Методологические и организационные аспекты учета и анализа разгосударствления и приватизации предприятий торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методологические и организационные аспекты учета и анализа разгосударствления и приватизации предприятий торговли"

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

УДК 657.522

РГ6 ОД

- ноя 199&сневская Наталья Алексеевна

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАЗГОСУДАРСТВЛЕНИЯ И ПРИВАТИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет .контроль

и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Минск 1995

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле Белорусского государственного экономического университета

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор КРАВЧЕНКО Леонид Иванович

Официальные опоненты - доктор экономических наук,

профессор РУСАК Нина Александровна

- кандидат экономических наук, зам. начальника производственно-торгового Управления общественного питания Мингорисполкома СТОМА Михаил Иванович

Оппонирующая организация - Гомельский государственный

университет им. Ф. Скарыны

Защита диссертации состоится 17 ноября 1995 г. в 14ч. 15 мин. на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.03 в белорусском государственном экономическом университете по адресу: 220072, г. Минск, Партизанский проспект, 26, зал заседаний совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 17 октября 1995 г.

Ученый секретарь совета

по защите диссертаций (<//¿¿¿Л-!?- А.П. Михалкевнч

ОЫЦЛЯ ХАРАКТЕРИСТИКА рльоты

Актуальность темы диссертации. Главная проблема перехода к рынку аключастся » преобразовании базовых отношений 'жономики -отношений обсгвепиоети. От (|юрм и тсмиоп лого процесса во многом зависят птспсивносп, и г лубина внедрении п хозяйственную практику »сего систра ыночпмх о шошепий. Конкуренция между предприя тиями с разнообразной рганизациопио-правоиой структурой п рамках различных форм обственпосги должна выявить наиболее '.»ффективные для экономики еспублики типы предприятий и оптимальные пропорции между формами обстнсппости.

Разгосударствлениеи приватизация явились одной из причин перехода а законодательное регулирование бухгалтерского учета и финансовой пчетпости, закрепления обязательных нормативных основ методики и >ргапизацип учет пых процедур и государственных бухгалтерских стандартах, 'сложпспис организационно-правовых форм нредпринимательетна арактсризусгс» разработкой принципов оценки имуществен по-правового юложения хозяйствующих субьектов в условиях рыночной среды и не может 1С учитываться к управлении экономикой. Это создает определенные мотивы ; дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета и копомичсского анализа.

Единство учета и анализа, наиболее характерное для рыночной копомикн, предполагает необходимость углубленного исследования заимосвязсй данцых функций управления. исследованиях ряда авторов вращается внимание на изучение сущности процессов разгосударствления и |риват нзации с позиций экономической теории, обосновываются конкрет пые пособы и формы их реализации, анализируются подходы к оценке кик пдельпых видов хозяйственных средств, гак и целых имущественных омплсксов. Однако ис уделяется должного внимание использованию ¡еновпых элементов методов бухгалтерского учета и зкономичсско! о анализа 1а этапе преобразования отношений собственности, не рассматривается их юль в формировании имущественного и финансового потенциала новою убьскта хозяйствования. Малоизучеиность ряда теоретических и фактических положений учета и анализа, используемых в процессе фиватизации и обеспечивающих эффективную хозяйственную деятельное! >, ■оргового предприятия 1) условиях развивающихся рыночных отношений и юлпой хозяйственной самостоятельности, делают актуальной тему диссертационного исследования. Особенности и темпы "малой" |ри1Ш ги1ации, а также отраслевая специфика требуют разработки прикладных «столик анализа, мошоляющих сформировать такой ликвидный

бухгалтерски» баланс, который будет гарантировать устойчивое финансовое положение ИрИКН ТИЗНрОВаНПОГО З'ОрГОВОГО предприятия I! ПОВОИ РЫНОЧНОЙ

среде.

Цель н задачи исследовании. I 1,слыо диссертационной работы является раскрытие особенностей оргапизациошю-правовых форм хозяйственной Деятельности, которые приобретают государстве иные и арендные торговые предприятия к процессе р.чзюсударсзвлсния и привазизации, и исследование их влияния па методологию, методику и организацию бухгалтерского учел а, качеешепные и структурные изменения форм бухгалтерской отчетное!и, систему показа гелей и методику оценки экономического потенциала приказ изируимою торгового предприятия, эффекз ивпосп. вложения и пего среден: с позиций потенциальных инвесторов.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

дан, классификацию, проанализирован* .'»опомичсскос содержание и перспективы развития основных органнзациоппо-нравочых форм хочяисзвеннои деятельности, которые приобретают1 торгоные предприятия а процессе пpi(вазизации;.

обосновать наиболее оптимальную последовательность нереида торгово! о нредприяз ни от государственной к другим формам собстенносз и;

сформулировать новый подход к определению сущности и содержания фипаисопом аренды, рассматривая ее как основную форму организации финансовых взаимоотношении на уровне вертикальных и горизонтальных экономических связей;

разработать и обосновать систему показателей, ионтлнющую реализован, комплексный подход к изучению процессов разгосударствлении и прива тизации на уровне предприя тия;

разработать методологические основы бухгалтерского учета как информационной базы для оценки стоимости обьскта приватизации;

разработать направления развития и совсршспепншаиии мезодоло! ин и к.етодики (бухгал терскою учета формировании и накопления c.-ócibciihoi о нанизала, отраженна в отчетности cío составим* частей » соответствии с международными принципами бухгалтерского учета;

рассмотреть основные виды бухгалтерских балансов, используемых в ходе приватизации и качестве информационной базы для анализа г'шшетнеппой деятельности и элемента метода, с помощью которого приводятся в cwnKricnmc активы, обязательствам капитал,устанавливаюнл их функциональное назначение, особенности оценки ciaicii баланса и оптимальные, размеры активов и собственного капитала;

определит!. последовательность проведения аналитических процедур в

ходе изучения -жоиомичсского потенциала объекта приватизации, рекомендовать конкретные методы их реализации;

разработать методические подходы к оценке ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости приватизируемого торгового предприятия с цслыо определении возможности, сроков и источником выкупа;

дать меюдику оценки инвестиционной нривлска зелыюези торгового предприятия, образованного в ходе приватизации н форме закрытого акционерного общества.

Предметом исследовании являются теоретические и практические аспекты ршмгпш методологии и совершенствования методики бухтлтерского учета, содержания отчетности 'торговых предприятий, преобразуемых и процессе приватизации в акционерные общества, а также экономические закономерности и взаимосвязи, имеющие место пэгом процессе, показатели и критерии оценки финансового положения объекта приказ изакии, сто платежеспособности, финансовом устойчивости.

Объектом исследовании выступают предприятия розничной зорговли республики,имеющие различные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности и приватизированные в 1993-15)94 годах, а также государезиепныс торговые предприятия отрасли.

Информационную основу исследования и обоснонание основных положений диссертационной работы составили нормативные акзы высших законодательных и исполнительных Органов' Республики Вотрусь, данные статистических оргаиоп и другие материалы, характеризующие развитие розничной торговли.

Теоретический и методшюгичсскан основа исследования сфоилаеь на фундаментальных положениях Экономических зеорий. Проанализированы действующие законодательные акты, норматипнме документы, регламентирующие процесс. приватизации и образование новых организационно-правовых структур. При выполнении"рабо 11.1 апзор руководствовался методологическими подходами отечественных и зарубежных ученых и практических работников к реализации процессов разгосударстлепия и приватизации и разработанными ими направлениями по совершенствованию таких функций управления, как бухгалтерский учс1 и анализ хознйетвешюй деятельности.

Научная новизна работы заключается в обосновании и решении комплекса зеорстических и практических вопросов, связанных с разни 1 ием и совсршспспювапием уме! а, о тчетности и анализа хозяйственном дсязелыихлм экономически и юридически самостоятельных предприятий юрюплм, имеющих различную организационно-правовую структуру, а именно:

па основе действующих законодательных актов сформулировано 1ЦШЯ111С "ор1 ¡шизациоино-прнпонон формы ХОЗЯЙСЧВСППОЙ ДСЯ ЧСЛЫЮСТи" и раекрычо о о содержание;

получило дальнейшее развитие содержание арендных оч ношений, которые н условиях разгосударсчилелии и приватизации измениюг свои функции, выступил м качсстис формы организации финансовых «чаимоо ¡ ношении па рынках недвижимое! и и капп пикт и в качестве формы разгоеударс! влсмия;

предложена сисгсма показателей оненкн -жоиомичсского потенциала прикатичируемого торгового предприятия, имеющая очраслснуш специфику и позволяющая оцспичьцелесообразпоеп. и зффскгпвиоегь ею приватизации;

сфор мул и ропа м ы ос полные направления совершенствования бухгалтерского учета сосгаипых частей собственного капитала, оОоспована необходимость раздельного учегга средств, полученных н ише и приращения капиччиш за счсг результатов хозлйечноиания;

исследован механизм использования основных элементов меч ода бухгалч срекого учета » процессе преобразовании отношении сойстаишан. В частости, бухгалчерский баланс предлагается рассматривать исчолько и качестве о ч'кп| юи формы, но н как способ изучения взаимосвязи между чакимн понятиями как "активы", "обязательства" и "собственный капитал";

разработана чечодика анализа экономического состояния приватизируемого -торгового предприятия, позволяющая выявим., изучить и оцеинчч. влияние основных факторов па его финансовую уечойчивосп. и платежеспособность, установить локальные нормативные значения руда финансовых ко:>ффицисптои с учетом специфики хозяйственной дсжслыюстн предприятия и структуры его имущественного комплекса;

иа основании комплекса покачач'оче111хиракчс1)ичу)о1цих зффеюишккть использования капитала, стоимость и доходности(спных бума)-, предложена методика анализа иппссчицнонпон привлекательности торгового предприятия, имеющего сгачус закры того акционерного общества.

Практическая значимость. Применение изложенных и дисссркпши выводов и рекомендаций па практике будет способе шовачь развичпю и совершенствованию методологии, методики и организации бухгалтерского учета, содержание отчетности, дифференциации учетных процедур в зависимости от организационно-правовой счрукчуры нре.дприячмя, приближению национальной практики бухгалтерского учеча и экоиомичсскогоащшизактребованиям рыночной жономики. Использование в практической деячельпоечи разрабочапной в.диссертации сиси'мы показателей позволяет реально оценить финансовую усчойчнвосм. приватизируемых предприятий торговли, их попу к» организационно

правовую структуру, наметить источники привлечения и размеры дополнительных вложений в собственный капитал. Предложенные ноказаи-ли оценки инвестиционной привлекательное! и нового су£)1.с:с та хозяйствовании позволят погенциялип.ш инвесторам и другим партнерам но финансовым взаимоотношениям выгодно разместить свои капиталы. Резулыаты Проведенного исследования могут бы ть использованы п практической деятельности руководителями и специалистами торговых предприятий.

Апробации и нрактичсскаи реализации результатов исследовании. Основные положения, выводы и рекомендации диссертации освещены и опубликованных материалах и доложен 1,1 автором па научно-методической конференции "Г1овые подходы к обучению и воспиглпиюсгудептон" (г.Минск, 1993г.), па 31 юбилейной конференции аспирантов и студентов 1>ЮУ " Формирование хозяйственного механизма п условиях рыночной экономики "(г.Минск, март, 1993г,),международной научно-практической конференции "Проблемы разви тия национальной экономики" (г.Минск, май, 1993 г.), па студенческой научной конференции "Актуальные проблемы экономики н социального развития Республики Беларусь" (г.Минск, март, 1994г.), па международной паучпо-пракгичсской конференции "Проблемы приватизации общественной собствснноеш" (г.Минск, апрель, 1994г.), на республиканском семинаре "Методы регулирования финансовых отношений в условиях перехода к рынку" (г.Ноиополоцк, июнь, 1994г.),на международной научно-практической конференции "Проблемы финансово-кредитного обеспечения стабилизации экономики Республики'Беларусь" (г.Минск, апрель. 1995 г.).

По результатам проведенного исследования автором были подготовлены три научные статьи, опубликованные в республиканском ежемесячном научно-практическом журнале "Фшансы, улне, аудыт" и российском сжскварзнлыюм научно-практическом журнале "Финансовые и бухгалтерские консультации".

Предложенная автором методики оценки экономического потенциала приватизируемого торгового предприязия и определения его инвес тиционной привлекательности былииепользбшшы п процессе преобразования ошотсиий собственное!и на ряде торговых предприятий республики. Рекомендации автора, касающиеся »опросов совершенствования бух1тштерского учета, форм и содержания озчетноети, методики анализа хозяйственной деятельности предприятий, преобразованных и закрытое акционерное общееззн), вызвали практический интерес и одобрение у руководителей, менеджеров, специалистов экономических служб торговых предприятий.

Публикации. Основные положения работы опубликованы п 3 статьях и 10 тезисах докладов общим обьемом 2,5 п..ч.

Структура и обьем работы. Диссертация состоит из введен.ш. <>(» ги :'

k

характеристики работы, трех глав, списка использованной литературы, состоящего мз 164 наименований. Работа изложена на 12(> сгрлини.ах и содержит 104 машинописного текста, 19 таблиц, .1 рисунка и 25 страниц приложений.

ОСНОВНЫЕ положения РАБОТЫ

Со mu'ACmiii обосновывается актуальность темы диссс|)т;ши()1П1<)1 <» исследования, определены cí o цель и задами, раскрыты научная новизна и практическая значимость выводов и рекомендаций, содержащихся в paOoie.

В нерпой главе "Финансовые взаимоотношении предприятий iopi oiüih при разгосударствлении и приватизации" рассматриваются сущность и содержание изучаемых процессов с позиций отечественных и зарубежных экономистом, разрабо таны направления система тизации новых субьсктов хозяйствования на основе обоснования их экономического и юридического статуса, изучено содержание таких понятий как "форма cofínве.ипости", "организационно-правовая форма хозяйственной дсятслыюсзи" ("OI 1ФХД") и "предприятие".

В р.тмклх каждой формы собственности (государспюшоН, час/ной, коллективной, совместной либо смешанной) могут* функционировать хозяйствующие субыггы, имеющие различную организационно-правовую структуру. Основными классификационными признаками при ном выступают порядок формирования уставногокапи шла и виды имущественной ответственное! и субьекшв по споим о(>я загсшьстнам. Изучение дет, вуюпит о в Республике Беларусь законодательства по (волито уешновнгь осповныет ипы оргапизациопцо-нраг.овых структур, имеющчх место в »копомнке, выявить основные отличительные особснпосш между понятиями "предприипн" и "ОГ1ФХД". Исходя из обобщенной »диссертационной рабоюклассифнытии хозяйств предпринимательского характера вытекает положение о том, чи> аренда в процессе разгосударствления и приватизации меняет свою сущность и рассматривается не как способ организации хозяйстве»поп деятельное) и, по и и качсетис формы организации финансовых нзаимоошошепнй.Чакой подход позволяет выделить два типа арендных отношений: мерный предполагает использование их и качестве формы финансирования процесса приватизации, второй - дает возможность применят ь в чистом виде.

Аренда гортвых предприятий с последующим выкупом ивлиеия одним из основных приемов разгосударствления в республике. Однако со темпы и масштабы сдерживаются i осударстом. 15 диессртам.ии обосновано по;: о,кем не о том, что аренду следует применять для оздоровления финансовом) положения предприятия перед его приватизацией, а по ¡можно; т г. г.ыкуы

позволяет измени 11, правовые и экономические условии использовании государственной собственности, чтобы подготовить обкекг к акционированию.

На основе изучения и обобщения теоретических исследований и практики хозяйсз кования самостоятельных предприятий торговли автором формулируется вывод о том, что ОПФХД, которую приобретает приватизируемое предприятие, определяет особенности его финансовых взаимоотношений субьскзамч рынка, порядок организации сипгсзичсского и аналитического учета (в особенности собственно' «) капитала), обьем и содержание годовой отчетности, ориентированной на требовании пользователей, систему показателей, методику и организацию анализа хозяйственной дси телыюези.

В процессе преобразования отношений собственное!и обьскт приватизации должен подвергаться комплексному изучению, в основе которого лежи т определенная система показазелей. В диссертационной рябо it-автором рассмаэривакутся основные направления развития методолошческих, методических и орг анизационных аспектов анализа в условиях рыночной экономики, сформулированы общие требования к системе показателей, разработана их классификация и определена номенклатура.

Комплексная оценка экономического состоянии приватизируемого торгового предприятия должна проводиться па основе сист емы показазелей, которая обеспечивает качественней просзраисгвсино-врсмснпой анализ не за счет усложнения расчетов, а в результате fix оптимальною подбора. 15сс показатели по содержанию автором объединены в группы, которые характеризуют последовательность аналитических процедур: Предварительный обзор экономического положения предприятия, подавшего заявк" на приватизацию; анализ и оценку его имущественного потенциала и финансового положения; изучение инвестиционной привлекательное!» через анализ рентабельности инвестиций, оценку деловой активности, стоимости и доходности выпущенных в процессе приватизации ценных'бумаг.

Система показателей и методика их оценки, предлагаемые в диссертации, предусматривают расчет совокупности оценочных коэффициентов и отслеживание их динамики и течение определенного промежуп времени. Приоритет отдастся показазелям ликвидности, платежеспособности финансовой устойчивости, поскольку они обеспечивают припяз ис эффективных управленческих решений, связанш ix с определение* цслсеообразносзи, возможности и сроков выкупа, прогнозированием основпы.. резульзатов хозяйственной деятельности зоргового предприяззм.

Разработанная система показателей ориентирована па интересы

широкого круга заинтересованных лиц, отражает отраслевую специфику розничной торговли, включает оптимальное их число, характеризуег псе нажиме аспекты дсязельпосги приваги чрусмого предприятия, основана на информационной базе, содержащейся в бухгал терской о тчетное! и, предполагает исчисление показателей, рек мендопанпых нормативными документами и показазепей, харакзеризукпцих деловую акззп.иость зоргового предприятии в условиях развития рыночных оз ношений, позволяет проводить глубокий факмфш-'н и сракнизлммн.ж анализ в динамике >а ряд лег.

Во шорой главе "Методология и методика учета П| мгессои разгосударсз влепим и приватизации и торговле" рассматрнваюзся основные изменения г. област и предмета, метода, функций и задач бухгалтерского учета, вызванные процессами разгосударствления и прикази.'.ции, критически изучены мешдикн и организация учет;- на предприятиях торговли к условиях полной хозийсзнспмой самостоягелыюсти, даны рекомендации но их совершенствованию, разработаны новые подходы и зре Гюваииа к соде ржанию ор.стности усовершенствована форм! отчета о прибылях и убытках, обоснована необходимости составления отчета о двгжепмн собственного каптала.

Гражданско нраьоиеезаконодателиетш) Республики Ьсларусь,, /)иим,ое в 1992 '994 годах вноси г существенные изменения в организационно-правовые формы нрсдприпимазельских структур и порядок формирования и использовании их каиизалов, К любом коммерческом предприятии собственный каптал формируется из трех источников: взносов собственников, которые они делаю т в денежной или имущественной форме; накопленной прибыли; безвозмездных наступлений имущества или денежных средств из разных источников.! 1апболсс полно все составные чаези собственного капитала проявляю! сн в акционерных общее шах и в совокупности образую!'акционерный капитал.

Предложенный н рабозе методологический подход к методике и организации бухгалтерского учета собственною каптала предполагаем раздельное о фажепиг на счетах еинзсгичсского учета его составных ч;кзсй. Согласно данному подхо.цу средства, первоначально инвестированные новь.л) собственником для обсе.псчеиии уставной ".ягельпостн привазизирусмо'о тортвого предирнязии, образуют его уставный капитал, который является наиболее уст ойчипой сз ап.сй пассива баланса и гаранты прав С061 з ценноеI и и меры он«-зсташости вкладчика. (Зсс изменения уставною капизпла. не связанные с резулмазами хозяйственной деятслыюст и, должны огражазз.сл на отдельно ешггстнчсском счсте дополни тельно! о канизала, который но суш раулир уст оценку первоначально инвестированных средств. Изменения, связанные с накоплением и распределением прибыли, должны учщывазы-я

обособленно и не литр и г и к а п. уставный и дополнительный капитал, Реализация данного подхода вносит hoih.ic методологические аспекты и отражение па счетах процессов образования и приращения капитала и позволяет копкретитиро! тт. группировку однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций.

Диссертантом разработ ан ряд практических рскоме.. ущий по разит ию методологии бухгалтерского учета капитала, фондом, резервов, нераспределенной прибыли. качс гве одной из г-ч|болсе важных задач в процессе формирования собстасниого ка чтила представ ииетет исключение нз состава источников собственных средств статей, имеющих х ,>акгср краткосрочных и долгосрочных обязательств. Для этого вносятся предложения по соисршенсзновиниюучс'щ арендных обязательств и расчетов с учредителями. И работе рассматриваются особенности автоматизации v4Cnio-aii¡mnTH4ecKHX процедур гчедириятий розничной торговли.

И диссертации изучено сочерж...1ис отечественной и зарубежной отчетности по ..о зяйствепной и финансовой деятельности предприятий и предложена бухгалтерская отчетность, которая мэжег быть использована акционерными и другими пре, ,триятиями тортнлн в условиях рыночного механизма хозяйст новация. Разделяя точку зреиня ряда авторов о том, ч'о структура бухтлтсрского бштнеа равно как и других от четных форм должна быть разной по своей развернутости и отличаться у малых и крупных по объему розничною товарооборота и размеру торговой площади предприятий, автор п качестве основного критерия дифференциации рассматривает ОПФХД. Бухгалгср'лая отчетность должна уд илстворять требованиям глубокой аналитичности, для чего диссертанту представляемся целесообразным включи ть в се со'чаit наряду с абсолют ными и относительные показатели, а т акже ряд нормативных финансовых коэффициент он, рассчитанных локально дли каждого конкретного торгового предприятия.

Процессы разгосударствления и приватизации послужили переломным моментом и определении основных подходов к сопершснствованию форм и содержания бухгалтерской отчетности. В споем исследовании нами стпви и:и л'лдачар'лфг ^отки балансовой таблицы как модслифинансоио-хозяйсщепной деятельности предприятия. Причем баланс должен рассматриваться не только кпк фоома отчетности, а прежде меего как метод, с помощью ко юрою приводятся в соответствие активы и обязательета, создастся модель новою субъекта хозяйствования. Эта проблема требует изучения особенностей составления балансов, используемых п различных целях. Дни реатешиш основных процедур процесса приватизации баланс необходим в целя* определении оценочной стоимости юргопого прсднрииш»,, cío экономического положения и nj .и ночировяпия основных показа i глей

I о

хозяйственной деятельности. Для л ого разработаны и предингаезея использовать балапсошаетаблицы, имеющие различную степень детализации хозяиовенпых средств и их источников, применять разнообразные мешды опенки актинов юрмшою предприятия. Основные направчепни развития форм и содержания бухгалтерской отчеппостп содержат' предложепи: по отражению п них особенностей акционерной оргипнчациошю-нршюноч структуры предпрмятия.

К фс п.сй i лапе "Методология и методика анализа жономическо! о потенциала mpi оного предприятия при разгосударствлении и приватизации" разработана м обоснована система показателей, используемая для оценки платежеспособное нефинансовой усгойчивосги приватизируемого торг оно/о предприятия, рнссмат риваются направления развития мегодоиогни, методики и opi анпзап.ип жопомичеекего анализа. Цнцрпыс предложен;1, и апробьрована па практ ике методика шпппего анализа инвестиционной нричлскатстыюеш акциоперно! о то[н оного предприятнь.

Рсзулыатт.1 пссисдования показывают, что значения показпелей, используемых н качестве критсриез оценки платежеспособности пришиизируемм". предприятий, находятся в прямой занистм^стн не т ,;п.чо от регулы а нш хозяйственной дентельное«и, по и в значительной «тепени о• структуры имущества (соотношения долгосрочных и текущих актинов), ¡la практике торговые предприятия находятся » различных условиях функционирования, размещаются в собственных и во шпроепнмх noviei пеших, что приводит к довольно широкой амплитуде колебаний данною факюр.ь '->ю трсбус! разработки локальных критериев оценки платсжсснособногп* для каждого объект?! и отражения их в юдовой бухгалтерской oimcihochi.

Структура имущеегча предприятия может изменип.сл вследствие воздействия в основном внешних факторов. H настоящее время действующий порядок бухгалтерского учета предполагает запаздывающую короектиревку стоимости основных (фондов в то время, как в условиях гпф.зигип псам па товары растут достаточно высокими темпами (.'дедова iciii.ho, доезо«срч,и; оценка имущественного комплекса определяет болыаинспю иокатшссй финансового положения приватизируемого юрювою предприятия. Проведенное исследование позволило определить взаимное влишшерезультатовзкономичсского анализа па мсгодоло' шо.<уxi ал u.pci;oi о учет, которая должна обеспечивать и условиях инфляции реальную оценку каждого вида активов, собственного и заемного кипи нищ. Действующий » настоящее время порядок оценки хозяйственных ергдетт» i: источников их образования заведомо предпола! аез признание, пепла южс.тк»-обпымп значительную часи. предприятий сферы обращения.

Посдлпгасмая методика оценки финансовой устойчивое!!) и

платежеспособности объек тов приватизации в торговле базируется па научно-чсорсгнческпх подходах, сформулированных российскими и белорус'скими учеными il области анализа финансового положении предприятя, нормагивно-метдичеекихразрабозках, действующих п Республике Ьсларуеь. Она основана па многомерном подходе к оценке такого (-ножного явления кач хозяйственная деятельность предприятия, а ее информационная база формируется па использовании данных бухгалтерской оччепюсз и. Все показатели, применяемые в рекомендуемой методике, ч радицнопны, а их еосгав с точки зрения автора чвлясчся оптимальным и позволяет нолучизь полные и обоснованные выводы и рекомендации. Разработанная методика анализ;» позволяет не только обоснован. и расечиiaiь нормач и иные значен им ряда показателей е учетом специфических особенное■ей обьгкза приватизации, по и делает резульчаз ы сравнимыми, pcajin iyci возможно« ii количественно измерить уровень надежности приказ innpycMOi о зорговот предприятия и лежит в основе перспективного инализа его имкепицпоинон привлекают.поел и.

Деловая акз ивпоегь акциоперпо! о lopi niioi о нредпрюн ня на pi,гике, <■. иозиций инвесторов оценивается с помощью целого ряд:) ноказазелен, характсризующих стоимость и доходносзз> акций. И условиях urn ко формирующегося рынка пенных бумаг показатели пой группы ашимока принпинн.'.льпо новыми как для самого предприятя, i ак и дня ei о контрагентов. В связи с:>шм в разработанной методике использую и я прежде, всего лишь наиболее простые и доступные из них, козорыс можно ус i а нов из i. lia основании имеющейся информационной базы.

При анализе стоимости и доходное! и выпущенных в оОращение ценных бумаг ирс,'и|;1гас1ея использован, показатель внутренней стой мост акции, находящей)'» в обращении. г)ю связано с чем, чзо в гио'.книшспгя экономической en i уании когда о reyiemyer рынок пенны ч Г)\м;н . пено.'н.зовз i : для ззoí о показатель курсовой стоимости акции пс нродегавляеил возможным. В д несер 1711 щи обоснован подход, согласно козорому впу фснпяя ооимосм. акции, находящейся в обращении, онрелеляоем по формуле.'

Л1(:1Сао

l'i»:K¡io - УК: Кии х----—------,

УК:1Сао + ДК:Као

где Рв - внутренняя сюимосл. акции; ICao - количество акций в обращении, АК акционерный капитал; У 1С - уставный каптал; ДК дополнительный капитал,

Супник-п. показателя внутренней стоимости акции заключается в озражепии зпходпоон первопачя iii.no инвестированных среде ib за счп результат оглт питании. Взияние рыночной» фактра, '.лключенно! о в у юнел пи i ель мом каш: i .зле, необходимо расемш рниа i ь, с одной ci о|)опы »a к

об|.._,<ТИВ11МЙ процесс, обуСЛОНЛСННЫЙ влиянием ипфл ЦИИ, КОГО) 4)1 отражается пи иеличипс оценочной стоимости первоначально инвестированных средств и уставный капитал, а с другой - носит субъективный характер, поскольку гриватизироиаппос торговое предприятие самостоятельно в выборе финансовой политики, средст в и форм расчета.

Определение внутренней стоимости обычной акции предполагастрасчет количества акций, находящихся в обращении.

Као Ка - Кап - И К : 1'н ,

где Ка - общее количество выпущенных акций; Кип -количество привилегированных акций; ИК - сумма изъятого капитала; Рп ■ номинальная Счоимосп. обычной акции.

Показатель пну трепней стоимости акций входит и сослав ряда соотношений, понюляющих оцепит ь стоимость и доходность ценных бумаг приватизированного т оргового предприятия.

Разработанная в диссертации методика оценки инвестиционной привлекательности базируется на комплексном подходе к объекту исследования, каким является единый имущественный комплекс. В процессе анализа использую т важнейшие I жазатсли эффект ивности кипит ала, стоимости и доходности акций. Предложенная методика позволяет колнчеез ценно измерить уровень надежнос ти вложения средст в в приватизированное торговое предприятие. Апробация разработанной методики анализа па принатизированных предприя тиях торговли республики подтверждает се высокую зффек швноеть в масштабах отрасли.

Ирак/пчеекпн реализация рекомендаций, содержа щи а си в диссертационной работе, способствует соисршенет вонапию системы управления з орпжмми предприя тиями в процессе преобразовании от ношений собственности, развитии) и усилению функций учета и апализахозяйст вепиой деятельности для создании платежеспособного и уст ойчивого в финансовом отношении еубьекта хозяйствования, привлекательного со стороны' инвесторов для вложения капи талон.

ВЫВОДЫ

В конце каждой главы диссертационной работы сформулированы выводы, характеризующие промежуточные результаты ранета, отдельных задач. Однако автор сч тает необходимым сделан, несколько обобщающих вьшодоп и рекомендаций.

1. Разгосударствление и приватизация собственности н торговле рагсматрипаются как пажнме сос1 авлиющис экономической реформы. Па этом этапе появляется и требует своего экономического обоснования понят ис

I í

оргапизацпонпо-праиовоп формы хозяйственной деятельности ("<)1 1ФХД"). В определении се сущности лсж"|' порядок обра »(müh ni я усч ai» loro капп ra л а и формы реализации имущественной отвстсгвсппосчи еоОечненпнков. IJ условиях "малой" приватизации, когда и.ti ом процессе задействованы к аолмией части мелкие и средние нредприячии торговли, автор счичаст целесообразным предусмотреть упрощение порядка их правового эформлепия, для чего разрешить трудовому коллективу oí рапнчшной числен) тети выступать качеетс субъекта приначичацни, создавая при ном и «ачестм ОИФХД общество физических лип, действующих па осионапнн договора о сопмссчпой деятельности без образования юридического лица. Конкурен тные о тношения между субч.скшми хочяйавопапия ра (личных форм ;обсч пенное i и и ОПФХД почволяч нымвичь наиболее чффек i иппые mi шп п 'етаповнчч. оптимальные пропорции между имми.

? U»современном :мапе реформ финансовая нам и »основной формы хозяйствования, панр пленной на приобретение самосзоячсльноо и, ipcnpaiuaeica в форму организации финансовых взаимно i ношении, (сгулируемых до1 опором. 11ри лом споим cyiueeiкопанием она iip« ;iiiojiai an >азви тис рыночных отношений и одновременно успешно функционирует! на нанках иеч! ижимос i и и капталов, ('другой стропы, аренду следу«: г laccMaipmia 11, как форму разгоеудиретлепня жопомнки. И пом проянчяпгя е двойственный характер в переходный период к рыночным о i ношениям. I' исссртацпи исследован механизм pa и осударс■ тлении и нрива i изацпи, ключающии последовачелыюе прохождение cjiejiyioiniu зтанонщереход па чптпеовую аренду; выкуп iосударс!венного имущее) на и преобра тванис редприячия в 'ÍAO; дополничелыюе привлечение и число акционеров пешпих юридических и физических лиц либо вступление к различно! о рода орговме об i,единения, с iiepcpei нетранией в ОАО.

3. Лвюром предложена система нокачак'лей , которая трал.тнч ипансово-хочяист венную допел i.iioci i. обьекча принт нзации. ()па о i нечаст гмрсбностям каждой ступени управленческом иерархии и расширяющемуся ругу еубикчои н рамках горизонтальных зкопомнчс.ских связей, ачработаппая снепма нокшачелсй позисшнсг л шопа п. комшизсспыи ;>дход к опенке'1К0110МИЧССК01 о почеициала l opronoi о преднрши ня. ¡1 ппду юсн системной упорядоченности она может HCiiojn. ioiiai ы я па любом и чц-типа гпзацнн, в i ом числе и для оценки iopi onoi о иредпрпя i пя кзк ел и по) о viyiHCCT»wim>ro комплекса, отражает очраслсвую специфику и нозммичч riaiiomm. целесообразность и тффекчивност ч, проводимых преобразований.

4. Полная хо'.яйс'шенпая самоечоячслыюсчь, приобретаемая суМьекгамп )зяйечвоианпя н процессе приватизации, оказываег существенное влияние i изменение методологии учета собственном) капитала. При ним lOcnicnm.ic источники подразделяются на первоначальные взносы и

накопления, направленные па финансирование хозяйственной догтелыюсти. Такой подход позволяет отражать па счегах бухгалтерского уч.па обособленно операции по образованию и приращению капи тала Актуальной являете» проблема формирования дополнительного капитала, требующая обоснования сто содержания и направлений ведения анализичесюно учета. Диссертантом разработаны конкретные предложения но совершенствованию бухгалтерского учета обязательств, возникающих мри финансовой аренде резервов в зависимости оз источников их образования, предложена более совершенная методика учета выплат, производимых за счет прибыли, остающемся в распоряжении торгового предприятия.

5. Акционирование торговых предприятий обуславливает необходимость совершенствования бухгалтерской отчетности, включение в нее дополнительных форм и показателей. Автором обоснована необходимое п, составления отчета о движении собственного капитала, который должен отражать специфику акционерной формы хозяйствования, структурные особенности и движение источников собственных средств, содержат! информацию о видах и категориях выпущенных акций, правах, привилегия* н ограпиченйях но распределению доходов и уплате взносов в уставный капитал.

В диссертационной работе определены новые подходы к оценке т использованию в управлении экономикой традиционных форм бухгалтерски! отчетности. Бухгалтерский баланс в процессе приватизации следует рассматривать в двух аспектах: как форму представления информации и i<ai метод, с помощью кот орого приводят ся н соответствие оценочная сгоимосп приватизируемого имущества (акт ивов), обязательства и капитал.

6. Для достижения поставленной цели .экономический анализ в процесс.! приватизации предприятия должен базироваться на комплексном подходе i изучению такого сложного экономического явления как едины! имущественный комплекс. Для его реализации предлагается использовал следующие аналитические методы: построение системы взаимосвязапны: аналитических таблиц, легализированный анализ отдельных статей баланса факторный анализ при помощи системы детерминированных моделей сравнительный анализ сопоставимых по срокам и формам прилаз изащн торговых предприятий, сопоставление фактических и рекомендуемы диссертантом опт имальных значений ряда финансовых коэффициентов,

7. Анализ экономического потенциала приватизируемого торговой предприятия должен проводиться с учетом отраслевой с. ¿цифики особенностей функционирования предприятий. Наличие значительно!' удельного веха обстиснпого капитала, формируемого в основ..ом за сче товарных "знасов, размещение большого числа магазинов во встро шм помещениях, не состоящих на балансе и не подлежащих приватизашн

предполагают разработку особых методических подходон к оценке финансовом устойчивости и платежеспособности иредпрня шп отрасли. Резуль таты проведенного исследования позволили установи ть, что одним из наиболее существенных факторов, оказывающих влияние па уровень платежеспособности обт.сюа приватизации, является оруктура его имущественного комплекса или соотношение долгосрочных и текущих активов. Л поскольку это соотношение может значительно различаться но независящим от предприятия причинам, невозможным мвлиося установление единых крн I ичсских уровней для оценки платежеспособное! и даже в маш i лба < отрасли и требует разработки и отражения в бухгалтерской отчезПост локальных нормативов, позволяющих обьектшшо оценить финансовое состояние нрива i изирусмо! о тортового иредирия i ия.

К.Разработанпаи в диссертации методика аиашпа miibcci нпиопнои привлекат cjii.iioci п приватизировано! о торгового предприятия по шолнет изучить целесообразное!i> и эффективное!!! вложения в нею капталов. Используемая при эюм система показателей орнетпрована на особенность ОПФХД, коюрую приобретет приватизируемый имущественный комплекс.. Для акционерных органиэнцнонно-иряцоных cipyKiyp нрг.дла! нез ея проводит!» анализ рентабельности инвестиций во взаимосвязи с исследованием оборачиваемое! и акциоперно! о капп шла, изучение, показа iелей, оф.тжающи.ч стоимость и доходность цепных бума!1, эффект Minion ь иснолмованпч вложенных среде IB с учетом современных условии функционирования иредирия т ия.

Синеок опубликованных paiio г. Основные положения дис:чр| апми отражены в следующих pußoiax:

1. Кравченко JI., Лссиевекая II. Проблемы бухгалюрского учем и анализа па предприятиях розничной трговлн и условиях изменяющихся цел // Фшапсь;, y.iiK, ауды т.- I'W, N I.- С.Й2-83.

2. Кравченко Л., Лссиевекая II. fiyxi алтерский учс-i па предприятиях розничной тор!овли в условиях изменяющихся цен // Финансовые н бухгалтерские консультации.- I'W, N!.- С.66-67.

3. Лссиевекая Ii. Проблемы учета собсч«самого капитала торюмою предприятия - акционерного общества 1! Финансы, уче«, аудт.- 1VJ'•», Nil. C.50-S2 .

4. Лссиснекая II. Проблемы иалоюобложепия в Республике Беларусь в новых условиях хозяйствования / Тсэ.докл. паучио-мезодич. конференции БГ.ОУ "Новые подходы к обучению и воспитанию студентов".- Ми.: Ы ')У, l'W."!.-С. IX .41.

5. Jlci ист г ая II., JlniiHiK JI., Кравченко JI. Мелодика амазша фнпансовоГ! vciончппоези тор|'овых предпримiiiii в условиях рыночной экономики / Тез. пек i. аеппрап юп и с |удспюв па .41 юпиленпоч с |уденчаной

1 f.

конференции Iii" )У "Формирование хозяйственного механизма в условиях рыночной экономики" (31 марта 1f., г.Минск), в 3-х частях. Ч.З.-Мп.: БГЭУ, 1994,-С.58.

6. Лапти к И.И., Лссиснскаи I I.A. Информационное обеспечение анализа финансовой устойчивости торговых предприятий в условиях рыночной экономики / Тез. докл. аспирантов и студентов на 31 юбилейной студенческой конференции БГЭУ "Формирование хозяйственного механизма в условиях рыночной экономики" (31 марта 1993г., г. Минск), в 3-х частях. Ч.З.-Мн.: БГЭУ, I994.-C.22.

7. Леспсиекая 11.11роблсмм и пути совершенствования налогообложения и торговле в Республике Беларусь / Тез. докл. междупар. иаучпо-нрактич. конференции Б1Т)У "Проблемы развития национальной экономики" ( IX 19 мая 1993 г., г.Минск), в 4-х частях. Ч.2.- Ми.: ЬГЭУ, 1993.-С.66Г.9.

8. Лссневска» II. Финансовые аспекты использования арендных и лизинговых о тношений в процессе приват изации торговых предприят ий/ Ten. докл. междупар. научно-нрактич. конференции "Проблемы финансово-кредитного обеспечения стабилизации экономики Республики Беларусь" (26 27 апреля 1995 г., г. Минск), в 2-х частях. Ч.2.- Мп.: БГЭУ, 1995,- С.47-50.

9.Ллесич П., Лссневская II. Резервы роста прибыли, повышения рентабельности к розничной торговле в условиях рыночных отношений/ Тез. докл. сэудспч. конференции БГЭУ "Актуальные проблемы экономики и социально! о развития Республики Беларусь" (24 м; рта 1994 г., г.Мипск), в Ъ х частях. Ч.1.- Ми.: Б1ЭУ, 1995,-С. 121-123.

10. Лссневская П. Некоторые подходы к оценке имущества приватизированных предприятий торговли/Тез. докл. езудепч. конференции БГЭУ "Актуальные проблемы экономики и социального развития Республики Беларусь" (24 март 1994г., г.Минск), в 2-х частях. Ч.1.- Мн.:БГЭУ, 1995.-С. 132-134.

11. Лссневская П. Проблемы приватизации арендных предприятий эорговли / Тез. докл. студенч. конференции БГЭУ "Актуальные проблемы экономики и социального развития Республики Беларусь" (24 марта 1994г., г.Мииск), и 2-х частях. Ч.1!- Ми.: Б1ЭУ, »995.-0.134-135.

12. Лсснсиская 11. Влияние инфляции на объек ты бухгалтерского учета в торговле / Тез. докл. студенч. конференции БГЭУт'-'Актуальные проблем!.! экономики и социального развития Республики Беларусь" (24 марта 1994г., г.Минск), » 2-х частях.Ч.1.- Мп.: ШЭУ, I995.-C.135-I37.

13. Лссневская H.A. Проблемы бухгалтерского учета на приватизируемых арендных предприятиях//Сб. докл. и выступл. па междупар. нпучпо-нрамич. конференции ' Проблемы примат изацнп общественной собсзвенноеIи"/ Под ред. Н.С.Топковнча.- Мп.: БГ)У, 199.').- СМ)>\'!.

i'iviioMi:

Jfcciicncicin Натальи Алексеевна л

методологичкскиеи оргаиишцюниык л( iii k i i.i унта ii aim.iiif'ca pa m осударст шишия и iii'hiuto'uiihii предприятии торговли

Рачгосудярстмление, приматизаппл, организационно-правовая форма хозяйственной дся'«жпосги, аренда, акционирование, оценка пипмопи предприят им, собственный капитал, инвестиционная ирпвлека icjh.hoci 1..

Объектом исследования выступают приватизированные и государственные преднрия-шч торговли Республики licnapyo..

I ^ель работы - раскрм'1 не особенное! cii организационно-правовых форм хозяйственной дся1с.ш,поста, коюрыс приобретают преднрияiиа в процессе разгосударствления и приватизации, и исследование их влияния на методологию, методику и организацию бухгалтерски о учеэа, ка'ичм вспныс и структурные изменения форм бухгалтерской от четности, снасму показателей и методику оценки экономического потенциала приватизируемого торгового предприятия, эффективность вложения в пего капиталов.

Теоретическую и мегодоло! ичеекую оспину исследования составили положения экономических теорий, действующая нормативная база. Лотка исследования строилась па использовании обви'науч.ных п специальных приемов.

Научная новизна результатов:

сформулировано понятие "организационно-правовая форма , хозяйствеппоп дсже.тыюсти" и раскрыто его содержание;

получило д.'гп.пеншес раэшпне содержание арендных от ношений; предложена система покаспслсй оценки экономически!о пошшнала приватизируемо! о торговец о предприятия;

сформ улкрова им осноин ыс направления совершенствования бухгалтерского учета составных частей собственного капитала;

исследован механизм использовании основных элементов мстда бухтлтсрского учета в процессе приватизации;

разработаны методики анализа экономического состояния приват изируемого предприят ия и оценки его инвестиционной привлекательное) и.

Рекомендации, разработанные, автором, был и использованы в практике работы предприятии Миписгсрспм торговли и Ислкоопанот.

Рсзулыаты диссертационного исследования Moiyr использоваться по трем направлениям. IIa уровне отраслевых министерств (Мин торга и Келкооисою за) при совершенствовании про!раммы приватизации, конкретных методологических подходов к учету и анализу, обеспечивающих эффективность се реализации. IIa уровне предприятия - при реализации комплекса мероприятии, направленных на разгосударствление, и приватизацию государственной собственности. Ii целях обучения при разработке программ по курсам бухгалтерскою учета и анализа хо1яйс1непп')н дся юн.пост.

1 К

Г УЛОМ к JIuciicycKuii Пагнллн Ллнксссупа МПЛДЛЛЛПЧПМИ I Л1»1ЛШЗЛЦЫЙПЫЯ ЛСПК1С1Ы УЛ1КУ i ЛНЛЛПУ ГЛЗДЗИРЖЛУЛЮШШ I ПРЫКЛП.ПЛЦМ!

ПРЛДШЧ.ПЛШ НЛУ ГЛ1 WHO

Раздзяржаудспне, прывазызацмя, арпннзапыйна-пранаиая форма гасиадарчай дзсйнасш,арзпда, акцыинаваппс,ацснка кошту прадпрысмства, швсстмцмйная прмвагпаспь.

Аб сктам даслсднанпя :i иуляюдца ирыиатызацыйпыя i дзиржаупыя прадпрысмс! на тандлю P:)Cny6jiÍK¡ Беларусь. М.зта работы -раскрыццо асаблп>асцей api ангзацыпна-прававых форм таспадарчам дзсйпапм, як i я иабмнакщ!» праднрысмсгны на ирап.яту раздзяржаулеппя i прынап.пацьн, i даслсдванне ix уплыву на мстадалапю, методыку i аргашзацыю бух1алтарската yj: i к у, якаснын i структурный змяпсшн форм бухгалтерская снраваздачнасц), ек.тзму паказчыкау i методыку aiuniíi экашинчната иатанцынлл нрыватызашшага прадпрысмства тандлю, зфектыунаст, укладання у ято кашгалау.

Ттарытмчиую i мсгидалшччную аснову даслсдванпн cicjiíuií палажсппя зханампших гзорым, нарматыуная база, як<1я зараз дзешпчас. Ломки даслсдванпя будавнлась на кыкирысзашп шулыпг'авукоиых i снсцынльных прысмау.

Напукокам luuiiiua вышкау:

абгрунтананы i иызначмпы змсст папнцця "аргапгшцыйна-нрававая форма ^сиадарчай дзсйнасц»"; атрымау далейшае развш.нс змсст арзндпых адпосш; праианаьана исгзма паказчыкау uipiixi зкапамншага патаицыила прмватылавапага прадпрысмтсва тандлю;

абфуп тапаныиспоупмя папрамкз удасканальианпябухгцлтарскагаушку асиоуных чаетак улнснат каптгалу; даследвап мсхшнзм выкарыстанни аеноупых злсмсн i¡iy мстаду бухпиггарскага ушку на азане прыват ызацьп;

распранаваны мпэдм'шы апшпз эканам^чнага стану прыватызаваиага прапрыемства i aipiiKi ято пшсстыцыйнай прыватпаецг

Рэкимащпцм!, распрадавапыя аутарам, был) иыкарыезаны у практычнай дзейпасц! прадпрысмтсвау Мппегзрства гапдлю i Бслспахсыусаюза. Hi.iiiíkí дыссртацыйнага даслсднанпя могупь быць пыкарыспшыузрсхнапрамках.Науэроушпишкжых MiiiicupcrH (Мпп-апдию i Бслспажыусаю») пры удаскапальвашн пра1рамы прыватызаш.п, пзупых мстадалапчпых надходау да улжу i апшпзу, яюя забяспсчваюнтзфектыунастм. ix рзашзащ.й. На узроуш прадпрысмсгвау - пры рзалпащ.н комплекса мсрапрыемствау, наюрнваиых па раздзяржауленне i прыват ызап.ыю дзяржаунай yjiacnacui. У мятах навучаппя - для paciipanoyKi нрграм па курсах бухпиггарскага y.n¡Ky i апалпу тспадарчай дзсйнасш.

! <) RESUME J.esnevskuva Nalalya Alekseyevna ME IIIODOLOGIE AND ORGANIZATIONAL ASPECT OE A(-COVNTING AN» ANALYSIS OF COMMERCIAL ENTERPRISES PRIVATIZATION.

Privatization, organizational aril juridical form of economic activity, shareholding, leasing, assessed value, ownership capital, investment.

The objects of analysis are privatized and state commercial enterprises of Belarus.

The main purpose of this analysis is to show the peculiarities of organizational and juridical forms of economic activilcs, forms hold in the process of ptivatization and their influence on the methods and organization of accounting, qualitative and structure changes in the official forms of accounts, index's system and the methods of valuation of economic potential of a Commercial enterprise while being privatized.

The analysis is based oil the theoretical aspects of Economics and legislation of Belarus. Common and special scientific rules were used. The scientific side of the results:

conscption of "organizational juridical form of economic activity" and its contents formulated;

development of understanding of basing relations;

triggered new system of estimation of economical pctential was offered;

the main diraclions ofiinprovcment of accounting the ownership capital;

mechanism implillcation of accounting concepts dnoring privatization studied;

methods of the analysis of economical state of enterprises while privatized and their investment attractiveness worked out. Reccomendations, offcrd by the author, were used in the: practical work of the enterprises of Ministry of Trade ami Bclkoopsouz.

The results of this dissertation can be used widly. On the level of the Ministries: for mending privatization prog,ramm, formulating the methods of accounting and analisys increasing its effectiveness.

On the level of the enterprise for realizing complex of steps of privatization of a state propety.

On the educalioiial level for working out new lecturing courses on account ing and analysis.