Методика аудита деятельности рекламных агентств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методика аудита деятельности рекламных агентств"

На правах рукописи

НОВИКОВА АЛЕКСАНДРА АЛЕКСАНДРОВНА

МЕТОДИКА АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕКЛАМНЫХ АГЕНТСТВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2005

Работа выполнена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суйц Виктор Паулевич

кандидат экономических наук, профессор

Нитецкий Виктор Валерьевич

Ведущая организация: Финансовая академия при Правительстве РФ

Защита состоится 17 ноября 2005 г. в 12м в ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации» по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 17 октября 2005 г. Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

¿№0

тчни.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рекламная деятельность -динамичная, быстро трансформирующаяся часть экономики. Ее становление тесно связано с развитием производительных сил в обществе, сменой социально-экономических потребностей производства, торговли и финансов. Она является особым видом деятельности. Это процесс взаимодействия участников, результатом которого является производство рекламы, продвижение на целевой рынок и реализация. Важная составляющая - исследование рекламного продукта для стимулирования потребительской деятельности или создания имиджа. Российский рекламный бизнес за несколько лет сформировался в мощную отрасль экономики и вышел на уровень экономически развитых стран. Являясь важнейшей составляющей экономики, рекламная деятельность, в свою очередь, потребовала формирования собственной инфраструктуры: правовой, социальной, контролирующей. К последней относится аудит деятельности рекламных агентств.

Рекламное агентство оказывает услуги по производству и размещению рекламы, следовательно, здесь осуществляется полный производственный цикл, с деталями и особенностями которого должен быть знаком аудитор. Рекламное производство - достаточно сложная мультифакторная деятельность, которая регламентирована законодательными актами на государственном и региональном уровнях. Аудит данной сферы экономики слабо дифференцирован по направлениям проверки.

Методология аудита предприятий рекламного бизнеса разработана крайне недостаточно. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью создания организационного и методического обеспечения аудита в рекламном агентстве.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации -разработка методики аудита деятельности рекламного агентства на основе изучения отечественного и зарубежного опыта, нормативно-правового

регулирования рекламной деятельности и бухгалтерского учета в сфере рекламы, отечественных Правил (стандартов) аудиторской деятельности и Международных стандартов учета и аудита.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие основные задачи:

• выделены и формализованы экономико-функциональные взаимосвязи рекламного агентства в сфере рекламной деятельности;

• проанализирована существующая нормативно-законодательная база рекламной деятельности в России и определены направления развития;

• разработаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита расходов на рекламу;

• обоснованы особенности аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия рекламного бизнеса с учетом сложности объекта рекламирования и выбора вида контракта;

• разработаны рекомендации по основным направлениям аудита деятельности рекламного агентства на основе отчетной информации его подразделений;

• обоснован выбор методов получения аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки деятельности рекламного агентства.

Область исследования соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» и п.2.4 «Методология разработки программы аудита и плана проверок» Раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предметом исследования явилась методология и организация учета и аудита финансово-хозяйственной деятельности рекламного агентства.

Объектом исследования явилась деятельность российских рекламных агентств.

ИнФовмаиионная база исследования включает нормативные документы Российской Федерации, в том числе Министерства финансов Российской

Федерации, международные нормы учета и аудита, статистические справочники, экспертные оценки отечественных и зарубежных экономистов в' области рекламного дела, теоретические и методологические труды отечественных и зарубежных исследователей, в том числе таких, как Д. Аакер, Р. А. Алборов, У. Ф. Арене, Р. Батра, Дж. Бернет, К. Л. Бове, В. Б. Гуккаев, Д. Делл, И. Ю. Денисенко, Д. У. Джугенхаймер, А. Н. Капитонов, Т. И. Краско, И. В. Крылов, Дж. Майерс, М. В. Мельник, С. Мориарти, В. Л. Музыкант, А. Н. Назайкин, В. В. Нитецкий, М. Ф. Овсийчук, Е. В. Орлова, Ф. Г. Панкратов, Л. Перси, В. Н. Петровский, В. И. Подольский, А. М. Пономарева, Е. В. Ромат, Дж. Р. Росситер, К. Ротцол, Б. Д. Семенов, И. А. Смирнов, В. П. Суйц, И. Сэндидж, Г. И. Уайт, У. Уэллс, В. Фрайбургер, А. Д. Шеремет.

Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в использовании диалектического метода научного пошания. Достоверность научных выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков в области бухгалтерского учета и аудита деятельности организаций рекламного бизнеса, а также на результатах исследования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и аудиту в сфере рекламы в России.

Диссертационное исследование расширяет небольшой круг работ по тематике аудита в рекламном бизнесе, поскольку в российской экономической литературе вопросы теории и практики аудита рекламных агентств остаются практически неизученными. В работе обобщены и проанализированы материалы, которые ранее не использовались в отечественной литературе по проблемам аудита рекламных агентств, в частности Международные стандарты аудита.'

Научной новизна диссертационной работы и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов к решению проблем аудита рекламных агентств и формировании методики аудита.

Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

• предложены рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения проведения аудиторских проверок деятельности рекламных агентств;

• определен алгоритм выбора методов проведения аудиторской проверки в рекламном агентстве;

• разработаны методы оценки достаточности и качества полученных аудиторских доказательств при проведении аудита рекламного агентства;

• сформирован блок аудита выполнения агентских договоров в целях оптимизации налогообложения и соблюдения принципа рациональности затрат;

• разработана и апробирована методика аудиторской проверки деятельности рекламного агентства;

• даны рекомендации по применению процедур получения аудиторских доказательств с учётом особенностей деятельности рекламного агентства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации по методике аудита в рекламном агентстве ориентированы на широкое применение в рекламном бизнесе. Целесообразность практического использования полученных результатов подтверждается актуальностью унификации международных и отечественных стандартов аудита, а также особенностями финансово-хозяйственной деятельности рекламных агентств. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы аудиторскими фирмами при формировании методик аудиторских проверок организаций, оказывающих услуги в сфере рекламы, а также организаций системы потребительской кооперации. Полученные результаты могут быть использованы в процессе

преподавания дисциплины «Аудит» и при подготовке учебных пособий по этому курсу.

Результаты исследования были представлены на Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова (2004 и 2005 гг.).

Апробация результатов исследования. По результатам выполненного исследования опубликовано 8 работ, общим объемом 5,88 п. л. (в т.ч. авторских 5,88 пл.)

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в виде методических указаний по проведению аудиторской проверки на предприятиях рекламного бизнеса в ЗАО «Аудит и консультирование» (г. Москва), справка о внедрении от 12 сентября 2005 г., а также рекомендаций по организации процедур внутреннего аудита в ООО «ТМК Имидж» (г. Москва), акт о внедрении от 05 сентября 2005 г.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы, общим объёмом 187 л.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность, теоретическая и практическая значимость темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи исследования, степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической науке, представлены выносимые на защиту положения, имеющие элементы научной новизны и практическую ценность.

В первой главе «Теоретические и нормативные основы аудита деятельности рекламных агентств» рассматриваются экономические характеристики рекламной деятельности, современное нормативно-правовое регулирование деятельности рекламных агентств и теоретические основы учета расходов на рекламу. В главе изложены особенности организации в сфере рекламного бизнеса, приведены характеристики отечественного и

международного нормативно-правового регулирования деятельности рекламных агентств, а также дана оценка особенностей учета расходов на рекламу в РФ.

Сфера рекламной деятельности - это сложная система взаимодействия юридических и физических лиц, участвующих в производстве рекламы. К вышеуказанной сфере относятся: изучение рынка потребителей рекламируемых товаров и услуг; стратегическое планирование; разработка бюджета средств рекламы; разработка графиков публикаций и трансляций объявлений; производство рекламы; анализ её эффективности.

В функции рекламного агентства входит поиск эффективного средства рекламирования и установление договорных отношений со средствами массовой информации (СМИ). Рекламное агентство получает вознаграждение (гонорар) от заказчика рекламы, а также ог организации, предоставляющей возможность её размещения. Последняя плати г рекламному агентству комиссионные за содействие в получении заказов. В Федеральном Законе «О рекламе» от 18.07.1995 № 108-ФЗ (с дополн. и изменен, от 18.06.2001 № 76-ФЗ, от 14.12.2001 № 162-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 20.08.2004 № 115-ФЗ) рекламное агентство называется рекламопроизводителем и определяется как «юридическое или физическое лицо, осуществляющее полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме».

В первой главе работы отмечается, что рекламная деятельность тесно переплетается с маркетинговой и пиар-деятельностью, но тем не менее имеет свою специфику и свой особый результат.

Участниками рекламной деятельности являются рекламодатели, рекламные агентства, средства массовой информации или средства размещения рекламы; потребители рекламы, товаров и услуг; вспомогательные участники (поставщики); исследовательские организации, изучающие среду рекламной деятельности, ее субъекты и результаты; контролирующие учреждения, осуществляющие также функции регулирования; конкуренты.

Обобщение практики показало, что в процессе формирования и поддержания взаимоотношений между рекламодателем и рекламным агентством

выделяются следующие этапы: 1) сбор и накопление рекламодателем информации; 2) анализ информации и выбор подходящего агентства; 3) установление договорных отношений в системе «рекламодатель - рекламное агентство»; 4) проектирование и производство рекламного продукта; 5) завершение отношений в системе «рекламодатель - рекламное агентство».

При проведении аудита организаций, ведущих рекламную деятельность, анализу подвергаются: установление договорных отношений в системе «рекламодатель - рекламное агентство», проектирование и производство рекламного продукта, завершение отношений в системе «рекламодатель -рекламное агентство». Причем в организациях рекламного бизнеса особое внимание необходимо уделить анализу сложности объекта рекламирования, виду контракта, документальному подтверждению результата выполненных работ (оказанных услуг),

В ходе диссертационного исследования автором выделены функциональные взаимосвязи рекламного агентства в сфере рекламной деятельности. Особый интерес представляет этап взаимоотношений «рекламодатель - рекламное агентство», поскольку именно эти экономические отношения подвергаются аудиту (рис. 1).

Рис. 1 Структура взаимосвязей элементов среды рекламной деятельности

В рамках сложившейся системы взаимосвязей на рынке в отношениях «рекламодатель-рекламное агентство» более сложное положение у рекламного агентства. Перед ним стоит двойная задача: получить прибыль от выполненной

для заказчика работы и удержать за собой этого заказчика.

В ходе изучения выделены следующие функции рекламного агентства: изучение рекламируемого объекта, рынка, конкурентов, потребителей; стратегическое планирование; тактическое планирование; креатив; производство рекламы; размещение рекламы; управление рекламной кампанией; контроль рекламной кампании; финансовое сопровождение взаимодействия рекламного агентства с рекламодателем (рис. 2).

Рис. 2. Функциональные взаимосвязи рекламного агентства в сфере рекламной деятельности

Как видно из рис. 2, рекламное агентство является связующим звеном между рекламодателями и потребителями рекламы, реализуя функции организационного, экономического и исследовательского характера, а также распределяя рекламное пространство в соответствии со спросом и предложением на медиарынке.

Проведенное исследование показало, что весьма важным вопросом является оплата услуг и продуктов, произведенных рекламным агентством. Существует несколько способов расчетов между рекламодателем и рекламным агентством: 1) оплата по конечному продукту (осуществляется на 5-м этапе); 2) оплата в процессе осуществления деятельности, т. е. разработай заказываемой

рекламы или рекламной кампании (на 4-м этапе); 3) предоплата и оплата после завершения работ (после 3-го этапа и на 5-м этапе); 4) 100%-ная предоплата (после 3-го этапа).

Как показало обобщение практики, в большинстве случаев условия для количественной оценки показателей эффективности произведенной рекламным агентством продукции выполнить весьма трудно. В настоящее время, при нестабильности экономических отношений, отечественные рекламные агентства предпочитают практиковать третий и четвертый способы проведения расчетов.

Анализ нормативно-правовой базы ведения рекламной деятельности экономическим субъектом на российском рынке показал, что отечественное законодательство учитывает мировые достижения в сфере нормирования рекламы и соответствует общепринятым принципам.

Отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ и услуг, регулируются Законом «О рекламе» и рядом принятых в соответствии с ним федеральных законов. Законодательные акты органов власти субъектов РФ (региональных властей) или органов местного самоуправления (местных властей) не входят в систему законов о рекламе, поэтому все изданные данными органами законодательные или нормативные акты не должны вступать в противоречие с Законом о рекламе.

В работе сделан вывод о том, что законодательство, регулирующее рекламную деятельность в России, за последние несколько лет приблизилось к зарубежным нормам. Это позволит уменьшить количество рекламы, не отражающей сути рекламируемого товара. Значительные затруднения встречаются в случае возникновения спора между рекламопроизводителем и органом, контролирующим соответствие нормам законодательства о рекламе, а также при отсутствии разработанной правовой базы и исполнителей по проведению экспертизы рекламы на соответствие закону. Развитие данного направления способствовало бы, с одной стороны, поддержанию прав рекламных агентств, а с другой - усилению контроля за нарушениями норм рекламной

деятельности в России. В связи с этим целесообразно разработать законодательную и методологическую базу проведения подобных экспертиз, а также сформировать независимый орган по анализу и экспертизе рекламы, который осуществлял бы контроль за отечественным рынком рекламы с учетом опыта зарубежных стран.

Расходы на рекламу на российских предприятиях представляют собой отдельный объект учета затрат и являются частью полной себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Согласно Плану счетов от 21.10.2000 г. для учета расходов на рекламу у всех организаций независимо от вида деятельности используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются фактические суммы понесенных организацией рекламных расходов, а по кредиту - частичное или полное включение расходов в полную себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг в корреспонденции с дебетом счета 90/2 «Себестоимость продаж». В результате в производственных, торговых и прочих организациях появилась возможность унифицировать порядок учета расходов на рекламу.

В работе проанализирована сущность аудита, рассмотрено большое количество определений сущности и содержания аудита, сделанных зарубежными и российскими учеными. Для более глубокого и всестороннего понимания сущности аудита в диссертационном исследовании приведена сравнительная характеристика определений сущности аудита, предложенных отечественными и зарубежными учеными. Данные определения позволяют рассматривать различные черты, присущие аудиту как системе: независимость, конфиденциальность, профессиональное поведение, объективность. Все они касаются общего представления об аудите и не отражают конкретных областей его осуществления, в частности аудита расходов на рекламу. В приведенных в работе определениях аудита также раскрываются методы аудита, анализируются возможные источники получения аудиторских доказательств и вырабатывается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Из перечисленных мнений о сущности аудита наиболее точно и экономически обосновано понятие Подольского В И. Он представляет аудит как «предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций...». В настоящей работе разделяется эта точка зрения.

Особенность аудита расходов на рекламу состоит в его распространении на бухгалтерский учет и налогообложение, в использовании результатов аудита для обоснования управленческих решений.

Результаты изучения сформированных в России теоретических основ организации аудита расходов на рекламу показали, что, как правило, акцентируется внимание на правильности и обоснованности фактических расходов па рекламу в пределах нормативов для целей налогообложения прибыли, порядке отражения на счетах бухгалтерского учета в зависимости от метода расчета себестоимости (полной или сокращенной), необходимости распределения расходов на рекламу между реализованной и отгруженной продукцией, контроле соблюдения установленных нормативов, правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и включения в полную себестоимость.

По результатам проведённого анализа состояния рынка рекламных услуг сделан вывод о том, что не все аспекты методологии бухгалтерского учёта деятельности рекламных агентств нашли отражение в действующем законодательстве. Это порождает определенные трудности при проведении аудита и обоснования аудиторского мнения о достоверности определенных статей финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Во второй главе «Получение аудиторских доказательств в аудите деятельности рекламного агентства» рассмотрены виды и источники аудиторских доказательств при проведении аудита рекламных агентств, особенности их получения, а также аудит предпосылок формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В главе представлены результаты анализа особенностей сбора аудиторских доказательств в рекламном агентстве, подробно исследована отчетность рекламного агентства, проведена классификация видов и источников аудиторских доказательств при проведении аудита в организациях, предоставляющих услуги по производству и размещению рекламы.

В качестве основных методов проведения аудита в рекламном агентстве рекомендуется использовать запрос, пересчет и аналитические процедуры. Эти три метода способствуют наиболее адекватному отражению сущности происходящих экономических процессов и выполнению задач по сбору аудиторских доказательств в организации, осуществляющей рекламную деятельность. Эти методы позволяют формировать аудиторские доказательства: пересчет выполняет функцию поэлементной сверки в операциях бухгалтерского учета, запрос позволяет получить дополнительную информацию от сторонних лиц, обладающих достаточной компетентностью в сфере ведения рекламного бизнеса, а аналитические процедуры используются для расчета аналитических коэффициентов по результатам деятельности предприятия и сведения полученной информации от внешних и внутренних пользователей для подтверждения или опровержения полученной информации. Применение этих методов проведения аудита позволяет получить систематизированную, всестороннюю и объективную оценку достижения поставленных целей.

В работе отмечено, что рекламное агентство осуществляет значительную часть операций со связанными сторонами, поэтому особое внимание аудитор должен уделить получению доказательств, позволяющих достичь уверенности в том, что такие операции правильно отражены и раскрыты в системе бухгалтерского учета и отчетности. Процедура проводится с использованием Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». В работе рекомендованы методические подходы для применения этого сложного стандарта в рекламном бизнесе.

Процедура получения аудиторских доказательств во взаимосвязи с другими методами проверки представлена в виде следующего алгоритма (рис. 3).

Рис. 3. Выбор методов проведения аудиторской проверки рекламного агентства Примечание к рис. 3: пунктиром выделены приоритетные формы осуществления аудиторской проверки. В ином случае методы выбираются в зависимости от целей проводимого аудита.

Используя рекомендованный алгоритм, аудитор может качественно реализовать целевые установки аудиторской проверки, руководствуясь перечнем наиболее эффективных методов проведения, и, четко соблюдая последовательность процедур, формировать целостное представление о направлениях и приоритетных видах аудита в рекламном агентстве.

Проведенный анализ позволил сделать вывод о том, что процедура получения аудиторских доказательств у рекламного агентства многозвенна, во-первых, в силу специфики этой отрасли экономики и, во-вторых, ввиду необходимости взвешенного выбора приоритетных источников информации для проведения аудита.

Из рис. 3. видно, что выбор методов проведения аудиторской проверки рекламного агентства является многоступенчатой процедурой. Аудитор должен четко определить цели аудита для выбора наиболее эффективного приема получения аудиторских доказательств.

В работе рекомендована процедура получения аудиторских доказательств при аудите рекламного агенства, приведенная на рис. 4. Используя предложенный на рис. 4 алгоритм, аудитор может определить эффективные формы проведения аудиторской проверки с использованием данных бухгалтерского учета рекламного агентства, оценки достаточности и качества полученных аудиторских доказательств.

Поскольку аудиторы призваны подтверждать прежде всего достоверность бухгалтерской отчетности, необходимо было проанализировать состав бухгалтерской отчетности рекламного агентства с точки зрения возможности получения различных учетных регистров, в которых при проведении проверки могут быть найдены ошибки (завышение или занижение значений показателей), снижающие надежность информации.

При проведении аудита особое внимание должно уделяться проверке агентских договоров. На основе обобщения практики для обеспечения оптимального сочетания норм гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства нами разработаны рекомендации по качественному оформлению агентского договора.

Рис. 4. Схема процедуры получения аудиторских доказательств при аудите рекламного агентства

Примечание к рис. 4: пунктиром выделены рекомендуемые методы получения аудиторских доказательств при проведении аудита деятельности рекламного агентства.

Осуществляя аудиторскую проверку, необходимо принимать во внимание особенности документального оформления агентского договора и проверять исполняемость договоров. Рекомендуется осуществлять проверку с использованием пакета документов, подтверждающих факт оказания рекламных услуг. Применяя пакет рекомендованных в работе документов, аудитор должен подтвердить их экономическую оправданность, для того чтобы признать затраты на оказание услуг для целей налогообложения прибыли.

В третьей главе «Методика аудита деятельности рекламного агентства» разработана программа аудиторской проверки в рекламном агентстве, выделены особенности применения аудиторских процедур при проведении проверки рекламного агентства, дана оценка эффективности применения методов сбора аудиторских доказательств в рекламном агентстве.

Как и любая форма экономического контроля, аудит деятельности рекламного агентства должен опираться на определенную последовательность действий. Нами рассмотрена пятифазная модель аудита: подготовка, диагноз, планирование действий, внедрение и завершение с учетом специфики рекламной деятельности.

В исследовании выделены основные направления проведения аудита рекламной деятельности и участия подразделений, представляющих соответствующую информацию для проведения анализа Как видно из таблицы, охват всей рекламной деятельности при проведении аудита может обеспечить комплексную и всестороннюю оценку деятельности рекламного агентства.

Автором сделан вывод о том, что работа рекламного агентства на основании агентских договоров обусловливает необходимость организации работы аудитора так, чтобы аудит агентских договоров составлял основной блок.

В работе определены основные этапы проведения аудита операций по агентским договорам рекламного агентства: 1) оформление агентского договора: соответствие нормам гл. 52 ГК РФ и существу агентского договора; предмет агентского договора шире, чем договора комиссии или поручения; 2) аудит содержания агентского договора: соответствие предмета договора характеру услуг; соблюдение правил документооборота; получение возражений в 30-дневный срок; 3) соблюдение срока агентского договора; 4) процедура оплаты услуг по агентскому договору: своевременность расчетов по агентскому договору (неделя); обеспечение оплаты по аналогии в случае отсутствия обозначенной суммы; 5) документальное оформление расходов по агентскому договору: соблюдение документооборота рекламного агентства и рекламодателя; 6) основания для прекращения агентского договора.

В диссертации отмечено, что основное внимание должно быть уделено проверке четвертого и пятого этапов операций по агентским договорам, поскольку, как показывает обобщение практики, нарушения учета на этих этапах могут повлечь серьезные налоговые взыскания со стороны контролирующих

органов.

Раздел рекламы Направление аудите Подразделение рекламного агентства

1 2 3

1 Маркетинговые исскдования предприятия 1 1 Первичные исследования Руководство рекламного агентства

1 2 Вторичные исследования Служба рекламы

I 3 Мониторинг крупных продаж Отдел сбыть

14 Прогнозирование сбыта Отдел снабжения

1 5 Маркетинговая информационная система

i 6 Выборочные исследования* Служба рекламы

2 Сегментация рынка 2 1 Применение критериев сегментации Руководство рекламного агентства

2 2 Выбор сегментов локального рынка Служба рекламы

2 3 Выбор внешних рынков Отдел сбыта

2 4 Оценки конкурентов

2 5 Оценки перспектив слияния и поглощения конкурентов Руководство рекламного агентства

3 Разработка продуктов 3 1 Рыночная адекватность продуктов Служба рекламы

3 2 Оценка продуктов рекламным агентством Финансовая служба

3 3 Дизайн продуктов Служба НИОКР

3 4 Товарная марка

3 5 Упаковка товаров

3 6 Инновация продуктов

3 7 Приемы по предотвращению антирекламы конкурентами Юридическая служба

4 Политика ценообразования 4 I Цели ценообразования Руководство рекламного агентства

4 2 Методы ценообразования Финансовая служба

4 3 Стратегия ценообразования Служба рекламы

4 4 Применение тактических приемов ценообразования

4 5 Влияние внешней среды на ценообразование

4 6 Ненова« дискриминация

4 7 Ценовая дифференциация

5 Товародвижение 5 I Планирование товародвижения Служба рекламы

5 2 Выбор каналов товародвижения Отдел сбыта

5 3 Оптовые посредники

5 4 Сбытовые агенты

5 5 Дилерская сеть

б Реклама 6 1 Планирование продвижения Служба рекламы

62 Бюджет продвижения Отдел сбыта

6 3 Планирование рекламы и рекламных кампаний

64 Определение эффективности рекламы

6 5 Оценка косвенного эффекта рекламы Стужба рекламы

66 Сравнительный анализ эффективности рекламы по товарам-субститутам или аналогам на рынке

7 Персональные продажи 7 1 Торговые представительства Служба рекламы

7 2 Отношения с потенциальными покупателями Отвел сбыта

7 3 Обучение и контроль торговых агентов

74 Торговые презентации

8 Стимулирование 8 ] Планирование стимулирования сбыта Служба рекламы

8.2 Структура стимулирования сбыта Отдел сбыта

9 Формирование общее- таенного мнения 9 1 Планирование «Public Relations» Руководство рекламного агентства

9 2 Работа со средствами кассовой информации Служба рекламы

9 3 Формирование имиджа рекламодателя Отдел по формированию общественного мнения

10 Рекламная стратегия 10 1 Применение методов разработки стратегии Руководство рекламного агентства

10 2 Обсуждение и принятие маркетинговой стратегии Служба рекламы

10 3 Внедрение комплекса рекламы

10 3 Текущая и поэтапная оценка эффективности рекламной стратегии

10 4 Контроль выполнения рекламной стратегии

Таблица I. Основные направления аудита деятельности рекламного агентства.

Примечание к таблице: курсивом выделены пункты, дополненные и рекомендованные соискателем.

Как видно из приведенной таблицы, проверка идет последовательно по шести этапам от оформления агентского договора до его прекращения. В процессе аудиторской проверки прежде всего необходимо подтвердить экономическую оправданность расходов, для того, чтобы признать затраты на оказание услуг для налогообложения прибыли. При этом экономически оправданными расходами являются рациональные затраты на получение доходов. В налоговом законодательстве нет определения принципа рациональности, поэтому рекомендуем сформулировать принцип так: налогоплательщик должен выбрать из нескольких возможных вариантов расходования средств такой, который приведет к наилучшему экономическому результату

В приказ по учетной налоговой политике рекомендуется включить пункт: «Для целей определения даты признания расходов в части разовых и (или) несущественных по величине сумм затрат услуг производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги или выполнения работы» - в соответствии с требованиями п. 2 ст. 272 НК РФ '

В программу аудита целесообразно включать предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита. Пункты программы аудита следует группировать не только по проверяемым разделам учета и отчетности, но и в рамках каждого раздела по предпосылкам.

Не менее важным участком является аудит реализации рекламных услуг. Целью такого аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о полноте и достоверности информации о выручке от реализации рекламных услуг, отраженной в отчетности организации. Аудиторские доказательства относительно достоверности отраженной в отчетности информации о себестоимости рекламных услуг аудитор обычно получает в ходе проверки расходов организации по агентским договорам.

Оценка системы внутреннего контроля реализации рекламных услуг является важнейшим элементом аудиторской проверки. Для разработки эффективной программы аудита на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля реализации рекламных услуг, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Вместе с оценкой уточняется характер, временные рамки и объем проводимых аудиторских процедур по существу.

На предприятии рекламного бизнеса должен быть установлен контроль за своевременным и точным отражением операций реализации рекламных услуг в бухгалтерском учете, правильной классификацией направлений реализации. Как правило, процедуры такого контроля заключаются в установлении классификации продаж, периодических проверках ее соблюдения и сверках данных актов приемки-передачи работ и счетов, выставленных рекламодателям и другим организациям, с данными бухгалтерского учета.

Несмотря на проблемность количественной оценки эффекта от применения определенных методов получения аудиторских доказательств на предприятиях рекламного бизнеса, все же существует возможность их использования. В работе рассмотрены методы расчета прямого и косвенного эффекта, которые позволяют повысить значение данных, получаемых в ходе аудиторской проверки деятельности рекламного агентства при принятии руководством решений, касающихся финансовой стратегии, организации работы с акционерами, клиентами и заинтересованными лицами.

Обобщение теории и практики аудита деятельности рекламного агентства показало, что эффективность аудита оценивается исходя из косвенного эффекта на качественном уровне, поэтому существует опасность его игнорирования. Поскольку количественная оценка косвенного эффекта в аудите затруднена, часто возникает необходимость формализации системных показателей. К ним относят вероятность того, что бухгалтерская отчетность рекламного агентства содержит существенные искажения, подтвержденные аудиторской организацией, или искажения, которых на самом деле в бухгалтерской отчетности нет. Другим

показателем выступает вероятность неправильной оценки финансового состояния рекламного агентства. В связи с этим анализ косвенного эффекта на качественном уровне, выявление источников и механизмов его формирования, компонентов, из которых он состоит, по нашему мнению, вполне возможен. В работе предложена схема формирования косвенного эффекта при проведении аудита рекламного бизнеса, состоящая из четырех уровней: мероприятия, источники косвенного эффекта, его составляющие, итоговый результат.

В заключении диссертации обобщены основные положения проведенного исследования и предложения, суть которых изложена в отдельных главах работы, даны практические рекомендации, вытекающие из её результатов.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих опубликованных автором работах по теме диссертации:

1. Новикова А. А. Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита предприятий, оказывающих рекламные услуги. М.: Московский университет потребительской кооперации, 2000. 0,13 п. л.

2. Новикова А. А. Анализ договорных отношений и налоговые последствия (при аудите предприятий, оказывающих рекламные услуги). М.: Московский университет потребительской кооперации, 2001. 0,13 п. л.

3. Новикова А. А. Методы сбора аудиторских доказательств на предприятиях, ведущих рекламную деятельность / XVII Международные Плехановские чтения. М.: Изд-во РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004. 0,1 п. л.

4. Новикова А. А. Источники аудиторских доказательств на предприятиях рекламного бизнеса / XVIII Международные Плехановские чтения. М.: Изд-во РЭА им. Г.В. Плеханова, 2005. 0,1 п. л.

5. Новикова A. A. Sources of Auditor Proofs at the Enterprises of Advertising / XVIII Международные Плехановские чтения. M.: Изд-во РЭА им. Г.В. Плеханова, 2005. 0,1 п. л.

6. Новикова А. А. Формирование методики сбора аудиторских доказательств в рекламном агентстве. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005.4,88 п. л.

7. Новикова А. А. Аудит операций по агентским договорам на предприятиях рекламного бизнеса! Современные аспекты экономики. СПб., 2005. № 11 (76). 0,19 п. л.

8. Новикова А. А. Отчетность рекламопроизводителя как основной источник аудиторских доказательств / Современные аспекты экономики. СПб., 2005. № и (76). 0,25 п. л.

's

*

КОПИ-ЦЕНТР св. 7: 07. 10429 Тираж 100 экч Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

»20252

РНБ Русский фонд

2006-4 18690

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Новикова, Александра Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕКЛАМНЫХ АГЕНТСТВ.

1.1. Экономические характеристики рынка рекламных услуг.

1.2. Современное нормативно-правовое регулирование деятельности рекламных агентств.

1.3. Теоретические основы учета расходов на рекламу.

ГЛАВА 2. ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В

АУДИТЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕКЛАМНОГО АГЕНТСТВА.

2.1. Виды и источники аудиторских доказательств при проведении аудита рекламного агентства.

2.2. Особенности получения аудиторских доказательств при проведении аудита рекламного агентства.

2.3. Аудит предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности рекламного агентства.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕКЛАМНОГО АГЕНТСТВА.

3.1. Особенности применения аудиторских процедур при проведении проверки рекламных агентств.

3.2. Программа аудиторской проверки в рекламном агентстве.

3.3. Аудит операций по агентским договорам в рекламном агентстве

3.4. Оценка эффективности применения методов сбора аудиторских доказательств в рекламном агентстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика аудита деятельности рекламных агентств"

Актуальность темы исследования. Рекламная деятельность -динамичная, быстро трансформирующаяся часть экономики. Развитие рекламной деятельности происходит в непосредственном взаимодействии с развитием производительных сил в обществе, сменой социально-экономических потребностей производства, торговли и финансов. Она является особым видом деятельности, процессом взаимодействия ее участников, результатом которого является производство, продвижение на целевой рынок, реализация и исследование рекламного продукта с целью стимулирования потребительской деятельности или создания имиджа, общественного мнения. Российский рекламный бизнес за несколько лет сформировался в развитую отрасль экономики и вышел на уровень развития рекламы в экономически развитых странах. Являясь важнейшей составляющей экономики страны, рекламная деятельность, в свою очередь, потребовала формирования собственной инфраструктуры: правовой, социальной, контролирующей. К последней относится аудит деятельности рекламных агентств.

Рекламное агентство оказывает услуги по производству и размещению рекламы, следовательно, на предприятии осуществляется полный производственный цикл, с деталями и особенностями которого должен быть знаком аудитор. Рекламное производство — достаточно сложная мультифакторная деятельность, которая регламентирована законодательными актами как на государственном, так и на региональном уровне. Аудит данной сферы экономики слабо дифференцирован по направлениям проверки.

Обобщение экономической теории показало, что методология аудита предприятий рекламного бизнеса разработана крайне недостаточно. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью разработки организационного и методического обеспечения аудита деятельности рекламного агентства.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации состоит в разработке методики аудита на основе обобщения существующих теоретических и практических положений по осуществлению аудиторской проверки в преломлении к деятельности рекламного агентства. Реализация поставленной цели позволит снизить трудовые и временные затраты, связанные с проведением аудиторских процедур по получению аудиторских доказательств.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие основные задачи:

• выделены и формализованы экономико-функциональные взаимосвязи рекламного агентства в сфере рекламной деятельности;

• проанализирована существующая нормативно-законодательная база рекламной деятельности в России и определены направления развития;

• разработаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита расходов на рекламу;

• обоснованы особенности аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия рекламного бизнеса с учетом сложности объекта рекламирования и выбора вида контракта;

• разработаны рекомендации по основным направлениям аудита деятельности рекламного агентства на основе отчетной информации его подразделений;

• обоснован выбор методов получения аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки деятельности рекламного агентства.

Предметом исследования явилась методология и организация учета и аудита финансово-хозяйственной деятельности рекламного агентства.

Объектом исследования явилась деятельность российских рекламных агентств.

Информационная база исследования включает нормативные документы Российской Федерации, в том числе Министерства финансов Российской Федерации, международные нормы учета и аудита, статистические справочники, экспертные оценки отечественных и зарубежных экономистов в области рекламного дела, теоретические и методологические труды отечественных и зарубежных исследователей, в том числе таких, как Д. Аакер, Р. А. Алборов, У. Ф. Арене, Р. Батра, Дж. Бернет, К. JI. Бове, В. Б. Гуккаев, Д. Делл, И. Ю. Денисенко, Д. У. Джугенхаймер, А. Н. Капитонов, Т. И. Краско, И. В. Крылов, Дж. Майерс, М. В. Мельник, С. Мориарти, В. JI. Музыкант, А. Н. Назайкин, В. В. Нитецкий, М. Ф. Овсийчук, Е. В. Орлова, Ф. Г. Панкратов, Л. Перси, В. Н. Петровский, В. И. Подольский,

A. М. Пономарева, Е. В. Ромат, Дж. Р. Росситер, К. Ротцол, Б. Д. Семенов, И. А. Смирнов, В. П. Суйц, И. Сэндидж, Г. И. Уайт, У. Уэллс,

B. Фрайбургер, А. Д. Шеремет.

Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в использовании диалектического метода научного познания. Достоверность научных выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков в области бухгалтерского учета и аудита деятельности организаций рекламного бизнеса, а также на результатах исследования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и аудиту в сфере рекламы в России.

Диссертационное исследование расширяет небольшой круг работ по тематике аудита в рекламном бизнесе, поскольку в российской экономической литературе практически неизученными остаются вопросы теории и практики аудита рекламных агентств. В работе обобщены и проанализированы материалы, которые ранее не использовались в отечественной литературе по проблемам аудита рекламных агентств, в частности, Международные стандарты аудита.

Научная новизна диссертационной работы и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов к решению проблем аудита рекламных агентств и формировании методики аудита деятельности рекламного агентства.

Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

• предложены рекомендации по совершенствованию планирования и информационного обеспечения проведения аудиторских проверок деятельности рекламных агентств, направленные на повышение результативности аудиторских проверок;

• определен алгоритм выбора методов проведения аудиторской проверки в рекламном агентстве, позволяющий реализовать целевые установки и обоснованно формировать последовательность выполнения приоритетных видов аудита;

• разработаны методы оценки достаточности и качества полученных аудиторских доказательств при проведении аудита рекламного агентства, способствующие более обоснованному оцениванию деятельности рекламного агентства;

• сформирован блок аудита выполнения агентских договоров в целях оптимизации налогообложения и соблюдения принципа рациональности затрат, применение которого обеспечивает оптимальное сочетание норм гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства;

• разработаны и апробированы типовой план и программа проведения аудиторских проверок с учётом специфики рекламного агентства, позволяющие повысить качество информации для принятия управленческих решений;

• даны рекомендации по применению процедур получения аудиторских доказательств с учётом особенностей деятельности рекламного агентства.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации по методике аудита в рекламном агентстве ориентированы на широкое их применение на предприятиях рекламного бизнеса. Целесообразность практического использования полученных результатов подтверждается актуальностью унификации международных и отечественных стандартов аудита, а также особенностями финансово-хозяйственной деятельности рекламных агентств. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы аудиторскими организациями как при формировании методик аудиторских проверок на предприятиях, осуществляющих рекламную деятельность, так и при проведении аудита рекламного бизнеса применительно к организациям потребительской кооперации.

Результаты исследования были представлены на Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова (2004 и 2005 гг.).

Апробания результатов исследования. По результатам выполненного исследования опубликовано 8 работ, общим объемом 5,88 п. л.

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в виде методических указаний по проведению аудиторской проверки на предприятиях рекламного бизнеса в ЗАО «Аудит и консультирование» (г. Москва), а также рекомендаций по организации процедур внутреннего аудита в ООО «ТМК Имидж» (Москва).

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Новикова, Александра Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рекламная деятельность является быстро развивающейся в последнее десятилетие частью российской экономики. Являясь важнейшей составляющей экономики страны, рекламная деятельность, в свою очередь, потребовала формирования собственной инфраструктуры: правовой, социальной, контролирующей. К последней относится аудит деятельности рекламных агентств.

1. Автором выделены функциональные взаимосвязи рекламного агентства в сфере рекламной деятельности. В рамках диссертационного исследования особый интерес представляет этап взаимоотношений «рекламодатель - рекламное агентство», поскольку именно эти экономические отношения подвергаются аудиту. Уже сейчас многие рекламные агентства способны предложить такой уровень рекламных услуг и рекламных продуктов, который способен изменить позицию рекламодателя. К функциям рекламного агентства относятся: изучение рекламируемого объекта, рынка, конкурентов, потребителей; стратегическое планирование; тактическое планирование; креатив; производство рекламы; размещение рекламы; управление рекламной кампанией; контроль рекламной кампании; исследования; финансовое сопровождение взаимодействия рекламного агентства с рекламодателем. Таким образом, роль рекламного агентства состоит в добавлении ощутимой ценности продуктам его клиентов.

2 Автором проанализирована нормативно-законодательная база ведения рекламной деятельности экономическим субъектом на российском рынке. В ходе ее оценки выявлено, что отечественное законодательство учитывает мировые достижения в сфере нормирования рекламы и находится во взаимодействии с общепринятыми мировыми принципами. Вместе с этим существует актуальная проблема регулирования рекламной деятельности как средства снижения эффективности деятельности рекламного агентства недобросовестными конкурентами, поскольку существует ряд ограничений по методам и формам рекламы, которые могут быть применены (использование ребенка в рекламных целях, реклама брэнда названия слабоалкогольного напитка аналогичного алкогольному). Также встречаются значительные затруднения в случае возникновения спора между рекламным агентством и органом, контролирующим соответствие нормам законодательства о рекламе, а также при отсутствии разработанной правовой базы и исполнителей по проведению экспертизы рекламы на соответствие закону. Развитие данного направления способствовало бы, с одной стороны, поддержанию прав предприятий-рекламопроизводителей, а с другой - усилению контроля за нарушениями норм рекламной деятельности в России.

3. Принимая во внимание особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности рекламного агентства, считаем, что наиболее эффективно можно использовать запрос, пересчет и аналитические процедуры. Эти три метода позволяют комплексно отражать особенности экономических процессов рекламного агентства при сборе аудиторских доказательств. Пересчет выполняет функцию поэлементной сверки операций бухгалтерского учета рекламного агентства, запрос позволяет получить дополнительную информацию от сторонних лиц, обладающих достаточной компетентностью в сфере ведения рекламного бизнеса, а аналитические процедуры используются для получения аналитических коэффициентов по результатам деятельности рекламного агентства и сведения полученной информации от внешних и внутренних лиц для подтверждения или опровержения полученной информации.

Поскольку рекламное агентство осуществляет значительную часть операций со связанными сторонами, поэтому в работе сделаны выводы о том, что особое внимание аудиторская организация должна уделить получению достаточных и уместных доказательств, позволяющих достичь приемлемой уверенности в том, что такие операции правильно отражены и раскрыты в бухгалтерском учете и отчетности. Получение данных доказательств должно производиться с использованием правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аффилированные лица».

4. В работе рекомендован алгоритм осуществления процедуры получения аудиторских доказательств во взаимосвязи с другими элементами проверки. Алгоритм включает использование приемлемых и эффективных методов получения аудиторских доказательств при проверке рекламного агентства в тесной взаимосвязи с рядом других процедур, которые тем или иным образом влияют при выборе аудитором конкретного метода. Применяемые методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Следуя данному алгоритму, аудитор может реализовать целевые установки аудиторской проверки; руководствуясь перечнем наиболее эффективных методов последней и соблюдая последовательность процедур, он, как специалист, формирует целостное представление о направлениях и приоритетных видах своей деятельности на предприятии, ведущем рекламную деятельность.

5. Процедура получения аудиторских доказательств при аудите деятельности рекламного агентства многозвенна в силу специфики отрасли экономики, а также ввиду необходимости взвешенного выбора приоритетных источников и форм информации.

Используя предложенный автором алгоритм, аудитор получает возможность определить эффективные формы проведения аудиторской проверки с использованием имеющихся источников финансовой информации рекламного агентства, оценки достаточности и качества полученных аудиторских доказательств. Информационная база проведения аудиторской проверки деятельности рекламного агентства обширна, поскольку она представляет собой не только его финансовую (бухгалтерскую) отчетность, первичные документы, но и данные аффилированных лиц, третьих организаций и физических лиц, заинтересованных в результатах деятельности рекламного агентства, данных, полученных от персонала и администрации и т. п.

6. Оценка системы внутреннего контроля реализации рекламных услуг является важнейшим элементом аудиторской проверки. Главная цель оценки системы внутреннего контроля у проверяемого рекламного агентства на этом этапе сводится к тому, чтобы выявить все релевантные каналы учетно-аналитической и административной информации у клиента. Оценка этой системы позволит аудитору в дальнейшем более точно судить о качестве этой информации (полнота, своевременность, точность, отсутствие пристрастности). Аудитор контролирует правильность первоначальной оценки уровня внутреннего контроля. Целесообразно отслеживать выполнение процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

Особое внимание при изучении и оценке системы внутреннего контроля рекомендуется уделять реализации рекламных услуг. Аудитор должен получить информацию об установленном в организации порядке продаж и применяемых процедурах контроля за ними. При этом аудитор может использовать информацию, полученную им при изучении и оценке системы внутреннего контроля дебиторской задолженности, либо оценивать системы внутреннего контроля дебиторской задолженности и продаж одновременно.

Оценивая систему внутреннего контроля реализации рекламных услуг, аудитор должен определить методы оформления и сопровождения агентских договоров рекламодателей, способы ценообразования рекламных услуг; ответственных лиц, санкционирующих условия договоров, обязанности по регистрации договоров, определению расценок и санкционированию подписания актов о выполнении услуг. В работе рекомендуется разделить обязанности по регистрации договоров, определению цен и условий реализации рекламных услуг.

7. Поскольку рекламное агентство работает с потребителями на основании агентских договоров, при проведении аудита целесообразно выделить в отдельный блок аудит агентских договоров. Основное внимание при проверке операций по агентским договорам нужно уделить четвертому и пятому этапам, выявляющим именно нарушения учета, что может повлечь за собой серьезные налоговые взыскания со стороны контролирующих органов.

Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Относятся расходы на рекламу к расходам по обычным видам деятельности.

Применяя п. 7 и п. 18 10/99 «Расходы организации», при проведении аудита необходимо подтвердить экономическую оправданность затрат, для того чтобы признать их на оказание услуг для целей налогообложения прибыли. При этом экономически оправданными расходами являются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности. Экономически оправданными затратами следует считать прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного агентского договора. В налоговом законодательстве определение принципа рациональности не предусматривается. Нами рекомендовано толкование этого принципа следующим образом: налогоплательщик должен выбрать из нескольких возможных вариантов расходования средств такой, который приведет к наилучшему экономическому результату и, главное, не вызовет нарушений расчетов с бюджетом.

Учитывая требования п. 2 ст. 272 НК РФ, в работе рекомендовано в приказ по налоговой учетной политике включить пункт следующего содержания: «Для целей определения даты признания расходов в части разовых и (или) несущественных по величине сумм затрат услуг производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги и выполнения работ. Форма документов прилагается». При этом следует обращать внимание на дату предъявления документов, служащих основанием для расчета за оказанные услуги.

В работе сделан вывод о том, что при получении аудиторских доказательств на предприятии рекламного бизнеса основную часть работы должна занимать проверка и контроль документов, отражающих взаимоотношения предприятия с третьими лицами по поводу оказания рекламных услуг. Это предполагает знание аудитором особенностей оформления и исполнения агентских договоров в сфере рекламы.

Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех пунктах методики, но, по нашему мнению, их целесообразно дополнить еще четырьмя пунктами.

Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Вопросник аудитора для составления программы проверки деятельности рекламного агентства содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля в рекламном агентстве. Для сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке, используются следующие методы: наблюдение за инвентаризацией или участие в ней; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных рекламным агентством от третьих лиц; проверка документов рекламного агентства; проверка арифметических расчетов; проведение анализа.

В работе представлена схема контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Применение рекомендованной методики позволит повысить эффективность аудиторской проверки рекламных агентств.

8. Обобщение теории и практики аудита деятельности рекламного агентства показало, что оценка эффективности аудита находится обычно на уровне оценки косвенного эффекта на качественном уровне, поэтому существует опасность игнорирования косвенного эффекта. Это означает приравнивание косвенного эффекта к нулю, что для инфраструктурных отраслей вообще и для аудита в частности дает сильно заниженную оценку. Количественная оценка косвенного эффекта в аудите чрезвычайно затруднена. Поэтому очень часто возникает задача формализации системных показателей, преимущественно стоимостных. К таким показателям относят вероятность того, что бухгалтерская отчетность рекламного агентства содержит существенные искажения после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией или, наоборот, якобы содержит существенные искажения, тогда как на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Другим таким показателем выступает вероятность неправильной оценки финансового состояния рекламного агентства.

Что касается проведения анализа косвенного эффекта на качественном уровне, выявление источников и механизмов его формирования, компонентов, из которых он состоит, по нашему мнению, вполне возможно. В качестве конкретного инструмента реализации качественного подхода в аудите рекламного агентства в работе рекомендована схема формирования косвенного эффекта с последующим его анализом, состоящая из четырех уровней: мероприятия, источники косвенного эффекта, его составляющие, итоговый результат.

9. Рекомендуемая схема оценки прямого эффекта от аудита деятельности рекламного агентства позволяет за счет анализа проблемных мест в организации системы бухгалтерского учета и реализации общей стратегии рекламного агентства получать информацию о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия совершенных агентством финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; минимизировать ошибки по отражению финансово-хозяйственной деятельности агентства в бухгалтерском учете; получить полную информацию о возможных претензиях со стороны государственных контролирующих органов к предприятию в случае их проверки. Само рекламное агентство может избежать существенных штрафов со стороны государственных контролирующих органов из-за допускаемых ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и пени за несвоевременную уплату налогов и внебюджетных платежей, а также выработать четкие процедуры подготовки и предоставления налоговых обязательств и существенно снизить риск применения штрафных санкций и упущенной выгоды. Заказчики рекламных услуг получат возможность непосредственного контроля за обоснованностью затрат на реализацию их заказов, а также следить за соответствием качества и стоимости оказываемых рекламных услуг.

Кроме этого, разработка и использование процедуры анализа прямого и косвенного эффектов от аудита деятельности рекламного агентства способствует существенному улучшению методологии аудита, поскольку выявляет несоответствие применяемых методов аудита специфике экономической деятельности, позволяет выделить значимые участки в учете и формировании отчетности рекламного агентства, которые должны быть особенно тщательно проверены аудитором.