Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования"

на правах рукописи

1 Ларин Алексей Петрович

>

1

Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - "НИНХ"

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Болгова Евгения Кимовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна

Ведущая организация:

кандидат экономических наук, профессор Мороз Андрей Васильевич

Новосибирский Государственный Технический Университет

Защита состоится "17" ноября 2005 г. в 15-00 на заседании Диссертационного совета Д 212.169.03 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - "НИНХ" по адресу: 630099, г.Новосибирск, ул.Каменская, 56, аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - "НИНХ".

Автореферат разослан октября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

ВЛЗ.Остапова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДОВАНИЯ Актуальность темы исследования. Стремление работать с максимальной отдачей заставляет сегодня многие компании реформировать как методы управления бизнесом, так и информационную базу управления, которая зачастую не соответствует современным требованиям управления по следующим параметрам: 1) недостаточная оперативность предоставления данных, ввиду запаздывания информации генерируемой системой учета; 2) информационный вакуум на всех уровнях управления, в связи с ориентацией системы бухгалтерского учета в большей степени на внешних, а не на внутренних пользователей; 3) дублирование информационных потоков, обусловленное децентрализацией информационной системы; 4) несопоставимость плановых и учетных данных.

Целый ряд проблем управления связан с отсутствием качественной информационной системы. Управленческие отчеты формируются из множества источников, а поэтому не всегда своевременны и достоверны. Вопросы необходимости интеграции учета и планирования ставились уже достаточно давно и в России и зарубежом. Однако тогда они не были разрешены в силу различных обстоятельств, главным образом из-за ограниченности задач, которые решали учет и планирование в административно-командных условиях хозяйствования. Проблема взаимодействия функций существует до сих пор. На многих предприятиях система учета "живет" отдельно от планирования. Несогласованность функций приводит к несопоставимости данных и невозможности принятия грамотных управленческих решений. Как планирование не имеет смысла без учета, так и рассмотрение учета, как автономной функции не обосновано. Эффективность и значимость учета определяется через призму удовлетворения потребностей в информации различных уровней управления по различным объектам. Данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для того чтобы стать информацией, должны соответствовать требованиям, предъявляемым субъектом управления.

Решение проблемы взаимодействия учета и планирования заключается в создании информационного обеспечения путем интеграции информационных потоков функций в системе бюджеттфования(яхоадани2-яа.зтойоснове интегриро-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ | БИБЛИОТЕКА ! СП^г^}

ванной системы обработки данных. В последние годы российские специалисты все чаще освещают отдельные аспекта бюджетирования. Однако, описание сводится лишь к основам бюджетирования и главным образом к вопросам планирования, оставляя тем самым за границами исследований "учетные" аспекты.

Именно интеграция функций учета и планирования позволяет решить проблемы, связанные с некачественной информационной базой управления и обуславливает актуальность темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование и реализация методики интеграции функций учета и планирования в системе бюджетирования коммерческих организаций.

Для реализации данной цели поставлены и решены следующие задачи:

• исследованы исторические аспекта взаимодействия учета и планирования в системе бюджетирования;

• уточнены подходы к бюджетированию в современных условиях и определено место и роль бухгалтерского учета в каждом из них;

• исследована сущность интеграционных процессов в науке и практике как метода обеспечения взаимодействия учета и планирования;

• разработана методика интеграции функций учета и планирования в системе бюджетирования, базирующаяся на формализации стандартов, закрепляющих организационно-технические и методические аспекты интеграции;

• сформулированы процедуры регламентации правил ведения управленческого учета, как основы интегрированной информационной системы;

• апробирована технология интеграции функций учета и планирования в деятельности коммерческой организации.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих сущность, содержание и организацию интегрированной информационной системы на базе интеграции функций учета и планирования. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций строительства.

Теоретическую основу исследования составили научные труды таких отечественных: и зарубежных ученых как:

В области систем и системного подхода: И.В.Блауберг, С.Оптнер, НЛЛЗогостинская, В.С.Раппопорт, Дж.Риггс, ЕШ.Садовский и др.

В области планирования и бюджетирования: ИА.Бланк, В.В .Бочаров, Х.Виссема, А.Е.Карпов, В.Н,Самочкин, В.Е.Хруцкий и др.

В области бухгалтерского учета: НА.Ермакова, В-АЕрофеева, В.Б.Ивашкевич, Г.Мюллер, СА.Николаева, Я.В.Соколов, В.И.Ткач, Ч.Т.Хорнгрен, АД.Шеремет и др.

Методологической базой является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, данные бухгалтерского учета и внутренней отчетности объекта исследования, материалы периодической печати.

Научная новизна работы. В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты, определяющие его научную новизну:

• обоснована возможность реализации общенаучных принципов интеграционных процессов при создании интегрированной информационной системы бухгалтерского учета и планирования;

• определено место бухгалтерского учета в различных подходах к пониманию содержания "бюджетирование";

• сформулированы целевые установки и принципы, лежащие в основе интегрированной информационной системы;

• разработана и апробирована методика интеграции функций учета и планирования, обеспечивающая построение и согласование системы учетных и плановых показателей;

• предложена технология формализации правил ведения управленческого учета в коммерческих организациях.

Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке технологии и рекомендаций по созданию и адаптации интегрированной информационной системы в коммерческих организациях. Основные теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" и "Управленческий учет".

Апробация результатов исследования. Подтверждением практической значимости и апробации работы являются справки о внедрении, полученные от ЗАО "ПС-Аудит" (№12 от 15.11.2004г.), ООО "Управление спецработ "Новоси-бирсквостокбурвод"" (№10 от 27.03.2005г.), ООО "Новосибирск СтройМастер" (№23 от 20.03.2005г.). Результаты исследования излагались на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава Новосибирского Государственного Университета Экономики и Управления в 2002-2005 г.г. Основные результаты исследования опубликованы в научных работах объемом 3,67 пл.

Работа соответствует пункту 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Структура диссертации. Диссертационное исследование структурно включает введение, 3 главы, заключение, библиографический список литературы (233 источника). Диссертация изложена на 157 страницах машинописного текста, содержит 8 рисунков, 7 таблиц и 34 приложения.

П. СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, определены цель, задачи, объект, предмет исследования, показана научная новизна и значимость работы, ее апробация, а также внедрение результатов работы в деятельность ряда коммерческих организаций.

В первой главе Теоретические основы взаимодействия учета и планирования в современных условиях" на основе обобщения теоретических поло-

жений исследованы исторические аспекты взаимодействия учета и планирования в системе бюджетирования, рассмотрены подходы к бюджетированию и определена роль и место учета в каждом из подходов, а также проведено исследование предпосылок интеграционных процессов в науке и практике, что позволило выделить общенаучные принципы, лежащие в основе данных процессов.

На сегодняшний день основная задача планирования - точно определить и оценить будущие шансы, угрозы и риски внутри системы и во внешней среде. При реализации данной функции должна быть создана такая аналитическая модель деятельности, которая позволяла бы, варьируя различными параметрами, осуществить выбор оптимального варианта развития. Реализация функции "учет" предполагает сбор, группировку и обобщение информации о фактических значениях показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность. Отсутствие понимания роли и места учета в системе управления порождает цепочку ошибочных действий на практике. Упрощенное понимание учетного процесса и требований, предъявляемых к разработчикам систем бухгалтерского учета, приводит к разрыву между ожиданиями и полученным результатом.

Сегодня происходит смещение акцентов при определении требований, предъявляемых к системе учета. Однако, информация, необходимая для принятия обоснованных управленческих решений, в системном бухгалтерском учете, как правило, отсутствует. На практике это приводит к созданию параллельно с действующей системой учета отдельных элементов управленческого учета. Кажущаяся самостоятельность формирует ошибочное мнение о независимости финансового и управленческого учета. В системе учета должна формироваться вся необходимая информация для контроля, анализа и регулирования всех процессов предприятия.

На сегодняшний день одной из серьезных проблем, порождающих множество ошибок в управлении, является низкое качество информационной системы. Осуществление управления возможно лишь при наличии информации двоякого рода: о действительном и о требуемом состоянии объекта управления. Знания о действительном состоянии объекта формируются при осуществлении функции

"учета", а о требуемом - в рамках функции "планирование". Информационный базис, формируемый в рамках этих функций, обеспечивает осуществление управления в целом, и важным аспектом такого единства выступает интеграция. Но чтобы информация стала важным мобилизующем началом, она должна удовлетворять современным требованиям управления.

Важность взаимодействия функций учета и планирования раскрывается и в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности в МСФО. В частности один из принципов сформулирован как «применимость учетных данных для прогнозирования и выверки». Бухгалтерская отчетность должна представлять некоторую возможность прогнозирования результатов деятельности организации. Подтверждается достоверность прогноза путем сопоставления с фактическими данными, придающее бухгалтерской отчетности новое качество - «ценность для сверки результатов». Данный принцип подчеркивает необходимость интеграции учета и планирования и адаптации системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями пользователей информации.

Интеграция учета и планирования невозможна без осознания общенаучных аспектов интеграционных процессов. Проведенное исследование позволило выделить ряд общенаучных принципов интеграции (рисунок 1): единство объектов и терминологии, целеполагание и методологическая комбинаторика.

Единство 1 объектов 1

И1 11 Единство

терминологии

а 1

и В Целеполагание §

*

1 Методологиче- I

Ё екая |

1 комбинаторика |

Интеграция возможна если объекты, изучаемые в рамках различных дисциплин, совпадают, либо объект формируется в рамках иерархии объекта другой дисциплины. Реализацией принципа может быть описание объекта независимо от его изображения в дисциплинарных описаниях.

Необходимо осуществить выбор терминологической базы одной из дисциплин, который будет использоваться при описании объекта и процессов. Возможна комбинация терминологических базисов различных дисциплин. ш>и условии их согласованности.

Определение проблемы, для решения которой осуществляется интеграция. Специфика данных проблем может предопределять грани я формы междисциплинарных исследований.

При осуществлении междисциплинарных исследований, в основу должен быть положен набор теорий разной степени общности, разработанных в различных дисциплинах.

Рисунок 1 - Общенаучные принципы интеграционных процессов

В работе доказана реализация общенаучных принципов интеграционных процессов при осуществлении интеграции учета и планирования (рисунок 2).

Рисунок 2 - Реализация общенаучных принципов интеграции

Попытки соотнесения механизма интеграционных процессов с искусственно выделяемой функцией "интеграция", или с какой-нибудь из уже сформулированных функций, не решают проблемы, поскольку осуществляется лишь подмена понятийного аппарата, которая не раскрывает механизмов интеграции. В основе интеграционных процессов должна быть сформулированная и описанная концепция интеграции, инструментом создания которой выступает бюджетирование.

Исследование исторических аспектов становления бюджетирования, позволило сделать вывод, что вопросы бюджетирования рассматривались не только исследователями в области управления, но и исследователями из других предметных областей, в том числе и учета. Важность планирования в системе бюджетирования отмечают все, а необходимость включения учета до сих пор вызывает споры между теоретиками в области управления и планирования, утверждающими о самодостаточности этой функции, и представителями "учетного направления", отмечающими необходимость включения учета. Однако на практике осуществление учета и планирования в отрыве друг от друга не приносит желаемых

результатов и необходима разработка инструментария, обеспечивающего их интеграцию. Таким образом, функционирование системы бюджетирования организационно-методически обеспечивают функции учета и планирования.

Бюджетирование - это информационная система, интегрирующая планирование, учет, контроль и анализ в единую систему, поскольку планирование без контроля бессмысленно, учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на запланированных и документально подтвержденных данных, беспредметен. Проведенное исследование позволило выделить три подхода к бюджетированию и определить их сущность:

1. "Узкое понимание": бюджетирование - это инструмент финансового планирования движения денежных средств.

2. "Комплексное понимание": бюджетирование - это технология, в рамках которой составляют совокупность финансовых и операционных бюджетов.

3. "Системное понимание": бюджетирование - это качественный инструмент современной системы управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, базирующийся на интеграции функций управления.

Масштаб эффекта от системы бюджетирования зависит от выбранного подхода. Общим недостатком, как первого, так и второго подхода, является отсутствие организационно-методических предпосылок для осуществления других функций, в частности учета, и лишь применение третьего подхода, решает важную проблему управления - низкое качество информационной системы.

Вторая глава "Организационно-методические аспекты интеграции функций учета и планирования" посвящена разработке и формализации методики интеграции функций учета и планирования на основе интеграции информационных базисов этих функций. Реализация данной методики произведена через описание системы правил - стандартов, формирующих систему внутреннего нормативного регулирования бизнеса.

Несогласованность учета и планирования вызвана сложившейся в России тенденцией большей ориентацией учета на удовлетворение интересов внешних пользователей. Однако система учета должна удовлетворять интересы и внутрен-

них пользователей, что подчеркивается в п.З ст.1 Закона №129 "О бухгалтерском учете". Эффективность и значимость учета определяется через призму удовлетворения потребностей в информации различных уровней управления по различным объектам. Речь идет о структурной интеграции: по горизонтали - между функциями; по вертикали - между уровнями управления. Механизм интеграции предлагается реализовать посредством разработки стандартов, закрепляющих ор-ганизационнно-методические аспекты интеграции функций (таблица 1).

Таблица 1 - Состав корпоративных стандартов

Уровень Стандарты 1-ого уровня Организационно-технические аспекты 1. Концептуальная модель бизнеса 2. Организационная структура управления бизнесом Методические аспекты 1. Принципы системы бюджетного управления 2. Дерево цепей системы управления (словесное описание и в наборе экономических показателей) 3. Глоссарий основных терминов и понятий 4. Алгоритмы расчета и источники информации основных экономических показателей

Стандарты 2-ого уровня I. Организационная структура управления бизнес-объектом 1. Описание состава и структуры прогнозных бюджетов, сроков и интервала прогнозирования 2. Стандарты, закрепляющие вдавила ведения управленческого учета

Стандарты 3-его уровня 1. Органнзацвонво-рвстюрядигельные документы для управления юридическим лицом 2. Стандарты, закрепляющие схему документооборота на предприятии 3. Стандарты, закрепляющие технологию бюджетирования (алгоритмы расчета плановых значений экономических показателей)

Стандарты позволят создать информационную модель, отражающую суще-

ственные, с точки зрения управления, свойства объектов, и тем самым задает требования к системе учета. Обобщение теоретических основ и опыта практического внедрения позволило сформулировать целевые установки (критерии оценки эффективности) интегрированной информационной системы (таблица 2).

Таблица 2 - Целевые установки интегрированной информационной системы

№ Целевые установки Сущность

1 Прозрачность Наличие достаточной н достоверной информации до оперативного приштн управленческих решений

2 Адаптивность к реальным условиям При интеграции функций необходимо исходить из фактических обстоятельств, определяемых исходя из "узких мест" в деятельности организации

3 Управляемость Наличие инструментов утцивлеиия, позволяющих оперативно оказывать воздействие на интегрированную информационную систему и на объекты управления

4 Экономическая эффективность Минимальные расходы на создание инструмента (на интеграцию функций учета и планирования) и поддержание инструмента (на осуществление функций)

5 Реальность отражения операций В интегрированной информационной системе все операции должны фиксироваться таким образом, чтобы обеспечить своевременное н реальное их отражение

В работе была предложена методика интеграции учета и планирования,

реализуемая в десяти последовательных этапах. Необходимость, последовательность и результат каждого этапа интеграции функций представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Этапы интеграции функций учета и планирования

№ Наименование этапа Необходимость Результат

1 Согласование ирщщшюв интегрированной информационной системы Установление базовых правил планирования и учета Принципы интегрированной системы

2 Формализация концептуальной модели бизнеса Реализация общенаучного принципа интеграции - единства объектов 1. Модель бизнеса 2. Варианты движения финансовых в товарных потока» 3. Схемы движения активов, типы правоотношений и возникающие правомочия на активы 4. Установлена взаимосвязь всех объектов в субъектов по всем функциям

3 Описание организационной структуры у1фавлеш1я бизнесом Основа для формирования графиков документооборота, как обязательного элемента организации бухгалтерского учета 1. Оргструктура управления бизнесом в целом и в каждом юридическом лице 2. Оптимальная структура бухгалтерской службы и планового отдела

4 Построение дерева целей словесное описание и в наборе экономических показателей Построение в согласование системы учетных и плановых показателей 1.Дерево целей 2 Система показателей, описывающих объекты управления, а следовательно и объекты учета

5 Разработка глоссария терминов и понятий Реализация общенаучного принципа интеграции—терминологическое единство Глоссарий терминов и понятий

б Формализация алгоритмов расчета и источников информации основных экономических показателей Дополнение этапа 5, путем обеспечение единства документооборота Алгоритмы расчета основных экономических показателей

7 Согласование состава и структуры прогнозных бюджетов (форм управленческой отчетности), а также срока и интервала прогнозирования 1. Формирование единого для учета и планирования состава и структуры форм управленческой отчетное™ 2. Выделение информационных атрибутов объектов учета 1. Согласованные состав н структура форм управленческой отчетности 2. Информационные атрибуты, присутствующие в формах управленческой отчетности, являются базовым перечнем атрибутов объектов учета

8 Разработка правил ведения управленческого учета на предприятии Разработка единых правил дик учета и планирования момента признания, оценки и классификации объектов учета 1. Совокупность стандартов по ведению учета 2. Рабочий план счетов управленческого учета

9 Разработка графиков документооборота Обеспечение единства документооборота и закрепление ответственности Графики документооборота в числе учетной, плановой информации и правоустанавливающих документов

10 Формализация алгоритмов расчета плановых значений экономических показателей Определение плановых (критериальных) значений показзтсяей Алгоритмы расчета плановых значений показателей

Сущность каждого из этапов предложенной методики интеграции функций

учета и планирования заключается в следующем:

1) Согласование принципов интегрированной информационной системы. В основу всех действий по разработке стандартов должны быть положены некие принципы, являющиеся способом разработки конкретных правил планирования, учета, контроля и анализа, закрепленных в стандартах.

В основу принципов интегрированной информационной системы должны быть положены принципы, лежащие в основе бухгалтерского учета, поскольку: 1) они считаются общепризнанными и согласованными в отличие от принципов

планирования, вариация которых многообразна и не согласована; 2) носят действительно общий характер, т.е. ближе к самому пониманию термина "принцип" как исходного положения теории или учения. Механизмом реализации принципов является разработка стандартов, приведенных в таблице 1.

2) Формализация концептуальной модели бизнеса. На данном этапе осуществляется: описание основных бизнес-процессов, проектирование вариантов движения финансовых и товарных потоков, схем движения активов во времени, а также определение типов правоотношений и возникающие правомочия на активы. Все эти действия направлены на реализацию общенаучного принципа - единства объектов. Описание системы управления выступает основой создания интегрированной информационной системы, поскольку позволяет установить взаимосвязь всех объектов и субъектов управления по всем функциям. От точности формализации модели будет зависеть и эффективность созданной системы управленческого учета и ее адаптированность потребностям управления. Реализация данного этапа позволит выявить основные несоответствия между информационными потоками, формируемыми в рамках функции планирования и в рамках бухгалтерского учета. В дальнейшем, выявленные несоответствия, необходимо учитывать при формализации интегрированной информационной базы.

3) Описание организационной структуры управления бизнесом в целом и в каждом юридическом лице. Сформированная организационная структура будет оказывать существенное влияние на дальнейшие процедуры интеграции информационных потоков бухгалтерского учета и планирования, в частности при разработке графиков документооборота, как обязательного элемента организации бухгалтерского учета, разработке рабочего плана счетов управленческого учета (в части аналитики по центрам ответственности) и т.д. На этом же этапе разрабатывается наиболее эффективная структура бухгалтерского аппарата.

4) Построение дерева целей - словесное описание (качественное) и в наборе экономических показателей (количественное). Выбранная система показателей и вектора их движения оказывают влияние на правила ведения управленческого учета и задают требования к системе учета. В частности от результатов этапа за-

висят подходы к классификации объектов учета, их оценка и момент признания, а также ряд иных существенных аспектов. Соответственно от точности формализации дерева целей зависит эффективность реализации остальных этапов разработки интегрированной системы бухгалтерского учета и планирования.

Все этапы, о которых говорилось выше, направлены также на уточнение объектов управления, а следовательно и объектов учета, которые можно идентифицировать через сформированную систему показателей.

5) Разработка глоссария терминов и понятий. Важность этапа обусловлена необходимостью достижения однозначного понимания между всеми пользователями и структурными подразделениями сути экономических показателей. При формировании глоссария важно использовать только общепризнанные трактовки терминов, чтобы исключить их двойственность. Кроме того, при формализации стандарта, необходимо руководствоваться правилами, сформулированными нами выше, обеспечивающими реализацию принципа "терминологическое единство". Реализация этапа позволит во многом заимствовать терминологию бухгалтерского учета и перенести ее в рамки интегрированной информационной системы.

6) Формализация алгоритмов расчета и источников информации основных экономических показателей. Необходимо согласовать алгоритмы расчета основных экономических показателей, источники информации и их структуру, с целью обеспечения единства документооборота.

7) Согласование состава и структуры прогнозных бюджетов (форм управленческой отчетности), а также срока и интервала прогнозирования. Информационные атрибуты, присутствующие в формах управленческой отчетности, являются базисным перечнем атрибутов объектов учета, необходимым для создания информационной системы, а следовательно эти атрибуты должны найти отражение в формах первичных учетных документов и в регистрах учета. Необходимо полно и точно структурировать формы, чтобы не допустить информационного вакуума.

8) Разработка правил ведения управленческого учета. Целесообразно начинать с согласования общих принципов момента признания и оценки активов, обязательств и собственного капитала. В работе предложена технология согласова-

ния данных аспектов, путем моделирования факторов, оказывающих влияние на оценку и момент признания соответствующих активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Стандарты учета должны обеспечить "перекрытие" всех объектов управления и всех показателей, представленных в формах управленческой отчетности. Результатом является конечный перечень атрибутов объектов управления, необходимый для создания информационной системы.

В основу разрабатываемых стандартов учета целесообразно положить Положения по ведению бухгалтерского учета, с внесением необходимых корректировок и дополнений. Структура стандартов учета, позволяющая выделить и формализовать все необходимые информационные атрибуты, с точки зрения автора, должна включать в себя аспекты, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Структура стандартов управленческого учета

№ Раздел стандарта Сущность и необходимость раздела

1 Основные термины и понятия В разделе необходимо определить: понятие объекта, единица учета, условия признания объекта и т.п. Главная цель разработки раздела - однозначная идентификация объекта. При этом возможно уточнений и пересмотр толкований принятых в финансовом учете в отношения к имуществу и обязательствам (какие активы счи1а1Ь оборотными, а каюк—внеоборотными и т п.).

2 Классификация объекта Необходим для понимания классификационных признаков, по которым должна группироваться информация относительно данного объекта. Рекомендуется все признаки разделить на две группы: обязательные и дополнительные. Выделенные признаки классификации должны найти отражение в составе информационных атрибутов, зафиксированных в первичных учетных документах и при разработке плана счетов управленческого учета (в части формализации аналитики на счетах). На этом же этапе возможно уточнение критериев отнесения объекта к той или иной группе (срок полезного использования или погашения, стоимость, участие в производственном процессе и т.п.).

3 Оценка объекта Для большинства объектов бюджетирования в данном аспекте важна процедура формирование первоначальной стоимости. В стандарте необходимо четко разделить все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости объектов на эти две группы (текущие и капитализируемые), с целью облегчения моделирования объектов после согласования общих правил признания объекта. Необходимо также отразить: оценка при различных основаниях поступления и списания, случаи и порядок изменения оценки и т.д.

4 Момент признания объекта В разделе необходимо отразить те существенные условия, при наступлении которых объект может быть признан в системе. Перечень таких условий должен позволять достаточно точно определить дату принятия объекта к учету.

5 Прочие положения В данном разделе могут найти отражение иные аспекты, которые не нашли отражение в предыдущих разделах, но по мнению разработчика стандартов являются существенными для целей управления.

Важным аспектом интеграции и регламентации правил управленческого

учета является учет отклонений в интегрированной информационной системе, который оказывает влияние на организационно-методические аспекты интеграции. В рамках исследования рассматривались два подхода: 1) системный, осно-

ванный на отражении отклонений в бухгалтерском учете с использованием соответствующих счетов (вводятся счета управленческого учета: счет 36 "Отклонения по затратам", счет 37 "Отклонения по продажам"); 2) внесистемный, базирующийся на отражении отклонений без использования системы счетов (фактические значения формируются на счетах финансового учета, а отклонения выявляются внесистемным методом). Автором обосновано использование внесистемного подхода, поскольку он не нарушает целостность системы учета и не усложняет ее, кроме того, охватываются все объекты на всех стадиях их движения, а не только категории "доходы" и "расходы", имеющие место в 1 -ом варианте.

Регламентация правил ведения управленческого учета обуславливает необходимость разработки плана счетов, который, с точки зрения автора, необходимо разрабатывать на основе российского плана счетов бухгалтерского финансового учета. При этом речь идет не о параллельном, а об интегрированном (едином) плане счетов бухгалтерского финансового и управленческого учета. А разведение этих двух видов учета осуществляется через использование программных средств и аналитику (атрибута объектов учета), согласованных при формализации стандартов управленческого учета в разделе "классификация объекта".

При формировании плана счетов один (или несколько) атрибутов выносится в наименование субсчета, а остальные атрибуты - в субконто. Примерная схема формирования плана счетов управленческого учета с учетом обязательных и дополнительных атрибутов представлена в таблице 5. Приведенная в таблице 5 схема может быть использована для разработки плана счетов действующего предприятия.

Таким образом, можно говорить, что разработанные стандарты управленческого учета и рабочий план счетов регламентируют порядок ведения управленческого учета на предприятии и являются основой интегрированной информационной системы бухгалтерского учета и планирования, поскольку используются не только для ведения учета (формирования фактических данных), но и при осуществлении планирования (формализации плановых значений показателей).

Таблица 5 - Примерная схема формирования рабочего плана счетов управленческого учета

Код

8-

Г

01

01.1

012

02

01.1

01а

Основные средства

Собственные основные средства

Арендованные основные средства

Амортизация основных средств

I

Амортизация собсгвен-ных основных средств

Амортизация арендованных основных средств_

и

II 8 I

45

Товары (Упруженные

по гра-

ванностъ контрагента

документальное подтверждение

контрагенты

номе)!

юту ре

62

62.1

623

62 3

62.4

Расчеты с покупателями

Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях

Расчеты с покупателями и заказ*"""**"* в валюте

Расчеты по товарам комитета в рублях

м

Расчеты по товарам комитента в валюте

80

Уставный капитал

бизнес-

аффилиро-ванность контрагента

документальное подтвер-

контрагента

по видам акций

90

90.1

Продажи

Выручка

90.1.1

Выручка по основной деятельности в рублях

90.1.2

Выручка по основной деятельности в валюте

90.13

Выручка по товарам комитента в рублях

90.1.4

Выручка по товарам комитента в валюте

4'

I

Р

9) Разработка и согласование графиков документооборота. Необходимость формирования графиков в части учетной информации предусмотрена п.З ст.6 ФЗ "О бухгалтерском учете". Часто наблюдается нарушение данного положения закона. Автор ведет речь о формировании графиков как в части учетной информации, так и в части правоустанавливающих документов и плановой информации.

10) Формализация алгоритмов расчета плановых значений экономических показателей. При реализации этапа необходимо принимать во внимание аспекты, предусмотренные правилами ведения управленческого учета: оценка объекта, момент признания, подход к группировке и обобщению информации и т.д. Тем самым обеспечивается сопоставимость плановых и учетных показателей.

В рамках исследования обоснована необходимость разработки каждого стандарта, раскрыта их сущность, а также установлена взаимосвязь принципов интегрированной информационной системы с каждым из стандартов.

Третья глава диссертационного исследования "Внедрение интегрированной информационной системы в деятельность коммерческих организаций" посвящена практическим аспектам реализации интеграции функций учета и планирования, а также разработке рекомендаций по адаптации интегрированной информационной системы в деятельности коммерческих организаций.

Последовательность и состав этапов интеграции учета и планирования определяется существующим положением взаимодействия функций. В связи с этим разработка стандартов начинается с оценки уровня взаимодействия функций до внедрения интегрированной системы. В качестве основных направлений такой экспресс-диагностики были предложены:

• сопоставление показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и прогнозных показателей с точки зрения их формального соответствия (состав и степень детализации информации);

• сопоставление показателей, представленных в формах управленческой отчетности, сформированных разными подразделениями;

• сравнение показателей, формируемых в системе учета и в планировании с точки зрения их сущности (понятие, оценка, момент признания и т.д.);

• оценка достаточности формируемой информации для принятия решений.

Обобщение теоретических основ и опыта практического внедрения интегрированных информационных систем позволило выделить три группы проблем (рисунок 3), которые характерны для большинства российских компаний.

Проблемы

зх

иг

Методические

1) Отсутствие связи между бюджетами и стратегией компании

2) Отсутствие комплексной финансовой модели компании

3) Проблема "ответственности"

4) Несогласованность бюджетных показателей

5) Отсутствие взаимодействия бюджете» с другими системами, и главным образом с системой учета.

Организационные

1) Отсутствие системы стимулирования

2) Генеральная дирекция и управленческий персонал не являются активными участниками процесса бюджетирования

3) Отсутствие регламентов

Технические

1) Проблема выбора программного продукта для соз-ивгегрирО"

онной системы

Рисунок 3 - Недостатки существующей системы учета и планирования Экспресс-диагностика на объекте исследования показала, что системы бухгалтерского учета и планирования не согласованы, что приводит к невозможности сопоставления данных, проведения план-фактного анализа и принятия обоснованных управленческих решений. Наблюдается информационный вакуум на различных уровнях управления, как в части плановой информации, так и в части информации, генерируемой бухгалтерским учетом.

Интеграцию учета и планирования целесообразно начинать с подбора способов достижения целевых установок интегрированной информационной системы, влияющих на все этапы интеграции. С этой целью предложена технология, базирующаяся на ранжировании критериев оценки эффективности системы, позволяющая установить их связь со способами достижения (таблица 6). В соответствии с выбранными способами и предложенной методикой на ООО "Строймас-тер" была реализована технология интеграции учета и планирования. Проведенная апробация методики на ООО "Строймастер" позволяет утверждать, что предложенная технология обеспечивает взаимосвязь всех компонентов бюджетирования, базирующегося на интеграции учета и планирования, начиная с описания модели бизнеса и заканчивая разработкой правил ведения управленческого учета.

Проведенное исследование позволило предложить ряд рекомендаций по адаптации интегрированной информационной системы:

Таблица б - Взаимосвязь критериев оценки эффективности системы бюджетирования и способов их достижения

Критерии Общие способы достижения критериев Специальные споо жения крите обы дости-риев

1. Создание системы экономических показателей, адекватных модели бизнеса* 2. Закрепление экономических показателей (повышение ответственности) 3. Обучение ^Документирование всех операций 5Лереоцен ка (резервы)

\ | 3 * I (О 1в. минимальное количество 2а. Рыночный механизм о « | а м ! «! т § 1 1 I ю Й. | í 4а. своевременно 46. несвоевременно 1 ю V) ■ 1

2а1. централизации функций управления Я 4 3 1 3 1-5 $ | 1 *

1. Прозрачность (достаточность и достоверность информации) 3»* 2 1 3 2 2-1 1 1 2 3 3 1 2 1 1 2 3

2. Управляемость (степень наличия реальных юридических документов управления) 1 2 3 3 2 2-1 1 1 2 3 1 2 1 1 2 3

3. Реальность 3 1 2 1 2 2 3

4. Экономическая эффективность управления

4.1. Минимальные расходы на создание инструмента 1 2 3 2 1-2 2 3 1 2 3 2 1 3 1 2 3 1

4.2. Минимальные расходы на поддержание инструмента (учет, контроль, анализ) 1 2 3 2 1 2 3 - - - 2 1 3 2 2 3 1

5. Адаптивность к реальным условиям - - - 3 3 1 1 2 3 1 1 2 2 3 3 3 2

Примечание:

* • Степень детализации объектов бюджетирования и/или количество показателей, выраженных в натуральных единицах измерения

** - Ранжирование произведено исходя из следующего принципа 1(т!п) З(тах)

*** -"-" означает, что способ и критерий, находящийся на пересечении ие коррелируют друг с другом

1) Для разработки стандартов необходимо формирование рабочих групп в которые должны входить сотрудники различных подразделений - это так называемые проектные группы. На этапе же внедрения и функционирования системы необходимо сформировать особое подразделение (бюджетную группу), ответственное за поддержание системы и координацию действий.

2) Обязательность процедуры инвентаризации активов и обязательств компании перед этапом внедрения интегрированной информационной системы. Это, с одной стороны, позволит оценить достоверность данных финансового учета, а с другой стороны, позволит переклассифицировать активы и обязательства в соответствии с теми признакам классификации, которые были утверждены при разработке стандартов управленческого учета, поскольку в системе финансового учета, скорее всего, такая классификация отсутствует.

3) Необходимость доработки используемого для ведения бухгалтерского учета программного продукта в части расширения его аналитики. В работе обосновано отсутствие необходимости усложнения системы учета путем введения дополнительных счетов для ведения управленческого учета, поскольку современные бухгалтерские программные продукты позволяют:

• реализовать необходимый для управленческого учета подход к обобщению и группировке информации с необходимым уровнем аналитики, определяемым по результатам выбора признаков классификации объектов в стандартах учета;

• вести учет по одному объекту одновременно в разных оценках - по правилам бухгалтерского финансового и управленческого учета;

• разрабатывать и оперативно формировать необходимые дополнительные формы управленческой отчетности, непредусмотренные в финансовом учете.

Чтобы информация в системе учета формировалась с учетом требований стандартов управленческого учета в первичных учетных документах (по всем объектам учета) должны быть предусмотрены необходимые информационные атрибуты (вводимые через справочники), которые согласованы в стандартах. Работники бухгалтерии после согласования стандартов должны провести доработку первичных учетных документов в части включения в них дополнитель-

ных полей. Необходимо доработать как сам программный продукт, путем включения дополнительных справочников, так и формы первичных учетных документов и регистров учета (форм управленческой отчетности) путем включения в них необходимых информационных атрибутов, связанных со справочниками, тем самым обеспечивая целостность бухгалтерской системы.

4) Создание рациональной и эффективной бухгалтерской службы. Одной из наиболее оптимальных структур организации бухгалтерской службы выступает пообъектное закрепление, когда бухгалтер ведет учет по конкретному объекту по всем юридическим лицам на всех стадиях движения объекта. Такой подход позволит повысить оперативность формирования учетных данных за счет осуществления типовых операций работником, предотвратит возможность нарушения достоверности информации и "утечки" ее за границы предприятия.

5) Выбор способа наиболее "безболезненного" внедрения интегрированной информационной системы с целью недопущения возможного организационного сопротивления. Предложены следующие рекомендации по внедрению:

• интеграцию необходимо осуществлять поэтапно с точки зрения этапов методики и объектов. Необходимо первоначально внедрить систему на одном предприятии, входящем в бизнес, либо на всех, но по ограниченному кругу объектов учета (например, по основным средствам). Это позволит выявить недоработки, а затем, устранив "узкие места", расширять область внедрения.

• проведение обучающих семинаров и тренингов персонала. Ведением тренингов должны заниматься сотрудники бухгалтерской службы, поскольку, с одной стороны, именно бухгалтерский учет формирует базовую основу интегрированной информационной системы, а с другой стороны, как показывает практика, практически на любом предприятии наблюдается общая неграмотность персонала в области учета и в частности в области документооборота.

Подтверждением результативности методики являются результаты опроса сотрудников предприятия, на котором осуществлялась апробация (таблица 7).

Таблица 7 - Сравнительная оценка эффективности интегрированной информа-

ционной системы

№ Критерии сравнения Бал» (тах -10)

п/п до интеграции после интеграции

I Оперативность: 21 30

- формирования учетных данных 8 7

- формирования плановых данных 6 8

- проведения план-факпюпэ анализа 3 8

- предоставления информации 4 7

2 Достоверность (количество выявленных ошибок при проведении внутреннего контроля): 14 24

- учетных данных б 8

- плановых данных 5 8

- результатов анализа 3 8

3 Достаточность (полнота) информации для принятия управленческих решений 4 9

4 Сопоставимость плановых и учетных данных, с точки зрения: 15 29

- состава и детализации показателей 5 10

- оценки объектов 5 10

- момента признания объектов 5 9

5 Своевременность предоставления учетных и плановых данных 6 9

Суммарный балл 60 101

Данные, представленные в таблице 7 свидетельствуют о том, что интегра-

ция функций учета и планирования, позволяет повысить качество информационной системы как путем формирования требований к системе учета, так и за счет улучшения самого процесса планирования. Подобное взаимовлияние и взаимообусловленность функций учета и планирования, обеспечивается реализацией общенаучных принципов интеграционных процессов. Таким образом, бюджетирование обеспечивает создание единого информационного базиса на основе интеграции функций учета и планирования.

В заключении обобщаются основные выводы и рекомендации, полученные в ходе исследования.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Ларин А.П. Комплексный нормативный метод учета как информационная база бюджетного процесса // Научные записки НГАЭиУ. - 2002. - Выпуск 4.-С. 60-63.-03 пл.

2. Ларин А.П. Бюджетирование как современный инструмент управления: Препринт. - Новосибирск: НГУЭУ, 2004. - 3,25 пл.

3. Ларин АЛ. Бюджетирование как инструмент интеграции функций управления // Сборник трудов молодых ученых. - Новосибирск: НГУЭиУ. -2004. -с.51-53.- 0,12 пл.

$И 9 0 Зб

РНБ Русский фонд

2006-4 17366

ЛАРИН АЛЕКСЕЙ ПЕТРОВИЧ

ИНТЕГРАЦИЯ ФУНКЦИЙ УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Автореферат

Подписано в печать¿£10.05 Формат 60x84 1/16 Тираж 100 экз. Гарнитура Times Усл.печ. 1,0 Отпечатано в ИПК

Заказ № 3? от/^ 10.05

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ларин, Алексей Петрович

ВВЕДЕНИЕ.

• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

1.1. Исторические аспекты взаимодействия учета и планирования в системе бюджетирования.

1.2. Организационно-методические подходы к бюджетированию в современных условиях.

1.3. Интеграция как метод обеспечения взаимодействия учета и планирования.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНТЕГРАЦИИ

• ФУНКЦИЙ УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ.

2.1. Стандарты бюджетирования как механизм интеграции функций учета и планирования.:.

2.2. Методика создания стандартов, формализующих организационно-методические аспекты интеграции учета и планирования.

2.3. Регламентация правил управленческого учета как основа интегрированной информационной системы.

3. ВНЕДРЕНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1. Диагностика организации существующей системы учета и планирования в коммерческих организациях.

3.2. Технология интеграции учета и планирования в коммерческих организациях.

• 3.3. Адаптация интегрированной информационной системы в деятельность коммерческих организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования"

ф Актуальность исследования. Стремление работать с максимальной отдачей заставляет сегодня многие компании реформировать как методы управления бизнесом, так и информационную базу управления, которая на сегодняшний момент не соответствует современным требованиям управления по следующим параметрам: 1) недостаточная оперативность предоставления данных, ввиду запаздывания информации генерируемой системой учета; 2) информационный вакуум на всех уровнях управления, в связи с ориентацией системы бухгалтерского учета в большей степени на внешних, а не на внутренних пользователей; 3) дублирование информационных потоков, обусловленное децентрализацией информационной системы; 4) несопоставимость плановых и учетных данных.

Можно утверждать, что целый ряд проблем управления связан с отсутствием специализированной информационной системы. Финансовые и управленческие отчеты формируются из множества информационных источников, а поэтому не всегда своевременны и, что самое опасное, недостоверны. Вопросы необходимости интеграции учета и планирования ставились уже достаточно давно и в России и зарубе-жом. Однако тогда эти вопросы не были разрешены в силу различных обстоятельств, главным образом из-за ограниченности задач, которые решали учет и планирование в тех условиях хозяйствования.

В современных условиях хозяйствования также все чаще поднимаются вопросы увязки между собой самостоятельных функций учета и планирования: как согласовать учет и планирование в общей системе управления, и в какой мере учетные данные могут быть использованы для решения различных задач планирования?

• Проблема взаимодействия функций учета и планирования существует до сих пор. На многих предприятиях система бухгалтерского учета "живет" отдельно от планирования. Несогласованность этих двух функций приводит к несопоставимости данных и невозможности принятия грамотных управленческих решений. Также как планирование не имеет смысла без учета, так и рассмотрение учета, как автономной функции, не позволяющей оценить степень достижения цели, не обосновано.

Разрыв между системой учета и планирования, на наш взгляд, вызван боль-щ шей ориентацией учета на удовлетворение интересов внешних пользователей. Обращение к тексту Федерального закона "О бухгалтерском учете" (от 21.11.96г. № 129-ФЗ) позволяют утверждать, что система учета должна удовлетворять интересы как внешних, так и внутренних пользователей. Положения Закона подчеркивают важность учета при принятии различных управленческих решений, однако надо понимать, что первичной является функция, заставляющая производить оценку, т.е. функция планирования.

Действительно учет не существует сам для себя. Его эффективность и значимость определяется через призму удовлетворения потребностей в информации раз-Ф личных уровней управления по различным объектам. Т.о. можно утверждать, что данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для того чтобы стать информацией должны соответствовать требованиям, предъявляемыми пользователями, или субъектом управления.

Решение проблемы взаимодействия функций учета и планирования мы видим в создании информационного обеспечения путем интеграции информационных потоков учета и планирования в системе бюджетирования и создания на этой основе интегрированной системы обработки данных.

В последние годы в работах российских специалистов все чаще стали освещаться отдельные аспекты бюджетирования. Однако, главным образом, описание сводилось лишь к базовым теоретическим основам бюджетирования и главным образом к вопросам планирования, оставляя тем самым за границами исследований "учетные" аспекты. Такая "лоскутность" в представлении материала не позволила ^ сформировать системное представление методических и организационных аспектов бюджетирования и породила многообразие точек зрения как на само понятие, так и на сущность процесса.

Именно интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования, на наш взгляд, позволяет решить проблемы, связанные с некачественной информационной базой управления и обуславливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являет-Щ: ся формирование и реализация методики интеграции функций учета и планирования в системе бюджетирования коммерческих организаций.

Для реализации данной цели поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы исторические аспекты взаимодействия учета и планирования в системе бюджетирования;

- уточнены подходы к бюджетированию в современных условиях и определено место и роль бухгалтерского учета в каждом из них;

- исследована сущность интеграционных процессов в науке и практике, как метода обеспечения взаимодействия учета и планирования;

Ф - разработана методика, базирующаяся на формализации стандартов, закрепляющих организационно-технические и методические аспекты интеграции функций учета и планирования в системе бюджетирования;

- сформулированы процедуры по регламентации правил ведения управленческого учета, как основы интегрированной информационной системы;

- апробирована технология интеграции функций учета и планирования в деятельности коммерческой организации.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций строительства. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих сущность, содержание и организацию интегрированной информационной системы на базе интеграции функций учета и планирования.

Теоретическая основа исследования. Теоретическую основу исследования ^ составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области систем и системного подхода, бюджетирования, планирования и бухгалтерского учета: И. Ансоффа, А.В. Барвинок, И.А. Бланка, И.В. Блауберга, В.В. Бочарова, Ю. Бригхэма, А.А. Васильева, У.С. Вильданова, X. Виссема, B.C. Глущенко, П.Ф. Драккера, А.П. Дугельного, Н.А. Ермаковой, В.А. Ерофеевой, Р. Каплана, А.Е. Карпова, В.Ф. Комарова, С.А. Николаевой, Дж. Риггса, В.Н. Садовского, В.Н. Самочкина, Я.В. Соколова, М.М. Сорокиной, М.К. Старовойтова, П.А. Фомина, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборщ и др.

Методологической базой является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, данные бухгалтерского финансового учета и внутренней отчетности объекта исследования, материалы периодической печати.

Научная новизна работы. В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты, определяющие его научную новизну:

- обоснована возможность реализации общенаучных принципов интеграциf онных процессов при создании'интегрированной информационной системы бухгалтерского учета и планирования;

- определено место бухгалтерского учета в различных подходах к пониманию содержания "бюджетирование";

- сформулированы целевые установки и принципы, лежащие в основе интегрированной информационной системы;

- разработана и апробирована методика интеграции функций учета и планирования, обеспечивающая построение и согласование системы учетных и плановых показателей;

- предложена технология формализации правил ведения управленческого учета в коммерческих организациях.

Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке технологии и рекомендаций по созданию и адаптации интегрированной информационной системы в коммерческих организациях. Реализация предложений внесенных автором позволит хозяйствующим субъектам повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как за счет улучшения экономических показателей функционирования бизнеса, так и за счет повышения эффективности управления. Основные теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" и "Управленческий учет".

Апробация результатов исследования. Подтверждением практической значимости и апробации работы являются справки о внедрении, полученные от ЗАО "ПС-Аудит" (№12 от 15.11.2004г.), ООО "Управление специализированных работ "Новосибирсквостокбурвод"" (№10 от 27.03.2005г.), ООО "Новосибирск СтройМас-тер" (№23 от 20.03.2005г.). Результаты исследования излагались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Новосибирского Государственного Университета Экономики и Управления в 2002-2004 г.г. Основные результаты исследования опубликованы в научных работах объемом 3,67 п.л.

Работа соответствует пункту 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Структура диссертации. Структура работы отражает логику исследования, которая предопределена взаимосвязью перечисленных выше задач диссертации. Диссертационное исследование структурно включает введение, 3 главы, заключение, библиографический список литературы (233 источника). Диссертация изложена на 157 страницах машинописного текста, содержит 8 рисунков, 7 таблиц и 34 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ларин, Алексей Петрович

В заключение настоящего диссертационного исследования можно сделать ^ следующие выводы.

1) Существует несколько десятков определений понятия "система управления", учитывающих лишь некоторые из содержательных признаков этого понятия. В рамках данного исследования "система управления", трактуется как целеустремленное единство субъекта и объекта управления с прямыми и обратными связями, осуществляемыми посредством функций управления. Управление на всех стадиях кругооборота объектов управления осуществляется с помощью функций: планирование, организация, учет, контроль, анализ и регулирование.

В рамках осуществления функции "планирование" должна быть создана такая аналитическая модель деятельности организации, которая позволяла бы, варьируя различными параметрами системы, осуществить выбор наиболее оптимального варианта развития. Реализация функции "учет" предполагает сбор, группировку и обобщение информации о фактических значениях показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность. Отсутствие глубокого понимания роли и места учета в системе управления порождает целую цепочку ошибочных действий на практике. Сегодня происходит заметное смещение акцентов при определении совокупности требований, предъявляемых к системе учета. В системе учета должна формироваться вся необходимая информация для контроля, анализа и последующего регулирования всех процессов, протекающих на предприятии. Однако, информация, необходимая для принятия обоснованных управленческих решений, в системном бухгалтерском учете, как правило, отсутствует.

Осуществление любого управления возможно лишь при наличии информа-щ ции двоякого рода: о действительном состоянии объекта управления и о требуемом состоянии. Знания о действительном состоянии объекта управления формируются при осуществлении функции "учета", а о требуемом состоянии — в рамках функции "планирование". Таким образом, информационный базис, формируемый в рамках этих двух функций, обеспечивает осуществление управления в целом, и важным аспектом такого единства выступает интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования.

2) Становление бюджетирования имеет глубокие исторические корни, однако, несмотря на это, развитие бюджетирования приходится лишь на вторую половину XX века. При этом примечателен тот факт, что идеи бюджетирования "будоражили умы" не только исследователей в области управления, но и исследователей из других предметных областей, в том числе и учета. Наличие разработок и взглядов на бюджетирование как в области учета, так и в области планирования, подтверждают тезис о том, что бюджетирование может и должно выступать тем инструментом, который обеспечит интеграцию функций учета и планирования.

В современных условиях бюджетирование все чаще рассматривается как действенный инструмент управления. Однако каждый из авторов, раскрывает только тот или иной аспект данного инструмента. О важности функции планирования в системе бюджетирования говорят практически все исследователи, а необходимость включения функции учета до сих пор вызывает горячие споры, хотя все чаще ее рассматривают как необходимый элемент системы бюджетирования. Проведенный анализ литературы позволяет нам утверждать, что споры, о необходимости включения в систему бюджетирования функции учета, в основном идут между теоретиками в области управления в целом и планирования в частности, утверждающими о самодостаточности осуществления в рамках бюджетирования функции планирования, и представителями "учетного направления", отмечающих необходимость включения учета, с целью повышения эффективности функционирования системы в целом.

Однако практики, как в области управления, так и в области учета уже пришли к пониманию того, что осуществление функций учета и планирования в отрыве друг от друга не приносит желаемых результатов и необходима разработка инструментария, обеспечивающего интеграцию этих функций. Таким образом, функционирование системы бюджетирования организационно и методически обеспечивают, прежде всего, учетная система и система планирования.

Анализ экономической литературы позволил все определения понятия "бюджетирование" расклассифицировать на три группы: узкое, комплексное и системное понимание. Масштаб эффекта зависит от выбранного варианта бюджетирования. Общим недостатком, как 1-ого, так и 2-ого подхода, является отсутствие организационно-методических предпосылок для осуществления других функций управления, в частности функции учета. Можно утверждать, что внедрение бюджетирования в соответствии с третьим подходом обеспечивает наибольший эффект.

Бюджетирование - это, прежде всего, информационная система, интегрирующая процессы планирования, учета, контроля и анализа в единую систему, поскольку планирование без контроля бессмысленно, учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на запланированных и документально подтвержденных данных, беспредметен.

3) Интеграцию в науке все чаще отождествляют с развитием процесса меж-дисциплинарности в научном поиске. Междисциплинарность как методологический принцип современного научного исследования представляет собой методологическое оформление реального синтеза научных достижений различных дисциплин. Основная методологическая проблема, возникающая при этом, - проблема синтеза дисциплинарных "сечений" объекта, каждое из которых обладает собственным языком и "масштабом" изображения.

По большей части исследователи ограничиваются рассмотрением интеграции лишь на уровне знаний, а не деятельности как познавательной, так и практической, в контексте которой и в соответствии с развитием которой и осуществляются инте-гративные процессы. Тем не менее, проведенное исследование позволило сформулировать ряд общенаучных принципов интеграционных процессов: единство объектов, единство терминологии, целеполагание и методологическая комбинаторика.

Проблемы, возникающие в практике управления, обусловили переход от решения отдельных задач планирования, учета, контроля и анализа к созданию системы переработки информации для управления. С нашей точки зрения основой интеграционных процессов должна быть описанная концепция интеграции, элементами которой мы считаем цель, принципы и инструментарий интеграции.

4) Одним из первых этапов интеграции функций учета и планирования, является формализация целевых установок эффективности интегрированной информационной системы, как способа описания основных ожиданий от данного инструмента. Важность данного этапа обусловлена тем, что обеспечивает реализацию общенаучного принципа интеграционных процессов - целеполагания, поскольку на данном этапе закладываются целевые установки необходимости интеграции функций.

В основу всех действий формализующих организационно-методические аспекты интеграции, должны быть положены некие базовые правила или принципы. Описание принципов - это способ разработки конкретных правил планирования, учета, контроля и анализа. Нами принципы разделены на две группы: общие и частные. В основу общих принципов могут быть положены принципы, лежащие в основе учета, поскольку они с одной стороны, считаются общепризнанными и согласованными в отличие от принципов планирования, а с другой стороны, они наиболее обоснованы и носят действительно общий характер, т.е. ближе к самому пониманию термина "принцип" как исходного положения какой-либо теории или учения. Частные принципы в явном виде ни в учете, ни в планировании не выделяются, однако их можно реконструировать, исходя из сущности данных функций.

5) Одним из факторов, обуславливающим необходимость интеграции, является несогласованность функций, обусловленная разрывом между системой учета и планирования, который вызван исторически сложившейся в России тенденцией большей ориентацией учета на удовлетворение интересов внешних пользователей. Однако эффективность и значимость учета определяется через призму удовлетворения потребностей в информации различных уровней управления по различным объектам. Речь идет о так называемой структурной интеграции.

В диссертационном исследовании мы, анализируя понятие "отражение", обосновали использование информационного базиса в качестве механизма интеграции. При этом доказана реализация общенаучных принципов интеграционных процессов, при осуществлении интеграции учета и планирования. Механизм интеграции учета и планирования предлагается реализовать посредством разработки и внедрения корпоративных стандартов в области бюджетирования, регламентирующих процесс управления. В структуре стандартов выделяются стандарты, закрепляющие организационно-технические и методические аспекты интеграции функций.

Стандарты размещаются в трех уровнях, что позволяет вовлекать в процесс интеграции функций менеджеров различных уровней управления, что, в свою очередь, обеспечивает прозрачность и однозначность данного процесса. Стандарты I уровня закрепляют общие правила и организационные аспекты интегрированной информационной системы. Стандарты II уровня закрепляют правила ведения управленческого учета на предприятии: признаки, позволяющие идентифицировать объект бюджетирования (понятия, классификация и т.д.); определение даты включения объекта в систему бюджетирования; правила оценки объектов; правила раскрытия информации об объекте бюджетирования в управленческой отчетности. Стандарты III уровня закрепляют технологию бюджетирования.

Совокупность стандартов позволит создать информационную модель бизнеса, которая будет отражать наиболее существенные, с точки зрения принятия управленческих решений, свойства моделируемых объектов, и тем самым задавать требования к системе учета. В диссертационном исследовании были рассмотрены базовые элементы разработки каждого стандарта.

Важным условием создания эффективной интегрированной информационной системы является разработка стандартов, формализующих правила ведения управленческого учета на предприятии. В основу разрабатываемых стандартов управленческого учета целесообразно положить Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ), с внесением необходимых корректировок и дополнений к ним. При этом структура, создаваемых стандартов управленческого учета, позволяющая выделить и формализовать все необходимые информационные атрибуты объекта, должна включать в себя следующие аспекты: основные термины и понятия, классификация объекта, оценка объекта, момент признания объекта, прочие положения. Разрабатываться стандарты управленческого учета должны таким образом, чтобы обеспечить "перекрытие" всех объектов управления и всех показателей, представленных в согласованных формах управленческой отчетности. Результатом должен явиться конечный перечень атрибутов объектов управления, необходимый для создания информационной системы предприятия. Систематизация полученного информационного массива позволит описать "идеальную" модель системы. Нами были разработаны универсальные стандарты управленческого учета, которые облегчают процесс моделирования правил для конкретного объекта.

6) В рамках проведенного исследования нами была реализована технология создания стандартов, закрепляющих организационно-технические и методические аспекты интеграции функций учета и планирования на объекте исследования.

С этой целью нами предварительно была проведена оценка взаимодействия функций учета и планирования на объекте исследования до внедрения системы. Проведенный анализ позволил выделить ряд проблем (организационных, методических и технических) и сформулировать следующие выводы.

Существующие системы бухгалтерского учета и планирования на ООО "Строймастер" не согласованы между собой, что приводит к невозможности сопоставления данных представленных в них и как следствие невозможности проведения план-фактного анализа и принятия обоснованных управленческих решений. Наряду с этим наблюдается информационный вакуум на различных уровнях управления, как в части плановой информации, так и в части информации, генерируемой системой бухгалтерского учета. Все вышеописанные обстоятельства и обосновывают необходимость интеграции функций учета и планирования на ООО "Строймастер" и создания на этой основе качественной информационной базы, отвечающей современным требованиям системы управления.

Реализованная на объекте исследования технология, обеспечила взаимосвязь всех компонентов интегрированной информационной системы, начиная с описания модели бизнеса и согласования целей и заканчивая разработкой правил ведения управленческого учета и формирования прогнозных форм; а также позволила сформулировать ряд универсальных рекомендаций по адаптации интегрированной информационной системы в деятельности коммерческих организаций.

Подводя итог можно сказать, что предложенная методика интеграции функций учета и планирования позволяет создать качественную и гибкую информационную систему, отвечающую современным требованиям управления.