Методика бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методика бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли"

На правах рукописи

ДЕРЖАВИНА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА

МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

Специальность: 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003060729

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Института экономики и менеджмента Сочинского государственного университета туризма и курортного дела

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Кисилевич Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Адамов Насрулла Абдурахманович

кандидат экономических наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна

Ведущая организация - Финансовая академия при Правительстве

Российской Федерации

Защита состоится «<&» 2007 г Л* часов в ауд на

заседании диссертационного совета К 212 040 03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу 119992, г Москва, ул Олеко Дундича, д 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института

Автореферат разослан ег

2007 г

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рост производства и увеличение объемов инвестиций в строительной отрасли Российской Федерации в последние годы с одной стороны, обусловили положительные сдвиги в социально-экономической ситуации, с другой - привели к ряду негативных явлений В числе наиболее значимых отрицательных последствий на одном из первых мест находится рост числа конфликтных ситуаций в отношениях субъектов строительной деятельности, и как следствие - большое количество судебных споров с их участием Кроме того, значительное усложнение имущественных отношений субъектов строительства послужило причиной появления новых и усовершенствования известных способов хищений путем присвоения или растраты

Криминогенная ситуация, складывающаяся в сфере имущественных отношений, характеризуется нарастанием и углублением негативных явлений За 2006 г подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел выявлено 226,1 тыс преступлений экономической направленности, по сравнению с январем-мартом 2006 г за январь-март 2007 г на 1,1% возросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами, всего выявлено 150,3 тыс преступлений указанной категории Удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 16,4% 1

Данный вид хищения в большинстве случаев является особо квалифицированным видом преступления, так как организаторами и исполнителями преступления чаще всего оказываются люди с высшим или специальным образованием, опытные работники, имеющие большой стаж Именно поэтому, хищения, совершаемые путем присвоения или растраты, в массе других раскрываемых хищений имеют наименьший процент раскрываемости

1 Официальный интернет-сайт МВД РФ - http //www mvdmform ni/ Статистика преступлений

В своем ежегодном послании к Федеральному Собранию РФ в 2005 году, которое и в настоящее время не утратило актуальность, Президент России В В Путин подчеркнул, что « правоохранительные органы должны направлять свои усилия на защиту прав граждан, жесткую борьбу с рэкетом, административным произволом и коррупцией, на охрану прав собственника и производителей » 1

Важным условием соблюдения принципа законности на предварительном следствии и судебном разбирательстве и повышения качества выносимых судом решений по экономическим делам является привлечение сведущих специалистов в области экономики В процессе сбора доказательств по экономическим делам в правоохранительной деятельности часто используется судебно-бухгалтерская экспертиза, которая исследует производственную, финансово-хозяйственную деятельность и другие явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по бухгалтерской экспертизе во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических конфликтов в строительстве как в рамках уголовных, административных, так и в сфере гражданских, арбитражных дел Необходимым условием обеспечения высокого качества бухгалтерской экспертизы является разработка научно обоснованных отраслевых методик, применение которых могло бы повысить качество бухгалтерской экспертной деятельности в конкретных отраслях экономики

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени в недостаточной степени разработана научно-практическая база по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, не определены общие методические подходы к проведению бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли,

1 Путин В В Ежегодное послание к Федеральному Собранию Российской Федерации, М 2005 г стр 3

что и обусловило выбор темы, цель и задачи диссертационной работы, методы и объект исследования

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении теоретических положений и разработке методических рекомендаций по дальнейшему развитию судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие научные и практические задачи

• исследовать современные представления о сущности бухгалтерской экспертизы, ее видах и классификации, месте в системе экспертиз,

• раскрыть содержание понятия судебно-бухгалтерской экспертизы в системе бухгалтерских исследований и выявить специфику организации негосударственной судебно-бухгалтерской экспертной деятельности,

• выявить влияние организации строительного производства на содержание и процедуру судебно-бухгалтерской экспертизы;

• сформулировать методические принципы и критерии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли,

• определить зоны, границы ответственности работников организаций строительной отрасли в части их должностных полномочий,

• обосновать факторы уменьшения риска искажения выводов судебно-бухгалтерской экспертизы в строительных организациях

Область исследования. Исследование соответствует п 2 2 «Базовые принципы проведения бухгалтерской экспертизы» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ

Предмет исследования — теоретические, методические и практические положения проведения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли

Объект исследования включает процесс бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса негосударственными судебными экспертами- бухгалтерами

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования является диалектический метод познания, главная особенность которого - системный и комплексный подход к изучаемым явлениям В процессе исследования применялись также другие методы научного исследования наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики бухгалтерской экспертизы, особенностей судебно-бухгалтерской экспертизы Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерских исследований финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров

В своей работе автор опирался на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгалтерских экспертиз в целом и финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли в частности, среди которых работы Н А Адамова, Т А Арзуманян, О Я Баева, А Белова, Н К Болдовой, С М Бычкова, А Н Васильева, А И Винберга, А Н Гаджиева, С П Голубятникова, С А Голунского, Г Р Гольста, А Густова, Л Я Драпкина, Е С Дубоносова, Б Д Завидова, В П Кашепова, Ж А Кеворковой, Т И Кисилевич, А Н Колесниченко, Э Д. Курановой, Н А Лытневой, М В Мельник, Г Н Мудьюгина, В А Образцова, Н И Панова, В И Подольского, В И Рохлина, А А Савина, Я В Соколова, Н М Сологуба, П Н Тарасова-Радионова, В Г Танасевича, В А Тимченко, Чаадаева С Г. и других, а также зарубежных ученых, таких как А Арене, Дж Лоббек, Дж К Робертсон, Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш

Работа базируется на основных законодательных актах Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств по вопросам проведения экспертизы, производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, нормативных документах по бухгалтерскому учету В диссертации использованы материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский учет», «Судебная бухгалтерия», практической деятельности в строительных организациях в качестве главного бухгалтера, эксперта по бухгалтерскому учету в Федеральной службе налоговой полиции РФ, специалиста-ревизора в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям (г Сочи) ГУВД Краснодарского края, негосударственного судебного эксперта-бухгалтера в ООО Центр научно-технической информации «ИНСОФ»

Научная новизна исследования заключается в выявлении современных тенденций развития судебно-бухгалтерской экспертизы и определении принципов, современных тенденций и основных методов судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту

• выявлены современные тенденции становления и развития бухгалтерских экспертиз в Российской Федерации, обоснованы и раскрыты особенности понимания их сущности и классификации,

• обоснованы и раскрыты организационно-правовые особенности и недостатки правового регулирования судебно-бухгалтерской негосударственной экспертной деятельности в РФ,

• разработана и апробирована методика судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы, учитывающая особенности ведения бухгалтерского учета в строительных организациях,

• систематизирован регламент ответственных лиц организаций строительной отрасли в рамках их должностных полномочий по выполнению хозяйственных операций, что будет способствовать повышению качества и сокращению сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Их применение будет способствовать повышению эффективности проведения негосударственными судебными бухгалтерами-экспертами судебно-бухгалтерских экспертиз в строительной отрасли Результаты исследования могут использоваться в системе повышения квалификации государственных судебных экспертов-бухгалтеров

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Ряд

рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертации, принят к практическому использованию К ним относятся методические рекомендации по организации бухгалтерской экспертизы в частности методика судебно-бухгалтерской экспертизы организаций строительного комплекса - в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям г Сочи (Оперативно-розыскная часть по линии борьбы с налоговыми преступлениями) при ГУВД Краснодарского края (справка от 21 03 2007г), Экспертно-криминалистическом центре ГУВД Краснодарского края город Краснодар (справка от 20 03 2007г.), технология и внутрифирменные стандарты судебно-бухгалтерской экспертизы- в ООО «Центр научно-технической информации «ИНСОФ» (справка от 15 03 2007г), результаты исследования в целом - в СГУТиКД при преподавании курса «Судебная бухгалтерия» (справка от 21 03 2007г)

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 5 печатных работах общим объемом 1,4 п л , в том числе 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы Материал диссертации изложен на 173 страницах, содержит 5 рисунков, 7 таблиц и 5 приложений

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе «Организационно-правовые основы бухгалтерской экспертизы» анализируются сущность и предназначение бухгалтерской экспертизы, ее место в системе экономического контроля Выявлена специфика организации строительного производства, роль бухгалтерских экспертиз в повышении его эффективности, проанализированы недостатки нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы

Во второй главе «Бухгалтерская экспертиза в системе судебно-экспертных работ» исследованы основные принципы, методы и этапы проведения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы, возможности использования данных судебно-бухгалтерских экспертиз при подготовке судебных заключений

В третьей главе «Основные этапы и приемы бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций» предложен порядок производства и оформления результатов негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Выделены зоны и границы ответственности работников строительных организаций Выявлены факторы, уменьшающие

риск искаженна выводов суде он о-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса

В заключения сформулированы основные выводы и предложения по теме диссергации.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 2.1. Сущность бухгалтерской экспертизы

В современной экономической литературе термин «бухгалтерская экспертиза» большинство ученых связывают только с судебно-бухгалтерской экспертной деятельностью. Автор в своей работе пришел к выводу, что бухгалтерской экспертизой является любое исследование данных бухгалтерского учета, в том числе аудит, ревизия, тематическая проверка, судебно-бухгалтерская экспертиза (рис. 1).

Сущность бухгалтерской экспертизы раскрыта путем указания на се признаки, отражающие природу специальных познаний эксперта и отличающие этот вид экспертизы от других. Такими признаками являются предмет, субъект, объекты, методика экспертного исследования.

Рис.1. Классификация бухгалтерских исследований.

Определены общие и частные признаки различных видов бухгалтерских экспертиз, позволившие объединить все исследования в области бухгалтерского учета в один общий вид - бухгалтерские экспертизы.

На законодательном уровне понятие бухгалтерской экспертизы не урегулировано В соответствии с потребностями различных общественных институтов, с учетом экспертной практики термин «бухгалтерская экспертиза» следует понимать шире, чем исследование только данных бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерская экспертиза представляет собой исследование сведущим лицом документов, отражающих операции хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, с целью установления фактических обстоятельств хозяйственной деятельности и решения поставленных перед бухгалтером- экспертом задач

2.2. Организационно-правовые особенности производства судебно-бухгалтерской негосударственной экспертной деятельности и основные недостатки ее нормативно-правового регулирования

Правовая основа, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве приведены в Федеральном законе от 31 мая 2001 г № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»1 В этом законе судебная экспертиза определена как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу

Закон № 73-ФЗ определяет правовую основу, принципы организации и основные направления только государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, арбитражном, административном и уголовном судопроизводстве

1 "Собрание законодательства РФ", 04 Об 2001, N 23, ст 2291

Негосударственная судебно-бухгалтерская экспертная деятельность основывается только на общих принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в соответствии с концепцией процессуального права в России, закрепленных в Конституции, Уголовном Кодексе, Уголовно-процессуальном Кодексе, Гражданско-процессуальном Кодексе, Арбитражно-процессуальном Кодексе Российской Федерации

Любой судебный эксперт, как государственный, так и негосударственный, несет уголовную ответственность за дачу заведомо ложного заключения (ст 307 УК РФ)

В приложении № 1 к Приказу Министерства юстиции Российской Федерации от 14 мая 2003 г № 114 дано определение бухгалтерской экспертизы, «исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных» Однако данный документ, как и иные известные методические рекомендации по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз, носит ведомственный характер

Других более конкретных положений, регулирующих негосударственную судебно-бухгалтерскую экспертную деятельность, в законодательстве РФ не закреплено

Следует подчеркнуть, что действие Федерального закона № 128-ФЗ от 08 08 2001г «О лицензировании отдельных видов деятельности»1 не распространяется на бухгалтерскую экспертизу В письме Министерства финансов РФ от 27 08 2004г № 07-05-14/193 указывается, что «по законодательству Российской Федерации наличие лицензии у организации для осуществления бухгалтерских экспертиз не требуется»

Таким образом, негосударственный эксперт- бухгалтер, не имея лицензии на проведение аудита, может привлекаться к производству судебно-бухгалтерских экспертиз

В состав услуг, оказываемых аудиторами, судебно-бухгалтерская экспертиза российским законодателем не включена. Стандартов, методик и

1 "Собрание законодательства РФ", 13 08 2001, N 33 (часть I), ст 3430

принципов производства негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы не разработано Вместе с тем доступ иных лиц к методикам, разработанным государственными экспертными учреждениями, ограничен

В отличие от государственного судебного эксперта-бухгалтера негосударственный эксперт не всегда ориентируется в процессуально-правовых вопросах судебной экспертизы, задачах и значении результатов судебно-экспертной деятельности

В ходе исследования практики производства негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы, осуществляемой аудиторами и другими специалистами Краснодарского края, нами установлен ряд типичных ошибок, допускаемых при производстве и оформлении судебно-бухгалтерской экспертизы Они связаны, главным образом, с отсутствием нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгалтерской экспертной деятельности, единого подхода к методике производства и оформлению результатов судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы

Допускаемые ошибки снижают конкурентоспособность негосударственных экспертов-бухгалтеров, а именно аудиторов, в части производства судебно-бухгалтерских экспертиз Из-за отсутствия разработанных методик, правил, стандартов производства судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы при высоком уровне подготовки в области бухгалтерского учета и аудита аудиторы редко способны составить судебно-бухгалтерское экспертное заключение, удовлетворяющее всем информационным запросам судебного процесса

В этой связи правоохранительные органы с недоверием относятся к негосударственным судебно-бухгалтерским экспертным заключениям, предпочитая направлять материалы на исследование в государственные экспертные учреждения В результате экспертные учреждения перегружены и не могут обеспечить своевременное и полное удовлетворение всех потребностей в судебно-бухгалтерской экспертизе Стороны, участвующие в

арбитражном, уголовном и гражданском процессах, упускают возможность должным образом защитить свои законные интересы.

2.3. Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

В процессе изучения деятельности государственных, и негосударственных экспертных организаций Краснодарского края выявлено, что для сокращения »ремсни экспертизы и повышения ее качества целесообразно разбатывать отраслевые методики производства судеб но-бухгалтерс кой экспертизы, представляющие собой программы конкретных действий эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

При разработке отраслевой методики судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо учитывать ее элементы, представленные на рис,2.

Рис. 2. Элементы судебно-бухгалтерской экспертизы.

С целью удовлетворения потребностей правосудия производство судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется в три этапа (рис 3) Первый, организационный, этап включает в себя

• анализ соответствия поставленных вопросов компетенции эксперта, уточнение временного периода экспертного исследования,

• анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся в материалах дела,

• в некоторых случаях направление ходатайства о предоставлении недостающих документов

Рис 3 Этапы судебно-бухгалтерского исследования

Второй, исследовательский, этап производства судебно-бухгалтерской экспертизы включает

• определение методики исследования, перечня законодательных и нормативных актов, регулирующих анализируемые операции,

• составление расчетно-аналитических таблиц по исследуемым операциям на основе имеющихся объектов экспертизы,

• экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы,

• сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского учета и отчетности организации, выявление отклонений,

• определение причин несоответствия первичных документов, данных бухгалтерского учета и отчетности фактическим финансово-хозяйственным операциям

На третьем, заключительном, этапе формулируются выводы исследования, оформляется заключение эксперта.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы строительных подрядных и субподрядных организаций используются

- положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв Приказом Минфина России от 20 12 1994 N167),

- положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв Приказом Минфина России от 06 05 1999 N 32н,),

- положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв Приказом Минфина России от 06 05 1999 N ЗЗн),

-документы Госстроя России, регулирующие порядок учета себестоимости строительных работ

-типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв Минстроем России от 04 12.1995 N БЕ-11-260/7, в ред от 14 08 1997, с 1 января 2002 г утратили силу в связи с Письмом Госстроя России от 09 11.2001 N НМ-6128/7, однако применяются с учетом положений Письма Минфина России от 29 04.2002 N 16-00-13/03),

-методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33 2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 12 01 2004 N 6) и др ,

- нормативные документы Госкомстата России (в частности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, применяемых для оформления хозяйственных операций как общего назначения, так и отраслевых),

- нормативные документы других федеральных органов исполнительной власти

2.4. Факторы, уменьшающие риск искажения выводов судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса

Анализ существующей практики показал, что судебно-бухгалтерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли отягощена особой сложностью производственного процесса, которая находит свое отражение в бухгалтерском учете, системе документооборота, формах документов и пр Эксперту-бухгалтеру следует учитывать в ряде ситуаций технологические особенности строительства

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ситуация может быть усложнена противоречивостью исследуемых экспертом-бухгалтером документов, ограниченным количеством объектов исследования и пр

Судебно-бухгалтерскую экспертизу подрядных и субподрядных строительных организаций целесообразно начинать с изучения их лицензий и производственной структуры

Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения

Исследование деятельности строительных организаций города Сочи позволило выявить наиболее распространенные виды выполняемых на территории города строительных работ- земляные работы и устройство фундаментов (земляной цикл), каменные работы, бетонные и железобетонные работы, изготовление и применение конструкций и изделий из дерева, пластиковых, металлопластиковых и металлических материалов, устройство крыши, кровли, гидроизоляции, полов, штукатурные, лепные, облицовочные, малярные, обойные и стекольные работы, монтаж внутреннего санитарно-технического оборудования, устройство отопления, газификации и электроснабжения, работы по благоустройству территорий

Анализ практики производства судебно-бухгалтерских экспертиз государственными и негосударственными экспертами, потребностей различных общественных институтов позволил разработать примерную форму экспертного заключения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли и рекомендовать необходимые расчетно-аналитические исследовательские таблицы

В целях оценки достоверности данных бухгалтерского учета, их соответствия фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности строительной организации и целесообразности осуществленных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций эксперту следует учитывать общий срок службы зданий и сооружений, их капитальность, которые определяются долговечностью основных несущих конструкций — фундаментов, стен, перекрытий Например по капитальности жилые здания подразделяют на шесть групп со средними сроками службы от 15 до 150 лет, общественные здания — на девять групп со средними сроками службы от 10 до 175 лет1 В технически исправном состоянии здания поддерживаются периодическим проведением текущих и капитальных ремонтов, целесообразность которых также часто является предметом судебного разбирательства

Текущий ремонт здания бывает плановым (профилактическим) — для поддержания в технически исправном состоянии конструкций здания и обеспечения их долговечности, непредвиденным (аварийным) — осуществляемый при необходимости в процессе эксплуатации

Капитальный ремонт зданий может выполняться выборочно (с заменой или усилением отдельных элементов конструкций и инженерного оборудования) или комплексно (с полной заменой конструкций в целом по зданию)

1 Аханов В С , Ткаченко Г А , Справочник строителя, - М, Феникс, 2005

Сохранность зданий с учетом расчетного срока службы в значительной мере зависит от планового проведения текущих и капитальных ремонтов Обычно капитальный ремонт совмещают с реконструкцией здания

Стоимость строительства зависит от климатических условий Территория России подразделяется на 4 климатических района Климатические районы располагаются с севера на юг примерно I до 70° северной широты, II до 60° , III до 45°, IV ниже 45° Краснодарский край находится в 3-ем и 4-ом районах

В зимний период производство строительных работ требует дополнительных затрат тепловой и электрический энергии Строительными сметными нормами и правилами (СНиП IV-7-82) предусмотрена дифференциация норм дополнительных зимних затрат по температурным зонам в зависимости от температурных условий зимнего периода

В диссертации представлены таблицы, которые могут использоваться судебными экспертами при производстве бухгалтерских экспертиз финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций с целью установления достоверности соответствия исследуемых документов фактически свершившимся финансово-хозяйственным операциям

2.5. Зоны и границы ответственности работников организаций строительной отрасли

При исследовании круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы, необходимо учитывать особенности организационной структуры, центров ответственности, функций и полномочий работников организаций строительной отрасли

Зоны и границы ответственности работников организаций строительной отрасли представлены в табл. 1.

Таблица 1

Зоны и границы ответственности работников строительной организации

№ п/ п Зоны ответственности Виды ответственности Границы ответственности

1 2 3 4

1 Филиалы и дочерние организации Ответственность за результаты работы филиалов и дочерних организаций, уплатой налогов и сборов по территориям, где они расположены Участие в разработке бюджетов, влияние на уровень затрат и доходов

2 Строительные участки Ответственность за ход, срок и качество строительных работ, соответствие плановых и фактических показателей по различным расходам Участие в разработке бюджетов, влияние на уровень затрат в пределах, предусмотренных проектно-сметной документацией

3 Вспомогательные производства Ответственность за выполнение графика поставок продукции вспомогательных производств (раствор, железобетонные изделия, арматура, энергоресурсы), уровень фактических производственных затрат на продукцию вспомогательных производств, за реализацию продукции вспомогательных производств сторонним организациям Участие в разработке бюджета, влияние на себестоимость продукции вспомогательных производств, влияние на размер финансового результата за счет реализации продукции вспомогательных производств сторонним организациям

4 Управление механизации строительства Ответственность за обеспечение строительства транспортом, машинами и механизмами, содержание техники в исправном состоянии, соблюдение норм расхода топлива, запасных частей и других ресурсов, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов Участие в разработке бюджета, влияние на себестоимость работ, выполненных машинами и механизмами для собственного потребления, влияние на размер рибыли от оказания услуг сторонним организациям

5 Обслуживающие производства и хозяйства Ответственность за полноту оприходования выручки от реализации продукции обслуживающих производств, за затраты по содержанию и эксплуатации обслуживающих хозяйств, за своевременность и полноту оплаты услуг, оказываем обслуживающими производствами и хозяйствами Участие в разработке бюджета, влияние на затраты обслуживающих производств и хозяйств, влияние на размер прибыли от деятельности, направленной на оказание услуг иным лицам

Продолжение таблицы 1

6 Бухгалтерия Ответственность за разработку учетной политики строительной организации, составление финансовых отчетов, налоговых деклараций, сосредоточение всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, в центральной бухгалтерии и предоставление ее всем заинтересованным менеджерам, за соблюдением смет затрат на содержание бухгалтерского аппарата, за текущее обобщением и систематизацию информации и ведение бухгалтерского и налогового учета Участие в процессе разработки различных бюджетов, прогнозирование будущих и анализ прошлых затрат, привлечение на договорной основе сторонних лиц для осуществления своих функций в случае, когда это необходимо, право требовать с любого сотрудника строительной организации надлежащего документального оформления фактов хозяйственной жизни организации, право подписи, без которой недействительны и не принимаются к исполнению денежные и финансовые документы, а также финансовые и кредитные обязательства, внесение дополнений и изменений в учетную политику организации

7 Планово-экономическое управление Ответственность за налоговое планирование, соблюдение смет затрат на содержание планово-экономического управления Разработка бюджетов по различным направлениям, формулирование выводов по результатам анализа отклонений

8 Отдел труда и заработной платы Ответственность за обоснованность размера оплаты труда для различных категорий работников, соблюдение смет затрат на содержание отдела Разработка бюджета расходов на оплату труда, обоснование форм и видов оплаты труда

9 Сметно-договорный отдел Ответственность за соблюдение правильности применения строительных норм и правил, соблюдение сметы затрат на содержание отдела Участие в разработке бюджетов расходов различных структурных подразделений

В основе разработки представленных зон и границ ответственности работников строительной организации лежало изучение делегированных им прав исполнителей финансово-хозяйственных операций

Производственно-хозяйственная деятельность строительных организаций включает в себя большое количество различных хозяйственных операций Результат этой деятельности отражается в первичных и иных документах

При определении зон и границ ответственности исполнителей финансово-хозяйственных операций в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт должен опираться только на фактические обстоятельства дела, первичные и иные документы, отвечающие требованиям процессуального права РФ

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора

1 Державина Н А Место бухгалтерской экспертизы в системе экономического контроля - М Экономические науки №4, апрель 2007 - 0,25 п. л

2 Державина НА К вопросу о судебно-бухгалтерской экспертизе / Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях Материалы всероссийской научно-практической конференции -Оренбург РИК ГОУ ВТО ОГУ, 2005 - 0,4 п.л.

3 Державина Н А Оптимизация налогообложения строительных организаций / Тезисы докладов Научно-практической конференции Юга России Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы - Краснодар,2001 - 0,25 п л

4 Державина Н.А Проблемы учета реконструкции и модернизации основных средств Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края № 8, август 2005.-0,25 п л

5 Державина НА Естественная убыль- одной проблемой стало меньше Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края № 7, июль 2005 -0,25 п л

ЛР ИД № 00009 от 25 08 99 г.

Подписано в печать 25 05 2007 Формат 60*90 '/!6 Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr Уел печ л 1 Тираж! 00 экз Заказ №758

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Державина, Наталья Александровна

Введение.

Глава 1. Организационно-правовые основы бухгалтерской экспертизы.

1.1 .Сущность и предназначение бухгалтерской экспертизы.

1.2. Место бухгалтерской экспертизы в системе экономического контроля.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской экспертизы и правовое положение эксперта.

Глава 2. Бухгалтерская экспертиза в системе судебно-экспертных работ.

2.1. Основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.2. Планирование и программа судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.3. Использование результатов судебно-бухгалтерской экспертизы при подготовке судебных заключений.

Глава 3. Основные этапы и приемы судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

3.1. Особенности деятельности строительных организаций и определение ответственности исполнителей.

3.2. Бухгалтерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности подрядных и субподрядных строительных организаций.

3.3. Бухгалтерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций - заказчика.

3.4. Оформление результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли"

Актуальность темы исследования. Рост производства и увеличение объемов инвестиций в строительной отрасли Российской Федерации в последние годы с одной стороны, обусловили положительные сдвиги в социально-экономической ситуации, с другой - привели к ряду негативных явлений. В числе наиболее значимых отрицательных последствий на одном из первых мест находится рост числа конфликтных ситуаций в отношениях субъектов строительной деятельности, и как следствие - большое количество судебных споров с их участием. Кроме того, значительное усложнение имущественных отношений субъектов строительства послужило причиной появления новых и усовершенствования известных способов хищений путем присвоения или растраты.

Криминогенная ситуация, складывающаяся в сфере имущественных отношений, характеризуется нарастанием и углублением негативных явлений. За 2006 г. подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел выявлено 226,1 тыс. преступлений экономической направленности, по сравнению с январем-мартом 2006 г. за январь-март 2007 г. на 1,1% возросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами, всего выявлено 150,3 тыс. преступлений указанной категории. Удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 16,4%.'

Данный вид хищения в большинстве случаев является особо квалифицированным видом преступления, так как организаторами и исполнителями преступления чаще всего оказываются люди с высшим или специальным образованием, опытные работники, имеющие большой стаж. Именно поэтому, хищения, совершаемые путем присвоения или растраты, в массе других раскрываемых хищений имеют наименьший процент раскрываемости.

1 Официальный интернет-сайт МВД РФ - http://www.mvdiX2fom1.ru/. Статистика преступлений.

В своем ежегодном послании к Федеральному Собранию РФ в 2005 году, которое и в настоящее время не утратило актуальность, Президент России В.В. Путин подчеркнул, что «.правоохранительные органы должны направлять свои усилия на защиту прав граждан, жесткую борьбу с рэкетом, административным произволом и коррупцией, на охрану прав собственника и производителей.».1

Важным условием соблюдения принципа законности на предварительном следствии и судебном разбирательстве и повышения качества выносимых судом решений по экономическим делам является привлечение сведущих специалистов в области экономики. В процессе сбора доказательств по экономическим делам в правоохранительной деятельности часто используется судебно-бухгалтерская экспертиза, которая исследует производственную, финансово-хозяйственную деятельность и другие явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования.

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по бухгалтерской экспертизе во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических конфликтов в строительстве как в рамках уголовных, административных, так и в сфере гражданских, арбитражных дел. Необходимым условием обеспечения высокого качества бухгалтерской экспертизы является разработка научно обоснованных отраслевых методик, применение которых могло бы повысить качество бухгалтерской экспертной деятельности в конкретных отраслях экономики.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени в недостаточной степени разработана научно-практическая база по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, не определены общие методические подходы к проведению бухгалтерской Путин В.В. Ежегодное послание к Федеральному Собранию Российской Федерации, М. 2005 г. стр. 3 экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли, что и обусловило выбор темы, цель и задачи диссертационной работы, методы и объект исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении теоретических положений и разработке методических рекомендаций по дальнейшему развитию судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие научные и практические задачи:

• исследовать современные представления о сущности бухгалтерской экспертизы, ее видах и классификации, месте в системе экспертиз;

• раскрыть содержание понятия судебно-бухгалтерской экспертизы в системе бухгалтерских исследований и выявить специфику организации негосударственной судебно-бухгалтерской экспертной деятельности;

• выявить влияние организации строительного производства на содержание и процедуру судебно-бухгалтерской экспертизы;

• сформулировать методические принципы и критерии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли;

• определить зоны, границы ответственности работников организаций строительной отрасли в части их должностных полномочий;

• обосновать факторы уменьшения риска искажения выводов судебно-бухгалтерской экспертизы в строительных организациях.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.2 «Базовые принципы проведения бухгалтерской экспертизы» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения проведения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

Объект исследования включает процесс бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса негосударственными судебными экспертами- бухгалтерами.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования является диалектический метод познания, главная особенность которого - системный и комплексный подход к изучаемым явлениям. В процессе исследования применялись также другие методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики бухгалтерской экспертизы, особенностей судебно-бухгалтерской экспертизы. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерских исследований финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

В своей работе автор опирался на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгалтерских экспертиз в целом и финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли в частности, среди которых работы Н.А. Адамова, Т.А. Арзуманян, О.Я. Баева, А. Белова, Н.К. Болдовой, С.М. Бычкова, А.Н. Васильева, А.И. Винберга, А.Н. Гаджиева, С.П. Голубятникова, С.А. Голунского, Г.Р. Гольста,.А. Густова, Л.Я. Драпкина, Е.С. Дубоносова, Б.Д. Завидова, В.П. Кашепова, Ж.А. Кеворковой, Т.И. Кисилевич, А.Н. Колесниченко, Э.Д. Курановой, Н.А. Лытневой, М.В. Мельник, Г.Н. Мудьюгина, В.А. Образцова, Н.И. Панова,

В.И. Подольского, В.И. Рохлина, А.А. Савина, Я.В. Соколова, Н.М. Сологуба, П.Н. Тарасова-Радионова, В.Г. Танасевича, В.А. Тимченко, Чаадаева С.Г. и других, а также зарубежных ученых, таких как А. Арене, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М. Б. Хирш.

Работа базируется на основных законодательных актах Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств по вопросам проведения экспертизы, производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, нормативных документах по бухгалтерскому учету. В диссертации использованы материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский учет», «Судебная бухгалтерия», практической деятельности в строительных организациях в качестве главного бухгалтера, эксперта по бухгалтерскому учету в Федеральной службе налоговой полиции РФ, специалиста-ревизора в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям (г. Сочи) ГУВД Краснодарского края, негосударственного судебного эксперта-бухгалтера в ООО Центр научно-технической информации «ИНСОФ».

Научная новизна исследования заключается в выявлении современных тенденций развития судебно-бухгалтерской экспертизы и определении принципов, современных тенденций и основных методов судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

• выявлены современные тенденции становления и развития бухгалтерских экспертиз в Российской Федерации, обоснованы и раскрыты особенности понимания их сущности и классификации;

• обоснованы и раскрыты организационно-правовые особенности и недостатки правового регулирования судебно-бухгалтерской негосударственной экспертной деятельности в РФ;

• разработана и апробирована методика судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы, учитывающая особенности ведения бухгалтерского учета в строительных организациях;

• систематизирован регламент ответственных лиц организаций строительной отрасли в рамках их должностных полномочий по выполнению хозяйственных операций, что будет способствовать повышению качества и сокращению сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций. Их применение будет способствовать повышению эффективности проведения негосударственными судебными бухгалтерами-экспертами судебно-бухгалтерских экспертиз в строительной отрасли. Результаты исследования могут использоваться в системе повышения квалификации государственных судебных экспертов-бухгалтеров.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Ряд рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертации, принят к практическому использованию. К ним относятся методические рекомендации по организации бухгалтерской экспертизы в частности методика судебно-бухгалтерской экспертизы организаций строительного комплекса - в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям г.

Сочи (Оперативно-розыскная часть по линии борьбы с налоговыми преступлениями) при ГУВД Краснодарского: края (справка от 21.03.2007г.), Экспертно-криминалистическом центре ГУВД Краснодарского края город Краснодар (справка от 20.03.2007г.), технология и внутрифирменные стандарты судебно-бухгалтерской экспертизы- в ООО «Центр научно-технической информации «ИНСОФ» (справка от 15.03.2007г.), результаты исследования в целом - в СГУТиКД при преподавании курса «Судебная бухгалтерия» (справка от 21.03.2007г.)

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 5 печатных работах общим объемом 1,4 п.л., в том числе 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Материал диссертации изложен на 173 страницах, содержит 5 рисунков, 7 таблиц и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Державина, Наталья Александровна

Данные выводы могут быть учтены будущими исследователями темы судебно-бухгалтерской экспертизы, полученные результаты использованы на практике с целью применения источника доказательств - заключения эксперта-бухгалтера и эффективного расследования экономических преступлений, защиты своих законных интересов в Арбитражном и Гражданском судах.

Заключение

Автором рассмотрены и исследованы вопросы методики негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

В ходе подготовки к написанию диссертации автор столкнулся с рядом трудностей, обусловленных с одной стороны большим разнообразием информации о сущности судебно-бухгалтерской экспертизы, что как и отсутствие оной так же затруднило анализ и выявление наиболее характерных современных тенденций в понимании исследуемого вопроса, так и дефицитом источников специальной литературы отраслевого характера, но собранный материал все же позволил автору решить поставленные задачи. Результаты проведенных исследований позволили сделать следующие выводы и предложения.

В настоящем диссертационном исследовании уточнены теоретические положения и практические рекомендации по дальнейшему развитию бухгалтерской экспертизы, методике организации и проведения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы организаций строительной индустрии в современных условиях.

В современной экономической литературе термин «бухгалтерская экспертиза» большинство ученых связывают только с судебно-бухгалтерской экспертной деятельностью. Автор в своей работе пришел к выводу, что бухгалтерской экспертизой является любое исследование данных бухгалтерского учета, в том числе аудит, ревизия, тематическая проверка, судебно-бухгалтерская экспертиза.

Сущность бухгалтерской экспертизы раскрыта путем указания на ее признаки, отражающие природу специальных познаний эксперта и отличающие этот вид экспертизы от других. Такими признаками являются предмет, субъект, объекты, методика экспертного исследования.

Определены общие и частные признаки различных видов бухгалтерских экспертиз, позволившие объединить все исследования в области бухгалтерского учета в один общий вид - бухгалтерские экспертизы.

На законодательном уровне понятие бухгалтерской экспертизы не урегулировано. В соответствии с потребностями различных общественных институтов, с учетом экспертной практики термин «бухгалтерская экспертиза» следует понимать шире, чем исследование только данных бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерская экспертиза представляет собой исследование сведущим лицом документов, отражающих операции хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, с целью установления фактических обстоятельств хозяйственной деятельности и решения поставленных перед бухгалтером- экспертом задач.

Негосударственная судебно-бухгалтерская экспертная деятельность основывается только на общих принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в соответствии с концепцией процессуального права в России, закрепленных в Конституции, Уголовном Кодексе, Уголовно-процессуальном Кодексе, Гражданско-процессуальном Кодексе, Арбитражно-процессуальном Кодексе Российской Федерации.

В ходе исследования практики производства негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы, осуществляемой аудиторами и другими специалистами Краснодарского края, установлен ряд типичных ошибок, допускаемых при производстве и оформлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Они связаны, главным образом, с отсутствием нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгалтерской экспертной деятельности, единого подхода к методике производства и оформлению результатов судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы.

Допускаемые ошибки снижают конкурентоспособность негосударственных экспертов-бухгалтеров, а именно аудиторов, в части производства судебно-бухгалтерских экспертиз. Из-за отсутствия разработанных методик, правил, стандартов производства судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы при высоком уровне подготовки в области бухгалтерского учета и аудита аудиторы редко способны составить судебно-бухгалтерское экспертное заключение, удовлетворяющее всем информационным запросам судебного процесса.

В этой связи правоохранительные органы с недоверием относятся к негосударственным судебно-бухгалтерским экспертным заключениям, предпочитая направлять материалы на исследование в государственные экспертные учреждения. В результате экспертные учреждения перегружены и не могут обеспечить своевременное и полное удовлетворение всех потребностей в судебно-бухгалтерской экспертизе. Стороны, участвующие в арбитражном, уголовном и гражданском процессах, упускают возможность должным образом защитить свои законные интересы.

В процессе изучения деятельности государственных и негосударственных экспертных организаций Краснодарского края выявлено, что для сокращения времени экспертизы и повышения ее качества целесообразно разрабатывать отраслевые методики производства судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющие собой программы конкретных действий эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

При разработке отраслевой методики судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо учитывать ее элементы:

1) цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

2) перечень основных нормативных документов

3) объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

4) программа судебно-бухгалтерской экспертизы

5) источники информации судебно-бухгалтерской экспертизы

6) классификатор возможных нарушений и ошибок

7) вспомогательные отраслевые таблицы

С целью удовлетворения потребностей правосудия производство судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется в три этапа: организационный, исследовательский, заключительный.

Анализ существующей практики показал, что судебно-бухгалтерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли отягощена особой сложностью производственного процесса, которая находит свое отражение в бухгалтерском учете, системе документооборота, формах документов и пр. Эксперту-бухгалтеру следует учитывать в ряде ситуаций технологические особенности строительства.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ситуация может быть усложнена противоречивостью исследуемых экспертом-бухгалтером документов, ограниченным количеством объектов исследования и пр.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу подрядных и субподрядных строительных организаций целесообразно начинать с изучения их лицензий и производственной структуры.

Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.

Исследование деятельности строительных организаций города Сочи позволило выявить наиболее распространенные виды выполняемых на территории города строительных работ: земляные работы и устройство фундаментов (земляной цикл); каменные работы; бетонные и железобетонные работы; изготовление и применение конструкций и изделий из дерева, пластиковых, металлопластиковых и металлических материалов; устройство крыши, кровли, гидроизоляции, полов; штукатурные, лепные, облицовочные, малярные, обойные и стекольные работы; монтаж внутреннего санитарно-технического оборудования, устройство отопления, газификации и электроснабжения; работы по благоустройству территорий.

Анализ практики производства судебно-бухгалтерских экспертиз государственными и негосударственными экспертами, потребностей различных общественных институтов позволил разработать примерную форму экспертного заключения негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли и рекомендовать необходимые расчетно-аналитические исследовательские таблицы.

В целях оценки достоверности данных бухгалтерского учета, их соответствия фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности строительной организации и целесообразности осуществленных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций эксперту следует учитывать общий срок службы зданий и сооружений, их капитальность, которые определяются долговечностью основных несущих конструкций — фундаментов, стен, перекрытий.

В диссертации представлены таблицы, которые могут использоваться судебными экспертами при производстве бухгалтерских экспертиз финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций с целью установления достоверности соответствия исследуемых документов фактически свершившимся финансово-хозяйственным операциям.

При исследовании круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы, необходимо учитывать особенности организационной структуры, центров ответственности, функций и полномочий работников организаций строительной отрасли.

В основе разработки представленных зон и границ ответственности работников строительной организации лежало изучение делегированных им прав исполнителей финансово-хозяйственных операций.

Производственно-хозяйственная деятельность строительных организаций включает в себя большое количество различных хозяйственных операций. Результат этой деятельности отражается в первичных и иных документах.

При определении зон и границ ответственности исполнителей финансово-хозяйственных операций в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт должен опираться только на фактические обстоятельства дела, первичные и иные документы'^ отвечающие требованиям процессуального права РФ.