Институциональное регулирование налоговых отношений в современной российской экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Институциональное регулирование налоговых отношений в современной российской экономике"

На правах рукописи

ИГНАТЬЕВА ОКСАНА ВАЛЕРЬЕВНА

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность 08.00.01- Экономическая теория

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2005

Работа выполнена на кафедре экономической теории и права Казанского государственного технического университета им.А.Н.Туполева

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Хасанова Асия Шамилевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Столяров Иван Игнатьевич

кандидат экономических наук, доцент Сагдеева Анжелла Анатольевна

Ведущая организация: Академия государственной службы

при Президенте Республики Татарстан

Защита диссертации состоится 27 декабря 2005 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.079.03 в Казанском государственном техническом университете им. А.Н.Туполева по адресу: 420111, г.Казань, ул.К.Маркса, д. 10, ауд.310.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного технического университета им. А.Н.Туполева.

Автореферат разослан 26 ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Ш.И. Еникеев

&е£± 2253724

^ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

В условиях перехода отечественной экономики к рыночным принципам хозяйствования, одним из которых является свобода рыночных отношений, роль государства и государственного регулирования, на первый взгляд, ослабляется. Однако современное рыночное хозяйство неотделимо от целого спектра институтов, представляющих государство. В качестве одного из таких институтов выступает система налоговых отношений. В связи с этим, возрастает интерес к теоретическим основам данного экономического явления. Вместе с тем, можно отметить достаточную степень изученности налоговых, отношений как инструмента государственного регулирования и наличие определенных методических разработок в этом направлении, при этом, степень разработанности исследования налоговых отношений как объекта институционального регулирования с теоретико-методологической точки зрения недостаточно глубока.

Следовательно, возникает необходимость создания экономических разработок, анализирующих развитие налоговых отношений, их структуру и место в системе общественных отношений; а также определяющих специфику институционального регулирования налоговых отношений.

Тема'"даНнс(го исследования представляется весьма актуальной в условиях реформирования, действующей сйстемы налогообложения.

Это связано, во-первых, с тем, что происходящая трансформация экономических отношений в стране вынуждает государство подстраивать и приспосабливать систему налогообложения под такие изменения.

Во-вторых, гибкость налоговой системы способствует превращению ее в часть сложного эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением как в производственной, так

оттоотМЬбЙсттетИи" < «иблмтскл

Ъпимммнмм* Ф

В-третьих, несмотря .на > постоянное совершенствование системы налогообложения, остаются противоречивые тенденции в налоговой политике государства, позволяющие неоднозначно трактовать законодательные нормы. ,

Именно неодномерность проблем в области налогов и сложность их решения предопределили выбор темы исследования.

Степень разработанности темы. Теоретические проблемы регулирования экономики и, в частности, системы налоговых отношений достаточно глубоко изучены, как зарубежными, так и отечественными экономистами. Однако данные исследования сводились, как правило, к изучению воздействия государства на поведение хозяйствующих субъектов с целью использования налоговой системы в качестве передаточного механизма для воздействия на экономику в целом, то есть, к рассмотрению налоговой системы как инструмента государственного экономического регулирования.

Среди фундаментальных исследований налоговых отношений с точки зрения обоснования самого факта их существования, способа их осуществления, принципов налогообложения выделяются работы А. Смита, Д. Рикардо, Ш. Монтескье, А.Тьера, Н.Тургенева, А.Соколова.

Рассмотрение налогов и налоговых отношений как инструмента регулирования экономики нашло свое отражение в трудах Дж. М. Кейнса, Г.Стейна, А.Лаффера, М.Фридмана.

Весомый вклад в разработку различных аспектов современного налогообложения, налогового права, налоговой политики, внесли труды отечественных ученых и экономистов В.Панскова, Д.Черника, С. Пепеляева, И.Горского. Исследования налоговых отношений с точки зрения роли государства прослеживаются в работах Г.Бродского Особенности развития налоговых отношений отражены в работе Т.Королевой. Налоговые отношения с точки зрения взаимодействия экономических интересов государства, хозяйствующих субъектов и индивидуумов являются предметом исследования О.Акимовой, Б.Попова

Место налоговых отношений в воспроизводственном процессе рассматривается В.Ялуткиным.

Выявлению институциональных закономерностей процесса

реформирования налоговой системы посвящены работы В.Полтеровича, Г.Клейнера. Методология институциональных изменений разработана Р.Коузом, Д.Нортом, роль институтов в российской экономике отражена в работах А.Олейника, В.Тамбовцева, А.Шаститко, институционализация системы налогообложения исследуется В.Длехиным.

Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы регулирования налоговых отношений. Однако немало вопросов реализации налоговой политики в рамках формирования системы налоговых отношений еще недостаточно изучены. В частности, недостаточно исследованы экономические основы налоговых отношений, институционального регулирования, как налоговой политики, так и в целом всей системы налоговых отношений.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование институционального аспекта регулирования налоговых отношений и выработка практических рекомендаций по совершенствованию налоговой политики. В соответствии с поставленной целью в диссертации были сформулированы следующие задачи:

- изучить структуру налоговых отношений и взаимосвязи ее элементов;

- исследовать взаимосвязь налоговых отношений с другими видами экономических отношений;

- на основе институционального подхода выявить закономерности и

1

противоречия в развитии налоговых отношений;

- проанализировать эффективность действующей системы налоговых отношений;

- выявить специфику подходов институционального регулирования налоговых отношений.

Объектом исследования является система налогообложения в современной российской экономике.

Предметом исследования является институциональное

регулирование налоговых отношений в рыночнбй Экономике.

Теоретической и методологической'н основой диссертационной рабЬты стали такие общие методы научной Гкйнания как диалектический метод исследования экономических явлений и процессов, метод научной абстракции, системный подход к изучению рассматриваемых объектов, приемы анализа и синтеза, взаимная увязка теоретических и практических аспектов исследования.

В качестве теоретической основы диссертации были использованы монографические труды и научные статьи наиболее известных экономистов, как отечественных, так и зарубежных, исследующих соответствующие проблемы, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, Республики Татарстан. Для усиления доказательности и достоверности выводов исследования были использованы статистические материалы Министерства Финансов РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы, МРИ ФНС РФ №11 по РТ, а также аналитические материалы Центра фискальной политики.

Новизна исследования определяется следующими положениями

- обоснована трактовка определения экономической категории «налоговые отношения» как совокупности экономических, институциональных и организационных отношений, возникающих в процессе принудительного изъятия государством средств хозяйствующих субъектов с целью их перераспределения между указанными субъектами для удовлетворения общих и собственных интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения.

- доказано, что налоговые отношения имеют двухуровневую базисно-надстроечную природу, которая отражает характер отношений и связей между субъектами и объектами налоговых отношений; первый уровень

является фундаментальным и характеризует непосредственно движение налога от основного субъекта - налогоплательщика к основному субъекту - государству, второй уровень - организационно-институциональный представлен различными способами и методами налогообложения, организациями и институтами и характеризуется взаимосвязями между основными и второстепенными субъектами налоговых отношений.

установлено, что в основе развития налоговых отношений лежит взаимодействие таких фундаментальных институтов, как институт собственности и институт власти; выявлено, что противоречия в развитии налоговых отношений обусловлены двойственной природой налоговых функций и возникают на стыке общих интересов субъектов налоговых отношений, формализованных институтом власти и собственных интересов субъектов, которые являются целевой функцией института собственности;

- доказано, что в процессе развития налоговых отношений формальные правила, устанавливаемые государством, исходя из соблюдения общих интересов, воспроизводятся через хозяйственные действия налогоплательщиков, осуществляемые в рамках собственных интересов с учетом сложившихся традиций, что приводит к изменению формальных или появлению новых неформальных институтов;

- предложена система показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки на каждой стадии воспроизводственного процесса предприятия, исходя из соотнесения источника уплаты соответствующих налогов к конкретной стадии воспроизводственного процесса;

- раскрыта специфика институционального регулирования налоговых отношений в современной российской экономике, обусловленная возникновением противоречий в результате взаимодействия интересов субъектов налоговых отношений и проявляющаяся в институциональных изменениях по основным направлениям

регулирования (формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности налоговых органов государства; формирование налоговой системы государства; осуществление налогового администрирования; установление прав и обязанностей субъектов налоговых отношений; установление ответственности за нарушение налогового законодательства; повышение уровня налоговой культуры).

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в разработке новых и углублении исследования ряда традиционных экономических категорий предназначенных для системного анализа процессов регулирования экономических отношений.

К теоретическим результатам работы следует отнести определение места налоговых отношений в системе экономических отношений, противоречий в развитии налоговых отношений, направлений институционального регулирования налоговых отношений.

Решение теоретических проблем налоговых отношений служит необходимым условием обеспечения сбалансированности и целостности проводимой экономической политики на современном этапе становления рыночных отношений.

Практическое значение диссертации состоит в возможности использования основных результатов исследования в процессе

проведения мероприятий по реализации государственной налоговой политики.

Содержащиеся в работе теоретические положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в преподавании отдельных разделов «Экономической теории».

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения исследования докладывались на четырех межвузовских, всероссийских и международных научно-практических конференциях в городах: Пенза, Казань, Набережные Челны, Нижнекамск Опубликовано 9 работ по теме диссертации, общим объемом 1,5 п л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, содержащих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы, состоящего из 128 источников, и приложений. "

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Цели и задачи диссертационного исследования определили его структуру и логику.

Во введении обосновывается актуальность исследуемой темы на современном этапе экономического развития, анализируется степень ее разработанности в отечественной и зарубежной экономической науке, формулируются цель и задачи исследования, определяется предмет и объект исследования, теоретическая и методологическая основа и информационная база диссертации, излагаются научная новизна, результаты, имеющие теоретическое и практическое значение, и их апробация.

В первой главе диссертации «Теоретико-методологические основы налоговых отношений» рассматривается становление и развитие налоговых отношений, исследуется структура налоговых отношений, их виды и место в рыночной экономике. Особое место отведено выявлению закономерностей и противоречий в развитии налоговых отношений.

Следуя логике названия главы для раскрытия содержания категории «налоговые отношения» рассматривается экономическая природа налога, роль налогов в системе общественных отношений. Возникновение и развитие налоговых отношений нашло свое отражение в различных налоговых теориях, эволюция которых происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Если сначала налоговые отношения базировались на теориях выгоды, обмена услуг, жертвы, наслаждения, страховой выплаты, то в дальнейшем, была обоснована теория налоговых отношений, базирующаяся на признании

налога в качестве источника, необходимого для удовлетворения общественных потребностей. Именно данная теория позволила обосновать общественно-возмездный характер налоговых отношений.

Теория коллективных потребностей, на наш взгляд, проводит границу между индивидуальными и коллективными (общественными) потребностями. Именно в этом и проявляется характер налога, отрицающий индивидуальную' возмездность и провозглашающий общественную возмездность налога.

Место налоговых отношений в системе общественных отношений обусловлено тем, что налоги участвуют в такой стадии воспроизводственного процесса как распределение, поскольку в процессе налогообложения происходит перераспределение стоимости валового внутреннего продукта путем изъятия его части у хозяйствующих субъектов и населения в доход государства. Но распределительный характер налоговых отношений этим не ограничивается. Посредствйм налоговых отношения происходит и перераспределение собственности путем обращения частной собственности в государственную, поскольку часть денежных средств, принадлежавшая хозяйствующим субъектам и населению на праве собственности, переходит во владение государством

Налоговые отношения являются также и разновидностью финансовых отношений. В широком значении понятием финансы охватываются по существу все денежные средства, обращающиеся в обществе При этом выделяют три звена финансов: государственные финансы, финансы предприятий, учреждений и финансы населения. Налоги являются видом государственных доходов. При этом государственные доходы образуют государственные денежные фонды, следовательно, налоговые отношения применительно к денежным фондам представляют собой доходные финансовые отношения.

Отнесение налоговых отношений к финансовым и распределительным справедливо позволяет относить их (налоговые отношения) к экономическим.

Исследование сущности налоговых отношений предполагает изучение их структуры, которая включает в себя характеристику объектов и субъектов налоговых отношений.

Дискуссионным вопросом в Теоретических исследованиях, посвященных системе налоговых отношений является четкое определение состава субъектов налоговых отношений. Нами выделены следующие основные субъекты налоговых отношений: государство, выступающее в налоговых отношениях через своих представителей (органы законодательной, исполнительной и судебной власти) и налогоплательщики, которыми являются хозяйствующие субъекты и население.

Кроме основных субъектов налоговых отношений нами выделены второстепенные субъекты налоговых отношений, к которым можно отнести, в частности, налоговых агентов и банки. Данные экономические субъекты выделены в отдельную категорию потому, что лишь содействуют движению налога от налогоплательщика к государству."

Деление субъектов налоговых отношений на основных и второстепенных обусловлено, различной степенью участия в процессе движения налогов в доходы государства и набором соответствующих прав и обязанностей.

По нашему мнению налоговые отношения имеют двухуровневую структуру Первый уровень - базисный, который отражает материальные налоговые отношения, представляющие собой непосредственно движение налога в форме денежных средств оТ основного субъекта налогоплательщиков к государству, поскольку в основе налоговых отношений есть элемент объективных экономических, распределительных отношений Именно материальная составляющая налоговых отношений характеризует сущность налоговых отношений как денежных, безэквивалентных отношений, связанных с переходом права собственности. Второй уровень - организационно-институциональный

(надстроечный), он представлен различными способами и методами налогообложения, организациями и институтами.

Характер отношений и связей между субъектами и объектами налоговых отношений представлен на рис. 1.

-> Связи между субъектами ^ Связи между объектами

' ♦ Связи между субьсктами по поводу движения налога

Рис.1. Взаимосвязи между элементами налоговых отношений

В диссертации проведено сопоставление налоговых отношений с такими видами экономических отношений, как товарно-денежные, кредитные, бюджетные и страховые. При этом установлено, что сходство с точки зрения объекта данных отношений с налоговыми отношениями проявляется в денежном характере вышеуказанных отношений, объектные же различия обусловлены индивидуально-безвозмездным и безэквивалентным характером налоговых отношений. Различия с точки зрения субъектов заключаются в обязательном присутствии в составе субъектов налоговых отношений государства, которое является доминирующим субъектом, что обусловлено принудительным характером налога.

В процессе исследования рассмотрены закономерности и противоречия, возникающие в процессе развития налоговых ' отношений. Неустойчивость в развитии налоговых отношений, как закономерность характеризуется отсутствием стабильности, поскольку постоянные изменения в налоговых отношениях объективно необходимы. Альтернативность развития налоговых отношений означает, что применение одних и тех же инструментов регулирования может привести как к положительным, так и к отрицательным изменениям в развитии налоговых отношений в зависимости от влияния внешних и внутренних условий

Выявлено также, что в основе развития налоговых отношений лежит взаимодействие таких фундаментальных институтов, как института собственности и института власти.

На основе проведенного в работе анализа установлено, что внутренние противоречия в развитии налоговых отношений обусловлены двойственным характером налоговых функций: фискальной и регулирующей и преобладание той или иной функции (фискальной или регулирующей) обусловлено наличием интересов, которые преследует каждый субъект налоговых отношений.

При этом нами выделены общие интересы всех субъектов налоговых отношений, подразделяющиеся на экономические и неэкономические, и собственные интересы каждого субъекта налоговых отношений. Собственным интересом государства является удовлетворение расходов на содержание государственного аппарата, собственным интересом хозяйствующих субъектов является максимизации прибыли, собственным интересом физических является удовлетворение своих личных, социальных, потребностей, причем основным показателем, характеризующим данный интерес, является уровень личных доходов.

Удовлетворение общего интереса государства и общества означает обеспечение общественного блага, однако данной категории присущи в той или иной степени такие свойства, как неисключаемость и неконкурентность, в связи с чем возникает проблема так называемого «безбилетника» (free-rider problem), т.е. уклонения отдельного индивидуума или хозяйствующего субъекта от участия в финансировании производства общественного блага.

Таким образом, уплачивая налог, хозяйствующие субъекты и индивиды оценивают эффективность деятельности государства в отношении осуществления им своих функций, реализуемых с целью удовлетворения общих интересов, выражающихся через общественные потребности.

Власть и собственность, как наиболее фундаментальные и абстрактные институты налоговой политики дают начало самостоятельным ветвям организаций и норм данной политики, цричем как формальным, так и неформальным.

В диссертации проанализированы такие элементы институциональной структуры налоговых отношений как формальный институт уплаты налогов, неформальный институт налоговой оптимизации, а также налоговая культура, как пример традиций, на основании чего сделан вывод о том, что формальные правила, устанавливаемые государством, исходя из соблюдения общих интересов, воспроизводятся через хозяйственные действия налогоплательщиков, осуществляемые в рамках собственных

интересов с учетом сложившихся традиций, что приводит к изменению формальных или появлению новых неформальных институтов.

Кроме внутренних противоречий, обусловленных столкновением интересов субъектов, развитие налоговых отношений подвержено влиянию внешних противоречий, которые могут быть обусловлены несоответствием социально-политических условий формам реализации налоговых отношений, либо несоответствием действий, осуществляемых в рамках налоговых отношений формам реализации других инструментов государственного регулирования: денежно-кредитной политики, политики государственных расходов, инвестиционной политики, социально, внешнеэкономической политики.

При этом, сглаживание внутренних и внешних противоречий, а также совершенствование налоговых отношений должно находить свое отражение в проведении соответствующей налоговой политики, которая является формой реализации налоговых отношений.

Во второй главе диссертации «Специфика институционального регулирования налоговых отношений на современном этапе российской экономики» рассматриваются особенности современной налоговой политики, анализируется эффективность налоговых отношений на современном этапе, раскрывается специфика и основные направления институционального регулирования налоговых отношений в современной экономике.

На основе анализа различных подходов к определению понятия «налоговая политика» дается характеристика налоговой политики как совокупности экономических и правовых мер государства по формированию налоговых отношений страны в целях удовлетворения общих и собственных интересов государства, хозяйствующих субъектов, населения за счет перераспределения финансовых ресурсов.

В диссертации выделены основные цели, которые должна преследовать налоговая политика государства. Приоритетной целью проводимой государством налоговой политики является фискальная цель, т.е.

насыщение бюджета денежными средствами с целью покрытия государственных расходов, при этом для достижения данной цели главная роль отводится органам исполнительной власти, в частности, налоговым органам.

Второй по значимости целью налоговой политики является регулирование экономических, социальных, экологических международных и иных процессов, происходящих в стране, посредством налогового механизма. Установлено, что наиболее результативным и часто используемым приемом воздёйствия налогов на решение актуальных социально-экономических про'бЛем являются налоговые льготы. В работе приведена классификация и упорядочение налоговых льгот. Учитывая отрицательную практику применения налоговых льгот предложено модифицировать социальные льготы, в частности, при подоходном налогообложении в качестве вычета из налоговой базы принимать сумму, приближенную к прожиточному минимуму, что позволит удовлетворить собственные интересы той части населения, чей личный доход составляет сумму менее прожиточного минимума. В части экономических льгот необходимо ввести инвестиционную льготу по налогу на прибыль в отношении тех инвестиций, которые вкладываются в совершенствование техники и технологии, разработку новейших технологических процессов.

Достижение вышеуказанных основных целей налоговой политики невозможно без осуществления надлежащего налогового контроля. ИменйЬ налогдвый контроль является механизмом, способным уменьшить институциональный разрыв, существующий между институтом уплаты налога и нелегитимной налоговой оптимизацией.

В' дис£ертации выделены основные принципы налогового контроля, выполнение которых позволит обеспечить его высокую эффективность. Также рассмотрены основные формы налогового контроля: камеральная и налоговая проверки. Установлено, что эффективность налогового контроля зависит от качества проводимого предпроверочного анализа, уровня

администрирования основных налогоплательщиков, уровня налоговой дисциплины.

Обязательным условием существования эффективных налоговых отношений, складывающихся между государством и

налогоплательщиками, по нашему мнению является соблюдение основных принципов построения налоговых отношений, которые должны » быть положены в основу формирования налоговой политики: всеобщность,

стабильность, равенство налогообложения, соразмерность налогообложения, гибкость, равновесие, удобство, экономическая обоснованность налогов.

С целью выявления уровня соответствия существующей системы налоговых отношений вышеуказанным принципам, в работе проанализирована эффективность ее действия. При этом нами выделено два этапа развития современной системы налоговых отношений Российской Федерации.

Первый этап (1991-1998 г.г.) характеризуется неустойчивостью налоговой системы, высоким уровнем налогового бремени, злоупотреблением налоговых льгот, низким уровнем налогового администрирования, несовершенством и непостоянством налогового законодательства.

Назревающая необходимость реформирования системы налоговых отношений явилась предпосылкой перехода налоговых отношений в новое качество. Принятие в 1998 г. Налогового Кодекса Российской Федерации явилось началом второго этапа налоговых отношений.

При этом эффективность системы налоговых отношений можно оценить с помощью ряда показателей, в частности таких как:

1) Количество действующих налогов и сборов;

2) Коэффициент соотношения прямого и косвенного налогообложения;

3) Продуктивность, т.е. соотношение поступивших сумм налогов к законодательно установленным значениям;

4) Уровень налоговой нагрузки.

Анализ количества налогов и сборов, действующих на протяжении 2000-2004 годов, позволяет сделать вывод, что наблюдается снижение общего количества налогов с 30 в 2000 г. до 18 - в 2005 г., и в целом, количество налогов и сборов соответствует оптимальному количеству налогов существующих в развитых странах.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения характеризует основную цель налоговой политики государства. В развитых странах со стабильно действующей экономикой основную долю налоговых поступлений ¿оставляют прямые налоги, а роль косвенных налогов несколько ниже. В России данный показатель в 2004 г составляет 1,26. что coofвetcтвyeт оптимальному значению соотношения прямых и косвенных налогов для условий переходной экономики и свидетельствует о небольшом превалировании прямых налогов над косвенными.

Продуктивность налоговой системы позволяет оценить, насколько эффективно действует система налогового контроля. Проанализировав продуктивность основных налогов, установлено, что наибольший уровень продуктивности наблюдается в 2001 г. и составляет 130,94 %. В 2002 г. наблюдается спад уровня продуктивности до 101,4, а затем к 2004 г. происходит подъем до 125,69%.. Снижение продуктивности по налогу на прибыль связано со снижением с 2002 года ставки с 30% до 24% и отменой всех льгот, снижение продуктивности налога на добавленную стоимость обусловлено снижением уровня налогового администрирования данного налога.

Эффективность системы налоговых отношений на предмет

> I < 1

соответствия ее способностей удовлетворять потребности государства уровню налогового бремени, возложенного на налогоплательщиков,

' I ■

наиболее полно характеризует показатель налоговой нагрузки, который определяется как удельный вес налогов в валовом внутреннем продукте Для определения качественных изменений налоговых отношений в

,, II' '14

диссертации рассмотрено колебание уровня налоговой нагрузки за 20002004 года, как на уровне консолидированного бюджета в целом, так и на

уровне федерального и регионального бюджетов. Установлено, что за исследуемый период налоговая нагрузка консолидированного бюджета РФ стабильна на протяжении 2001-2002 г.г. и находится в пределах 26%, а затем наблюдается ее рост. Налоговая нагрузка федерального бюджета РФ также возрастает с 13,2% в 2000 г. до 18,8 % в 2004 г. В то же время налоговая нагрузка консолидированного бюджета РТ и бюджета РТ в 2004 г. ниже показателя налоговой нагрузки 2000 г., несмотря на некоторый рост по сравнению с 2001-2003 г.г.1

Таким образом, сделан вывод о том, что наибольшее влияние на уровень налоговой нагрузки консолидированного бюджета РФ оказывают налоги, зачисляемые в федеральный бюджет, в частности налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций.

Для всестороннего изучения зависимости налоговой нагрузки от состава и структуры уплачиваемых налогов в диссертации проведен анализ влияния налоговых отношений на стадии воспроизводственного процесса предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения. При этом, выделены следующие финансово-хозяйственные показатели предприятия, являющиеся источниками уплаты налогов и характеризующие каждую стадию воспроизводственного процесса предприятия: стадию производства предприятия характеризует себестоимость, которая является источником уплаты единого социального налога, земельного, транспортного налогов, акцизов на нефтепродукты, ресурсных платежей; в качестве источника уплаты косвенных налогов выступает выручка, которая характеризует стадию обмена; налог на имущество, а также местные налоги уплачиваются за счет финансового результата организации от продаж, который характеризует стадию распределения, при этом финансовый результат от продаж представляет собой разницу между выручкой предприятия и себестоимостью и коммерческими и управленческими расходами; стадию потребления характеризует

' Рассчитано на основе федеральных мконов «Об исполнении Федерального бюджета», законов РТ «Об иикпнении бюджета РТ», отчетов Федерального кашачейства «Об исполнении консолидированного бюджета РФ», «Об исполнении консолидированно! о бюджета РТ»

балансовая прибыль, которая служит источником уплаты налога на прибыль.

В связи с этим предложена система показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки на каждой стадии воспроизводственного процесса для организации, находящейся на общем режиме налогообложения, и представляющих собой отношение налогов, относимых на соответствующий источник покрытия к денежной оценке данного источника.

В качестве субъекта исследования нами выбрана группа основных налогоплательщиков в количестве 29 организаций, применяющих общий режим налогообложения и обеспечивших около 60% поступлений налоговых платежей от общей суммы поступлений всех налогоплательщиков Нижнекамского района и города Нижнекамска за 2004 г. Общий уровень налоговой нагрузки на каждую стадию воспроизводственного процесса исследуемой группы налогоплательщиков отражен на рис.2.:

Рис.2. Общий уровень налоговой нагрузки на стадиях воспроизводственного процесса

В ходе проведенного исследования установлено, что наибольшая нагрузка приходится на стадию потребления ННСПо1 На уровень налоговой нагрузки, приходящейся на стадию обмена ННСо существенным образом влияют предусмотренные законодательством

налоговые вычеты, а также доля реализации экспортируемой продукции в общем объеме реализации' чем большую долю в общем объеме реализации занимаем реализация продукции на экспорт, тем ниже средняя ставка налога на добавлейную стоимость и выше сумма налоговых вычетов. Показатель ННсш'рассчитан исходя из суммы исчисленного налога на добавленную стойкость, а показатель ННсог - исходя из суммы НДС,' подлежащей уплате (т.е. с учетов налоговых вычетов).

'' В расчете общего уровня налоговой нагрузки, приходящейся на стадию' распределения ННср, участвует отрицательный финансовый результат предприятий от продаж, а также налоговые платежи данных предпрйя+ия, источником уплаты которых является финансовый результат от' продаж. Общий уровень налоговой нагрузки, приходящийся на стадию производства ННспР, отличает от иных показателей налоговый нагрузки тот факт, что при его расчете используются только положительные величины.

В целом же, при рассмотрении общего уровня реальной совокупной налоговой нагрузки ННВп2 (рассчитанного исходя из суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет), приходящегося на весь воспроизводственный процесс, отмечено, что данный показатель в разрезе каждого предприятия неоднозначен и в исследуемой группе налогоплательщиков варьируется от 0% до 25,29%. При этом, установлено, что определяющими показателями для расчета всех указанных уровней налоговой нагрузки являются показатели финансово-хозяйственной деятельности и суммы налогов, уплачиваемых наиболее крупным плательщиком.

Исходя из проведенного выше исследования выявлено, что на общий уровень налоговой нагрузки наибольшее влияние оказали такие налоги, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. При этом, налог на добавленную стоимость является налогом, способствующим уменьшению совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на предприятие, а налог на прибыль организаций, соответственно, является

налогом, способствующим увеличению совокупной налоговой нагрузки

Налоговые отношения существуют в рамках институциональной структуры, представляющей собой определенный упорядоченный набор инсти1утов, определяющих экономическое поведение хозяйствующих субъектов; Институциональное регулирование налоговых отношений, на наш взгляд, предполагает изменение существующей системы налоговых отношений в результате осуществления институциональных изменений.

Основным подходом к проведению такого институционального регулирования, по мнению автора, является изменение неформальных норм и традиций с помощью формальных ограничений и правил.

При этом, на наш взгляд, существует 6 основных направлений, в отношении которых должно осуществляться институциональное регулирование налоговых отношений:

1) формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности налоговых органов горударства;

2) формирование налоговой системы государства, т.е. установление, введение, изменение и отмена налогов;

3) осуществление налогового администрирования;

4) установление прав и обязанностей субъектов налоговых отношений;

5) установление ответственности за нарушение налогового законодательства;

6) повышение уровня налоговой культуры.

При этом методом, посредством которого происходит регулирование налоговых отношений, является издание правовых актов.

В отношении первого направления государством проводятся определенные мероприятия, связанные с реформированием структуры налоговых органов. Существенным же изменением в функционировании налоговых органов является реорганизация МНС РФ путем преобразования в Федеральную налоговую службу РФ при Министерстве Финансов Российской Федерации.

21 " !

Второе направление регулирования налоговых отношений является наиболее приоритетным, поскольку именно верное определение форм и методов налогообложения характеризует эффективность существующей налоговой системы, ее способность быть инструментом государственного регулирования экономики в целом, а также отражает взаимодействие интересов субъектов налоговых отношений. Именно в данном направлении возможно воздействие на неформальные нормы, существующие в рамках налоговых отношений, путем принятия законов и нормативных актов.

Реформы, которые проводит государство в данном направлении, разнообразны, и в последнее время ориентированы на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В целом по данному направлению нами предлагается следующее:

- сохранение ставок налога на добавленную стоимость на том уровне, на котором они существуют сейчас, т.е 18%, 10% и 0%; отмена регрессивной шкалы единого социального налога при сохранении ставки 26%. Существенным моментом в реализации регулирования данного направления налоговых отношений является установление стабильности в реформировании форм и методов налогообложения, поскольку частое варьирование ставками налогов может привести не к снижению реального налогового давления на налогоплательщика, а просто к потерям бюджета ввиду недостаточного получения денежных средств для покрытия бюджетных расходов.

Третье направление регулирования государством налоговых отношений производится путем воздействия на таких его представителей, как налоговые органы. Понятие «налоговое администрирование» охватывает процесс организации взимания или сбора налогов Если принятие нового закона направлено на то, чтобы заставить участников рынка изменить ранее принятые неформальные схемы поведения в рамках налоговых отношений, то потребуется усиленное

администрирование исполнения этого закона, понуждениб к его исполнению. В данном направлении на наш взгляд необходимо предпринять следующие шаги:

- максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета;

- совершенствование налогового администрирования на основе внедрения информационных технологий;

- осуществление мониторинга налоговой базы основных налогоплательщиков

Четвертое направление государственного регулирования заключается в установлении прав и обязанностей субъектов налоговых отношений. В данном направлении проявляется императивный характер налоговых отношений, поскольку права й обязанности для всех субъектов и участников налоговых отношений устанавливает государство.

Пятое направление регулирования налоговых отношений основывается на выполнении налоговых обязательств, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан передать государству в определенные сроки, определенным способом, определенную сумму денежных средств. В случае нарушения, хотя бы одного из вышеуказанных условий в отношении налогоплательщика применяются меры ответственности, предусмотренные за нарушение налогового законодательства. Ужесточение мер ответственности за нарушение налогового законодательства, на наш взгляд, носит ограничительный характер и влияет на экономическое поведение хозяйствующего субъекта. Чем выше мера ответственности за нарушение налогового законодательства, тем менее становится желание нарушить законодательство. Естественно, реализация данного направления возможна лишь в условиях реализации жесткого налогового контроля. В данном направлении нами предлагается ужесточить меру ответственности за непредставление документов путем увеличения суммы штрафных санкций.

Шестое направления является наиболее неразвитым и предполагает приложение наибольших усилий. Развитие и поддержание налоговой

культуры представляет собой трудоемкий и длительный процесс. По данному направлению предлагается начинать знакомство с налоговой системой, налоговыми отношениями уже в рамках школьной программы, а также полномасштабное использование средств массовой информации и проведение качественной разъяснительной работы.

Проведение соответствующих мероприятий в отношении каждого из вышеуказанных направлений представляет собой трудоемкий процесс, поскольку изменения на различных уровнях институциональной системы происходят с разной скоростью. Поэтому оттого, насколько эффективно будет реализовано каждое из вышеуказанных направлений, насколько правильно будут расставлены приоритеты такой реализации, зависит эффективность налоговых отношений.

В заключении обобщены выводы и результаты проведенного исследования.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

1. Березина О.В. Налоговое регулирование: понятие, методы, способы// Вестник ТИСБИ. выпуск четвертый. - Казань: ТИСБИ, 2000. -0,21 п.л.

2. Березина О.В. Реформы налоговой системы России// Вестник ТИСБИ. выпуск четвертый. - Казань: ТИСБИ, 2000. - 0,28 п.л.

3. Березина О.В. Система регулирования налоговых отношений// Сборник материалов межвузовской научно-практической конференции «Экология, экономика и общество России в XXI столетии» - Нижнекамск.: НФ ИЭУИП, 2001. - 0,11 п.л.

4. Березина О.В. Налоговые отношения нуждаются в изменении// Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции «Приоритеты социально-экономического развития России в новых условиях». - Пенза, 2003. - 0,09 п.л.

5. Березина О.В.Основные направления налоговой политики России// Сборник материалов конференции «Наука и практика. Диалоги

нового века» Часть 1. - Наб.Челны: Изд-во Камского государственного политехнического института, 2003. - 0,18 п.л.

6. Березина О.В. Совершенствование налогового контроля юридических лиц// Сборник материалов межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы совершенствования учебной и научной деятельности в высшей школе». - Казань, 2003. - 0,13 п.л.

7. Березина О.В. К вопросу о составе субъектов налоговых отношений// Проблемы экономики. - 2004. - №1. - 0,25 п.л.

8. Березина О.В. Особенности взаимодействия интересов субъектов налоговых отношений // Проблемы экономики. - 2004. - №1. - 0,26 п.л.

9. Березина- О.В. Основные "Направления государственного регулирования налоговых отношений в переходный период// Сборник" материалов международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы современной экономики России». - Казань , 2005. - 0,41 п.л.

Формат 60x84/1/16 Бумага офсетная. Печать офсетная. Печ.л.1,25. Усл.печ.л.1,16. Усл.кр.-отт.1,16. Уч.-изд.л. 1,0 Тираж 100. Заказ 5952

Издательско-полиграфичсский центр «Гузель» 423570, г.Нижнекамск, пр.Химиков,18

»2567*

РНБ Русский фонд

2006-4 28150

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Игнатьева, Оксана Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

1.1. Становление и развитие налоговых отношений.

1.2. Структура налоговых отношений, их виды и место в рыночной экономике.

1.3. Закономерности и противоречия в развитии налоговых отношений.

2. СПЕЦИФИКА ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ.

2.1. Особенности современной налоговой политики.

2.2. Анализ эффективности системы налоговых отношений на современном этапе.

2.3. Основные направления институционального регулирования налоговых отношений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Институциональное регулирование налоговых отношений в современной российской экономике"

Актуальность темы исследования. В условиях перехода отечественной экономики к рыночным принципам хозяйствования, одним из которых является свобода рыночных отношений, роль государства и государственного регулирования, на первый взгляд, ослабляется. Однако современное рыночное хозяйство неотделимо от целого спектра институтов, представляющих государство. В качестве одного из таких институтов выступает система налоговых отношений. В связи с этим, возрастает интерес к теоретическим основам данного экономического явления. Вместе с тем, можно отметить достаточную степень изученности налоговых отношений как инструмента государственного регулирования и наличие определенных методических разработок в этом направлении, при этом, степень разработанности исследования налоговых отношений как объекта институционального регулирования с теоретико-методологической точки зрения недостаточно глубока.

Следовательно, с учетом перехода российской экономики к рыночным принципам организации общественного производства, возникает необходимость создания экономических разработок, анализирующих развитие налоговых отношений, их структуру и место в системе общественных отношений, а также определяющих специфику институционального регулирования налоговых отношений.

Тема данного исследования представляется весьма актуальной в условиях реформирования действующей системы налогообложения.

Это связано, во-первых, с тем, что происходящая трансформация экономических отношений в стране вынуждает государство подстраивать и приспосабливать систему налогообложения под такие изменения.

Во-вторых, гибкость налоговой системы способствует превращению ее в часть сложного эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением как в производственной, так и непроизводственной сферах.

В-третьих, несмотря на постоянное совершенствование системы налогообложения, остаются противоречивые тенденции в налоговой политике государства, позволяющие неоднозначно трактовать законодательные нормы.

Именно неодномерность проблем в области налогов и сложность их решения предопределили выбор темы исследования.

Степень разработанности темы. Теоретические проблемы регулирования экономики и, в частности, системы налогообложения достаточно глубоко изучены, как зарубежными, так и отечественными экономистами. Однако данные исследования сводились, как правило, к изучению воздействия государства на поведение хозяйствующих субъектов с целью использования налоговой системы в качестве передаточного механизма для воздействия на экономику в целом, то есть, к рассмотрению налоговой системы как инструмента государственного экономического регулирования.

Среди фундаментальных исследований налоговых отношений с точки зрения обоснования самого факта их существования, способа их осуществления, принципов налогообложения выделяются работы А. Смита, который обосновал основные принципы налогообложения, Д. Рикардо, который считал налоги «великим злом», так как они уменьшают силу накопления и мешают распределению национального капитала наиболее благотворным образом для общества, Ш. Монтескье, обосновавшего теорию выгоды, Ж.С. де Сисмонди, сформулировавшего теорию наслаждения, получаемого из общественного порядка, правосудия и т.п., А.Тьера, относившего налог к страховой премии, Н.Канара, обосновавшего теорию жертвы, Н.Тургенева, придерживающегося этих же взглядов, А.Соколова, рассматривающего государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения.

Рассмотрение налогов и налоговых отношений как инструмента регулирования экономики нашло свое отражение в трудах Дж. М. Кейнса, который считал, что именно налоговая политика и государственные расходы, воздействуя на совокупный спрос способствует стабилизации воспроизводственного процесса., Г.Стейна, сформулировавшего теорию экономики предложения (снижение налогов и снижение государственных расходов), А.Лаффера, сформулировавший принцип оптимальности установления налоговых ставок, М.Фридмана, разработавшего теорию монетаризма, роль государства в которой отводится лишь регулированию денежной массы в обращении.

Весомый вклад в разработку различных аспектов современного налогообложения, налогового права, налоговой политики, внесли труды отечественных ученых В.Панскова, Д.Черника, С. Пепеляева, И.Горского. Исследования налоговых отношений с точки зрения роли государства прослеживаются в работах Г.Бродского. Особенности развития налоговых отношений отражены в работах Т.Королевой. Налоговые отношения с точки зрения взаимодействия экономических интересов государства, хозяйствующих субъектов и индивидуумов являются предметом исследования О.Акимовой, Б.Попова. Место налоговых отношений в воспроизводственном процессе рассматривается В.Ялуткиным.

Выявлению институциональных закономерностей процесса реформирования налоговой системы посвящены работы В.Полтеровича, Г.Клейнера. Методология институциональных изменений разработана Р.Коузом, Д.Нортом, роль институтов в российской экономике отражена в работах А.Олейника, В.Тамбовцева, А.Шаститко, институционализация системы налогообложения исследуется В.Алехиным.

Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы налоговых отношений. Однако недостаточно исследованными являются экономические основы налоговых отношений, вопросы, институционального регулирования как налоговой политики, так и в целом всей системы налоговых отношений.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование институционального аспекта регулирования налоговых отношений и выработка практических рекомендаций по совершенствованию налоговой политики. В соответствии с поставленной целью в диссертации были сформулированы следующие задачи:

- изучить структуру налоговых отношений и взаимосвязи ее элементов;

- исследовать взаимосвязь налоговых отношений с другими видами экономических отношений;

- на основе институционального подхода выявить закономерности и противоречия в развитии налоговых отношений;

- проанализировать эффективность действующей системы налоговых отношений;

- выявить специфику подходов институционального регулирования налоговых отношений.

Объектом исследования является система налогообложения в современной российской экономике.

Предметом исследования является институциональное регулирование налоговых отношений в рыночной экономике.

Теоретической и методологическая основой диссертационной работы стали такие общие методы научного познания как диалектический метод исследования экономических явлений и процессов, метод научной абстракции, системный подход к изучению рассматриваемых объектов, приемы анализа и синтеза, взаимная увязка теоретических и практических аспектов исследования.

В качестве теоретической основы диссертации были использованы монографические труды и научные статьи наиболее известных экономистов, как отечественных, так и зарубежных, исследующих соответствующие проблемы, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, Республики Татарстан. Для усиления доказательности и достоверности выводов исследования были использованы статистические материалы Государственного комитета по статистике РФ, Министерства Финансов РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы, МРИ ФНС РФ №11 по РТ, а также аналитические материалы Центра фискальной политики.

Научная новизна.

- обоснована трактовка определения экономической категории «налоговые отношения» как совокупности экономических, институциональных и организационных отношений, возникающих в процессе принудительного изъятия государством средств хозяйствующих субъектов с целью их перераспределения между указанными субъектами для удовлетворения общих и собственных интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения. доказано, что налоговые отношения имеют двухуровневую базисно-надстроечную природу, которая отражает характер отношений и связей между субъектами и объектами налоговых отношений; первый уровень является фундаментальным и характеризует непосредственно движение налога от основного субъекта - налогоплательщика к основному субъекту — государству, второй уровень - организационно-институциональный представлен различными способами и методами налогообложения, организациями и институтами и характеризуется взаимосвязями между основными и второстепенными субъектами налоговых отношений, установлено, что в основе развития налоговых отношений лежит взаимодействие таких фундаментальных институтов, как институт собственности и институт власти; выявлено, что противоречия в развитии налоговых отношений обусловлены двойственной природой налоговых функций и возникают на стыке общих интересов субъектов налоговых отношений, формализованных институтом власти и собственных интересов субъектов, которые являются целевой функцией института собственности;

- доказано, что в процессе развития налоговых отношений формальные правила, устанавливаемые государством исходя из соблюдения общих интересов, воспроизводятся через хозяйственные действия налогоплательщиков, осуществляемые в рамках собственных интересов с учетом сложившихся традиций, что приводит к изменению формальных или появлению новых неформальных институтов;

- предложена система показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки на каждой стадии воспроизводственного процесса предприятия, исходя из соотнесения источника уплаты соответствующих налогов к конкретной стадии воспроизводственного процесса; раскрыта специфика институционального регулирования налоговых отношений в современной российской экономике, обусловленная возникновением противоречий в результате взаимодействия интересов субъектов налоговых отношений и проявляющаяся в институциональных изменениях по основным направлениям регулирования (формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности налоговых органов государства; формирование налоговой системы государства; осуществление налогового администрирования; установление прав и обязанностей субъектов налоговых отношений; установление ответственности за нарушение налогового законодательства; повышение уровня налоговой культуры).

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в разработке новых и углублении исследования ряда традиционных экономических категорий предназначенных для системного анализа процессов регулирования , экономических отношений.

К теоретическим результатам работы следует отнести определение места налоговых отношений в системе экономических отношений, противоречий в развитии налоговых отношений, направлений институционального регулирования налоговых отношений.

Решение теоретических проблем налоговых отношений служит необходимым условием обеспечения сбалансированности и целостности проводимой экономической политики на современном этапе становления рыночных отношений.

Практическое значение диссертации состоит в возможности использования основных результатов исследования в процессе проведения мероприятий по реализации государственной налоговой политики.

Содержащиеся в работе теоретические положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в преподавании отдельных разделов «Экономической теории».

Апробация исследования. Основные теоретические положения исследования докладывались на четырех межвузовских, всероссийских и международных научно-практических конференциях в городах: Пенза, Казань, Набережные Челны, Нижнекамск. Опубликовано 9 работ по теме диссертации, общим объемом 1,5 п.л.

Структура диссертации.

Диссертация состоит из введения, двух глав, содержащих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Игнатьева, Оксана Валерьевна

Результаты исследования позволяют сделать следующие выводы и внести предложения.

1. Система налоговых отношений представляет собой совокупность экономических, институциональных и организационных отношений, возникающих в процессе принудительного изъятия государством средств экономических субъектов с целью их перераспределения между указанными субъектами для удовлетворения общих и собственных интересов государства, хозяйствующих субъектов и населения. При этом, основными характеристиками, отличающими налоговые отношения от других видов экономических отношений, являются безэквивалентность, индивидуальная безвозмездность и обязательное присутствие такого субъекта как государство, что изначально предопределяет императивный характер налоговых отношений.

2. Налоговые отношения имеют двухуровневую базисно-надстроечную природу, которая отражает характер отношений и связей между субъектами и объектами налоговых отношений. Первый уровень является фундаментальным и характеризует непосредственно движение налога от основного субъекта - налогоплательщика к основному субъекту — государству, второй уровень - организационно-институциональный представлен различными способами и методами налогообложения, организациями и институтами и характеризуется взаимосвязями между основными и второстепенными субъектами налоговых отношений.

3. Основными субъектами налоговых отношений являются государство, участвующее в налоговых отношениях через своих представителей и налогоплательщики, которые подразделяются на хозяйствующих субъектов и население. Кроме того, выделяются и второстепенные субъекты налоговых отношений, способствующие движению налогов от налогоплательщиков к государству. В связи с этим, специфика налоговых отношений, заключается в том, что такой субъект налоговых отношений, как государство, в лице своих представителей, а также второстепенные субъекты налоговых отношений могут одновременно являться налогоплательщиками, в то время как не все налогоплательщики могут осуществлять функции, присущие органам государственной власти и второстепенным участникам налоговых отношений. Налоговые отношения подвержены постоянным изменениям, что свойственно категории «отношения» в целом. Данные изменения происходят благодаря наличию противоречий, которые являются движущей силой изменений, происходящих в налоговых отношениях. В основе развития налоговых отношений лежит взаимодействие таких фундаментальных институтов, как институт собственности и институт власти. На основе проведенного в работе анализа установлено, что внутренние противоречия в развитии налоговых отношений обусловлены двойственным характером налоговых функций: фискальной и регулирующей. Необходимость уравновешивания данных функций, вызвана субъективными внутренними противоречиями, складывающимися в результате взаимодействия общих интересов субъектов налоговых отношений, формализованных институтом власти и собственных интересов субъектов, которые являются целевой функцией института собственности. При этом установлено, что общие интересы всех субъектов налоговых отношений, подразделяются на экономические и неэкономические, собственным интересом государства является удовлетворение расходов на содержание государственного аппарата, собственным интересом хозяйствующих субъектов является максимизации прибыли, собственным интересом физических является удовлетворение своих личных, социальных, потребностей. Специфика данных противоречий заключается в том, что они носят постоянный характер, временно обостряясь или сглаживаясь посредством проводимых мероприятий по регулированию налоговых отношений. При этом собственные интересы такого субъекта как налогоплательщик будут находиться в постоянном противоречии с формой реализации, как собственных интересов государства, так и общих интересов. Это объясняется наличием неравенства в налоговых отношениях, поскольку налоги носят императивный характер. Кроме внутренних противоречий, развитие налоговых отношений подвержено влиянию внешних противоречий, которые могут быть обусловлены несоответствием социально-политических условий формам реализации налоговых отношений, либо несоответствием действий, осуществляемых в рамках налоговых отношений формам реализации других инструментов государственного регулирования. При этом сглаживание внутренних и внешних противоречий, а также совершенствование налоговых отношений должно находить свое отражение в проведении соответствующей налоговой политики

5. Критериями эффективности существующей системы налоговых отношений являются: количество действующих налогов, соотношение прямых и косвенных налогов, продуктивность налоговых отношений степень реагирования налоговых отношений на изменение ВВП, уровень налоговой нагрузки в целом на экономику. По результатам проведенного анализа, можно сделать вывод, что основными налогами, влияющими на уровень эффективности налоговых отношений, являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и единый социальный налог.

6. Предложенная система показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки на каждой стадии воспроизводственного процесса предприятия и исчисленных исходя из соотнесения источника уплаты соответствующих налогов к конкретной стадии воспроизводственного процесса, позволила сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость, является фактором, способствующим уменьшению налоговой нагрузки на предприятие, а налог на прибыль фактором, способствующим увеличению уровня налоговой нагрузки на предприятие.

7. Налоговые отношения существуют в рамках институциональной структуры, представляющей собой определенный упорядоченный набор институтов, определяющих экономическое поведение для хозяйствующих субъектов. Поскольку использование налогов в качестве метода регулирования экономической системы возможно только в случае существования целесообразной и эффективной системы налоговых отношений, то не соответствующая такому состоянию система налогообложения сама нуждается в регулировании. В первую очередь, изменения в системе налоговых отношений должны происходить на институциональном уровне. Содержание институционального регулирования налоговых отношений должно отражаться в общей налоговой концепции, которая формулируется в налоговой политике государства. Основным подходом к проведению такого институционального регулирования, на наш взгляд, является изменение неформальных норм и традиций с помощью формальных ограничений и правил. В связи с вышеизложенным, выделены шесть основных направлений институционального регулирования налоговых отношений: формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности налоговых органов государства; формирование налоговой системы государства, т.е. установление, введение, изменение и отмена налогов; осуществление налогового администрирования; установление прав и обязанностей субъектов налоговых отношений; установление ответственности за нарушение налогового законодательства; повышение уровня налоговой культуры. Наиболее приоритетным из данных направлений является установление форм и методов, налогообложения. По данному направлению предлагается сохранение ставок налога на добавленную стоимость на том уровне, на котором они существуют сейчас и отмена регрессивной шкалы единого социального налога при условии сохранения уровня ставки 26%. По третьему направлению регулирования налоговых отношений, характеризующимся повышением уровня налогового администрирования, предлагается максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, совершенствование налогового администрирования на основе внедрения информационных технологий, осуществление мониторинга налоговой базы основных налогоплательщиков.

9. Специфика институционального регулирования налоговых отношений в современной российской экономике, обусловленная возникновением противоречий в результате взаимодействия интересов субъектов налоговых отношений, проявляется в институциональных изменениях, производимых по вышеуказанным основным направлениям регулирования. Проведение соответствующих мероприятий в отношении каждого из вышеуказанных направлений представляет собой трудоемкий процесс, поскольку изменения на различных уровнях институциональной системы происходят с разной скоростью. Поэтому от того, насколько эффективно будет реализовано каждое из вышеуказанных направлений, насколько правильно будут расставлены приоритеты такой реализации, зависит эффективность налоговых отношений.

143

Заключение