Методические основы налогового регулирования поступлений в местный бюджет тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические основы налогового регулирования поступлений в местный бюджет"

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК УКРАЇНИ ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ ПРОМИСЛОВОСТІ

в

•у На правах рукопису

З СїМ УДК: 336.221 +336.12

Кузнецова Галина Олександрівна

МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ НАДХОДЖЕНЬ В МІСЦЕВИЙ БЮДЖЕТ

. . . . .

Спеціальність 08.02.03 - Організація управління, планування

і регулювання економіки

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Донецьк - 2000

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Інституті економіки промисловості НАН України (м. Донецьк), відділі проблем управління виробництвом.

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор

Червова Лідія Георгіївна,

Інститут економіки промисловості НАН України (м. Донецьк), завідуюча сектором відділу проблем управління виробництвом

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Бєлопольський Микола Григорович,

Інституї економіки промисловості НАН України (м. Донецьк), провідний науковий співробітник сектору проблем планування в промисловості

кандидат економічних наук, старший науковий співробітник

Палей Сергій Борисович,

Донецька державна академія управління Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк), доцент кафедри фінансового менеджменту

Провідна установа- Східноукраїнський державний університет

Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ), кафедра менеджменту

Захист відбудеться 1 липня 2000 р. о 10 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.151.01 в Інституті економіки промисловості НАН України за адресою:

83048, Донецьк, вул. Університетська, 77.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Інституту економіки промисловості НАН України за адресою:

83048, Донецьк, вул. Університетська, 77.

Автореферат розісланий “26” травня 2000 року.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Однією з найважливіших задач перехідного періоду в економіці є реформування податкової системи. Постанову Верховної Ради про розробку Податкового кодексу було прийнято ще у 1996 р., але це завдання поки ще так і не вирішено. Особливо це актуально у зв'язку з необхідністю зменшення бюджетного дефіциту та оздоровлення всієї системи державних фінансів. У 1998 році внаслідок здійснення жорсткої бюджетної політики вдалося досягти такого розміру дефіциту державного бюджету, коли він перестав бути дестабілізуючим фактором для розвитку національної економіки, і склав 1,9 процентів валового внутрішнього продукту (це найбільш низький обсяг дефіциту за останні роки).

Основна причина бюджетного дефіциту - високий рівень державного споживання. По відношенню до валового внутрішнього продукту у нас це споживання складає 26%, в Росії - 24%, в країнах Прибалтики -11%, Китаї - 10%, в окремих розвинутих країнах біля 5%.

При нашому рівні економіки і таких "апетитах" нам необхідно мати спеціальну податкову модель, яка зберігши практично всі існуючі в часи Союзу податки, доповнила б її новими, що справляються за високими ставками. Слід вбачати, що при таких податкових ставках, і, як слідство, високому рівні тіньової економіки збирання податків, як правило, не перевищує 70% запланованих доходів.

В теперішній час Україна має сформовану і розгалужену систему платежів, мобілізація яких забезпечує надходження доходів до державного та місцевих бюджетів. Ця система у багатьох відносинах нагадує системи розвинутих країн Європи. Така подібність має місце не тому, що в процесі формування податкової системи Україна намагалась наслідувати якомусь зразку. По-перше, бюджетно-податковий механізм має значну інер-ційність і не може бути перебудований зразу. Зміна традиційних фіскальних інститутів та процедур, заміна випробуваних протягом десятиріч джерел доходів іншими і направлення їх в

нове русло потребують тривалого часу та кропіткої праці. Тому, ця система платежів, яку Україна має сьогодні - це багато в чому спадщина колишнього СРСР. По-друге, такий склад системи платежів можна вважати типовим для різних держав і в різні періоди часу, а отже, таким, що довів свою життєву силу та усталеність. .

В ум вах ринкової економіки держава може приймати достатньо автономні рішення про рівень своїх видатків, але не про рівень доходів, в тому числі найважливішого їх джерела -податків. При наявному податковому законодавстві бюджетні надходження визначаються поведінкою приватних домогоспо-дарств та підприємств. Завданням держави стає формування таких умов, покажчиків та ставок оподаткування, які дозволяли б йому найкращим чином виконувати свої функції. Отже, система оподаткування потребує постійного удосконалення, і як наслідок, потребує постійного удосконалення механізм управління податковими надходженнями платежів в бюджет. Тому, ця проблема завжди цікавить вчених та практиків, а багатогранність та складність її вирішення робить проблему однією з актуальних у сучасному розвитку економіки держави.

Актуальність розглянутої проблеми, теоретична та практична значущість обумовили вибір теми цього дослідження, його цілі та завдання.

Зв'язок роботи з науковими темами і планами. Дисертацію виконано відповідно до теми науково-дослідних робіт Інституту економіки промисловості НАМ України "Дослідження і розробка наукових основ регіональної промислової політики", номер державної реєстрації 0198У002555.

Мета і завдання дослідження. Метою даної роботи с аналіз існуючої податкової політики держави і розробка пропозицій щодо вдосконалення механізму управління надходженнями платежів в місцевий бюджет.

Основна ідея роботи. Основна ідея роботи полягає в розробці нових методичних підходів до податкового регулювання платежів у місцевий бюджет, обгрунтування шляхів

збільшення податкових надходжень, удосконалення законодавства і контрольно-економічної роботи.

Для досягнення загальної цілі в роботі поставлені і вирішені такі задачі:

розглянуто основні принципи податкової системи України;

обгрунтовано роль податків у бюджетній політиці держави;

уточнено сутність і роль податків у формуванні дохідної частини бюджету;

проаналізовано становлення системи податкових платежів в Україні та механізм управління податковими надходженнями до бюджетів усіх рівнів;

досліджено систему платежів в бюджет та виявлено причини, що стримують її ефективність;

проаналізовано надходження в бюджет крупного міста за видами та нормативами відрахувань;

: розроблено і обгрунтовано пропозиції щодо вдосконалення елементів механізму управління надходженнями у місцевий бюджет:

а) обгрунтовано механізм розмежування податкових надходжень до бюджетів різних рівнів;

б) удосконалено метод прогнозного розрахунку податкових надходжень до місцевого бюджету міста;

в) розроблено пропозиції щодо вдосконалення законодавства з місцевих податків та зборів;

г) розроблено пропозиції щодо вдосконалення формування місцевих бюджетів; "

д) розроблено пропозиції щодо вдосконалення контрольно-економічної роботи податкових органів.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є теоретичні і методичні основи формування системи платежів до бюджетів всіх рівнів.

Об'єктом дослідження с система оподаткування і бюджети міст, зокрема міста Макіївки Донецької області.

Методологія і методика дослідження. Теоретичною і методологічною основою дослідження с положення економічної теорії, закони функціонування економіки ринкового типу, праці провідних фахівців у галузі управління, регулювання економіки, податків. Вірогідність і обгрунтованість досліджень і одержаних результатів забезпечувались використанням загаль-нонаукових методів логічного узагальнення, засобів системного і економічного аналізу, засобів порівнянь та угрупувань.

В процесі досліджень було вивчено законодавчі і нормативні документи, які регламентують систему оподаткування в Україні і функціонування системи платежів в бюджети.

Інформаційною базою дослідження стали вітчизняні і зарубіжні публікації, теоретичні і методичні розробки з проблеми, яка розглядається, дані державної статистики, результати наукових досліджень, які було проведено в державній податковій інспекції в м. Макіївці, первинні дані Макіївського міського фінансового відділу.

Наукова новизна результатів дослідження. Основний науковий результат полягає в теоретичному обгрунтуванні та практичних рекомендаціях щодо податкового регулювання надходжень у місцевий бюджет. На захист виносяться наступні теоретичні, методологічні і методичні положення і висновки, що мають наукову новизну:

уточнення основних принципів системи оподаткування держави, до яких відносять обов'язковість, всебічність, стабільність, гнучкість, рівність, зручність, економічна ефективність. Розкрито їх зміст;

обгрунтування ролі податків у сучасній бюджетній політиці України, як складової частини економічних відносин і форми вилучення первинних доходів господарюючих суб'єктів і населення;

формування нових підходів до становлення системи податкових платежів в Україні, які адаптовано до сучасних умов розвитку економіки. Податкові платежі розглянуто в динаміці, за їх видами і в зв'язку зі змінами нормативних відрахувань;

дослідження системи платежів у місцевий бюджет і виявлення причин її недостатньої ефективності. Обгрунтовано, що мобілізація місцевих податків і зборів потребує як змінення законодавчої бази, так і зміни управлінських рішень при здійсненні контролю за стягненням місцевих податків і зборів;

розробка і обгрунтування пропозицій щодо вдосконалення економічних, нормативних та організаційних елементів управління надходженнями в місцевий бюджет:

а) обгрунтування механізму розмежування податкових надходжень у бюджети різноманітних рівнів з урахуванням задач, які вирішуються на території;

б) розробка і обгрунтування пропозиції щодо вдосконалення формування місцевих бюджетів з урахуванням особливостей різних податків;

в) удосконалення методу розрахунку очікуваного надходження коштів до місцевого бюджету міста, виходячи з основних чинників формування і обчислення основних дохідних джерел;

г) пропозиції щодо вдосконалення законодавства стосовно стягнення місцевих податків і зборів: необхідність урегулювання ступеня відповідальності як збирачів, так і платників місцевих податків і зборів за несплату; усунення протиріччя між Декретом Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки і збори” і Законом України “Про систему оподаткування”;

д) обгрунтування необхідності та розробка пропозицій з удосконалення контрольно-економічної роботи територіальних податкових органів і посилення їх впливу на виконання податкового законодавства.

Теоретичне значення досліджень полягає в розробці методичних основ вдосконалення механізму управління надходженнями платежів в місцевий бюджет з урахуванням особливостей сучасної податкової системи.

Практичне значення та реалізація результатів дослідження полягають в розробці методичних положень з напрямків збільшення податкових надходжень до місцевого бюджету, вдосконалення контрольно-економічної роботи, поданні пропо-

зиції щодо вдосконалення законодавства із стягнення місцевих податків і зборів.

Реалізація результатів дослідження, відображених у дисертації, дозволяє:

враховувати основні фактори формування та обчислювання доходних джерел;

здійснити розрахунки наступних надходжень по всіх видах податків;

визначити коло місцевих податків і зборів, які сприятимуть більшому наповненню доходної частини бюджету міста;

здійснити прогнозні розрахунки надходжень по місцевих податках і зборах на наступний бюджетний рік;

формувати стратегічні напрямки діяльності податкових та фінансових органів, спрямовані на зростання надходжень в місцевий бюджет.

Апробація роботи і впровадження результатів дослідження. Результати досліджень використовувались при проведенні лекцій, семінарів, ділових ігор у Макіївському економіко-гуманітарному інституті, доповідались і обговорювались на науково-практичній конференції “Макіївка дивиться в завтра”, м. Макіївка, 2000 р.

Методичні та практичні рекомендації щодо удосконалення системи оподаткування та збільшення податкових надходжень до місцевих бюджетів використано в діяльності Державної податкової інспекції у м. Макіївці, Макіївського міського фінансового управління, планово-бюджетної комісії Макіївської міської ради народних депутатів.

Публікація результатів дослідження. Основні наукові положення дослідження, висновки та рекомендації автора опубліковані у 5 працях загальним обсягом 2,46 друк, арк., з яких особисто авторові належить 2,21 друк. арк.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків; містить 151 машинописну сторінку основного тексту, 23 таблиці, 11 рисунків, список використаних джерел з 117 найменувань, 6 додатків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У дисертаційній роботі обгрунтовано теоретичні положення, розроблено методичні основи і практичні рекомендації, що стосуються податкового регулювання,надходжень в місцевий бюджет.

У розділі 1 "Податки та державне регулювання економіки" розглянуті основні принципи податкової системи, її роль у формуванні доходів держави, становлення та розвиток системи податкових платежів в Україні.

За своєю економічною суттю податки являють собою найважливішу фінансову форму реалізації державою свого економічного права на одержання частини створеного у суспільстві чистого доходу для виконання нею своїх політичних, економічних, соціальних та інших функцій. Згідно до Законів України "Про систему оподаткування в Україні" та "Про внесення змін та доповнень до Закону Української PCP "Про систему оподаткування" принципами системи оподаткування є: стабільність, рівнонапруженість, обов'язковість, соціальна справедливість, економічна доцільність, об'єднання інтересів держави, регіонів, підприємств і громадян, забезпечення надходження коштів до бюджетів відповідних рівней.

В теперішній час податковій системі України притаманний фіскальний характер, суть якого полягає в забезпеченні необхідних надходжень до бюджетів різних рівней для покриття державних видатків. .

Перерозподіл за допомогою видатків національного доходу означає присвоєння державою частини нової вартості у грошовій формі, тобто частина вартості національного доходу перетворюється на суспільну вартість, а потім частково повертається через трансферти населенню. Схематично цей процес представлений на рис. 1.

З 1991 р. Україна почала керуватись Законом Української PCP "Про систему оподаткування" від 25 червня 1991 p., як таким що регулює національну систему оподаткування. Це був недосконалий нормативний акт з досить громіздкими і повер-

Вартість виробленої за рік продукції (валовий випуск товарів та послуг в ринкових цінах)

Мінус ПРОМІЖНЕ СПОЖИВАННЯ (вартість матеріальних витрат)

СТРУКТУРА ВВП на стадії створення первинних доходів суб’єктів економічних відносин

Валовий внутрішній продукт

Валовий прибуток економіки Податки на стадії створення ВВП Оплата праці з відрахуваннями

Амортизація основних фондів Валовий прибуток економіки, включно змішаний доход Податки на продукти (ПДВ, акцизи) Податок на імпорт Інші податки на виробництво Соціальні відрахування Оплата праці

Рис. 1. Схема формування доходів учасників суспільного виробництва і їх первинний розподіл

ховими розділами, в яких описувались конкретні податкові механізми.

В 1992 році з'являються нові види податків. Так, з'являються механізми податку на доходи (введено Закон України "Про оподаткування доходів підприємств та організацій" від 21 лютого 1992 р.), податку на додану вартість. Ці важелі визначили специфіку податкової системи України.

В 1993 році основним видом прямих податків, що сплачувались юридичними особами, в Україні став податок на доходи. Між тим пошук нових варіантів у системі оподаткування продовжується, і вже з початку 1995 року як основний прямий податок впроваджується податок на прибуток, який діє по теперішній час. Той факт, що протягом 1992-1993 рр. три рази змінювались види оподаткування, можна пояснити спробою сформувати державний бюджет, не збільшуючи його дефіцит.

Внаслідок всіх змін, що відбулися в системі оподаткування можна констатувати, що податкова система України базується на чотирьох основних податках: на додану вартість, на прибуток підприємств, акцизному зборі та на податку на доходи громадян. Отже, від ефективності їх утримання, розмірів їх ставок залежить стимулювання суб'єктів господарювання до розвитку виробництва, у зв’язку з чим важливе значення належить податковому регулюванню.

Податкове регулювання - це система особливих заходів, спрямованих на здійснення втручання держави у діяльність суб’єктів господарювання, з метою стягнення податків та зборів до бюджету. Механізм регулювання податкових надходжень включає нормативні, організаційні та економічні елементи управління. Нормативним елементом управління податковими надходженнями виступає законодавча база оподаткування, яка безпосередньо впливає на доход суб’єкта підприємницької діяльності. До економічних та організаційних елементів управління податковими надходженнями належать: прогнозування податкових надходжень, розмежування податкових надходжень у бюджети різних рівнів, організація контрольно-економічної роботи з стягнення податків та зборів. Єдність нормативних,

організаційних та економічних елементів сприяє забезпеченню виконання доходної частини бюджету.

У розділі 2 "Реалізація податкової політики та платежі до бюджету" проведено аналіз складу та структури доходної частини місцевого бюджету на прикладі міста Макіївки Донецької області.

Згід ю з Законом України "Про бюджетну систему України" доходи бюджетів створюються за рахунок надходжень від сплати податків фізичними та юридичними особами, а також за рахунок зборів та інших обов'язкових платежів з різних джерел, встановлених законодавством України.

Уяву про відрахування, спрямовані до бюджету м. Макіївки дас табл. І.

Таблиця 1. Відрахування від загальнодержавних

податків та зборів до бюджету м. Макіївки в 1995 - 1999 рр„ %%

Вид податку Рік Податок на додану вартість Акцизний збір Податок на прибуток Прибутковий податок

1995 18,1 15,0 20,0 70,0

1996 23,4 20,0 66,2 50,0

1997 — 10,0 39,5 75,0

1998 — — 79,6 80,0

1999 — 10,0 55,9 40,0

Відсоток відрахувань по роках змінюється. Такий підхід до формування місцевого бюджету не сприяє збільшенню зацікавленості регіонів у ефективному господарюванню. Дієздатність органів влади на місцях у значній мірі залежить від стабільності фінансового положення територіальної громади.

Значна частина місцевого бюджету формуегься за рахунок регулюючих доходів.

Зміни співвідношень у структурі доходної частини бюджету подані на рис. 2.

1 995р. 1 996р. 1 997р. 1 998р.

Ш Власні і закріплені доходи Ш Регулюючі доходи В Одержані кошти

Рис. 2. Динаміка структури і обсягу податкових

надходжень в місцевий бюджет м. Макіївки у 1995-1998 рр.

У м. Макіївці власні та закріплені доходи займають третю частину в доходах бюджету, як позитивний факт - постійне зростання частки цих надходжень з 1996 року.

Отже, законодавчо принципи самостійності в формуванні та виконанні місцевих бюджетів закріплені, але економічний механізм, який повинен підкріплювати такі принципи, ще не функціонує. Удосконалення механізму розмежування податкових надходжень до бюджетів різних рівнів - гарантія формування власної стабільної доходної бази місцевих бюджетів.

Особливе місце в податковій системі займають місцеві податки та збори, які є найменш відпрацьованою галуззю податкових правовідносин.

Введення місцевих податків та зборів переслідус ціль поповнювати доходні джерела місцевих бюджетів, забезпечувати соціально-господарські потреби міст, районів та інших адміністративно -територіальних одиниць. Аналіз показав, що мобілізація місцевих податків та зборів потребує, як зміни законодавчої бази, так і зміни управлінських рішень при здійсненні контролю за стягненням місцевих податків та зборів. Формування нових підходів до пільгового оподаткування сприятиме розширенню податкової бази, збільшенню надходжень в бюджет. •

В теперішній час контрольна робота Державної податкової адміністрації передбачає не просту фіскальну функцію податкових надходжень, а активний пошук резервів. Обов'язковою умовою правильної організації та успішного виконання контрольної роботи є її науково-обгрунтоване планування, прогнозування бази оподаткування. Удосконалення розрахунку очікуваних надходжень по платежах до бюджетів сприятиме підвищенню ефективності роботи податкових, фінансових та місцевих органів влади з питань мобілізації платежів до бюджетів.

При аналізі ефективності контрольно-перевірочної роботи на 1 грн. затрат спостерігається чітка тенденція її зниження, що частково пояснюється обмеженням кількості перевірок на підприємстві, збільшенням витрат на утримання апарату податкових органів. В той же час ефективність роботи на 1 робітника по документальних перевірках збільшилась в 1998 р., порівняно з 1997 роком, спостерігається збільшення ефективності роботи на 1 робітника з урахуванням пені за особовими рахунками платників, що пояснюється різким зростанням недоїмки з платежів до бюджету підприємств міста. З 1997 року простежується тенденція зниження добровільної сплати податків та зборів, зростання частки примусових заходів податковими органами.

У розділі 3 "Основні напрямки реформування системи оподаткування", на основі проведеного аналізу, пропонуються пропозиції щодо вдосконалення елементів механізму управління надходженнями у місцевий бюджет. Пропонуються методичні розрахунки очікуваного надходження коштів до місцевого бюджету м. Макіївки на 2000 рік, виходячи з основних чинників формування та обчислення доходних джерел.

На величину загальної суми надходжень здійснює вплив реструктуризована заборгованість, погашення недоїмки, проведення вексельних взаємозаліків по заборгованості бюджетних організацій і т.ін.

Результати аналізу формування доходної бази місцевих бюджетів і необхідність її збільшення дозволяє сформулювати пропозиції, які дозволяють удосконалювати, покращувати цей процес. Основні напрямки полягають в наступному.

Виникла необхідність перегляду нормативів відрахувань до місцевих бюджетів, тому що їх зменшення знижує доходну базу бюджету і як слідство - самостійність органів місцевого самоврядування, що суперечить самому закону України “Про місцеве самоврядування”.

Слід переглянути деякі законодавчі акти, що мають відношення до формування місцевих бюджетів. Зокрема, це стосується проекту Закону “Про місцеві податки і збори”. В проекті цього закону вже закладено положення, які будуть негативно впливати на формування доходної бази. Гак, необхідно урегулювати ступінь відповідальності як збирачів, так і платників місцевих податків та зборів.

Місцевим органам самоврядування необхідно більш ретельно підходити при наданні пільг по місцевих податках та зборах, враховуючи при цьому втрати місцевого бюджету.

Прогнозний розрахунок доходної частини місцевих бюджетів необхідно здійснювати з урахуванням фактичної бази оподаткування по кожному джерелу і факторів, що впливають на платоспроможність підприємств. Пропонується також в законодавчому порядку (можливо з визначенням конкретного періоду) вирішити питання про залучення кредитних ресурсів

банків в підприємства-недоїмщики з метою погашення їх недоїмки по платежах в місцеві бюджети. Отримані таким чином гроші можна буде направляти на фінансування бюджетних організацій, які мають заборгованість за здійснені послуги даному підприємству-боржнику.

Одним з важливих напрямків удосконалення управління формуванням місцевих бюджетів є розвиток законодавства з утримання місцевих податків та зборів. З цією метою пропонується внести наступні доповнення до проекту Закону "Про місцеві податки та збори": '

1. За всіма видами місцевих податків та зборів законодавчо затвердити єдиний порядок утримання та сплати місцевих податків та зборів.

2. У законопроекті уточнити порядок надання відстрочки місцевими органами влади по сплаті платежів на умовах податкового кредиту: з сплатою процентів за користування кредитом чи з нульовою ставкою.

3. Передбачити у законопроекті наступні положення при утриманні місцевого податку на прибуток підприємств:

а) у випадку сплати консолідованого податку на прибуток;

б) у випадку сплати єдиного податку суб’єкту господарювання.

4. Визначити порядок сплати місцевого податку на доходи фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі в залежності від способу сплати податків.

З метою підвищення ефективності роботи податкової служби необхідно введення нових технологій та процедур, підвищення інформатизації та інформованості податкових органів, а також перехід на функціональну структуру.

В теперішній час удосконалення податкової системи та роботи слід спрямувати на усунення недоліків, які перешко-джують забезпеченню повноти надходження до бюджету фінансових ресурсів, спрощення структури податків та зборів як у кількісному, так і в обліково-контрольному аспекті. Особливо

важливе значення приймає економічний аналіз у податковій системі.

Запропоновано пропозиції із законодавчого урегулювання податкових взаємовідносин між фіктивними фірмами та діючими підприємствами, у зв’язку з тим, що діючі підприємства регулюють платежі до бюджету через перерахування значних сум на розрахункові рахунки фіктивних фірм.

Запропоновано в законодавчому порядку заборонити комерційним банкам здійснювати посередницьку діяльність щодо комісійної торгівлі векселями, якщо у підприємства - век-селеотримувача є заборгованість перед бюджетом.

Нові методичні підходи до податкового регулювання надходжень в місцевий бюджет, обгрунтування шляхів збільшення доходної частини бюджету та удосконалення стягнення податків сприятимуть формуванню цілісної та активно діючої системи регуляторів економіки.

ВИСНОВКИ

1. Економічна сутність податків складається з того, що вони є формою реалізації прав держави на одержання частки чистого доходу, який створено в суспільстві для виконання своїх функцій.

Основними принципами системи оподаткування в Україні є стимулювання, обов’язковість, рівнозначність, рівність, соціальна справедливість, стабільність, єдиний підхід, доступність.

Податкова система України базується на чотирьох головних податках: на додану вартість, на прибуток підприємств, акцизному зборі та податку на доходи громадян.

Податкове регулювання - це система особливих заходів, спрямованих на здійснення втручання держави у діяльність суб’єктів господарювання, з метою стягнення податків та зборів до бюджету. Механізм регулювання податкових надходжень

включає нормативні, організаційні та економічні елементи управління.

2. Аналіз діючих елементів управління податковими надходженнями свідчить, що фінансові відносини, практика функціонування бюджетів міст в багато чому зберігають елементи командно-адміністративної системи, в якій переважував вольовий перерозподіл ресурсів. В теперішній час з врахуванням усіх особливостей перехідного періоду мова повинна йти про міру централізації коштів господарювання.

Для вирішення податкових і інших проблем.міста необхідно зміцнення його фінансової бази. Але відрахування до бюджету кожний рік змінюються, що не сприяє збільшенню зацікавленості міста у розвитку промислового виробництва, в розширенні можливостей його забезпечення фінансовими ресурсами для відновлення робочої сили. Слабо також враховується рівень техногенного навантаження та екологічна ситуація.

3. Місцеві податки та збори спрямовані на поповнення доходних джерел місцевих бюджетів. Але, як свідчить практика, надходження від місцевих податків та зборів незначні, а витрати щодо їх збору цілком не можна порівняти з ефектом функціонування місцевого оподаткування.

Мобілізація місцевих податків та зборів потребує зміни законодавчої бази, управлінських рішень при здійснені контролю за стягненням місцевих податків та зборів.

4. Аналіз роботи Державної податкової інспекції м. Макіївки щодо контролю за діяльністю платників податків свідчить, що ефективне здійснення контрольно-економічних функцій інспекцією дозволяє в значній мірі дорахувати в місцевий бюджет чималі кошти, мобілізувати до бюджету заплановані доходи.

5. З метою збільшення податкових надходжень до місцевого бюджету необхідно розрахунки з цього приводу на перспективу здійснювати виходячи із основних чинників, що формують та розраховують основні доходні джерела.

Вважається за необхідне в законодавчому порядку вирішити питання про залучення кредитних ресурсів банків до під-

приємств-недоїмщиків для покриття їх недоїмки по платежах в місцеві бюджети. Отримані таким чином гроші можна буде направляти на фінансування бюджетних організацій, які мають заборгованість за здійснені послуги даному підприємству-боржнику.

6. Результати досліджень свідчать про необхідність перегляду нормативів відрахувань до місцевих бюджетів; їх зменшення знижує доходну базу бюджету.

7. Потребує вдосконалення законодавство щодо стягнення місцевих податків і зборів за такими напрямками:

усунути протиріччя між Декретом Кабінету Міністрів “Про місцеві податки та збори” і Законом України “Про систему оподаткування” (ст.15 п.З);

закріплення 100%-их надходжень до місцевих бюджетів зборів за забруднення навколишнього середовища; законодавчо затвердити єдиний порядок стягнення та сплати місцевих податків та зборів;

заборонити комерційним банкам здійснювати посередницьку діяльність щодо комісійної торгівлі векселями, якщо у підприємства-векселеотримувача є заборгованість перед бюджетом.

8. Ринкові відношення потребують нового підходу до здійснення контролюючих функцій з боку податкових інспекцій. Удосконалення контролю потребує його посилення за операціями щодо продажу нерухомості, транспортних засобів, акцій, а також за операціями, які реєструються в державних органах; за експортно-імпортними операціями, надходженнями валютної виручки, а після продажу її МВР - за зарахуванням коштів на рахунки підприємств. Необхідне також посилення контролю за доходами фізичних осіб, порівняння доходів із витратами з метою збільшення збору податків на доходи.

9. Урегулювання податкових відносин між фіктивними фірмами та діючими підприємствами у законодавчому порядку сприятиме укріпленню податкової та платіжної дисципліни.

Аналіз ефективності проведення контролю свідчить про необхідність удосконалення структури Державної податкової

інспекції в м. Макіївці. Всі заходи з удосконалення елементів управління податковими надходженнями, що будуть здійснюватися, сприятимуть формуванню цілісної та активно діючої системи регуляторів економіки.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Кузнецова Г.А. Финансовое обеспечение городов областного подчинения // Управление экономикой переходного периода. - Донецк: ИЭП НАН Украины. - 1999. - С.163-170.

2. Кузнецова Г.А. Основные принципы налоговой реформы // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. - Донецк: ИЭП НАН Украины. -1999. -Т. 2. -С.131-140.

3. Кузнецова Г.А. Совершенствование законодательства по взиманию местных налогов и сборов// Менеджер. Вестник Донецкой государственной академии управления. - 1999. - № 4 (6).-С. 107-109.

4. Кузнецова Г.А. Необходимость создания и особенности налогообложения специальных экономических зон// Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины.-Донецк: ИЭП НАН Украины. - 1998.-С. 253 -261.

5. Кузьменко Л.М., Кузнецова Г.А. Роль налогов в формировании доходов государства// Управление экономикой переходного периода. - Донецк: ИЭП НАН Украины. - 1997. -С.192-195.

Особистий внесок автора: визначено роль податків у формуванні доходів держави.

АНОТАЦІЯ

Кузнєцова Г.О. Методичні основи податкового регулювання надходжень в місцевий бюджет. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.02.03 - Організація управління, планування і регулювання економіки. - Інститут економіки промисловості НАМ України, Донецьк, 2000.

В дисертації на основі аналізу розвитку наукової думки стосовно ролі податків в державному регулюванні економіки, особливостей формування державної податкової системи України, механізму регулювання податкових надходжень в бюджет обгрунтовано теоретичні положення та розроблено методичні основи і практичні рекомендації щодо вдосконалення елементів механізму управління надходженнями податків в місцевий бюджет. Обгрунтовано механізм розмежування податкових надходжень до бюджетів різних рівнів з урахуванням задач, які вирішуються на території; удосконалено метод прогнозного розрахунку податкових надходжень до місцевого бюджету міста, виходячи з основних чинників формування та обчислення основних дохідних джерел; розроблено пропозиції щодо вдосконалення законодавства з місцевих податків та зборів; розроблено пропозиції щодо вдосконалення формування місцевих бюджетів з урахуванням особливостей різних податків; обгрунтована необхідність та розроблено пропозиції з удосконалення контрольно-економічної роботи територіальних податкових органів і посилення їх впливу на виконання податкового законодавства.

Реалізація на практиці результатів дослідження сприятиме врахуванню основних чинників формування та обчислювання доходних джерел бюджету, здійснюванню розрахунку очікуваних надходжень по всіх видах податків, удосконаленню законодавчих актів з питань стягнення місцевих податків та зборів та визначенню кола місцевих податків та зборів у залежності від території, формуванню стратегічних напрямків діяль-

пості податкових та фінансових органів, спрямованих на зростання надходжень в місцевий бюджет.

Ключові слова: податки і збори, податкове регулювання, елементи механізму управління, місцевий бюджет, доходи, податкові органи,законодавство.

SUMMARY

Kuznetsova G.O. Methodological foundations of taxation regulation of revenues to the city budget. - Manuscript.

The thesis for the Degree of a Candidate of Economic Sciences on the speciality 08.02.03 - Organization of management, planning and regulation in economics. - Institute of Industrial Economics, NAS of Ukraine, Donetsk, 2000.

In this dissertation theoretical propositions are well-grounded, methodological foundations and practical recommendations concerning taxation regulation of revenues to the city budget are developed on the basis of analysis of the scientific research development taking into consideration the role of taxes in the state economics regulation, peculiarities of the national tax system forming in Ukraine, elements of tax managerial mechanism improvement by means of revenues to the city budget. There has been grounded the distinguishing mechanism of tax revenues to the budgets of different levels taking into account the tasks which are being regarded at the territory in question; there has been improved the method of prognosing calculation of tax revenues to the local budget, coming from the basic factors of formation and determination of the main income sources, the propositions have been developed as for the legislation concerning local taxes and duties; there have been developed the propositions connected with the local budgets formation improvement taking into consideration different duty peculiarities; there has been grounded the necessity and the propositions have been developed as for the improvement of the control and economic work of the territorial tax organs and strengthening their influence upon the tax legislation fulfilment.

The realization in practice of this research results will assist to take into consideration the basic factors of formation and determination of the main incomc sources, making calculations of expected revenues according to all kinds of taxes, legislation improvement concerning taxing and the determination of the local taxes and duties range depending upon the territory and the forming of strategic directions of tax and fiscal organs activity, having as their aim to enlarge tax revenues to the local budget.

Key words', taxes and duties, tax regulation, elements of managerial mechanism, local budget, incomes, tax organs, legislation.

АННОТАЦИЯ

Кузнецова Г.А. Методические основы налогового регулирования поступлений в местный бюджет. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических паук по специальности 08.02.03 - Организация управления, планирования и регулирование экономики. - Институт экономики промышленности НАН Украины, Донецк, 2000.

В диссертационной работе исследованы теоретические проблемы налогообложения, рассмотрены новые подходы к налоговому регулированию платежей в местный бюджет, обоснованы предложения по увеличению налоговых поступлений и совершенствованию законодательства по налогообложению.

Основными принципами системы налогообложения в Украине являются стимулирование, обязательность, равенство, социальная справедливость, стабильность, единый подход, доступность. Обоснована роль налогов в современной бюджетной политике Украины, как составной части экономических отношений и формы изъятия первичных доходов хозяйствующих субъектов и населения.

Налоговое регулирование - это система мер, направленных на осуществление вмешательства государства в деятель-

ность субъектов предпринимательской деятельности, с целью обеспечения взыскания платежей в бюджет. Обосновано, что механизм регулирования налоговых поступлений включает в себя нормативные, организационные и экономические элементы, которые и предопределяют формирование и наполнение доходной части бюджета.

Анализ действующих элементов механизма управления налоговыми поступлениями свидетельствует, что практика формирования бюджетов городов во многом сохраняет пока элементы командно-административной системы, в которой преобладало волевое перераспределение ресурсов. В настоящее время, с учетом всех особенностей переходного периода, речь должна идти о мере централизации средств производством.

Для решения налоговых проблем города необходимо укрепление его финансовой базы. Однако нормативы отчислений в бюджет ежегодно меняются, что не способствует росту заинтересованности города в развитии промышленного производства, в расширении возможностей его обеспечения финансовыми ресурсами на развитие социальной инфраструктуры. Слабо учитывается уровень техногенной нагрузки и экологическая ситуация. На основе опыта формирования доходной части местных бюджетов обоснованы предложения по усовершенствованию механизма разграничения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с учетом задач, решаемых на территории.

Анализ свидетельствует, что поступления от местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны, а затраты по их. сбору совершенно несоизмеримы с эффектом функционирования местного налогообложения.

Мобилизация местных налогов и сборов требует как изменения законодательной базы, так и управленческих решений при осуществлении контроля за взиманием местных налогов и сборов. Формирование новых подходов к льготному налогообложению будет способствовать расширению налоговой базы.

На основе анализа установлено, что увеличение налоговых поступлений в местный бюджет предполагает осуществле-

иие расчетов ожидаемых поступлений. Предложен усовершенствованный метод расчета ожидаемых поступлений исходя из основных доходных источников и факторов, их формирующих.

Исследования позволили сделать вывод о необходимости решения в законодательном порядке вопроса о привлечении кредитных ресурсов банков в предприятия-недоимщики с целью погашения задолженности последних в местные бюджеты. Полученные таким образом средства могут быть направлены на финансирование бюджетных организаций, которые имеют задолженность за услуги, оказанные предприятшо-должнику.

Установлено, что роль местных налогов и сборов должна повышаться. Для этого представляется целесообразным совершенствование законодательства в части устранения противоречия между Декретом Кабинета Министров “О местных налогах и сборах” и Законом Украины “О системе налогообложения”, а также запрещения коммерческим банкам осуществлять посредническую деятельность по комиссионной торговле векселями, если у предприятия-векселедержателя есть задолженность перед бюджетом.

В работе отмечается важность проведения экономического анализа в налоговой системе. Для повышения его эффективности необходимо:

проводить пофакторный анализ поступлений платежей в бюджеты всех уровней в разрезе каждого доходного источника;

выявлять причины необеспечения поступлений в сравнении с фактическими показателями за соответствующие временные периоды;

прогнозировать базу налогообложения, исходя из глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности и бизнес-планов субъектов предпринимательской деятельности;

обобщать и использовать опыт, который способствует дополнительному привлечению средств в бюджеты всех уровней.

Обоснованы положения по законодательному урегулированию налоговых отношений между фиктивными фирмами и действующими предприятиями, в связи с тем, что действующие

предприятия регулируют платежи в бюджет путем перечисления значительных сумм на расчетные счета фиктивных фирм.

В диссертации обосновывается необходимость совершенствования контрольно-экономической работы, а также функциональной структуры налоговых инспекций, что позволит увеличить налоговые поступления в местный бюджет.

Новые методические подходы к налоговому регулированию поступлений в местный бюджет, обоснование путей увеличения доходной части местного бюджета и усовершенствование взимания налогов будут способствовать формированию целостной и активно действующей системы регуляторов экономики. 1

Ключевые слова: налоги и сборы, доходы, местные бюджеты, льготы, законодательство, система налогообложения, налоговое регулирование, элементы механизма управления, нормативы отчислений.

Піди, до друку 22.05.2000. Формат 60x90/16. Папір друк. №3. Офс. друк. Обл.-вид. арк. 1,0. Тираж 100 прим. Замовлення № 468.

83048, Донецьк, Університетська, 77.

Ротапринт ІЕП НАН України.