Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях"

V

На правах рукописи

Артамонова Кира Алексеевна

Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Челюбеева Раиса Тимофеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Кришталева Таисия Ивановна

Ведущая организация: Орловский государственный технический

университет

Защита состоится 11 марта 2005 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан «10» февраля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Зубарева Е.В.

1. Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики любая организация сталкивается с такой важной проблемой, как квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, обеспечивающий высокую эффективность будущего сотрудничества. Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период, т.е. прибыли, полученной от предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является источником финансирования ее дальнейшего развития, установленную часть которой организация отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики страны и регионов.

Исследование основных направлений становления, развития и совершенствования учета финансовых результатов в организациях пассажирского автотранспорта практически не проводилось. Это объясняется тем, что долгие годы услуги по перевозке пассажиров относились к непроизводственной сфере и отпускались потребителям бесплатно или по ценам, не компенсирующим их себестоимость. При этом услуги по перевозке пассажиров возмещались за счет бюджета.

Степень изученности проблемы. Теории и практике формирования и учета финансовых результатов в отечественной и зарубежной литературе уделено много внимания. В разработку вопросов теории и методологии учета и анализа финансовых результатов большой вклад внесли отечественные ученые: П. С. Безруких, Н. А. Блатов, Ю. В. Богатин, Н. А. Бреславцева, Л. Т. Гиляровская, П. И. Камышанов, Н. П. Кондраков, В. И. Макарьева, Р. В. Моргунов, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Пат-

ров, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А Н. Хорин, В.А. Швандар, А.Д. Шеремет и другие.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгалтерского учета, отчетности и непосредственно проблемой исчисления финансовых результатов, следует отметить таких, как X. Андерсон, А. Гильбо, Д. Колдуэлл, Д. Миддлтон, Б. Нидлз, Л. Пачоли, Э.С. Хендриксен, Дж. Форстер, Э. Шма-ленбах и другие.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, современные требования к организации учетно-аналитической работы и недостаточность научных разработок отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по организации и совершенствованию учета и методики расчета финансовых результатов в автотранспортной отрасли для повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

• раскрытие принципиальных особенностей автотранспортной отрасли;

• исследование эволюции развития учетных процедур финансовых результатов;

• выявление особенностей и теоретико-методологических основ учета доходов в автотранспортных организациях,

' • определение организационного механизма учета затрат;

• обоснование схемы учета затрат и реализации автотранспортных услуг;

• разработка научно-методических и организационных принципов и методов учета финансовых результатов в автотранспортной отрасли;

• раскрытие наиболее важных проблем при определении финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях;

• разработка направлений совершенствования расчета финансовых результатов.

Область исследования соответствует п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы учета и методики расчета финансовых результатов, обеспечивающей повышение эффективности управления организацией.

Объектом исследования были избраны пассажирские автотранспортные организации, обслуживающие население.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являлись труды отечественных и зарубежных ученых в области учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные и региональные бухгалтерские стандарты, монографические исследования, официальная статистическая информация.

В процессе работы применялись следующие методы познания: анализ и синтез, научной абстракции, индуктивный и дедуктивный, логический, сравнительный, аналитический, функциональный. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: моделирование, классификация, группировка и другие.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организаци-

онных основ учета финансовых результатов и совершенствовании их расчета в пассажирских автотранспортных организациях в условиях распространения рыночных отношений.

Диссертантом получены следующие научные и практические результаты, выносимые на защиту:

• выявлены особенности автотранспортной отрасли, оказывающие влияние на финансовые результаты пассажирских автотранспортных организаций (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• разработан организационный механизм учета расходов в организациях, занимающихся перевозкой пассажиров, позволяющий оценить эффективность работы автотранспортной организации (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• спроектирована и апробирована модель расчета показателя глобального финансового результата, позволяющая значительно повысить эффективность управления экономическими процессами (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• проведен анализ подходов к оценке рыночной стоимости имущества в автотранспортных организациях в целях выявления наиболее приемлемых способов оценки имущества организации для расчета глобального финансового результата (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• разработана методика учета и отражения в отчетности постоянных разниц, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, в целях управления финансовым результатом деятельности организаций (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость результатов. Практическая ценность диссертационного исследования состоит в методологическом обосновании организации бухгалтерского учета финансовых результатов и совершенствовании методики их расчета в автотранспортной отрасли в соответствии с законодательными актами, положениями и инструкциями, что обеспечивает решение

ряда конкретных задач, связанных с принятием обоснованных управленческих решений по максимизации прибыли в пассажирских автотранспортных организациях и привлечением инвесторов в этот сектор экономики. Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие: особенности организации учета расходов в автотранспортных организациях; модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности автотранспортных организаций, занимающихся перевозкой пассажиров; модель и методика расчета показателя глобального финансового результата; форма отчета о прибылях и убытках; разработана методика учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях Московского университета потребительской кооперации (2002-2004 гг.), Российского Нового Университета (20032004 гг.).

Рекомендации, предложения, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности ГУЛ МО «Мострансав-то» филиал «Автоколонна 1417» (справка о внедрении от 25.06.2004 г.), ООО «Воскресенская транспортная компания» (справка о внедрении от 17.06.2004 г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 7 работ общим объемом 1,4 п. л. (авторских -1,3 п. л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 171 наименование. Работа изложена на 194 страницах машинописного текста, содержит 9 таблиц, 7 рисунков, 11 приложений.

Во введении аргументированно обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе «Теоретические и организационно-методические основы формирования финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях» исследована сущность понятия финансового результата, изучена история возникновения и развития методики расчета указанного показателя, раскрываются правовые основы регулирования деятельности автотранспортных организаций. Особое внимание сосредоточивается вокруг исследования особенностей транспортной отрасли, оказывающих влияние на финансовые результаты.

Вторая глава «Развитие учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях» посвящена раскрытию вопроса становления и развития учета финансовых результатов в Российской Федерации. В ней раскрыты вопросы классификации, состава и учета доходов и расходов в пассажирских автотранспортных организациях, предложена номенклатура статей затрат, учитывающая особенности их формирования в автотранспортных организациях.

Третья глава «Методика формирования и учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях» посвящена характеристике основных направлений совершенствования расчета финансовых результатов в рамках автотранспортной отрасли.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

2. Основное содержание работы

Современное экономическое состояние транспортного комплекса России объективно отражает негативные тенденции функционирования народного хозяйства страны. Несмотря на это, общественный пассажирский автомобильный транспорт после прошедших лет реформ продолжает занимать ведущее положение в транспортном обслуживании населения и экономике.

Важным показателем характеризующим деятельность пассажирской автотранспортной организации, является финансовый результат.

Анализ эволюции расчетных процедур финансовых результатов позволил диссертанту прийти к выводу, что рыночные преобразования не исключают необходимости административно-правового регулирования деятельности пассажирских автотранспортных организаций. Более того, такое регулирование рынка автотранспортных услуг - важнейший внешний фактор, который не только влияет на финансово-хозяйственную деятельность организаций, занимающихся перевозкой пассажиров, но и обеспечивает возможность определения их финансового состояния путем исчисления реальной величины финансовых результатов организации. Такое регулирование осуществляется с помощью нормативно-правовых документов, регламентирующих работу пассажирского автомобильного транспорта.

Общая структура нормативно-правовой базы деятельности пассажирских автотранспортных организаций представлена на рис. 1.

Автомобильные перевозки пассажиров являются одним из социально-значимых видов экономической деятельности, поэтом}' органы государственной власти и органы местного самоуправления постоянно контролируют и достаточно жестко регулируют деятельность пассажирских автотранспортных организаций.

'Прежде всего, этот контроль распространяется на уровень тарифов на автомобильные перевозки пассажиров в городских и "пригородных сообщениях, что оказывает большое влияние на величину выручки от реализации услуг пассажирских автотранспортных организаций.

Доходы организации, выполняющей перевозки пассажиров, не всегда образуются в результате непосредственного получения выручки от продажи билетов. Если организация работает по тарифам, которые установлены местной администрацией, то часть издержек покрывается за счет соответствующего бюджета.

Рисунок 1. Структура нормативно-правовой базы деятельности пассажирских автотранспортных организаций

Хозяйственная деятельность автотранспортных организаций складывается из множества одновременно или последовательно выполняемых операций. От этого зависят как выручка от реализации услуг, так и затраты на их оказание, что определяет общие результаты деятельности. Последние учитываются путем регистрации операций в определенном порядке на основании первичных документов. В автотранспортных организациях введена практика обязательной сдачи путевых листов, ведомостей на проданные билеты по каждому маршрутному рейсу, товарно-транспортных накладных, других первичных документов и предусмотрены санкции за нарушение этого порядка.

Согласно п. 6 Устава автомобильного транспорта, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 8.01.69 г. №12, автомобильные перевозки подразделяются на городские, пригородные, междугородные, межреспубликанские и международные. Принимая во внимание вышесказанное, мы считаем необходимым к счету 90 «Продажи» открыть следующие субсчета второго порядка: 90/*-1 - городские маршруты; 90/*-2 - пригородные маршруты; 90/*-3 - междугородные маршруты; 90/*-4 - межреспубликанские маршруты; 90/*-5 - международные маршруты; 90/*-6 - заказные маршруты.

За годы реформ в пассажирском автотранспорте накопилось множество проблем, некоторым образом усугубленных специфическими для отрасли особенностями. Для частичного решения проблем отрасли возникла необходимость изучения становления и путей развития схем учета финансовых результатов производственной и коммерческой деятельности.

Проведенное нами исследование эволюции расчетных процедур финансовых результатов в Российской Федерации позволяет сделать вывод, что во все времена в рамках любой концепции ключевыми элементами при определении финансовых результатов хозяйственной деятельности любой институциональной единицы в бухгалтерском учете являются доходы и расходы, Это обусловило необходимость разобраться, что означают эти термины с точки зрения учета и какое влияние они оказывают на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Не так давно определение методов оценки и критериев временной определенности возникновения «дохода» являлось фундаментальной проблемой современной теории учета. На практике определение дохода часто связывали с отдельными методами учета, конкретными формами его получения, системами, видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доход должен быть отнесен в учете как полученный.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06 05.99 №32н, установлены правила признания и классификации доходов организации для целей бухгалтерского учета.

В пассажирских автотранспортных организациях основным доходом от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг по перевозке пассажиров, которая отражается на счете 90 «Продажи» (субсчет 90/1 «Выручка»). Кроме того, на этом счете может отражаться выручка по перевозке грузов, по транспортно-экспедиционным услугам, а также по работам и услугам непромышленного характера, если такие виды деятельности определены в уставе пассажирских автотранспортных организаций как обычные виды деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду оказываемых услуг, по регионам оказания услуг и другим направлениям, необходимым для управления пассажирскими автотранспортными организациями.

Следует учитывать специфику услуг автотранспорта по перевозке пассажиров, которая состоит в том, что услуги оказываются физическим лицам, а выручка поступает от нескольких юридических лиц (автовокзалов, автокасс и автостанций) на основании договоров, заключенных на разных условиях (рис. 2).

пассажиров.

Согласно ст. 149 части II Налогового кодекса услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, а также перевозки в пригородном сообщении освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии, что эти услуги осуществляются по единым условиям перевозок и по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления с предоставлением всех льгот на проезд. Если организация работает по тарифам, которые установлены местной администрацией, то особое значение, наряду с выбором наиболее рациональной билетной системы, дающей максимум выручки от продажи билетов, приобретают дотации, покрывающие часть расходов за счет средств бюджета.

Дотируемые автотранспортные организации получают бюджетные денежные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных ими в предыдущие отчетные периоды. В связи с чем, согласно п. 10 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», дотации, полученные автотранспортными организациями, отражаются как внереализационные доходы.

На основании специфики пассажирских автотранспортных организаций мы сделали попытку создать такую систему учета доходов, которая по-

зволила бы обеспечить достижение различных целей и решение разнообразных задач, поставленных перед автотранспортными организациями, занимающимися перевозкой пассажиров.

Хотя в экономической литературе слова «расходы» и «затраты» нередко используются как синонимы, с точки зрения бухгалтерского учета, их значения различны. Термин «затраты» относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени ставятся в соответствие доходам. Но в отечественной практике бухгалтерского учета такое разграничение указанных понятий еще не полностью определено.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Министерством финансов РФ было принято Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ЛБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.99 года №33н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами.

Согласно п.4 ПБУ 10/99 расходы организации подразделяются на рас. ходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Пассажирским автотранспортным организациям важно знать всю совокупность расходов, произведенных в течение отчетного периода по всем направлениям производственно-финансовой и предпринимательской деятельности (независимо от назначения этих расходов) в разрезе экономических элементов, следовательно, целесообразно изменить назначение свободных счетов, предназначенных в Плане счетов в разделе III "Затраты на производство" для учета расходов по элементам. В этом случае новые счета Матери-

альных затрат, Затрат на оплату труда, Отчислений на социальные нужды, Амортизации и Прочих затрат должны корреспондировать не только со счетами учета издержек производства и обращения, но и с другими счетами, на которых сосредоточена информация о расходах организации, в первую очередь, со счетами Прочих доходов и расходов, Прибылей и убытков (в части чрезвычайных расходов), Финансовых вложений, Вложений во внеоборотные активы и др. Нами разработана схема построения учета всей совокупности расходов организации по экономическим элементам.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается автотранспортными организациями самостоятельно. Мы рекомендуем для пассажирских автотранспортных организаций следующую группировку по статьям затрат:

а) затраты, непосредственно связанные с перевозками пассажиров и производством других услуг: заработная плата водителей и кондукторов подвижного состава, отчисления на социальные нужды, затраты на ГСМ и прочие эксплуатационные материалы, затраты на авторезину, затраты на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава и их амортизацию. В данной статье не учитываются затраты на топливо, расходуемое для отопления зданий, помещений и других технологических целей, не связанных с осуществлением перевозок пассажиров;

б) общехозяйственные расходы. Здесь учитываются затраты на содержание аппарата управления: заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала, отчисления на социальное и медицинское страхование, затраты на служебные командировки, затраты на связь, затраты на ремонт и обслуживание основных фондов административно-управленческого характера;

в) общепроизводственные затраты: заработная плата с премиями работников, работающих по хозяйственному и техническому обслуживанию организации, отчисления на социальное и медицинское страхование и т.д.

Сюда же включается стоимость чехлов, занавесок и ковриков, используемых в автобусах и автомобилях, расходы по охране труда, ремонт и обслуживание основных средств (за исключением подвижного состава и фондов административно-управленческого назначения) и т. д.;

г) сборы и отчисления, включающие платежи по страхованию имущества и пассажиров в пути, оплата технических осмотров автомобилей, оплата стоимости номерных знаков, за проезд по дорогам и дорожным сооружениям, местные регистрационные сборы;

д) непроизводительные затраты, которые включают оплату простоев рабочих из-за отсутствия топлива, шин, запасных частей и другие; недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; возмещение ущерба в случае причиненного увечья, травмы работников и т. д.

Основная функция бухгалтерского учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация обычно выражается величиной прибыли или убытка, показанной в соответствующем отчете. Несмотря на близость предмета исследования, в бухгалтерском учете и экономической науке наблюдаются разногласия по поводу определения времени возникновения и величины прибыли. Наши исследования показали, что единая оценка финансовых результатов организации, будь то экономическая оценка или бухгалтерская, не может быть оптимальной для всех целей, поставленных перед хозяйствующим субъектом.

Согласно научно-методологическим основам учета в России, финансовый результат хозяйственной деятельности представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации (рис.3). Полученный организацией за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит соответственно к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности пассажирских автотранспортных организаций формируется из двух слагаемых, основным из

которых является реализационный результат, полученный от реализации услуг по перевозке пассажиров, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации. Вторая часть - в виде доходов и расходов, не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Прибыль (убыток) от продаж

+ /-

Сальдо прочих доходов и расходов

+ /-

Чрезвычайные расходы и доходы

Налог на прибыль

+ /Платежи по пересчетам

+

Санкции за нарушение налогового законодательства

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Рисунок 3. Формирование чистой прибыли по данным бухгалтерского учета.

Так как пассажирские автотранспортные организации - это организации, обладающие большим количеством основных средств, по которым в силу расхождения бухгалтерского и налогового учета возникает разница в учете, которую необходимо документально подтвердить, то нами предлагается ввести изменения в инвентарную карточку учета основных средств, в частности, добавить дополнительный раздел 5 «Информация об изменении постоянных и временных разниц».

Несовершенство определения финансового результата (прибыли или убытка от хозяйственной деятельности организации) как показателя эффективности производства связано с ее денежной формой, которая, как известно, при определенных условиях может отклоняться и даже отрываться от своей стоимостной основы. Конкретно это проявляется в повышении или снижении рыночных цен. Этот недостаток можно устранить с помощью новой методики расчета финансового результата. Нами предложена следующая модель расчета финансового глобального результата (табл. 1).

Изменение кредиторской задолженности Изменение капитала по переоценке Чистые активы на конец периода с учетом риска Чистые активы на начало периода в рыночных ценах

1 > а АЧ1Рр АЧОР

1 + + + м » в Стоимость внеоборотных активов (исключая фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров и включая величину отложных налоговых активов) I ■ ■ * Актив 1

1 + + + И ? Стоимость оборотных активов

( - + 2 N Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

( + + Г) р> Задолженность в уставный капитал

1 • + • 3 % риска

1 + + + й о Долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств) | ' Пассив' | Формула расчета |

1 + + + М £ Краткосрочные обязательства

■ • + • "0 (О % риска

1 + + 1 М * Собственные источники

+ • • 1 £ Кредиторская задолженность ва начало периода

+ > 1 1 Кр1Р Кредиторская задолженность на конец периода (с учетом риска)

ДКр = Кр1Р - КрО 1 м > м о 2? и в я 9 | II а ^ И > о II " Я 1 Н Э Ё™ 1 "о + > И > Д ♦ •3 2 Ч/ | /—•ч Я 1 м В £££ ■о и 5. . о + Й + 2 N

Наши исследования показали, что для расчета глобального финансового результата достаточно составить только лишь промежуточный аналитический нулевой баланс организации, который составляется с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 года № 43н по самостоятельно разработанной форме. Он составляется на базе полной инвентаризации имущества, основной целью которой является устранение расхождений между учетными и фактическими данными.

Используя разработанную модель, мы провели многочисленные исчисления финансового результата, которые подтвердили целесообразность данного показателя, так как он позволяет понять принципы формирования прибыли хозяйствующего субъекта; разделить и проанализировать величину денежного и безденежного финансового результата, что, безусловно, важно как для принятия финансовых решений в современных условиях, так и для наиболее качественного использования системы налогового контроля.

В настоящее время формируемая на хозяйствующих субъектах финансовая и налоговая отчетность не обеспечивает пользователей всей необходимой информацией о налоге на прибыль. Учитывая, что величина налога определяется непосредственно по правилам налогового учета по ряду позиций, кардинально отличающихся от правил бухгалтерского учета, а пользователи отчетности судят о достигнутых результатах работы по данным бухгалтерского учета, считаем необходимым приведение в сопоставимый вид информации о сумме налога на бухгалтерскую и налоговую прибыль, с тем чтобы заинтересованный пользователь имел возможность получать данные о причинах расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и на этой основе прогнозировать как величину налога на прибыль, так и чистый финансовый результат.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Однако и оно не

полностью решает проблему формирования информации о финансовых результатах.

В частности, введя в учетную практику понятия постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемьк разниц, отражающих различие бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, ПБУ 18/02 не установило ни полного их перечня, ни конкретного порядка учета

В связи с этим нами разработан более полный перечень доходов и расходов, признаваемых постоянной разницей, применительно к специфике пассажирских автотранспортных организаций, а также методика их учета Суммы выявленных в учете постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках, что будет способствовать повышению аналитичности информации, предоставляемой всем заинтересованным пользователям.

С целью совершенствования отчетности о финансовых результатах нами предлагается ввести дополнительные строки в форму отчета о прибылях и убытках (табл. 2)

Данные строки вводится с целью формирования «прозрачной» для пользователей отчетности информации о исчислении результатов деятельности. В основу изменений была положена методика расчета текущего налога на прибыль, изложенная в ПБУ 18/02: Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль ± Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль, которая позволяет проследить и понять внешним пользователям отчетности причины возникновения расхождений между суммой и порядком исчисления налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2004 ООО «Воскресенская транспортная компания»

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года

наименование код

1 2 3 4

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 200000 212000

Условный расход (доход) (стр. 140 х (ставка налога на прибыль)) 141 48000 50880

Постоянное налоговое обязательство 142 28800 30400

Отложенные налоговые активы 143 1920 1245

Отложенные налоговые обязательства 144 (3871) (2821)

Текущий налог на прибыль (строки (14Ш42+143-144)) 150 (74849) (79704)

Чистая прибыль (убыток) очередного периода(стр.140+143-144-150) 190 123200 130720

Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию 200

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - -

Таким образом, внедрение в учетную практику положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на; прибыль" и разработанных нами предложений позволит формировать и предоставлять всем заинтересованным пользователям финансовой отчетности, как внешним, так и внутренним (прежде всего собственникам и высшему руководству экономического субъекта), необходимую им информацию о различиях суммы налога на бухгалтерскую прибыль и суммы налога на прибыль, исчисленную по правилам налогового учета, а также факторах, их обусловивших, что в конечном счете будет способствовать целям контроля и управления финансовым результатом деятельности организации.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях:

1. Артамонова К А. Новое в учете основных средств автотранспортных организаций. Сборник научных статей «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления». Часть 1-М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 2002г.- 0,2 п.л.

2. Артамонова К.А. Особенности налогообложения транспортных средств. Тезисы докладов IV научной конференции Российского Нового Университета «Актуальные проблемы науки и современные состояние развития Российского общества» - М.:2003г. - 0,1 п.л.

3. Артамонова КА, Вавилкина НА Анализ специальных режимов налогообложения // Право: теория и практика, 2003 - №15 -0,3 п.л. (авторских -0,2 п.л.)

4. Артамонова К.А. Особенности учета арендованных автотранспортных средств. // Фундаментальные и прикладные исследования, 2004 - №6 -0,2 п.л.

5. Артамонова К.А. Исторические предпосылки возникновения показателя «глобального» финансового результата // Экономика и финансы, 2004 -№29 -0,2 п.л.

6. Артамонова К.А. Доход как учетная категория, его сущность и основы классификации // Экономика и финансы, 2004 - №29 -0,2 п.л.

7. Абрамов Н.Н., Артамонова КА Анализ программных продуктов фирмы 1 «С» для автоматизации учета в автотранспортных предприятиях. Тезисы докладов V межвузовской научной конференции Российского Нового Университета «Россия: перспективы прорыва в цивилизацию знаний» -М.:2004г. - 0,2 п.л. (авторских - 0,1 п.л.)

КОПИ - ЦЕНТР св 7 07 10429 тираж 100 экз Тел 185-79-54

г Москва м Бабушкинская ул Енисейская 36 комната №1

3181

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Артамонова, Кира Алексеевна

Введение

Глава 1. Теоретические и организационно-методические основы формирования финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях

1.1. Исторические предпосылки возникновения финансовых результатов

1.2. Правовые аспекты регулирования деятельности пассажирского транспорта

1.3. Особенности формирования финансовых результатов в автотранспортных организациях

Глава 2. Развитие учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях 48 2.1 Развитие учета финансовых результатов в России

2.2. Учет доходов в автотранспортных организациях

2.3. Методика учета расходов и пути ее совершенствования в автотранспортных организациях

Глава 3. Методика формирования и учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях 103 3.1 Формирование финансовых результатов в автотранспортных организациях

3.2. Совершенствование методики формирования финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях

3.3. Пути интеграции бухгалтерского и налогового учета в содержании отчетности о финансовых результатах 133 Заключение 159 Список использованной литературы 162 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях"

Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений автомобильный транспорт получил новый импульс для своего развития и вследствие этого стал одной из наиболее быстро меняющихся и растущих подотраслей экономики России на сегодняшний день. Изменение системы хозяйственных связей, развитие внутренних и международных товарных рынков открыло перед автотранспортом большие перспективы.

В условиях рыночной экономики любая организация сталкивается с такой важной проблемой, как квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, обеспечивающий высокую эффективность будущего сотрудничества. Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период -прибыли, полученной от предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является источником финансирования ее дальнейшего развития. Установленную часть прибыли организация отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики страны и регионов.

К сожалению, в отличие от большинства развитых стран мира, в России существующие нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета, в частности, отражения и учета финансовых результатов, весьма запутанны и несовершенны. Огромное количество изменений и дополнений к уже существующим законодательным актам значительно затрудняют работу бухгалтерий. Исходя из этого, приходится констатировать, что Минфин России вместо работы по регламентации особенностей бухгалтерского учета отдельных отраслей экономики предлагает внесение изменений в существующее законодательство, с тем чтобы оно соответствовало сложившейся системе бухгалтерского учета (в то время как необходимость кардинального реформирования бухгалтерского учета признана в постановлении Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283 и в концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)).

Государство полностью отказалось от прямого бюджетного финансирования автотранспорта, рассматривая отрасль как самостоятельную в экономическом и финансовом отношении. Вместе с тем существуют две сферы, в которых государственная поддержка признается необходимой: городские и пригородные перевозки пассажиров автобусами и создание объектов фондоемкой автотранспортной инфраструктуры, что оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты пассажирских автотранспортных организаций.

В отечественной экономической теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, необходимые для управления финансовыми результатами. Однако в настоящее время еще недостаточно научно-методических разработок по созданию комплексных систем учета финансовых результатов на уровне конкретной организации. Практически отсутствуют работы по совершенствованию учета финансовых результатов в ряде отраслей экономики, в частности, в отрасли пассажирского автотранспорта.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, современные требования к организации учетно-аналитической работы и недостаточность научных разработок отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.

В разработку вопросов теории и методологии учета и анализа финансовых результатов большой вклад внесли отечественные ученые: П. С. Безруких, Н. А. Блатов, Ю. В. Богатин, Н. А. Бреславцева, А. М. Галаган, JI. Т. Гиляровская, П. И. Камышанов, Н. П. Кондраков, В. И. Макарьева, Р. В. Моргунов, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, А.П. Руданов-ский, Е.Е. Сивере, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, В.А. Швандар, А.Д. Шеремет, В.Ф. Юров и другие.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгалтерского учета, отчетности и непосредственно проблемой исчисления финансовых результатов, следует отметить таких, как X. Андерсон, П. Белл, М. Ф. Ван Бреда, А. Гильбо, Д. Грин, Д. Колдуэлл, Е. Леоте, А. С. Литтлтон, Дж. Ф. Маршал, Д. Миддлтон, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, У. А. Патон, Дж. Рис, Ж. Ришар, Г. X. Сортер, У. Слиммингс, Г. Стаубус, Э.С. Хендриксен, Ч. Т. Хорнгрен, Т. Чарльс, Дж. Форстер, С. О. Эдварде, Р. Энтони, Э. Шмален-бах и другие.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по организации и совершенствованию учета и методики расчета финансовых результатов в автотранспортной отрасли для повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

• раскрытие принципиальных особенностей автотранспортной отрасли;

• исследование эволюции развития учетных процедур финансовых результатов;

• выявление особенностей и теоретико-методологических основ учета доходов в автотранспортных организациях;

• определение организационного механизма учета затрат;

• обоснование схемы учета затрат и реализации автотранспортных услуг;

• разработка научно-методических и организационных принципов и методов учета финансовых результатов в автотранспортной отрасли;

• раскрытие наиболее важных проблем при определении финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях;

• разработка направлений совершенствования учета финансовых результатов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы учета и методики расчета финансовых результатов, системы учета и методики расчета финансовых результатов, обеспечивающих повышение эффективности управления организацией.

Объектом исследования были избраны пассажирские автотранспортные организации, обслуживающие население.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых в области учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные и региональные бухгалтерские стандарты, монографические исследования, официальная статистическая информация.

В процессе работы применялись следующие методы познания: анализ и синтез, научной абстракции, индуктивный и дедуктивный, логический, сравнительный, аналитический, функциональный. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: моделирование, классификация, группировка и другие.

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных основ учета финансовых результатов и совершенствовании расчета последних в пассажирских автотранспортных организациях в условиях перехода на рыночные отношения.

Диссертантом получены следующие научные и практические результаты, выносимые на защиту:

• выявлены особенности автотранспортной отрасли, оказывающие влияние на формирование финансовых результатов пассажирских автотранспортных организаций (п.1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• разработан организационный механизм учета расходов в организациях, занимающихся перевозкой пассажиров, позволяющий оценить эффективность работы автотранспортной организации (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• спроектирована и апробирована модель расчета показателя глобального финансового результата, способная значительно повысить эффективность управления экономическими процессами (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• проведен анализ подходов к оценке рыночной стоимости имущества в автотранспортных организациях в целях выявления наиболее приемлемых способов оценки имущества организации для расчета глобального финансового результата (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• разработана методика учета и отражения в отчетности постоянных налоговых разниц, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, в целях управления финансовым результатом деятельности организаций (п. 1.3. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость результатов. Практическая ценность диссертационного исследования состоит в методологическом обосновании организации бухгалтерского учета финансовых результатов и совершенствовании методики их расчета в автотранспортной отрасли в соответствии с законодательными актами, положениями и инструкциями, что обеспечивает решение ряда конкретных задач, связанных с принятием обоснованных управленческих решений по максимизации прибыли в пассажирских автотранспортных организациях и привлечением инвесторов в этот сектор экономики. Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие: особенности организации учета расходов в автотранспортных организациях; модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности автотранспортных организаций, занимающихся перевозкой пассажиров; модель и методика расчета показателя глобального финансового результата; разработка методики учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 7 работ общим объемом 1,4 п. л. (авторских - 1,2 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Артамонова, Кира Алексеевна

7. Результаты исследования выявили, что в силу расхождения бухгалтерского и налогового учета возникает разница в оценке основных средств, которую согласно ПБУ 18/02 следует учитывать и отражать в первичных документах. В связи с этим нами было предложено внести ряд изменений в инвентарную карточку по учету основных средств, а именно добавить раздел 5 «Информация об изменении постоянных и временных разниц» и ввести графу «Первоначальная стоимость по данным налогового учета».

8. Исследование проблемы формирования финансовых результатов позволило создать модель расчета показателя глобального финансового результата, используя которую на практике значительно легче исчислить разработанный нами показатель. Модель позволяет в большей степени адаптировать концепцию глобального финансового результата к современным условиям, складывающимся в нашей стране.

9. Составлен более полный перечень доходов и расходов, признаваемых постоянной разницей применительно к специфике пассажирских автотранспортных организаций.

10. Для формирования полной и достоверной информации о расчете налога на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, нами предлагается ввести счета управленческого учета: 35 «Постоянные налоговые обязательства» и 36 «Условный доход (расход)», 37 «Текущий налог на прибыль».

11. Проведенные исследования отчетности о финансовых результатах доказали, что существующая форма не соответствует требованиям ПБУ 18/02. В связи с этим нами предложено внести дополнительные строки, которые будут способствовать расчету текущего налога на прибыль по требованиям положения по бухгалтерскому учету.

Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию расчета величины финансового результата повышают аналитичность и достоверность данного показателя, позволяют оперативно проконтролировать величину дохода любой институциональной единицы, повышают существенность и достоверность бухгалтерской отчетности и делают невозможным факт сокрытия дохода.