Механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шварц, Павел Григорьевич

Введение.

Глава 1. Методологические основы государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России.

1.1.Роль налоговой политики в реализации содержания, значения и функций налогов.

1.2.Применение принципов налогообложения при взимании налогов на доходы физических лиц.

Глава 2. Практические аспекты налогообложения доходов физических лиц в условиях перехода к рыночным отношениям в Российской

Федерации.

2.1.Анализ эволюции налогообложения доходов физических лиц в России.57 2.2.Экономико-правовая регламентация элементов налога при осуществлении налоговой политики государства.

2.3.Концептуальные направления государственной политики в области реформирования действующей системы налогов на доходы физических

Глава 3. Развитие механизмов реализации государственной и региональной политики налогообложения доходов физических лиц в России.

3.1.Совершенствование налогового законодательства на федеральном и региональном уровне.

3.2.Реализация государственной политики налогообложения доходов физических лиц на основе улучшения налогового администрирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России"

Актуальность темы исследования. Институциональные изменения, произошедшие в экономике России за последнее десятилетие, предопределили поиск принципиально новых подходов и методов к ее управлению, одним из которых является создание стабильной налоговой системы, адекватной государству рыночного типа. Радикальное преобразование действующей налоговой системы назрело давно, поскольку сфера налогообложения охватывает довольно широкий круг отношений, связанных с процессом финансового обеспечения деятельности государства, ^ регионов и муниципальных образований и непосредственного участия в нем юридических и физических лиц, и это реформирование является одним из важных условий обеспечения устойчивого экономического роста, активизации инвестиционных процессов, поддержки субъектов малого предпринимательства, предотвращения утечки капитала из страны, снижения объемов «теневого» бизнеса.

Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с + населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование осуществления, механизмы реализации и перспективы развития современной государственной политики • налогообложения доходов физических лиц в России.

Степень изученности проблемы. По мере формирования института государства и его влияния на развитие экономических отношений, видоизменялись научные теории налогов. Определение принципов налогообложения и основ построения налоговой системы сформулированы в классических трудах западных ученых - А.Вагнера, Д.С.Милля, У.Петти, #> Д.Рикардо, Э.Селигмана, Ж.Сисмонди, А.Смита, Ж.Б.Сэя, российских исследователей - М.М.Алексеенко, А.А.Исаева, И.Х.Озерова, М.Н.Соболева,

A.А.Соколова, А.А.Тривуса, Н.И.Тургенева, И.И.Янжула. Проблемам налогообложения посвящены работы современных отечественных и зарубежных авторов А.В.Брызгалина, Е.М.Бухвальда, Л.В.Дуканич,

B.С.Золотарева, З.А.Клюкович, В.Г.Князева, Н.Г.Кузнецова, А.Лэффера,

A.Маршалла, В.Ю.Наливайского, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой,

B.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, В.М.Родионовой, М.В.Романовского, Р.Г.Сомоева, Дж.Ю.Стиглица, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и других, в которых раскрывается природа возникновения налогов, проводится анализ их экономического содержания, дается теоретическое обоснование влияния налоговой политики государства на укрепление доходной части бюджетов всех уровней, развития общества в целом.

Вместе с тем, в экономической литературе акцент сделан на общие тенденции, характеризующие налоговую политику государства. Специфические особенности ее проведения в отношении юридических и физических лиц практически не раскрываются. Недостаточная изученность и * разработанность вопросов осуществления государственной политики налогообложения доходов физических лиц, актуальность, теоретическая и практическая значимость указанной проблемы, предопределили цель и задачи данного исследования.

Цель и задачи работы. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических направлений развития и механизмов реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в условиях экономических реформ, проводимых в России. % Для достижения поставленной цели в диссертации решены следующие задачи:

•рассмотрены экономическое содержание налогов и дискуссионные вопросы теории налогообложения доходов физических лиц;

•изучены методологические основы государственной налоговой политики и ее типы;

•обобщен международный опыт налогообложения доходов физических лиц и проанализированы возможности его применения в Российской Федерации;

•дана оценка экономико-правовой регламентации элементов налога при осуществлении налоговой политики государства;

•раскрыты концептуальные направления государственной политики в области реформирования действующей системы налогов с доходов физических лиц;

•определены механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц, приоритетные подходы повышения ее результативности на основе совершенствования федерального и регионального налогового законодательства и улучшения налогового администрирования.

Объектом исследования явились проблемы теории, методологии и практики осуществления и механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе взаимодействия государства, налогоплательщиков и налоговых агентов при взимании налогов на доходы населения.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам осуществления налоговой политики государства, организации налоговой системы, законодательные и нормативные акты, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализа. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, а также графических методов.

Информационно-статистической базой исследования и обоснования % основных положений диссертационной работы явились данные

Государственного комитета Российской Федерации по статистике, отчетно-аналитическая информация Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной службы налоговой полиции России, Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области, а также материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Налоги, представляют собой многоаспектную категорию, имеющую тройственный характер: правовой, экономический и социальный, и выполняют две функции - фискальную и регулирующую. Практическую реализацию абстрактная категория налогов находит в различных организационно-правовых формах (сборы, отчисления и др.), среди которых основное место занимает налог. По мнению автора исследования, содержание налога не в полной мере отражено в налоговом законодательстве, что не позволяет раскрыть потенциал, заложенный в этой форме экономических отношений. Дефиницию «налог» можно представить как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с юридических и физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства. Правовое закрепление статуса налога позволяет обеспечить реальное достижение паритета интересов государства и налогоплательщиков.

2. Налоговая политика, являясь надстроечной категорией, выступает в виде комплекса экономических и финансово-правовых мероприятий, проводимых государством в сфере налогов и налогообложения, в интересах корпоративных объединений и отдельных социальных групп населения, и выполняющих конкретные социально-экономические задачи, стоящие перед обществом. Анализ типов государственной налоговой политики позволил обосновать подходы к дифференциации моделей налогообложения различных категорий налогоплательщиков.

3. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства, трансформация и изменение форм которого, всегда сопровождается преобразованиями в налоговой политике. Реализуя налоговую стратегию и тактику, государство воздействует на личные доходы и сбережения, влияет на производство и предложение товаров и услуг, регулирует инвестиции и платежеспособный спрос населения посредством адекватной налоговой системы.

4. Опыт применения подоходной системы налогообложения продемонстрировал необходимость введения в регионах Российской Федерации специальных налоговых режимов, которые оказывают существенное влияние на уровень предпринимательских доходов, развитие малого бизнеса, предотвращение ухода налогоплательщиков в «теневую» экономику, что предопределяет направления реформирования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

5. Приоритетным механизмом реализации налоговой политики государства является формирование эффективного налогового законодательства, как фактора стабилизации доходной базы бюджета, направленного на усиление справедливости, соразмерности и равенства налогообложения, посредством отмены необоснованных льгот, снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда и расширения категорий налогоплательщиков.

6. Действенным механизмом реализации налоговой политики, влияющим на стабилизацию государственных и муниципальных финансов, выступает налоговое администрирование, совершенствование которого направлено на определение первоочередных направлений налогового контроля, усиления результативности и реформирования контрольно-экономической работы налоговых органов, повышения собираемости налоговых платежей.

Научная новизна проведенного исследования состоит в комплексном рассмотрении теоретических и практических вопросов реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц, основанном на объективных взаимосвязях и взаимозависимости между формами налогообложения и источниками уплаты налогов. Элементами реального приращения научного знания являются следующие:

• уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с юридических и физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства, что позволяет разграничить концептуальные подходы к определению категорий «налоги» и «налог», которые неоднородны по своей сути;

• сформулировано авторское определение налоговой политики как надстроечной категории, выступающей в виде комплекса экономических и финансово-правовых мероприятий, проводимых государством в сфере налогов и налогообложения, в интересах корпоративных объединений и отдельных социальных групп населения, и выполняющих конкретные социально-экономические задачи, стоящие перед обществом;

•раскрыта экономико-правовая сущность понятия «доход физического лица», как объекта налогообложения, представляющего собой часть материальных благ (в виде имущества или экономической выгоды), полученных в денежной или натуральной форме, улучшающих его имущественное состояние и учитываемых в случае возможности их оценки;

• проведена систематизация объектов налогообложения по налогу на доходы физических лиц по предметам налогообложения, для определения вероятностных возможностей выявления объектов налогообложения и дифференциации плательщиков исходя из их экономического потенциала, в целях совершенствования шедулярного построения налоговой базы;

• предложен новый подход к определению методики расчета необлагаемого минимума при подоходном налогообложении физических лиц с учетом инфляции, что может быть использовано для обоснования б корректировки уровня индексации и периодичности введения применяемых стандартных налоговых вычетов;

• разработаны мероприятия по совершенствованию специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на региональном уровне, способствующих мобилизации доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также государственных внебюджетных фондов;

• определены механизмы реализации государственной налоговой политики посредством формирования стабильного и эффективного налогового законодательства и установления результативного налогового администрирования, в том числе методы выявления объектов налогообложения; изменения приоритетных направлений работы налоговых инспекций, организационной структуры налоговых органов, содействующих реализации основных целей и задач современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что в диссертации обобщена и систематизирована практика проведения политики налогообложения доходов физических лиц на общероссийском и региональном уровнях с учетом соответствующего зарубежного опыта. Выводы и рекомендации работы использованы при формировании региональной налоговой политики представительными органами власти, при разработке нормативно-правовых актов по налогообложению в Ростовской области, могут быть применены в практической деятельности налоговых органов всех уровней.

Материалы исследования используются при чтении лекций по налогообложению доходов физических лиц в Отделении Академии Юго-Западного банка Сберегательного банка Российской Федерации, проведении занятий в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров при НОУ «Международный центр подготовки кадров», РРООО общество «Знание» России, Ростовском территориальном институте профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Предложения автора, направленные в комиссии Администрации г.Ростова-на-Дону и Департамента потребительского рынка товаров и услуг Ростовской области по совершенствованию регионального налогового законодательства, были использованы Законодательным Собранием Ростовской области при внесении изменений и дополнений в Областной закон Ростовской области «О налоге с продаж» от 9.09.1998 г. № 10-ЗС, в Областной закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 30.11.1998 г. № 14-ЗС, в решение «Об установлении стоимости патентов на 2000 год для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица» от 29.11.1999 г. № 35, в решение «Об установлении стоимости патентов на 2001 год для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица» от 29.11.2000 г. №63.

Рекомендации автора нашли отражение также при утверждении решения Городской Думы г. Ростова-на-Дону «О принятии «Положения о едином целевом сборе на нужды муниципальной милиции, благоустройство города и социальную защиту населения в новой редакции» от 22.08.2000 г. № 292; в Муниципальной программе поддержки малого предпринимательства г. Ростова-на-Дону на 2000-2002 годы; применяются в практике работы Инспекции МНС РФ по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону; докладывались и обсуждались на четырех межрегиональных и региональных научно-практических конференциях.

Публикации. Результаты исследований опубликованы в практическом пособии, одиннадцати статьях и трех тезисах докладов объемом 20,6 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шварц, Павел Григорьевич

Заключение

Исследования, проведенные автором в области анализа современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России, привели к следующим выводам и результатам.

Осуществление налоговой политики в нашей стране, во многом, опираясь и повторяя административно-командные методы управления социалистической экономикой, в период развития рыночных отношений, отличалось непоследовательностью, противоречивостью, приоритетом текущих задач над стратегическими, сопровождалось неуклонным ростом цен, наличием бюджетного дефицита. Воздействие налоговой политики, при формировании налоговой системы, активно влияло на развитие этих отношений, отчасти способствовало спаду промышленного производства и снижению реального уровня жизни населения.

Рассмотрение современных концепций понятия и сущности налогов, основанных на теориях западных и российских ученых, позволил автору сделать вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение, и определить дефиницию «налог», как обязательный, законодательно установленный ^ платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с юридических и физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства.

В диссертации проведено сопоставление типов государственной налоговой политики и дана оценка действовавшему в переходный период развития рыночных отношений в России «первому типу» налоговой политики - политики «максимальных налогов», предусматривающему достаточно высокие налоговые ставки и значительное число видов налогов, направленному на получение в бюджет как можно большего объема финансовых ресурсов, не подкрепленных соответствующими экономическими и социальными предпосылками, необходимыми для расширенного воспроизводства, развития малого бизнеса, поднятия реального уровня жизни граждан. Такая политика способствовала массовому укрывательству объектов налогообложения и уходу налогоплательщиков в «теневую» экономику.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе практически с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого, сопровождается преобразованием налоговой политики и переустройством налоговой системы. Поскольку, налоговая политика является способом государственного регулирования отношений в сфере производства, распределения (перераспределения), обмена и потребления, она естественно затрагивает интересы власти, которая всегда есть отражение расстановки сил общества. Исходя из этого, автором предложено новое понятие налоговой политики, которая, будучи надстроечной категорией, выступает в виде комплекса экономических и финансово-правовых мероприятий, проводимых государством в сфере налогов и налогообложения в интересах корпоративных объединений и отдельных социальных групп населения, и выполняющих конкретные социально-экономические задачи, стоящие перед обществом.

В работе исследовано применение основных принципов налогообложения при взимании налогов с доходов физических лиц и рассмотрены примеры их нарушений со стороны государства. При осуществлении налоговой политики в переходный период развития рыночных отношений в России, имевшей ярко выраженный фискальный характер, следствием подобных подходов является противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, подрыв идеи социального партнерства.

Анализ эволюции налоговой системы в нашей стране показал преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц, в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения. Автором определены причины низкого удельного веса налога на доходы физических лиц в нашей стране, а также причины снижения количества плательщиков - физических лиц, зависящие, главным образом, от естественной депопуляции населения и отсутствия миграционного прироста, требующие кардинального пересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной и миграционной политики, с проводимым курсом экономической, в т.ч. налоговой политики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса, в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки с юридических на физических лиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.

В диссертации даны обобщающие выводы возможности введения и функционирования налогов на базе наличия элементов налога, установленных действующим законодательством. Впервые проведена систематизация объектов налогообложения по налогу на доходы физических лиц по предметам налогообложения в целях совершенствования шедулярного построения налоговой базы, которая позволяет определить вероятностные возможности выявления объектов налогообложения и дифференциации плательщиков исходя из их экономического потенциала.

Посредством классификации форм получения доходов физическими лицами, уточнена экономико-правовая сущность понятия «доход физического лица», проанализировано применение налоговых льгот, прогрессивных и пропорциональных налоговых ставок и иных инструментов, используемых в современной налоговой политике, обоснована необходимость дифференциации условий налогообложения в отношении различных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Предложено новое определение статуса резидентства в Российской Федерации и проведены расчеты необлагаемого минимума при подоходном налогообложении физических лиц в сопоставлении с изменением уровня потребительских цен, что может быть использовано для обоснования корректировки периодичности введения и уровня индексации применяемых стандартных налоговых вычетов.

Исследованы концептуальные направления государственной политики в области реформирования действующей системы налогов с доходов населения, проанализирован опыт применения специальных налоговых режимов в России и Ростовской области по налогообложению доходов физических лиц, доказана необходимость корректировки законодательства по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, и разработаны мероприятия по совершенствованию системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Уточнены инструменты и определены механизмы реализации государственной налоговой политики на основе формирования стабильного налогового законодательства и установления результативного налогового администрирования. Предложены новые концептуальные подходы по проведению налогового контроля, как основного элемента налогового администрирования, разработаны методы выявления объектов налогообложения. Обоснована взаимосвязь изменения структуры налоговых органов с совершенствованием их функционирования, выделены приоритетные направления работы налоговых инспекций, способствующие выполнению основных целей и задач современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России.

Реализация выводов и предложений по совершенствованию государственной политики налогообложения доходов физических лиц, изложенных в работе, будет способствовать, по мнению автора, укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетов всех уровней, улучшению формирования налогового законодательства и повышению результативности налогового администрирования.