Комплексный экономический анализ оборотных активов торговых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Баталова, Ирина Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Понятие и методы комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций '

1.2. Развитие экономического анализа как науки

1.3. Значение комплексного экономического анализа оборотных активов для научно обоснованного управления торговыми организациями

2. МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Методические подходы к анализу состава и структуры оборотных активов

2.2. Алгоритм расчета эффективности использования оборотных активов

2.3. Имитационное моделирование движения оборотных активов торговых организаций в комплексном экономическом анализе

3. АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ИМИТАЦИОННОЙ МОДЕЛИ

3.1. Анализ состава и структуры оборотных активов

3.2. Анализ эффективности использования оборотных активов

3.3. Анализ движения оборотных активов торговых организаций с использованием имитационной модели

Диссертация: введение по экономике, на тему "Комплексный экономический анализ оборотных активов торговых организаций"

Актуальность темы исследования. Экономические реформы России по - новому определяют место экономического анализа в управлении организаций торговли. Комплексный экономический анализ оборотных активов имеет для торговли особое значение, поскольку оборотные активы торговых организаций обеспечивают реализацию социально — экономических целей, отличаются многофункциональностью и преобладанием в составе активов организаций торговли.

Действующие методические подходы к комплексному экономическому анализу оборотных активов торговых организаций недостаточно учитывают современные требования, необходимые для совершенствования учета и принятия управленческих решений. В связи с этим, одной из актуальных задач является развитие, совершенствование и внедрение методики комплексного экономического анализа оборотных активов в процессе хозяйственной деятельности торговых организаций.

Различные аспекты анализа оборотных активов организаций освещены в трудах отечественных экономистов: М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, A.M. Бирмана, Г.Л. Бромберг, П.Г. Бунича, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, О.П. Зайцевой, В.В. Ковалева, Л.И. Кравченко, М.Н. Крейниной, М.В. Лычагина, Н.П. Любушина, Б.И. Майданчика, Э.А. Макарьяна, Г.В. Малыгиной, А.В. Мороза, Л.П. Наговициной, Ю.А. Новоселова, В.Ф. Палия, В.Л. Перламутрова, Г.В. Савицкой, В.Д. Смирнова, Н.В. Шаланова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.; а также зарубежных экономистов: Л.А. Бернстайна, Дж. К. Ванна Хорна, К. Друри, П. Зермати, К. Mapкса, А. Маршалла, Дж. Риса, П. Самуэльсона, Э. Хелферта, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера и др.

В экономической литературе рассмотрены как общетеоретические, так и различные прикладные аспекты анализа оборотных активов. Однако, теоретические, методические и практические вопросы комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций не получили достаточно глубокого рассмотрения и ориентированы, в основном, на производственные предприятия. Отсутствует методика комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций, которая базируется на сочетании финансового и управленческого анализа с использованием имитационной модели движения оборотных активов. В этой связи требуется углубление исследований в области анализа оборотных активов торговых организаций

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических подходов и разработка методики комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• обоснован комплексный подход к экономическому анализу оборотных активов торговых организаций;

• уточнено теоретическое содержание понятия оборотных активов торговых организаций;

• дополнена классификация оборотных активов торговых организаций;

• предложена методика комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций с использованием имитационной модели движения оборотных активов;

• апробирована методика комплексного экономического анализа оборотных активов на материалах исследуемых организаций торговли.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций.

Объектом исследования являются учетно — аналитические процессы, связанные с формированием информации для комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций, в частности, г. Новосибирска.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономического анализа оборотных активов; нормативно - правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, Росстата; приказы Министерства финансов Российской Федерации; учетно — статистическая информация торговых организаций, характеризующая оборотные активы; материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учетно — аналитической системы организаций торговли.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ, синтез, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико — статистические методы сбора и обработки информации: наблюдение, группировки, имитационное моделирование и др. Для обработки информации и представления результатов использованы программы обработки электронных таблиц «Microsoft Excel».

Научная новизна исследования заключается в следующем:

• обоснован комплексный подход к экономическому анализу оборотных активов торговых организаций, позволяющий на основе внешней бухгалтерской отчетности и внутренней управленческой информации оценить не только экономический, но и социальный эффект их использования;

• уточнено понятие "оборотные активы торговых организаций" в рамках комплексного экономического анализа, которое в отличие от традиционного трактуется как денежные средства, запасы и иные средства, предназначенные для превращения в денежные средства в течение одного года, обеспечивающие реализацию социально - экономических целей торговли, способные приносить экономические выгоды в будущем;

• дополнена классификация оборотных активов, отличающаяся от традиционной введением таких группировочных признаков как признак размещения, степень участия в реализации системы лояльности потребителей, имеющих существенное значение для торговых организаций;

• предложена методика комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций на основе имитационной модели движения оборотных активов, которая учитывает взаимосвязь натурально — вещественных и денежных потоков в кругообороте оборотных активов торговых организаций.

Практическая значимость результатов исследования. Методические разработки, явившиеся результатом исследования, рекомендуется использовать:

• в практической деятельности торговых организаций;

• в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности муниципального унитарного предприятия торговли "Гермес" г. Новосибирска (акт о внедрении от 10.02.2005 № 124), муниципального унитарного предприятия торговли "Золотая нива" г. Новосибирска (акт о внедрении от 10.02.2005 № 122). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 01.02.2006 №03-149).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на региональной научно - практической конференции «Реализация конституционных принципов народовластия в Российской Федерации» (г. Новосибирск, 2005 г.), международной научно - практической конференции «Экономика и бизнес: позиция молодых ученых» (г. Барнаул, 2005г.), ежегодных научно - практических конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликовано пять авторских работ общим объемом 1,3 п.л.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 154 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 158 наименований, содержит 9 таблиц, 8 рисунков и 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Баталова, Ирина Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные преобразования экономики России требуют развития методики комплексного экономического анализа оборотных активов как одного из основных методов управления организаций торговли. Оценка аналитических возможностей бухгалтерской отчетности в целях комплексного экономического анализа торговых организаций показала, что в связи с реформированием российской системы бухгалтерского учета и стремлением приблизить ее к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности претерпевают ежегодные изменения.

По нашему мнению, действующая бухгалтерская отчетность торговых организаций, рассматриваемая с позиции внешнего финансового анализа, не способна предоставлять необходимый объем информации для детализированного изучения оборотных активов, что потребовало использование внутренней управленческой информации о движении оборотных активов для формирования информационно — аналитического обеспечения комплексного экономического анализа. В контексте настоящего исследования использован комплексный подход к экономическому анализу оборотных активов торговых организаций, который базируется на сочетании информации, полученной из внешней бухгалтерской отчетности и внутренней управленческой. Это позволяет оценить не только экономический, но и социальный эффект функционирования оборотных активов.

Авторское понимание комплексности экономического анализа оборотных активов заключается в согласованном изучении совокупности показателей, отражающих социально - экономические аспекты деятельности организаций торговли. В диссертации обоснована необходимость рассмотрения комплексного экономического анализа оборотных активов как целостной системы, основанной на общенаучных методологических подходах и включающей исследование совокупности взаимосвязанных элементов оборотных активов, что позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Комплексный экономический анализ оборотных активов, автор характеризует как один из важных слагаемых научно обоснованного управления торговыми организациями.

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных экономистов на теоретические положения, лежащие в основе анализа оборотных активов, показало, что отсутствует единая позиция в понимании сущности оборотных активов торговых организаций как объекта комплексного экономического анализа.

Исследуя развитие категории «оборотные активы», автор выявил необходимость выделения их особой социальной функции, свойственной торговым организациям.

В диссертационной работе, с позиции внешнего финансового анализа, выделены в составе оборотных активов торговых организаций статьи, которые отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

С позиции внутреннего управленческого анализа рассмотрены запасы социально значимых товаров, которые участвуют в обеспечении социальной роли торговых организаций.

Критически оценив различные точки зрения о сущности оборотных fr активов торговых организаций, автор считает, что при формировании определения оборотных активов современные экономисты не рассматривают в качестве базового признака участие оборотных активов в реализации социальных целей торговли.

В этой связи автором конкретизировано определение оборотных активов торговых организаций в рамках комплексного экономического анализа, как денежные средства, запасы и иные средства, предназначенные для превращения в денежные средства в течение одного года, обеспечивающие реализацию социально - экономических целей торговли, способные приносить экономические выгоды в будущем.

В диссертационном исследовании выявлены основные социально — экономические цели торговой организации: максимизация прибыли, минимизация расходов на продажу, обеспечение финансовой устойчивости, оптимизация структуры капитала, обеспечение населения, в том числе социально незащищенных слоев, социально значимыми товарами, высокое качество обслуживания покупателей. Обоснована важная роль оборотных активов торговых организаций в достижении указанных целей.

Современное понятие оборотных активов торговых организаций включает в себя исторические, наиболее устоявшиеся критерии, явившиеся результатом эволюции рыночных отношений

Необходимость развернутой классификации оборотных активов торговых организаций вызвана потребностью в методике их комплексного экономического анализа, соответствующей современным задачам управления. При построении классификации автор предлагает исходить из степени охвата не только учетных, но и аналитических функций оборотных активов в социально - экономической деятельности торговых организаций.

В диссертационной работе наряду с традиционными группировоч-ными признаками, предложенными в научной литературе, автором расширено признаковое пространство оборотных активов за счет характеристик, имеющих существенное значение для торговых организаций:

• признак размещения (размещенные в городах федерального значения, в городах, поселках городского типа, сельских населенных пунктах);

• степень участия в реализации системы лояльности потребителей (товарные запасы, участвующие в реализации системы лояльности потребителей; остальные оборотные активы).

В качестве системы лояльности потребителей автор подразумевает предоставление покупателям при покупке товаров, в том числе социально значимых, выгод. Реализация системы лояльности потребителей в торговых организациях осуществляется на основе пластиковых карт, что позволяет торговым организациям привлекать потребителей, в том числе социально незащищенных слоев населения, в условиях конкуренции на потребительском рынке.

Классификация оборотных активов, по нашему мнению, позволяет оценивать оборотные активы торговых организаций, как с экономической позиции, так и с социальной в целях комплексного экономического анализа. Выявленные особенности позволили автору обосновать необходимость формирования методики комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций на основе имитационной модели движения оборотных активов и механизм её реализации.

В результате исследования, автор пришел к выводу, что существует потребность в разработке методики комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций.

В работе дана оценка существующих подходов к анализу оборотных \ активов, выявлены недостатки ряда распространенных методов экономического анализа оборотных активов торговых организаций.

В диссертации приоритет отдан методике, базирующейся на:

• сочетании финансового и управленческого анализа оборотных активов;

• исследовании не только экономической эффективности, но и социального аспекта функционирования оборотных активов;

• применении имитационной модели движения оборотных активов торговых организаций, которая учитывает взаимосвязь натурально - вещественных и денежных потоков в кругообороте оборотных активов торговых организаций.

В работе предложена расширенная и адекватная торговле система показателей, включающая показатели структуры, построенные на основе авторской классификации. В связи с этим, нами внедрена методика комплексного экономического анализа оборотных активов в торговую деятельность муниципального унитарного предприятия торговли "Гермес" г. Новосибирска, муниципального унитарного предприятия торговли "Золотая нива" г. Новосибирска. Для обработки информации и представления результатов использована программа обработки электронных таб-1 лиц «Microsoft Excel».

С точки зрения финансового анализа структура оборотных активов МУПТ «Гермес», МУПТ «Золотая нива», выбранных в качестве объекта исследования, не претерпела серьезных изменений. Автором проведено углубленное исследование запасов на основе аналитико-управленческой информации торговых организаций с позиции внутреннего управленческого анализа. Он показал, что в составе запасов исследуемых торговых организаций более 70% занимают социально значимые товары, что свидетельствует о наибольшей степени их участия в реализации системы лояль-I ности потребителей.

В диссертационном исследовании для реализации авторской методики наряду с коэффициентом оборачиваемости оборотных активов целесообразно рассчитать коэффициент оборачиваемости оборотных активов, участвующих в реализации системы лояльности потребителей как отношение выручки от продаж к средней величине оборотных активов, участвующих в реализации системы лояльности потребителей. Этот показатель наиболее актуален для текущей ситуации, когда велика доля социально значимых товаров в реализации системы лояльности потребителей.

Основным отличием авторской методики является применение имитационной модели движения оборотных активов торговых организаций в управлении остатками товаров. Имитационное моделирование движения оборотных активов рассматривается нами как направление совершенствования методики комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций.

В диссертационном исследовании предложена имитационная модель движения оборотных активов торговой организации, которая основана на моделях, предложенных П.Г. Буничем, В.Л. Перламутровым, Л.Х. Соколовским, М.В. Лычагиным для промышленного предприятия. В диссерта-' ции сформулированы следующие требования, которым должна удовлетворять модель для определения потребности торговых организаций в оборотных активах: описание всего кругооборота оборотных активов торговых организаций; учет ежедневных изменений потребности организации в оборотных активах; ориентация модели на источники реальной информации; возможность получения числового решения с помощью модели, что важно для практического использования модели.

Используемый подход для построения модели состоит в следующем: строится модель, отражающая наиболее существенные моменты кругооборота оборотных активов торговых организаций, но при наиболее простых натурально - вещественных взаимосвязях и решениях руководства организации. Оборотные активы, которыми располагает торговая организация, осуществляют непрерывный кругооборот.

По нашему мнению, имитационная модель позволяет «проигрывать» движение запасов оборотных активов для каждого дня планового периода, что способствует управлению остатками товарных запасов, в том числе социально значимых, их оперативному планированию и сбыту.

Автор исходит из того, что имитационная модель движения оборотных активов торговой организации учитывает взаимосвязь натурально — вещественных и денежных потоков в кругообороте оборотных активов торговых организаций.

В диссертационном исследовании, используя модель движения оборотных активов, рассчитан ежедневный минимально необходимый запас товаров, что способствует формированию оптимального ассортимента товаров для реализации социально- экономических целей в торговых организациях. В работе приведены конкретные расчеты.

Предлагаемая авторская методика комплексного экономического анализа позволяет осуществлять объективный и всесторонний анализ вследствие насыщения системы показателей новыми и более адекватными характеристиками, что обеспечивает достаточную точность и полезность получаемой аналитической информации для принятия управленческих решений.