представлена государством. Институциональная теория, определяя политико-экономическую природу государства, рассматривает его как организацию с делегированными гражданами государству части своих прав способного успешнее справиться с реализацией ряда функций по обеспечению взаимодействий. Такое определение политико-экономической природы государства позволяет нам рассматривать налогообложение как делегированное экономическими субъектами право распоряжаться частью своих ресурсов посредством устанавливаемых государством, на основе властных отношений, механизмов изъятия ресурсов.

5. Институциональная сущность налогообложения выражается в определяющих внутреннюю основу и внешних взаимодействиях налоговой системы формальных и неформальных ограничениях, а также механизмы принуждения, обеспечивающие соблюдение правил основывающихся на организационных и экономических принципах по поводу взимания в государстве совокупности налогов.

6. Особенности развития налоговой системы в России заключается в том, что введение данной системы происходило в кратчайшие сроки, без научно проработанных данных возможности взимания устанавливаемых ставок налогов. Данная ситуация создала среду в которой действие формальных норм налогообложения не способствовало оптимальному развитию производственных сил. Также оказывал существенное влияние менталитет участвующих в экономических отношениях экономических агентов «не привыкших» платить налоги в условиях командно-административной экономики.

7. В настоящий момент, после проведения структурных преобразований, институт налогообложения, наряду с другими макроэкономическими факторами, способствует созданию инвестиционного климата в развитии производственных сил, в российской экономике прослеживается прямая зависимость степени определения прав собственности и инвестиционного климата, что во многом определяет направленность инвестиционного потока.

8. Состояние экономической системы и степень воздействия на институт налогообложения других социально-экономических институтов таково, что законодательная власть поставлена в условия, при которых отрицание воздействия других институтов и неформальных аспектов в области налогообложения создает условия неэффективности действующей системы налогообложения. В свою очередь, учет и принятие решений на основе анализа действия институтов, создает условия для дальнейшей стадии развития в способности института налогообложения оказывать структурированное воздействие на другие социально-экономические институты.