Концепция формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Концепция формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе"

005008910

На правах рукописи

ДЖАМУРЗАЕВ ЮНУС ДЕНИЕВИЧ

КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В НАЦИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени [ доктора экономических наук

2 0ЕЗ 2С-2

Орел-2012

005008910

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

доктор экономических наук, профессор Богатырев Магомед Ахметович

доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович

доктор экономических наук, профессор Ляхова Наталия Ивановна

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Защита состоится 25 февраля 2012 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования («Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.

Автореферат разослан 24 января 2012 года. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: référât vak@obrnadzor.gov.ru

Научный консультант Официальные оппоненты:

Ведущая организация

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Переход современной экономики России на инновационный путь развития требует повышения эффективности функционирования государственного аппарата, государственных учреждений и организаций. Такое внимание обусловлено тем, что продуктивность и устойчивость деятельности государственных структур отражается на качестве жизни населения страны, на темпах развития экономики государства в целом.

Особенно остро стоит проблема повышения эффективности функционирования налоговых органов, поскольку они играют ведущую роль в формировании бюджета страны, включают в сферу своей деятельности миллионы активных работников: и тех, которые определяют величину налогооблагаемых доходов и платят налоги, и тех, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также требуют для обеспечения своей деятельности весьма существенных бюджетных расходов.

На современном этапе экономического развития налоговое администрирование признается целенаправленной управленческой деятельностью государственных уполномоченных органов и их должностных лиц, направленной на реализацию эффективной налоговой политики и включающей не только процессы организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за его соблюдением, но и процедуры выявления оптимальных методов их осуществления, нацеленных на минимизацию бюджетных расходов при одновременном повышении бюджетных доходов.

Поэтому для повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо либо увеличивать суммарный объем налогов и сборов, поступающих в течение года в бюджет государства благодаря деятельности налоговой службы, либо снижать расходы бюджета на ее содержание. При этом получить дополнительные поступления в бюджет можно двумя путями.

Во-первых, за счет лучшей осведомленности налогоплательщиков о том, как правильно рассчитать величину налога. Поэтому следует ориентировать работников налоговой инспекции на оказание помощи налогоплательщикам в правильном формировании налоговой декларации, на разъяснение правил и процедур оперативного расчета величины налогооблагаемых доходов и установленной величины налога.

Во-вторых, за счет своевременного обнаружения налоговыми инспекторами умышленных или случайных ошибок в налоговых декларациях и взыскания недоимок, что обеспечивается путем оперативного контроля со стороны налоговой инспекции за полнотой уплаты налогов, автоматизацией процесса мониторинга правильности их исчисления.

В свою очередь, уменьшение величины расходов бюджетных средств на содержание налоговых органо, возможно за счет снижения расходов на оплату труда сотрудников налоговых органов путем оптимизации численности персонала и роста производительности труда, совершенствования (реинжиниринга) деловых (технологических) процессов в налоговых органах, снижения затрат труда на отдельные функциональные операции и процессы в целом, а также за счет реализации функционального подхода и исключения однотипных функциональных операций в разных отделах налоговых инспекций.

Все вышесказанное подтверждает актуальность проблем функционирования налогового администрирования и выявления направлений совершенствования данного процесса, необходимости поиска путей снижения затрат на операции налогового администрирования, разработки и обоснования направлений повышения эффективности функционирования налоговых инспекций, являющихся основным звеном налоговой службы Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Проблема налогового администрирования и связанные с ней теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке. Вопросы налоговой политики в целом, налогового планирования, регулирования и контроля рассматриваются в работах Бестаева М.И., Боровиковой Е.В., Брызгалина A.B., Вылковой Е.С., Данилевского Ю.А., Закирова А.И., Конторович В.К., Ляховой Н.И., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Павловой Л.П., Поповой Л.В., Родиной О.В., Романовского М.В., Садыгова Ф.К., Саакяна P.A., Хубаева Г.Н., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Широбоковой С.Н., Цветкова И.В. и других авторов.

Исследование теоретико-методологических аспектов налогового администрирования и его организационных основ представлено в работах Абрамчика ЛЛ., Адамова Н.И., Александровой И.Ю., Аронова A.B., Беликова А.П., Богатырева М.А., Васильевой М.В., Игнатовой Т.В., Калашниковой И.Н., Клементьевой Т.Н., Красницкого В.А., Масловой И.А.,

Мироновой O.A., Мишустина М.В., Пономарева А.И., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф. и других.

Направления эффективности налогового администрирования как основного фактора оценки эффективности налогообложения отражены в трудах Арутюнова A.A., Бурцева Д.Г., Гаджиевой М.А., Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Дармаева A.B., Лобанова A.B., Оспанова М.Т., Фролова A.A. и т.д.

Развитие контрольной деятельности налоговых органов, оценки эффективности работы налоговых органов, численности персонала раскрывается в трудах как отечественных, так и зарубежных ученых. Наиболее известными представителями исследования данного направления налогового администрирования являются Бетина Т.А., Васильева М.Е., Воробьев В.В., Гусев В.В., Доброхотова В.Б., Иванова О.Б., Кириллова С.С., Кудряшов Д.А., Лобанов A.B., Мамбеталиев Н.Т., Ногина O.A., Сашичев В.В., Слезингер Г.Э., Смирнов A.B., Талан М.В., Щербаков С.М., Янковая В.Ф. и др.

Несмотря на многочисленные работы по налоговому администрированию в настоящее время отсутствуют исследования, в которых комплексно рассматриваются и обосновываются конкретные направления повышения эффективности функционирования учреждений налоговой службы РФ.

Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико-методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений, совокупность которых можно квалифицировать как научное достижение в области разработки концепции эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе путем формирования основных направлений снижения затрат на осуществление операций налогового администрирования, информационного, организационного и методического обеспечения учетной и контрольной работы, а также организации эффективной структуры квалифицированных кадров налоговых органов.

Исполнение поставленной цели требует решения следующих комплексных задач:

- изучить существующие подходы к определению понятия «налоговое администрирование», раскрыть его концептуальное содержание и сформировать

уточненную трактовку, провести анализ организационных основ налогового администрирования;

- определить критерии оценки эффективности налогового администрирования, провести анализ методов расчета эффективности системы налогового администрирования;

- выработать приоритетные направления совершенствования организационной структуры районных налоговых инспекций на основе исследования зарубежного опыта структурной организации налоговых органов;

- провести формализованный анализ взаимодействия отделов налоговой инспекции с целью разработки рекомендаций по совершенствованию функциональной организации налоговой инспекции;

- теоретически определить содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности;

- предложить единый и эффективный механизм совершенствования методического инструментария налогового администрирования;

- разработать методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью выработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами;

- разработать и практически апробировать методы оценки эффективности выездных налоговых проверок;

- проанализировать методы, используемые для подготовки к выездной налоговой проверке в налоговых органах России и за рубежом, и разработать новые методы предпроверочного анализа;

- в целях реализации контрольной функции в отношении исчисления бюджетообразующих налогов разработать эффективную систему поддержки принятия решений по налогу на прибыль организаций;

- на основе проведенного анализа расчета численности персонала налоговых органов сформулировать предложения и рекомендации по совершенствованию соответствующего методического обеспечения для определения резервов оптимизации структуры налоговых органов.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

6

Объектом диссертационного исследования являются учреждения ФНС России, в частности региональные налоговые органы и районные налоговые инспекции ФНС России.

Предметом диссертационного исследования являются экономические процессы и явления, связанные с непосредственным осуществлением функциональных операций в налоговых органах.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертационной работы: труды ведущих российских и зарубежных ученых, нормативные акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам налогового администрирования и оптимизации бюджетных расходов на содержание налоговых органов.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому администрированию.

Решение поставленных в работе задач осуществлялось на основе применения методов экономической теории, финансового и налогового анализа, методического инструментария эконометрики, математической статистики, имитационного моделирования. В диссертации также использовался метод групповых экспертных оценок, общее и специальное программное обеспечение.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оригинального концептуального подхода формированию эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе, а также оценке обоснованности направлений функционирования налоговых органов. Суть авторской концепции формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе состоит в построении и

количественном обосновании системы методик, реализация каждой из которых обеспечивает объективный рост продуктивности деятельности налоговых органов: либо приращение величины поступающих в бюджет налогов и сборов, либо сокращение затрат на функционирование налоговых органов. Реализация предложенной концепции осуществляется исходя из нового конструктивного принципа, который базируется на следующих положениях:

- исходной информацией, базой для обоснования целесообразности использования предложенных методик и рекомендаций служат данные о трудоемкости деловых процессов, выполняемых работниками соответствующих подразделений районной налоговой инспекции;

- трудозатраты на реализацию практически всех операций любого делового процесса в районной налоговой инспекции являются случайной величиной с весьма значительным, в ряде случаев, коэффициентом вариации.

Научная новизна диссертационного исследования подтверждена следующими полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе критического анализа существующих трактовок понятия «налоговое администрирование» раскрыто его концептуальное содержание и дано авторское определение, а также уточнен предмет налогового администрирования в целях выделения основных операций, осуществляемых в рамках данного процесса (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны группы критериев оценки эффективности деятельности налоговых органов: организационные, критерии качества учетной работы и контрольной деятельности. Предложен к применению коэффициент эффективности деятельности налоговой инспекции, рассчитываемый как отношение «чистых налоговых доходов», определяемых как величина собранных налоговой инспекцией налогов за минусом затрат на их сбор, к величине этих затрат (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- теоретически обоснована целесообразность применения в налоговых инспекциях типовых функциональных организационных структур, способствующих упрощению формализации выполняемых операций и созданию условий автоматизации налоговых процедур и их методической поддержки, обеспечению рационального использования трудовых и материальных ресурсов, ослаблению влияния личных качеств сотрудника на результаты работы, упрощению и совершенствованию управленческо-контрольной деятельности региональных налоговых органов за счет возможности принятия единообразных

управленческих решений и контрольных действий по отношению к местным налоговым инспекциям (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с использованием методологии формализованного анализа установлены информационные взаимосвязи между отделами налоговой инспекции, определены сильно (слабо) связанные между собой отделы по функциональным операциям, выявлены дублируемые функции отделов и, как следствие, определены направления совершенствования функциональной организации налоговых инспекций в части снижения неоправданных затрат на функционирование налоговых органов, а также разработаны рекомендации по улучшению процесса функционирования налоговой службы в целом (пп. 2.4, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- определено концептуальное содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности и элемента контрольной работы, включающего такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность. Доказано, что в современных экономических условиях существенное значение имеет функции оказания информационно-консультационных услуг налогоплательщикам, реализации учетно-аналитических процедур в налоговой сфере, а также анализа поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и на этой основе прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- выделены проблемные участки деятельности налоговых органов, связанные с обеспечением оперативной контрольной функции, предложен единый и эффективный механизм совершенствования методического инструментария налогового администрирования, включающий комплекс организационно-технических и научно-методических процедур оценки эффективности различных видов налогового контроля (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе имитационного моделирования процессов камеральной проверки, результаты которого позволяют оценивать вероятность выполнения конкретной работы за любое заданное время, предложены методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов и разработаны рекомендации относительно рационального распределения функций между отделами, позволяющие руководителю ИФНС принимать эффективные решения о составе и структуре отделов. Проведена оценка интенсивности труда налоговых

инспекторов, которая подтвердила целесообразность перехода к функциональной организации налоговых инспекций, выявила дублируемые функциональные операции, позволила дать рекомендации относительно рационального распределения функций между отделами (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- проведены статистические исследования эффективности выездного налогового контроля, доказывающие, что процесс планирования выездных налоговых проверок а, следовательно, распределения нагрузки на инспекторов отдела выездных проверок сильно затруднен. В целях оценки трудозатрат на проведение тематической налоговой проверки по налогу на прибыль сформирован перечень операций, которые осуществляет налоговый инспектор при проведении проверки правильности исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета в организации, определены затраты времени на выполнение каждой из этих операций, с использованием методов имитационного моделирования определена трудоемкость выполнения как отдельной функциональной операции, так и тематической проверки в целом (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

на основе проведенного исследования зарубежных систем предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для налоговых проверок, разработана методика предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика, включающая процедуры отбора и ранжирования факторов-индикаторов налогового потенциала (с использованием метода Дельфи и расстояния и медианы Кемени) и кластерного анализа, позволяющая осуществлять обоснованный отбор налогоплательщиков для выездной проверки, выявлять потенциальных нарушителей налогового законодательства, повысить результативность проверок при одновременном уменьшении их трудоемкости (пп. 2.4,2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- в целях реализации контрольной функции правильности исчисления бюджетообразующих налогов разработана эффективная система поддержки принятия решений по налогу на прибыль организаций, отличающаяся возможностью контроля соблюдения правил, устанавливаемых главой 25 НК РФ, проверки обоснованности применения метода определения доходов и расходов (метода начисления или кассового метода), непрерывности отражения (в хронологическом порядке) фактов хозяйственной деятельности, связанных с изменениями налоговой базы, хранения и накопления данных о хозяйственной деятельности в виде архивных файлов, представления консультационно-справочных услуг по вопросам налогового учета и позволяющая выявлять

возможные налоговые нарушения в части исчисления налога на прибыль, разрабатывать обоснованный перечень действий налогового инспектора для формирования доказательной базы по каждому предполагаемому нарушению налогового законодательства (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

предложены направления совершенствования методики расчета численности территориальных налоговых органов, базирующейся на интеграции визуальных и имитационных моделей деловых процессов и позволяющей рассчитывать численность работников исходя из заданной вероятности выполнения совокупности работ, а также оценивать и сравнивать уровень загрузки персонала, интенсивность труда, напряженность трудовых процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в методологическом развитии основ налогового администрирования, углублении и систематизации научных взглядов в области налогового администрирования, разработке новых, развитии и обосновании существующих подходов к формированию системы показателей эффективности налогового администрирования и методов их расчета, методик, используемых при оптимизации численности персонала налоговых органов.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что сформированные и предложенные модели и методики могут быть использованы в целях снижения затрат на налоговое администрирование, повышения результативности налоговых проверок, качества учетной и контрольной работы, а также совершенствования структурной организации налоговых органов.

Отдельные разделы диссертационной работы могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, налогового администрирования, использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров, специалистов и магистров по дисциплинам «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Налоговое консультирование», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Сформированное теоретико-прикладное представление, выводы и результаты диссертационного исследования были доложены и получили одобрение на

международных, всероссийских, межрегиональных, внутривузовских научно-практических конференциях: «Математическое моделирование и компьютерные технологии» (г. Кисловодск, 2002,2005); «Экономико-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (г. Ростов-на-Дону, 2003, 2006-2008); «Новые технологии в управлении, бизнесе и праве» (г. Невиномыск, 2004); «Системный анализ в проектировании и управлении» (г. Санкт-Петербург, 2004); «Информационные системы, экономика, управление трудом и производством» (г. Ростов-на-Дону, 2006); «Проблемы создания и использования информационных систем и технологий» (г. Ростов-на-Дону, 2007-2009), «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (г. Орел, 2010); «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (г. Орел, 2011); «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (г. Орел, 2011); «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (г. Орел, 2011); «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (г. Орел, 2011).

Теоретико-методические результаты авторских исследований нашли непосредственное практическое применение и были внедрены в деятельность региональных и местных налоговых органов Ростовской области.

Публикации. По результатам диссертационного исследования издано 55 научных работ общим объемом 125,6 пл., в том авторским - 57 п.л. Научных статей в изданиях, рекомендованных ВАК России, - 18.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, шести глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 175 наименований и 17 приложений. Общий объем работы - 450 страниц, 49 таблиц, 39 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определена степень разработанности проблемы, цель и задачи, представлена теоретико-методологическая и информационная база, раскрыта научная новизна, выделены наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту, описана теоретическая и практическая значимость диссертационной работы, а также апробация и внедрение ее результатов в

практическую деятельность налоговых органов и в учебный процесс.

В первой главе «ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ» дано определение сущности налогового администрирования и определена его связь с налоговой политикой, выявлены проблемы реализации механизма налогового администрирования в России и направления их устранения, разработаны параметры оценки эффективности налогового администрирования, а также представлен анализ методов оценки.

Во второй главе «ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ЦЕЛЯХ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ОПЕРАЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ» обоснована необходимость снижения затрат на налоговое администрирование путем совершенствования организационной структуры налоговых органов, исследован зарубежный опыт структурной организации налоговых органов, а также деятельность налоговых органов в рамках функционального подхода.

В третьей главе «СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ КАК НАПРАВЛЕНИЕ РОСТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» исследованы направления учетной работы налоговых инспекций как механизма организации аналитической деятельности и важный элемент контрольной работы, трудоемкость основных функциональных операций отдела регистрации и учета налогоплательщиков, сформирована модель деловых процессов в отделе работы с налогоплательщиками и расчет трудоемкости основных функциональных операций, а также трудоемкость функциональных операций в отделе учета, отчетности и анализа.

В четвертой главе «ИССЛЕДОВАНИЕ ТРУДОЕМКОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ В ЦЕЛЯХ МИНИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ» сформирована модель деловых процессов камеральной налоговой проверки, определена трудоемкость функциональных операций в отделах камеральных проверок, исследована интенсивность труда налоговых инспекторов контрольного блока, проанализирована эффективность функционирования отдела выездных налоговых проверок районной налоговой инспекции, исследована трудоемкость процессов налогового контроля (на примере тематической проверки правильности исчисления налога на прибыль).

В пятой главе «ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПУТЕМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И ПОДГОТОВКИ К НИМ» раскрыт международный опыт анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций в рамках осуществления налогового администрирования, выделены направления совершенствования системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, а также выделены методологические подходы к проведению выездной налоговой проверки (по вопросам правильности исчисления налога на прибыль).

В шестой главе «ОПТИМИЗАЦИЯ ЧИСЛЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА КАК ОДНО ИЗ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ ТРУДА НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» проведен анализ существующих подходов к определению численности персонала, выделены возможные подходы к оптимизации численности работников налоговых органов, предложена методика расчета оптимальной структуры налоговых органов.

В заключении обобщены основные выводы и предложения, характеризующие вклад исследования в теорию и практику системы налогового администрирования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 На основе критического анализа существующих трактовок понятия «налоговое администрирование» раскрыто его концептуальное содержание и дано авторское определение, а также уточнен предмет налогового администрирования

В диссертации установлено, что в настоящее время термин «налоговое

администрирование» достаточно обширно используется как в теоретико-методологическом представлении, так и в практической деятельности, однако, до сих пор существуют трудности в понимании сущности данного понятия среди научного сообщества. Обобщая все проанализированные подходы к определению налогового администрирования, а также учитывая основные акценты бюджетного послания Президента РФ, состоящие в необходимости обязательного учета критериев эффективности и результативности бюджетных расходов при

реализации бюджетной политики1, обосновании того, что налоговое администрирование должно осуществляться таким образом, чтобы затраты на его реализацию были сведены к минимуму, но при этом результативность данного процесса возрастала, считаем, что процесс налогового администрирования должен включать такие мероприятия, которые бы обеспечивали принятие оптимальных управленческих решений, для чего необходимо обязательно оценивать эффективность отдельных процедур налогового администрирования.

Поэтому, в исследовании выдвигается авторская уточненная трактовка данного понятия, согласно которой налоговое администрирование - это целенаправленная управленческая деятельность государственных уполномоченных органов и их должностных лиц, направленная на реализацию эффективной бюджетно-налоговой политики и включающая не только процессы организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за его соблюдением, но и процедуры выявления оптимальных методов их осуществления, нацеленных на минимизацию бюджетных расходов при одновременном повышении бюджетных доходов.

Целью налогового администрирования при этом считаем обеспечение налоговых поступлений в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования, планирования, прогнозирования, контроля на базе основных принципов налогообложения. В связи с этим предмет налогового администрирования можно определить как отношения:

• реализующиеся в связи с возникновением, изменением и прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов;

• связанные с установлением и изменением легитимного перечня налогов и сборов, элементов налогового регулирования, действующих на различных уровнях государственного управления вследствие федеративного характера государственного устройства;

• отражающие порядок возникновения, изменения, прекращения прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений;

• устанавливающие порядок применения различных форм и методов налогового контроля;

• предусматривающие действия по обжалованию актов налоговых органов,

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации федеральному собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2009 - 2011 годах, Д.А. Медведев, 23 июня 2008г., Бюджетное послание Президента Российской Федерации федеральному собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах, В.В. Путин, 9 марта 2007г.

действий и бездействия должностных лиц налоговой администрации, досудебный порядок урегулирования налоговых споров и конфликтов;

• регулирующие формы уплаты налогов, порядок зачета и возврата платежей, взыскания налоговой задолженности.

Рассматривая сущность налогового администрирования, считаем необходимым отдельно выделить учетную функцию, суть которой состоит в проведении таких процессов как регистрация и учет налогоплательщиков; прием и обработка бухгалтерской и налоговой отчетности; учет и анализ поступлений налогов, а также составление и анализ налоговой отчетности.

В диссертационном исследовании проведен анализ организационных основ налогового администрирования, выявлены действенные методы и уточнены приоритеты его воздействия на налоговые отношения, определены проблемы реализации механизма налогового администрирования и базовые направления его дальнейшего развития: 1) совершенствование деятельности налоговых органов, которое можно рассматривать в четырех направлениях - правовое, организационное, материально-техническое и социально-психологическое; 2) совершенствование взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

2 Разработаны группы критериев оценки эффективности деятельности налоговых органов, а также предложен коэффициент эффективности деятельности налоговой инспекции

На современном этапе развития экономики в целом и системы

налогообложения в частности, налоговое администрирование рассматривается в основном в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Поэтому считаем, что эффективность налогового администрирования определяется на основе эффективности деятельности налоговых органов.

На наш взгляд, эффективность налогового администрирования можно рассматривать с различных перспектив: с точки зрения определения показателей эффективности налогового администрирования или оценки эффективности работы налоговых инспекций.

В ходе анализа подходов к оценке деятельности налоговых инспекций был сделан вывод, что существует множество показателей деятельности налоговых органов, которые в большей степени характеризуют потенциальные возможности обеспечения высокого качества технологического процесса сбора налогов, и в

меньшей степени качество работы самой налоговой инспекции. Недостатком сложившейся системы оценки работы налоговых органов считаем то, что в ней практически отсутствуют показатели бюджетных затрат, связанных с налоговым администрированием.

На основе анализа деятельности налоговой инспекции автором выделены более 100 показателей, отражающих работу налоговых органов, которые условно разделены на три группы: качество организационных процессов в территориальном налоговом органе, качество учетной работы и контрольной деятельности.

Применительно к системе налогового администрирования под эффективностью понимаем отношение мобилизованных налоговых платежей к административным расходам на их сбор, состав которых в отношении одной из типовых налоговых инспекций представлен в таблице 1. В диссертации рассчитан показатель эффективности анализируемой ИФНС России за 2008-2010 гг., который колеблется от 93,3 в 2008 году до 99,5 в 2010 году.

Таблица 1 - Количественные показатели расходов федерального бюджета на финансирование одной из типовых налоговых инспекций за 2008-2010 гг. _

Виды расходов, млн. руб. 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Оплата труда 31,4 41,1 50,8

Приобретение услуг 5,9 6,2 7,2

в т.ч. услуги связи 1,8 2,5 2,5

Стоимость основных средств 0,3 0,6 3,4

Стоимость материальных запасов 0,9 1,0 1,7

Итого административных затрат 38,5 48,9 63,1

Учитывая результаты проведенного анализа существующих систем показателей эффективности налогового администрирования, нами предложен показатель эффективности деятельности налоговой инспекции (Э), рассчитываемый как отношение «чистых налоговых доходов», определяемых как величина собранных налоговой инспекцией налогов (О) за минусом затрат на их сбор (3), к величине этих затрат: Э = (0-3)/3.

Считаем, что необходимо использовать при расчете эффективности не просто величину собранных налогов, а «очистить» этот показатель от величины затрат на налоговое администрирование, то есть использовать так называемую величину «чистых налоговых доходов». На наш взгляд, такой показатель более точно показывает тот эффект, который получает бюджет государства при налоговом администрировании. В случае применения разработанного коэффициента эффективности деятельности налоговой инспекции результаты

работы налогового органа будут колебаться в диапазоне от 92,2 в 2008 году до 98,5 в 2010 году.

Считаем, что получить дополнительные поступления в бюджет в виде величины собранных налогов можно двумя путями.

Во-первых, за счет лучшей осведомленности налогоплательщиков о том, как правильно рассчитать величину налога. Поэтому следует ориентировать работников налоговой инспекции на оказание квалифицированной помощи налогоплательщикам в правильном формировании налоговой декларации, на разъяснение правил и процедур оперативного расчета величины налогооблагаемых доходов и установленной величины налога.

Во-вторых, за счет своевременного обнаружения налоговыми инспекторами умышленных или случайных ошибок в налоговых декларациях и взыскания недоимок, что обеспечивается путем оперативного контроля со стороны налоговой инспекции за полнотой уплаты налогов, автоматизацией процесса мониторинга правильности исчисления налогов.

В свою очередь, чтобы уменьшить величину бюджетных расходов на содержание налоговой службы, следует:

- снижать расходы на оплату труда налоговых органов путем оптимизации численности персонала и роста производительности труда;

- совершенствовать (реинжиниринг) деловые (технологические) процессы в отделах налоговой инспекции, снижать затраты труда на отдельные функциональные операции и процессы в целом;

- реализовывать функциональный подход и исключить одинаковые функциональные операции в разных отделах налоговой инспекции.

Таким образом, дальнейшее развитие системы налогового администрирования должно быть направлено на максимизацию налоговых поступлений в бюджет в условиях минимизации административных расходов на их сбор.

3 Теоретически обоснована целесообразность применения в налоговых инспекциях типовых функциональных организационных структур

В настоящее время российское административное управление в сфере

налогов нельзя назвать совершенным. Такие цели и задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, устранение противоречий налогового законодательства пока еще не воплощены в реальности, что связано с

18

адаптацией в нашей стране западных моделей налоговых систем. Однако, формирование налоговой политики в области налогового администрирования обязательно должно учитывать специфические условия трансформации и развития российской экономики.

Нерациональная организация структуры налоговых органов приводит к повышению косвенных издержек (например, расходы на технику, обучение персонала), требует значительных усилий в плане координации их работы, сокращает потенциал налоговых инспекций в силу снижения их «экономичности». В результате снижается эффективность деятельности налоговых инспекций, и, как следствие, эффективность налогового администрирования в целом, поскольку максимизация прибыли государства возможна при увеличении доходной части бюджета (формируемой в основном за счет налоговых поступлений) при одновременном снижении расходов бюджета, которые напрямую связаны с эффективной организацией налоговых органов.

Выявление резервов снижения административных расходов за счет оптимизации структурной организации налоговых органов позволит усовершенствовать условия реализации юридическими и физическими лицами налоговых обязательств на добровольной основе, обеспечить единые организационные условия для их выполнения, устранить основания нарушения профессиональной этики сотрудниками налоговых органов.

В этих целях в диссертации обоснована целесообразность применения в налоговых инспекциях типовых функциональных организационных структур, внедрение которых позволит использовать единые системы для всех видов налогов и налогоплательщиков, оперативно просматривать сведения о налогоплательщике, содержащиеся в банке данных инспекции, сократить количество документальных проверок и дублирование однотипных процедур.

4 С использованием методологии формализованного анализа установлены информационные взаимосвязи между отделами налоговой инспекции

Для проведения формализованного анализа в диссертации сформирован полный перечень функциональных операций, выполняемых основными отделами ИФНС, фрагмент которого представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Фрагмент перечня функциональных операций, выполняемых отделами ИФНС___

Обозначение Сущность функциональной операции -

Ф] Общее делопроизводство

Ф2 Прием, отправка и обработка корреспонденции на бумажных носителях и в электронном виде по каналам связи

ФЗ Делопроизводство по документам для служебного пользования и иного ограниченного доступа

Ф4 Формирование и ведение архива документов в инспекции

Ф5 Организация обмена корреспонденцией по электронной почте

Ф6 Планирование, координация и контроль исполнения работ

Ф7 Организация работы секретариата руководства инспекции

Ф190 Контроль своевременности исполнения банками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов

Функциональные операции, выполняемые каждым отделом, представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Перечень отделов ИФНС, их обозначение и соответствующие им функциональные операции __

Наименование отдела Обозначение Функциональные операции, выполняемые отделом

Отдел финансового и общего обеспечения 01 Ф1 -Ф38

Юридический отдел 02 Ф39-Ф48, Ф23

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков 03 Ф49 - Ф62, Ф23

Отдел работы с налогоплательщиками 04 Ф63 - Ф86, Ф58, Ф23

Отдел информационных технологий 05 Ф88 - Ф98, Ф23

Отдел ввода и обработки данных 06 Ф99-Ф108

Отдел учета, отчетности и анализа 07 Ф109-Ф124

Отдел урегулирования задолженности 08 Ф125 - Ф145, Ф23, Ф48, Ф54

Отделы камеральных проверок 09,010 Ф146 - Ф172. Ф23. Ф48. Ф54, Ф80, Ф176

Отделы выездных проверок 011-013 Ф173 - Ф179, Ф23, Ф48, Ф54, Ф80, Ф158, Ф 163, Ф168

Отдел оперативного контроля 014 Ф180 - Ф190, Ф23, Ф48, Ф54

Анализ показал, что некоторые функциональные операции являются общими для нескольких отделов. Так, например, взаимодействие с контролирующими органами по предмету деятельности отдела (операция Ф176), рассмотрение и анализ направлений оптимизации налогообложения, в том числе по крупнейшим и основным налогоплательщикам, разработка рекомендаций по предотвращению уклонения от уплаты налогов (операция Ф168) выполняются одновременно отделами камеральных проверок и отделами выездных проверок. Фрагмент перечня функциональных операций, являющихся общими для нескольких отделов, представлен в таблице 4.

Одним из преимуществ функционального подхода к построению налоговых органов является уменьшение дублирования однотипных процедур, выполняемых разными отделами. Однако, в некоторых случаях считаем такое дублирование оправданным в связи с тем, что выполнение одних и тех же функций возможно в отношении различных категорий налогоплательщиков (например, Ф23, Ф54, Ф48, Ф158, Ф80, Ф168, Ф176).

Таблица 4 - Функциональные операции, являющиеся общими для нескольких отделов_

Содержание Обозначение Отделы, выполняющие эти операции

Взаимодействие с контролирующими органами по предмету деятельности отдела Ф176 09-013

Рассмотрение и анализ направлений оптимизации налогообложения, в том числе по крупнейшим и основным налогоплательщикам, разработка рекомендаций по предотвращению уклонения от уплаты налогов Ф168 09-013

Информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований ликвидации налогоплательщиков Ф80 04,09-013

Передача в юридический отдел материалов для производства дел о налоговых правонарушениях Ф163 09-013

Передача отделу урегулирования задолженности информации о движении денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций Ф15$ 09-013

Участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков Ф48 02, 08, 09-014

Участие в производстве по делам об административных правонарушениях Ф54 03, 08,09-014

Формирование для публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными Ф58 03,04

Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела Ф23 01,02,03,04, 05, 07, 08, 09-014

Наряду с представленным дублированием существует еще и ряд функциональных операций, названия которых сформулированы по-разному, но подразумевают выполнение схожих процедур. Примеры таких функциональных операций представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Примеры дублирующих функциональных операций, выполняемых различными отделами__

Функциональные операции Примечание

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков (03) Ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень (Ф50) Ведение территориального раздела ЕГРН, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень (Ф52) Отдел ввода и обработки данных (Об) Ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков (Ф100) Выполнение Ф100 целесообразно полностью поручить отделу регистрации и учета налогоплательщиков

Отдел учета, отчетности и анализа (07) Разрешение сложных ситуаций с невыясненными платежами (Ф115) Отдел урегулирования задолженности (08) Подготовка предложений по предоставлению права на реструктуризацию задолженности, лишению этого права, мониторинг исполнения организациями обязательств, связанных с реструктуризацией задолженности (Ф132) Выполнение Ф115 целесообразно полностью поручить отделу урегулирования задолженности

На основе изучения деятельности отделов и опроса руководителей с целью

оценки взаимодействия отделов между собой по функциональным операциям, в диссертации сформирована матрица взаимодействия между отделами контрольного блока и другими отделами ИФНС по функциональным операциям (Таблица б)2.

2 На пересечении строк и столбцов таблицы указаны функциональные операции, по которым отделы взаимодействуют друг с другом

Таблица 6 - Матрица взаимодействия между отделами контрольного блока и другими отделами ИФНС_____

08 09 010 011 012 013 014

01 Ф126,Ф127,Ф48 Ф48 Ф48 Ф48 Ф48 Ф48 Ф48

02 Ф136 Ф163 Ф177, Ф163 Ф177.Ф163 Ф177.Ф163

03 Ф170 Ф170 Ф183

04

05

06 Ф141.Ф143

07 Ф23 Ф23 Ф23 Ф23 Ф23 Ф23 Ф23

08 Ф158

09 Ф143

010

011 Ф169 Ф189

012 Ф169

013 Ф169

014

Результаты исследования показали, что все отделы контрольного блока взаимодействуют с отделом финансового обеспечения (01) по вопросу участия в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков, а также с отделом учета, отчетности и анализа (07), поскольку обязаны формировать установленную отчетность по предмету деятельности отдела. Все остальные взаимосвязи между подразделениями ИФНС по функциональным операциям определяются спецификой деятельности отделов.

Формализованный анализ взаимодействия отделов ИФНС на основе методики анализа предметной области позволил установить информационные взаимосвязи между отделами, определить сильно (слабо) связанные между собой отделы по функциональным операциям, разработать организационно-методические рекомендации по рациональному распределению функциональных операций между структурными подразделениями, а также сформулировать предложения по частичному устранению дублирования. Граф информационной взаимосвязи между отделами, представленный на рисунке 1, показывает те отделы, которые наиболее тесно связаны между собой.

Рисунок 1 - Граф взаимосвязи между отделами ИФНС по функциональным операциям

Таким образом, с использованием методики формального анализа определены такие отделы районных налоговых инспекций, которые выполняют

одинаковые функции, сформирован перечень таких дублируемых функций. Тем самым выявлены направления совершенствования функциональной организации налоговых инспекций в части снижения неоправданных затрат на функционирование налоговых органов.

5 Определено содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности и элемента контрольной работы

Считаем, что учетную работу налоговых органов можно определить как

механизм организации аналитической деятельности и как важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговую отчетность.

В настоящее время отсутствует единое правовое обеспечение учетной работы налоговых органов, при этом остаются неразрешенными такие проблемы, как осуществление отдельными потенциальными налогоплательщиками деятельности без постановки на налоговый учет; объемность системы налоговой отчетности и противоречивость показателей ее различных форм; недостаточная развитость аналитической работы; несовершенство информационно-технического обеспечения оперативно-бухгалтерского учета; низкий уровень материально-технической оснащенности налоговых инспекций.

Несмотря на сложившуюся достаточно стройную систему учета в налоговых органах в последние годы наблюдается разделение ее отдельных элементов. Функции по ведению учета плательщиков, организации оперативно-бухгалтерского учета и составлению налоговой отчетности закрепляются за различными подразделениями налоговых инспекций. В конечном итоге это приводит к разрушению целостной системы учетной работы.

Главным условием дальнейшей эффективности налогового контроля является своевременный и полный учет налогоплательщиков. Поэтому организация работы по учету потенциальных плательщиков налогов и сборов представляется одним из наиболее перспективных направлений. При этом усиливается роль оперативно-бухгалтерского учета и налоговой отчетности, особенно в условиях налоговой паспортизации регионов.

В целях совершенствования системы учета в налоговой сфере автором предлагается: законодательно определить статус учетной работы в налоговых органах, продолжить работу по оптимизации налоговой нагрузки; расширить

работу по пропаганде налоговой культуры, а также формировать доброжелательные взаимоотношения с налогоплательщиками; запретить физическим лицам выступать учредителями в предприятиях и организациях при наличии задолженности в уже существующих предприятиях; объединить порядок учета плательщиков, порядок организации оперативно-бухгалтерского учета и составления налоговой отчетности в одном нормативном документе; повышать уровень материально-технического и программного обеспечения налоговых инспекций; сократить количество форм налоговой отчетности за счет объединения сходных и отмены неэффективных форм; активизировать работу по проведению аналитической деятельности, а также организовать комплексный анализ налоговой базы по основным доходообразующим налогам, осуществлять факторный анализ изменений в объеме их поступлений, повысить качество анализа по выявлению причин возникновения задолженности по налогам и сборам.

Реализация данных мер позволит не только улучшить систему учета в налоговых органах, но и повысить эффективность контрольной работы.

Для спецификации учетных функций налоговых инспекций и подготовки исходных данных для определения трудоемкости их выполнения отделами регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками и отделом учета, отчетности и анализа были построены визуальные модели деловых процессов, позволившие структурировать предметную область, и выделить уточненный перечень функциональных операций, выполняемых сотрудниками каждого из отделов.

В целях исследования и структуризации предметной области использован язык моделирования иМЬ, визуальные модели которого позволяют обоснованно выбирать оптимальный по заданному критерию вариант организации делового процесса в районной налоговой инспекции, выявлять сильные и слабые стороны существующей организации работ, критически переосмысливать привычные схемы и взаимосвязи технологических операций и разрабатывать альтернативы действующим технологическим цепочкам, а также последовательно осуществлять переход к функциональному принципу построения деловых процессов.

На рисунке 2 представлена диаграмма прецедентов, отражающая функциональные операции ИФНС по учету и регистрации налогоплательщиков.

Государствен н ая [ регистрация юридическо лица при его создании

Постановка /налогоплательщиков на учет' по месту нахождения организации и по месту жительства индивидуально^ .предпринимателя

Т1 «Остановка на учет физичеа лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, по месту жительства

" Постановка организации на учет в rime ло месту нахождения обособленных подразделений, п организации и физического лица на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и постановка на учет организации и физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, ло иным основаниям, деленным Налоговым кодексом Российской С___ "

"include"

ё налогоплательщика с учета в налоговом органе по У нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя

__ Ятйёорганизации с учета в налоговой ~

органе по месту нахождения обособленных подразделений, '"снятие организации и физического лиш с учета по месту нахождения недвижимого ' имущества, транспортных средств и снятие с учета организации и физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом _ Российской Федерации

Рисунок 2 - Диаграмма прецедентов, специфицирующая блок деловых процессов учета и регистрации налогоплательщиков

С использованием методов имитационного моделирования в диссертации определена трудоемкость процессов, осуществляемых в рамках учетной работы, при этом построенные гистограммы позволили не только определить трудоемкость каждой операции, а также групп операций, осуществляемых в рамках учетной работы, но и выделить перечень наиболее трудоемких операций,

выполняемых сотрудниками анализируемых отделов, на организацию выполнения которых следует обратить особое внимание с целью снижения их трудоемкости. В таблицах 7-9 представлены наиболее трудоемкие операции учетной работы налоговых органов, требующие особого внимания со стороны руководства.

Таблица 7 - Наиболее трудоемкие функциональные операции, выполняемые

сотрудниками отдела регистрации и учета налогоплательщиков

Обозначение М - , г' , мин./мес. Обозначение М Г, / 1 , мин./мес.

Гюп 6299,28 ^ 1050 2309,90

^1015 1995,36 1889,37

Рттп 1617,67 2101,16

Рмэт 1826,29 1610,02

1820,51 1744,65

^1047 2100,27 1*107? 1994,06

Таблица 8 - Наиболее трудоемкие функциональные операции, выполняемые сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками__

Обозначение Содержание функциональной операции м г ' , мин./мес.

^3003 Согласование подготовленных документов (справки по форме №39-1) по запросу с руководителем отдела работы с налогоплательщиками, а также с другими отделами, например, отделом урегулирования задолженности, отделом учета, отчетности и анализа, отделами камеральных и выездных налоговых проверок 6283,90

Рзооб Сверка записей лицевых счетов с данными первичных документов для выявления причин возникших разногласий при обнаружении различий между данными в лицевых счетах и данными налогоплательщика 3150,31

Рзоп Устный краткий ответ по существу вопроса налогоплательщика о действующем законодательстве о налогах и сборах 1788,18

1*3022 Формирование актов сверки 23 по заявлениям плательщиков 5851,98

Р3024 Прием деклараций, расчетов 29317,02

Таблица 9 - Наиболее трудоемкие функциональные операции, выполняемые сотрудниками отдела учета, отчетности и анализа__

Обозначение Содержание функциональной операции м Г[ мин./мес.

^7001 Формирование формы налоговой отчетности № 1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный Бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами» 5519,70

р?033 Формирование запроса необходимых данных к системе ЭОД по заявлениям физических лиц, ИП, организаций, контроль результата запроса на полноту и корректность 17400,53

р7М4 Формирование выходной формы ответа на запрос и печать этой формы ответа 5249,91

1*7035 Подготовка сопроводительного письма для отправки ответа на запрос на бумажном носителе 15222,58

р?03б Формирование файла ответа на запрос в виде файла установленного формата для отправки по электронной почте 5248,22

^7044 Подготовка копий КЛС за текущий год и за 3 предшествующих года, отправка по электронной почте 2280,55

^ 7045 Автоматизированная выборка сведений из БД «Системы ЭОД» с целью проверки полноты и правильности отражения в КЛС поступивших сумм платежей и отсутствия невыясненных платежей при изменении места нахождения налогоплательщика. 1972,79

^7054 Формирование отчета 7 АЛ 1750,96

Р?05б Уточнение, розыск платежей, формирование уведомлений по ф.54 6028,35

^7057 Автоматизированная выборка сведений из БД «Системы ЭОД» с целью проверки полноты и правильности отражения в КЛС поступивших сумм платежей и отсутствия невыясненных платежей: при ликвидации, реорганизации налогоплательщика 1680,76

Для спецификации учетных функций налоговых инспекций и подготовки исходных данных для определения трудоемкости их выполнения отделами регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками и отделом учета, отчетности и анализа были построены визуальные модели деловых процессов, позволившие структурировать предметную область, и выделить уточненный перечень функциональных операций, выполняемых сотрудниками каждого из отделов.

6 Предложен единый и эффективный механизм совершенствования методического инструментария налогового администрирования, включающий комплекс организационно-технических и научно-методических процедур оценки эффективности различных видов налогового контроля

В диссертации доказано, что основным принципом налогового контроля

является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных на его проведение средств. Определение трудоемкости операций налогового контроля, выявление перечня наиболее трудоемких из них, позволят качественно и с минимальными затратами организовать контрольные процедуры, обеспечить наибольшую эффективность проведения налоговых проверок, и таким образом снизить затраты на налоговое администрирование.

В настоящее время роль и значимость качественного камерального контроля, позволяющего реализовывать контрольную функцию в полном объеме, а также на рациональной основе формировать реестр налогоплательщиков с повышенным риском обнаружения налоговых правонарушений, значительно повышается. В этой связи считаем, что именно система камерального контроля и ее программное обеспечение является тем элементом, совершенствование которого будет способствовать увеличению эффективности работы налоговых органов.

Программные продукты должны предоставить налоговым органам возможность «увязать» различные показатели налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информацию, полученную от различных внешних источников, с основными финансово-экономическими показателями деятельности налогоплательщиков, а также отобрать объекты для проведения выездных налоговых проверок.

Комплексная автоматизация выполняемых налоговыми инспекциями функций «Камеральная налоговая проверка», «Отбор налогоплательщиков для

проведения выездного контроля» и собственно «Выездная налоговая проверка», использование современных информационных технологий функционирования налоговых органов способствует достижению качественно нового уровня эффективности проведения камеральной налоговой проверки с наибольшим охватом налогоплательщиков.

В этой связи в диссертации с использованием унифицированного языка моделирования построены структурные имЬ-модели информационной системы районной налоговой инспекции. Выделены классы, составляющие словарь предметной области, и построена логическая схема базы данных, графическая модель концептуального проекта базы данных. С помощью диаграмм деятельности и последовательностей в модели отражены динамические аспекты поведения системы.

На рисунке 3 представлен фрагмент диаграммы последовательностей, отражающей временную упорядоченность взаимодействий между классами при подготовке представленных документов к проверке.

Рисунок 3 - Фрагмент диаграммы последовательностей, отражающей временную упорядоченность взаимодействий между классами при подготовке представленных документов к проверке

Таким образом, практическое использование предложенной визуальной модели будет способствовать объективности информационных баз данных, качественному анализу информации для целесообразного отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, формированию системы оптимальной предпроверочной подготовки налоговых специалистов, а также проведению самой налоговой проверки.

7 На основе имитационного моделирования процессов камеральной проверки предложены методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов и разработаны рекомендации относительно рационального распределения функций между отделами

В диссертации на основе построенных иМЬ-моделей деловых процессов

ИФНС выделен уточненный перечень функциональных операций, выполняемых сотрудниками отдела камеральных проверок юридических лиц. В результате проведенных исследований получены не только статистические характеристики, но и закон распределения трудозатрат на выполнение отдельных функциональных операций, а также их различных наборов.

Анализ полученных результатов имитационного моделирования позволил выявить наиболее трудоемкие функциональные операции, на организацию выполнения которых следует обратить внимание с целью снижения их трудоемкости (Таблица 10).

Таблица 10 - Наиболее трудоемкие функциональные операции, выполняемые сотрудниками отдела камеральных проверок _

Обозначение м Т ' , мин./мес Обозначение м т ' , мин./мес

7?ПП1 17533,46 ТЩ7 6319,74

Тът 17492,78 Т-тг 3394,29

22728,00 7-2030 2872,71

169881,85 Т-нт 6805,46

121108,92 8283,61

1686,34 Тю39 7196,39

8491,85 Т1042 6566,47

5023,10 72050 2862,74

14160,71 Тгом 3307,91

8410,28 Тмэ 6800,63

7? та 13272,24

Имитационное моделирование позволило получить следующие результаты.

Во-первых, знание закона распределения времени выполнения работы позволяет легко оценить вероятность выполнения конкретной работы за любое выбранное или заданное время. Во-вторых, можно оценить время, за которое с заданной вероятностью планируемая работа будет выполнена. В-третьих, выявлены наиболее трудоемкие функциональные операции, на которые руководителям налоговых органов и соответствующих структурных подразделений следует обратить внимание с целью их реорганизации, выявления резервов для снижения их трудоемкости. В-четвертых, сопоставив полученные по отделам налоговой инспекции данные о вероятностях и времени выполнения всего перечня запланированных работ можно объективно, количественно оценить степень загрузки персонала в структурных подразделениях налоговой инспекции и, что тоже очень важно, более справедливо, объективно, обоснованно

29

устанавливать численность работников в отделах налоговой инспекции. В-пятых, можно оценить целесообразность перераспределения работ по подразделениям налоговой инспекции, целесообразность изменения технологических цепочек, реинжиниринга деловых процессов.

Исследование информационного взаимодействия между отделами налоговых проверок и другими отделами налоговых органов показало, что наибольшее количество документооборота имеют отделы камерального и выездного налогового контроля, что еще раз подтверждает концентрированность информационных потоков.

Считаем, что для оценки интенсивности труда инспекторов, непосредственно осуществляющих проверки, используется ряд показателей: количество сотрудников, осуществляющих проверки; количество объектов налогообложения, подлежащих проверке; количество фактически проведенных проверок; количество проверок на одного специалиста (Таблица 11).

Таблица 11 - Показатели интенсивности труда инспекторов контрольного

блока

Показатель Отдел камеральных проверок Отдел выездных проверок Отдел оперативного кошроля

№1 №2 №1 №2 №3

Количество сотрудников, осуществляющих проверки 12 7 15 5 4 8

Количество объектов налогообложения 7 340 125 116 1955 5 385 1955 1 269

Количество фактически проведенных проверок 2 394 125 040 448 452 199 878

Степень охвата налогоплательщиков проверками 0,32 0,99 0,23 0,08 0,10 0,69

Количество проверок на одного специалиста 199 17 863 29 90 49 111

Оценку интенсивности работы налоговых инспекторов предлагаем проводить путем суммирования показателей длительности проведения выездных налоговых проверок помесячно. В таблице 12 приведены средние значения количества налогоплательщиков, проверенных помесячно, и количества часов, затраченных на выездные проверки помесячно, а также суммарные значения этих показателей за год по каждому инспектору отдела.

Таблица 12 - Сводные показатели интенсивности работы инспекторов

Инспектор Количество налогоплательщиков Время, ч

Среднее Сумма за год Среднее Сумма за год

Инспектор 1 1,73 19,00 81,25 487,5

Инспектор 10 1,73 19,00 70,17 421

Инспектор 11 1,91 21,00 103,00 618

Зная среднее значение количества налогоплательщиков, проверяемых одним инспектором, можно прогнозировать, что, например, 11 инспекторов, работая в существующем режиме, смогут проверить за год не более 300 юридических лиц. Фактическое значение (448) отстает от требуемого почти в 1,5 раза (в районе около 2000 организаций, при условии проверки каждой из них один раз в два года должно быть проверено около 1000 организаций в год).

После обработки полученных результатов методами статистических исследований можно сделать следующие выводы.

Во-первых, каждым инспектором затрачено непосредственно на выездные проверки приблизительно одно и то же время (полученные коэффициенты вариации 0,14 и 0,15). Среднее время, проведенное непосредственно в организациях, составило 455 часов в году (т.е. приблизительно 'Л годового фонда рабочего времени - 1760 часов). Оставшиеся % времени инспекторы тратят на оформление результатов выездных налоговых проверок в отделе.

Во-вторых, время, затраченное непосредственно на выездные проверки, не зависит от квалификации и опыта инспектора. Это можно объяснить либо тем, что у всех сотрудников примерно одинаковый уровень подготовки, либо тем, что руководитель при планировании выездных налоговых проверок назначает инспекторов в соответствии с их опытом (что более вероятно).

В-третьих, для увеличения количества налоговых проверок (при неизменном количестве инспекторов) необходимо передать функции оформления их результатов сотрудникам из других отделов или увеличить количество инспекторов, в частности, за счет слияния отделов выездных проверок №1 и №3 и корректировки программ выездных налоговых проверок.

В-четвертых, близкие значения параметров свидетельствуют о том, что инспекторы не имеют резервов увеличения интенсивности труда, поскольку не существует явных «всплесков».

Предлагаемые способы оценки интенсивности труда налогового инспектора с использованием методов статистического анализа позволят руководителю ИФНС принять правильное решение о составе и структуре отделов контрольного блока.

8 Проведен статистический анализ оценки эффективности выездных налоговых проверок. В целях оценки трудозатрат на проведение тематической налоговой проверки по налогу на прибыль сформирован

перечень операций, которые осуществляет налоговый инспектор при проведении проверки

В диссертации доказано, что в целях определения возможности уменьшения

времени проведения выездной налоговой проверки, целесообразно использовать статистические методы оценки. При этом, определяется зависимость длительности проведения выездной проверки от таких показателей деятельности предприятия, как прибыль, оборот, среднегодовая стоимость имущества. Результаты корреляционного анализа по этим показателям и показателю длительности проверки приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Корреляционная зависимость между длительностью проведения выездной проверки и показателями хозяйственной деятельности_

Показатель хозяйственной деятельности Длительность выездной налоговой проверки, рабочие дни

Прибыль 0,37

Среднегодовая стоимость имущества 0,51

Оборот 0,56

Теснота корреляционной связи между всеми показателями умеренная, при этом наибольшее влияние на длительность выездной налоговой проверки оказывает оборот предприятия, хотя о тесной корреляционной зависимости утверждать нельзя. Следовательно, на основании данных о прибыли, стоимости имущества и оборотах предприятия нельзя прогнозировать длительность проведения выездной налоговой проверки.

В диссертации проведен статистический анализ продолжительности межпроверочного периода и длительности выездной налоговой проверки, результаты которого позволяют говорить о том, что продолжительность межпроверочного периода носит стохастический характер. Наибольшее значение межпроверочного периода составляет 1600 дней, то есть на практике нормативный показатель (730 дней) значительно выше, что говорит о том, что отдел выездных налоговых проверок не успевает проверять предприятия в соответствии с нормативными требованиями. Среднее значение межпроверочного периода для предприятий, где обнаружены нарушения (981) значительно выше среднего значения для предприятий, где нарушений нет (689). Это свидетельствует о том, что чем меньше продолжительность межпроверочного периода (чем чаще проводятся проверки), тем вероятность нарушений меньше. Оценивая среднее значение и другие показатели продолжительности межпроверочного периода для предприятий по видам деятельности, следует отметить, что чаще всего подвергаются проверкам предприятия торговли (777) и производственные

предприятия (773), реже - садовые кооперативы (1216), предприятия ЖКХ (1118) и строительные предприятия (1076).

Если оценивать длительность межпроверочного периода по отношению к проверяемым налогам, то наибольшее значение показателя приходится на комплексные проверки и проверки по земельному налогу. Следовательно, планирование выездных проверок по видам налогов осуществляется по принципу: если предприятие длительное время не подвергалось выездным налоговым проверкам, то проверка должна носить комплексный характер.

Длительность проведения налоговой проверки (количество дней, затраченных на выездную проверку) также носит стохастический характер. Наибольшая длительность проведения налоговой проверки составляет 1620 дней (при работе 5 проверяющих в течение 324 дней). Показательно, что для организаций, где обнаружены нарушения в исчислении налогов, среднее значение этого показателя (30) значительно выше, чем для работавших без нарушений (5). Это свидетельствует о том, что наличие налогового нарушения значительно увеличивает длительность выездной налоговой проверки.

Исследование продолжительности выездной налоговой проверки по отношению к виду деятельности проверяемых предприятий выявило следующие закономерности. Наибольшей продолжительностью отличались выездные проверки производственных предприятий, наименьшей - предприятий торговли, сферы ЖКХ, что вполне объяснимо. Анализ продолжительности проверки по видам налогов также оказался предсказуем: наибольший показатель - для комплексных и тематических проверок (22 и 52 дня соответственно), наименьший - у проверок по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) (5 дней). Проверки по НДС и налогу на прибыль заняли максимальное количество дней (среднее значение - 65), но из-за малого количества наблюдений (3), говорить о закономерности не имеет смысла.

Таким образом, в диссертационном исследовании установлено, что процесс планирования выездных налоговых проверок и, следовательно, распределения нагрузки на инспекторов отдела, непосредственно осуществляющих выездные налоговые проверки, сильно затруднен. На основании показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий и продолжительности межпроверочного периода, которые заранее известны, спрогнозировать длительность проведения выездной налоговой проверки в отдельно взятой организации не представляется возможным.

В результате оценки затрат труда на выполнение функциональных операций по проверке сотрудниками налоговых инспекций правильности ведения налогового учета на предприятиях были получены не только статистические характеристики, но и закон распределения трудозатрат на выполнение отдельных функциональных операций, а также их различных наборов.

Для определения характеристик времени выполнения отдельной функциональной операции использовались хронометражные наблюдения и привлекались эксперты - сотрудники районной налоговой инспекции с достаточным опытом работы на данном участке. В таких случаях оценка проводилась по трем параметрам-значениям: минимальное, максимальное и наиболее вероятное время выполнения функциональной операции. В таблице 14 представлены временные характеристики выполнения функциональных операций.

Таблица 14 - Оценка времени выполнения функциональных операций при проверке правильности начисления налога на прибыль_

Название функциональной операции (ФО) Обозначение Время выполнения

Мин. Макс. Наиболее вероятное

Контроль итоговых значений налоговой и финансовой отчетности 01 2 4 6

Контроль обоснованности используемого метода определения доходов и расходов (метод начислений, кассовый метод) 02 0,7 1,5 2

Контроль соблюдения учетной полигики в части ведения налогового учета 03 16 24 40

Проверка экономической оправданности затрат 04 20 32 50

Проверка наличия документов, подтверждающих затраты 05 120 180 200

Контроль правильности выявления показателей, определяемых согласно ПБУ 18/02 06 24 30 40

Проверка точности расчета показателей доходов и расходов в соответствии с ПБУ 18/02 07 40 80 100

Контроль соблюдения правил главы 25 НК РФ в отношении классификационных признаков доходов и расходов, основных средств, нематериальных активов и т.д. 08 32 90 120

Проверка достоверности совершения операций, способствующих возникновению расходов и доходов 09 40 70 80

Проверка непрерывности отражения в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности 010 24 35 40

Контроль правильности расчета промежуточных налоговых показателей, которые должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль 011 120 180 240

Контроль правильности расчета отчетных налоговых показателей, которые содержатся в декларации 012 120 140 160

Время выполнения отдельных функциональных операций характеризуется

значительной вариацией, при этом источниками случайности (помимо «человеческого фактора») выступает текущий объем обрабатываемой информации, вид деятельности проверяемой организации, специфика рассматриваемого объекта и т.д.

После получения статистической информации о частотных и временных характеристиках выполняемых функциональных операций возможно построение (на основании сформированных иМЬ-диаграмм) имитационных моделей и проведение имитационного моделирования.

Для решения задачи оценки трудозатрат на проверку правильности начисления налога на прибыль в диссертации также была использована система имитационного моделирования НоЬПп. В процессе исследования была выявлена логика взаимосвязи между операциями налоговой проверки правильности начисления налога на прибыль и с помощью системы НоЬНп построена динамическая иМЬ-модель процесса налогового контроля.

В результате проведения моделирования (1000 итераций) получены следующие характеристики квартальных трудозатрат на выполнение группы функциональных операций: среднее значение 4 188,76, среднеквадратическое отклонение 1 978,19, коэффициент вариации 47,2%, что говорит о том, что проверка правильности начисления налога на прибыль требует значительных трудовых затрат.

9 На основе проведенного исследования зарубежных систем предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для налоговых проверок разработана методика предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика

Совершенствование действующих процедур налоговых проверок, от

эффективности которых зависят дополнительные поступления денежных средств в бюджет, на современном этапе развития экономики необходимы и своевременны, при этом очень полезным является исследование зарубежного опыта проведения проверок и предварительной подготовки к ним.

Из практического опыта, накопленного развитыми странами, следует, что эффективность контрольной деятельности налоговых органов проявляется в формировании качественной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий, что, в свою очередь, позволяет выбирать наилучшие направления использования ресурсного потенциала налоговых органов, повышать действенность налоговых проверок в условиях минимизации расходов и средств, а также в использовании результативных форм, методов налоговых проверок, показателей оценки деятельности налоговых инспекторов для оптимального распределения нагрузки при планировании контрольной работы.

Большое внимание при этом уделяется внедрению информационных технологий для проведения предварительного анализа финансового состояния налогоплательщиков. Так, во многих странах разрабатываются и внедряются автоматизированные системы, обеспечивающие получение информации о налогоплательщиках по запросам во внешние организации, контроль уплаты отдельных налогов и т.д.

Изучение и критическое переосмысление методов подготовки и проведения контрольных мероприятий в ряде зарубежных стран позволили предложить новые методы, обеспечивающие повышение адресности и качества выездных налоговых проверок при минимальных трудовых и материальных затратах в российской налоговой системе.

С целью автоматизации процессов предпроверочного анализа, в том числе оценки критериев риска совершения налоговых правонарушений, разработаны аналитические выборки, а также простые и сложные аналитические структуры, позволяющие получить более расширенную информацию о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков не только по показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, но и по сведениям из внешних источников (ГИБДД, ПК «Роснедвижимость», ПК «Росрегистрация», ПИК «Таможня», ПФ РФ и др.), провести автоматизированный отбор налогоплательщиков и сформировать сумму возможных доначислений налогов и штрафов, которую можно получить по итогам предстоящей выездной налоговой проверки. Также, на основании разработанных выборок и структур, обеспечен отраслевой анализ деятельности налогоплательщиков (в частности, анализ критериев риска 1, 4 из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок). Использование разработанных и внедренных в систему электронной обработки данных методов позволяет проводить всесторонний анализ деятельности налогоплательщиков по следующим направлениям:

1. Анализ бухгалтерской отчетности (расчет абсолютных и относительных показателей), расчет коэффициентов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

2. Анализ налоговой отчетности: динамика показателей налоговой отчетности, сопоставление с показателями из внешних источников, из разных форм налоговой отчетности.

3. Расчет критериев риска в соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-

06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

4. Анализ деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу: выявление отклонений налоговой нагрузки, рентабельности активов, рентабельности продаж от среднеотраслевых показателей (по данным Росстата), а также определение средних значений по группе предприятий (с использованием методов кластерного анализа).

Методика предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика включает процедуры отбора и ранжирования факторов-индикаторов налогового потенциала и кластерный анализ, позволяющий осуществлять обоснованный отбор налогоплательщиков для выездной проверки, выявлять потенциальных нарушителей налогового законодательства, повысить результативность проверок при одновременном уменьшении их трудоемкости.

Для выделения и ранжирования косвенных факторов-индикаторов, определяющих налоговый потенциал прибыли предприятий, был проведен экспертный опрос, ориентированный на использование метода Дельфи, расстояния и медианы Кемени. В качестве таких факторов взяты показатели налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть те данные, которые наиболее просто получить от организаций-налогоплательщиков.

Проанализировав возможности получения требуемой информации, был выбран групповой очно-заочный метод опроса, инструментом которого выступили специально разработанная анкета и автоматизированная система для проведения экспертных опросов в сети Internet, реализованная с помощью гипертекстового препроцессора PHP 4.0 (использовались web-cepBep Apache и сервер баз данных MySQL). Результаты экспертизы степени влияния показателей налоговой декларации на налоговый потенциал прибыли рассматриваемых категорий предприятий представлены в таблице 15.

После того, как выявлены косвенные факторы и произведена оценка их значимости для различных категорий предприятий, становится возможным обоснованное выделение тех налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проведения выездных проверок. Для такого отбора была использована кластеризация, на основе которой выделяются группы предприятий конкретной сферы деятельности, работающие в равных экономических условиях, результаты деятельности которых подвержены равным воздействиям объективных факторов среды деятельности.

Таблица 15 - Результаты ранжирования косвенных факторов, влияющих на налоговый потенциал прибыли предприятий3__

Показатель Ранг показателя для предприятий категории

А в С Э

Доходы от реализации 1 1 2 1

Прямые расходы 2 2 1 2

Материальные расходы, не относящиеся к прямым 5 4 3 4

Прочие расходы 7 6 7 7

Расходы на оплату труда работников, не относящиеся к прямым 3 3 5 5

Амортизационные начисления, не относящиеся к прямым 6 5 4 3

Внереализационные доходы (за минусом внереализационных расходов) 4 7 6 6

Различия в показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налоговых отчислениях и налоговой нагрузки могут быть вызваны только субъективными причинами: ошибками или погрешностями в расчете показателей налоговой отчетности, некачественной организацией налогового и бухгалтерского учета на предприятии и т.д. Если рассчитать среднюю величину анализируемых показателей предприятий, входящих в каждый из выделенных кластеров, и сравнить ее со значением коэффициентов, рассчитанных для отдельного налогоплательщика, то значительное отклонение декларируемых предприятием налоговых отчислений и бухгалтерских показателей от рассчитанных средних величин, будет свидетельствовать о том, что, возможно, допущены ошибки, то есть проявляется влияние субъективных факторов при ведении налогового и бухгалтерского учета. Следовательно, налогоплательщик должен быть включен в список предприятий, подлежащих выездной налоговой проверке.

Таким образом, предложенная методика является одним из вариантов формализации процесса отбора плательщиков для выездной проверки.

10 В целях реализации контрольной функции правильности исчисления бюджетообразующих налогов разработана эффективная система поддержки принятия решений по налогу на прибыль организаций

Сложность и изменчивость российского налогового законодательства

являются в настоящее время очевидными препятствиями для выработки единого регламента контрольных действий, что не позволяет обеспечить должной эффективности налогового администрирования. Администрирование такого важного источника доходов бюджетной системы России, как налог на прибыль, от своего совершенства весьма далеко и требует развития в соответствии с укреплением либеральных подходов к признанию расходов и совершенствования

3 Категория А - предприятия, осуществляющие оптовую и розничную торговлю, категория В - предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги, категория С - предприятия, обрабатывающие сырье и материалы, категория О - предприятия машиностроения

системы отслеживания различий в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому требуется выработка методологических подходов для совершенствования налогового администрирования в части контроля правильности исчисления налога на прибыль.

В этих целях автором разработана Система поддержки принятия решений по камеральному и выездному налоговому контролю налога на прибыль организаций «Налоговый учет». Актуальность разработанной системы в отношении налога на прибыль объясняется, прежде всего, тем, что он является бюджетообразующим, кроме того, с введением 25 главы НК РФ организации с целью формирования налоговой прибыли обязаны вести налоговый учет. Такая система исчисления налога на прибыль усложнила и процедуру налогового контроля. При выездной проверке налоговому инспектору приходится изучать всю систему постановки и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии.

Предлагаемая система поддержки принятия решений «Налоговый учет» (СППР), определяет правильность расчета показателей аналитических регистров и налоговой декларации, раскрывает сущность хозяйственных операций, их хронологичность и экономическую обоснованность произведенных расходов и таким образом создает доказательную базу по каждому предполагаемому нарушению налогового законодательства.

В условиях кардинальных изменений в порядке исчисления налога на прибыль использование СППР для контроля правильности начисления налога на прибыль позволит упростить процедуру контроля за соблюдением налогового законодательства в части организации и ведения налогового учета на предприятии. В результате автоматизации контрольных процедур появляются дополнительные возможности для выполнения плановых значений сбора налога на прибыль организаций, снижения трудоемкости налоговых проверок, обеспечения экономии ресурсного потенциала на их проведение.

В диссертации рассчитана экономическая эффективность от внедрения данных подходов в налоговых органах. Результаты моделирования показывают, что проверка правильности исчисления налога на прибыль с использованием системы «Налоговый учет» значительно снижает трудозатраты на проведение выездных налоговых проверок. Так, ежеквартальные трудозатраты в среднем уменьшаются на 3 477,58 чел./часов, а среднегодовые затраты - на 13 432,83 чел ./часов.

11 Предложены направления совершенствования методики расчета численности территориальных налоговых органов, базирующейся на интеграции визуальных и имитационных моделей деловых процессов

В результате исследования существующих методик расчета численности

персонала, особенностей управления персоналом в бюджетных организациях, были созданы условия для разработки методики расчёта предельной численности налоговых органов, в соответствии с которой в диссертации представлен расчет структурной численности, анализ исходных значений и полученных результатов, сформирован перечень проблемных моментов применения методики и разработаны альтернативные варианты их решения.

Для наглядного представления процесса расчета численности персонала налоговых органов построена общая схема (Рисунок 4), позволяющая оценивать взаимное влияние исходных, промежуточных и итоговых значений.

В целях оценки влияния факторов, оказывающих воздействие на результаты расчета структурной численности налоговых органов, в диссертации рассматривались варианты расчета численности без учета некоторых шагов методики. В таблице 16 представлены:

- базовый вариант;

вариант «Без учета численности структурных подразделений, занимающихся администрированием крупнейших и основных налогоплательщиков», то есть отсутствует шаг №4;

- вариант «Без перераспределения контрольного блока», то есть отсутствует шаг №10, при этом численность сотрудников контрольных отделов не перераспределяется;

вариант «Без учета численности структурных подразделений, занимающихся администрированием крупнейших и основных налогоплательщиков и без перераспределения контрольного блока», то есть отсутствует шаг №4 и № 10. В данном случае на результат расчетов оказывают влияние только показатели объема контрольных работ.

1 - Численность центрального аппарата управления; 2 - Суммарная численность на администрирование крупных и основных налогоплательщиков; 3 - Расчет численности инспекции от объема выполняемых работ; 4 - Коэффициенты уровня субъекта; 5 - Уменьшение разницы между расчетной и текущей численностью; 6 - Число крупных налогоплательщиков; 7 - Число основных налогоплательщиков; 8 - Поступления от основных налогоплательщиков; ЧИНС Об - общая численность сотрудников инспекции; Чннс р^ц - приведенная численность сотрудников инспекции, исходя из объема работ; Чк-б - численность сотрудников налогового органа, исходя из объема работ, входящей в контрольный блок; Ч^,, - перераспределенная численность сотрудников контрольного блока, работающих с основными плательщиками; Чннс ю, -численность сотрудников инспекции, занятая крупнейшими налогоплательщиками

Таблица 16 - Расчет численности структурных подразделений налоговых

органов в разных вариантах

№ инспекции Текущая численность Базовый вариант Без учета численности структурных подразделений, занимающихся администрированием крупнейших и основных налогоплательщиков Без перераспределения контрольного блока Без учета численности структурных подразделений, занимающихся администрированием крупных и основных налогоплательщиков и без перераспределения численности контрольного блока

Результат расчета Отклонение Результат расчета Отклонение Результат расчета Отклонение Результат расчета Отклонение

1 214 237 11% 227 6% 218 2% 197 -8%

2 149 147 -1% 143 -4% 154 3% 150 1%

3 294 409 39% 414 41% 310 5% 295 0%

4 177 182 3% 184 4% 177 0% 178 1%

5 190 200 5% 196 3% 201 6% 194 2%

6 128 130 2% 131 2% 124 -3% 124 -3%

7 125 129 3% 128 2% 127 2% 125 0%

8 257 239 -7% 242 -6% 248 -4% 254 -1%

9 106 95 -10% 96 -9% 99 -7% 101 -5%

10 141 128 -9% 128 -9% 135 -4% 137 -3%

11 134 126 -6% 128 -4% 136 1% 140 4%

12 116 111 -4% 108 -7% 111 -4% 112 -3%

13 182 166 -9% 168 -8% 173 -5% 178 -2%

14 137 126 -8% 125 -9% 137 0% 137 0%

15 178 168 -6% 170 -4% 173 -3% 176 -1%

16 91 84 -8% 85 -7% 96 5% 100 10%

17 87 81 -7% 78 -10% 91 5% 87 0%

18 85 77 -9% 79 -7% 79 -7% 82 -4%

19 113 111 -2% 109 -4% 115 2% 119 5%

20 85 79 -7% 80 -6% 93 9% 97 14%

21 92 90 -2% 92 0% 99 8% 103 12%

22 191 157 -18% 161 -16% 176 -8% 186 -3%

Проведенные расчеты показывают, что в целом по исследуемому региону не

выявлено существенных различий в расчетной и текущей численности структурных подразделений, однако, при этом сохраняется тенденция перераспределения численности к региональным налоговым органам; существует высокая вариация числа запросов на проведение встречных проверок и сумм поступлений основных налогоплательщиков, что приводит к существенным расхождениям текущей и расчетной численности структурных подразделений.

Кроме этого, имеются налоговые органы со значительно отличающимися значениями данных показателей, и как следствие, с высоким отклонением расчетной численности структурных подразделений от текущей.

Считаем, что современное состояние представленной методики имеет значительные недостатки, а именно сложный характер влияния показателей на результаты расчетов, зависимость от ежегодных условий труда, а также наличие налоговых инспекций, обладающих спецификой, не учтенной в методике.

Основной проблемой применения методики расчета структурной численности налоговых органов является качество исходных данных, при современной технологии сбора которых отсутствует уверенность в достоверности исходной информации.

Считаем необходимым усовершенствовать представленную методику путем применения комплексного подхода как к методическому инструментарию расчета, так и к технологическому процессу получения исходных данных, которые должны отвечать требованиям достоверности, возможности проверки, однозначности понимания, отсутствия значительных затрат на сбор информации, ее проверку и оценку, учета случайного характера деятельности инспекции.

Для обеспечения точности исходных показателей и корректности результативных показателей вся исходная информация должна создаваться с использованием современных информационных технологий на принципах централизации и непрерывности. Таким образом, сформулирована общая концепция проведения расчетов численности персонала налоговых органов, позволяющая повысить достоверность и точность результатов, и отличающаяся обоснованной необходимостью использования вероятностной парадигмы протекания всех деловых процессов в налоговой инспекции.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по выявлению направлений эффективности функционирования российской налоговой службы.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о системе налогового администрирования. Проведен формализованный анализ состава функциональных операций отделов налоговой инспекции, позволяющий выявить и сократить долю дублирования функций при переходе к функциональным принципам организации налоговых инспекций. Предложены методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью разработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами. Разработаны и описаны методы оценки эффективности выездных налоговых проверок. Предложены способы автоматизации процедур предпроверочного анализа.

Показана возможность использования имЬ-моделей деловых процессов в налоговой инспекции для построения имитационных моделей с целью оценки трудоёмкости выполнения основных функциональных операций. Получены статистические характеристики и законы распределения времени выполнения отдельных подмножеств функциональных операций (в целом по отделу или сектору налоговой инспекции).

Изучены с применением экономико-статистических методов, возможностей языка иМЬ и имитационного моделирования деловые процессы отделов районной налоговой инспекции.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного налогового управления, а также при выявлении путей снижения затрат на операции налогового администрирования.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Джамурзаев Ю.Д. Критерии оценки эффективности налогового администрирования / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2010. -№7/1. - С. 27-34. (0,4 пл.)

2. Джамурзаев Ю.Д. Анализ методов оценки эффективности налогового администрирования / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2010. -№7/1. - С. 37-44. (0,4 п.л.)

3. Джамурзаев Ю.Д. Зарубежный опыт структурной организации налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2010. -№3/1. - С. 24-31. (0,7 п.л.)

4. Джамурзаев Ю.Д. Снижение издержек налогового администрирования путем совершенствования организационной структуры налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10/1. - С. 4-7. (0,3 п.л.)

5. Джамурзаев Ю.Д. Учетная работа налоговых инспекций как механизм организации аналитической деятельности и важный элемент контрольной работы / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9/1. - С. 22-26. (0,4 п.л.)

6. Джамурзаев Ю.Д. Построение имитационных моделей для оценки трудоемкости выполнения основных функциональных операций в налоговых инспекциях / Ю.Д. Джамурзаев II Налоговая политика и практика. - 2009. - № 5/1. - С. 2429. (0,5 п.л.)

7. Джамурзаев Ю.Д. Формализованный анализ взаимодействия отделов инспекции ФНС по критерию функциональных операций / Ю.Д. Джамурзаев // Российское предпринимательство. - 2009. -№1. - С. 104-109. (0,4 п.л.)

8. Джамурзаев Ю.Д. О методике расчета численности территориальных налоговых органов I Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №12. -С. 56-59. (0,3 п.л.)

9. Джамурзаев Ю.Д. Оценка трудозатрат на выполнение основных функциональных операций в налоговых инспекциях / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №12. - С. 56-59. (0,3 п.л.)

10. Джамурзаев Ю.Д. Статистический анализ эффективности работы отдела выездных налоговых проверок / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. -2008. - №12. - С. 56-59. (0,3 п.л.)

11. Джамурзаев Ю.Д. Использование методов статистического анализа для исследования интенсивности труда налоговых инспекторов I Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №11/1. - С. 23-28. (0,5 пл.)

12. Джамурзаев Ю.Д. Оценка трудозатрат по реализации трудовых процессов в налоговых органах и методы расчета численности персонала / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №7/1. - С. 36-40. (0,4 п.л.)

13. Джамурзаев Ю.Д. Контрольные функции ПБУ 18/02 / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. - 2007. - №8/1. - С. 52-56. (0,3 п.л.)

14. Джамурзаев Ю.Д. Использование процедур формализованного анализа для рациональной организации структуры налоговых инспекций / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина, Г.Г. Борзяк // Налоговая политика и практика. - 2007. - №8/1. - С.31-34. (0,3 пл., авт. 0,2 пл.).

15. Джамурзаев Ю.Д. Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина // Налоговая политика и практика. -2005. - №9. - С. 29-33. (0,4 пл., авт. 0,3 п.л.)

16. Джамурзаев Ю.Д. О системе поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль / Ю.Д. Джамурзаев, А.Б. Паскачев, Г.Н. Хубаев, О.В. Родина // Налоговая политика и практика. - 2004. - №2. - С. 18-22. (0,4 п.л., авт. 0,3 п.л.)

17. Джамурзаев Ю.Д. Проблемы реализации функционального подхода в деятельности налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев, М.В. Соловей, Г.Н. Хубаев // Налоговая политика и практика. - 2003. - №9. - С. 40-44. (0,3 п.л., авт. 0,2 п.л.).

18. Джамурзаев Ю.Д. Об интенсивности труда налоговых инспекторов: статистическое исследование / Ю.Д. Джамурзаев, М.В. Соловей, Г.Н. Хубаев // Налоговая политика и практика. - 2003. - №8. - С. 40-45. (0,4 п.л., авт. 0,3 п.л.)

Монографии, учебные и научно-практические пособия

19. Джамурзаев Ю.Д. Контрольная работа налоговых органов: международный опыт и направления совершенствования: монография / Ю.Д. Джамурзаев; под ред. А.Б. Паскачева и Г.Н. Хубаева. - Ростов-на-Дону, 2010. - 211 с. (13 п.л., авт. 7,5 п.л.)

20. Джамурзаев Ю.Д. Методические подходы к организации деятельности налоговых органов в целях повышения эффективности налогового администрирования: монография / Ю.Д. Джамурзаев; под ред. А.Б. Паскачева и Г.Н. Хубаева. - Ростов-на-Дону, 2009. - 347 с. (22 п.л., авт. 7,3 п.л.)

21. Джамурзаев Ю.Д. Налоговый учет: особенности реализации и инструментарий его совершенствования / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина; под ред. А.Б. Паскачева и Г.Н. Хубаева. - Ростов-на-Дону, 2008. - 240 с. (15 п.л., авт. 4 п.л.)

22. Джамурзаев Ю.Д. Моделирование деловых процессов в налоговых инспекциях / А.Б. Паскачев, Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, С.Н. Широбокова; под общей редакцией Т.В. Шевцовой, Д.А. Чушкина.- М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2006.-304 с. (19 пл., авт. 8 пл.).

23. Джамурзаев Ю.Д. Система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль (СППР «Налоговый учет 1.0») / А.Б. Паскачев, Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, О.В. Родина; под ред. А.Б. Паскачева и Г.Н. Хубаева.- М.: Издательство Экономико-правовой литературы,- 2004,- 120 с. (8 пл., авт. 2,7 пл.).

24. Джамурзаев Ю.Д. Индивидуальная предпринимательская деятельность: регистрация, учет, налоги / Ю.Д, Джамурзаев, Е.В. Паролло: учебно-практическое пособие. - «Издательство ПРИОР», 1998 - 368 с. (23 пл., авт. 11 пл.).

25. Джамурзаев Ю.Д. Совершенствование межбюджетных отношений в условиях становления бюджетного федерализма: научно-практическое пособие / Ю.Д. Джамурзаев, О.Б. Иванова, JI.B. Богословцева. - Ростов-на-Дону, 1997 - 120 с. (8 пл., авт. 4 пл.).

Статьи в научных журналах, сборниках, опубликованные доклады

26. Джамурзаев Ю.Д. Учетная работа налоговых инспекций как механизм организации аналитической деятельности и важный элемент контрольной работы / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 225-129. (0,5 п.л.)

27. Джамурзаев Ю.Д. Исследование деятельности налоговых органов в рамках функционального подхода / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 9945

104. (0,3 п.л.)

28. Джамурзаев Ю.Д. Зарубежный опыт структурной организации налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 52-57. (0,4 п.л.)

29. Джамурзаев Ю.Д. Обоснование необходимости снижения затрат на налоговое администрирование путем совершенствования организационной структуры налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 66-71. (0,3 п.л.)

30. Джамурзаев Ю.Д. Анализ методов оценки эффективности налогового администрирования / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 131-137. (0,6 п.л.)

31. Джамурзаев Ю.Д. Разработка критериев оценки эффективности налогового администрирования / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - С. 105-109. (0,4 п.л.)

32. Джамурзаев Ю.Д. Проблемы реализации механизма налогового администрирования в России и направления их устранения / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011.-С. 87-92.(0,3 п.л.)

33. Джамурзаев Ю.Д. Определение сущности налогового администрирования и его связи с налоговой политикой / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011. - С. 25-31. (0,5 п.л.)

34. Джамурзаев Ю.Д. Исследование трудоемкости основных функциональных операций отдела регистрации и учета налогоплательщиков / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. - С. 202-208. (0,5 п.л.)

35. Джамурзаев Ю.Д. Моделирование деловых процессов камеральной налоговой проверки / Ю.Д. Джамурзаев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. - С. 125-129. (0,4 п.л.)

36. Джамурзаев Ю.Д. О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина // Налоговый вестник. - 2009. - №1. - С. 86-101. (0,7 п.л., авт. 0,2 п.л.).

37. Джамурзаев Ю.Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина, Г.Н. Хубаев // Налоговый вестник. - 2006. - №5. - С. 91-100. (0,7 пл., авт. 0,2 п.л.).

38. Джамурзаев Ю.Д. Информационная система для снижения трудоемкости налогового контроля / Ю.Д. Джамурзаев, Е.В. Полуянов, О.В. Родина // VI Международная конференция «Компьютерное моделирование - 2005». - Санкт-Петербург. - 2005. - С. 115-119(0,3 пл., авт. 0,1 пл.).

39. Джамурзаев Ю.Д. Расчет налога на прибыль организаций: автоматизация внутреннего аудита / Ю.Д. Джамурзаев // Рыночная экономика и финансово-кредитные

отношения: ученые записки. Выпуск 11. РГЭУ «РИНХ». - Ростов-на-Дону. - 2005. - С. 100-106. (0,3 п.л.)

40. Джамурзаев Ю.Д. UML - модели и имитационное моделирование для оценки трудоемкости деловых процессов в налоговой инспекции / Ю.Д. Джамурзаев, С.Н. Широбокова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Приложение. -2005.- №4. - С. 22-30. (0,3 пл., авт. 0,1 п.л.).

41. Джамурзаев Ю.Д. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия и сближения / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина И Экономический вестник Ростовского государственного университета. Приложение. - 2005. - №5. - С. 14-18. (0,4 п.л., авт. 0,2 п.л.).

42. Джамурзаев Ю.Д. Имитационное моделирование трудоемкости выполнения функциональных операций работниками районных налоговых инспекций / Ю.Д. Джамурзаев, С.М. Щербаков, Г.В. Войнова // Информационные системы, экономика, управление трудом и производством: Ученые записки. Выпуск 9. РГЭУ «РИНХ». -Ростов-на-Дону. - 2005. - С. 30-42. (0,7 п.л., авт. 0,2 п.л.).

43. Джамурзаев Ю.Д. Формализованный анализ для рациональной организации структуры налоговых инспекций / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина, Г.Г. Борзяк // Информационные системы, экономика, управление трудом и производством: Ученые записки. Выпуск 9. РГЭУ «РИНХ». - Ростов-на-Дону. - 2005. - С. 23-30. (0,4 п.л., авт. 0,1 п.л.)

44. Джамурзаев Ю.Д. Информационная система для внутреннего аудита налогового учета / Ю.Д. Джамурзаев, О.В. Родина, Г.Н. Хубаев // Труды VIII Международной научно-технической конференции «Системный анализ в проектировании и управлении». - Санкт-Петербург.: Изд. «Нестор». - 2004. - С. 55-57. (0,3 п.л., авт. 0,1 п.л.)

45. Джамурзаев Ю.Д. Модели процессов функционирования районной налоговой инспекции / Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, С.Н. Широбокова // Труды IV Международной конференции «Новые технологии в управлении, бизнесе и праве» / Институт управления, бизнеса и права,- Невинномысск, 2004. - С. 74-79. (0,4 п.л., авт. 0,1 пл.).

46. Джамурзаев Ю.Д. Информационная система для управления качеством работы налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев, A.B. Победенный, Е.Г. Смелик, Г.Н. Хубаев // Труды IV Международной конференции «Новые технологии в управлении, бизнесе и праве» / Институт управления, бизнеса и права,- Невинномысск, 2004. - С. 7173. (0,4 пл., авт. 0,1 пл.).

47. Джамурзаев Ю.Д. Информационные модели налогового контроля: статистические и динамические UML-модели / Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, С.Н. Широбокова // Труды V Международной научно-технической конференции «Компьютерное моделирование - 2004». -Часть 1. СПб: Изд-во «Нестор», 2004 - С. 313317. (0,3 пл., авт. 0,1 пл.).

48. Джамурзаев Ю.Д. Управление качеством и эффективностью работы налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев // Труды VIII Международной научно-технической конференции «Формирование системы оценочных показателей, системный анализ в проектировании и управлении 2004». - Часть 1. СПб: Изд-во «Нестор», 2004 -С. 286-290. (0,3 пл.)

49. Джамурзаев Ю.Д. О показателях, характеризующих качество работы налоговых органов / Ю.Д. Джамурзаев, Е.В. Полуянов, Е.Г. Смелик // Всероссийский симпозиум «Математическое моделирование и компьютерные технологии». - Сборник научных трудов Кисловодского института экономики и права, 2004. - С.43-45. (0,2 пл., авт. 0,1 пл.).

50. Джамурзаев Ю.Д. Расчет налога на прибыль организаций: автоматизация внутреннего аудита / Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, А.Б. Паскачев, О.В. Родина // Труды IV Международной конференции «Новые технологии в управлении, бизнесе и праве». Часть 1. - Невинномысск. - 2004. - С. 203-204. (0,4 пл., авт. 0,1 пл.).

51. Джамурзаев Ю.Д. Статистический анализ эффективности функционирования отдела выездных проверок районной налоговой инспекции / Ю.Д. Дркамурзаев, Г.Н. Хубаев, С.Н. Широбокова // Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». - 2003. - №1-2. - С. 123-130. (0,4 пл., авт. 0,2 п.л.).

Патенты, свидетельства

52. Джамурзаев Ю.Д., Паскачев А.Б., Хубаев Г.Н., Родина О.В., Полуянов Е.В. Информационная система для экспресс-оценки правильности исчисления налога на прибыль // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. -№2005611484. - М.: РОСПАТЕНТ, 2005.

53. Джамурзаев Ю.Д., Паскачев А.Б., Хубаев Г.Н., Побеленный A.B., Полуянов Е.В., Смелик Е.Г. Система поддержки принятия решений для повышения эффективности управления качеством работы налоговых органов // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. -№2004612476. - М.: РОСПАТЕНТ, 2004.

54. Джамурзаев Ю.Д., Хашиева Л.Н., Хубаев Г.Н., Бабаев В.А. Информационная система для анализа и управления качеством и эффективностью работы налоговых органов: ИС «Рейтинг ORACLE-Delphi» // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. - №2003610097. - М.: РОСПАТЕНТ, 2003.

55. Джамурзаев Ю.Д., Паскачев А.Б., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. - №2003612357. - М.: РОСПАТЕНТ, 2003.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 20.01.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №159/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Джамурзаев, Юнус Дениевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

1.1. Определение сущности налогового администрирования и его связи с налоговой политикой.

1.2. Проблемы реализации механизма налогового администрирования в России и направления их устранения.

1.3. Разработка критериев оценки эффективности налогового администрирования.

1.4. Анализ методов оценки эффективности налогового администрирования.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ЦЕЛЯХ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ОПЕРАЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

2.1. Обоснование необходимости снижения затрат на налоговое администрирование путем совершенствования организационной структуры налоговых органов.

2.2. Зарубежный опыт структурной организации налоговых органов.

2.3. Исследование деятельности налоговых органов в рамках функционального подхода.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ КАК НАПРАВЛЕНИЕ РОСТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1. Учетная работа налоговых инспекций как механизм организации аналитической деятельности и важный элемент контрольной работы.

3.2. Исследование трудоемкости основных функциональных операций отдела регистрации и учета налогоплательщиков.

3.3. Моделирование деловых процессов в отделе работы с налогоплательщиками и расчет трудоемкости основных функциональных операций.

3.4. Исследование трудоемкости функциональных операций в отделе учета, отчетности и анализа.

4. ИССЛЕДОВАНИЕ ТРУДОЕМКОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ В ЦЕЛЯХ МИНИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ.

4.1. Моделирование деловых процессов камеральной налоговой проверки.

4.2. Определение трудоемкости функциональных операций в отделах камеральных проверок.

4.3. Исследование интенсивности труда налоговых инспекторов контрольного блока.

4.4. Анализ эффективности функционирования отдела выездных налоговых проверок районной налоговой инспекции.

4.5. Исследование трудоемкости процессов налогового контроля (на примере тематической проверки правильности исчисления налога на прибыль).

5. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПУТЕМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И ПОДГОТОВКИ К НИМ.

5.1. Международный опыт анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций в рамках осуществления налогового администрирования.

5.2. Совершенствование системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки в целях обеспечения максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах на их проведение.

5.3. Методологические подходы к проведению выездной налоговой проверки (по вопросам правильности исчисления налога на прибыль).

6. ОПТИМИЗАЦИЯ ЧИСЛЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА - ОДНО ИЗ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ ТРУДА НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

6.1. Анализ существующих подходов к определению численности персонала.

6.2. Возможные подходы к оптимизации численности работников аппарата федеральной налоговой службы.

6.3. Анализ методики расчета численности территориальных налоговых органов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе"

Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время большое внимание уделяется теоретическим и практическим проблемам повышения эффективности функционирования государственного аппарата, государственных учреждений и организаций. И такое внимание обусловлено тем, что продуктивность и устойчивость деятельности государственных структур отражается на качестве жизни населения страны, на темпах развития экономики государства в целом.

Особенно остро стоит проблема повышения эффективности функционирования Федеральной налоговой службы (ФНС), являющейся правопреемником Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, поскольку она играет ведущую роль в формировании бюджета страны, включает в сферу своей деятельности миллионы активных работников: и тех, которые подсчитывают величину налогооблагаемых доходов и платят налоги, и тех, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также требует для обеспечения своей деятельности весьма существенной части из бюджета государства.

На современном этапе экономического развития налоговое администрирование есть целенаправленная управленческая деятельность государственных уполномоченных органов и их должностных лиц, направленная на реализацию эффективной бюджетной и налоговой политики и включающая не только процессы организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет обязательных платежей, но и процедуры выявления оптимальных методов их осуществления, нацеленных на минимизацию бюджетных расходов при одновременном повышении бюджетных доходов.

Поэтому для повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо либо увеличивать суммарный объем налогов и сборов, поступающих в течение года в бюджет государства благодаря деятельности налоговой службы, либо снижать расходы бюджета на ее содержание. При этом получить дополнительные поступления в бюджет можно двумя путями.

Во-первых, за счет лучшей осведомленности налогоплательщиков о том, как правильно рассчитать величину налога. Поэтому следует ориентировать работников налоговой инспекции на оказание помощи налогоплательщикам в правильном формировании налоговой декларации, на разъяснение правил и процедур оперативного расчета величины налогооблагаемых доходов и установленной величины налога.

Во-вторых, за счет своевременного обнаружения налоговыми инспекторами умышленных или случайных ошибок в налоговых декларациях и взыскания недоимок, что обеспечивается путем оперативного контроля со стороны налоговой инспекции за полнотой уплаты налогов, автоматизацией процесса мониторинга правильности исчисления налогов.

В свою очередь, уменьшение величины расходов бюджетных средств на содержание налоговых органов, возможно за счет снижения расходов на оплату труда сотрудников налоговых органов путем оптимизации численности персонала и роста производительности труда, совершенствования (реинжиниринга) деловых (технологических) процессов в налоговых органах, снижения затрат труда на отдельные функциональные операции и процессы в целом, а также за счет реализации функционального подхода и исключения одинаковых функциональных операций в разных отделах районных налоговых инспекций.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы совершенствования налогового администрирования, необходимости поиска путей снижения затрат на операции налогового администрирования, разработке и обосновании направлений повышения эффективности функционирования районной налоговой инспекции, являющейся основным звеном налоговой службы Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Проблема налогового администрирования и связанные с ней теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке. Вопросы налоговой политики, налогового планирования, регулирования и контроля широко представлены в трудах A.B. Брызгалина, В.М. Волконского, Е.С. Вылковой, Ю.А. Данилевского, В.Г. Князева, Д.С. Львова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, И.А. Перонко, Ю.П. Петрова, М.В. Романовского, С.П. Уваровой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других авторов.

Содержание понятия налогового администрирования и его организация в России рассматривались в работах многих российских экономистов. Так, A.B. Аронов, Т.В. Игнатова, В.А. Кашин, В.А. Красницкий, O.A. Миронова, М.В.

Мишустин, М.Т. Оспанов, И.П. Павлов, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Ф.Ф. Ханафеев, Г.Я. Чухнина в своих работах исследуют сущность и организационные аспекты налогового администрирования. И.Ю. Александрова, A.A. Арутюнов, Г.Г. Безруков, А.Т. Измайлов, О.В. Князева, К.И. Симиренко, A.A. Фролов занимались вопросами управления налоговыми отношениями через систему налогового администрирования.

Анализ литературных источников по вопросам оценки необходимой численности персонала налоговых органов показывает, что эти проблемы занимают значительное место в трудах отечественных и зарубежных ученых. Известны работы, посвященные способам определения трудозатрат (Аксенова Е.А., Базаров Т.Ю., Беков Х.А., Белоусов С.А., Бетина Т.А., Бурцев Д.Г., Васильева М.Е., Виханский О.С, Гостев А.К., Егоршин А.П., Кибанов А .Я., Лукьянова Н.Ф., Матвеева Л.Г., Омельченко И.Б., Румянцева З.П., Слезингер Г.Э., Стрельцова Е.Д., Талан М.В., Филинов Н.Б., Янковая В.Ф.), и отдельные работы, посвященные вопросам оценки затрат труда и определения численности персонала налоговых органов (Кашин В.А., Николов В.В., Паскачев А.Б., Соловей М.В., Турчинов А.И. Хубаев Г.Н., Широбокова С.Н., Щербаков С.М.). Однако на сегодняшний день не существует работ, в которых комплексно рассматриваются и обосновываются конкретные направления повышения эффективности функционирования учреждений налоговой службы РФ.

Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико-методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений, совокупность которых можно квалифицировать как научное достижение в области формирования основных направлений снижения затрат на осуществление операций налогового администрирования, формирование информационного, методического обеспечения для автоматизации учетной и контрольной работы, определения численности персонала территориальных налоговых органов.

Для реализации этой цели потребовалось решить следующие комплексные задачи:

- изучить существующие подходы к определению понятия «налоговое администрирование», раскрыть его содержание и сформировать его уточненную трактовку, провести анализ организационных основ налогового администрирования;

- определить критерии для оценки эффективности налогового администрирования, провести анализ методов расчета эффективности системы налогового администрирования;

- уточнить приоритеты совершенствования организационной структуры районных налоговых инспекций на основе исследования зарубежного опыта структурной организации налоговых органов;

- провести формализованный анализ взаимодействия отделов налоговой инспекции с целью разработки рекомендаций по совершенствованию функциональной организации налоговой инспекции;

- определить содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности;

- предложить целостный и действенный механизм совершенствования приемов и методов администрирования в сфере налогообложения;

- разработать методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью выработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами;

- разработать и практически апробировать методы оценки эффективности выездных налоговых проверок;

- проанализировать методы, используемые для подготовки к выездной налоговой проверке в налоговых органах России и за рубежом, и разработать новые методы предпроверочного анализа;

- разработать оригинальную систему поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль;

- провести анализ существующих методик, используемых для расчета численности персонала налоговых органов, выявить их достоинства и недостатки, определить резервы оптимизации численности персонала налоговых органов.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Объектом диссертационного исследования являются учреждения ФНС России: региональные налоговые органы и районные налоговые инспекции ФНС России.

Предметом диссертационного исследования являются процессы и отношения, связанные с выполнением функциональных операций в региональных налоговых органах и районных инспекциях.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертационной работы: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам налогового администрирования и оптимизации бюджетных расходов на содержание налоговых органов.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому администрированию.

Решение поставленных в работе задач осуществлялось на основе применения методов экономической теории, финансового анализа, методов математической статистики, метода имитационного моделирования, метода групповых экспертных оценок, программного обеспечения общего и специального назначения.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оригинального концептуального подхода к формированию и оценке обоснованности направлений повышения эффективности функционирования налоговой службы в целом и конкретно районной налоговой инспекции -ведущего звена налоговой системы РФ. Суть авторской концепции состоит в построении и количественном обосновании системы методик, реализация каждой из которых обеспечивает объективный рост продуктивности деятельности налоговой службы: либо приращение величины поступающих в бюджет налогов и сборов, либо сокращение затрат на функционирование налоговых органов. Реализация этой концепции осуществляется на новом конструктивном принципе, который базируется на следующих положениях:

- исходной информацией, базой для обоснования целесообразности использования предложенных методик и рекомендаций служат данные о трудоемкости деловых процессов, выполняемых работниками соответствующих подразделений районной налоговой инспекции;

- трудозатраты на реализацию практически всех операций любого делового процесса в районной налоговой инспекции являются случайной величиной с весьма значительным, в ряде случаев, коэффициентом вариации.

Научная новизна подтверждается впервые полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе критического анализа существующих трактовок понятия «налоговое администрирование» раскрыто его содержание и дано авторское определение, а также уточнен предмет налогового администрирования в целях выделения основных операций, осуществляемых в рамках налогового данного процесса. Выделяется учетная функция, обеспечивающая регистрацию и учет налогоплательщиков; прием и обработку отчетности; учет и анализ поступлений налогов и сборов; составление и анализ отчетности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны группы критериев оценки эффективности деятельности налоговых органов: организационные, критерии качества учетной работы, критерии качества контрольной деятельности. Разработан коэффициент эффективности деятельности налоговой инспекции, рассчитываемого как отношение «чистых налоговых доходов», определяемых как величина собранных налоговой инспекцией налогов за минусом затрат на их сбор, к величине этих затрат (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- обоснована целесообразность применения в налоговых инспекциях типовых функциональных организационных структур, способствующих упрощению формализации многих операций и созданию условий автоматизации налоговых процедур и их методической поддержки, обеспечению рационального использования трудовых и материальных ресурсов за счет применения единых нормативных, методических, инструктивных, учебных материалов, технических, программных средств, ослаблению влияния личных качеств сотрудника на результаты работы, упрощению и совершенствованию процесса управления и контроля деятельности налоговых инспекций со стороны регионального налогового органа, за счет возможности принятия единообразных управленческих решений и контрольных действий по отношению к налоговым инспекциям местного уровня (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с использованием методики формализованного анализа установлены информационные взаимосвязи между отделами налоговой инспекции, определены сильно (слабо) связанные между собой отделы по функциональным операциям, выявлены дублируемые функции отделов и, как следствие, определены направления совершенствования функциональной организации налоговых инспекций в части снижения неоправданных затрат на функционирование налоговых органов, а также разработаны рекомендации по улучшению процесса функционирования налоговой службы в целом (пп. 2.4, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- определено содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности, и важного элемента контрольной работы, включающего такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность. Аргументировано положение о том, что в составе современных функций налоговых органов закономерно возрастает приоритет оказания консультационных и информационных услуг налогоплательщикам, реализации оперативно-бухгалтерского учета налогов (сборов и других обязательных платежей), а также анализа поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и на этой основе прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены недостатки в реализации отдельных видов контрольной работы налоговых органов и раскрыты проблемы, связанные с обеспечением оперативных действий налогового контроля. Предложен целостный и действенный механизм совершенствования приемов и методов администрирования в сфере налогообложения, включающий комплекс организационно-экономических процедур объективной оценки эффективности отдельных видов налогового контроля (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- проведено имитационное моделирование процессов камеральной проверки, результаты которого позволяют оценивать вероятность выполнения конкретной работы за любое выбранное или заданное время. Предложены методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью разработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами, позволяющие руководителю ИФНС принимать правильное решение о составе и структуре отделов. Проведена оценка интенсивности труда налоговых инспекторов одной из районных налоговых инспекций, которая подтвердила целесообразность перехода к функциональной организации налоговых инспекций, выявила дублируемые функциональные операции, позволила дать рекомендации относительно рационального распределения функций между отделами (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- проведены статистические исследования эффективности проведения выездного налогового контроля в одной из районных налоговых инспекции, доказывающие, что процесс планирования выездных налоговых проверок и, следовательно, распределения нагрузки на инспекторов отдела, непосредственно осуществляющих выездные налоговые проверки, сильно затруднен. В целях оценки трудозатрат на проведение тематической налоговой проверки по налогу на прибыль сформирован перечень операций, которые осуществляет налоговый инспектор при проведении проверки правильности начисления налога на прибыль и ведения налогового учета в организации, определены затраты времени на выполнение каждой из этих операций, с использованием методов имитационного моделирования определена трудоемкость выполнения как отдельной функциональной операции, так и тематической проверки в целом (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- проведено исследование зарубежных систем предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для налоговых проверок, способствующее определению основных процессов, требующих автоматизации в российской системе налогового администрирования. Разработана методика предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика, включающая процедуры отбора и ранжирования факторов-индикаторов налогового потенциала (с использованием метода Дельфи и расстояния и медианы Кемени) и кластерного анализа, позволяющая осуществлять обоснованный отбор налогоплательщиков для выездной проверки, выявлять потенциальных нарушителей налогового законодательства, повысить результативность проверок при одновременном уменьшении их трудоемкости (пп. 2.4, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана оригинальная система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль, отличающаяся возможностью контроля соблюдения правил, устанавливаемых главой 25 НК РФ, проверки обоснованности применения метода определения доходов и расходов (метода начисления или кассового метода), непрерывности отражения (в хронологическом порядке) фактов хозяйственной деятельности, связанных с изменениями налоговой базы, хранения и накопления данных о хозяйственной деятельности в виде архивных копий файлов и представления консультационно-справочных услуг по вопросам налогового учета (и позволяющая выявлять возможные налоговые нарушения в части исчисления налога на прибыль и разрабатывать обоснованный перечень действий налогового инспектора для формирования доказательной базы по каждому предполагаемому нарушению налогового законодательства (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены направления совершенствования методики расчета численности территориальных налоговых органов, базирующейся на интеграции визуальных и имитационных моделей деловых процессов и позволяющая рассчитывать численность работников исходя из заданной вероятности выполнения совокупности работ, вероятность выполнения совокупности работ, исходя из заданной численности работников, а также оценивать и сравнивать уровень загрузки персонала, интенсивность труда, напряженность трудовых процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в методологическом развитии основ налогового администрирования, углублении и систематизации научных взглядов в области налогового администрирования, разработке новых, развитии и обосновании существующих подходов к формированию системы показателей эффективности налогового администрирования и методов их расчета, методик, используемых при оптимизации численности персонала налоговых органов.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные модели и методики могут быть использованы для снижения затрат на налоговое администрирование, повышение результативности налоговых проверок, качества учетной и контрольной работы, а также совершенствование структурной организации налоговых органов.

Отдельные разделы диссертационной работы могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, налогового администрирования, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Налоговое консультирование», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные выводы и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, межрегиональных, внутривузовских научно-практических конференциях: «Математическое моделирование и компьютерные технологии» (г. Кисловодск, 2002, 2005); «Экономико-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (г. Ростов-на-Дону, 2003, 2006-2008); «Новые технологии в управлении, бизнесе и праве» (г. Невиномыск, 2004); «Системный анализ в проектировании и управлении» (г. Санкт-Петербург, 2004); «Информационные системы, экономика, управление трудом и производством» (г. Ростов-на-Дону, 2006); «Проблемы создания и использования информационных систем и технологий» (г. Ростов-на-Дону, 2007-2009), «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (г. Орел, 2010); «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (г. Орел, 2011); «У четно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (г. Орел, 2011); «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (г. Орел, 2011); «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (г. Орел, 2011).

Результаты многолетних авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность органов Федеральной налоговой службы России.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 55 печатных работ общим объемом 125,6 п.л., в том авторским -57 п.л. Статей в изданиях, рекомендованных ВАК - 18.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, шести глав, заключения, библиографического списка, включающего 175 наименований и 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Джамурзаев, Юнус Дениевич

Выводы по шестой главе:

1. Проведен сравнительный анализ методов нормирования управленческого труда: микроэлементного нормирования, аналитического нормирования, статистического нормирования, экспертного нормирования.

2. Проведен анализ методов расчета количественной потребности в персонале и на его основе разработаны рекомендации по выбору целесообразного метода нормирования труда в каждом конкретном случае.

3. В соответствии с методикой оптимизации численности работников аппарата федеральной налоговой службы были проведены расчеты численности, анализ исходных данных и полученных результатов расчета, выработан перечень имеющихся проблем и предложены возможные варианты их решения. Также были предложены направления дальнейшего развития методики.

4. Для наглядного представления процесса расчета численности персонала налоговых органов построена общая схема методики, демонстрирующая процесс расчета и позволяющая оценить влияние исходных и промежуточных данных.

5. На основании поведенного расчета численности персонала налоговых органов сформулированы общие замечания и предложения по существующей методике расчета численности территориальных налоговых органов.

6. Для дальнейшего развития механизма определения численности сотрудников территориальных налоговых органов предложено использовать схему, описанную в [135]. Детальный анализ деловых процессов в территориальных налоговых органах позволит более точно оценивать необходимый объем работ. Использование метода имитационного моделирования деловых процессов [135] даст возможность учесть действие случайных факторов. В результате появится возможность обоснованной оценки необходимой численности территориальных налоговых органов.

7. Разработана оригинальная методика расчета численности персонала налоговых органов, базирующаяся на интеграции визуальных и имитационных моделей деловых процессов и позволяющая рассчитывать численность работников исходя из заданной вероятности выполнения совокупности работ; рассчитывать вероятность выполнения совокупности работ, исходя из заданной численности работников; оценивать и сравнивать уровень загрузки персонала, интенсивность труда, напряженность трудовых процессов.

8. Выполнена модификация существующей методики расчета численности персонала территориальных налоговых органов, ориентированная на оценку и последующее использование в процессе моделирования статистических характеристик участвующих в расчетах показателей, имеющих значительную вариабельность по годам (коэффициент вариации >0,3). Предложенная модификация действующей методики позволяет повысить достоверность и точность расчетов.

9. Сформулирована общая концепция проведения расчетов численности персонала налоговых органов, позволяющая повысить достоверность и точность результатов и отличающаяся обоснованной необходимостью использования вероятностной парадигмы протекания всех деловых процессов в районной налоговой инспекции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель исследования, результаты которого представлены в настоящей работе, состояла в разработке основных направлений снижения затрат на осуществление операций налогового администрирования, формировании информационного, методического обеспечения для автоматизации учетной и контрольной работы территориальных налоговых органов, в поиске и разработке методов определения численности персонала территориальных налоговых органов (НО) оптимальной с точки зрения сокращения затрат на налоговое администрирование при одновременном росте производительности труда.

В рамках поставленных задач использовались методы анализа структурных и динамических аспектов функционирования налоговой инспекции, язык построения информационных моделей ЦМЬ, методы математической статистики и имитационного моделирования.

Известно, что с недавнего времени ЦМЬ является наиболее популярным инструментом для разработки объектно-ориентированных программных систем, стандартом в области разработки программного обеспечения. Он позволяет системным аналитикам представлять свое видение информационной системы в стандартной и легкой для понимания форме.

Однако в настоящей работе ЦМЬ использовался для описания деловых процессов в организации деятельности районной налоговой инспекции. Этот выбор обусловлен тем, что зачастую деловые процессы и технологические цепочки операций сформированы так, что руководство организации или ее структурного подразделения не в состоянии представить картину процесса в целом, а тем более оценить взаимосвязанность отдельных процессов и операций.

Использование визуального подхода, ЦМЬ-моделей принципиально меняет ситуацию, обеспечивает возможность исследовать, наглядно представить то, над чем работает коллектив исполнителей, позволяет увидеть, что именно делает этот коллектив и каждый конкретный исполнитель. Ведь построенные ЦМЬ-модели, как мы многократно убеждались, вполне доступны для понимания той аудитории, для которой они созданы - и для непосредственных исполнителей, и для руководителей структурных подразделений. Вернее, не только доступны для понимания, но и построены при непосредственном их участии.

Важным является и то, что ЦМЬ-модели можно в дальнейшем совершенствовать путем добавления деталей, более подробно раскрывающих содержание деловых процессов.

Использование визуального подхода позволило с большей обоснованностью подойти и к формализованному анализу состава функциональных операций, и к оценке результатов имитационного моделирования.

В результате проведенного исследования были получены следующие результаты:

1. На основе критического анализа существующих трактовок понятия «налоговое администрирование» дано его уточненное определение, раскрыты содержание, предмет и метод налогового администрирования. Анализ подходов к определению функций налогового администрирования привел к выводу о необходимости выделения дополнительной функции - учета и анализа, заключающейся в выполнении следующих действий: регистрация и учет плательщиков; прием и обработка отчетности; учет и анализ поступлений налогов; составление и анализ отчетности. Повышение эффективности учетной работы налоговых органов является источником дополнительного увеличения величины собираемых налогов, что способствует росту эффективности налогового администрирования.

2. Проведен анализ организационных основ налогового администрирования, выявлены действенные методы и уточнены приоритеты его воздействия на налоговые отношения, определены проблемы реализации механизма налогового администрирования в России и базовые направления их разрешения: во-первых, совершенствование взаимоотношений государства и плательщиков, во-вторых, совершенствование деятельности налоговых органов, которую можно рассматривать в четырех направлениях - правовое, организационное, материально-техническое и социально-психологическое.

3. Определена система показателей эффективности налогового администрирования, которую укрупнено, можно определить следующим образом: а) показатели эффективности налогового администрирования, рассчитываемые как отношение суммы собранных налогов к затратам на их сбор; б) показатели эффективности работы налоговых инспекций, как основных налоговых органов, обеспечивающих непосредственное поступление налоговых доходов в бюджет.

4. Раскрыто содержание понятия «собираемость налогов», доказана необходимость в целях определения эффективности налогового администрирования использования показателя нормативной величины собираемости налогов, представляющий собой предельный уровень поступления налогов, не предусматривающий дополнительных бюджетных расходов на администрирование.

5. Разработаны группы критериев для оценки эффективности деятельности налоговых органов: организационные, критерии качества учетной работы, критерии качества контрольной деятельности.

6. Обоснование необходимости снижения затрат на налоговое администрирование в России выявило необходимость выявления направлений снижения величины расходов бюджетных средств на содержание налоговой службы. В итоге были разработаны следующие направления: реализация и совершенствование функционального подхода, предполагающие исключение одинаковых функциональных операций, выполняемых разными отделами налоговых инспекций, переход к типовой функциональной организации;

- совершенствование (реинжиниринг) деловых (технологических) процессов в отделах налоговых инспекций, снижение затрат труда на отдельные функциональные операции и процессы в целом; оптимизация численности персонала налоговой службы, обеспечивающая снижение расходов на оплату труда налоговых инспекторов и одновременный рост производительности труда работников налоговых органов.

7. Доказана взаимосвязь между организационным устройством налоговых органов различного уровня и эффективностью налогового администрирования, что подтверждает необходимость совершенствования организационной структуры налоговых органов в направлении снижения затрат на налоговое администрирование.

8. Обоснованы основные преимущества функционального принципа построения организационных структур налоговых инспекций: рациональное использование имеющихся трудовых ресурсов за счет большей специализации по выполняемым функциям, создание условий для эффективного использования средств вычислительной техники и современных информационных технологий, позволяющих обрабатывать все возрастающий объем информации без увеличения численности персонала налоговых органов.

9. Обоснована целесообразность применения типовых функциональных организационных структур. Использование в инспекциях типовых технологических процессов: 1) упрощает формализацию многих операций и создает все условия для автоматизации налоговых процедур и их методической поддержке; 2) обеспечивает рациональное использование трудовых и материальных ресурсов за счет применения единых нормативных, методических, инструктивных, учебных материалов, технических, программных средств; 3) ослабляет влияние личных качеств сотрудника на результаты работы, так как позволяет сформировать единые требования к квалификации и подготовке персонала; 4) упрощает и совершенствует процесс управления и контроля деятельности налоговых инспекций со стороны регионального налогового органа, за счет возможности принимать единообразные управленческие решения и контрольные действия по отношению к налоговым инспекциям местного уровня;

9. С использованием методики формального анализа определены такие отделы районных налоговых инспекций, которые выполняют одинаковые функции, сформирован перечень таких дублируемых функций. Тем самым выявлены направления совершенствования функциональной организации налоговых инспекций в части снижения неоправданных затрат на функционирование налоговых органов;

10. Определено содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности, и важного элемента контрольной работы, включающего такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность.

11. Аргументировано положение о том, что в составе современных функций налоговых органов закономерно возрастает приоритет оказания консультационных и информационных услуг налогоплательщикам, реализация оперативно-бухгалтерского учета налогов (сборов и других обязательных платежей), а также анализ поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет. По каждому из перечисленных выше направлений выявлены проблемы и возможные решения для их устранения.

12. Для спецификации учетных и контрольных функций налоговых инспекций и подготовки исходных данных для определения трудоемкости их выполнения отделами регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками, отделом учета, отчетности и анализа, а также отделами камеральных проверок были построены визуальные модели деловых процессов, позволившие структурировать предметную область, и выделить уточненный перечень функциональных операций, выполняемых сотрудниками каждого из отделов.

13. Проведено имитационное моделирование процессов, осуществляемых в рамках учетной и контрольной работы налоговых органов, с целью определения их трудоемкости. Построенные гистограммы позволили:

- определить трудоемкость каждой операции, а также групп операций, осуществляемых в рамках учетной и контрольной работы;

- выделить перечень наиболее трудоемких операций, выполняемых сотрудниками анализируемых отделов, на организацию выполнения которых следует обратить особое внимание с целью их реорганизации, выявления резервов для снижения их трудоемкости.

Результаты имитационного моделирования имеют также следующее значение:

- знание закона распределения времени выполнения работы позволяет легко оценить вероятность выполнения конкретной работы за любое выбранное или заданное время; по гистограммам можно оценить время, за которое с заданной вероятностью планируемая работа будет выполнена.

14. На основе построенных визуальных моделей, специфицирующих процессы камерального налогового контроля, уточнен перечень функциональных операций, осуществляемых сотрудниками отделов камеральных проверок, выявлены недостатки в реализации отдельных видов контрольной работы налоговых органов и разработаны рекомендации по совершенствованию механизма проведения камеральных налоговых проверок;

14. Проведена оценка интенсивности труда налоговых инспекторов одной из районных налоговых инспекций, которая подтвердила целесообразность перехода к функциональной организации налоговых инспекций, выявила дублирующиеся функциональные операции, позволили дать рекомендации относительно рационального распределения функций между отделами.

15. Проведены статистические исследования эффективности проведения выездного налогового контроля в одной из районных налоговых инспекциях, которые показали, что процесс планирования выездных налоговых проверок и, следовательно, распределения нагрузки на инспекторов отдела, непосредственно осуществляющих выездные налоговые проверки, сильно затруднен. На основании показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий и продолжительности межпроверочного периода, которые заранее известны, спрогнозировать длительность проведения выездной налоговой проверки в отдельно взятой организации не представляется возможным.

16. Проведена оценка трудозатрат на проведение тематической налоговой проверки по налогу на прибыль. Для этого был сформирован перечень операций, которые осуществляет налоговый инспектор при проведении проверки правильности начисления налога на прибыль и ведении налогового учета в организации, определены затраты времени на выполнение каждой из этих операций, с использованием методов имитационного моделирования определена трудоемкость как каждой функциональной операции, так и тематической проверки в целом.

17. Проведен анализ системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для налоговых проверок, методов проведения контрольных мероприятий в ряде зарубежных стран. Сравнительный анализ информационных систем, применяемых в зарубежных странах, позволил определить основные направления, требующие автоматизации в российской системе налогового администрирования.

18. Изучены методы, используемые для проведения подготовки к выездной налоговой проверке в налоговых органах России, и разработаны новые методы предпроверочного анализа, основанные на выявлении факторов-индикаторов, характеризующих налоговый потенциал налогоплательщиков, а также на оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений с учетом требований законодательства.

19. Разработана Система поддержки принятия решений (СППР «Налоговый учет»), позволяющая автоматизировать операции, выполняемые сотрудниками отделов выездных проверок при проведении контроля правильности ведения налогового учета на предприятиях и начисления налога на прибыль и тем самым минимизировать затраты на проведение контрольных мероприятий.

20. Проведен расчет эффективности внедрения разработанной СППР «Налоговый учет» в налоговых инспекциях, который показал, что имеет место значительная экономия трудовых и материальных затрат от автоматизации процедур налоговой проверки (в части правильности ведения налогового учета). Так, ежеквартальные трудозатраты при использовании СППР «Налоговый учет» в среднем уменьшаются на 3477,58 чел./часов, а среднегодовые затраты - на 13432,83 чел./часов.

21. Проведен сравнительный анализ методов нормирования управленческого труда: микроэлементного нормирования, аналитического нормирования, статистического нормирования, экспертного нормирования.

22. Проведен анализ методов расчета количественной потребности в персонале и на его основе разработаны рекомендации по выбору целесообразного метода нормирования труда в каждом конкретном случае.

23. В соответствии с методикой оптимизации численности работников аппарата федеральной налоговой службы были проведены расчеты численности, анализ исходных данных и полученных результатов расчета, выработан перечень имеющихся проблем и предложены возможные варианты их решения. Также были предложены направления дальнейшего развития методики.

24. На основании поведенного расчета численности персонала налоговых органов сформулированы общие замечания и предложения по существующей методике расчета численности территориальных налоговых органов.

25. Разработана оригинальная методика расчета численности персонала налоговых органов, базирующаяся на интеграции визуальных и имитационных моделей деловых процессов и позволяющая рассчитывать численность работников исходя из заданной вероятности выполнения совокупности работ; рассчитывать вероятность выполнения совокупности работ, исходя из заданной численности работников; оценивать и сравнивать уровень загрузки персонала, интенсивность труда, напряженность трудовых процессов.

26. Выполнена модификация существующей методики расчета численности персонала территориальных налоговых органов, ориентированная на оценку и последующее использование в процессе моделирования статистических характеристик участвующих в расчетах показателей, имеющих значительную вариабельность по годам (коэффициент вариации >0,3). Предложенная модификация действующей методики позволяет повысить достоверность и точность расчетов.

27. Сформулирована общая концепция проведения расчетов численности персонала налоговых органов, позволяющая повысить достоверность и точность результатов и отличающаяся обоснованной необходимостью использования вероятностной парадигмы протекания всех деловых процессов в районной налоговой инспекции.

В процессе исследования впервые:

1. Проведен формализованный анализ состава функциональных операций отделов налоговой инспекции, позволяющий выявить и сократить долю дублирования функций при переходе к функциональным принципам организации налоговых инспекций. Таким образом, показана возможность применения методики формализованного анализа, для установления информационных взаимосвязей между отделами, определения сильно (слабо) связанных между собой отделов по функциональным операциям, выявления дублируемых функций отделов и как следствие для разработки рекомендации по улучшению процесса функционирования налоговой службы в целом.

2. Предложены методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью разработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами, позволяющие руководителю ИФНС принять правильное решение о составе и структуре отделов контрольного блока.

3. Разработаны и описаны методы оценки эффективности выездных налоговых проверок.

4. Разработаны подходы к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений с учетом требований законодательства. Предложены способы автоматизации процедур предпроверочного анализа, в том числе на основе функционирующей в налоговых органах Системы электронной обработки данных (ЭОД).

5. Показана возможность использования ЦМЬ-моделей деловых процессов в налоговой инспекции для построения имитационных моделей с целью оценки трудоёмкости выполнения основных функциональных операций. С использованием унифицированного языка моделирования построены структурные ЦМЬ-модели информационной системы районной налоговой инспекции. Выделены классы, составляющие словарь предметной области, и построена логическая схема базы данных, графическая модель концептуального проекта базы данных. С помощью диаграмм деятельности и последовательностей в модели отражены динамические аспекты поведения системы. Построенные модели позволяют описать протекающие в системе процессы, структурируют представление предметной области для проведения анализа функциональной полноты существующих и проектирования новых систем автоматизации деятельности районной налоговой инспекции. На основе построенных статических и динамических ЦМЬ-моделей уточнен перечень функциональных операций выполняемых сотрудниками районных налоговых инспекций. Степень детализации перечня функциональных операций позволяет оценить частотные и временные статистические характеристики, построить имитационные модели;

Визуальные модели предметной области, представленные в виде диаграмм классов, диаграмм деятельностей и прецедентов, позволяют: обоснованно выбирать оптимальный по заданному критерию вариант организации делового процесса в РНИ; выявлять сильные и слабые стороны существующей организации работ, критически переосмысливать привычные схемы и взаимосвязи технологических операций и разрабатывать альтернативы действующим технологическим цепочкам;

• последовательно осуществлять переход к функциональному принципу построения деловых процессов.

6. Проведено экономико-статистическое исследование информационных процессов в районной налоговой инспекции. Получены статистические характеристики и законы распределения числа выполнений функциональных операций в единицу времени.

7. Построены имитационные модели деловых процессов для оценки трудозатрат на выполнение выделенных групп функциональных операций. Получены статистические характеристики и законы распределения времени выполнения отдельных подмножеств функциональных операций (в целом по отделу или сектору налоговой инспекции); представленные гистограммы позволяют оценить время, за которое с заданной вероятностью Р& будет выполнено определенное подмножество функциональных операций, или, наоборот, найти вероятность Рк выполнения подмножества функциональных операций за заданное время. Результаты имитационного моделирования позволяют оценить эффективность различных вариантов организации деловых процессов, выявить наиболее трудоемкие функциональные операции налоговой инспекции и выработать рекомендации по совершенствованию информационной системы. Сопоставив полученные по отделам РНИ данные о вероятностях и времени выполнения всего перечня запланированных работ можно объективно, количественно оценить степень загрузки персонала в структурных подразделениях РНИ и, что тоже очень важно, более справедливо, объективно, обоснованно устанавливать численность работников в отделах налоговой инспекции. Анализируя гистограммы, можно оценить целесообразность перераспределения работ по подразделениям РНИ, целесообразность изменения технологических цепочек, реинжиниринга деловых процессов.

8. Изучены с применением экономико-статистических методов, возможностей языка ЦМЬ и имитационного моделирования деловые процессы отделов районной налоговой инспекции, в том числе в отделе регистрации и учёта налогоплательщиков, отделе работы с налогоплательщиками, отделе учета, отчетности и анализа, в отделах камеральных и выездных налоговых проверок.