Организация учета и аудита расходов на рекламу тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учета и аудита расходов на рекламу"

На правах рукописи

ЧЕБОТАРЕВА ЗОЯ ВАЛЕНТИНОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ

Специальность - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук

Ведущая организация

Кирьянова Зоя Васильевна

Мельник Маргарита Викторовна Лунин Павел Александрович

Московский университет потребительской кооперации

Защита состоится 20 октября 2003г. в часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 в Государственном университете управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, д. 99 (зал заседаний Ученого совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан ^у^/ 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

¿.ОО > - г\

|

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Реклама является неотъемлемым элементом рыночной экономики в России и играет первостепенную в значительной степени новую роль в сбытовой сфере, особенно в сбыте потребительских товаров. В условиях возрастающей конкуренции и стремления предприятий к получению максимальной прибыли возрастает объем информации рекламного содержания.

По оценке Экспертного совета российской ассоциации рекламных агентств Россия вошла в десятку европейских государств с самым крупным рекламным рынком. С 2001 по 2002 годы по данным Госкомстата России величина расходов на различные виды рекламы у экономических субъектов возросла в среднем, на 50%. Причинами такого роста являются: расширение рекламного пространства наружной и телевизионной рекламы, развитие новых видов (почтовой рассылки, проведения презентационных мероприятий, рекламы в кинотеатрах, в сети Интернет, по телефону, т.д.), отмена нормирования многих видов расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли.

Контроль и управление размером рекламного бюджета, его обоснование определенными суммами объема продаж на каждой фазе жизненного цикла продукции вызывают потребность в создании аналитической информации о расходах на рекламу, которая может быть представлена рациональной, эффективной организацией бухгалтерского учета и аудита.

Недостаточность теоретической и методической разработанности проблем бухгалтерского учета и аудита расходов на рекламу с отражением технологических особенностей производства, распространения рекламы и специфики деятельности рекламодателей в период реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации обусловили необходимость более углубленного исследования, что определяет актуальность и выбор его темы.

Степень разработанности темы. Вопросы организации учета и аудита рекламных расходов в той или иной мере освещаются практически в каждом учебнике, пособиях и научных публикациях таких видных ученых, как Безруких П.С., Бакаева А.С, Данилевского Ю.А., Кирьяновой З.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Нитецкого В.В., Новодворского В.Д., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Рогуленко Т.М., Соколова Я.В., Шеремета А.Д.. и других. Ими внесен существенный вклад в разработку общих вопросов учета и аудита коммерческих (сбытовых) расходов, а также расходов на рекламу.

Зарубежные экономисты, такие, как Т. Скоун, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббек Ф.Л, Дефлиз, Г.Р Д. -ник, В.М. О Рейлли и М.Б. Хирш, А Ж. Ришар относят рекламные (а также маркетинговые) расходы к первому и главному фактору, влияющему на ценообразование продукции, рассматривают полную себестоимость реализованной продукции в соотношении и соответствии входящих в нее компонентов.

Однако в работах российских и зарубежных ученых не полностью освещены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием отечественных и международных стандартов финансовой отчетности, правил (стандартов) аудита, применением результатов аудита рекламодателями в обосновании соответствующих управленческих решений.

В научных трудах частично отражены вопросы, относящиеся к технологическим особенностям производства и распространения рекламы, классификации, номенклатуре, документированию расходов на рекламу, оценке существенности их искажения у рекламодателей из различных сфер деятельности.

Предметом исследования выбрана совокупность актуальных научно-методических и организационных вопросов учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров (работ, услуг).

Объектом исследования является организация учета и аудита расходов на рекламу у рекламодателей сферы производства - ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика», ООО «Фенланд Таннс», ОАО «Проектная контора», ООО «Трансспутник», ООО «Брейнпауэр», ООО «Октябрьское поле» и торговли -ЗАО «Тера», ООО «Елена плюс».

Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических положений по организации учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров (работ, услуг) рекламодателей на основе обобщения российского и зарубежного опыта с отражением технологических особенностей производства, распространения рекламы, специфики деятельности рекламодателей в сфере производства и торговли.

Поставленная в работе цель обусловила необходимость решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую природу расходов на рекламу у рекламодателя;

- выявить технологические особенности производства, распространения различных видов рекламы, специфику деятельности рекламодателей

производственной сферы и торговли, влияющие на формирование расходов на рекламу;

- обосновать и разработать классификацию, номенклатуру, центры возникновения рекламных затрат, порядок распределения расходов на рекламу, соответствующие отечественным и международным стандартам учета и отчетности, технологическим особенностям производства, распространения рекламы, специфике деятельности рекламодателей, обеспечивающие получение аналитической бухгалтерской информации;

- определить особенности организации аудита расходов на рекламу в современных условиях хозяйствования рекламодателей и выработать методические рекомендации по организации аудита расходов на рекламу с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ;

- разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений рекламодателей.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгалтерского учета и аудита расходов на рекламу, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по этому вопросу, материалы научных конференций и исследований кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления, публикации в периодических экономических изданиях.

При доказательстве теоретических положений, разработке и решении поставленных задач применялись такие методы познания, как наблюдение, сбор и критический анализ информации, логическая оценка явлений, сопоставление и сравнение теоретических основ с их практическим внедрением, обобщение и системный подход.

Исследование соответствует пункту 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании научных основ и методики организации учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров, работ, услуг как части себестоимости продаж.

Элементы новизны содержат следующие результаты исследования:

- раскрыта экономическая природа расходов на рекламу у рекламодателя, уточнены и конкретизированы такие понятия, как расходы на рекламу, полная себестоимость рекламируемой реализованной продукции, себестоимость продаж;

- выявлены технологические особенности производства, распространения различных видов рекламы, специфика деятельности рекламодателей, позволяющие выделить наиболее приоритетные области организации учета и аудита расходов на рекламу;

- на основе обобщения российского и зарубежного опыта с учетом особенностей производства и распространения рекламы, специфики деятельности рекламодателей, отечественных и международных стандартов учета и отчетности, уточнена и расширена классификация расходов на рекламу; разработана и документально обоснована их номенклатура; определен перечень нормируемых расходов для налогообложения прибыли, обоснованы критерии расходов на рекламу; разработаны центры возникновения рекламных затрат, обоснован порядок их распределения и включения в полную себестоимость отгруженной и реализованной продукции, видами продукции и деятельности;

- определены особенности организации аудита расходов на рекламу в современных условиях хозяйствования экономических субъектов; на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ: расширен перечень информационных источников для ознакомления с рекламодателем на предварительном этапе аудита; обоснован и разработан подход к оценке существенности искажений информации по качественным и количественным факторам; предложен метод проверки, основанный на взаимосвязи различных разделов аудита; уточнены направления и этапы аудита, сгруппированные в рабочий документ аудитора, рекомендованный для сбора и анализа аудиторских доказательств;

- разработаны предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений на разных уровнях руководства рекламодателя: руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера), менеджера по продаже (рекламе).

Практическое значение исследования заключается в разработке, апробации и освоении в современных условиях хозяйствования рекламодателей производственной сферы и торговли классификации расходов на рекламу для повышения аналитичности и своевременности включения в себестоимость продаж; документально обоснованной номенклатуры рекламных расходов для определения состава расходов на различные виды рекламы; центров возникновения затрат на рекламу для обеспечения условий их признания в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках; порядка распределения рекламных расходов между рекламируемой реализованной и отгруженной продукцией, на которую по условиям договора не перешло право собственности, для точности исчисления полной себестоимости реализованной продукции.

Применение в аудите перечня информационных источников, факторов оценки существенности аудита; метода проверки, рабочего документа аудитора способствует получению достаточной и объективной аудиторской информации для повышения качества аудита расходов на рекламу и обоснования управленческих решений руководителем рекламодателя, менеджером по продаже (рекламе), главным бухгалтером (бухгалтером).

Все предложения и рекомендации в диссертационной работе носят конкретный характер, используются при изучении дисциплин «Аудит», «Бухгалтерский учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Отдельные теоретические положения и практические рекомендации исследования доложены и обсуждены на научно-теоретической конференции молодых ученых и студентов в ГУУ «Реформы в России и проблемы управления - 2001», «Актуальные проблемы управления - 2002», в публикациях.

Результаты диссертационного исследования внедрены в практику организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО «Ориентир плюс» в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» и для улучшения организации аудиторских проверок - в ООО «Гарантия - Аудиторская фирма» (подтверждены соответствующими справками).

Результаты исследования отражены в 10 публикациях автора общим объемом 5,3 п.л.

Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования и решаемыми задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,

содержит 26 таблиц, 3 схемы, библиографический список литературы и 13 приложений (табл. 1).

использованной

Таблица 1

Структура диссертационной работы

Введение Глав Разделов

Табл. Схем Прил.

Глава I. Содержание, сущность расходов на рекламу и требования к организации их учета и аудита 1.1. Понятие и нормативно-законодательное регулирование расходов на рекламу - 1 1

.2. Технологические особенности производства и распространения различных видов рекламы 1 3

1.3. Теоретические основы организации учета и аудита расходов на рекламу - - 1

Глава II. Организация учета и аудита расходов на рекламу в производственной сфере и торговле 2.1. Специфика деятельности рекламодателей и ее влияние на организацию учета и аудита расходов на рекламу 3 - -

2.2. Организация учета расходов -1а рекламу в производственной сфере и торговле 3 - 1

2.3. Организационно-методические аспекты аудита расходов нг рекламу 2 - -

Глава III. Совершенствование организации учета и аудита расходов на рекламу 3.1. Предложения по совершенствованию организации /чета расходов на рекламу 11 1 3

3.2.Методические рекомендации по организации аудита расходов на рекламу 5 1 3

З.З.Использование результатов аудита для обоснования /правленческих решений 1 - 1

Заключение

Список литературы

Приложения

Всего 26 3 13

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Диссертационное исследование направлено на решение следующих групп проблем.

Первая группа проблем связана с раскрытием экономической природы расходов на рекламу, как неотъемлемой части себестоимости продаж в условиях реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и широкого использования отечественных и международных стандартов учета и отчетности.

Результаты исследования вопросов учета расходов на рекламу показывают, что данная проблема отдельно глубоко не рассматривалась ни одним из российских ученых-экономистов.

Законодательство РФ в области организации учета и аудита расходов на рекламу отражает общие требования, не определяющие в полной мере экономической природы расходов на рекламу и их значения для себестоимости продаж.

Исторически сложилось, что в бухгалтерском учете расходы на рекламу именуются именно расходами, а не затратами или издержками.

Ряд российских и зарубежных авторов, таких как: Безруких П.С., Николаева С.А., Палий В.Ф., Скоун Т., Дефлиз Ф.Л., раскрывают экономический смысл затрат, издержек, расходов, но без связи с рекламным характером. Ст. 2 Федерального закона №108-ФЗ от 18.07.1995 г. «О рекламе» содержит определение сущности рекламы, как любой формы информации о физических или юридических лицах, товарах, идеях и начинаниях, способствующей их реализации, распространяемой любыми средствами для формирования и поддержания интереса среди неопределенного круга лиц. Исходя из этого, в диссертации определено, что рекламными затратами являются потребленные ресурсы или деньги, которые необходимо заплатить за товары или услуги рекламного характера. Рекламные издержки - это стоимостная оценка используемых в процессе продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг основных, оборотных средств, труда работников, услуг рекламных агентств, производителей, распространителей рекламы.

Полная себестоимость рекламируемой реализованной продукции, товаров, работ, услуг представляет собой текущие затраты производства и реализации и при

формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности составляют себестоимость продаж, неотъемлемой частью которой являются расходы на рекламу.

В ходе исследования содержания Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ №33 от 6.05.1999 г., отмечено, что расходы на рекламу отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Однако к расходам на рекламу могут относиться также расходы по прочим видам деятельности (уценка товаров, стоимость бесплатно переданных рекламных образцов продукции, спонсорские вклады в рекламных целях).

Кроме того, различные условия признания расходов в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках, на наш взгляд, вызывают неоднозначность толкования затрат на производство рекламного носителя, создание рекламного обращения (слогана), по распространению рекламы среди пользователей.

Обобщая вышесказанное, следует считать рекламными расходами те, которые связаны с производством и распространением рекламы собственной продукции, товаров (работ, услуг). Они относятся к расходам по обычным видам деятельности, включаемым в себестоимость продаж, а также и к операционным, внереализационным, включаемым в прочие расходы, уменьшающие прибыль в момент признания доходов от реализации рекламируемой продукции, товаров (работ, услуг).

Вторая группа проблем связана с разработкой и обоснованием классификации, номенклатуры, центров возникновения, порядка распределения расходов на рекламу под влиянием технологических особенностей производства, распространения рекламы, с отражением специфики деятельности рекламодателей производственной сферы, торговли, использованием отечественных и международных стандартов учета и отчетности.

Технологические особенности производства, распространения рекламы способствуют выделению наиболее приоритетных областей организации учета и аудита расходов на рекламу.

В исследовании определены и выявлены следующие технологические особенности производства, распространения рекламы: цель рекламирования, субъекты и порядок их взаимодействия, стадии рекламирования, документирование, вид договоров, вид имущества и срок его использования, форма рекламной

информации, сочетание нескольких видов рекламы, комплексность состава расходов, сложность отличия от других расходов, исчисление налога на рекламу.

С учетом технологических особенностей, в диссертации сформированы основные схемы взаимодействия субъектов в ходе осуществления рекламирования и сформулировано понятие вида рекламы, как сочетание формы рекламной информации, рекламного носителя и способа распространения среди пользователей.

Исследование влияния специфики деятельности на формирование рекламных расходов осуществлено со следующих позиций: 1) разовой или постоянной потребности в рекламе, 2)широты и приоритетности производства, распространения видов рекламы в сферах экономики, 3) организационно -управленческой структуры и специфических черт бизнеса. Таким образом, становится очевидным влияние специфики деятельности рекламодателей на величину, номенклатуру, классификацию, документирование расходов на рекламу, а также порядок их распределения между отгруженной и реализованной продукцией, видами продукции и деятельности.

При изучении организации учета выявлено, что сложность получения объективной и аналитической информации, необходимой для обоснования сумм рекламных расходов объемами продаж именно той товарной группы, которая рекламировалась, вызвана: ограниченностью классификации расходов на рекламу; отсутствием научно-обоснованной номенклатуры; нарушением условий признания расходов на рекламу в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках; недоработкой документального оформления, порядка распределения расходов на рекламу между отгруженной и реализованной продукцией, видами продукции и деятельности.

Для детализации разнородных рекламных расходов и получения возможности управления ими в дисертации обоснована целесообразность уточнения классификации расходов на рекламу по типовым классификационным признакам. Среди них особое место определено классификации по элементам и статьям, способ у включения в полную себестоимость, местам возникновения и центрам ответственности, отношению к системе налогообложения.

При использовании отечественных и международных стандартов учета и отчетности, под влиянием технологических особенностей производства, распространения рекламы, специфики деятельности рекламодателей в диссертации

также расширена классификация расходов на рекламу путем разработки дополнительных классификационных признаков (табл. 2)

Таблица 2

Классификация расходов на рекламу по дополнительным признакам

№ пп. Действующая классификация Дополнительный признак Разработка классификации расходов на рекламу по дополнительным признакам

1 По предмету деятельности -расходы по обычным видам деятельности Предмет деятельности рекламодателя и вид дохода Расходы: 1)по обычным видам, 2)по прочим видам деятельности

2 По способу включения в полную себестоимость -косвенные расходы Степень участия рекламодателя в производстве и распространении рекламы. Расходы:1)собственными силами, 2)силами сторонних организаций, 3)частично собственными силами с привлечением сторонних организаций

3 Местам возникновения, центрам ответственности -(не достаточно разработана) Центр возникновения рекламных затрат. Центры возникновения рекламных затрат: 1 )по приобретению, созданию рекламного носителя, 2)по разработке, созданию и нанесению на рекламный носитель рекламного обращения (слогана), 3)текущих (действующих на уменьшение прибыли) в отчетном периоде

4 По отношению к налогообложению - (нормируемые, ненормируемые) Вид рекламы. Расходы по видам рекламы: наружной, сувенирной, печатной, в системе Интернет и т.д

5 Наличие отношения к рекламированию собственного товара Расходы по 1 Индивидуальной и 2)совместной рекламе

6 Момент перехода права собственности на рекламируемую реализованную продукцию от продавца -рекламодателя к покупателю и влияние на финансовый результат отчетного периода. 1 (действующие рекламные расходы включаются в себестоимость продаж отчетного периода в момент перехода права собственности на рекламируемую реализованную продукцию, 2)переходящие расходы на рекламу не включаются в себестоимость продаж в отчетном периоде

В целях организации сводного учета комплексных расходов на рекламу и обеспечения полноты включения расходов в себестоимость продаж отчетного периода, в котором проходило рекламное мероприятие, в работе сформулированы факторы обоснования состава рекламных расходов. На их основе с учетом

12

различной степени участия рекламодателя в процессе рекламирования разработана номенклатура расходов в разрезе видов рекламы (табл.3).

Таблица 3

Номенклатура расходов на рекламу (фрагмент)

Типовая статья Разработанная номенклатура Сувениры Нару жная Ин тер нет Ви део ро лик Образ ЦЫ, спонсор. Выставка Пре-зен-та-ция Витрина

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера Покупные комлектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций рекламного характера в том числе:

1 Оплата за аренду рекламного носителя - + - - - + - -

2 Ежемесячная оплата провайдеру, т.д. - - + - - - - -

3 Расходы на копирование, дублирование рекламного ролика + + +

4 Расходы по созданию эекламного слогана + + + + + + + +

5 Расходы по разработке л производству рекламного носителя + + + + + + +

6 Расходы на выдачу разрешений на распространение наружной рекламы ■ +

7 Расходы по распространению рекламы в кинотеатре +

8 Расходы по распространению в метро, на транспорте +

9 Расходы по распространению в СМИ + + +

10 Оплата транспортных /спуг по доставке рекламных образцов + + + + + +

11 Расходы на почтовую рассылку + - - - - + + -

12 Расходы на аренду площадей, имущества - - - - - + + -

13 Страховка экспозиции - - - - - м - -

Примечание к таблице 3 и 4: «+» показывает наличие статьи расходов, «-» -отсутствие статьи расходов. Предлагаемая номенклатура расходов на рекламу предусматривает дифференцирование продукции, отмеченную «(+)» , учитывает различные режимы налогообложения рекламодателей со знаками «*» и «**».

13

Учитывая, что расходы по производству, распространению телевизионной, наружной, в системе Интернет, печатной рекламы, осуществляемой с привлечением сторонних специализированных организаций (рекламопроизводителей, рекламораспространителей, рекламных агентств), чаще всего составляют 100 % от общих расходов на рекламу, в номенклатуре расходов (табл. 3) детализирована статья «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций рекламного характера».

Трудности в обосновании экономической целесообразности и признании рекламного характера прочих расходов, составляющих большой удельный вес в номенклатуре расходов при производстве, распространении рекламы собственными силами рекламодателя, вызывают необходимость разукрупнения статьи «Прочие расходы» (табл. 4).

Таблица 4

Номенклатура расходов на рекламу (фрагмент)

№ Типовая статья Разработанная номенклатура Суве ни ры Нару жная Ин тер нет Ви део ро лик Образцы, спон сор. Выс тавка Пре-зен та ция Вит ри на

Прочие эасходы Прочие расходы в т.ч.

1 Стоимость уценки экспонируемых говаров, продукции - - - - - (+) + +

2 Стоимость рекламных эбразцов, спонсорский зклад - - - - + (+) + -

3 Стоимость розыгрышных призов - - - - - • + + -

4 Командировочные эасходы - - - - - + + -

5 *НДС по приобретенным /слугам рекламного характера + + + + + + + +

6 Ые Акцизы ПО рекламной продукции, переданной бесплатно +

7 Иные расходы, в т.ч. фуршет, культурную программу - - - - - - + -

В результате детализации статьи «Прочие расходы» уточняется состав рекламных расходов, объект для исчисления налога на рекламу. Вместе с тем

документальная необоснованность или отсутствие в документации подтверждения рекламного характера финансово-хозяйственной операции, являются причинами ошибок в определении состава расходов на рекламу.

Следует отметить, что документирование, кроме процесса производства рекламы, охватывает процесс ее распространения. Одновременно с актами, накладными, свидетельствующими о факте распространения рекламы, имеется необходимость подтверждения рекламного характера специальными первичными документами.

К ним относится: медиа - план, эфирная справка, объявление о публичном конкурсе (розыгрыше призов), служебное задание на командировку, акт инвентаризации и уценки товаров, экспонируемых в витрине, уведомление о введении упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход, накладные с указанием - «рекламные образцы», «спонсорский взнос», «сумма акциза», экземпляры газет, журналов.

На основе предложенной номенклатуры расходов автором разработан перечень документов, подтверждающих правомерность организации рекламы, момент признания расходов в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли, а также определены расходы на «иные виды рекламы», не расшифрованные в статье 264 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ, нормируемые для налогообложения прибыли.

В настоящее время не установлено четких критериев расходов на рекламу, что приводит к трудностям в определении объекта для исчисления налога на рекламу. Для решения данной проблемы, учитывая специфику деятельности рекламодателя, в диссертации предложены и обоснованы критерии отличия расходов на рекламу от представительских расходов, от расходов по безвозмездной передаче имущества, от расходов по созданию внутреннего интерьера магазина.

Результаты исследования показывают большое рассредоточение операций по производству и распространению рекламы в различных разделах системы бухгалтерского учета у рекламодателя. Одновременно в учете отражаются рекламные объекты, расходы, связанные с их использованием в рекламных целях. Это вызывает проблемы контроля за выполнением конкретных условий признания расходов на рекламу в бухгалтерском учете, в отчете о прибылях и убытках, которые не соответствуют специфическим правилам российского налогового законодательства.

Решение данной проблемы затруднено тем, что рекламодатели отдают предпочтение организации контроля, в основном, налогового законодательства, искажая при этом информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, действительном финансовом положении.

В интересах достижения объективности бухгалтерской информации в диссертации обоснована целесообразность внедрения в учет расходов на рекламу международных стандартов МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО-2 «Запасы», МСФО 18 «Доход (выручка)» и отечественных - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и других.

Посредством внедрения МСФО и ПБУ обеспечивается связь расходов на рекламу с существованием всей организации, какую бы деятельность она ни вела и какие бы доходы ни получала; признание в балансе расходов на рекламу до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними; соответствие момента отражения рекламных расходов в отчете о прибылях и убытках с моментом признания дохода от реализации рекламируемой продукции (переходом права собственности на реализованную продукцию от продавца- рекламодателя к покупателю).

Это послужило предпосылкой для разработки в диссертации следующих центров возникновения рекламных затрат: 1)по производству (приобретению) рекламного носителя; 2) по разработке, созданию и нанесению на рекламный носитель слогана (рекламного обращения) 3)действующих в отчетном периоде расходов на рекламу и налога на рекламу.

Обосновано, что по сравнению с действующим у рекламодателей порядком учета рекламных расходов, предлагаемый в работе порядок формирования расходов в центрах возникновения рекламных затрат обеспечивает точность и своевременность признания затрат в качестве расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продаж.

В рамках решения данной проблемы автором определены виды рекламных носителей и рекомендованы методы их включения в состав рекламных расходов

Основываясь на разработанных центрах рекламных затрат в работе систематизированы бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета с применением Плана счетов от 31.10.2000 г.. Особое внимание уделено увязке бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отражению постоянных разниц, постоянного налогового обязательства, имеющих отношение к сверхнормативным расходам на рекламу.

В целях получения аналитической информации в разрезе видов продукции, товаров, работ, услуг на основе обобщения отечественного и международного опыта обоснована целесообразность распределения расходов на рекламу между рекламируемой реализованной и отгруженной продукцией, на которую не перешло право собственности от продавца-рекламодателя к покупателю по договору, а также между видами реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг пропорционально объему реализации без НДС.

Третья группа проблем связана с определением особенностей организации аудита расходов на рекламу в современных условиях хозяйствования рекламодателей, выработкой методических рекомендаций по организации аудита расходов на рекламу с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации, использованием результатов аудита в обосновании управленческих решений на разных уровнях рекламодателя.

В условиях введения новых законодательных актов в области бухгалтерского учета, налогообложения, на каждом этапе развития аудита требуется выявление особенностей, определяющих его специфику в современных условиях хозяйствования рекламодателей.

Результаты обобщения отечественного и международного опыта аудита, федеральных аудиторских правил (стандартов) показывают, что аудит расходов на рекламу является действенным способом защиты интересов внутренних и внешних пользователей экономической информации. Особенности аудита расходов на рекламу заключаются в его распространении на область бухгалтерского учета, налогообложение прибыли, исчисление налога на рекламу, НДС, использование результатов аудита в обосновании управленческих решений рекламодателя.

В диссертации основное внимание уделено исследованию следующих организационно-методических аспектов аудита: процессу предварительного ознакомления, подходу к существенности искажений информации, методу проверки, направлениям и этапам, документированию аудита.

Ограниченность и обобщенность показателей рекламных расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых декларациях, представляемых аудитору для предварительного ознакомления, вызывает трудности планирования, снижает качество аудита расходов на рекламу. Для решения данной проблемы в диссертации разработан перечень информационных источников для проведения предварительного ознакомления с рекламодателем (табл. 5).

17

Таблица 5

Перечень информационных источников для проведения предварительного ознакомления с рекламодателем (извлечение)

№ Информационный источник и исследуемая область Критическая область аудита

1 2 3

1 Форма 1 бухгалтерской отчетности (баланс) Остатки на начало и на конец года по счетам 19,44,45, 97, 60,76, стр.145 «Отложенные налоговые активы» стр.515 «Отложенные налоговые обязательства» 1 (Расходы на рекламу по отгруженной, но реализованной продукции, товарам 2)Расходы на рекламу, не включенные в полную себестоимость отчетного периода ЗЩебиторские и кредиторские задолженности с производителями и распространителями эекламы и т.д.

2 Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 030 «Коммерческие расходы», 100 «»Прочие операционные расходы», 130 «Прочие внереализационные расходы» Расшифровка отдельных прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойки) 1 (Расходы на рекламу по обычным видам деятельности, 2)Расходы на рекламу по прочим зидам деятельности

3 Налоговая декларация по налогу на рекламу Все строки декларации 1)Величина фактических расходов на рекламу. 2)Объект налогообложения налогом на рекламу. 3)Сумма начисленного налога на рекламу

4 Налоговая декларация по налогу на прибыль Приложение № 2 к листу 02) Строка 050 «Прочие расходы» в т.ч. строка 140 «Расходы на рекламу..» 1)Расходы на рекламу производимых [приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) '¡Расходы на рекламу товарного знака и знака обслуживания 3)Расходы на рекламу на участие в выставках и ярмарках

5 Налоговая декларация по НДС Страница 5 строка 1.2, Графа 5 Приложения 3,Приложение Г 1)Реализация на безвозмездной основе. 2)НДС по товарам, работам, услугам, не подлежащим вычету 3)Операции (место реализации не территория РФ)

6 Договоры на отгрузку продукции, товаров, аыполнение работ, оказание услуг. 1)Условие перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары от продавца- рекламодателя к покупателю. 2)Сроки действия договора 1 )Расходы на рекламу по реализованной и отгруженной продукции 2)Расходы на рекламу до выпуска, в период производства и при реализации продукции, товаров.

7 Договоры на бесплатную передачу образцов л спонсорских взносов Наличие рекламного характера передачи, встречного обязательства у спонсируемого. Расходы по бесплатной передаче рекламных образцов, в том числе подакцизной продукции. Спонсорский взнос.

Разработанный в диссертации перечень информационных источников значительно расширяет объем информации по расходам на рекламу, выявляет критические области аудита, позволяет акцентировать внимание аудитора на основных направлениях, этапах аудита, обосновать смету и стоимость договора на его проведение.

Обосновано, что оценка существенности искажений расходов на рекламу является необходимым и самостоятельным элементом аудита. От существенности в дальнейшем зависят другие организационно-методические аспекты аудита. В

теории и практике отсутствует единый критерий, позволяющий однозначно оценивать степень существенности искажений расходов на рекламу.

В целях уточнения организации аудита, учитывая требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности по определению цели и принципов аудита, допускается высказывание мнения не об абсолютной, а лишь об относительной степени достоверности расходов на рекламу. Следует отметить, что данный подход основывается на субъективности аудиторского мнения и поэтому требует экономического обоснования.

В работе доказана нецелесообразность планирования существенности для отдельно взятого подраздела аудита. Рекомендована оценка существенности искажений по количественным и качественным факторам, основанным на типичных ошибках или нарушениях в бухгалтерском учете, налогообложении, их последствиях (ущербах, штрафах, пени).

Полнота и объективность информации достигается выбором метода проверки, отвечающего технологическим особенностям производства, распространения рекламы, специфике деятельности рекламодателей.

В исследовании определено, что использование выборочных методов проверки, основанных на случайном, систематическом, комбинированном отборе, при различной периодичности рекламирования, многообразии видов рекламы затрудняют или совсем не позволяют с наибольшей точностью выбрать для аудита необходимые информационные источники, в которых отражены расходы на рекламу.

Учитывая вышеуказанные аргументы, в диссертации разработан метод проверки, суть которого состоит во взаимосвязи разделов аудита. В ходе аудита из каждого проверяемого раздела учета, налогообложения, внутреннего контроля специапьно выделяются финансово-хозяйственные операции по расходам на рекламу и формируются в определенную совокупность, которая является средой аудита.

Среду аудита расходов на рекламу следует характеризовать, как совокупность финансово-хозяйственных операций, рассредоточенных в системе бухгалтерского учета рекламодателя, отражающих формирование рекламных расходов, их включение в себестоимость продаж, а также мероприятия и процедуры их внутреннего контроля. Предлагаемый метод дает возможность исследования нерепрезентативной части бухгалтерской информации, позволяющей повысить качество аудита расходов на рекламу.

Объективность аудиторской информации достигается также определением необходимых направлений и этапов аудита расходов на рекламу. Для обеспечения соответствия организации аудита изменениям законодательства Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения в работе обосновано объединение в одном из направлений аудита трех взаимозависимых аспектов проверки: бухгалтерского учета расходов на рекламу, их отражения в отчете о прибылях и убытках, налога на рекламу. В другое направление аудита автором рекомендовано объединить проверку достоверности расходов на рекламу для налогообложения прибыли и исчисления НДС.

В рамках решения данной группы проблем, названные выше направления детализированы на этапы, отраженные в рабочем документе аудитора (РДА).

Проведение аудита по предлагаемым этапам, по сравнению с действующей организацией аудита расходов на рекламу, обеспечивает полноту и объективность информации для подтверждения достоверности бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения расходов на рекламу.

В исследовании определено значение результатов аудита не только для корректировки бухгалтерского учета и отчетности рекламодателя, но и для различных уровней его руководства. Учитывая это, на основе результатов аудита для руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера), менеджера отдела продаж (рекламы) предложены управленческие решения, которые обеспечивают своевременность и точность постановки стратегических задач, оперативность реагирования на процессы изначального формирования расходов на рекламу, успешное решение рекламодателем первоочередной задачи ускорения сбыта продукции, товаров (работ, услуг) и получения максимальной прибыли.

Таким образом, в ходе диссертационного исследования раскрыта экономическая природа расходов на рекламу, определены и выявлены технологические особенности производства, распространения рекламы, специфика деятельности рекламодателей, обоснованы и разработаны: классификация, номенклатура, документирование, критерии, центры возникновения рекламных затрат, а также выработаны рекомендации по организации аудита расходов на рекламу, предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений рекламодателя.

Успешное внедрение в практику разработанных автором научно-методических положений по организации учета и аудита расходов на рекламу расширяет объем объективной и аналитической информации, крайне необходимой для управления

20

сбытом продукции, обоснованного увеличения расходов на рекламу и одновременного снижения продажной цены, что на современном этапе хозяйствования делает рекламодателя жизнестойким и конкурентоспособным.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Развитие отраслевого аудита в РФ//Материалы 16-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления - 2001». - М.: ГУУ, 2001,0,1 п.л.

2. Использование результатов работы внутреннего аудита во внешнем аудите//Вестник ГУУ, 2000, №1,0,1 п.л.

3. Направления совершенствования организации бухгалтерского учета расходов на рекламу собственной продукции//Материалы международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2002» — М.: ГУУ, 2002, 0,05 п.л.

4. Расходы на рекламу собственной продукции и другие расходы рекламодателя//Бухучет в торговле, 2002, №12,1,0 п.л.

5. Расходы на рекламу: учет и налогообложение//Главбух, 2002, №9,1,0 п.л.

6. Учет и налогообложение расходов на наружную рекламу в торговых организациях//Бухучет в торговле, 2003, №4,1,0 п.л.

7. Учет командировочных расходов//Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, 2003, №5(175), 0,3 п.л.

8. Отличия учета нематериальных активов, созданных телекомпанией//Аудит и налогообложение, 1998, №8(35), 0,3 п.л.

9. Порядок применения штрафных санкций за налоговые нарушения//Ваш налоговый адвокат, 2002, №4(22), 0,05 п.л.

10. Реклама собственной продукции. Влияние технологических особенностей производства и распространения рекламы на классификацию и номенклатуру расходов на рекламу собственной продукции, товаров, работ, услуг//Бухучет в торговле, 2003, № 9,10,1,4 п.л.

Подп. в печ. 16.09.2003. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 70 зкз. Заказ № 933

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

I Aoo^ » 1 4 0 0 3

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чеботарева, Зоя Валентиновна

Введение.

ГЛАВА I. Содержание, сущность расходов на рекламу и требования к организации их учета и аудита.

1.1 .Понятие и нормативно-законодательное регулирование расходов на рекламу.

1.2.Технологические особенности производства и распространения различных видов рекламы.

1.3.Теоретические основы организации учета и аудита расходов на рекламу.

ГЛАВА II Организация учета и аудита расходов на рекламу в производственной сфере и торговле.

2.1 .Специфика деятельности рекламодателей и ее влияние на организацию учета и аудита расходов на рекламу.

2.2,Организация учета расходов на рекламу в производственной сфере и торговле.

2.3.Организационно-методические аспекты аудита расходов на рекламу.

ГЛАВА III Совершенствование организации учета и аудита расходов на рекламу.

3.1.Предложения по совершенствованию организации учета расходов на рекламу.

3.2.Методические рекомендации по организации аудита расходов на рекламу.

3.3.Использование результатов аудита для обоснования управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и аудита расходов на рекламу"

Актуальность темы исследования. Рыночные преобразования российской экономики характеризуется развитием, взаимодействием, конкуренцией товаропроизводителей и возникновением заинтересованных групп пользователей экономической информации. В условиях возрастающей конкуренции и стремления предприятий к получению максимальной прибыли увеличивается объем информации рекламного содержания.

По оценке Экспертного Совета российской ассоциации рекламных агентств Россия вошла в десятку крупнейших европейских стран по объему рекламных рынков.

Реклама играет первостепенную и в значительной степени новую роль в сбытовой сфере, особенно в сбыте потребительских товаров. Рост расходов на рекламу у рекламодателей за период с 2001 г. по 2002 г. составил в среднем 50 % за счет расширения рекламного пространства, возникновения новых видов рекламы (почтовой рассылки, проведения презентационных мероприятий, рекламы в кинотеатрах, в сети Интернет, по телефону, телевидению и т.д.), отмены нормирования многих видов расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли.

Изменение законодательства в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения в Российской Федерации; увеличение масштабов рекламы; использование новейших средств и способов ее распространения до потребителя; специфика деятельности рекламодателей; сложности перехода бухгалтерского учета и отчетности в РФ на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); недоработки теоретической и практической основы учета и аудита расходов на рекламу определяют актуальность данного диссертационного исследования.

Вопросы организации учета и аудита рекламных расходов в той или иной мере освещаются практически в каждом учебнике, пособиях и научных публикациях таких видных ученых, как Безруких П.С., Бакаева А.С,

Данилевского Ю.А., Кирьяновой З.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Нитецкого В.В., Новодворского В.Д., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Рогуленко Т.М., Соколова Я.В., Шеремета А.Д. и других. Ими внесен существенный вклад в разработку общих вопросов учета и аудита коммерческих (сбытовых) расходов, в т.ч. расходов на рекламу.

Зарубежные экономисты, такие как: Т. Скоун, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббек Ф.Л, Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейлли и М.Б. Хирш, А Ж. Ришар относят рекламные (а также маркетинговые) расходы к первому и главному фактору, влияющему на ценообразование продукции, рассматривают полную себестоимость реализованной продукции в соотношении и соответствии входящих в нее компонентов.

Однако в работах российских и зарубежных ученых не полностью освещены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием отечественных и международных стандартов финансовой отчетности, правил (стандартов) аудита, применением результатов аудита рекламодателями в обосновании соответствующих управленческих решений.

В научных трудах не в достаточной мере отражены вопросы организации учета и аудита расходов на рекламу, связанные с классификацией, номенклатурой, документированием расходов на рекламу, оценкой существенности, информационными источниками аудита расходов на рекламу у рекламодателей различных сфер деятельности, влиянием технологических особенностей производства и распространения рекламы.

Недостаточность теоретической и методологической разработанности проблем бухгалтерского учета и аудита расходов на рекламу с отражением технологических особенностей производства, распространения рекламы и специфики деятельности рекламодателей в период реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации обусловили необходимость проведения исследования, что определяет его цель, предмет, объект и содержание.

Целью является разработка научно-методических положений по организации учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров (работ, услуг) рекламодателей на основе обобщения российского и зарубежного опыта с отражением технологических особенностей производства, распространения рекламы, специфики деятельности рекламодателей в сфере производства и торговли.

Поставленная в работе цель обусловила необходимость решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую природу расходов на рекламу у рекламодателя;

- выявить технологические особенности производства, распространения различных видов рекламы, специфику деятельности рекламодателей производственной сферы и торговли, влияющие на формирование расходов на рекламу;

- обосновать и разработать классификацию, номенклатуру, центры возникновения рекламных затрат, порядок распределения расходов на рекламу, соответствующие отечественным и международным стандартам учета и отчетности, технологическим особенностям производства, распространения рекламы, специфике деятельности рекламодателей, обеспечивающие получение аналитической бухгалтерской информации;

- определить особенности организации аудита расходов на рекламу в современных условиях хозяйствования рекламодателей и выработать методические рекомендации по организации аудита расходов на рекламу с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ;

- разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений рекламодателей.

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбрана совокупность актуальных научно-методических и организационных вопросов учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров (работ, услуг).

Объектом исследования является организация учета и аудита расходов на рекламу у рекламодателей сферы производства - ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика», ООО «Фенланд Таннс», ОАО «Проектная контора», ООО «Трансспутник», ООО «Брейнпауэр», ООО «Октябрьское поле» и торговли - ЗАО «Тера», ООО «Елена плюс».

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгалтерского учета и аудита расходов на рекламу, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по этому вопросу, материалы научных конференций и исследований кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления, периодические экономические издания.

При доказательстве теоретических положений, разработке и решении поставленных задач применялись такие методы познания, как наблюдение, сбор и критический анализ информации, логическая оценка явлений, сопоставление и сравнение теоретических основ с их практическим внедрением, обобщение и системный подход.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании научных основ и методики организации учета и аудита расходов на рекламу собственной продукции, товаров, работ, услуг как части себестоимости продаж.

Элементы новизны содержат следующие результаты исследования:

- раскрыта экономическая природа расходов на рекламу у рекламодателя, уточнены и конкретизированы такие понятия, как расходы на рекламу, полная себестоимость рекламируемой реализованной продукции, себестоимость продаж;

- выявлены технологические особенности производства, распространения различных видов рекламы, специфика деятельности рекламодателей, позволяющие выделить наиболее приоритетные области организации учета и аудита расходов на рекламу;

- на основе обобщения российского и зарубежного опыта с учетом особенностей производства и распространения рекламы, специфики деятельности рекламодателей, отечественных и международных стандартов учета и отчетности, уточнена и расширена классификация расходов на рекламу; разработана и документально обоснована их номенклатура; определен перечень нормируемых расходов для налогообложения прибыли, обоснованы критерии расходов на рекламу; разработаны центры возникновения рекламных затрат, обоснован порядок их распределения и включения в полную себестоимость отгруженной и реализованной продукции, видами продукции и деятельности;

- определены особенности организации аудита расходов на рекламу в современных условиях хозяйствования экономических субъектов; на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ: расширен перечень информационных источников для ознакомления с рекламодателем на предварительном этапе аудита; обоснован и разработан подход к оценке существенности искажений информации по качественным и количественным факторам; предложен метод проверки, основанный на взаимосвязи различных разделов аудита; уточнены направления и этапы аудита, сгруппированные в рабочий документ аудитора, рекомендованный для сбора и анализа аудиторских доказательств;

- разработаны предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений на разных уровнях руководства рекламодателя: руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера), менеджера по продаже (рекламе).

Практическая значимость исследования заключается в разработке, апробации и освоении в современных условиях хозяйствования рекламодателей производственной сферы и торговли классификации расходов на рекламу для повышения аналитичности и своевременности включения в себестоимость продаж; документально обоснованной номенклатуры рекламных расходов для определения состава расходов на различные виды рекламы; центров возникновения затрат на рекламу для обеспечения условий их признания в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках; порядка распределения рекламных расходов между рекламируемой реализованной и отгруженной продукцией, на которую по условиям договора не перешло право собственности, для точности исчисления полной себестоимости реализованной продукции.

Применение в организации аудита расходов на рекламу перечня информационных источников, факторов оценки существенности аудита; метода проверки, рабочего документа аудитора способствует получению достаточной и объективной аудиторской информации для повышения качества аудита расходов на рекламу и обоснования управленческих решений руководителем рекламодателя, менеджером по продаже (рекламе), главным бухгалтером (бухгалтером).

Все предложения и рекомендации в диссертационной работе носят конкретный характер, используются при изучении дисциплин «Аудит», «Бухгалтерский учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Отдельные теоретические положения и практические рекомендации исследования доложены и обсуждены на научно-теоретической конференции молодых ученых и студентов в ГУУ «Реформы в России и проблемы управления - 2001», «Актуальные проблемы управления - 2002», в публикациях.

Результаты диссертационного исследования внедрены в практику организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО «Ориентир плюс» (справка от 15.04.2002 года), в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» (справка от 12.05.2003 года) и для улучшения организации аудиторских проверок - в ООО «Гарантия - Аудиторская фирма» (справка от 20.03.2003 года).

Основные положения и результаты исследования отражены в 10 публикациях общим объемом 5,3 п,л.

Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования и решаемыми в работе задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 26 таблиц, 3 схемы, библиографический список использованной литературы и 13 приложений. Работа изложена на 194 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чеботарева, Зоя Валентиновна

9 Результаты исследования выявили затруднения рекламодателей в документировании расходов на рекламу. Оно состоит в том, что для организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться законодательством в области бухгалтерского учета, а документирование же для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [6].

Правовые отношения всех сторон рекламного процесса регламентированы Гражданским кодексом Российской Федерации и другими Федеральными Законами в области регулирования рекламы.

Учитывая вышесказанное, в диссертационной работе разработано документальное обоснование расходов на рекламу в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли (таблица 18).

Заключение.

В современных условиях хозяйствования экономических субъектов при стремительном увеличении масштабов и возникновении новых видов рекламы вопросам учета и аудита расходов на рекламу в производственной сфере и торговле уделяется большое значение, поэтому настоящая диссертационная работа написана на актуальную тему.

1. В ходе изучения и оценки полноты законодательного регулирования расходов на рекламу в Российской Федерации выявлены общие требования к организации учета расходов на рекламу, без раскрытия которых в современных условиях хозяйствования экономических субъектов возникает сложность в получении объективной аналитической информации.

В настоящее время раскрыт лишь экономический смысл рекламы. Однако для определения значения, места расходов на рекламу в составе полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг требуется раскрытие сущности расходов на рекламу для целей бухгалтерского учета. На основе обобщения российского и зарубежного опыта, в соответствии с требованиями современного законодательства Российской Федерации в работе раскрывается экономическая природа расходов на рекламу.

С точки зрения бухгалтерского учета расходы на рекламу следует считать, расходами по обычным видам деятельности, операционными, внереализационными расходами, которые связаны с производством, распространением рекламы, включаются в себестоимость продаж и прочие расходы, уменьшают прибыль в момент признания доходов от реализации рекламируемой продукции, товаров (работ, услуг).

Исторически сложилось, что в бухгалтерском учете расходы на рекламу трактуются именно «расходами», а не «затратами», «издержками». В современном представлении термины «затраты», «издержки» и «расходы» на рекламу не всегда возможно однозначно толковать. Признание «затрат» и издержек в качестве «расходов» на рекламу происходит в момент продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. В связи с этим и

145 полная себестоимость рекламируемой реализованной продукции, товаров, работ, услуг представляет собой текущие затраты производства, реализации, при формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности составляют себестоимость продаж

2. Технологические особенности производства и распространения различных видов рекламы играют большую роль в организации учета и аудита расходов на рекламу. К таким особенностям в диссертации отнесены: цель рекламирования, взаимодействие четырех сторон: рекламодателя, рекламопроизводителя, рекламораспространителя, потребителя рекламы; сочетание двух основных технологических процессов: производства и распространения рекламы; обязательность процесса распространения рекламы; документирование рекламных расходов не только договорами, сертификациями, лицензиями, актами, но и медиа - планами, эфирными справками о фактическом выходе рекламы и другими; один вид рекламы может быть произведен при выполнении нескольких видов договоров: создание в процессе производства рекламных объектов имущества (основных средств, материалов), которые имеют срок полезного использования или могут быть списаны единовременно; сочетание нескольких видов рекламы в едином мероприятии; фактические рекламные расходы, отраженные в бухгалтерском учете являются объектом для исчисления налога на рекламу; комплексность расходов, возникающих в разных центрах затрат и включаемых в полную себестоимость реализованной продукции по различным правилам бухгалтерского учета; сложность выделения расходов на рекламу из состава других расходов. В связи с выделенными особенностями в работе выделены основные схемы взаимодействия сторон в процессе рекламирования, а также сформулировано понятие «вид рекламы», как сочетание формы рекламной информации, вида рекламного носителя и способа распространения среди пользователей.

На формирование расходов на рекламу наряду с технологическими особенностями влияет также специфика деятельности рекламодателей. Характер влияния специфики определяют: 1) разовая или постоянная потребность в рекламе у экономических субъектов, 2) широта и приоритетность распространения различных видов рекламы в сферах экономики, 3) организационно-управленческая структура и специфические черты бизнеса. Исходя из этого, становится очевидным, что величина, номенклатура, классификация, документирование расходов на рекламу, а также порядок их распределения находятся под влиянием специфики деятельности рекламодателей.

Специфика деятельности рекламодателей в сочетании с технологическими особенностями производства, распространения рекламы позволяют выделить проблемные участки формирования расходов на рекламу, определить соответствующий порядок их учета и аудита.

3. На основе обобщения отечественного и зарубежного опыта, с учетом технологических особенностей и специфики деятельности рекламодателей в диссертации разработаны и обоснованы предложения по классификации расходов на рекламу, номенклатуре, критериям рекламных расходов, перечню нормативных расходов для налогообложения прибыли, центрам возникновения рекламных затрат, документированию, порядку распределения расходов на рекламу между рекламируемой реализованной и отгруженной продукцией, между видами продукции, товаров, работ, услуг.

В работе отмечено, что действующая классификация расходов на рекламу на косвенные, накладные не обеспечивает полноту учета разнородных расходов на рекламу. Автором расширена классификация расходов на рекламу путем введения дополнительных классификационных признаков: по предмету деятельности рекламодателя, степени участия рекламодателя в рекламном процессе, виду рекламной информации и способу распространения рекламы, праву собственности на рекламируемую информацию, моменту перехода права собственности на реализуемую продукцию, влиянию на финансовый результат деятельности отчетного периода.

В работе обоснована также целесообразность классификации рекламных расходов по типовым классификационным признакам: видам расходов (элементам и статьям), по местам их возникновения, по центрам ответственности, по носителям расходов, в зависимости от объема продаж, по способу включения в полную себестоимость, по отношению к

147 технологическому процессу, по месту в процессе деятельности, по времени осуществления, по отношению к налогообложению, по полезности в процессе сбыта, по оперативности учета.

Для обоснования состава расходов, требующих подтверждения рекламного характера, в работе сформулированы следующие факторы: форма рекламной информации; средство распространения (передачи) рекламы; технология производства рекламы; вид рекламы; организация управления рекламой; виды рекламируемой собственной продукции, товаров, работ, услуг; отрасль рекламодателя; степень участия в рекламном процессе; система налогообложения.

На основе факторов обоснования состава расходов в диссертации разработана номенклатура расходов на различные виды рекламы, в которой нашли отражение как наиболее распространенные, так и специфические виды рекламных расходов. Предлагаемая автором номенклатура расходов на рекламу предусматривает любую степень участия рекламодателя в рекламном процессе. В связи с этим в разработанной номенклатуре детализированы расходы, связанные с услугами сторонних организаций рекламного характера: производителей, распространителей рекламы, рекламных агентств, а также прочие расходы. Номенклатура расходов, предлагаемая автором, учитывает режим налогообложения при переходе рекламодателей на упрощенную систему налогообложения или на уплату единый налог на вмененный доход. На основе номенклатуры в диссертационной работе разработан перечень нормируемых расходов на рекламу для целей налогообложения, позволяющий расшифровать «иные виды рекламы», указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, уточнить налогооблагаемую прибыль.

В исследовании акцентировано внимание на специфике торговли, где различные виды расходов, в частности, на проведение презентации, зачастую рассредоточены и «растворены» в составе общих расходов на продажу и не связаны друг с другом. В связи с этим разработаны критерии отличия расходов на проведение презентации от представительских расходов, определены отличия операций по бесплатной передаче рекламных образцов от безвозмездной передачи имущества по договору дарения, разработаны также критерии отличия расходов на рекламу внутри магазина от расходов на создание интерьера.

В интересах достижения объективности бухгалтерской информации обоснована целесообразность внедрения в учет расходов на рекламу

• международных стандартов МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО-2 «Запасы», МСФО 18 «Доход (выручка)» и отечественных - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и других. Посредством внедрения МСФО и ПБУ обеспечивается связь расходов на рекламу с существованием всей организации, какую бы деятельность она ни вела и какие бы доходы ни получала; признание в балансе расходов на рекламу до тех пор, пока не будут

• признаны доходы, связанные с ними; соответствие момента отражения рекламных расходов в отчете о прибылях и убытках с моментом признания дохода от реализации рекламируемой продукции (переходом права собственности на реализованную продукцию от продавца- рекламодателя к покупателю). Это послужило предпосылкой для разработки в диссертации следующих центров возникновения рекламных затрат: 1).учет затрат по производству (приобретению) рекламного носителя; 2).учет затрат по разработке, созданию и нанесению на рекламный носитель слогана (рекламного обращения) 3).учет действующих в отчетном периоде расходов на рекламу и налога на рекламу.

Обосновано, что по сравнению с действующим, предлагаемый в работе порядок учета в центрах возникновения рекламных затрат наиболее точно обеспечивает признание «затрат» в качестве «расходов» на рекламу, уменьшающих финансовый результат. В рамках решения данной проблемы автором определены виды рекламных носителей и обоснованы методы их включения в состав расходов на рекламу

Основываясь на разработанных центрах рекламных затрат в работе систематизированы бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета с применением Плана счетов от 31.10.200 года. При этом отмечено значение

• бухгалтерских записей, увязывающих финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Среди

149 них выделены записи по отражению постоянных разниц, постоянного налогового обязательства, их корректировке в случае пересчета норматива рекламных расходов с увеличением величины дохода в следующих отчетных периодах.

В целях получения аналитической информации в разрезе видов продукции, товаров, работ, услуг на основе обобщения отечественного и международного опыта обоснована целесообразность распределения расходов на рекламу между рекламируемой реализованной и отгруженной продукцией, на которую не перешло право собственности от продавца-рекламодателя к покупателю по договору, а также между видами реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг пропорционально объему реализации без НДС.

4. В условиях введения новых законодательных актов в области бухгалтерского учета, налогообложения, на каждом этапе развития аудита требуется выявление особенностей, определяющих его специфику в современных условиях хозяйствования рекламодателей.

На основе обобщения отечественного и международного опыта аудита, федеральных аудиторских правил (стандартов) в работе определено, что аудит расходов на рекламу является действенным способом защиты интересов внутренних и внешний пользователей экономической информации. Особенности аудита расходов на рекламу заключаются в его обязательности, распространении на область бухгалтерского учета, налогообложение прибыли, исчисление налога на рекламу, НДС, использование результатов аудита в обосновании управленческих решений рекламодателя.

Основное внимание в диссертации уделено исследованию следующих организационно-методических аспектов аудита: процессу предварительного ознакомления, подходу к существенности искажений информации, методу проверки, направлениям и этапам, документированию аудита расходов на рекламу.

Ограниченность и обобщенность информации о рекламных расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых декларациях,

150 представляемых аудитору для предварительного ознакомления, вызывают трудности планирования и снижает качество аудита расходов на рекламу. Для решения данной проблемы в настоящей диссертации разработан перечень информационных источников для проведения предварительного ознакомления с рекламодателем.

Разработанный в диссертации перечень информационных источников значительно расширяет объем информации по расходам на рекламу, выявляет критические области аудита, позволяет акцентировать внимание аудитора на основных направлениях и этапах аудита, обосновать смету и стоимость договора на проведение аудита.

В работе обосновано, что оценка существенности искажений расходов на рекламу является необходимым и самостоятельным элементом аудита. От существенности в дальнейшем зависят другие организационно-методические аспекты аудита. В теории и практике отсутствует единый критерий, позволяющий однозначно оценивать степень существенности искажений расходов на рекламу.

В целях уточнения организации аудита, учитывая требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности по определению цели и принципов аудита, допускается высказывание мнения не об абсолютной, а лишь об относительной степени достоверности расходов на рекламу. Автором отмечено, что данный подход основывается на субъективности мнения аудитора и поэтому требует экономического обоснования.

Обоснована нецелесообразность планирования существенности для отдельно взятого подраздела. Поэтому в работе рекомендовано оценивать существенность по количественным и качественным факторам, основанным на типичных ошибках или нарушениях в бухгалтерском учете и налогообложении, их последствиях (ущербе, штрафах, пени).

Полнота и объективность информации достигается выбором метода проверки, отвечающего технологическим особенностям производства, распространения рекламы, специфике деятельности рекламодателей.

В связи с этим в исследовании обоснована нецелесообразность использования выборочных методов проверки, основанных на случайном, систематическом, комбинированном отборе проверяемой совокупности, так как различная периодичность, многообразие форм рекламных обращений затрудняют или совсем не позволяют с наибольшей точностью выбрать для аудита необходимые информационные источники, в которых отражены расходы на рекламу. Учитывая вышеуказанные аргументы, в диссертации разработан метод проверки, суть которого состоит во взаимосвязи всех разделов аудита. При осуществлении аудита у рекламодателя из каждого проверяемого раздела учета, налогообложения, внутреннего контроля специально выделяются финансово-хозяйственные операции по расходам на рекламу и формируются в определенную совокупность, названную средой аудита. Среда аудита расходов на рекламу - это совокупность финансово-хозяйственных операций, рассредоточенных в системе бухгалтерского учета рекламодателя и отражающих возникновение рекламных расходов, их включение в себестоимость продаж, а также мероприятия и процедуры их внутреннего контроля. В работе сформирована среда аудита расходов на рекламу. Предлагаемый метод дает возможность исследования нерепрезентативной части информации, позволяющей повысить качество аудита расходов на рекламу.

Обосновано, что объективность аудиторской информации достигается также определением необходимых направлений и этапов аудита расходов на рекламу. Для обеспечения соответствия организации аудита изменениям законодательства Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения в работе обосновано объединение в одном из направлений аудита трех взаимозависимых аспектов проверки: бухгалтерского учета расходов на рекламу, их отражения в отчете о прибылях и убытках, налога на рекламу. В другое направление аудита в исследовании рекомендовано объединить проверку достоверности расходов на рекламу для налогообложения прибыли и исчисления НДС. В рамках решения данной группы проблем в диссертационной работе направления аудита детализированы на этапы, отраженные в рабочем документе аудитора,

152 названного в исследовании в соответствии с шифром смета бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу субсчета «Расходы на рекл аму» - «РДА-44».

При осуществлении аудита по предлагаемым этапам, по сравнению с действующей организацией аудита расходов на рекламу, появляется возможность получения полной и объективной информации для выражения мнения о достоверности бухгалтерского учета, отчетности и системы налогообложения расходов на рекламу.

5. В диссертационном исследовании отмечено значение результатов аудита не только для корректировки бухгалтерского учета и отчетности рекламодателя, но и для нужд различных уровней управления. Учитывая это, на основе результатов аудита разработаны управленческие решения по осуществлению контроля за расходами на рекламу на различных уровнях руководства рекламодателя: руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера), менеджера отдела продаж (рекламы). Широкое использование результатов аудита способствует своевременности и точности постановки стратегических задач и оперативности реагирования на процессы изначального формирования расходов на рекламу, способствует успешному решению рекламодателем первоочередной задачи ускорения сбыта продукции, товаров, работ, услуг и получения максимальной прибыли.

Успешное внедрение в практику разработанных в диссертации научно-методических положений по организации учета и аудита расходов на рекламу позволяет организовать учет стоимости рекламной акции (мероприятия), расширяет объем объективной и аналитической информации, крайне необходимой для управления сбытом продукции, обоснованного увеличения расходов на рекламу и одновременного снижения продажной цены, что на современном этапе хозяйствования делает рекламодателя жизнестойким и конкурентоспособным.