Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве"

На правах рукощси

МОЩЕНКО ОКСАНА ВИКТОРОВНА

00317 1374

КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ (НА МАТЕРИАЛАХ РСО-АЛАНИЯ)

Специальность 08 00 12-Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 5 к юн 2008

Москва-2008

003171374

Работа выполнена на кафедре финансов и аудита ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет»

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Хосиев Борис Николаевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Алборов Ролик Архипович

кандидат экономических наук, доцент Ромадикова Виктория Михайловна

Ведущая организация - Северо-Осетинский государственный университет имени К Л Хетагурова

Защита состоится « № » ¿-¿х-с-с 2008г в ^""часов Со минут на заседании диссертационного совета Д 220 043 11 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К А Тимирязева»

Адрес 127550,г Москва,Тимирязевская ул,д49, Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К А.Тимирязева

Автореферат разослан « » ^Ce^ajL_2008г и размещен в

сети Интернет на сайте университета www.ti macad ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

Н Н Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход экономики России к рыночным отношениям породил определенные проблемы в аграрном секторе Аграрная экономика в годы радикальных реформ переживала непростой этап своего развития, который характеризовался хронической недостаточностью средств производства, незрелостью рыночных отношений, отрывом финансовой сферы от реальной экономики, стихийностью становления предпринимательской деятельности и свойств конкурентоспособности

Несмотря на то, что сельскохозяйственные товаропроизводители стали свободны в выборе форм и методов ведения хозяйств, самостоятельно распоряжаются произведенной продукцией и полученными доходами, все эти перемены все еще сопровождаются нестабильностью объемов производства продукции, финансового состояния и платежеспособностью сельскохозяйственных экономических субъектов

На фоне этих реформ с переходом к рыночной экономике возникла масса проблем и в сфере бухгалтерского учета и контроля В современных условиях в бухгалтерском учете важное место занимают доходы от продаж и финансовые результаты деятельности организаций, достоверная информация о которых, отражаемая в финансовой отчетности, необходима, главным образом, для собственников организаций и внешних пользователей информации

Однако в сложившихся условиях информации бухгалтерского финансового учета о продажах и финансовых результатах становится недостаточно для внутреннего управления деятельностью сельскохозяйственных организаций Внедрение системы управленческого учета позволит руководству сельскохозяйственных организаций более эффективно контролировать и оценивать экономическую эффективность производственно - финансовой деятельности по структурным подразделениям и организации в целом

Особое значение в сложившихся условиях хозяйствования занимает также организация эффективного контрольного механизма в системе управления сельским хозяйством Основой создания такого механизма может стать реформирование системы внутрихозяйственного контроля на базе формирования внутреннего аудита Это является важнейшим условием повышения эффективности коммуникации смысловой информации о производстве продукции, ее продажи и финансовых результатах в системе управления организациями по стратегиям развития сельского хозяйства

Состояние изученное™ проблемы. Исследованием вопросов теории и практики бухгалтерского учета финансовых результатов занимались многие зарубежные и отечественные специалисты К Килоуф, В. Лейнигер, С Ройборн, Ч Хорнгрен, Дж Фостер, К Друри, В Б Ивашкевич, В Г Гетман, А Д Шапи-гузов, М 3 Пизенгольц, В Л Суйц, М И Кутер, Я В Соколов, А Д Шеремет, Н П Кондраков, В Ф Палий, П С Безруких и др

Проблемы развития теории, методики учета и контроля финансовых ре-зучьтатов в сельском хозяйстве освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов Р А Алборова, Н Г Белова, Н А Кокорева, А И Павлы-

чева В И Подольского, JIИ Хоружий, В Г. Широбокова, Н Н Хорохордина, БН Хосиева идр

Однако применительно к современным условиям деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей организационные и методические проблемы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля доходов, расходов и финансовых результатов исследованы недостаточно и остаются открытыми В частности, недостаточно разработанными остаются вопросы классификации, аналитического и синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям и по организациям в целом, а также проблемы оценки и учета биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО-41 с целью формирования финансовой отчетности по сельскохозяйственной деятельности.

Актуальность приведенных выше проблем и их практическая значимость определили выбор темы диссертационной работы и основных направлений исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений формирования, учета и контроля финансовых результатов и разработка рекомендаций по их совершенствованию в сельском хозяйстве

В соответствии с поставленной целью диссертационной работы определены основные задачи исследования.

-обоснование теоретических положений эффективности функционирования учета и контроля в системе управления доходами, расходами и финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций,

-уточнение содержания, классификации и определение управленческих аспектов учета доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях и их сегментах деятельности;

-оценка состояния бухгалтерского учета финансовых результатов и определение направлений повышения эффективности его контрольно-аналитических функций в системе управления сельскохозяйственной деятельностью,

-обоснование предложений по оценке и учету биологических активов по справедливой стоимости для формирования отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности,

- разработка методических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учета, контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации РСО-Алания Более глубокие практические исследования были проведены в СХПК «Колхоз по заветам Ильича», СХПК «Колхоз имени Ленина», ЗАО «Ногир» Пригородного района РСО-Алания

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученных по теории, методологии бухгал-

терского учета, контроля, управления и другим экономическим наукам, законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы учета продаж и финансовых результатов, экономического контроля и аудита в Российской Федерации При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РСО-Алания, материалы органов статистики, нормативно-плановая и справочная информация сельскохозяйственных организаций, а также материалы личных исследований и наблюдений автора

В ходе исследования применялись следующие методы исследования моделирование, анализ, синтез, абстрактно - логический, монографический, рас-четно - конструктивный, экономико - статистический, приемы систематизации и обобщения результатов исследования

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в сельском хозяйстве В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту.

-обоснованы теоретические положения, уточняющие экономическое содержание, классификацию доходов, расходов и финансовых результатов, управленческие аспекты их учета и контроля в сельскохозяйственных организациях,

-проведена оценка состояния экономики сельскохозяйственных организаций, учета их финансовых результатов и определены приоритетные направления его совершенствования, повышения контрольно-аналитических функций в системе экономических методов менеджмента по стратегиям развития сельскохозяйственной деятельности,

-обоснованы методические аспекты по оценке и финансовому учету биологических активов по справедливой стоимости и определению финансовых результатов для формирования отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности по требованиям МСФО- 41 «Сельское хозяйство»,

-разработаны рекомендации по совершенствованию регистров аналитического и синтетического учета, структуры счетов учета расходов, доходов и конечных финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в условиях компьютерной обработки данных (КОД),

-предложены методики комплексного анализа, внутрихозяйственного контроля доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и их сегментов деятельности

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость диссертации заключается в том, что основные положения и научные выводы могут быть использованы экономическими службами сельскохозяйственных организаций для повышения эффективности системы учета и внутрихозяйственного контроля формирования финансовых результатов Наиболее значимыми для практического использования являются разработанные рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного управления фи-

нансовыми результатами на базе экономических и организационных методов, основанных на использование релевантной информации бухгалтерского учета и контроля продаж и финансовых результатов по центрам ответственности и в целом по организации Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе аграрных вузов при подготовке и повышении квалификации специалистов экономического профиля

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на всероссийских и региональных научно-производственных конференциях 2005 - 2007гг Ряд рекомендаций и предложений автора были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия РСО-Алания Отдельные разработки автора внедрены в учебно-опытном хозяйстве ФГОУ ВПО «Горский ГАУ». По теме диссертации опубликовано девять научных статей, две из которых в рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК РФ Объем научных публикаций автора составляет 1,31 п л

Объем и структура диссертации Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (187 наименований) и 6 приложений Основное содержание работы изложено на 192 страницах машинописного текста, содержит 34 таблицы, 2 схемы и 4 рисунка

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость результатов исследования

В первой главе - «Теоретические и методологические положения учета и контроля в системе управления финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций» - обоснованы концептуальные положения и управленческие аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов Уточнено экономическое содержание и классификация доходов, расходов и финансовых результатов в сельском хозяйстве

Во второй главе - «Современное состояние экономики сельскохозяйственных организаций и учета их финансовых результатов» - определены тенденции развития экономики сельского хозяйства и приоритетные направления развития бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

В третьей главе - «Совершенствование учета и контроля доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций» - разработаны методические рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов при компьютерной обработке данных (КОД), их комплексного анализа и контроля в сельском хозяйстве

В заключении обобщены выводы, предложения и рекомендации по результатам исследования

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено экономическое содержание и определены методические аспекты учета н контроля формирования финансовых результатов.

Эффективность функционирования хозяйствующего субъекта во многом зависит от того, насколько целенаправленны организация учета и контроля и элементы их методов в реальной практике, как полно и глубоко проработаны вопросы теории данных функций управления Учет и контроль играют огромную роль в системе управления сельским хозяйством, в том числе конечными финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций

Для организации эффективных систем учета и контроля финансовых результатов возникает объективная необходимость уточнения экономического содержания доходов, расходов, прибылей и убытков Так, расходы организации уменьшают ее доходы в результате кругооборота совокупного продукта

Доходы - это выручка от продажи продукции (работ, услуг) и приращение активов организации в результате ее деятельности, увеличивающие собственные средства организации.

Прибыль - часть прибавочного продукта организации, полученная в результате реализации вновь созданной стоимости. В сельскохозяйственной деятельности прибыль - это результат биотрансформации биологических активов в виде приращения справедливой их стоимости над затратами всей сельскохозяйственной деятельности

Убыток - потери части стоимости вновь созданной продукции организации в результате ее деятельности за определенный период

Исходя из этих определений, а также требований МСФО, финансовый результат сельскохозяйственных организаций целесообразно определить как от производства и продажи продукции (работ, услуг), так и от всей сельскохозяйственной деятельности Так, прибыль как экономическая категория может быть выражена следующими формулами

а) от производства и продажи продукции (работ, услуг)

где Пх - прибыль хозяйства от производства и продажи продукции (работ, услуг), руб, Вп - стоимость валовой продукции (работ, услуг) в оценке по рыночным ценам, руб , Зпс - затраты на производство и сбыт продукции (работ, услуг), руб.,

б) от сельскохозяйственной деятельности (от биотрансформации биологических активов)

Под ~~ Сба — 3Сд,

где Ду - прибыль организации от сельскохозяйственной деятельности, руб , Сба - объем биологических активов организации в оценке по справедливой стоимости на определенный период, руб , Зсд - затраты по сельскохозяйственной деятельности, руб

С целью адаптации бухгалтерского учета финансовых результатов к требованиям МСФО, совершенствования его системы стандартизации и контрольных функций в системе управления необходима разработка более обоснованной классификации доходов и расходов сельскохозяйственных организаций (рис 1)

Рис. 1. Доходы и расходы организации в системах ее учета и контроля

Данная схема (рис 1) классификации наглядно показывает, какие доходы и расходы в сельском хозяйстве формируют непосредственно финансовые результаты (прибыль, убыток) от продажи продукции (работ, услуг), какие являются результатом биотранформации биологических активов для оценки финансового состояния организации

Бухгалтерский учет доходов и расходов по данной классификации позволяет осуществлять более глубокий анализ и должный контроль финансовых результатов в системе управления сельскохозяйственной организации

2. Определены приоритетные направления совершенствования учета финансовых результатов, повышения его контрольно-аналитических функций в системе управления сельским хозяйством.

Экономическая эффективность производства сельскохозяйственной продукции и повышение прибыльности и рентабельности ее продажи зависят от многих факторов* качества продукции, объема продажи продукции, ее себестоимости и цен реализации Но основным фактором эффективности производства и сбыта продукции в сельском хозяйстве является насколько рационально и рачительно используются материальные, природные, трудовые и финансовые ресурсы организаций Это во многом зависит от состояния учета и внутрихозяйственного контроля в каждой организации. В PCO - Алания преобладающей организационно-правовой формой хозяйствования на селе стали сельскохозяйственные производственные кооперативы, акционерные общества и крестьянские (фермерские) хозяйства Вместе с тем, в структуре произведенной продукции сельского хозяйства наибольший удельный вес занимают хозяйства населения (табл 1)

Таблица 1 Структура продукции сельского хозяйства РСО-Алания по категориям хозяйств (в фактически действовавших ценах; в процентах к __итогу)_

Наименование Годы

2002 2003 2004 2005 2006

Хозяйства всех категорий в том числе 100 100 100 100 100

Сельскохозяйственные предприятия 17,4 13,9 14,8 11,2 14,0

Хозяйства населения 74,0 78,8 76,6 79,9 77,5

Крестьянские (фермерские) хозяйства 8,6 7,2 8,6 8,9 8,5

Данные таблицы 1 показывают, что прирост продукции в хозяйствах населения компенсировал соответствующие снижения объемов производства в общественном секторе Доля крестьянских (фермерских) хозяйств в общем объеме валовой продукции сельского хозяйства остается весьма низкой по сравнению с удельным весом произведенной продукции остальными категориями хозяйств Существенное развитие хозяйств населения и объемов производства ими продукции связаны со снижением занятости не только сельского населения, но и пригородных поселений и районных центров

В годы реформирования сельского хозяйства произошло существенное уменьшение в сельскохозяйственных организациях оснащенности и вооруженности их основными фондами, поголовья скота, производства почти всех видов произведенной продукции Финансовое положение сельскохозяйственных организаций остается также в критическом состоянии, растет их кредиторская задолженность (табл 2) Вместе с тем, за последние пять лет по основным видам производства продукции (молока, яиц, зерна, скота и птицы в убойном весе) наблюдается тенденция роста Это, в основном, связано с активизацией госу-

дарственной помощи и реализацией приоритетного национального проекта по развитию сельского хозяйства

Таблица 2 Задолженность предприятий и организаций сельского хозяйства _РСО-Алания (на конец года тыс.руб.)_

Показатели Годы

2002 2003 2004 2005 2006

Суммарная задолженность по обязательствам - всего в том числе просроченная удельный вес, % 917854 658482 71,4 1146026 791629 69,1 1060549 648322 61,1 1062104 613768 57,8 1072001 634150 59,2

Из суммарной задолженности кредиторская задолженность в том числе просроченная, удельный вес, % 779748 577520 74,1 953874 667430 70,0 855127 533193 62,3 885806 506336 57,2 892412 516810 57,9

Задолженность по кредитам банков и займам организаций в том числе просроченная удельный вес, % 138106 80962 58,6 192152 124199 64,6 200348 112633 56,2 176298 107432 60,9 181372 121315 66,9

Дебиторская задолженность в том числе просроченная удельный вес, % 198826 100148 50.4 217848 90958 41,8 186912 75101 39,7 176600 71415 40,4 189731 82794 43,6

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской абсолютное отклонение коэффициент, % 580922 3,9 736026 4,4 668215 4,6 709206 5,0 702681 4,7

Для улучшения экономического состояния сельскохозяйственных организаций в PCO - Алания необходимо развитие не только производственного потенциала хозяйствующих субъектов, прогрессивных технологий производства продукции, но и всех основных функций управления, в том числе учета и контроля финансовых результатов

Информационной базой контроля доходов, расходов и финансовых результатов и управления ими является бухгалтерский учет Поэтому необходимо организовать бухгалтерский учет финансовых результатов так, чтобы на основании его данных можно было принимать научно обоснованные оперативные, тактические и стратегические решения в системе менеджмента любой организации Требуют своего решения проблемы аналитического и синтетического учета, отчетности по финансовым результатам Для этого предлагается отражать в бухгалтерском и налоговом учете.

-начисление амортизации по основным средствам линейным методом, -оценку материальных затрат с учетом инфляции, - доходов и расходов методом начисления.

Кроме того, необходимо в организациях создавать резервы по сомнительным долгам, оценивать биологические активы по справедливой стоимости с целью формирования финансовой отчетности согласно МСФО-41 «Сельское хозяйство», а финансовые результаты контролировать не только на стадии продажи, но и на стадии производства продукции

В системе управления финансовыми результатами функции бухгалтерского учета в полной мере осуществляются при реализации его концептуальных положений, организационно-практических аспектов и механизмов (рис 2)

Цель учета финансовых результатов Задачи учета финансовых результатов Функции учета финансовых результатов Принципы учета финансовых результатов Допущения и требования учета финансовых результатов

Механизмы процесса бухгалтерского учета финансовых результатов

Законодательный механизм Нормативный механизм (федеральный, ведомственный) Организационный механизм (внутренний) Управляющий и управленческий механизм Методический внутренний и отраслевой механизм, учетная политика

- г

Технология учета процесса финансовых результатов

Соблюдение правил учета Полное применение методов, способов и приемов учета Использование принципов, допущений и по-стутатов учета Процесс учета доходов и расходов организации Процесс учета формирования финансовых результатов и использования прибыли

I

Формы и методы коммуникации учетной информации о финансовых результатах

Оперативная информация о центрах прибыли хозяйства Оперативная информация о центрах инвестиций хозяйства Производственные отчеты подразделений по форме № 83-АПК Отчеты по форме № 9-АПК, 13-АПК Отчеты по формам №1 и №2

Рис. 2. Концептуальная модель организации бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве

Практическая реализация данной концептуальной модели бухгалтерского учета финансовых результатов позволит сельскохозяйственным организациям проектировать решения организационных и научно-прикладных проблем развития данной системы, контролировать формирование доходов, расходов и конечных финансовых результатов деятельности экономических субъектов в системе управления биотрансформацией биологических активов, других средств и обязательств

Кроме того, приведенная модель будет способствовать выбору и использования гибких систем финансового и управленческого учета в общей интегрированной информационной системе управления, а также совершенствованию методов и форм учета с целью реализации его содержания, то есть обеспечения релевантной и полезной информацией систему современного менеджмента.

В диссертации обоснованы рекомендации по финансовому и управленческому учету финансовых результатов

3. Разработаны рекомендации по совершенствованию учета и контроля финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций больше всего зависят от затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов на ее продажу Поэтому предлагается организовать и начинать учет и контроль доходов, расходов и финансовых результатов уже на стадии производства продукции (работ, услуг) Другими словами внедрить управленский учет для контроля и анализа соотношения результатов производства с затратами

Вместе с тем, управленческий учет и контроль немыслимо внедрять и использовать без внесения существенных изменений в организационную структуру, структуру управления организацией Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства, улучшения финансовых результатов сельскохозяйственных организаций необходимо проведение в хозяйствующих субъектах реструктуризации и создание центров финансовой ответственности центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций Эти центры могут эффективно функционировать на принципах внутрихозяйственного расчета

Для организации управленческого учета затрат и оценки финансовых результатов центров ответственности необходимо: затраты сельскохозяйственных организаций сгруппировать по отношению к объему производства продукции на переменные, условно-переменные и постоянные затраты, разработать методику трансфертного ценообразования для оценки эффективности деятельности и определения конечного результата (прибыли и убытка) каждого центра ответственности. При этом трансфертная цена на производственную продукцию должна быть больше переменной себестоимости продукции и ниже ее продажной цены В диссертации предложена методика определения трансфертной цены на продукцию, а также номенклатура элементов затрат финансового учета и статей затрат управленческого учета по подразделениям организации (табл 3)

Данная номенклатура элементов и статей затрат с 1 по 9 формирует бригадную (цеховую) себестоимость В состав данного вида себестоимости включаются переменные, условно-переменные и общебригадные затраты Такая постановка учета затрат позволяет оперативно контролировать затраты, определять факторы и величину их влияния на маржинальный доход и прибыль подразделения

Так, маржинальный доход центра ответственности определяется по формуле-

МДф = ВПф - ПЗф - УПЗф Прибыль подразделения рассчитывается по формуле

Пф=МДф-ПОЗфб, где, МДф - фактический маржинальный доход подразделения, руб ,

ВПф- валовая продукция подразделения в оценке по трансфертным ценам, руб,

ПЗф и УПЗф - соответственно переменные и условно-переменные фактические затраты подразделения, руб

Таблица 3 Номенклатура статей и элементов учета затрат по центрам

ответственности и в целом по о ртанизации

Л» п/п Наименование элементов н статей учета затрат В финансовом учете В управленческом учете

1 2 3 4

1 Оплата труда работников, в юм числе а) оплата труда основных работников б) оплата труда привлеченных работников в) натуральная оплата труда + + + +

2 Средства защиты растений и животных + +

3 Корма, удобрения + +

4 Сырье и материалы в промышленном производстве + +

5 Работы и услуги, в том числе а) автотранспортного хозяйства б) машино-тракторного парка в) гужевого транспорта г) водоснабжения д) газоснабжения, электроснабжения е) тепло-холодоснабжение + + + + + 4- +

6 Содержание основных средств, в том числе а) затраты на ремонт и обслуживание б)амортизация, арендная и лизинговая плата + +

7 Прочие затраты + +

8 Общебригадные (цеховые) расходы +

9 Общеотраслевые расходы + -

10 Общехозяйственные расходы + -

И Страховые платежи и финансовые расходы + -

12 Расходы на продажу + -

В диссертации предложена методика факторного анализа финансовых результатов подразделений, которая позволяет судить в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость затрат организации, а также контролировать исполнение бюджетов производства продукции и ее продажи с целью получения максимума прибыли

С целью организации учета и контроля финансовых результатов от биотрансформации биологических активов в диссертации предложены методика расчета справедливой стоимости для оценки готовой продукции и животных, модель учета биологических активов в оценке по справедливой стоимости, определения и отрожения прибылей (убытков) от их биотрансформации Для учета доходов и расходов при оценке биологических активов по справедливой стоимости введен счет 95 «Доходы и расходы от биологических активов». На

счете 95 выявляется финансовый результат путем сопоставления доходов и расходов Этот финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» Кроме того, после начала действия ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция оценивается по себестоимости и учитывается обычным традиционным способом Отчет о прибылях и убытках исключительно от сельскохозяйственной деятельности (при оценке биологических активов по справедливой стоимости) используется как приложение к годовому отчету организаций (для внешних пользователей информации) При этом форма отчетности №2 составляется обычным путем без изменений

В плане счетов бухгалтерского учета для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов предусмотрена двухступенчатая структура счетов, соответственно, счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» Для учета же конечных финансовых результатов (прибылей и убытков) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены одноступенчатые счета 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» В основе такого построения структуры счетов положен признак их классификации по объему содержащейся информации Однако построение двухступенчатой и одноступенчатой структуры указанных счетов для сельского хозяйства недостаточно, так как сельскохозяйственная деятельность носит многоотраслевой и подотраслевой характер Здесь в каждой отрасли (растениеводстве, животноводстве и др) и их подотраслях (звероводстве, овощеводстве, молочном скотоводстве, свиноводстве) необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и финансовых результатов Поэтому для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах предложена открыть к указанным счетам не только субсчета, но и полусубсчета

Разработанная в диссертации структура счетов по учету доходов, расходов и финансовых результатов позволяет расширить применение современных ЭВМ и программных продуктов для автоматизации не только бухгалтерского учета, но и процесса контроля финансовых результатов

4. Предложены методические рекомендации по ступенчатости учета, контроля и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Для повышения контрольно - аналитических функций бухгалтерского учета финансовых результатов автором предложены методические рекомендации по его построению на многоступенчатой основе с использованием ранжированных счетов учета затрат, доходов, расходов и финансовых результатов в смешанной системе управления (централизованной и децентрализованной) (рис 3)

Приведенная схема ступенчатости учета затрат, выхода продукции и финансовых результатов при практическом внедрении значительно повысит эффективность коммуникации его информации в системе управления производством и финансовыми результатами организации

Рис.3. Ступенчатость построения учета затрат, выпуска продукции и финансовых

результатов

Для внедрения указанной постановки учета и повышения его контрольных функций в диссертации разработаны регистры аналитического учета доходов и расходов в целом по организации, а также форма сегментной отчетности, где вьивляються финансовые результаты на стадии производства и на уровне подразделений организации (табл 4)

Прибыль как обобщающий, результативный показатель, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов Следовательно, предварительным условием, предпосылкой правильного анализа служит экономически обоснованная классификация причин (факторов), влияющих на финансовые результаты

Именно результаты факторного анализа прибыли от продаж определяют необходимость разработки мероприятий текущего и перспективного характера по улучшению использования финансовых ресурсов, укреплению режима экономии в расходовании средств, усилению роли механизма формирования и распределения прибыли, как экономического рычага финансирования интенсификации производства Для такого анализа прибыли были использованы разные методы (табл 5)

Данные таблицы 5 показывают, что увеличение прибыли произошло в основном за счет роста объема реализации основных видов продукции на 46,4%, что дало рост прибыли в 43335,06 тысяч рублей, а также, рост цен на реализованную продукцию на 44,7%, привел к росту прибыли на 41725,49 тысяч рублей. Повышение цен реализации скорее произошло под влиянием инфляционного фактора

Таблица 4 Фрагмент производственного отчета хозрасчетного подразделения

1 Затраты (расходы) на производство (продажи) продукции по объектам учета

№ п/п 8 й Объекты учета затрат (расходов),тыс руб Итого фактических затрат, тыс руб зХ 1

В А Б Итд £

X « 2 1 4> я 3 и В

3 ь 1 к § я X а* к V £ Е я = К Б к и -— | ~ 5 Я 5 5 § 5 5 1 & О с в с с ь>

| Я £ Е- с. & а е. ■е- я & 6

£ Я в о в О Я о и м о т и Ь

1 г 3 4 5 б 7 $ 9 10 11 12

I оплата труда 12 +1 13 25 -2 23 - - - 56 49 70

г амортиз а ния б - 6 6 - б - - - 35 18 02

3 Итд

2 Выход или продажа продукции и ее себестоимость (кредит счета 20 или де-

№ п/п Виды продукции Количество продукции, ц Себестоимость продукции, руб корреспондирующий счет

норматив I отклонение факт | норматив отклонение 1 (+,-) факт

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Картофель 1270 +120 1390 4500 +300 4800 43

2 Овощи открытого грунта 200 -7 193 7000 -20 6980 43

3 Итд

3 Анализ окупаемости затрат и формирования финансовых результатов подразделения

№ Виды продукции

п/ А Б В

п Показатель норматив отклонение (+;-) факт норматив отклонение (+;-) факт норматив отклонение (+,-) ! факт

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 Валовая продукция, тыс руб 1300 +178 1478 678 -75 603 67 -9 58

2 Маржинальный доход, тыс руб 780 -80 700 670 + 100 770 100 * 100

3 Прибыль, тыс руб 520 198 778 78 -25 -167 -33 -9 158

Таблица 5 Влияние факторов на прибыль от реализации продукции в сельскохозяйственных организациях РСО-Алания (2006г. в сравнение с 2005г.)

№ Факторы Размер влияния, тыс руб. (методика 1) Размер влияния, тыс руб. (методика2) Размер влияния, тыс. руб. (методика 3)

1 Отклонения прибыли - всего 93347,6 93347,6 93347,6

2 Изменения в объеме продукции 43335,06 43335,06 42948,3

3 Изменения в объеме продукции, обусловленные изменениями в структуре продукции -386,81 X X

4 Изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции 1410,61 1023,79 1410,6

5 Изменения себестоимости продукции 7263,29 7263,29 7263,29

6 Изменения цены продажи продукции 41725,49 41725,49 41725,49

Снижение уровня затрат (сокращение себестоимости продукции) на 7,8% в свою очередь способствовало повышению прибыли на 7263,29 тысяч рублей Улучшение структурных сдвигов в составе продукции на 1,5% дало прибавку прибыли на 1410, тысячу рублей, а увеличение доли нерентабельной продукции в общей структуре реализованной продукции на 0,4% снизило прибыль 386,81 тысячу рублей Но, несмотря на это, в 2006г по сравнению в 2005г общее изменение (увеличение) прибыли от реализации основных видов сельскохозяйственной продукции под совокупным воздействием всех пяти вышеуказанных факторов составило 93347, 64 тыс рублей. Таким образом, наиболее объективным являются результаты первой методики анализа

Для контроля и анализа конечного финансового результата (чистой прибыли, убытка) можно использовать балансовый метод анализа (контроля)

Пч = (£Ибк - £Ибн) + (ХСкк - £Скн) + (ХДобн - ХДобк) + (£Кобн - £Кобк),

где, Пч- чистая прибыль по организации в целом;

£Ибк, £Ибн- соответственно итоги баланса на конец и начало отчетного периода,

£Скк, £Скн _ соответственно сумма собственного капитала организации на конец и на начало отчетного периода за минусом нераспределенной прибыли,

ХДобн, ХДобк - соответственно сумма долгосрочных обязательств организации на начало и конец отчетного периода,

£Кобн, £Кобк - соответственно сумма краткосрочных обязательств на начало и конец отчетного периода;

Объективность полученного финансового результата по данной формуле зависит от достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственной организации. Поэтому требуется предварительный кон-

троль достоверности показателей форм №1 и №2 бухгалтерской отчетности сельскохозяйственной организации Для этого требуется развитие внутрихозяйственного контроля путем внедрения внутреннего аудита в крупных сельскохозяйственных организациях

Одним из важнейших элементов внедрения внутреннего аудита является разработка аудиторских процедур по проверке продаж и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, предложенные в диссертации

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЕ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

I.Статьи в журналах, рекомендуемые ВАК РФ для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени кандидата паук:

1. МощенкоОВ Организация управленческого учета продаж и финансовых результатов на предприятиях АПК PCO-Алания/О В Мощенко// Управленческий учет -М Изд-во «Финпресс» -2007 -№3 - С 25-35 -0 42 п л

2 Мощенко О В Оценка системы внутреннего контроля учета продаж и финансовых результатов на предприятиях АПК региона (на примере РСО-Алания) /О В Мощенко// Известия Кабардино-Балкарского Центра РАН научный журнал, том 1 - Нальчик КБНЦ РАН, 2007 -№17 - С 4149 -0,38 п л

II.Статьи в аналитических сборниках и материалы конференций:

3. МощенкоОВ Учет продаж и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях /Б Н Хосиев, О В Мощенко// Вестник научных трудов молодых ученых Горского ГАУ, выпуск 3 - Владикавказ ФГОУ ВПО ГТАУ, 2005 -С 141-146 -0,21 п л (авторских - 0,10 п л )

4 Мощенко О В Организация системы внутреннего контроля на предприятиях АПК /Б Н Хосиев, О В Мощенко// Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации Основы, теория и практика. Сборник статей V Всероссийской научно-практической

конференции - Пенза Приволжский дом Знаний,2006-С 156-158 -0,08 п л (авторских - 0,04 п.л)

5 Мощенко О В Внутренний контроль (аудит) на предприятиях АПК РСО-Алания /Б Н Хосиев, О В Мощенко// Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, аудита, анализа хозяйственной деятельности, налогового учета Материалы Всероссийской научно-практической (заочной) конференции - Ижевск ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет, 2006.-С 76-78 -0,08 п л (авторских- 0,04 п л)

6. Мощенко О В Совершенствование учета финансовых результатов в организациях АПК/ Б Н Хосиев, О В Мощенко// Вестник научных трудов молодых ученых Горского ГАУ, выпуск 4 - Владикавказ ФГОУ ВПО ГТАУ,2006 - С 96-98 -0,21 п л (авторских- 0,10 п л)

7 Мощенко О В Информационное обеспечение системы управления процессом продаж и прибылью/ Б Н Хосиев, О В Мощенко//Известия ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет» научный журнал, том 43 (часть 1) -Владикавказ ФГОУ ВПО ГГАУ, 2006 - С 104-106 -0,21 п л (авторских- 0,10 п л )

8 Мощенко О В Обеспечение планирования внутреннего аудита на базе норм затрат труда для внутренних аудиторов / Б Н Хосиев, О В Мощенко// Известия ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет» научный журнал, том 44 (часть 1) -Владикавказ ФГОУ ВПО ГГАУ, 2007 - С 170-173 -0,17 п л (авторских - 0,8 п л )

9 Мощенко О В Аудит исчисления и уплаты налога на прибыль/ Б Н Хосиев, О В Мощенко// Известия ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет» научный журнал, том 44 (часть 2) -Владикавказ ФГОУ ВПО ГГАУ, 2007-С 231-233 -0,13 п л (авторских-0,10пл)

Отпечатано с готового оригинал-макета

Объем 1,25 печ л_Зак 299_Тираж 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ В ПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мощенко, Оксана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Роль и место учета и контроля в системе управления финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций.

1.2. Управленческие аспекты учета и контроля финансовых результатов по сегментам сельскохозяйственных организаций.

1.3. Сущность, содержание и методологические аспекты учета финансовых результатов в сельском хозяйстве.

ГЛАВА II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧЕТА ИХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

2.1. Состояние экономики сельского хозяйства и необходимость формирования рациональной системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Оценка состояния бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

2.3. Приоритетные направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве.

ГЛАВА Ш.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1. Совершенствование финансового и управленческого учета доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

3.2. Совершенствование учета расходов, выпуска продукции и ее финансовых результатов на стадии сельскохозяйственного производства и компьютерной обработки данных(КОД).

3.3.Информационно-методические аспекты контроля и анализа финансовых результатов в сельском хозяйстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве"

Актуальность темы исследования. Переход экономики России к рыночным отношениям породил определенные проблемы в аграрном секторе. Аграрная экономика в годы радикальных реформ переживала непростой этап своего развития, который характеризовался хронической недостаточностью средств производства, незрелостью рыночных отношений, отрывом финансовой сферы от реальной экономики, стихийностью становления предпринимательской деятельности и свойств конкурентоспособности.

Несмотря на то, что сельскохозяйственные товаропроизводители стали свободны в выборе форм и методов ведения хозяйств, самостоятельно распоряжаются произведенной продукцией и полученными доходами, все эти перемены все еще сопровождаются нестабильностью объемов производства продукции, финансового состояния и платежеспособностью сельскохозяйственных экономических субъектов.

На фоне этих реформ с переходом к рыночной экономике возникла масса проблем и в сфере бухгалтерского учета, отчетности и контроля. В современных условиях в бухгалтерском учете важное место занимают такие объекты как: доходы от продаж и финансовые результаты деятельности предприятий, достоверная информация о которых, отражаемая в финансовой отчетности необходима, главным образом, для собственников организаций и внешних пользователей информации. Однако реформирование отечественной системы учета путем сближения с международными стандартами финансовой отчетности порождает массу проблем. Углубляются противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, которые требуют тщательного анализа и изучения. ,

С другой стороны, в сложившихся условиях информации бухгалтерского финансового учета о продажах и финансовых результатах становится недостаточно для внутреннего управления деятельности сельскохозяйственных предприятий. Введение системы управленческого учета позволит руководству сельскохозяйственных организаций более эффективно контролировать и оценивать экономическую эффективность производственно-финансовой деятельности по структурным подразделениям и организации в целом.

Особое значение в сложившихся условиях хозяйствования занимает также организация эффективного контрольного механизма в системе управления сельским хозяйством. Основой создания такого механизма может стать реформирование системы внутрихозяйственного контроля на базе формирования внутреннего аудита. Это является важнейшим условием повышения эффективности коммуникации смысловой информации о производстве продукции, ее продажи и финансовых результатах в системе управления организациями по стратегии развития сельского хозяйства. Состояние изученности проблемы. Исследованием вопросов, связанных с теоретическими основами бухгалтерского учета, посвятили свои работы как зарубежные специалисты К.Килоуф, В.Лейнигер, С.Ройборн, Ч.Хорнгрен, Дж.Фостер, К.Друри, так и видные отечественные ученые А.Д.Шапигузов, М.З.Пизенгольц, В.Г.Широбоков, Н.Н.Хорохордин, В.Л.Суйц, И.Г.Кондратов, Я.В.Соколов, А.Д.Шеремет, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий, П.С.Безруких, и др.

Проблемы развития теории, методологии, методики контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: Р.А.Алборова, Н.Г.Белова, В.И.Подольского, Л.И.Хоружий, В.Г.Широбокова, Н.Н.Хорохордина, Б.Н.Хосиева и т.д.

Однако применительно к современным условиям деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей организационные и методологические проблемы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля доходов, расходов и финансовых результатов исследованы пока недостаточно и остаются открытыми. В частности, недостаточно разработанными остаются вопросы классификации, аналитического и синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям и по организациям в целом, а также проблемы оценки и учета биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО-41 с целью формирования финансовой отчетности по сельскохозяйственной деятельности.

Актуальность приведенных выше проблем и их практическая значимость определили выбор темы диссертационной работы и основных направлений исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений формирования, учета и контроля финансовых результатов и разработка рекомендаций по их совершенствованию в сельском хозяйстве.

В соответствии с поставленной целью диссертационной работы определены основные задачи исследования:

-обоснование теоретических положений эффективности функционирования учета и контроля в системе управления доходами, расходами и финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций;

-уточнение содержания, классификации и определение управленческих аспектов учета доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях и их сегментах деятельности;

-оценка состояния бухгалтерского учета, финансовых результатов и определение направлений его совершенствования и повышения эффективности контрольно-аналитических функций в системе управления сельскохозяйственной деятельностью;

-обоснование предложений по оценке и учету биологических активов по справедливой стоимости для формирования отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности в соответствии с требованиями МСФО-41 «Сельское хозяйство»;

- разработка методических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретические и практические проблемы учета, контроля продаж и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации РСО-Алания. Для практической реализации результатов были исследованы СХПК «Колхоз по заветам Ильича», СХПК «Колхоз имени Ленина», ЗАО «Ногир» Пригородного района РСО-Алания.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученных по теории, методологии бухгалтерского учета, контроля, управления и другим экономическим наукам, законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы учета продаж и финансовых результатов, экономического контроля и аудита в Российской Федерации. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РСО-Алания, материалы органов статистики, нормативно-плановая и справочная информация сельскохозяйственных организаций, а также материалы личных исследований и наблюдений автора.

В ходе исследования применялись следующие методы: моделирование, анализ, синтез, абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы систематизации и обобщения результатов исследования.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в сельском хозяйстве. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

-обоснованы теоретические положения, уточняющие экономическое содержание, классификацию доходов, расходов и финансовых результатов, управленческие аспекты их учета и контроля в сельскохозяйственных организациях;

-проведена оценка состояния экономики сельскохозяйственных организаций, учета их финансовых результатов и определение приоритетных направлений его совершенствования, повышения контрольно-аналитических функций в системе экономических методов менеджмента по стратегиям развития сельскохозяйственной деятельности;

-обоснованы методические аспекты по оценке и финансовому учету биологических активов по справедливой стоимости и определению финансовых результатов для формирования отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности по требованиям МСФО- 41 «Сельское хозяйство»;

-разработаны рекомендации по совершенствованию регистров аналитического и синтетического учета, структуры счетов учета расходов, доходов и конечных финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в условиях компьютерной обработки данных (КОД);

-предложены методики комплексного анализа, внутрихозяйственного контроля доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и их сегментов деятельности.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость диссертации заключается в том, что основные положения и научные выводы могут быть использованы экономическими службами сельскохозяйственных организаций для повышения эффективности системы учета и внутрихозяйственного контроля формирования финансовых результатов. Наиболее значимыми для практического использования являются: разработанные рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного управления финансовыми результатами на базе экономических и организационных методов, основанных на использование релевантной информации бухгалтерского учета и контроля продаж и финансовых результатов по центрам ответственности и в целом по организации. Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе аграрных вузов при подготовке и повышении квалификации специалистов экономического профиля.

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, Л рекомендаций и получили положительную оценку на всероссийских и региональных научно-производственных конференциях 2005-2007г.г. Ряд рекомендаций и предложений автора были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия РСО-Алания. Отдельные разработки автора внедрены в учебно-опытном хозяйстве ; ФГОУ ВПО «Горский ГАУ». По теме работы опубликовано девять научных работ (общей площадью 1,89 п.л.), две из которых в рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Объем научных публикаций автора составляет 1,31 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 187 наименований, и 6 приложений. Основное содержание работы изложено на 192 страницах машинописного текста, содержит 34 таблицы, 2 схемы и 4 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мощенко, Оксана Викторовна

Заключение

1 .Эффективность функционирования сельскохозяйственного субъекта во многом зависит от того, насколько целенаправленна организация учета и контроля (как самостоятельных функций системы управления) и элементов их методов в реальной практике, как полно и глубоко проработаны вопросы контроля и учета доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

2.Анализ экономической литературы показал, что среди ученых специалистов сформировалось несколько подходов к определению сущности финансового и управленческого учета. На наш взгляд, управленческий учет — это подсистема бухгалтерского учета, которая представляет процесс получения и поставки информации, необходимой для принятия оперативных и стратегических управленческих решений руководством с целью управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, как в целом, так и его отдельными структурными подразделениями.

Контроль в управленческом учете существенно отличается от контрольной функции бухгалтерии, он в первую очередь нацелен на перспективу, а не на выявление законности совершаемых операций, правильность оформления первичных документов и т.д.

3. Сельское хозяйство PCO-Алания находится в тяжелом финансовом состоянии, что обусловлено диспаритетом цен на продукцию промышленности и сельскохозяйственного производства, спадом производства. Для большинства сельскохозяйственных организаций республики выручки с учетом субсидий недостаточно для покрытия всех затрат на производство продукции. В связи с чем, деятельность основной части сельскохозяйственных товаропроизводителей является нерентабельной. Поэтому перед сельскохозяйственными предприятиями РСО-Алания встают вопросы организации постоянного контроля за выручкой от продажи продукции, как одной из главных источников формирования прибыли от продаж, необходимости поиска более эффективных каналов сбыта продукции с точки зрения ценообразования и своевременного поступления платежей. Между тем, анализ данных показал, что около 72% сельскохозяйственных предприятий республики имеет просроченную дебиторскую задолженность.

4.0ценка состояния учета, контроля продаж и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях РСО-Алания выявила недостатки в обработке учетной информации. В результате чего возникла проблема совершенствования действующих регистров и разработки новых, а также постановки учета в целом. Поэтому нами разработаны ведомости аналитического учета для прочих доходов и расходов (по счету №91 «Прочие доходы и расходы»), прибылей и убытков (по счету №99 «Прибыли и убытки») для своевременного формирования данных и принятия управленческих решений, своевременного составления отчетности.

5.Основной недостаток контроля деятельности хозяйств заключается в том, что ревизионные комиссии, организованные в хозяйствах, с узко ведомственных позиций подходят к решению вопросов проведения ревизий и проверок. Ревизионные комиссии сельскохозяйственных предприятий фактически не оправдывают своего назначения, так как носят формальный характер. б.Анализ финансового состояния трех исследуемых сельскохозяйственных предприятий РСО-Алания выявил, что только ЗАО «Ногир» Пригородного района является финансово устойчивым, рентабельным предприятием среди анализируемых. Деятельность колхоза «По заветам Ильича» Пригородного района за последние пять лет носила также несколько прибыльный характер. А вот колхоз «имени Ленина» Пригородного района находится в последние годы в очень тяжелом финансовом состоянии.

7. С введением в действие второй части НК РФ породило массу проблем, в частности необходимости ведения налогового учета в дополнение к бухгалтерскому, что привело к чрезмерному усложнению учета на предприятиях и потери рациональности бухгалтерских процедур. Поэтому видится единственный целесообразный выход из сложившейся ситуации-построение такой учетной политики предприятия, которая гармонизировала налоговый и бухгалтерский учет. Мы предлагаем возможные варианты учетной политики для гармонизации бухгалтерского и налогового учета.

8.В условиях рыночной экономики возрастает необходимость разработки и внедрения методики не только финансового, но и управленческого учета финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях. Нами раскрыты основные этапы организации управленческого учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях. Предложены возможные счета управленческого учета по центрам ответственно сти:

Счет 37 "Отклонение по бюджету продаж»; Счет 38 "Отклонение по налогам с выручки".

Кроме того, разработаны формы внутренней управленческой отчетности -бизнес-планы продаж продукции и отчеты об их исполнении.

9.Практика свидетельствует, что на многих сельскохозяйственных предприятиях РСО-Алания внутрихозяйственный контроль не налажен. На наш взгляд, выходом из сложившейся ситуации служит создание службы внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля, основанное на использование предложенного комплекса мероприятий по организации и методики контроля доходов, расходов и финансовых результатов.

10. С целью улучшения финансовых результатов сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимы не только решение технологических, производственных и агробиологических проблем, но и организационно-управленческих задач, в том числе учетноаналитических и контрольно-оценочных. Для этого в диссертации предлагается учитывать, контролировать и анализировать финансовые результаты как в целом по предприятию, так и по его сегментам деятельности. Поэтому предложены мероприятия по реструктуризации сельскохозяйственных организаций и создание в них центров финансовой отчетности, организации в них учета, контроля и анализа по модели экономического метода управления «расходы - объемы - финансовый результат».

11 .Для повышения аналитических и контрольных функций финансового и управленческого учета доходов, расходов предложены: более обоснованная классификация затрат и расходов в управленческом и финансовом учете; методика расчета трансфертных цен для оценки результатов деятельности подразделений; методика оценки и учета биологических активов по справедливой стоимости с целью формирования объективных финансовых результатов и формирования отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности; более детальная структура счетов 90, 91, 99, 84, 20, 43 с учетом отраслевых особенностей сельского хозяйства; методика анализа и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов. Практическое применение разработанных методик и рекомендаций существенно повысит эффективность системы управления хозяйственными процессами и финансовыми результатами деятельности сельскохозяйственных организаций.