Механизмы налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования в системе обеспечения экономической безопасности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Механизмы налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования в системе обеспечения экономической безопасности"

Академия экономической безопасности МВД России

На правах рукописи САФОХИНА Елена Анатольевна

МЕХАНИЗМЫ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИИ В СФЕРЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономическая безопасность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008

003451795

Работа выполнена на кафедре налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России.

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Мннаков Андрей Владимирович.

Научный консультант заслуженный экономист России

доктор экономических наук, профессор Молчанов Александр Васильевич.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Пссчаиских Георгий Владимирович;

кандидат экономических наук, старший

научный сотрудник

Ефимов Владимир Семенович.

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый

институт Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Защита диссертации состоится «25» ноября 2008 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д.203.022.01 при Академии экономической безопасности МВД России по адресу: 129329, г. Москва, ул. Кольская, д. 2, зал ученого совета (ауд. 208).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте 'www.econsafeiv.rit Академии экономической безопасности МВД России Автореферат разослан «24» октября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

профессор " Р-В. Илюхина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшие национальные интересы страны в области экономики - интересы в социальной сфере, в наиболее общей форме выражающиеся в политике государства по обеспечению высокого уровня жизни народа. Именно в национальных интересах в социальной сфере наиболее полно должна достигаться сбалансированность интересов личности, общества и государства. В Послании Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 16 мая 2003 г. поставлена задача удвоения ВВП и преодоления бедности к 2010 г. Эта задача - главный национальный интерес страны в области экономики на указанный период.

Национальные интересы в социальной сфере, ориентированные на обеспечение высокого уровня жизни народа, находят конкретное выражение в динамике денежных доходов населения и их соотношении с прожиточным минимумом, уровне потребления продовольственных и непродовольственных товаров, степени имущественной дифференциации населения, уровне занятости, доступности для всех слоев населения высококачественных услуг здравоохранения.

Вместе с тем в обществе действует ряд факторов, определяющих угрозы этим национальным интересам в социальной сфере. Это, прежде всего, угрозы снижения (или недостаточного роста) доходов населения, расслоение общества на узкий круг богатых и преобладающую массу малообеспеченных граждан, сужения бесплатных услуг здравоохранения и образования, недоступности для многих качественных платных услуг и т.п.

В этих условиях исследование механизма обеспечения экономической безопасности в социальной сфере выходит по своей значимости на одно из первых мест в деятельности российского государства. Разработка поставленных

в исследовании проблем позволит повысить эффективность механизма финансирования социального страхования.

Социальное страхование является одним из основных инструментов обеспечения экономической безопасности граждан.

Финансовой основой системы социального страхования являются внебюджетные социальные фонды, созданные в России в начале 90-х гг. прошлого века. Как вытекает из целей и задач каждого фонда, все они предназначены для решения социальных проблем, с которыми приходится сталкиваться практически каждому человеку. Поэтому социальное государство заинтересовано в высокой эффективности их функционирования.

Единый социальный налог (далее - ЕСН) и страховые взносы составляют значительную долю государственных доходов. Для обеспечения финансирования социальной сферы необходим эффективный контроль за исчислением и уплатой единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды, которые являются основными источниками ее финансирования. Однако существующий в настоящее время механизм исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов имеет ряд существенных недостатков и не способствует собираемости этих платежей в полном объеме.

В этой связи возникает необходимость совершенствования механизмов налоговых расследований и разработки основных направлений налогово-проверочной деятельности по уплате ЕСН и страховых взносов как инструмента повышения собираемости налогов в сфере социального страхования. В свете изложенного тема диссертационного исследования по решению обозначенных проблем актуальна в научном и прикладном отношениях.

Состояние изученности проблемы. Различным аспектам обеспечения экономической безопасности посвящены труды Л.И. Абалкина, В.Н. Анищенко, И.Я. Богданова, A.B. Брызгалина, Н.П. Вашекина, А.Е. Городецкого, В.А. Зайцева, А.И. Илларионова, Р.В. Илюхиной, В.М. Крашенинникова,

A.A. Куклина, Н.П. Купрещенко, В.И. Лисова, В.М. Мирошниченко, Г.В. Песчанских, В.К. Сенчагова, C.B. Степашина, А.Г. Хабибулина и ряда других ученых.

Кроме этого, вопросы оценки преимущественно экономической безопасности с разной степенью детализации находят отражение в исследованиях российских экономистов: С.Ю. Глазьева, АЛ. Ведеева, Н.С. Илларионова, H.H. Потрубача, А.Ю. Разумова, В.Г. Сепагова.

Воздействие налогов на социально-экономические процессы подробно исследовалось в трудах представителей классической политической экономии: Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, Ж. Сисмонди, Д. Милля, А. Вагнера.

Вопросы борьбы с налоговой преступностью рассматривались представителями различных наук. С позиции экономики и финансового права данной проблеме посвящены разработки A.J1. Апелья, И.И. Большакова, A.A. Витвицкого, В.П. Большакова, В.П. Верина, И.Д. Грачева, Ю.А. Гладышевой, O.A. Грушина, П.М. Годме, B.C. Устинова, Н.И. Химичевой,

A.M. Яковлева и др. В частности, проблемы борьбы с преступлениями в сфере налогообложения рассматривались в работах И.И. Кучерова, П.С. Яни,

B.Д. Ларичева, Б.В Волженкина, Ю.И. Ляпунова, В.Г. Истомина, И.Н. Соловьева, А.П. Бембетова, Л.В. Платоновой и других ученых.

В настоящее время ряд монографий, учебников и диссертаций посвящены проблемам реформирования системы социального страхования. Это работы Н.И. Воейкова, В.И. Герчикова, М.Л. Захарова, Б.В. Ракитского, J1.C. Ржаницыной, А.Д. Ройка, Г.В. Сулеймановой, Т.А. Федоровой.

В то же время в научной экономической литературе социальное страхование не рассматривалось ранее как фактор обеспечения экономической безопасности России. Также не была дана оценка действующей системы контроля в сфере социального страхования, имеющей в настоящее время определенные проблемы. Процедура контроля в том виде, в котором она

существует сейчас, не может в полной мере обеспечить экономическую безопасность в сфере социального страхования. Следовательно, необходимо совершенствование механизмов налоговых расследований в данной сфере.

Цслыо диссертационного исследования является разработка эффективного механизма обеспечения экономической безопасности в сфере обязательного социального страхования исходя из предлагаемых приоритетных направлений налогово-проверочной деятельности государственных органов, а также совершенствования механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Исходя из цели исследования, в диссертационной работе решаются следующие задачи:

по специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» (экономическая безопасность):

- обосновать место и роль экономической безопасности в социальной сфере, с учетом оценки ее угроз, в общей системе национальной безопасности России;

- определить роль социального страхования в обеспечении экономической безопасности страны;

- выявить типичные нарушения налогового законодательства в сфере обязательного социального страхования и предложить методику их выявления;

по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- исследовать действующий механизм исчисления и уплаты обязательных страховых платежей с целью выявления имеющихся недостатков;

- выявить факторы, оказывающие негативное воздействие на функционирование системы контроля уплаты ЕСН и страховых взносов;

- определить основные направления проверки правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды;

- на основе анализа действующего механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов разработать и обосновать предложения по его совершенствованию.

Объектом исследования являются экономические отношения в сфере социального страхования.

Предметом диссертационного исследования являются механизмы налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования, пути повышения их эффективности.

Теоретической базой исследования являются труды отечественных ученых, посвященные различным аспектам обеспечения экономической безопасности, проблемам контроля, а также методам выявления налоговых преступлений в сфере социального страхования.

Методологическую основу исследования составляют: принцип системности, позволяющий провести анализ системы контроля в сфере социального страхования; принципы диалектики, в основе которых лежит учет внутренней противоречивости исследуемого объекта; системно-структурный подход.

При проведении исследования были использованы следующие методы познания: диалектический, аналитический, сравнений, статистических группировок, количественной и качественной обработки информации, формально-логический, эмпирических наблюдений и экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации в сфере социального страхования, налогообложения, налогового контроля; статистические данные Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, Счетной палаты России; сведения из периодической печати, научной литературы, глобальной компьютерной сети Internet.

Использование данной информационной базы обусловлено стремлением в наибольшей степени обеспечить представительность эмпирической части исследования. Ее репрезентативность служит гарантией получения положительных результатов исследования, аргументированности выводов и предложений.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

По специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» (экономическая безопасность):

- уточнено понятие экономической безопасности в социальной сфере как характеристики состояния государства, которое отражает его способность защитить жизненно важные интересы населения с использованием методов социальной защиты, в том числе социального страхования, от различного рода внутренних и внешних угроз;

- выявлены наиболее опасные угрозы экономической безопасности: в социальной сфере - это расслоение общества по уровню имущественной дифференциации и снижение качества общественных услуг, предоставляемых населению, в налоговой сфере - недополучение поступлений вследствие массовых нарушений налогового законодательства, в том числе по единому социальному налогу;

- разработана классификация субъектов контроля в сфере социального страхования, в основу которой положен такой существенный признак, как широта полномочий в сфере контроля социальных платежей;

- предложена классификация налоговых правонарушений при исчислении и уплате единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды, основанная на описании способов и схем их совершения.

По специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- выявлены недостатки действующего механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов, а также системы контроля в сфере социального страхования;

- разработаны методы и инструментарий для анализа данных бухгалтерского учета и расчетов по оплате труда налогоплательщика с целью формирования оптимальной последовательности действий при налоговой проверке;

- определены основные направления совершенствования методики выявления налоговых правонарушений в социальной сфере, а также предложен алгоритм действий контролирующих органов, включающий три этапа проверки правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов;

- предложены меры по совершенствованию механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов, к которым относятся: передача функций контроля исчисления и уплаты страховых платежей налоговым органам; отказ от налогового вычета при исчислении единого социального налога; замена части ЕСН, уплачиваемого в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС), страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и в случае смерти, с возложением функций по их администрированию на органы ФСС.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию механизмов налоговых расследований и разработки основных направлений налогово-проверочной деятельности по уплате единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды позволят повысить эффективность работы государственных органов по выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений в сфере обязательного социального

страхования; увеличить налоговые поступления в бюджет государства, что, в свою очередь, позволит повысить экономическую безопасность России в целом.

Выводы и рекомендации автора о путях совершенствования механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды могут быть использованы Федеральной налоговой службой, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом социального страхования Российской Федерации в их практической деятельности.

Материалы диссертационной работы могут быть применены в учебном процессе в вузах экономико-правоохранительного профиля, а также при проведении научных исследований.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты работы были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры Налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России.

Отдельные разделы диссертационного исследования использовались в научно-исследовательских работах кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России, а также в учебном процессе по дисциплине «Налоговый контроль социальных фондов».

Основные положения исследования использованы в учебном пособии и курсе лекций по дисциплине «Налоговый контроль социальных фондов», что подтверждается соответствующим актом о внедрении.

Материалы диссертационного исследования используются для проведения проверок отделом по налоговым преступлениям УВД по Зеленоградскому АО г. Москвы, о чем имеется соответствующий акт о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 18 работ общим объемом 22,4 печатных листов, в том числе 2 работы - в ведущем рецензируемом журнале, рекомендуемом ВАК Российской Федерации.

Логика и структура диссертационной работы. Логика исследования определяет структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка (124 источников) и 11 приложений; содержит 3 рисунка и 13 таблиц.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы диссертационного исследования, отражена степень изученности проблемы, изложены цель, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе диссертационного исследования «Теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности в сфере обязательного социального страхования» на основе уже выработанных и обоснованных концепций, схем и моделей исследуется сущность экономической безопасности в социальной сфере, дается оценка угрозам экономической безопасности в социальной и налоговой сферах, а также определяется роль обязательного социального страхования в обеспечении экономической безопасности страны.

Национальная безопасность представляет собой ключевое, базовое понятие, характеризующее защищенность всех систем жизнеобеспечения общества, государства и человека от внутренних и внешних угроз, способность противостоять им и адаптироваться к новым условиям развития как в сфере природы, окружающей среде, так и в инновационной сфере деятельности человека. Безопасность государства зависит от национальной силы, выражающейся в способности вносить вклад в международное сообщество; выживать в кризисных и экстремальных международных условиях; полностью

реализовывать национальные интересы внутри и вне страны, вплоть до силового противостояния в глобальных и региональных конфликтах.

Национальная безопасность включает в себя такие слагаемые, как военная, экологическая, информационная, социальная, энергетическая и другие виды безопасности. Все эти виды национальной безопасности тесно взаимосвязаны и взаимодополняют друг друга: каждый из видов национальной безопасности может достаточно ярко проявляться в сфере действия другого, дополняя или ослабляя его влияние. Но фундаментом национальной безопасности продолжает оставаться экономическая безопасность.

Можно утверждать, что экономическая безопасность, проявляясь в сферах влияния других видов национальной безопасности, проникая в них и взаимодействия с ними, аккумулирует в себе их воздействия, оставаясь при этом основой (базисом) национальной безопасности.

Ключевую роль в обеспечении экономической безопасности страны играют социальные факторы. Они понимаются не как собесовская система распределения, не как «уравниловка», а как неотъемлемая часть товарно-денежных и рыночных отношений. Экономика, по сути, социальна, она затрагивает интересы личности, корпораций, общества и государства. Важнейшие категории экономики должны учитывать совокупность интересов, их единство и противоречие.

Важнейшие национальные интересы России в области экономики -интересы в социальной сфере, в наиболее общей форме выражающиеся в политике государства по обеспечению высокого уровня жизни народа. Именно в национальных интересах в социальной сфере наиболее полно должна достигаться сбалансированность интересов личности, общества и государства.

Национальные интересы в социальной сфере, ориентированные на обеспечение высокого уровня жизни населения, находят конкретное выражение в динамике денежных доходов граждан и их соотношении с прожиточным

минимумом, уровне потребления продовольственных и непродовольственных товаров, степени имущественной дифференциации населения, уровне занятости, доступности для всех слоев населения высококачественных услуг здравоохранения, образования и ЖКХ.

Вместе с тем в обществе действует ряд факторов, определяющих угрозы этим национальным интересам в социальной сфере. Это, прежде всего, угрозы снижения (или недостаточного роста) доходов населения, расслоения общества на узкий круг богатых и преобладающую массу малообеспеченных граждан, высокого удельного веса граждан, живущих за чертой бедности, роста безработицы, сужения сферы бесплатных услуг в социальной сфере и недоступности для многих качественных платных услуг, низкой рождаемости.

К наиболее опасным угрозам экономической безопасности в социальной сфере относятся высокий уровень бедности населения и низкое качество жизни большей части российского народа. Действие этих угроз порождает социальную нестабильность в обществе и требует постоянного анализа характера угроз, выработки мер по их парированию, преодолению, а также снижению уровня негативных последствий от их воздействия.

Из вышесказанного следует, что одним из основных социально-экономических факторов, спровоцировавших рост бедности в России и сохранение ее на достаточно высоком уровне, стала неадекватность существующей системы социальной защиты населения рыночным реалиям. Это означает, что стратегия содействия сокращению бедности будет эффективна только в том случае, если в ее основу будут заложены такие приоритетные направления, как эффективная программа социальной поддержки граждан, не способных по объективным условиям самостоятельно выйти из состояния бедности; создание эффективной системы поддержки социально уязвимых групп населения (престарелые, инвалиды, семьи с высокой иждивенческой нагрузкой, семьи в экстремальной ситуации - беженцы и т.д.).

Социальное страхование, являясь инструментом социальной защиты, занимает важное место в системе экономической безопасности страны, обеспечивая безопасность дохода, доступность медицинского обслуживания, помогая перераспределению доходов в обществе, внося вклад в процесс воспроизводства рабочей силы, наконец, реализуя идеи солидарности и доступности социального обеспечения для всех, обеспечивая чувство социальной защищенности.

Механизм социального страхования является одним из основных инструментов обеспечения экономической безопасности граждан.

Обязательное социальное страхование - это часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Социальное страхование выполняет не только финансовые задачи по компенсации утраты заработков. В принципе можно выделить следующие функции социального страхования.

Рис. 1. Функции социального страхования

Все вышеназванные функции делают социальное страхование не только эффективным механизмом социальной защиты, но и важным фактором обеспечения экономической безопасности и социальной стабильности в обществе.

Финансовой основой системы социального страхования являются внебюджетные социальные фонды. Их финансовая деятельность осуществляется на основе бюджетов, включающих доходную и расходную части. Доходы служат финансовой базой деятельности внебюджетных фондов. Огромное значение в формировании доходной части бюджетов социальных фондов играют единый социальный налог и страховые взносы.

Налоги - главный метод мобилизации финансовых ресурсов государством для финансирования общественно необходимых и законодательно установленных потребностей. Предоставление государством общественных благ и услуг членам общества, связанных с созданием новых рабочих мест и поддержанием общей занятости, социальным обеспечением и социальной защитой, образованием и здравоохранением, охраной природной среды и безопасностью, их количество и качество практически всецело зависят от масштабов налогового потенциала страны, эффективности, устойчивости и справедливости налоговой системы.

Для обеспечения налоговой безопасности как неотъемлемой составляющей экономической безопасности исключительно важное значение в современных условиях имеет то, что" объем налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджетной системе государства, с одной стороны, должен быть достаточным для полноценного выполнения государством своих функций. С другой стороны, при формировании налоговой политики государство должно учитывать финансовые потребности реального сектора, то есть способствовать осуществлению простого и расширенного воспроизводства на технико-технологической основе, соответствующей мировым стандартам и тенденциям.

Угрозы безопасности государства в налоговой сфере, сохраняющиеся в настоящее время, обусловлены:

- уклонением от налогообложения в результате умышленного сокрытия доходов;

- сохранением широкой зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством изощренных и постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных «технологий»;

- широкими масштабами укрытия капиталов, прибылей и финансовых оборотов не только от налоговых органов, но и от трудовых коллективов, являющихся одними из собственников средств производства, трудом которых создаются доходы, а также широкой массы акционеров, денежные средства которых используются в обороте юридических лиц.

Российская налоговая система пока не является эффективным инструментом обеспечения экономической безопасности, более того, в ее развитии сохраняются и усиливаются тенденции, создающие угрозу экономической безопасности.

Во второй главе «Анализ системы контроля в сфере обязательного социального страхования» исследуется действующая система исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов; определяются методы налоговых расследований как элементов налогового контроля, дается сравнительная характеристика функций контроля налоговых органов и внебюджетных фондов и существующих видов ответственности за нарушения законодательства в сфере налогов и страховых взносов; на основе анализа функций контроля налоговых органов и внебюджетных фондов выявляются недостатки существующей системы контроля в сфере социального страхования.

Одной из главных задач социального государства является обеспечение условий, позволяющих каждому гражданину своим трудом поддерживать необходимый уровень жизни.

Основной задачей социального страхования является адресная (т.е. предназначенная для конкретных групп населения) социальная поддержка со стороны государства, и в первую очередь защита слабо защищенных слоев населения. Эта задача предполагает поддержание оптимальных соотношений между доходами активной (занятой) части населения и нетрудоспособных граждан. Главным средством перераспределения доходов населения является система налогообложения.

Именно через систему налогов и сборов, установленных в Российской Федерации, государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения, влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

В современной налоговой системе страны особое место занимают социальные налоги и страховые взносы, так как они предназначены только для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, т.е. имеют строго целевой характер.

В настоящее время социальные платежи представлены:

- единым социальным налогом, который введен на территории Российской Федерации с 1 января 2001 г. Он делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования;

- страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об

обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В составе социальных платежей по размерам поступлений и доле в бюджете выделяется ЕСН, который заменил собой обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование. Его введение было вызвано необходимостью:

- снижения налоговой нагрузки и создания стимулов к выведению заработной платы из теневой сферы;

- установления единого порядка и единых сроков уплаты социальных платежей;

- упрощения налогового законодательства для налогоплательщиков и налоговых органов, сокращения расходов проверяемых и проверяющих, связанных с обеспечением точного и своевременного исполнения налогового законодательства;

- сокращения числа контролирующих органов с передачей всех функций налогового администрирования налоговым органам.

Необходимо отметить, что для большинства организаций, уровень зарплаты в которых не достигает уровня применения регрессивной шкалы, введение ЕСН совсем незначительно снизило налоговую нагрузку. Поэтому организации стремятся, используя несовершенство налоговой системы государства, уклониться от уплаты налога, тем самым нанося ущерб бюджету и государственным внебюджетным фондам.

Проанализировав ставки ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды, а также порядок их исчисления и уплаты, можно сделать вывод о том, что механизмы исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов имеют существенные различия (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительный анализ механизма исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов

Элементы налога взноса Единый социальный налог Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет по ЕСН) Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Федеральный бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС

Объект налогооб ложения Трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры (ст. 236 НК РФ) Трудовые договоры (п. 3 ст. 238 НК РФ) Трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры (ст. 236 НК РФ) Трудовые, гражданско-правовые, авторские, лицензионные договоры (ст. 7 Закона 167-ФЗ) Трудовые договоры (ст. 7 Закона 125-ФЗ)

Нсоблаг асмыс выплаты Ст. 238 НК РФ Ст. 238 НК РФ постановление Правительства РФ от 07.07.99 №765

Льготы Ст. 239 НК РФ Льготы НС предусмотрены Ст. 2 Закона № 179-ФЗ

Ставки 20% 2,9 % 1,1 % 2% 14% От 0,2 до 8,5 %

Сроки уплаты До 15 числа следующего месяца В срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца В срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда'

Как видно из табл. 1, установить единый порядок уплаты социальных платежей не удалось, также как и сократить число контролирующих органов с передачей всех функций налогового администрирования налоговым органам. Так, контроль уплаты ЕСН и страховых взносов осуществляется и налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Все указанные различия в порядке исчисления и уплаты платежей на социальное обеспечение затрудняют работу бухгалтера, а высокие ставки способствуют тому, что организации тем или иным способом уклоняются от их уплаты. Это, в свою очередь, приводит к недопоступлению налогов и сборов в бюджеты, что подрывает нормальное функционирование государственной

экономики и причиняет существенный ущерб экономической безопасности государства.

В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС).

До 1 января 2001 г. органы внебюджетных фондов контролировали исчисление и уплату взносов, имеющих налоговую природу. С 2001 г., с введением ЕСН, проверку которого осуществляют налоговые органы, внебюджетные фонды в соответствии с НК РФ утратили контрольные полномочия.

Однако в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования в Российской Федерации», внебюджетные фонды - субъекты обязательного социального страхования и в качестве страховщиков осуществляют контрольные функции в данной сфере. Проанализировав их, можно сделать вывод о том, что формы контроля, проводимые внебюджетными фондами и налоговыми органами, во многом совпадают. Так, и те и другие осуществляют учет налогоплательщиков или плательщиков страховых взносов, проверяют данные учета и отчетности и др. Кроме того, Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования (ФСС) в рамках своих полномочий проводят камеральные и выездные проверки страхователей (плательщиков страховых взносов).

Таким образом, внебюджетные фонды осуществляют контрольные функции в области социального страхования одновременно с налоговыми органами. При этом и внебюджетные фонды, и налоговые органы при проведении проверок запрашивают у организаций и индивидуальных предпринимателей практически одни и те же документы, так как и ЕСН, и страховые взносы начисляются на одни и те же выплаты работникам, либо доходы предпринимателя. Кроме того, ответственность за нарушения

законодательства в области социального страхования предусматривается и ПК РФ - по ЕСН, и федеральными законами №№ 167-ФЗ и 125-ФЗ - по страховым взносам. В частности, НК РФ и Законами №№ 167-ФЗ и 125-ФЗ предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе либо во внебюджетном фонде, а также за неуплату (неполную уплату) сумм налога (страхового взноса) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (страховых взносов), других неправомерных действий (бездействия).

Таким образом, контрольные функции в области социального страхования трудны в администрировании, в ряде случаев дублируются и неудобны как для контролирующих органов, так и для налогоплательщиков (плательщиков взносов).

В третьей главе «Пути совершенствования механизма обеспечения экономической безопасности в сфере обязательного социального страхования» предложена классификация нарушений в сфере обязательного социального страхования, определены основные направления и этапы проверки по выявлению нарушений налогового законодательства в социальной сфере, даны предложения по совершенствованию действующего порядка исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов.

Введение ЕСН предполагало стимулирование легализации доходов населения, в результате которой произошло бы снижение скрытой оплаты труда и, следовательно, рост начисленной заработной платы. Однако построение системы налоговых ставок по данному налогу привело к тому, что налог лег тяжелым бременем на бюджеты большинства предприятий. Как показывают расчеты, выплата официальной зарплаты сегодня обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Поэтому многие фирмы стремятся использовать разные способы, позволяющие уменьшить «зарплатные» налоги.

Для уклонения от уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды используются следующие схемы:

— конвертные;

— использование наличных денежных средств из кассы предпринимателя (схема «дарение»);

— вексельные схемы (процентные, дисконтные);

— дивидендные и бонусные схемы;

— получение доходов от доверительного управления на рынке ценных бумаг;

— продажа крупного имущества без налога на доходы физических лиц;

— страховые, профсоюзные, «инвалидные» и другие схемы, всего более 20.

Выбор той или иной схемы зависит от вида деятельности, (размера)

организации, а также от того, какие налоги она должно уплачивать.

Самой эффективной формой выявления «зарплатных» схем является проверка. Это процессуальное действие налоговых органов (других уполномоченных органов) по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов (страховых взносов), осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета).

Целью проверки правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом законодательству Российской Федерации; выявление имеющихся ошибок или нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Основными направлениями совершенствования проверочной деятельности по вопросам правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых

взносов будут реальность, полнота, точность и своевременность отражения операций в бухгалтерском учете, законность хозяйственных операций.

Предметную область проверки можно разделить на три этапа (табл. 2).

Таблица 2

Основные этапы проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов

Этапы проверки Источники информации Вопросы проверки

1. Проверка соблюдения нормативно- правовых актов, касающихся трудового законодательства Документы по зачислению, увольнению и переводу работников - правильность оформления первичных учетных документов - трудовых договоров, гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и авторских договоров; - наличие коллективного договора, положений о премировании и поощрении работников; - расходы предприятия по подготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; - правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год

2. Проверка оборотов и сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Документы по начислению зарплаты, регистры бухгалтерского учета - учет выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; - учет и начисление повременных и прочих видов оплат; - правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации; - правильность расчета среднего заработка для различных целей; - тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

3. Проверка непосредственно исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов Регистры бухгалтерского учета и отчетность - правильность определения налоговой базы для исчисления ЕСН и страховых взносов; - правомерность применения вычетов и льгот для исчисления ЕСН и страховых взносов; - соответствие применяемых ставок ЕСН и страховых взносов действующему законодательству; - правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет по ЕСН); - правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ (на эту сумму уменьшается ЕСН, в части, зачисляемой в ФСС)

Исходя из целей, которые необходимо достичь проверяющему, формируется методика проверки.

Необходимо отметить, что существующие проблемы исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов негативно отражаются на результатах проверочной деятельности. Кроме того, сам механизм исчисления и уплаты социальных платежей имеет ряд противоречий и неясностей, которые не позволяют однозначно трактовать ту или иную норму.

Упростить процедуры исчисления и уплаты ЕСН практически не представляется возможным без внесения изменений в законодательство по данному налогу.

С учетом вышеизложенного представляется целесообразным реформировать существующий порядок исчисления и уплаты социальных платежей, включая ЕСН, имея в виду следующее:

- создание условий для возможности уплаты ЕСН одним платежным документом с последующим расщеплением сумм, полученных от его уплаты, органами федерального казначейства для зачисления в соответствующие бюджеты;

- осуществление контроля его исчисления и уплаты только налоговыми органами (и, соответственно, представления налоговой отчетности по данному налогу только в налоговые органы);

- отказ от использования при исчислении ЕСН механизма налогового вычета (сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Для этого представляется целесообразным отказаться от объединения ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование через установление ставки ЕСН, включающей тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; выделить страховые взносы в самостоятельный обязательный платеж с возложением

функций администрирования этих взносов на органы Пенсионного фонда России;

- замену части ЕСН, уплачиваемого в бюджет Фонда социального страхования РФ, на страховые взносы на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти, с возложением функций по их администрированию на органы ФСС. Это обуславливается тем, что механизм исчисления и уплаты доли ЕСН, зачисляемой в бюджет ФСС, отличается рядом сложившихся за время функционирования системы обязательного социального страхования особенностей (налоговая база, зачетный механизм уплаты).

В этой связи при сохранении существующего механизма уплаты ЕСН и взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в части законодательства о ЕСН считаем целесообразным, с учетом рассмотренных в исследовании вопросов, осуществить переработку Главы 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В процессе исследования обобщены результаты работы, сформулированы основные направления, предложения и рекомендации, ориентированные на совершенствование механизма налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования в системе обеспечения экономической безопасности.

В выводах и предложениях подведены итоги диссертационного исследования. Сделан вывод о достижении целей и задач, практической и теоретической значимости проведенного исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

В изданиях, рекомендованных ВАК: 1. Сафохина Е.А., Минаков A.B. Анализ схем уклонения от уплаты ЕСН и страховых взносов и методика их выявления // Федеральный научно-практический журнал «Налоги». —М.: ЗАО «Издательская группа «Юрист». -2007, №2. (0,49 п.л.).

2. Сафохипа Е.А. Нарушения при уплате ЕСН и страховых взносов // Налоговая политика и практика. - М., 2006, № 12. (0,35 п.л.).

В других изданиях:

3. Сафохииа Е.А. Проблемы взимания ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды //Сб. научных трудов АЭБ МВД России. - М.: АЭБ МВД России, 2008 (0,4 п.л.).

4. Сафохина Е.А. Налоговый контроль социальных фондов: курс лекций. -М.: АЭБ МВД России, 2007 (5,83 п.л.).

5. Сафохина Е.А. Дисциплинарная ответственность военнослужащих и граждан, призванных на военные сборы // Силовые ведомства. - М.: БиНО. -2007, № 3 (0,7 пл.).

6. Сафохина Е.А. Социальная составляющая экономической безопасности: современные тенденции развития механизма налоговых расследований //Сб. научных трудов АЭБ МВД России. - М.: АЭБ МВД России, 2006 (0,4 п.л.).

7. Сафохина Е.А., Кормилицина С.Н. Матобеспечение участников спортивных соревнований и сборов // Силовые ведомства. — М.: БиНО. — 2006, № 4 (1,0 п.л.).

8. Сафохина Е.А. Обеспечение граждан, призванных на военные сборы // Силовые ведомства. - М.: БиНО. - 2006, № 1 (0,3 п.л.).

9. Сафохина Е.А. Налоговый контроль социальных фондов: рабочая учебная программа. - М.: АЭБ МВД России, 2005 (0,8 п.л.).

10.Сафохина Е.А. Вопросы выплаты денежного довольствия // Силовые ведомства. - М.: БиНО. - 2005, № 11 (0,34 п.л.).

11.Сафохина Е.А., Жеребцов Р.Н. Новое в налоговом законодательстве // Некоммерческие организации. - М.: БиНО. - 2005, № 4 (0,47 п.л.).

12.Сафохина Е.А. Новое в налоговом законодательстве // Некоммерческие организации. - М.: БиНО. - 2005, № 3 (0,8 п.л.).

И.Сафохина Е.А. Налоговый контроль социальных фондов: учебное пособие. - М.: АЭБ МВД России, 2004 (8,5 п.л.).

И.Сафохина Е.А., Самойлов И.В. Отпуск преподавателей // Некоммерческие организации. - М.: БиНО. - 2004, № 9 (0,6 п.л.).

15.Сафохина Е.А. Новые виды деятельности негосударственных пенсионных фондов // Некоммерческие организации. - М.: БиНО. - 2004, № 2 (1,3 п.л.).

16.Сафохина Е.А. Изменения в федеральном бюджете 2003 года // Бюджетные учреждения. - М.: БиНО. - 2003, № 10 (0,25 п.л.).

17.Сафохина Е.А. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2004 года // Некоммерческие организации, - М.: БиНО. - 2003, № 9 (0,27 п.л.).

18.Сафохина Е.А., Солнцева Н.Л. Социальное страхование в 2003 г. // Бюджетные учреждения. - М.: БиНО. - 2003, № 5-6 (0,45 п.л.).

Елена Анатольевна САФОХИНА

МЕХАНИЗМЫ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В СФЕРЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Отпечатано в РИО Академии экономической безопасности МВД России

Компьютерная верстка Е.А. Кухаревой Оперативная полиграфия: А.Г. Гущин, ГА'. Назмутдинова

Подписано в печать 21.10.2008. Уч.-изд.л. 1,09. Тираж- 100 экз. Заказ № 3547/41. 141220, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 86.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сафохина, Елена Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЕ.

1.1. Социальная составляющая экономической безопасности.

1.2. Угрозы экономической безопасности в социальной сфере.

1.3. Обязательное социальное страхование как фактор обеспечения экономической безопасности.

1.4 Налоговые аспекты обеспечения экономической безопасности в социальной сфере.

Глава 2: АНАЛИЗ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.

2.1. Анализ действующей системы исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

2.2 Методы налоговых расследований как элемент налогового контроля.

2.3. Особенности контроля уплаты единого социального налога и страховых взносов, осуществляемого налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.

3.1. Характеристика основных способов уклонения от уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

3.2 Основные направления налогово-проверочной деятельности в социальной сфере.

3.3. Совершенствование механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизмы налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования в системе обеспечения экономической безопасности"

Одной из важнейших функций государства является обеспечение экономической безопасности. Мировой опыт показывает, что положение государства в мировом хозяйстве определяется удельным весом его экономики на международном уровне, наличием определенных преимуществ в конкретных отраслях экономической деятельности, уровнем их развития. В силу этого сохранение и укрепление позиций государства в мировой экономической системе является одной из главных задач экономической безопасности.

Экономическая безопасность традиционно рассматривается как важнейшая, качественная характеристика экономической системы, которая определяет её способность поддерживать нормальные условия жизнедеятельности населения, устойчивое обеспечение ресурсами развитие народного хозяйства, а также последовательную реализацию национально-государственных интересов. Экономическая безопасность является гарантией независимости страны, условием стабильности и эффективности жизнедеятельности общества. Она органически включена в систему национальной безопасности вместе с такими ее составляющими, как обеспечение надежной обороноспособности страны, поддержание социального мира в обществе, защита от экологических бедствий. Не может быть военной безопасности при слабой и неэффективной экономике, как не может быть эффективной экономики и военной безопасности в обществе, где имеется сложная демографическая ситуация, отсутствует политическая стабильность.

Кризисные процессы, происходящие в экономике, просчеты в ходе проводимых реформ в экономической, правоохранительной, военной и иных сферах государственной деятельности проявляются в ослаблении правового контроля за ситуацией в стране, обострении многих социально-экономических проблем, росте преступности и других негативных явлениях. Ситуация, сложившаяся в экономике России в последнее десятилетие, характеризуется усилением не только негативных тенденций в социально-экономической жизни страны, но и ростом терроризма, сепаратизма, политического экстремизма, вооруженных столкновений на национальной почве, природных и техногенных аварий и катастроф.

В этих условиях исследование механизма обеспечения экономической безопасности в социальной сфере выходит по своей значимости на одно из первых мест в деятельности российского государства. Разработка поставленных в исследовании проблем позволит усилить эффективность формирования источников финансирования социального страхования.

Между тем человек в общественном производстве был и всегда останется главным фактором производства, его развития и совершенствования, главной созидающей и производительной силой общества. Сегодня перед экономической наукой стоит цель перехода к новому - человеческому измерению жизни общества, что предполагает постановку человека в центр социально-экономического механизма. Такая роль человека в общественном производстве обуславливает особое значение проблемы обеспечения социальной безопасности. Решение этой проблемы напрямую связано с системой обязательного социального страхования.

Финансовой основой такой системы являются внебюджетные социальные фонды (ВСФ), созданные в России в начале 90-х гг. прошлого века. Их главное назначение - финансирование социальных мероприятий за счет специальных целевых отчислений и других источников. Обособление источников финансирования целевых мероприятий от бюджетных ресурсов позволяет, во-первых, расширить состав средств, направляемых на их обеспечение, и, во-вторых, гарантирует целевое использование ресурсов в полном объеме их поступлений.

Как вытекает из целей и задач каждого фонда, все они предназначены для решения социальных проблем, с которыми приходится сталкиваться практически каждому человеку, поэтому социальное государство заинтересовано в том, чтобы эффективность их деятельности была высокой.

Для обеспечения необходимого финансирования социальной сферы необходим эффективный контроль за исчислением и уплатой единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды, которые являются основными источниками ее финансирования. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы является снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату с целью вывода ее из тени. В случае, когда совокупное налогообложение, складывающееся из ЕСН и отчислений на социальное (в том числе пенсионное) страхование, достигает чрезмерного уровня (до 34,5%), налоговая система не только не способствует росту легальной заработной платы, но, напротив, создает предпосылки для противоправного поведения как работников, так и работодателей. Одной из причин распространения всевозможных схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и противозаконные возможности, не в последнюю очередь стали необычайно высокие, с точки зрения международной практики, ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Другой проблемой на протяжении ряда последних лет, особенно после введения в 1999 г. второй части Налогового кодекса Российской Федерации, является правовой статус отчислений в государственные социальные фонды. Согласно определениям Конституционного Суда РФ, несмотря на определенную специфику этих платежей, они имеют налоговую природу. Однако эти отчисления не были отражены в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и, следовательно, не подпадали под категорию законно установленных налогов.

С 2001 г. обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование были заменены уплатой единого социального налога. Однако переход к уплате ЕСН произошел в период реформирования сферы социального страхования. Был принят ряд федеральных законов, в том числе Закон об основах обязательного социального страхования (1999 г.), Закон об основах пенсионного страхования в Российской Федерации (2001 г.) и Закон о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1998 г.). ЕСН был призван заменить страховые взносы во внебюджетные фонды. Между тем обязанность вставать на учет в соответствующих государственных внебюджетных фондах и предоставлять страховщикам необходимые сведения и отчетность сохранилась. Кроме того, внебюджетные фонды, в пределах своей компетенции, проводят проверки страхователей. Поэтому существующая в настоящее время система социального страхования носит черты переходного периода и не учитывает ряда важных аспектов бюджетно-налоговой политики России.

В тоже время ЕСН составляет значительную долю государственных доходов. Значимость данного налога обуславливает необходимость усиления контроля со стороны налоговых и правоохранительных органов.

В этой связи возникает необходимость совершенствования механизма выявления налоговых преступлений и правонарушений и разработки основных направлений налогово-проверочной деятельности по уплате ЕСН страховых взносов как инструмента повышения собираемости налогов в сфере социального страхования.

Состояние изученности проблемы. Различным аспектам обеспечения экономической безопасности посвящены труды Л.И. Абалкина, В.Н. Ани-щенко, И.Я. Богданова, А.В. Брызгалина, Н.П. Вашекина, А.Е. Городецкого, В.А.Зайцева, А.И. Илларионова, Р.В. Илюхиной, В.М. Крашенинникова, А.А. Куклина, В.И. Купрещенко, В.И. Лисова, В.М. Мирошниченко, А.В. Молчанова, А.П. Опальского, Г.В. Песчанских, В.К. Сенчагова, С.В. Степашина и ряда других ученых.

Кроме этого, вопросы оценки преимущественно экономической безопасности в различной степени детализации находят отражение в исследованиях российских экономистов: С.Ю. Глазьева, А.Л. Ведеева, Н.С. Илларионова, Н.Н. По-трубача, А.Ю. Разумова, В.Г. Сепагова.

О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали исследователи классической политической экономии: Ф. Кенэ, А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, Ж. Сисмонди, Д. Милль, А. Вагнер.

Вопросы борьбы с налоговой преступностью исследовались представителями различных наук. С позиции экономики и финансового права данной проблеме посвящены разработки A.JI. Апелья, И.И. Большакова, А.А. Витвицкого, В.П. Большакова, В.П. Верина, И.Д. Грачева, Ю.А. Гладышева, О.А. Гру-шина, П.М. Годме, B.C. Устинова, Н.И. Химичевой, A.M. Яковлева и др.

В частности проблемы борьбы с преступлениями в сфере налогообложения рассматривались в работах И.И. Кучерова, П.С. Яни, В.Д. Ларичева, Б.В. Волженкина, Ю.И. Ляпунова, В.Г. Истомина, А. П. Бембетова, Л.В. Платоновой и других ученых.

В настоящее время ряд монографий, учебников и диссертаций посвящены проблемам реформирования системы социального страхования. Это работы Н.И. Воейкова, В.И. Герчикова, М.Л. Захарова, Б.В. Ракитского, Л.С. Ржаницыпой, А.Д. Ройка, Г.В. Сулеймановой, Т.А. Федоровой.

В то же время в научной экономической литературе социальное страхование ранее не рассматривалось как фактор обеспечения экономической безопасности России. Также не была дана оценка действующей системы контроля в сфере социального страхования, имеющей в настоящее время определенные проблемы. Процедура контроля в том виде, в котором она существует сейчас, не может в полной мере обеспечить экономическую безопасность в сфере социального страхования. Следовательно, необходимо совершенствование механизма выявления нарушений налогового законодательства в данной сфере.

Целью диссертационного исследования является разработка эффективного механизма обеспечения экономической безопасности в сфере обязательного социального страхования на основе выработки приоритетных направлений налогово-проверочной деятельности контролирующих органов, а также разработки предложений по совершенствованию механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Исходя из цели исследования, в диссертационной работе решаются следующие задачи: по специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» (экономическая безопасность):

- обосновать место и роль экономической безопасности в социальной сфере, с учетом оценки ее угроз, в общей системе национальной безопасности России;

- определить роль социального страхования в обеспечении экономической безопасности страны;

- выявить наиболее типичные нарушения налогового законодательства в сфере обязательного социального страхования и предложить методику их выявления; по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- исследовать действующий механизм исчисления и уплаты обязательных страховых платежей с целью выявления имеющихся недостатков;

- выявить факторы, сдерживающие эффективное функционирование системы контроля уплаты ЕСН и страховых взносов;

- определить основные направления проверки правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды;

- на основе анализа действующего механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов разработать и обосновать предложения по его совершенствованию.

Объектом исследования являются экономические отношения в сфере социального страхования.

Предметом диссертационного исследования является механизмы налоговых расследований в сфере обязательного социального страхования, пути повышения их эффективности.

Научная новизна исследования заключается в следующем: По специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» (экономическая безопасность):

- уточнено понятие экономической безопасности в социальной сфере как характеристики состояния государства, которое отражает его способность защитить жизненно важные интересы населения, используя методы социальной защиты, в том числе социальное страхование, от различного рода внутренних и внешних угроз;

- выявлены наиболее опасные угрозы экономической безопасности: в социальной сфере - расслоение общества по уровню имущественной дифференциации и снижение качества общественных услуг, предоставляемых населению, в налоговой сфере - недополучение поступлений вследствие массовых нарушений налогового законодательства, в том числе по единому социальному налогу;

- разработана классификация субъектов контроля в сфере социального страхования, в основу которой положен такой существенный признак, как широта полномочий в сфере контроля социальных платежей;

- предложена классификация налоговых правонарушений при исчислении и уплате единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды, основанная на описании способов и схем их совершения.

По специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- выявлены недостатки действующего механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов, а также системы контроля в сфере социального страхования;

- разработаны методы и инструментарий для анализа данных бухгалтерского учета и расчетов по оплате труда налогоплательщика с целью формирования оптимальной последовательности действий при налоговой проверке;

- определены основные направления совершенствования методики выявления налоговых правонарушений в социальной сфере, а также предложен алгоритм действий контролирующих органов, включающий три этапа проверки правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов;

- предложены меры по совершенствованию механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов, к которым относятся: передама функций контроля исчисления и уплаты страховых платежей налоговым органам; отказ от налогового вычета при исчислении единого социального налога; замена части ЕСН, уплачиваемого в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС), на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти, с возложением функций по их администрированию на органы ФСС.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию механизмов налоговых расследований и разработки основных направлений налогово-проверочной деятельности по уплате ЕСН и страховых взносов позволят повысить эффективность контрольной работы налоговых органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений в сфере социального страхования; увеличить налоговые поступления в бюджет государства, что позволит повысить экономическую безопасность России в целом.

Выводы и рекомендации автора о путях совершенствования-механизма исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды могут быть использованы Федеральной налоговой службой, Министерством внутренних дел России, Пенсионным фондом РФ и Федеральным фондом социального страхования РФ в их практической деятельности.

Материалы диссертационной работы могут быть применены в учебном процессе в вузах экономико-правоохранительного профиля, а также при проведении научных исследований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сафохина, Елена Анатольевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На современном этапе социально-экономического развития России неослабевающую остроту приобрели социальные проблемы. Эти проблемы в значительной мере определяют уровень экономической безопасности страны.

Социальная сфера является главной сферой, в которой решается задача экономического обеспечения внутриполитической безопасности. Именно недостаточное экономическое обеспечение достойного уровня жизни населения во всех странах вызывает социальную конфликтность, нарушение общественного спокойствия в форме забастовок, демонстраций и т.д., в ряде случаев серьезно угрожающих внутриполитической безопасности.

К наиболее важным национальным интересам России в социальной сфере относятся увеличение благосостояния населения, что означает устойчивый рост его реальных доходов, заработной платы, пенсий, и пособий; сокращение в 3-4 раза слоя бедных людей и формирование среднего сословия зажиточных граждан с высоким уровнем платежеспособного спроса; надежность финансово-банковской системы и способность консолидированного бюджета финансировать социальные обязательства государства.

Выявление возможных угроз экономической безопасности и выработка мер по их предотвращению или минимизации негативных последствии имеют первостепенное значение в системе обеспечения экономической безопасности России.

Наиболее опасны в настоящий период внутренние угрозы.

К внутренним угрозам в социальной сфере можно отнести:

1. Сокращение численности населения, его старение, влекущее за собой в перспективе значительное сокращение трудового потенциала государства и рост демографической нагрузки на сокращающееся по численности трудоспособное население.

2. Деградация учреждений социальной сферы, ограничение доступа многих малообеспеченных людей к системе охраны здоровья, образованию и культуре и ухудшение на этой основе физического и духовного здоровья населения; негативное воздействие социально-экономических условий жизни населения, рост заболеваемости значительной части населения, некомфортные жилищные условия, сокращение и ухудшение структуры рациона питания человека, плохая экологическая среда, большая загруженность женщин в общественном производстве и др.

3. Сохранение и возможное усиление значительной имущественной дифференциации (имущественного расслоения) населения с высокой долей и возможным увеличением численности населения, проживающего ниже уровня бедности (прожиточного минимума), и безработных, ограничивающих платежеспособный спрос и экономический рост в государстве и приводящих к нарушению социального мира и общественного согласия.

4. Высокий уровень инфляции.

К наиболее опасным угрозам в социальной сфере относятся высокий уровень бедности населения и низкое качество жизни большей части российского народа.

Действие этих угроз порождает социальную нестабильность в обществе и требует постоянного анализа характера этих угроз и выработки мер по их парированию, преодолению и снижению уровня негативных последствий от их действия.

Социальное страхование, являясь инструментом социальной защиты, занимает важное место в системе экономической безопасности с граны, обеспечивая безопасность дохода, доступность медицинского обслуживания, помогая перераспределению доходов в обществе, внося вклад в процесс воспроизводства рабочей силы, наконец, реализуя идеи солидарности и доступности социального обеспечения для всех, обеспечивая чувство социальной защищенности.

Основной задачей социального страхования является адресная (т.е. предназначенная для конкретных групп населения) социальная поддержка со стороны государства и в первую очередь защита слабо защищенных слоев.

Эта задача предполагает поддержание оптимальных соотношений между доходами активной (занятой) части населения и нетрудоспособных граждан. Главным средством перераспределения доходов населения является система налогообложения.

В настоящий момент социальные платежи представлены:

- единым социальным налогом, который введен на территории Российской Федерации с 1 января 2001 г. Он делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования;

- страховыми взносами па обязательное пенсионное страхование;

- страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые зависят от класса профессионального риска.

Проанализировав ставки ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды, а также порядок их исчисления и уплаты, можно сделать следующие выводы.

Несмотря на то, что за последние годы нагрузка на работодателей по уплате социальных платежей была значительно сокращена (на 2,9% с 2001 г. и 9,6% с 2005г.), все-таки она остается достаточно высокой — от 26,2 до 34,5%.

Существует различие по исчислению и уплате ЕСН и страховых взносов. Эти различия затрудняют работу бухгалтера, а высокие ставки способствуют тому, что практически все организации тем или иным способом уклоняются от их уплаты. Это, в свою очередь, приводит к недопоступлению налогов и сборов в бюджеты, чем подрывается нормальное функционирование государственной экономики и причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства.

Контрольные функции в области социального страхования осуществляют налоговые органы и внебюджетные социальные фонды. В ряде случаев контрольные функции у них дублируются и неудобны как для контролирующих органов, так и для налогоплательщиков (плательщиков взносов).

Проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов являются одними из наиболее трудных, так как начисления заработной платы оформляются исключительно внутренними документами организации. Поэтому часто организации искажают данные и используют различные схемы и для их выявления требуются особые методы, в частности опрос персонала. При этом налоговое законодательство не до конца проработано, что позволяет организациям использовать и другие схемы нарушений, например, договор аутсайтинга.

Применение при проверке такого метода как опрос персонала организации, непосредственно связанного с расчетами по оплате труда, а так же других сотрудников позволяет реально оценить размеры заработной платы, выплачиваемой работникам и наличие возможных нарушений, например подмена трудового договора гражданско-правовым.

Методикой детальной проверки предусмотрен перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования налоговой проверки. В перечень включены вопросы, которые должны быть заданы руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности.

Обобщение различных подходов и методик проверки правильности исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов позволяет сделать вывод о целесообразности построения программы проверки на основе комбинированного подхода, позволяющего учитывать стадию проверки соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, расчетов с персоналом по оплате труда, включающий и проверку непосредственно исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов:

- проверку соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства. Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников;

- проверку оборотов и сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В этом случае источниками информации являются регистры бухгалтерского учета и отчетность;

- проверку непосредственно исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов.

ЕСН является одним из самых трудоемких налогов, и практика работы по его администрированию показала, что проблемы заключаются в несовершенстве законодательства по этим платежам, а также в особенностях механизма его исчисления и уплаты (регрессивная шкала налогообложения; использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по ЕСН; различия в налогооблагаемой базе по долям ЕСН (в части Фонда социального страхования РФ); зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования РФ).

Цели, декларируемые при введении ЕСН, не были достигнуты в полном объеме. Количество оформляемых плательщиком платежных документов не уменьшилось, а даже увеличилось; органы управления государственных внебюджетных фондов (ПФР и ФСС) продолжают участвовать в администрировании обязательных платежей, зачисляемых в их бюджеты, а также получать отчетность от плательщиков ЕСН.

При сохранении имеющихся особенностей законодательства по ЕСН упростить процедуры исчисления и уплаты этого налога практически не представляется возможным. Это обусловлено следующим:

- порядок исчисления ЕСН таков, что осуществлять его уплату единым платежом с последующим расщеплением этой суммы органами федерального казначейства по установленным действующим законодательством ставкам невозможно (применение механизма налогового вычета; различия в налоговой базе по долям ЕСН; зачетный механизм уплаты налога в части ФСС);

- существующий механизм применения налогового вычета (сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; недоимка по страховым взносам трансформируется в недоимку по ЕСН; пеня начисляется как на сумму недоимки по страховым взносам, так и на сумму, трансформированную в недоимку по ЕСН (т.е. в двойном размере на одну и ту же сумму) значительно усложняет исчисление ЕСН;

- сложившийся за десятилетия порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ФСС, сохраненный при введении ЕСН в части, зачисляемой в бюджет названного фонда (исключение из налоговой базы выплат по договорам гражданско-правового характера; зачетный механизм уплаты, при котором плательщик вправе самостоятельно использовать средства налога на выплату социальных пособий (по временной нетрудоспособности и др.), способствует оперативности в обеспечении необходимыми средствами людей, попавших в трудную жизненную ситуацию, и поэтому корректировка этого механизма представляется нецелесообразной.

В связи с изложенным возможны два пути повышения эффективности процедур исчисления, уплаты и администрирования ЕСН:

- принципиальное реформирование ЕСН с выделением из него страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование, осуществляемое в рамках системы ФСС, с возложением функций администрирования указанных страховых взносов в полном объеме на страховщиков - соответственно органы ПФР и ФСС;

- совершенствование законодательства по ЕСН при сохранении существующих механизмов его исчисления и уплаты путем устранения имеющихся пробелов и противоречий.

Законодательство по вопросам ЕСН противоречиво, содержит пробелы и нуждается в серьезной переработке.

1. Ст. 238 НК РФ, определяющая выплаты, не подлежащие налогообложению ЕСН, не дает однозначного ответа на вопрос о включении той или иной выплаты в налоговую базу по ЕСН; формулировки указанной статьи вступили в противоречие с нормами ТК РФ.

2. Имеются вводящие в заблуждение налогоплательщиков несоответствия ряда положений Главы 24 НК РФ в части объекта обложения ЕСН и налоговой базы по этому налогу - из налоговой базы исключаются суммы выплат, не являющихся объектом налогообложения - пособия по безработице (ст. 238); выплаты военнослужащим (ст. 245).

3. Отсутствует однозначное толкование положений пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц - по налогу на доходы физических лиц, в части обязанности отнесения налогоплательщиками тех или иных выплат к таким расходам.

4. От уплаты ЕСН освобождается ряд работодателей с выплат своим работникам, не являющимся инвалидами, без установления целей использования сэкономленных на уплате ЕСН средств.

5. В налоговом законодательстве отсутствует понятие «сельскохозяйственный производитель» для целей применения пониженных ставок единого социального налога.

6. Неясен круг предпринимателей, обязанных представлять в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период; не определен конкретный срок ее представления в налоговый орган; не определены меры налоговой ответственности за ее непредставление.

7. Главой 24 НК РФ не установлен порядок исчисления и уплаты налога адвокатами, которые осуществляют свою деятельность в адвокатском кабинете.

8. Законодательство устанавливает различные сроки представления в налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов данных, связанных с исчислением и уплатой ЕСН.

9. В налоговом законодательстве не урегулированы вопросы:

- уплаты авансовых платежей по ЕСН в 4 квартале;

- правомерности и сроков начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН;

- применения мер налоговой ответственности за несвоевременную и неполную уплату авансовых платежей по ЕСН. к

10. Ст. 244 НК РФ предусматривает возможность уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, после окончания налогового периода (не позднее 15 января следующего года), что противоречит правовой природе авансовых платежей, уплачиваемых в рамках налогового периода.

1 1. Исключение с 2002 года из статьи 243 НК РФ положения о том, что кредитные организации не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если тот не представил платежных поручений на уплату ЕСН, не способствует полноте и своевременности уплаты ЕСН.

12. Недопустимость проведения зачетов между частями ЕСН, зачисляемыми в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (ст. 78 НК РФ), представляется неверной и компрометирующей само существование этого налога.

13. До настоящего времени в Главе 24 НК РФ сохранена норма, согласно которой сумма налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. При том, что ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2005 года составляет 20 процентов, а страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 14 процентов, реализация приведенного выше положения становится принципиально невозможным и его сохранение в НК РФ приводит к недопониманию у налогоплательщиков механизма применения налогового вычета.

14. Нуждается в законодательном уточнении вопрос применения мер налоговой ответственности при нарушении налогоплательщиком порядка применения налогового вычета.

С учетом изложенного выше представляется целесообразным реформировать существующий порядок исчисления и уплаты социальных платежей, включая ЕСН, имея в виду следующее:

- создание условий для возможности уплаты ЕСН одним платежным документом с последующим расщеплением сумм, полученных от его уплаты, органами федерального казначейства для зачисления в соответствующие бюджеты; осуществления контроля за его исчислением и уплатой только налоговыми органами (и, соответственно, представления налоговой отчетности по данному налогу только в налоговые органы).

- отказ от использования при исчислении ЕСН механизма налогового вычета (сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Для этого представляется целесообразным не увязывать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование через установление ставки ЕСН, включающей тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; выделить страховые взносы в самостоятельный обязательный платеж с возложением функций администрирования этих взносов на органы Пенсионного фонда России.

- замену части ЕСН, уплачиваемого в бюджет Фонда социального страхования РФ, на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и па случай смерти с возложением функций по их администрированию на органы ФСС, учитывая, что механизм исчисления и уплаты доли ЕСН, зачисляемой в бюджет ФСС, отличается рядом сложившихся за время функционирования системы обязательного социального страхования особенностей (налоговая база, зачетный механизм уплаты).

При сохранении существующего механизма уплаты ЕСН и взносов в государственные социальные внебюджетные фонды было бы целесообразным осуществить переработку Главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ, с учетом рассмотренных в исследовании вопросов. I