Учет и анализ в системе управления оборотными активами организаций

Ялялиева, Татьяна Валерьевна

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ в системе управления оборотными активами организаций"

ЯЛЯЛИЕВА Татьяна Валерьевна

УЧЕТ И АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

г. Йошкар-Ола - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна - кандидат экономических наук Ханафеев Фарид Файзрахманович

Ведущая организация - Кубанский государственный университет

Защита состоится 26 мая 2005 года в 1600 часов на заседании диссертационного совета Д.212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу:

420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 26 апреля 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

Л.И.Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Стратегия экономического развития создает новые правила поведения хозяйствующих субъектов в экономической структуре общества. Промышленные организации и производственные предприятия, выполняющие важную народно-хозяйственную и социальную задачу -обеспечение продукцией разного отраслевого назначения, выполнение работ и оказание услуг, нуждаются в совершенствовании форм и методов управления.

Безусловно, для управления, эффективности принятия управленческих решений нужна своевременная учетно-аналитическая информация о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности.

Важное место в развитии производственной и финансово-хозяйственной деятельности занимает оборотный капитал, как комплексный показатель участвующих в обороте активов и средств организации. Фактическое наличие оборотных средств, удерживаемое управленцами в достаточном для обеспечения текущей производственной деятельности предприятия объеме, требует эффективной, с одной стороны, и жесткой, с другой, системы учета и контроля.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов учета и анализа оборотных активов: материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других, требует новых принципиальных решений для того, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета и экономического анализа информация была полезной разным пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволяет формировать систему показателей об оборотных активах и каждом отдельно взятом их элементе в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. От ее представления зависит формирование суждений и принятие решений менеджерами предприятий.

Основную цель - обеспечение максимально возможной прибыли, невозможно достичь без сохранения достаточного уровня финансовой устойчивости и ликвидности. Эти показатели играют важную роль в оценке использования оборотных активов и средств предприятий. Ликвидность предприятия в краткосрочном периоде определяется его возможностями покрыть свои кратко -срочные обязательства. Ликвидность означает способность обратить активы в наличность или получить наличные денежные средства. Важность ликвидности можно осознать, если попытаться оценить последствия неспособности предприятия оплатить свои текущие долги и обязательства.

В вопросах оценки финансового состояния важно выделять вопросы обеспеченности или необеспеченности предприятия необходимыми денежными средствами для осуществления нормальной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов по своим обязательствам.

О финансовом состоянии предприятия судят по состоянию его оборотных активов: по их объему и доле в них собственных средств; по динамике развития и структуре. Устойчивость финансового положения предприятия во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Диспропорции, допущенные в планировании или в текущей деятельности, ведут либо к недостатку, либо к избытку денежных средств в обороте и отрицательно сказываются на движении товарно-материальных ценностей, эффективности использования трудовых и материальных ресурсов. Иммобилизация оборотных активов, их омертвление в запасах и затратах, несоизмеримо больших по сравнению с реальной потребностью предприятия, всегда сопровождается прямыми и косвенными финансовыми потерями для предприятия через замещение иммобилизованных сумм другими привлеченными или заемными средствами, через уплату штрафов, пеней, неустоек, через недополученную прибыль и т.д. В этой связи тема исследования представляется актуальной.

Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэлл и другие.

Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых И.Л.Бреславцевой, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана,

A.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева,

B.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, М.Л.Федоровой, и других.

Проведенный анализ теоретических разработок и практики показал методическое обеспечение учета и анализа оборотных активов недостаточно развито. Мало исследованы проблемы выявления неравномерности и целесообразности вложений в оборотные активы и отражение этих фактов в бухгалтерской отчетности предприятия, требуют аналитической разработанности вопросы использования оборотных активов.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование оборотных активов как учетной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгал-

терского учета формирования, использования и отражения системы показателей об оборотных активах в финансовой отчетности, разработка методики комплексного анализа оборотных активов. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- исследовать проблемы формирования оборотных активов и их отражения в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с МСФО;

- определить структуру и содержание оборотных активов и обосновать их классификацию;

- изучить содержание методического инструментария анализа оборотных активов и обосновать его роль в управлении эффективностью деятельности организаций;

- раскрыть особенности учета и оценки производственных запасов, как элемента оборотных активов, в связи с изменением требований международных стандартов;

- исследовать методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности;

- обосновать использование элементов нормирования в формировании аналитических оценок оборотных активов;

- разработать методику комплексного анализа оборотных активов.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность производственных предприятий, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки их оборотных активов.

Объектами исследования явилась законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учету формирования и движения оборотных активов, база МСФО. Исследования проведены на примере предприятий разных отраслей и организационно-правовых форм деятельности Республики Марий Эл.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки, учета, анализа оборотных активов, отражение их в балансовых отчетах в процессе функционирования организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские стандарты учета (GAAP), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, групиировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.

Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании, разработке методических принципов учета и оценки оборотных

активов, выявлении фактов недостатка источников собственных оборотных средств по балансу организаций, основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- раскрыты проблемы формирования оборотных активов и определено их влияние на изменение в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с МСФО;

- определены сущность и структура оборотных активов, обоснована их классификация с учетом комплексного подхода;

' - уточнен и дополнен методический инструментарий анализа оборотных активов, показана его роль в управлении эффективностью деятельности организаций;

- раскрыты и обоснованы особенности аналитического учета и оценки материально-производственных запасов, как элемента оборотных активов;

- выявлены и охарактеризованы методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО;

- разработана методика комплексного анализа оборотных активов, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процессов, происходящих в оборотных активах функционирующих организаций, для формирования показателей оборотного капитала, как комплексного показателя, и их обоснования в отчетности.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике производственных предприятий для управления оборотными активами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методикой анализа оборотных активов, на основе которого будет формироваться информация для управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, Московском открытом социальном университете и его Марийском филиале, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.

Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на предприятиях ОАО "Марийский целлюлозно-бумажный комбинат", ОАО "Красногорский комбинат автофургонов", ОАО "Красногорский завод электродвигатель", ОАО "ОКТБ Кристалл" и др.

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 2,1 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.

В первой главе "Экономическая сущность и особенности формирования оборотных активов организации" раскрыты проблемы формирования оборотных активов и определено их влияние на изменение в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с международными стандартами.

Программа реформирования российского бухгалтерского учета, ориентированная на применении в учетной практике международных норм и правил, реализуется в стране уже не первый год. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета за это время существенно изменилась под влиянием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Действующие по состоянию на 1 января 2005 года двадцать Положений по бухгалтерскому учету — ПБУ, составляют основу и порядок учета для целого ряда участков бухгалтерии.

Эффективное использование оборотных активов во многом влияет на обеспечение нормализации работы организации. Однако полную, наглядную, информацию об оборотных активах, их структуре и состоянии заинтересованному пользователю может дать только профессионально составленные регистры бухгалтерского учета и анализ показателей отчетности. Значение учетной информации, ее правильная подача и раскрытие играют неоспоримую роль для управления оборотными активами организации.

Показатель "оборотные активы" является сложнообразованным, включающим ряд балансовых статей. Поэтому проблемы его формирования следует рассматривать с содержательной характеристики статей баланса.

На основе изучения классических теорий и подходов авторов к определению понятия "оборотные активы" даны характеристики данного понятия и классификация для управления оборотным капиталом в производственном процессе.

Внесение новшеств, изменений и дополнений в ранее действовавшие МСФО коснулись МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 2 "Запасы", МСФО 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки", МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" и других, имеющих отношение к формированию и отражению в отчетности показателей, характеризующих оборотные активы. В этой связи организациям предстоит решить целый комплекс методических вопросов по-новому. Это касается целого ряда направлений:

Поскольку метод оценки запасов ЛИФО, который ранее в международных стандартах считался альтернативным подходом к оценке по методам ФИФО и "средневзвешенной стоимости", изъят из МСФО 2 "Запасы", предстоит сделать выбор в пользу оставшихся в качестве инструментов оценки методов. В работе обоснован наиболее приемлемый для российских промышленных предприятий метод, который позволит представить показатели материально-производственных запасов, как основного элемента оборотных активов, в финансовой отчетности, удовлетворяющей требованиям разных пользователей.

Учитывая, что фактическая себестоимость таких объектов учета (и элементов оборотных активов), как материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, включают определенные доли расходов по управлению предприятием в целом, в работе определены подходы к решению вопросов оперативного учета и контроля за формированием и распределением таких расходов в свете существенных изменений, внесенных в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". Если в прежнем стандарте только констатировалось, что законодательство многих стран требует раскрытия в финансовой отчетности об определенных категориях связанных сторон (например, вознаграждения, выдаваемые ссуды директорам компаний, ввиду их доверительных взаимоотношений с компаниями), то новая редакция стандарта обязывает раскрывать в финансовой отчетности данные о компенсациях ключевым фигурам руководящего состава компаний. В этой связи российские предприятия, использующие при подготовке финансовой отчетности МСФО, должны решить методические вопросы организации аналитического учета в первую очередь тех показателей, которые формируют комплексные статьи себестоимости, и влияют на оценку по фактической себестоимости запасов.

Важным моментом является определение содержания критерия "существенность". Это касается использования данного критерия применительно к ошибкам, существенным упущениям и искажениям. Финансовые отчеты не будут соответствовать требованиям МСФО, если в них есть существенные ошибки (п. 8.41 МСФО 8). Существенные ошибки предыдущего периода после их обнаружения, должны исправляться ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденного к выпуску (п. 8.42 МСФО 8). Данная категория существенности в работе обоснована для ее применения к оборотным активам.

Логическая структура оборотных активов обосновывается содержанием и строением бухгалтерского баланса, в котором они представлены статьями или их частями, связанными с системой бухгалтерских счетов. В отечественном и зарубежном учете имеют место отличия, показанные на рис. 1.

Рис. 1. Структура оборотных активов в отечественном и зарубежном учете

Изучение теоретических основ учета оборотных активов и их элементов позволило уточнить и дополнить схему классификации оборотных активов, которая представлена автором на рис. 2.

Обоснование и дополнение классификационной схемы оборотных активов выполнено в работе с целью более четкого разграничения и понимания содержания понятий, характеризующих циклы производственной деятельности промышленных организаций.

Текущие активы - это элементы, которые уже выражены в виде денежных средств, либо скоро будут преобразованы в таковые. Запасы будут проданы потребителям, вследствие чего будет создана дебиторская задолженность. Дебиторы скоро заплатят за свои покупки.

-л

По источникам формирования.

собственный

заемный

привлеченный

постоянный

По периоду использования.

переменный

По степени планирования и контроля.

ненормируемый

нормируемый

По отраслевой принадлежности предприятия.

По степени оправдан-

Оправданный (обязательный, по норме)

Неоправданный излишний (недостаточный)

производственный

торговый

Сферы услуг

строительный

Профессиональных услуг

По характеру участия в операционном процессе

Непосредственно занятый в производстве

Обслуживающий финансовую сторону

>' запасы

По видам 1 Дебиторская задолженность

Готовая продукция

прочие

Деньги и эквиваленты

В иностранной валюте

По денежному выражению

м Г *

В отечественной валюте

В течении нормального операционного цикла

По сроку использования -

Г» Не ограничены - легкореализуемые, или деньги

Не более 12 месяцев

и 1о степени мобильности, ликвидности —А-

По группам ликвидности

Рис. 2. Классификация оборотных активов организаций

Краткосрочные обязательства - это элементы, за которые скоро нужно будет платить денежными средствами. Коммерческим кредиторам необходимо заплатить долги. Банковский овердрафт, как правило, рассматривается как краткосрочный заем, который, возможно, нужно погасить довольно быстро.

Текущие активы и краткосрочные обязательства являются необходимым компонентом коммерческой и производственной деятельности предприятия. Представляя деятельность предприятий как повторяющиеся циклы покупок, производства и продаж, происходящих непрерывно, можно найти логическое обоснование не только структуры, но и оборачиваемости оборотных активов. Циклы повторяющихся событий представлены на рис. 3.

А) Продукция изготовлена и хранится в запасах 1 1 Кредитный период, предоставленный дебиторам

| Период, на который взят кредит |

Приобретены За приобретенные материалы материалы перечислены деньги Продукция продана в кредит Отдебиторов поступили деньги

Е) Производственное время изготовле- Время поиска покупателя иия продукции 1 1 Продажа |

Приобретены материалы, перечислены день- Продукция поступила на склад га поставщикам Поступление выручки от покупателя

Продукция изготовлена и хранится в запасах ! 1 Продажа 1

В) | Период на который взят кредит | 1

Приобретены За приобретенные материалы материалы перечислены деньги Поступление выручки от покупателя

Производственное время Хранение продукции изготовления продукции Кредитный период, пред оставленный дебиторам

Г) 1 I

| | |

Приобретены Продукция поступила на склад материалы Продукция продана в кредит От дебиторов поступили деньги

Рис 3. Виды производственно-коммерческих циклов (или периодов оборота) оборотных активов

В работе обоснованы методические подходы и инструментарий анализа оборотных активов, охарактеризована их роль в управлении эффективностью деятельности производственных предприятий. Это позволяет выявить резервы ускорения оборачиваемости отдельных видов оборотных средств и выделить основные аспекты учетно-аналитической информации, необходимой для управления оборотными активами.

Во второй главе "Методические особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов" раскрыты и обоснованы особенности аналитического учета и оценки материально-производственных запасов, как основного элемента оборотных активов.

На основе изучения подходов к методам оценки отечественных и зарубежных ученых, в работе выделены три критерия классификации оценок: по предмету, по основаниям, по функциям. Все три критериальных признака раскрыты применительно к категории "оборотные активы".

Пользователь бухгалтерской отчетности ставит перед собой множество целей. Исходя из этого, в учете из всего множества оценок выбирается одна соответствующая их направленности. От выбора этой оценки зависит определение и стоимости имущества любой организации, и ее финансового результата. В зависимости от вида оборотного капитала поле оценок может преобразовываться в множество оценок, применяемое только к определенному виду оборотного капитала и определяющее его специфичность. Для этого в диссертации предложены матричные модели множества оценок применительно к некоторым видам оборотного капитала. Каждая матричная модель оценки (их мы привели одиннадцать) может быть реализована, если будет соблюдаться последовательный ход оценки: 1 - оценка по предмету с выделением видов и подвидов (1-ый столбец матрицы); 2 - оценка по основаниям (2-ой столбец матрицы); 3 - оценка по функции (3-ий столбец матрицы).

Пример использования модели выбора множества оценок приведен для нормируемого капитала в логической схеме (рис. 4).

Рис. 4. Логическая схема выбора оценки в модели множества оценок для нормируемых оборотных активов

Выбранная таким образом оценка нормируемых оборотных активов должна соответствовать определенному множеству оценок в соответствии с поставлен-

ными целями управления.

Методические особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов раскрыты в работе по важнейшим составляющим: производственным запасам, денежным средствам и дебиторской задолженности. Это позволило определить подходы и внести предложения в изменения отдельных разделов актива бухгалтерского баланса и IV раздела Плана счетов.

В работе приведены методические подходы для определения соответствия фактического наличия оборотных средств с их нормируемой величиной. В этой связи проблема нормирования оборотных активов рассмотрена шире, с позиции классических теорий учетной науки и внедряемых в практику элементов нормирования.

Исторический анализ содержания структуры балансов и структуры оборотных активов позволил обосновать в работе место показателей для определения излишка или недостатка собственных оборотных средств, которые важно учитывать при определении краткосрочной устойчивости предприятия.

В третьей главе "Нормирование и анализ оборотных активов" уточнена и дополнена методика формирования показателей оборотных активов в бухгалтерской отчетности организаций, что позволяет повысить информативность отчетности для принимаемых управленческих решений.

Анализ эффективности использования оборотных активов, выполненный на примере ОАО "Красногорский комбинат автофургонов" позволил определить изменение скорости оборота оборотных средств в зависимости от объема выручки и увеличения среднего остатка оборотных средств.

Используя модели в детерминированном факторном анализе, можно рассчитать влияние каждого из факторов на общее ускорение оборачиваемости оборотных активов.

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости, можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте.

Управление нормированием запасов - это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами с использованием нормирования позволяет ускорить оборачиваемость и повысить доходность, уменьшить текущие затраты на хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть средств, реинвестируя их в другие активы.

Существует множество подходов к методикам анализа оборотных активов, они освещены в работах отечественных экономистов как С.Б.Барнгольц, И.А.Бланк, В.В.Ковалев, Г.В.Савицкая, В.И.Петрова, А.Д.Шеремет и др.

Предлагаемые основы методики анализа финансового состояния, предназначенные для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики, включают элементы, общие для внешнего и внутреннего анализа.

Рассматриваемые в работе задачи и алгоритмы их решения определяют главные направления анализа, а их углубление на базе всей достоверной информации (в т.ч. на базе разрабатываемых на предприятиях нормативов) проводится в рамках внутреннего анализа. Кроме того, методики могут быть адаптированы к требованиям конкретного внешнего пользователя и поэтому имеют в определенной степени универсальный характер, обусловленный спецификой рыночных отношений, различными формами собственности, видами экономической деятельности (рис. 5).

Рис 5. Структура основ методики анализа финансового состояния

При рассматривании объема существующих методик в работе сделаны выводы о недостаточности внимания к методическому обеспечению анализа состояния запасов и затрат на предприятии. Исследование состояния запасов и затрат, является одним из самых существенных факторов устойчивости финансового состояния. Углубленный анализ состояния запасов и затрат выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах и затратах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к области коммерческой тайны.

Сведения о величине и структуре излишних материальных ресурсов служат исходной информацией для проведения анализа причин возникновения сверхнормативных запасов и неиспользуемых товарно-материальных ценностей, для планирования мероприятий по предупреждению их образования и накопления и

по вовлечению их в хозяйственный оборот, а также реализации заинтересованным покупателям, посредникам или через товарную биржу.

Методика анализа использования оборотного капитала в операционном процессе предприятия в предшествующем периоде состоит из четырех этапов. Методика позволяет определить общий уровень эффективности управления оборотным капиталом производственного предприятия и выявить основные направления его повышения.

Анализ использования оборотных активов в операционном процессе предприятия приведен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ использования оборотных активов в операционном процессе предприятия

в предшествующем периоде

Этапы анализа Методика анализа Расчет

1 2 3

Первый этап - рассматривается динамика общего объема оборотных активов, используемых в операционном процессе предприятия; - темпы изменения средней их суммы сопоставляются с темпами изменения объема реализации продукции и средней суммы всего операционного капитала; - изучается динамика удельного веса оборотных активов предприятия Удельный вес оборотного капитала: оборотный капитал ^ Валюта баланса Где оборотный капитал - II раздел баланса. '

Второй этап - рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия, сформированных за счет оборотного капитала, в разрезе основных их видов - запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; - запасов готовой продукции, дебиторской задолженности; остатков денежных активов - рассчитываются и изучаются темпы изменения суммы каждого их этих видов оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объема производства и реализации продукции; - рассматривается динамика удельного всса основных видов оборотных активов в общей их сумме. Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности Удельный вес вида оборотного капитала: вид оборотного актива ,„„ ---х100 оборотный капитал Где оборотный капитал - II раздел баланса. * ^

Продолжение таблицы 1

1 2 3

- изучается оборачиваемость оборотных активов в целом и отдельных Оборачиваемость: реализованная продукция

Третий этап видов; - устанавливается общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприятия; исследуются основные факторы, определяющие продолжительность этих циклов; - вычисляется коэффициент загрузки оборотных активов и величина экономического эффекта от ускорения оборачиваемости, если таковое имеется. средние запасы материалов за триод Период оборачиваемости: средние запасы материалов за период реализованная продукция +дни Коэффициент загрузки (Кз): оборотные активы выручка Эффект = ДКз х Выручка

Четвертый этап - определяется рентабельность оборотных активов, исследуются определяющие ее факторы. В процессе анализа используются коэффициент рентабельности оборотного капитала (как совокупность оборотных активов). Рентабельность оборотного капитала: чистая прибыль оборотный капитал

Результаты проведенного анализа позволяют определить общий уровень эффективности управления оборотными активами предприятия и выявить основные направления его повышения в предстоящем периоде.

Предложенная методика анализа использования оборотного капитала дополнена в работе новыми принципиальными подходами к формированию оборотных активов за счет операционного капитала предприятия.

Важным моментом является достижение в анализе оптимизации соотношения постоянной и переменной частей оборотного капитала, для чего в работе приведен порядок расчета оптимизации объема оборотного капитала, состоящий из четырех этапов:

- на первом этапе по результатам анализа динамики уровня оборотного капитала в днях оборота (или в сумме за ряд предшествующих лет) строится график средней "сезонной волны";

- на втором этапе по результатам построенного графика рассчитываются коэффициенты неравномерности (минимального и максимального уровней) оборотного капитала по отношению к его среднему уровню;

- на третьем этапе определяется сумма постоянной части оборотного капитала умножением среднего оборотного капитала на коэффициент минимального уровня оборотного капитала;

- на четвертом этапе определяется максимальная и средняя сумма переменной части оборотного капитала в предстоящем (плановом) периоде.

На предприятиях отдельных отраслей имеется возможность переработки сы-

рья лишь в течение "сезона переработки" с последующей равномерной реализацией продукции. Это позволяет определить в данных временных периодах повышенную потребность в оборотном капитале, которая на практике бывает выражена запасами готовой продукции.

В работе предлагается анализировать состояние запасов предприятия по шагам:

1 шаг. На основе нормативов по видам материалов (полуфабрикатов и т.д.), находящихся в финансовом отделе предприятия (в разрезе укрупненной номенклатуры), и отчета об остатках и движении товарно-материальных ценностей на 01.01 текущего года, находящегося в отделе учета материальных ценностей бухгалтерии предприятия, выделяются сверхнормативные запасы по видам товарно-материальных ценностей (тоже соответственно в разрезе укрупненной номенклатуры) и распределяются по абсолютной величине. Тем самым выделяются объекты углубленного анализа.

2 шаг. В отделе учета материальных ценностей по тем складам, где обнаружены значительные сверхнормативные остатки, выбираются карточки складского учета № М-17.

3 шаг. В ходе работы с карточками путем сравнения остатка запаса на конец прошлого года с годовым расходом запаса выявляются излишние материальные ресурсы и дается оценка избыточного запаса данного вида (в разрезе специфицированной номенклатуры).

4 шаг. Осуществляется объединение данных об остатках и движении запасов в разрезе каждого склада по тем материалам, по которым имеются значительные отклонения от норматива. Отдельно подсчитывается сумма стоимости материальных ценностей по тем видам материалов, которые не расходовались в течение прошлого года.

5 шаг. Осуществляется объединение данных по всем обследованным складам.

6 шаг. Счетная обработка данных и представление результатов вычислений осуществляется в форме аналитической таблицы, показывающей оценку величины избыточного запаса при условии сохранения темпов расхода в текущем году.

7 шаг. Определяются эксперты для оценки состояния залежалых товарно-материальных ценностей.

8 шаг. Осуществляются выборки из аналитической таблицы по экспертам.

9 шаг. Проводится экспертная оценка состояния залежалых товарно-материальных ценностей, и выдвигаются предложения по их вовлечению в хозяйственный оборот или реализации.

Результаты оценки абсолютной и относительной величины избыточного или недостаточного запаса предложено оформлять таблицей, следующей формы (таблица 2).

Таблица 2

Результаты оценки абсолютной и относительной величины избыточного или

недостаточного запаса предприятия

Наименование материи* (полуфаб-риют), номенклатурный номер, марка, км, сорт, профиль, размер цена в руб. Остаток на начало периода Расша за предыдущий период Огно- раоо-дак остатку в */• Величина тем году хранена преяыд избыточного, не-1го запаса в пжу-при условии со-темпов расхода утоп периода

внату-раллых СП. ЮМ. вдув. в%к тогу в натуральных С& лк ВРУ«- вруб. в % к итогу

Итого X X X X

1 Сумма запасов, по которым не было движения в предыдущем периоде X X X X

2 Сумма запасов по которым испыгыва-еггея постоянная недостаточность в периоде X X X X

Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и анализа оборотного капитала производственных предприятий. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерский (финансовый) учет, экономический анализ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕДИССЕРТАЦИИ

1. Ялялиева Т.В. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. // Сборник научных трудов по материалам Международной юбилейной конференции: Актуальные проблемы образования и экономической науки. Часть II. - Москва-Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2003. - С. 94-95. - 0,1 пл.

2. Ялялиева Т.В. Роль оборотного капитала в управлении эффективностью деятельности хозяйствующего субъекта. // Сборник: Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развитая. Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - С. 231-236.-0,3 пл.

3. Ялялиева Т.В, Оценка материально-производственных запасов и отражение их в бухгалтерском балансе как форме отчетности в РФ и МСФО. // Сборник научных трудов по материалам итоговой научно-практической конференции: Проблемы повышения социальной эффективности деятельности потребительской

кооперации в условиях глобализации. Часть I. - Чебоксары: Руссика, 2004. - С. 609-612.-0,2 пл.

4. Ялялиева Т.В. Учет движения ГСМ и запчастей на автотранспортном предприятии. // Сборник: Проблемы и перспективы экономического развития в современных условиях, Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004. - С. 126-135. - 0.5 пл.

5. Ялялиева Т.В. Новые требования к финансовому анализу текущих активов в связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Качество образования психологов, юристов, экономистов, математиков: практика и анализ", Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2004. - С. 151-153. - 0,1 пл.

6. Ялялиева Т.В. Особенности отражения в учете некоторых составляющих оборотного капитала. // Сб. научных трудов по материалам межвузовской научно-методической конференции "Проблемы и развитие социально-экономических систем". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - 0,6 пл.

7. Ялялиева Т.В., Ушакова Т.Н. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами. // Сб. научных трудов по материалам межвузовской научно-методической конференции "Проблемы и развитие социально-экономических систем". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - 0,3 п.л. (авторские - 0,2 п.л.)

Автореферат

Подписано в печать 26.04.2005 г. Заказ № К2420. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-28-45 ^^

19 мац 2005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ялялиева, Татьяна Валерьевна

Введение

1. Экономическая сущность и особенности формирования оборотных активов организации

1.1. Проблемы реформирования учета оборотных активов в соответствии с международными стандартами

1.2. Экономическая структура оборотных активов

1.3. Методические основы анализа оборотных активов и их роль в управлении эффективностью деятельности организаций

2. Методические особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов

2.1. Особенности учета и оценки производственных запасов

2.2. Методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности

2.2.1. Учет денежных средств и их движения

2.2.2. Учет дебиторской задолженности

2.3. Методика формирования показателей оборотных активов в бухгалтерской отчетности организаций 3. Нормирование и анализ оборотных активов

3.1. Влияние нормирования на формирование оборотных активов

3.2. Анализ оборотных активов и их составляющих 139 Заключение 172 Литература 177 Список приложений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ в системе управления оборотными активами организаций"

Актуальность темы исследования. Стратегия экономического развития создает новые правила поведения хозяйствующих субъектов в экономической структуре общества. Промышленные организации и производственные предприятия, выполняющие важную народно-хозяйственную и социальную задачу — обеспечение продукцией разного отраслевого назначения, выполнение работ и оказание услуг, нуждаются в совершенствовании форм и методов управления.

Безусловно, для управления, эффективности принятия управленческих решений нужна своевременная учетно-аналитическая информация о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности.

Важное место в развитии производственной и финансово-хозяйственной деятельности занимает оборотный капитал, как комплексный показатель участвующих в обороте активов и средств организации. Фактическое наличие оборотных средств, удерживаемое управленцами в достаточном для обеспечения текущей производственной деятельности предприятия объеме, требует эффективной, с одной стороны, и жесткой, с другой, системы учета и контроля.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов учета и анализа оборотных активов: материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других, требует новых принципиальных решений для того, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета и экономического анализа информация была полезной разным пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволяет формировать систему показателей об оборотных активах и каждом отдельно взятом их элементе в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. От ее представления зависит формирование суждений и принятие решений менеджерами предприятий.

Основную цель - обеспечение максимально возможной прибыли, невозможно достичь без сохранения достаточного уровня финансовой устойчивости и ликвидности. Эти показатели играют важную роль в оценке использования оборотных активов и средств предприятий. Ликвидность предприятия в краткосрочном периоде определяется его возможностями покрыть свои краткосрочные обязательства. Ликвидность означает способность обратить активы в наличность или получить наличные денежные средства. Важность ликвидности можно осознать, если попытаться оценить последствия неспособности предприятия оплатить свои текущие долги и обязательства.

В вопросах оценки финансового состояния важно выделять вопросы обеспеченности или необеспеченности предприятия необходимыми денежными средствами для осуществления нормальной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов по своим обязательствам.

О финансовом состоянии предприятия судят по состоянию его оборотных активов: по их объему и доле в них собственных средств; по динамике развития и структуре. Устойчивость финансового положения предприятия во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Диспропорции, допущенные в планировании или в текущей деятельности, ведут либо к недостатку, либо к избытку денежных средств в обороте и отрицательно сказываются на движении товарно-материальных ценностей, эффективности использования трудовых и материальных ресурсов. Иммобилизация оборотных активов, их омертвление в запасах и затратах, несоизмеримо больших по сравнению с реальной потребностью предприятия, всегда сопровождается прямыми и косвенными финансовыми потерями для предприятия через замещение иммобилизованных сумм другими привлеченными или заемными средствами, через уплату штрафов, пеней, неустоек, через недополученную прибыль и т.д. В этой связи тема исследования представляется актуальной.

Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэлл и другие.

Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых И.Л.Бреславцевой, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, М.Л.Федоровой, и других.

Проведенный анализ теоретических разработок и практики показал методическое обеспечение учета и анализа оборотных активов недостаточно развито. Мало исследованы проблемы выявления неравномерности и целесообразности вложений в оборотные активы и отражение этих фактов в бухгалтерской отчетности предприятия, требуют аналитической разработанности вопросы использования оборотных активов.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование оборотных активов как учетной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета формирования, использования и отражения системы показателей об оборотных активах в финансовой отчетности, разработка методики комплексного анализа оборотных активов. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: - исследовать проблемы формирования оборотных активов и их отражения в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с МСФО;