Методические аспекты управления себестоимостью на предприятиях парфюмерно-косметической промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты управления себестоимостью на предприятиях парфюмерно-косметической промышленности"

На правах рукописи

РГБ

КОЗИН ЕВГЕНИЙ БОРИСОВИЧ

2 Г

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПАРФЮМЕРНО-КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством / промышленность /

АВТОРЕФЕРАТ Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2000 г.

Работа выполнена в Московском Государственном Университете пищевых производств

Научный руководитель: Кандидат экономических наук

и.о. профессора Александров Н.А.

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук

профессор Алтухов А. И. Кандидат экономических наук профессор Донскова C.B.

Ведущая организация: ОАО Косметическое Объединение

"Свобода"

Защита диссертации состоится 2000г.

в /¿Г часов на заседании диссертационного Совета К.063.51.05 в Московском Государственном Университете пищевых производств по адресу: 125080, Москва, Волоколамское шоссе, 11, аудитория 6-06.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МГУПП Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью учреждения, просим направлять по указанному адресу

Автореферат разослан nç(9_" ÎWi^Î^Sj 2000г.

Ученый секретарь диссертационного Совета к. э.н., доцент

^MjJ* и-и- Чайкина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы.

• Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и прежде всего тех, которые связаны с управлением затратами. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепции управления, в центре которой находится себестоимость продукции. В соответствии с ней все системы управления нацелены на более полное использование возможностей категории себестоимости в процессе производства, что является основой эффективной деятельности предприятия.

Отдельные вопросы исследования данной проблемы рассмотрены в публикациях Аксененко А.Ф., Катаева А.Н., Ивашкевича В. В., Карповой Т. П., Николаевой С. А., Новиченко П.П.. Палия В. Ф., Соколовской Г. А. и др. '

В условиях перестройки управления микроэкономикой предприятий назрели вопросы исследования связи между формированием и управлением себестоимость» и их воздействием на повышение эффективности производства.

Исследование этой связи пока не нашло должного отражения в экономической науке и, в частности, в ее отраслевом аспекте - парфюмерно-косметической промышленности. А так как продукция данной промышленности относится к категории потребительских товаров повседневного обихода, то увеличение их выпуска напрямую сказывается на экономическом возрождении России. Рост собственного производства при возмещении всех производственных затрат требует раскрытия в более глубоком методическом плане

вопросов перспективного и стратегического развития и управления производством. Парфюмерно-косметические предприятия, обладающие ярко выраженной самостоятельностью и независимостью, относятся к достаточно рентабельным (средняя рентабельность по промышленности - 30 %), что говорит о перспективности их дальнейшего развития.

Настало время подготовить научно-обоснованный инструментарий для управления ситуациями на рынке в поддержку развития и поддержании стабильности промышленности в целом, так как разрушены ранее действовавшие отраслевые координационные связи по регионам России. Коммерческая тайна и засекречивание информации выводит предприятия из сферы централизованного обслуживания. Наступает этап децентрализации по принятию управленческих решений в условиях самоокупаемости и полной самостоятельности предприятий. Отсюда и проблемные вопросы, вскрывающие суть методических подходов к управлению затратами, являются своевременными для "микроэкономик" любого предприятия, в том числе и парфюмерно-косметического. Этим обусловлен выбор темы исследования и ее актуальность в части обоснования путей решения данной проблемы и разработки методического обеспечения.

Цели и задачи исследования

На основе изучения и оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности ряда предприятий парфюмерно-косметической промышленности сделана попытка оценить методические аспекты основ управления себестоимостью, наметить возможные направления рационального использования рычагов управления.

Исследования в работе ограничены основной производствен-

ной деятельностью с позиций управления себестоимостью и использованием формы ее проявления и самовыражения как категории в кругообороте производственных ресурсов. В качестве субъектов изучения как целостной производственно-хозяйственной системы выступает предприятие.

Объектом исследования явилась парфюмерно-косметическая промышленность РФ.

Предмет исследования представлен совокупностью методических и практических проблем, связанных со систематизацией рациональных рычагов управления информацией о затратах предприятия, с разработкой методических вопросов по поддержанию стратегии их развития на рынке товаропроизводителей парфюмерно-косметической продукции с учетом особенностей конкурентной среды.

Теоретической и методологической базой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам управления в рыночной экономике, выбору рыночных стратегий развития предприятий, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Информационную основу диссертации составили материалы Госкомстата РФ, материалы статотчетности Минсельхозпрода РФ, материалы предприятий парфюмерно-косметической промышленности, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.

В процессе исследования использовались методы логического и экономического анализа, методы группировок, статистической обработки данных.

Научная новизна работы заключается в следующем:

- уточнена системная информация по управлению себестоимостью к алгоритмам решения экономических задач по подключению к информационным связям парфюмерно- косметических предприятий;

- установлены новые методические подходы к главньм классам издержек производства в зависимости от целевой установки управления и направлений формирования затрат;

- обоснован принцип дифференцированного подхода к поиску вариантов систем формирования затрат и результатов в производственной деятельности парфюмерно- косметических предприятий;

- предложен метод объективной оценки безубыточности работы парфюмерно-косметических предприятий, основанный на использовании критической точки зависимостей между объемом производства, расходами и прибылью;

- разработаны методические основы положений по формированию бюджета и по использованию специализированных приемов воздействия на технологию управления себестоимостью.

Практическая значимость работы состоит в том, что рекомендуемый в результате проведенных исследований методический подход к формированию затрат по направлениям целевых установок может быть использован в функциях управления себестоимостью при калькулировании и оценке готовой продукции, при планировании и принятии решений, а также при усилении контроля и регулирования ситуациями по центрам ответственности.

Предлагаемые универсальные системы поиска вариантов формирования затрат и результатов, а также методы оценки безубыточности производства в рыночных условиях, способны обеспечить

возможность получения объективных аналитических данных с учетом интересов пользователя.

Предлагаемые направления использования метода бюджетирования в этапах формирования комплексного бюджета, в рекомендациях схем "скользящего планирования", а также в поддержании методических положений по разработке смет основного бюджета в условиях работы ОАО КО "Свобода" способствуют активизации поиска снижения затрат производства при использовании автоматизированных информационных систем. Предложены и приняты к практическому использованию отделом координации и экономики производства методические положения о специализированных приемах воздействия на технологию управления себестоимостью.

Материалы диссертационной работы в части оценки методов безубыточности производства, а также инструментария воздействия на процесс калькулирования продукции, используется при чтении курса лекций в МГУПП на кафедре "Менеджмент и учет на предприятии" по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет".

Апробация работы

Основные положения диссертации были обсуждены на конференциях и представлены:

1. На Международной научно-практической конференции "Индустрия продуктов здорового питания - третье тысячелетие", -М.: МГУПП (Россия), - 1999 г.

2. Научно-практической конференции "Экономические проблемы выхода из кризиса предприятий пищевой промышленности", -М.: МГУПП (Россия), - 1999 г.

3. Научно-практической конференции "Пищевая промышлен-

ность на рубеже веков: состояние и перспективы экономического роста". - М.: МГУПП (Россия). - 2000 г.

Публикации. Основное содержание диссертации опубликовано в И печатных работах, общим объемом 4.2 печатных листа.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Она изложена на 1 листах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 25 рисунков и 14 приложений. Список используемой литературы включает 185 наименований.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальноть и научная новизна темы, определены задачи и цели, а также предмет и методы исследования.

В первой главе "Актуальные проблемы управления себестоимостью продукции на современном этапе" рассмотрены вопросы влияния категории себестоимости на развитие промышленного производства; сформулирована необходимость управления себестоимостью на современном этапе рыночных отношений; уточнена роль предприятий в решении вопросов управления затратами с позиций децентрализации организационной структуры, охватывающей все структурные подразделения, с точки зрения делегирования им определенных полномочий и ответственности.

Теоретический смысл отдельных аспектов изучаемой проблемы - выделить наличие условий к внедрению вариантов решений в подходах к управлению себестоимостью.

Методы управления в целом представлены автором как сово-

купность приемов по систематизации, обобщению, подготовке и использованию ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ. Это информация о динамике текущих норм и нормативов наличия и потребления ресурсов, о масштабах их применения, информация оперативно-производственного планирования, информация о принятии оптимальных решений по текущему регулированию хозяйственной деятельности предприятия (рис. 1).

рассматривая общие вопросы теории и основные элементы регулирования рыночных отношений в управлении себестоимостью, а также уточняя понятийный аппарат, автор особо выделяет "центр ответственности" как обобщающее понятие в организационной деятельности структурного подразделения, предназначенного обеспечить контроль плановых заданий и нормативных затрат, коллективную и индивидуальную ответственность и заинтересованность в снижении себестоимости. Объединив в систему все элементы, раскрывающие суть рыночных отношений управления себестоимостью, и уточняя их, автор выявил объективные условия для новых более эффективных методов управления себестоимостью.

Для формирования единого системного подхода к подаче информации в коммуникационную сеть управления для обработки и принятия решений, автором рассмотрена организационная деятельность парфюмерно-косметической промышленности как совокупность различных центров ответственности в системах управления затратами и результатами. В основу решений заложены принципы эффективности управления. Особая роль отведена автором системе коммуникаций внутри предприятия и, главным образом, ее составной части - системе контроля (рис 2), обеспечивающей, соответствие решений,принимаемых на предприятии с реализацией их на практи-

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ!

__I

-1—.

' Т —., . I '

ПЛАНОВАЯ

J L

НОРМАТИВНО-СПРАВОЧНАЯ законы, нормы, справочники, технологические карты, мар-¡шрутные листы, калькуляции, рецептуры и т.д.

"1 г

УЧЕТНАЯ

1 L

I--1 Г

|Технико-экономи-| I

Iческое планиро-i i

I вание | |

I---1 i_

т

¡Составление смет I(бюджетов) на ¡конкретный пери-I од времени

I Координация от-I дельных планов ¡структурных подразделений, обес ¡печение их cor-i ласованности

1.

Оперативно-производственное планирование

~1 г

I--1

Плановые работы по уточнению, детализации и кон кретизации показателей производственной програм мы по предприятию, отдельным подразделениям центрам ответственности, рабочим местам на коротком отрезке времени (ме-' сяц, день, час)

Сочетание детальной разработки плана с экономическими нормативами пред приятия и непосредственное контролирование выполнения производственной программы

Сбор информации

Изменение первичны: данных

Регистрация

Обработка информац] для оперативного контроля

Накапливание и гру: пировка данных п потокам и определе: ным принципам (ме там ответственност наименованиям изд лий, видам продукц

Формирование сводн информации и прои водственных расчет используемых в ана тическом и синтет ческом учете

Составление внутре ней и внешней отче ности

I--1

I Первичная информация об объекте | I планирования, издержках произ- i j водства, себестоимости и т. д. i

I___I

Рис. 1 Системная информация по управлению себестоимостью

КОММУНИКАЦИОННАЯ СЕТЬ УПРАВЛЕНИЯ

как составная часть

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ

необходимость

КЛАССИФИКАЦИЙ ЗАТРАТ

с помощью которой обеспечивается

'ветс-! реше-при-IX на шрия- общепроизводственные

1 общехозяйственные

по выполнению целевых функций

:ализа-[ их на тике

по функциям управления

1ва ¡ИЛЬНЫХ твий в ■щем

по направлениям деятельности

по обеспечению функционирования

предприятия • деятельности

служб отделов общеорганизационной общеуправленческой

по отношению

к объектам учета и калькулирования к объему производства

ПРОЦЕДУРЫ КОНТРОЛЯ

•ратегическое планирование 1ганизационная стратегия :гулирование [бор вариантов :рмы повеления

[ды контроля:

¡едневный, целевой, текущий

Рис. 2 Система коммуникаций

ИНСТРУМЕНТЫ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ

— внутренняя отчетность

,, система показателей

типы отчетности

информационная ■*■ об экономических результатах ^результативная отчетность о персональной деятельности

внутри предприятия

ке. Это основа правильных действий в будущем. Инструментарий системы контроля рассмотрен автором с позиций информационной сущности внутренней отчетности и их оценки.

Автор уточняет классификацию затрат в экономических задачах по подключению к информационным связям таких комплексов хозяйственной деятельности как снабжение, производство, сбыт. Все составные части управления производственными затратами взаимосвязаны. Формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управления затратами на предприятии и системы управления в целом.

В зависимости от выхода на организацию формирования затрат по центрам ответственности разрабатываются методические подходы к комплексному решению проблем в системе управления себестоимостью (рис. 3).

Во второй главе "Отраслевые особенности управления себестоимостью продукции" даны: характеристика развития парфюмерно-косметической промышленности в целом; действующие оперативно-технологические схемы производства; главные классы издержек. Особое внимание уделено методическим подходам к формированию затрат в зависимости от целевых установок управления; принципам дифференцированного подхода к поиску вариантов систем формирования затрат и результатов, а также к объективной оценке безубыточной работы предприятий и их ценовой политике.

На первом этапе исследования автором обоснованы аргументы к методическим подходам по востребованию потребителями внутренней информации на участках формирования затрат по производству парфюмерно-косметической продукции, где накапливаются и оцениваются, в первую очередь, три вида затрат (материалы.

ЭТАПЫ УПРАВЛЕНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТЬЮ

ФОРМИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

1-ЫЙ

3_

2-ОЙ

3-ИЙ

Первичное отражение затраченных в производство ресурсов

Локализация

данных о произвол ственных затратах производственных затрат

по времени их возникновения и включения в себестоимость а также другим г.ремрн-ным периодам

по мере их возникновения в процессе производственной деятельности

•по видам деятельности -»-по производствам ■»•структурным подразделением (отделениям) ■»-местам возникновения

затрат •центрам ответственности ■видам продукции '♦работам и т.д.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ ПРОЦЕСС

♦прошлые затраты "■затраты отчетного

периода •затраты будущего периода

-ыи

Распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями

Возмещение общих произ водственных расходов путем включения в себестоимость

незакон гого реали ченной вой зован

продукции

-ой

X

выявление и оценка

незавершенного производства

отходов

полученных в процессе производства

5-ый

Распределение производственных расходов

обслуживающих | вспомогательных производств между

незакон готовой выполненными

продукцией ■• работами услугами

перераспределение затрат по производственным подразделениям

потребители продукции

работ

услуг

обслуживающих производств

определение себестоимости

отдельных видов продукции пспго объема товарной продукции

Рис. с; Производственный и калькуляционный процессы в системе управления затратами

*

рабочая сила, накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные) и только потом обобщенные затраты распределяются по направлениям:

- для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

- для принятия управленческих решений при планировании;

- для осуществления процесса контроля и регулирования по центрам ответственности.'

Автором для каждого направления рекомендована своя классификация затрат для поддержания стабильности и последующего развития промышленности.

На втором этапе исследования автором проработаны классификационные признаки управления по принятию решений, методы и задачи их поиска, которые вошли в методику вариантов их выявления. Основная идея методики заключается в рациональном использовании производственных ресурсов предприятия.

При исследовании вариантов формирования затрат установлено, что методические подходы к управлению себестоимости, их диагностический прогноз строится на базе привлечения современных систем формирования издержек. Автор выделяет новые требования к управлению себестоимостью в производственной деятельности парфюмерно-косметической промышленности, придерживаясь двух подходов к решению проблем системного развития управления затратами, учитывая особенности промышленности (рис. 4).

Исследованиями установлено, что из выстроенной схемы -1-ый подход отвечает требованиям производства и строится на базе вариантов полных затрат с привлечением внимания пользователей:

ПОДХОДЫ К РАЗВИТИЮ ПРОБЛЕМЫ ПО УПРАВЛЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ

— 1-ЫЙ: 2-ой:

ориентирован: направлен:

НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

калькуляции системы контроля системы управления затратами методики принятия управлен ческих решений в зависимости

от конъюнктуры рынка от других внешних Факторов

за затратами

по каждому виду продукции работ услуг

ХАРАКТЕРИЗУЕТСЯ делением всех затрат на

прямые косвенные переменные постоянные

— ПРЕДУСМАТРИВАЙ 3 Т

отражение полных затрат отражение зависимости расходов

от объема структуры выпущенной готовой продукции

на основе формирования частичных затрат

На базе полных затрат созданы системы: —

Относительных индивидуальных затрат

Затрат по факторам производства

Функциональных затрат

Структурный затрат

Постоянно распределяемых затрат

А Р И

А Н Т Ы

На базе частичных затрат созданы системы:-

Многоступенчатых

'затрат

Возмещения постоянных затрат

Возмещения предельных стандартных затрат

Рис.Ц Методические подходы к системному развитию проблем по управлению себестоимостью

во-первых, к местам возникновения затрат, центрам ответственности и к тем затратам, которые имеют прямую принадлежность к готовой продукции. К их поиску в системе управления автор рекомендует привлечь сферы реализации, группы заказчиков, что позволит определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая часть формирует чистую прибыль;

во-вторых, к факторам, определяющим производственный процесс (затраты рабочей силы, орудий труда и материалов), которые накапливаются в зависимости от задела, фазы хозяйственного цикла. Группировка дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением тех или иных управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, которые вызваны не использованием каких-то ресурсов;

в-третьих, к непосредственным функциям предприятия (имеется в виду и вспомогательные и обслуживающие) с целью определения их зависимости от объема выпуска и изменения затрат во времени, что позволяет интегрировать плановые и фактические данные и установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия;

в-четвертых, к затратам сгруппированным в трех разрезах: прямые, общие переменные, структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных;

в-пятых, к варианту, предусматривающему распределение затрат в три этапа: включение в себестоимость прямых пропорци-

овальных затрат; отнесение на себестоимость переменной части общих затрат; распределение по видам продукции общих постоянных затрат. Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих затрат по видам продукции.

Исследованием установлено, что из выстроенной схемы -2-ой подход отвечает требованиям рынка и строится на базе вариантов ЧАСТИЧНЫХ ЗАТРАТ, а именно: многоступенчатых затрат, возмещения постоянных затрат или возмещения предельных стандартных затрат.

Первая система - это вариант , при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Автор рекомендует использовать систему для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые.

Центры ответственности формирует информацию для администрации предприятия о размере брутто-прибыли, полученной каждым подразделением и возможностях ее использования для стимулирования.

Вторая система - это вариант, суть которого определяется соединением учета переменных затрат с учетом полных затрат. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливают, в какой мере оценка покрывает издержки. При неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую

следующую ступень добавляют постояннее затраты.

Третья система - это вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае выделяют постоянные и пропорционально объему производства переменные затраты по местам их возникновения.

Здесь расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, то есть с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленные отклонения.

По аналогичной схеме автором предложена методика по поиску оценок безубыточности производства. Методика состоит из трех методов регулирования управленческими решениями по выявлению искомого результата через методы: уравнения, маржинального дохода и графического.

С помощью "метода уравнения" после выполнения соответствующих преобразований получаем числовые выражения составляющих критической точки обьема реализации. При этом структурные сдвиги в ассортименте выпускаемой продукции дают картину отклонений фактической прибыли от запланированной. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние прибыли будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

В программу поиска можно заложить определенные аспекты максимизации реализации продукции и тогда, в первую очередь, рассматривать их с точки зрения обеспеченности ресурсами. В противном случае дополнительные производственные мощности мо-

гут быть бесполезными.

Вызывая из методики метод "маржинального дохода", кроме критической точки объема производства (Кт) и маржинального дохода от каждого вида продукции, получают информацию о постоянных расходах, оценивают поиск этих расходов с позиций возмещения их общей маржой.

Здесь поиск маржинального дохода лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен; изменением ассортимента выпускаемой продукции; установления размера премий, стимулирующих реализацию; проведением рекламной компании и др. операций.

"Графический метод" систем оценок безубыточности производства рекомендуется для оценки поведения затрат, объема производства и прибыли в графиках экономической и бухгалтерской моделей:

экономическая - показывает насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. Она рекомендуется для оценки положительного и отрицательного воздействия снижения цен на увеличение продаж;

бухгалтерская - для анализа и расчета точки безубыточности (Кт); показывает зону прибыли; зону убытков.

В третьей главе "Совершенствование управления себестоимостью в парфюмерно-косметической промышленности" предлагаются разработки методических основ положений по усилению контроля за объемом выпуска и ассортиментом продукции, формированию бюджета и использованию специализированных приемов воздействия на технологию управления затратами.

Действующие методические положения по составлению смет на производство продукции не полностью определяют степень эффективности работы предприятия. Учитывая это, автором разработан комплексный подход к формированию бюджета производственных расходов, а также положений, позволяющих использовать возможности специализированных приемов воздействия на управление себестоимостью.

К основным разработкам исследования относятся: Во-первых, методика, способствующая усилению системы контроля за объемом и ассортиментом выпуска рентабельных видов продукции, а также валовой прибыли. Она включает в себя методы как по процедурам контроля и регулирования, так и по их использованию в формировании информации:

- по объему производства для обеспечения ожидаемой прибыли;

- по цене реализации для обеспечения прогнозируемой величины прибыли;

- по пределу безопасности работы предприятия, о зоне безопасности и структуре реализованной продукции.

Методика включает в себя также и расчетные показатели, которые систематизированы и рекомендуются автором к использованию для определения оптимальной величины объема и ассортимента продукции. В этом автор видит практическую значимость разработки (таб. 1).

Во-вторых, предложен к рассмотрению и практическому использованию в производственных условиях ОАО КО "Свобода" метод бюджетирования (рис. 5) в этапах формирования комплексного бюджета, в рекомендациях схем "скользящего планирования", а

Таблица 1

Расчетные показатели, используемые для определения оптимальной величины объема и ассортимента продукции

г

т

Наименование показателя

Что показывает

Как

рассчитывается

1

2

4

Маржинальный доход (М.Д.)

Сколько средств зарабатывает предприятие, производя и реализуя свою продукцию с тем, чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль

М.Д.= Выр. от реализации - переменные затраты М.Д.= Постоянные затраты + прибыль

Коэффициент безопасности (К6еэ)

Доля М.Д. в выручке от реализации

Доля средней величины М.Д. в цене товара

«.Д.

гбез

Объем продаж

Критическая точка (Кт)

Выручка или объем производства, которые обуслав ливают покрытие всех зат рат при нулевой прибыли

Пост, затраты К«

Кт -

16ез

Запас прочности (З.П.)

Превышение Фактической выручки над выручкой обеспечивающей безубыточ ность работы предприятия выраженное в процентах

З.П. = [(Факт.Выр-ка -Выр-ка в точке безубыточности) : Факт.Выр--ка] х 100%

Коэффициент предела безопасности

Воздействие изменения выручки на изменение прибыли

4. Д.

К,

пред. без

•п р е д . 6 е з .

1 +

Прибыль Пост, издержки

Прибыль

Рентабельность продукта (Рпр)

М.Д ед.пр

Рпр -----------хЮО

Цена ед.пр

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ

краткосрочное

3

долгосрочные

Л

-| ПЛАНИРОВАН ИЕ

ресурсов лзедприятия

поведения конкурентов

текущего и проектируемого рыночного спроса продукции

стратегические аспекты планов для

формирования бюджетов всех уровней и разной периодичности

Б Ю Д Ж Е Т

количественное

выражение

плана

средство контроля выполнения плана

метод регулирования

как метод управления

X

ФУНКЦИИ

планирование

в целом по предприятию в том числе:

по его структурным подразделениям

суммирование всех коллективных предложений

разработка проектов бюджетов

.расчет вариантов плана

внесение корректив

окончательное утверждение планов

проектирование коммуникационных обратных священ

учет меняющихся условий

Рис. .С Финансово- экономические цели и функции бюджета

также в поддержании методических положений по разработке смет основного бюджета.

При использовании автоматизированных информационных систем создаются условия для того, чтобы результаты работы экономической службы предприятия учитывались в процессе финансового планирования в финансовом секторе управленческой бухгалтерии. Модель управления может быть построена таким образом, что затратные статьи и мероприятия по их минимизации будут поставлены на строгий контроль и подчинены жесткому бюджету. Без использования системы автоматизации оперативный контроль соответствия расходов по лимитированным статьям, фактическим расходам достаточно трудоемок. Особенно это касается холдинговых структур, использующих общие бюджеты статей расходов групп предприятий (например ОАО КО "Свобода").

В-третьих, предложены к практическому использованию и апробированы в производственных условиях работы ОАО КО "Свобода" методические положения по использованию специализированных приемов воздействия на технологию управления себестоимостью.

Выводы и предложения

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и конкретизировать отраженные рекомендации:

1. На этапе рьиочной стратегии развития парфюмерно-косметической промышленности России сложились объективные условия для новых более эффективных методов управления себестоимостью.

2. Сформулированный подход к децентрализации управления выстраивает организационную структуру парфюмерно-косметических предприятий с позиций усиления контроля за всеми подразделени-

яш сверху донизу и определяет место каждого из них (цех, отделение, сегмент) с точки зрения делегирования ему определенных полномочий и ответственности. Тем самым автор уточняет понятийный аппарат такой категории как "центр ответственности" и рекомендует считать его обобщающим понятием в организационной деятельности современного предприятия.

3. В ходе исследования рассмотрена организационная деятельность парфюмерно-косметических предприятий как совокупность различных центров ответственности в дифференцированных системах управления затратами и результатами. Рекомендации по усилению контроля по центрам затрат и центрам прибыли в качестве основополагающих условий вошли в методические подходы к раскрытию проблем по отражению, накоплению и представлению информации для принятия решений.

4. Для формирования информации по принятию решений и координации действий исполнителей предложено ее разделение на составные взаимосвязанные части управления затратами, характеризующие уровень организованности системы управления по видам деятельности:

- организационной (координирующей);

- снабженческо-заготовительной;

- производственной, с подразделением затрат на производство и исчислением себестоимости продукции;

- финансово-сбытовой.

По каждому виду деятельности сформулированы методические подходы к функциональным обязанностям структурных подразделений и процедуры обработки информации.

5. Определен механизм управления информацией о затратах в

системе управления себестоимостью, включающий концептуальный подход по поставленным целям, объему информации, элементам управления, критериям формирования затрат и их взаимодействием.

На основании результатов анализа производственной информации разработан алгоритм единого процесса производства и калькулирования парфюмерно-косметической продукции в системе управления затратами.

6. Предложен новый подход к управлению себестоимости в зависимости от целевой установки по обеспечению затребованной информации. Здесь обобщенные затраты классифицированы по трем направлениям:

- для калькулирования и оценки готовой продукции;

- для планирования и принятия решений;

- для контроля и регулирования по центрам ответственности.

7. Одним из главных вопросов организации эффективной и результативной работы по управлению себестоимостью в парфюмерно-косметической промышленности является выбор методик вариантов поиска систем формирования затрат.

На основании анализа особенностей промышленности предложены два методических подхода к использованию вариантов формирования затрат:

- на базе полных затрат;

- на базе частичных затрат.

Классификация методов исчисления вариантов и задачи их поиска входят в методику их выявления. Рекомендуемая методика универсальна, в связи с чем содержит не только научную новизну, но и практическую значимость.

8. Для обеспечения возрождения потенциала парфюмерно-кос-

метической промышленности нужны меры, разрабатываемые предприятиями, в частности, по поддержанию рекомендуемой методики поиска оценок безубыточности производства.

В методику предложено включить три метода регулирования управленческими решениями (уравнения, маржинального дохода и графического) при условии ориентации на центр ответственности по выявлению искомого результата. Методика также универсальна.

9. На примере реального материала одного из производственных объединений (лидера косметического производства России - ОАО ко "Свобода") осуществлена апробация методических подходов к формированию ценовой политики, заключающаяся в оценке действующей ценовой стратегии, а также в возможности применения иных известных в экономической теории и практике процедур включения затрат при калькулировании парфюмерно-косметической продукции в целях экономически обоснованного ценообразования. Обоснованность этих процедур прямо влияет на принятие взвешенных управленческих решений по изменению ассортимента продукции, а также объемов производства конкретных видов изделий.

10. Предложены к практическому использованию и апробированы в производственных условиях работы ОАО КО "Свобода":

- рекомендации по изменению способа контроля и регулирования расчетов по оценке выгодности конкретного продукта (с разработкой оценочных показателей);

- метод бюджетирования производственных расходов;

- методические положения по использованию специализированных приемов воздействия на технологию управления себестоимостью.

Публикации

По теме диссертации были опубликованы следующие работы:

1. Козин Е.Б. Снабженческо-заготовительная деятельность в структуре производственных подразделений управления запасами, //ж. Хранение и переработка сельхозсырья, - 1998 г., Н 9 -стр. 52-55

2. Козин Е.Б. Методический подход к "правилам игры" управленческого учета в структурных подразделениях предприятия, //ж. Хранение и переработка сельхозсырья, - 1998 г., N10-стр. 32-33

3. Александров Н.А., Козин Е.Б., Распертое A.B. Система управления материально- техническим снабжением, //ж. Хранение и переработка сельхозсырья, - 1998 г., N 12 - стр. 33-35

4. Козина Т.А., Козин Е.Б., Маков A.C. Система контроля и регулирования в решении проблем повышения эффективности производства. //Тезисы докладов Международной научно- практической конференции "Индустрия продуктов здорового питания - третье тысячелетие", - М.: МГУПП (Россия), - 1999 г., стр. 113-114 (ч. II)

5. Козин Е.Б. Методы оценки безубыточности производства. //Тезисы докладов Международной научно- практической конференции "Индустрия продуктов здорового питания - третье тысячелетие", - М.: МГУПП (Россия), - 1999 г., стр. 102-103 (4.1)

6. Александров Н.А., Козин Е.Б. Формирование бюджета пищевого предприятия. //Тезисы докладов Международной научно-практической конференции "Индустрия продуктов здорового питания - третье тысячелетие", - М.: МГУПП (Россия), - 1999 г., стр. 114-115 (ч.II)

7. Козин Е.Б., Парагульгова Л.А. Подходы к эффективному управлению дебиторской и кредиторской задолженностями при прогнозировании финансового результата. //Тезисы докладов научно- практической конференции "Экономические проблемы выхода из кризиса предприятий пищевой промышленности", - М.: МГУПП (Россия), - 1999 г., стр. 107

8. Александров Н.А., КозинЕ.Б., Желтов В.А. Системный управленческий учет в мотивационных аспектах менеджмента. //Тезисы докладов научно- практической конференции "Пищевая промышленность на рубеже веков: состояние и перспективы экономического роста", - М.: МГУПП (Россия), - 2000 г., стр. 59-60

9. КозинЕ.Б., Желтов В. А., Куприянов 0. Делегирование полномочий к центрам ответственности. //Тезисы докладов научно- практической конференции "Пищевая промышленность на рубеже веков: состояние и перспективы экономического роста", - М.: МГУПП (Россия), - 2000г.. стр. 61-62

10. Желтов В. А.. Козин Е.Б. Развитие децентрализации управления как фактор учета результатов производственной деятельности по центрам ответственности. //Тезисы докладов научно- практической конференции "Пищевая промышленность на рубеже веков: состояние и перспективы экономического роста", - М.: МГУПП (Россия), - 2000 г., стр. 62-64

11. Козин Е.Б., Корнеев М. Главные классы издержек производств. //Тезисы докладов научно- практической конференции "Пищевая промышленность на рубеже веков: состояние и перспективы экономического роста", - М.: МГУПП (Россия), - 2000 г., стр. 96-97

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Козин, Евгений Борисович

Введение

Глава 1. Актуальные проблемы управления себестоимостью продукции на современном этапе

1.1 Себестоимость продукции и изменение ее значимости в развитии промышленного производства

1.2 Необходимость управления себестоимостью на современном этапе рыночных отношений

1.3 Роль предприятий в решении вопросов управления себестоимостью продукции

1.4 Система управления себестоимостью

Глава 2. Отраслевые особенности управления себестоимостью продукции

2.1 Развитие парфюмерно-косметической промышленности в рыночных условиях

2.2 Категория себестоимости продукции на предприятиях парфюмерно-косметической промышленности

2.2.1 Действующие оперативные (технологические) схемы производства парфюмерно-косметической продукции

2.2.2 Главные классы издержек производства

2.2.3 Оценка выбора отраслевой системы оперативно-производственного управления

2.3 Методические подходы к управлению себестоимостью продукции

2.3.1 Современные модели формирования издержек.

2.3.2 Методы оценки безубыточности производства

2.3.3 Формирование ценовой политики

Глава 3. Совершенствование управления себестоимостью в парфюмерно-косметической промышленности

3.1 Разработка системы контроля объема и ассортимента продукции

3.2 Разработка методических положений по формированию бюджета производственных расходов

3.3 Разработка методических положений по использованию специализированных приемов воздействия на технологию (методику) управления себестоимостью

3.3.1 "Стандарт-кост" как организационный элемент воздействия на контроль и регулирование затрат

3.3.2 "Директ-костинг" как экономический элемент воздействия на переменные затраты

3.3.3 "Нормативы издержек" как функциональный элемент воздействия на процесс управления себестоимостью

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты управления себестоимостью на предприятиях парфюмерно-косметической промышленности"

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и прежде всего тех, которые связаны с управлением затратами. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепции управления, в центре которой находится себестоимость продукции. В соответствии с ней все системы управления нацелены на более полное использование возможностей категории себестоимости в процессе производства, что является основой эффективной деятельности предприятия.

Отдельные вопросы исследования данной проблемы рассмотрены в публикациях Аксененко А.Ф., Катаева А.Н., Ивашкевича В.В., Карповой Т.П., Николаевой С.А., Новиченко П.П., Палия В.Ф., Соколовской Г. А. и др.

В условиях перестройки управления микроэкономикой предприятий назрели вопросы исследования связи между формированием и управлением себестоимостью и их воздействием на повышение эффективности производства.

Исследование этой связи пока не нашло должного отражения в экономической науке и, в частности, в ее отраслевом аспекте - парфюмерно-косметической промышленности. А так как продукция данной промышленности относится к категории потребительских товаров повседневного обихода, то увеличение их выпуска напрямую сказывается на экономическом возрождении России. Рост собственного производства при возмещении всех производственных затрат требует раскрытия в более глубоком методическом плане вопросов перспективного и стратегического развития и управления производством. Парфюмерно-косметические предприятия, обладающие ярко выраженной самостоятельностью и независимостью, относятся к достаточно рентабельным (средняя рентабельность по промышленности - 30 %), что говорит о перспективности их дальнейшего развития.

Парфюмерно-косметическая промышленность, тяготеющая к пищевкусовой отрасли, является активным потребителем пищевых сырьевых ресурсов (таких как натуральные жиры, эфирные масла, спирт), и тем самым гордится здоровой основой своей продукции. Именно данное обстоятельство и правильная ценовая политика на рынке позволила выжить промышленности в конкурентной борьбе с импортными товаропроизводителями аналогичной продукции (духи, крема, мыло и т.д.). Отстояв свое право на существование, промышленность постепенно наращивает свой потенциал и выдвигает своих лидеров по регионам России.

Москва, являясь одним из основных поставщиков парфюмерно-косметических товаров на рынок, по праву занимает лидирующие позиции среди монополистов регионов. Так ОАО КО "Свобода" была и является безусловным лидером по производству косметической продукции. Продукция общества насчитывает более 150 наименований, производя почти весь ассортимент косметики.

Новые подходы к решению экономических проблем управления себестоимостью, требуют рыночно-ориентированной системы знаний динамики издержек производства и их самовыражения в результатах деятельности парфюмерно-косметических предприятий. Настало время подготовить научно-обоснованный инструментарий для управления ситуациями на рынке в поддержку развития промышленности в целом, так как разрушены ранее действовавшие отраслевые координационные связи по регионам России. Коммерческая тайна и засекречивание информации выводит предприятия из сферы централизованного обслуживания. Наступает этап децентрализации по принятию управленческих решений в условиях самоокупаемости и полной самостоятельности предприятий. Отсюда и проблемные вопросы, вскрывающие суть методических подходов к управлению затратами, являются своевременными для "микроэкономик" любого предприятия, в том числе и парфюмерно-косметического. Этим обусловлен выбор темы исследования и ее актуальность в части обоснования путей решения данной проблемы и разработки методического обеспечения.

Целью работы является теоретическое обобщение и решение научной проблемы по разработке методических подходов к выбору вариантов принятия решений по управлению себестоимостью. Их реализация позволит поддерживать дальнейшую стратегию развития промышленности на рынке России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- объединить в систему все элементы, раскрывающие суть рыночных отношений управления себестоимостью, для уточнения основных понятий категории себестоимости и ее самовыражения в информации, максимально приближенной к производственной сфере;

- сформулировать алгоритм решения экономической задачи по подключению к информационным связям/управления для координации действий исполнителей в коммуникационной сети управления затратами;

- исследовать особенности составных частей управления затратами в части самовыражения категории себестоимости в кругообороте производственных ресурсов (т.е. по направлениям деятельности и процедурам их использования);

- выделить этапы к экономической постановке задач в системе управления себестоимостью;

- обосновать классификацию производственных затрат, отвечающую задачам управления;

- разработать методику поиска вариантов систем формирования затрат и результатов в производственной деятельности;

- разработать методические подходы по совершенствованию управления себестоимостью и определить условия для их реализации.

Объектом исследования явилась парфюмерно-косметическая промышленность РФ.

Предмет исследования представлен совокупностью методических и практических проблем, связанных системой рациональных рычагов управления информацией о затратах предприятия, с разработкой методических вопросов по поддержанию стратегии их развития на рынке товаропроизводителей парфюмерно-косметической продукции с учетом особенностей конкурентной среды.

Теоретической и методологической базой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам управления в рыночной экономике, выбору рыночных стратегий развития предприятий, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Информационную основу диссертации составили материалы Госкомстата РФ, материалы статотчетности Минсельхозпрода РФ, материалы предприятий парфюмерно-косметической промышленности, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.

В процессе исследования использовались методы логического и экономического анализа, методы группировок, статистической обработки данных.

Диссертация состоит из введения, трех глав,выводов и предложений, списка используемой литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Козин, Евгений Борисович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и конкретизировать отраженные рекомендации:

1. На этапе рыночной стратегии развития парфюмерно-косметической промышленности России сложились объективные условия для новых более эффективных методов управления себестоимостью.

2. Сформулированный подход к децентрализации управления выстраивает организационную структуру парфюмерно-косметических предприятий с позиций усиления контроля за всеми подразделениями сверху донизу и определяет место каждого из них цех, отделение, сегмент) с точки зрения делегирования ему определенных полномочий и ответственности. Тем самым автор уточняет понятийный аппарат такой категории как "центр ответственности" и рекомендует считать его обобщающим понятием в организационной деятельности современного предприятия.

3. В ходе исследования рассмотрена организационная деятельность парфюмерно-косметических предприятий как совокупность различных центров ответственности в дифференцированных системах управления затратами и результатами. Рекомендации по усилению контроля по центрам затрат и центрам прибыли в качестве основополагающих условий вошли в методические подходы к раскрытию проблем по отражению, накоплению и представлению информации для принятия решений.

4. Для формирования информации по принятию решений и координации действий исполнителей предложено ее разделение на составные взаимосвязанные части управления затратами, характеризующие уровень организованности системы управления по видам деятельности:

- организационной (координирующей);

- снабженческо-заготовительной;

- производственной, с подразделением затрат на производство и исчислением себестоимости продукции;

- финансово-сбытовой.

По каждому виду деятельности сформулированы методические подходы к функциональным обязанностям структурных подразделений и процедуры обработки информации.

5. Определен механизм управления информацией о затратах в системе управления себестоимостью, включающий концептуальный подход по поставленным целям, объему информации, элементам управления, критериям формирования затрат и их взаимодействием.

На основании результатов анализа производственной информации разработан алгоритм единого процесса производства и калькулирования парфюмерно-косметической продукции в системе управления затратами.

6. Предложен новый подход к управлению себестоимости в зависимости от целевой установки по обеспечению затребованной информации. Здесь обобщенные затраты классифицированы по трем направлениям:

- для калькулирования и оценки готовой продукции;

- для планирования и принятия решений;

- для контроля и регулирования по центрам ответственности.

7. Одним из главных вопросов организации эффективной и результативной работы по управлению себестоимостью в парфюмерно-косметической промышленности является выбор методик вариантов поиска систем формирования затрат.

На основании анализа особенностей промышленности предложены два методических подхода к использованию вариантов формирования затрат:

- на базе полных затрат;

- на базе частичных затрат.

Классификация методов исчисления вариантов и задачи их поиска входят в методику их выявления. Рекомендуемая методика универсальна, в связи с чем содержит не только научную новизну, но и практическую значимость.

8. Для обеспечения возрождения потенциала парфюмерно-косметической промышленности нужны меры, разрабатываемые предприятиями, в частности, по поддержанию рекомендуемой методики поиска оценок безубыточности производства.

В методику предложено включить три метода регулирования управленческими решениями (уравнения, маржинального дохода и графического) при условии ориентации на центр ответственности по выявлению искомого результата. Методика также универсальна.

9. На примере реального материала одного из производственных объединений (лидера косметического производства России - ОАО КО "Свобода") осуществлена апробация методических подходов к формированию ценовой политики, заключающая в оценке действующей ценовой стратегии, а также возможности применения иных известных в экономической теории и практики процедур включения затрат при калькулировании парфюмерно косметической продукции в целях экономически обоснованного ценообразования. Обоснованность этих процедур прямо влияет на принятие взвешенных управленческих решений по изменению ассортимента продукции, а также объемов производства конкретных видов изделий.

10. Предложены к практическому использованию и апробированы в производственных условиях работы ОАО КО "Свобода":

- рекомендации по изменению способа контроля и регулирования расчетов по оценке выгодности конкретного продукта (с разработкой оценочных показателей);

- метод бюджетирования в этапах формирования комплексного бюджета с рекомендациями схем "скользящего планирования", а также все необходимые методические положения по разработке смет основного бюджета;

- методические положения по использованию специализированных приемов воздействия на технологию управления себестои

• могтью. В ходе исследования уточнен инструментарий воздействия через методологические приемы.