Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России"

На правах рукописи

ЛАПИН Владимир Николаевич

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕХАНИЗМЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Саратов - 2006

Работа выполнена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный консультант - д-р экон. наук, профессор

Барулин Сергей Владимирович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Артемьева Светлана Степановна

- д-р экон. наук, профессор Гретченко Анатолий Иванович

- д-р экон. наук, профессор Поляков Николай Федорович

Ведущая организация - Российская экономическая академия им. . Г.В.Плеханова.

Защита состоится 15 июня 2006 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 15 мая 2006 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета, ___——- /)

канд. экон. наук, доцент о— —■—=> •——3"""" ' С.М.Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России невозможно без совершенствования экономических инструментов, так как несоответствие их современному состоянию экономики чревато дисгармонией, а в худшем случае и кризисом. В связи с этим важнейшей задачей является соз-. дание действенной системы государственного регулирования, нацеленной на создание благоприятного климата для развития реального сектора экономики. В её составе важная роль принадлежит системе налогообложения, посредством которой государство может не только обеспечивать наполняемость налоговыми доходами бюджет страны, но и оказывать позитивное влияние на процесс производства и его структуру. Однако практика показывает, что российская система налогообложения не спосббна пока должным образом выполнять эту роль. Поэтому на современном этапе развития экономики России необходимо активизировать разработку методологии и механизмов развития системы налогообложения реального сектора экономики.

Важно подчеркнуть, что эффективное управление системой налогообложения во многом зависит от правильной постановки, реализуемости и непротиворечивости налоговой политики, которая не может или, скорее, не должна осуществляться посредством простого оформления сформулированных государством целей и задач. Наоборот, именно для достижения поставленных целей и задач государством должна быть выработана соответствующая политика. Одним из важнейших индикаторов такой политики является налоговое бремя, уровень которого позволяет своевременно вносить изменения для Поступательного социально-экономического развития страны. ,

Особое значение при этом приобретают теоретико-методологические аспекты налогового планирования как на уровне государства, так и на уровне корпоративного налогового менеджмента. Связано это, прежде всего, с тем, что каждому из названных уровней планирования присущи свои цели. Государственное налоговое планирование позволяет определить ожидаемые налоговые доходы и оптимизировать государственные расходы. Корпоративное же налоговое планирование направлено на оптимизацию обязательств налогоплательщика' перед бюджетом. Планирование налоговых платежей должно стать- одной из важнейших функций управления финансами организаций, которая может смягчить негативное воздействие системы налогообложения на текущие и стратегические условия их функционирования. При этом налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов не должно противоречить общей стратегии экономического развития государства.

Развитие экономики страны непосредственно зависит от качества системы налогообложения, от ее способности не только обеспечить растущие расходы государства, но и возможности стимулировать деловую активность хозяйствующих субъектов и граждан. В связи с этим в современных условиях весьма

важным представляется определение приоритетных направлений реализации эффективной политики налогового регулирования, особенно наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса, отраслей добывающей промышленности.

Формирование эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно связано с созданием действенного налогового контроля. Это тем более важно, что в научной литературе обычно не обеспечивается системный подход к налоговому контролю, не рассматривается вся совокупность отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством. В экономической литературе редко встречаются работы, всесторонне рассматривающие эффективность налогового контроля.

Вышесказанное обусловливает актуальность темы диссертационной работы, посвященной концептуальным основам и приоритетам развития системы налогообложения реального сектора экономики России.

Степень разработанности проблемы. Проблема развития системы налогообложения реального сектора экономики России основательно представлена как в научной, так и в специальной литературе. Концептуальные основы современной системы налогообложения излагаются в работах С.В. Барулина, И.В. Горского, А.Ю. Казака, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Б.М. Сабитовой, В.И. Самарухи, Т.В. Юткиной и др. Аспектам налогового планирования посвящены работы Д.Н. Акуленка, Н.Г. Веретиной, А.Р. Горбунова, В.П. Морозова и др. Проблемы налогового контроля рассматриваются в трудах A.C. Бакаева, И.И. Кучерова, Г.В. Овчинникова, В.В. Сашичева, Д.С. Черника, А.Т. Щербинина, А.Ф. Яцкова и др.

Вместе с тем, следует отметить, что ряд важных вопросов системы налогообложения исследованы недостаточно. В частности, требуют переосмысления теоретические основы содержания системы налогообложения и ее эффективного функционирования. Слабо исследованы вопросы налогового регулирования в реальном секторе экономики. Остаются дискуссионными вопросы налогового бремени. Не до конца изучены теоретико-методологические аспекты налогового планирования, как на уровне государства, так и корпоративного. При рассмотрении вопросов государственного налогового планирования недостаточно уделяется внимание методике и методам налогового планирования, прогнозированию налоговых поступлений. Требуют дальнейшего развития вопросы эффективной политики государства в области налогового регулирования наукоемких отраслей, малого бизнеса, ресурсных отраслей. Актуальными являются вопросы совершенствования форм и методов налогового контроля, применение мер ответственности и налоговых санкций за налоговые правонарушения. Четко не определены критерии оценки эффективности налогового контроля.

Важность обстоятельного и системного решения указанных вопросов обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ, приоритетных направлений развития налогообложения реального сектора экономики России и механизмов их реализации.

В соответствии с поставленной целью в диссертации предполагается решить следующие задачи:

- провести теоретический анализ и обосновать авторскую позицию о содержании и основах функционирования системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями;

- обосновывать авторское видение основ государственного налогового менеджмента;

- разработать классификацию налоговой политики и определить приоритетные направления реализации эффективной налоговой политики регулирования реального сектора экономики;

- рассмотреть индикаторы эффективности проводимой налоговой политики;

- развить методологию и методику налогового планирования;

- предложить более эффективные формы и методы налогового контроля;

- разработать комплекс мер по совершенствованию, упорядочению и усилению ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования выступают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиком в процессе функционирования системы налогообложения реального сектора экономики России.

Объектом исследования являются действующая система налогообложения в России, а также деятельность субъектов налоговых отношений по организации налогообложения, налоговому планированию, налоговому регулированию и контролю.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по теории финансов и налогов как финансовой категории, налогообложению, налоговой системе, налоговому механизму, , по проблемам налогового планирования на государственном и корпоративном уровнях, фундаментальные и прикладные исследования по вопросам налогового регулирования реального сектора экономики, а также работы специалистов, связанные с развитием государственного налогового контроля. В работе широко использовались действующие законодательные акты, Налоговый кодекс .РФ, материалы исполнительных органов власти и органов налогового контроля, опубликованные в периодической и специальной литературе.

В диссертационной работе использованы такие методологические подходы и методы как анализ и синтез, экспертных оценок и группировок, динамического прогнозирования и графических изображений.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы по статистике, материалы и отчетность Федеральной налоговой службы России и Саратовской области, информационные материалы научно-практических конференций и семинаров, опубликованные в периодической печати, размещенные в сети Интернет, а также результаты авторских расчетов.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке концепции (методологии и меха-

низмов) развития системы налогообложения реального сектора экономики в России.

Наиболее существенные научные результаты исследования заключаются в следующем:

- сформулирована и обоснована авторская позиция о содержании системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями; сущность данной категории рассматривается в органическом единстве с налогами, налогообложением, налоговым механизмом, налоговым процессом, налоговым правом и налоговой системой; система налогообложения представляет собой экономическую систему, подчиненную принципам налогообложения, участниками которой являются налогоплательщики, органы законодательной власти и налогового контроля, выполняющие свои права и обязанности на основе норм налогового права в процессе управления налогообложением;

- проведена классификация налоговой политики по следующим признакам: в зависимости от стратегических, целей - фискальная, регулирующая, социальная, комбинированная; в зависимости от методов достижения поставленных целей - политика максимальных налогов, политика экономического развития; по уровням управления - федеральная, региональная, местная; по периоду планирования - краткосрочная, среднесрочная, долгосрочная; по отраслевой специализации - налоговая политика в промышленности, в сельском хозяйстве, науке и т.д.; предложенная классификация налоговой политики позволяет обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения;

- сформулирован и обоснован авторский подход к определению налогового бремени, под которым, предлагается понимать относительный показатель, ха-

> растеризующий значение налоговых доходов в функционировании государства ' и' жизни общества; уровень налоговых ограничений, создаваемых государством ■¡ посредством установления налогов; на макроуровне этот показатель определя-

■ • ется по отношению к валовому внутреннему продукту, на микроуровне - по от-

ношению к добавленной стоимости для юридического лица или к совокупному

■ доходу длЯ физического лица; при расчете налогового бремени предлагается учитывать также задолженность по единому социальному налогу;

- сформированы в единый комплекс организационно-методологические основы (принципы, функции, стадии) налогового планирования; общие принципы налогового планирования - законность, необходимость, непрерывность, реальность и обоснованность, альтернативность и оптимальность, оперативность, гибкость, эффективность; функции налогового планирования - целеполагание, организация, распорядительство, согласование, контроль; стадии налогового планирования - выбор миссии, определение целей и задач, выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, оценка эффективности; доказана необходимость развития налогового прогнозирования, которое вместе с государственным налоговым планированием следует рассматривать как единый процесс;

- предложены методологические подходы и конкретные пути построения эффективной системы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей: для наукоемких отраслей - создание доступного механизма предоставления налогового кредита и системы целевых инвестиционных и инновационных налоговых льгот, закрепление в налоговом законодательстве нормы снижения налоговой ставки по налогу на . прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет; для малого бизнеса - увеличение размера годовой выручки, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, включение в состав налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения организаций, имеющих филиалы, переход на общий режим налогообложения по окончании налогового периода, введение моратория на запрет изменения в течение пяти лет базовой доходности по исчислению единого налога па вмененный доход для определенных видов деятельности; для отраслей добывающей промышленности - предоставление налоговых скидок на истощение недр по налогу на прибыль от 5 до 20%, но не выше 50% полученного ими чистого дохода, применение прогрессивного (в зависимости от уровня рентабельности) налогообложения прибыли, разработка и внедрение стандартов для определения содержания в добытой руде полезного ископаемого;

- дана развернутая функциональная классификация государственного налогового контроля по видам (предварительный и последующий), по формам проведения (учет налогоплательщиков, разъяснительная и консультационная работа, налоговая проверка), по методам (проверка сведений, информирование налогоплательщика, мониторинг, получение объяснений, проверка данных учета.и отчетности, осмотр помещений и территорий, истребование и выемка документов); :

- предложены методологические подходы и меры повышения качества проведения налогового контроля: в части камеральных проверок"- полный охват основных налогоплательщиков углубленным контролем, использование всего спектра косвенной информации, систематический обмен информацией между налоговыми и другими государственными ведомствами, нолнбе использование возможностей программных комплексов; в части выездных проверок - выявление налогоплательщиков, проверка которых даст наибольшие доначисления, планирование проверок в зависимости от фискальной значимости налогоплательщика, использования математических методов оценки налогового потенциала предприятия-налогоплательщика, систематический обмен между структурами налоговых органов и другими ведомствами, обеспечение законопослушности налогоплательщика;

- разработано методическое обеспечение оценки эффективности налогового контроля; в дополнении к количественным показателям налогового контроля, рекомендуемых ФНС, предлагаются- качественные показатели: соотношение суммы платежей, фактически поступивших в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных проверок за отчетный период на одного специалиста, осуществляющего проверку; рекомендовано также раз-

работать обоснованные нормативы рабочего времени для проведения налоговых проверок; -

- предложены меры по повышению ответственности и усилению контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые правонарушения, в частности это касается расширения списка умышленных налоговых правонарушений, упорядочения системы налоговых санкций, создания специальных комиссий для рассмотрения спорных вопросов в досудебном порядке, передачи функции взыскания налоговых платежей и штрафных санкций органам Федерального казначейства; к умышленно совершенным налоговым правонарушениям предложено относить: уклонение от постановки на налоговый учет, непредставление плательщиком декларации в налоговый орган в течение более 30 дней со дня, установленного для ее представления, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжение имуществом, на которое наложен арест, незаконное воспрепятствование доступу налогового органа на территоршо или в помещение, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в подлоге документов, применение незаконных способов минимизации налоговых обязательств; с целью недопущения налогоплательщиками умышленных правонарушений предложено установить максимальный размер штрафа 100% от суммы неуплаченного налога, а минимальный - в размере 50%.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы. Теоретическая значимость диссертации заключается в обосновании автором содержания системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления, проведении классификации налоговой политики, позволяющей обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения, обосновании подхода к определению понятия и величины налогового бремени, а также в развитии основ налогового планирования й налогового контроля могут быть использованы научными и практическими работниками при разработке концепции развития системы налогообложения реального Сектора экономики, в учебном процессе при подготовке кадров по специальностям "Налоги и налогообложение" и "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". ' : '

' Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработав рекомендаций, мер и механизмов построения эффективной системы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей, улучшения качества проведения налогового контроля посредством камеральных и выездных проверок, повышения ответственности и усиления контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые . правонарушения. Их реализация позволит российским предприятиям обеспечить устойчивое развитие, а-налоговым органам качественнее планировать и проводить налоговый контроль.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию на научно-практических конференциях: "Банковская конкуренция" - 16-17 ноября 2000 г. (Саратов); "Детализация и проблемы местных финансов и менеджмента" - 28-29 ноября 2000 г. (Саратов); на международном

научном симпозиуме "Перспективы развития решонов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право" - 22-23 мая 2003 г. (Самара); на международном научном конгрессе "Проблемы экономического роста" - 27-28 мая 2004 г. (Самара), на вузовских научных конференциях.

Практические рекомендации по совершенствованию форм и методов налогового контроля внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, что подтверждено справкой о внедрении. Теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессе ПАГС им. П.А. Столыпина при изучении дисциплин "Налоги и налогообложение", "Федеральные налоги и сборы с организаций", "Налоговое администрирование", что подтверждается справкой о внедрении. ' !

Публикации. Содержание работы отражено в публикациях общим объемом 45,5 п.л. (авторских - 39,6 п.л.), в том числе 3 монографиях (из них 2 - авторские). Основные научные результаты опубликованы в 8 статьях, рекомендованных ВАК научных журналах и изданиях.

Структура диссертации. В соответствии с целью и задачами,, поставленными в диссертационном исследовании, работа включает в себя введение, пять глав, заключение, список использованной литературы, приложения. Диссертация изложена на 356 стр., содержит 27 таблиц и 26 схем (рисунков). Содержание диссертации имеет следующую структуру:

Глава 1. Теоретический анализ системы налогообложения и основы управления ей

1.1. Экономическое содержание системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями

1.2. Принципиальные основы построения системы налогообложения

1.3. Содержание и организация государственного налогового менеджмента

1.4. Особенности налогообложения реального сектора экономики .

Глава 2. Методологические основы налоговой политики в системе налогообложения реальногосектора экономики

2.1. Содержание и типы налоговой политики государства

2.2. Налоговое бремя как индикатор эффективности проводимой налоговой политики

2.3. Политика государственного налогового регулирования реального сектора

ЭКОНОМИКИ ' . :, ;

Глава 3. Налоговое планирование в системе налогообложения реального сектора экономики

3.1. Методологические основы налогового планирования

3.2. Прогнозирование как неотъемлемый элемент государственного налогового планирования

3.3. Роль корпоративного налогового планирования в оптимизации системы налогообложения реального сектора экономики

Глава 4. Приоритетные направления реализации эффективной политики налогового регулирования реального сектора экономики

4.1. Развитие системы налоговых преференций для наукоемких отраслей реального сектора экономики ■ ,

4.2. Налоговые стимулы развития малого бизнеса

4.3. Рационализация системы налогообложения природопользования и отраслей добывающей промышленности

Глава 5. Развитие государственного налогового контроля в реальном секторе экономики

5.1. Совершенствование форм и методов налогового контроля

5.2. Проблемы применения мер ответственности и налоговых санкций за налоговые правонарушения

5.3. Критерии оценки эффективности налогового контроля

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Сущность и содержание категории "система налогообложения "

Методологической основой исследования категории "система налогообложения" является ее экономическое понимание. При этом конкретным предметом рассмотрения являются денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиком в процессе функционирования системы налогообложения реального сектора экономики России.

Проблема функционирования системы налогообложения является одной из важных и сложных проблем современности. От создания взвешенной, целостной, взаимосвязанной системы налогообложения во многом зависит экономическая независимость государства, поступательное развитие всего реального сектора экономики. Поэтому на современном этапе развития России возникает острая необходимость активизации работы по развитию методологии и механизмов эффективного функционирования системы налогообложения.

Сущность искомой категории необходимо рассматривать в органическом единстве с такими понятиями как налог, налогообложение, налоговый механизм,- налоговый процесс, налоговое право и налоговая система. Только такой подход позволяет доказательно и логически точно определить не только ее сущность, но и ее содержание. При этом нужно иметь в виду, что с развитием рыночных отношений система налогообложения реформируется, изменяются ее составляющие элементы, структура налогов, приоритеты функционирования.

В'литературе имеются различные трактовки "налоговой системы", зачастую это понятие отождествляют с системой налогообложения. По мнению автора, такой подход стирает грани между указанными категориями. Проведенное исследование показало, что всю совокупность подходов к рассмотрению сущности налоговой системы можно объединить в две группы. К первой группе следует отнести тех авторов, которые рассматривают налоговую систему в узком смысле, как фискальную систему, призванную обеспечивать поступление доходов в бюджеты разных уровней посредством взимания в бюджет страны различных налогов. Такой подход имеет ряд существенных недостатков: налоговая система в основном нацелена на максимальное изъятие части дохода (прибыли) у налогоплательщиков, значительное обременение налогами фонда оплаты труда, выпячивание фискальной функции налогов в ущерб функции стимулирования развития производства и предпринимательства.

Ко второй группе относятся авторы, которые рассматривают налоговую систему в более широком смысле, включая в нее не только упорядоченную систему налогов и сборов, но и принципы их взимания и отмены, взаимоотношения между участниками налоговых отношений. Налоговая система рассматривается как организационно-финансовая категория, находящаяся во взаимодействии с другими системами управления. Она характеризует налоговую политику государства на конкретном промежутке времени. При этом она структурно состоит

' " Рис. 1. Структура налоговой системы

Обобщая специальную экономическую литературу, а, также учитывая особенность современного этапа развития общества, автор предлагает следующее определение системы налогообложения. Система налогообложения представля-

ет собой организационно-финансовую категорию, подчиненную принципам ее организации и функционирования, участниками которой являются налогоплательщики и органы управления налоговым процессом, выполняющие свои права и обязанности на основе норм налогового права в процессе управления налоговыми отношениями.

Такой подход к сущности и содержанию системы налогообложения показывает, что она является открытой системой, состоит из взаимосвязанных элементов и функционирует в определенной окружающей среде. Системный подход к анализу влияния как внешней, так и внутренней среды на эту категорию, позволяет выявить слабые места системы налогообложения, ее потенциал и тенденции развития. Поэтому данный подход представляется более перспективным для развития этой системы и ее элементов, позволяет выделить первостепенные наиболее значимые функции этой системы на современном этапе развития экономики.

Важнейшей проблемой финансовой и управленческой науки является выявление принципов, на которых базируется система управления налогообложением.

Основы управления системой налогообложения

В современной России вопросы теории и практики управления налогами и налогообложением пока не получили всестороннего методологического осмысления. Однако в финансовую теорию и практику уже прочно вошли такие понятия, как "менеджмент", "налоговый менеджмент", которые постепенно вытесняют из оборота термины "управление" и "управление налогами и налогообложением".

По мнению автора, такой равнозначный, подход к перечисленным категориям в сфере налогообложения произошел по причине подмены отдельными экономистами категории "управление" таким понятием как "менеджмент". Такая точка зрения является следствием частого, порой не обоснованного использования в экономической литературе, в том числе и налоговой, понятия "менеджмент". . .

Глубокое и всестороннее исследование вопросов управления и менеджмента должно базироваться на объективных методологических основах. Управление как система предполагает выработку и осуществление управляющих воздействий. В системе управления выделяют две подсистемы: управляемую, которая является объектом управления, и управляющую, которая выступает субъектом управления. Термин "менеджмент", как показал анализ отечественной экономической литературы, употребляется в разных значениях: функция (вид деятельности); процесс; орган или аппарат управления; категория людей; наука и искусство. Но только применительно к хозяйствующим субъектам. Рассматривая менеджмент как разновидность управления, можно утверждать, что главным в характеристике его сущности является то, что менеджмент - один из видов человеческой деятельности. А все прочие аспекты имеют место именно потому,

что это самостоятельный, значимый, особенный и важный вид человеческой деятельности.

Предметом государственного управления является сущность и специфика государственного управления, которая включает в себя законы, принципы, формы и методы, особенности субъекта и объекта управления. От государственного управления следует отличать государственный менеджмент, т.е. управление хозяйственной жизнью, по сути дела экономикой страны. Оба направления "менеджмент" и "управление" взаимосвязаны. Государственный менеджмент является подсистемой государственного управления. Поэтому что нельзя термин "управление" подменять термином "менеджмент". Между тем, зачастую они ставятся в один ряд, между ними не проводится различий. Это неверно пи с теоретической, ни с организационной точек зрения. Нельзя, следуя моде на иностранную терминологию, подменять один термин другим. Если речь идет о государственных органах любого уровня, то более правильно использовать термин public administration - государственное управление.

Таким образом, опираясь на классику и используя методологические основы, автор в дальнейшем, рассматривая систему налогообложения со стороны государства, предлагает использовать термин "управление".

В экономической литературе термин "государственное налоговое управление" недостаточно распространен. В большей степени используется понятие "финансовый менеджмент", "налоговый менеджмент", но эти понятия необходимо применять к корпоративным структурам. Анализ показывает, что в научной литературе по данному вопросу нет единого подхода, однозначного методологического понимания таких понятий как "налоговый менеджмент" и "государственный налоговый менеджмент". Рассмотрев различные подходы экономистов к этой категории, автор пришел к выводу, что под "налоговым менеджментом" следует понимать вид управленческой деятельности, в котором рационально сочетаются наука и практика управления, организация управления и процесс принятия управленческих решений на уровне хозяйствующих субъектов.

Под государственным налоговым управлением нужно понимать научно-обоснованное управление государственными налоговыми доходами посредством налогового администрирования, т.е. элементы, формы и методы управления налоговым процессом, которые необходимы для создания действенного налогового механизма, включающего налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и стимулирование, налоговый контроль.

. Государственное налоговое управление - это сложный системный процесс. Структурно данный процесс представлен на Рис. 2.

СТАДИИ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ

Реальная постановка цели Организация информационного поиска Организация аналитических работ Оценка и выбор Доведение и контроль

иг

Ж"

13"

13:

Средства осуществления

1. Постановка цели

2. Корректировка цели

3.Четкое формулирование цели

1. Организация сбора

информации

2. Поиск информа-.

ции .

3. Обработка информации

4. Передача информации

1. Анализ ситуации 2. Моделирование ситуации

1. Оценка вариантов действий

2. Определение критериев выбора

3. Выбор вариант решений

4. Принятие решения

Цель

1. Доведение решения до исполнителя

2. Разъяснение решения 3. Контроль исполнения

4. Корректировка решения

5, Анализ исполнения

' Рис. 2. Структурная модель управления как процесса

Как видно из рисунка процесс налогового управления. включает различные операции - от чисто интеллектуальных до организационных. При этом в любом цикле управления технологическая последовательность операций должно соответствовать порядку выделения их стадий.

Как любое управление государственное налоговое управление имеет" свой предмет, объект и субъект управления. Предметом государственного налогового управления являются экономические процессы движения и перераспределения стоимостей путем осуществления, как налоговых платежей, так и регулирования деятельности налогоплательщиков в нужном для общества направлении. Объектом государственного налогового планирования выступают налоговые отношения, которые возникают в обществе по поводу организации и осуществления вышеназванных экономических процессов на различных уровнях управ-

ления. К субъектам государственного налогового управления относятся все уровни фискальной иерархии.

Государственному налоговому управлению как сложной подсистеме государственного управления присуще и множество целей, которые в основном преследуют интересы государства. Главная цель состоит, прежде всего, в эффективном развитии экономики, посредством оптимального воздействия на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов и населения через налоги и налоговые режимы, установленные налоговым законодательством. В процессе достижения поставленных целей государственное налоговое управление, которое является подсистемой общего государственного управления, постоянно взаимодействует с системами исполнительной и законодательной власти.

Структурно государственное налоговое управление состоит из двух взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем, таких Как подсистема налогового администрирования и налоговые органы. По мнению автора, налоговое администрирование, является ведущей подсистемой, так как включает организацию налогового процесса, осуществляемого посредством целого комплекса мер и действий по сбору налоговых платежей; налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование и стимулирование; налоговый контроль.

Выявленные методологические основы государственного налогового управления дают концептуальные представления об управлении как системы, которая состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем, находящихся в органичном и неразрывном единстве.

Сущность налоговой политики и ее роль в развитии системы налогообложения

Развитие системы налогообложения должно адекватно соответствовать рыночным преобразованиям в экономике России. В противном случае эта система будет выступать своеобразным тормозом развития данного государства. Не допустить создания такой критической ситуации возможно посредством проведения взвешенной государственной налоговой политики; Доказывая значимость налоговой политики, автор ни коим образом не занижает значения других направлений финансовой политики (бюджетной, денежно-кредитной, инвестиционной). В то же время при всем многообразии направлений деятельности государства автор считает, что на современном этапе развития российской экономики главная роль принадлежит налоговой политике, от которой зависит финансирование не только государственной власти и муниципальных образований, но и важных социально-значимых задач. ' -

Проанализировав взгляды отечественных экономистов о сущности налоговой политики, автор выделил два методологических подхода.

Суть первого подхода состоит в том, что эта категория характеризует действия участников налоговых отношений в сфере налогообложения. При таком подходе сущность налоговой политики заключается только в правовом аспекте налогоплательщиков, налоговых органов и других лиц в сфере налогообложения.

Согласно второму подходу, который является более перспективным, налоговая политика представляет собой категорию государственного управления налоговым процессом, которое состоит из налогообложения и налогового механизма, а также управление всей налоговой системой страны. В то же время автор считает, что налоговая политика при всей своей многогранности действий в сфере налогообложения должна учитывать правовой аспект, без которого нельзя рассчитывать на достижение положительных результатов в этой сфере деятельности. Содержание налоговой политики, ее основные направления зависят от уровня развития науки о роли государства в развитии общества и соответствующих теоретических концепций, определяющих степень участия государства в управлении экономикой и использовании инструментов реализации налоговой политики, т.е. конкретных форм организации налоговых отношений.

Таким образом, налоговая политика представляет комплекс мероприятий, проводимых государством по управлению налоговым процессом в целях достижения определенного результата в рамках программы . социально-экономического развития страны.

Для формирования налоговой политики необходимо учитывать весь комплекс мероприятий, которые позволяют разработать справедливую и эффективную налоговую политику не только на текущий период,' но и на перспективу. Содержание налоговой политики, ее основные направления зависят от уровня развития науки о роли государства в развитии общества и соответствующих теоретических концепций, определяющих степень участия государства в управлении экономикой и использовании инструментов реализации налоговой политики. .

Представляется, что налоговая политика только тогда будет способна достигнуть поставленных целей, если будет учитывать всю совокупность научно-обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, В связи с этим исходной установкой при проведении налоговой политики должно служит не только обеспечение законного порядка взыскания с плательщиков налогов, но и осуществление всесторонней оценки хозяйственных и экономических отношений, складывающихся под воздействием механизма налогообложения. На определенных этапах цели налоговой политики изменяются содержательно. В основном это зависит от концепций, которые использует государство для достижения результатов в области налогообложения.

В исследовании содержания налоговой политики, ее роли и предназначения важное значенйе имеет классификация налоговой политики.

В ~ зависимости от стратегических целей государства на конкретном этапе развития следует различать фискальную, регулирующую, социальную, комби-. : нированпую налоговую политику. Эти типы ¿налоговой политики в реальной практике очень редко применяются в чистом, виде. В действительности за основу берется одно из направлений, которое является приоритетной целью налоговой политики/Менее значимые цели и направления дополняют ее содержание.

Главной задачей любого государства с развитой рыночной экономикой должно стать разработка стабильной и эффективной налоговой политики, учитывающей интересы всех участников налогового процесса. Поэтому на современном этапе развития экономики наше государство должно формировать и проводить комбинированную налоговую политику, которая направлена в основном на решение комплексных мер, а не отдельно взятого направления.

В зависимости от методов достижения поставленных целей налоговая политика может быть политикой максимальных налогов или политикой экономического развития. Политика максимальных налогов характеризуется не только установлением высоких налоговых ставок, но и значительным сокращением налоговых льгот для большего количества налогоплательщиков. В данном случае государство в большей степени заинтересовано в получении финансовых ресурсов, последствия этой политики его не интересуют.

Более прогрессивным типом налоговой политики является политика экономического развития, когда государство значительно снижает не только количество налогов, но налоговые ставки. Характерной особенностью этой налоговой политики является то, что она направлена на создание заинтересованности у предприятий в более эффективном использовании имеющихся финансовых, трудовых и материальных ресурсов, что позволяет косвенно стимулировать их инвестиционную активность, расширять производство, создавать дополнительные рабочие места и т.д. Помимо позитивной особенности политика экономического развития несет в себе и недостатки, которые связаны со снижение расходов на социальные нужды, культуру, образование, здравоохранение, наука.

В зависимости от уровня управления налоговую политику можно подразделить на федеральную, региональную, местную. В основе такого разделения налоговой политики лежат требования, установленные Налоговым кодексом РФ по отношению установления, изменения или отмены налогов соответствующего уровня власти. В частности, федеральными налогами и сборами признаются Налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом й обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.!

В зависимости от периода планирования следует различать краткосрочную, среднесрочная, долгосрочная налоговую политику. '' ' '..*

Учитывая приоритеты развития отраслевой специализации, необходимо выделить налоговую политику в промышленности, в сельском хозяйстве, науке и т.д. " ■'''''

В зависимости от научной теории, которая лежит в основе формирования и проведения налоговой политики, следует различать классическую, кейнсиан-скую и неоклассическую. Налоговую политику на современном этапе, когда российская экономика вступила в стадию развития рыночных отношений, государство должно эффективно использовать различные элементы как кейнсиан-ской, так и неокейнсианской системы государственного управления и регулирования.

Приведенная классификация налоговой политики имеет не только теоретическое, но и прикладное значение, так как позволяет определить направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения.

От того, насколько налоговая политика российского государства будет соответствовать основополагающим правовым принципам, во многом зависит ее эффективность, а, следовательно - экономический рост и стабильность экономического развития. Следует согласиться с мнением, что налоговая политика не может и не должна осуществляться без разработки и нормативного утверждения концепции проведения налоговой реформы, которая должна предопределить основные направления, формы, порядок и пределы правового регулирования налоговых отношений1.

Налоговое бремя как индикатор эффективности налоговой политики в налогообложении реального сектора экономики

В составе государственных доходов основную массу составляют налоговые источники. Поэтому ценовой характер налогов непосредственно реализуется в форме налогового бремени, в которой балансируется спрос государства на налоги и предложение источников их уплаты со стороны налогоплательщиков. Налоговое бремя может складываться стихийно, под влиянием фактора государственной монополии на налоги и общественные блага, а может регулироваться и оптимизироваться в рамках государственной налоговой политики.

В настоящее время общепринятого определения понятия налогового бремени в экономической литературе нет. Существующие подходы авторов к определению понятия налогового бремени можно объединить в две группы. К первой группе следует отнести взгляды тех авторов, которые, давая определение налогового бремени, исходят из того, что оно ассоциируется с хозяйствующим субъектом - организацией или физическим лицом.2

Ко второй группе следует отнести взгляды авторов, которые утверждают, что понятие налогового бремени непосредственно связано с процессами формирования' и использования национального дохода, валового внутреннего продукта, а также может быть применимо к конкретному налогоплательщику.3

Существующие различая в понимании сущности налогового бремени предопределяются прежде всего показателями, которые применяются для определения величины налогового бремени: валовой внутренний продукт, совокупный

1 Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России: - М., 2004. С.18. . ■■.-■•.

'2 Глухов В.В., Дольдэ И.В. Теория и практика. - СПб., 1997. С.78-79; Финансовые аспекты экономики России / Под ред. проф. Сабанти Б.М. Сборник научных трудов. Вып. СПбГУЭФ, Изд-во СПбГУЭФ. 2001. С.120; ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. - М., 2002. С. 146; Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. -СПб., Питер, 2004. С.478.. ;

3 Налоги и налоговое право/ Под ред. A.B. Брызгалина. - М., 1997. С.54; Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М., 2000. С.5; Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М., 2002. С.85.

национальный продукт, совокупный чистый финансовый результат, добавленная стоимость. При этом одни авторы при определении налогового бремени предпочтение отдают анализу, который проводится на уровне государства. Другие авторы утверждают, что желательно рассчитывать этот показатель на уровне отдельно взятого налогоплательщика. В данном случае под налоговым бременем следует понимать относительный показатель, характеризующий значение налоговых доходов в функционировании государства и жизни общества; уровень налоговых ограничений, создаваемых государством посредством установления налогов. На макроуровне этот показатель определяется по отношению к валовому внутреннему продукту, на микроуровне - по отношению к добавленной стоимости или к совокупному доходу.

Рассматривая проблему разумного уровня налогов или размера налогового бремени, следует отметить, что этот вопрос является одним из важнейших и наиболее дискуссионных в теории и практики построения системы налогообложения и формирования налоговой политики. Налоговое бремя необходимо рассматривать с двух позиций: во-первых, как форму монопольной цены совокупных общественных благ, в которой выражается мера стоимости государственных услуг по отношению к источнику уплаты налогов; во-вторых, как расчетный показатель количественного измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике.4

К сожалению, официальная методика расчета налогового бремени не учитывает реальную величину налогового бремени, т.к. в расчетах применяется только фактическое поступление налоговых и иных обязательных платежей и не учитывается сумма задолженности по налоговым платежам. В связи с этим показатель не дает полного и объективного представления о действительном налоговом бремени. Поэтому необходимо согласиться с экономистами,5 которые считают, что при определении реальной величины налоговой нагрузки на уровне государства кроме налоговых и иных обязательных платежей необходимо учитывать и сумму задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему. Расчет налогового бремени по данной и официальной методике приведен в табл. 1.

Данные этой таблицы показывают, что налоговое бремя на протяжении последних лет находилось в пределах 38,3-41,9%. Если при определении размера налогового бремени не учитывать величину задолженности по налоговым платежам и ЕСН, то в целом показатель налогового давления на экономику России в целом не превышает средние показатели по странам Восточной и Центральной Европы и Балтии, которые считаются наиболее успешно развивающимися в группе переходных экономик.

4 Барулин C.B. Теория и история налогообложения. - М., 2006. С.110.

5 Саакян P.A., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000г. // Налоговый вестник. 2000. №4. С.4-7.

Таблица 1. Динамика налогового бремени за 1998-2004гг. *

в млрд.руб.

Наименования показателей 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2004г.

ВВП 7305,6 8943,5 10830,5 ■ 13243,2 16751,5

Всего поступило в консолидированный бюджет (включая поступления в гос. внебюджетные фонды) 2453,0 3070,2 3608,7 4311,9 5661,6

Из них, налогов и сборов 1442,5 1955,8 2331,0 2671,3 4491,5

Задолженность по налогам 461,7 475,0 521,8 520,4 879,0

Задолженность но F.CH - 199,2 216,3 241,2 264,8

Сумма поступивших в бюджет государства обязательных платежей и задолженность по ним (включая задолженность по ЕСН) 2914,7 3744,4 4346,8 5073,5 6805,4

Налоговое бремя без учета задолженности по обязательным платежам и ЕСН 33,6 34,3 33,3 32,5 33,8

Реальное налоговое бремя 39,9 41,9 40,1 38,3 40,6

* Рассчитано автором по данным Минфина России, ФНС РФ

Таким образом, одним из важных факторов, который влияет на уровень налоговой нагрузки, является ничто иное, а именно размер задолженности по налоговым платежам и ЕСН.

Говоря об эффективности налоговой политики российского государства, хотелось бы отметить ряд важных моментов. Во-первых, построение динамических рядов оценок эффективности фискальной политики (точек Лаффера) имеет важное, значение для прогнозирования результатов налоговой политики" государства. Однако на современном этапе доверие к подобным прогнозам подрывается чрезвычайной неустойчивостью всех экономических процессов; более или менее достоверные прогнозы возможны только при наличии устоявшихся производственно-фискальных тенденций.

Во-вторых, для повышения эффективности индикативной нагрузки подобных расчетов необходимо повышать оперативность сбора достоверной информации. На сегодняшний день вся бюджетная статистика сильно запаздывает, что препятствует своевременному мониторингу текущей ситуации.

В-третьих, необходимо концентрировать дальнейшие усилия по совершенствованию инструментария оценки эффективности налоговой политики.

В-четвертых, на уровне правительства, РФ необходимо планомерно принимать меры для оценки сложившейся ситуации и последующего снижения размера налоговой нагрузки до оптимальных размеров (27-28%) для налогоплательщиков.

Государственное налоговое планирование в управлении системой налогообложения

В финансовом менеджменте традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам нало-

гового планирования практически не уделяется внимание. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, оно не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами. ,

В настоящее время существуют многообразные трактовки налогового планирования. В основном авторы рассматривают налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта, как правило, не уделяя должного внимания государственному налоговому планированию. Тем самым занижается важность данного вида планирования па современном этапе развития системы налогообложения.

По мнению автора, налоговое планирование это неотъемлемая часть управления деятельностью государства либо иного субъекта хозяйствования в рамках единой стратегии экономического развития, которая представляет собой процесс системного использования налогового законодательства для установления и получения желаемого результата. Таким образом, к налоговому планированию применим процессный подход (см. рис. 3).

Вход

Рис. 3. Налоговое планирование как элемент управления налогообложением

В связи с этим, особое значение приобретают вопросы изучения теоретико-методологических аспектов государственного налогового планирования. Про-

анализировав взгляды экономистов6^ диссертант пришел к выводу, что авторы используют примерно одни и те же понятия при этом трактуют их по-разному. Например, таким понятиям, как формы и методы налогового планирования, являющиеся составной частью финансового менеджмента, придается другое содержание. Многие авторы просто отошли от основных концептуальных понятий теории управления и планирования. Автор считает, что вопросы налогового планирования,'необходимо рассматривать с позиций теории управления. Поэтому в работе методологические основы налогового планирования рассматриваются в следующем порядке: принципы, функции, формы, методы и инструменты налогового планирования.

К общим принципам налогового планирования предлагается отнести: . - законность - соблюдение требований действующего налогового законодательства;

- необходимость - повсеместное и обязательное применение планирования;

- непрерывность - осуществление планирования должно быть постоянным;

- реальность и обоснованность - базирование на реальных расчетах, имеющих экономическое и правовое обоснования;

- альтернативность и оптимальность - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального применительно к конкретным условиям;

- оперативность - корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

- гибкость - предполагает возможность корректировки установленных показателей; :

- эффективность - разработка такого плана, который бы обеспечил наибольший экономический эффект.

Налоговому планированию присущи все функции, которые выполняет финансовый менеджмент, а именно:

- целеполагапие - это деятельность по определению целей (в текущих и перспективных планах) и фиксирующая будущее состояние объекта управления в конкретный момент;

- организация - базовый механизм деятельности, благодаря которому система управления приспосабливается к выполнению поставленных задач;

- распорядительство - приведение данного механизма в действие;

- согласование - взаимодействие (взаимосвязи) всех управленческих усилий;

- контроль - организация наблюдения за исполнением поставленных целей и задач.

6 Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий. - М., 1998. С. 309; Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. -Ростов н/Д. 2000. С. 250; Попонова H.A. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. №8. С. 34; Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. - М., 2000. С. 249-250; Юткина Т.В. Налоги и налогообложение. -М., 1998. С. 140-155; Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2000. С. 584.

Налоговое планирование - это сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс проходит несколько стадий. Проанализировав существующие взгляды экономистов7 на стадии (этапы), автором предложены следующие стадии налогового планирования: выбор миссии, определение целей и задач, выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, оценка эффективности.

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами: метод тренда; экспертный метод разработки прогнозных оценок; коэффициентный метод. Однако, как правило, в процессе налогового планирования ни один из рассматриваемых методов не применяется в чистом виде. При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как правило, применяются все вышеперечисленные методы.

Для более качественного государственного налогового планирования целесообразно использовать межотраслевой баланс России системы национального счетоводства, а также Налоговый паспорт субъекта РФ. В настоящее время прогнозирование становится неотъемлемой частью всей''системы общественных отношений. Одним из полигонов разработки и использования прогнозов является налоговая система. В абстрактной модели прогнозирование всегда предшествует планированию, но в реальной жизни зачастую все функции тесно переплетены и могут осуществляться одновременно. Поэтому прогнозирование применительно к налоговой системе и налоговое планирование в практике рассматривается как единый процесс.

В рамках налогового планирования и прогнозирования происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений. Существуют три вида налоговых прогнозов: детерминистические прогнозы, реализуемые следующими методами - условным и методом "налогового калькулятора"; прогнозы временных рядов на основании динамики налоговых поступлений, осуществляемые следующими методами - метод взвешенного скользящего среднего, применение сглаживания к изначальным показателям дважды и продление временного ряда вдоль линейного тренда; прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными. По мнению автора, в настоящее время наиболее целесообразно применять методы экономико-математического и имитационного моделирования, которые должны стать важнейшими элементами системы налоговых прогнозов.

Приоритеты развития системы налогообложения реального сектора экономики

Радикальные преобразования в экономике России объективно влекут за собой необходимость развития инструментария налогового регулирования науко-

7 Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. - М., 1996. С. 11-12; Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М., 1999. С. 24; Менеджмент / Под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. -М., 2000. С. 380.

емких отраслей, малого бизнеса и добывающих отраслей реального сектора экономики в новых условиях хозяйствования.

В настоящее время экономические проблемы наукоемких отраслей. экономики решаются по мере их обострения, без серьезных попыток прогнозирования, регулирования и принятия опережающих мер, учитывающих последствия проводимого в стране экономического курса, а также динамику общеэкономических процессов. Если брать, к примеру, опыт зарубежных стран, то в США чрезвычайно развит процесс превращения изобретений и научных результатов в успешный технологический бизнес. Объемы экспорта наукоемкой продукции приносят США около 700 млрд. долл. в год, Германии - 530, Японии - 400. В то же время Россия, имея в этой сфере серьезный потенциал (12% ученых мира и накопленную интеллектуальную собственность, которую оценивают примерно в 400 млрд. долл.) не может его в полной мере реализовать в связи со слабой инвестиционной и инновационной активностью.

Действующая в настоящее время система налоговых преференций, которая включает способы изменения сроков уплаты налогов и включение затрат по НИОКР в себестоимость продукции, пока не способствует динамичному развитию наукоемких отраслей реального сектора экономики.

Для развития наукоемких отраслей предлагаются следующие налоговые преференции:

- Для широкого применения инвестиционного, налогового кредита предлагается, во-первых, при проведении НИОКР или технического перевооружения собственного производства отменить зависимость установления величины кредита от стоимости приобретенного оборудования. Во-вторых, размер ставки для начисления процентов на сумму полученного кредита должен быть четко зафиксирован в конкретной доле от ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не находиться в определенных пределах. В-третьих, исключить необходимость требования залога при оформлении налогового кредита;

! -разработать систему целевых инвестиционных и инновационных налоговых льгот под выполнение особо важных заказов, программ или проектов по созданию, внедрению и использованию новейших научно-технических и технологических разработок для реконструкции производства,, позволяющую уменьшать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, на величину затрат по этим видам работам, но не более 10 процентов от суммы платежей по налогу на прибыль;

- закрепить в налоговом законодательстве нормы снижения ставки по налогу на прибыль, в части зачисляемой в федеральный бюджет. Для реализации этого предложения необходимо сформировать федеральную целевую программу, в которой необходимо отразить следующие моменты: наименование предприятия, вид отрасли экономики, объем налоговых поступлений по конкретному налогу либо нескольким налогам за предыдущий налоговый период, предложенная величина налоговой ставки либо отказ от налогообложения, срок действия налоговой преференции;

- создать предпосылки для развития венчурного бизнеса. '....'■■

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. В развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% ВНП. Малый бизнес может стать одним из основных источников налоговых поступлений в бюджет. Однако в настоящее время в среднем по России доля малого 1 бизнеса в ВВП не превышает 12%, что явно недостаточно.

: . Сложившаяся ситуация по малым предприятиям в российской экономике свидетельствует о противоречивом характере проводимых в стране реформ. С одной стороны, на всех уровнях государственного управления декларируется необходимость всесторонней поддержки малого бизнеса, как социальной основы формирования среднего класса, создается мощная инфраструктура. В то же время, с другой стороны, наблюдается ухудшение общей макроэкономической ситуации (отсутствие действенной программы поддержки малого предпринимательства на общегосударственном и региональном уровне, несовершенство налоговой политики в отношении малого бизнеса, рост инфляции, бюрократизация аппарата управления и увеличение административных барьеров и др.). Все это оказывает существенное влияние на снижение стимулов и препятствует развитию предпринимательской деятельности.

Одним из стимулирующих факторов в развитии' малого, бизнеса является налоговая политика государства, суть которой заключается в создании наиболее благоприятных условий для развития этих предприятий. В зарубежной практике налогообложения применяются различные формы стимулирования малого бизнеса. Действующая российская система налоговых стимулов сконцентрирована в основном на возможности использования малым бизнесом специальных налоговых режимов.

Для развития малого бизнеса в рамках системы налогообложения предлагается: .

- увеличить размер годовой выручки, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, до 50 млн.руб.;

- отменить пп. 1 п. 3 ст. 446.12 НК РФ, что позволит расширить количество представителей малого бизнеса, имеющих право на применение упрощенки, за счет включения в состав налогоплательщиков организаций, имеющих филиалы й (или) представительства;

- внести в ст. 436.13 НК РФ изменение, которое даст налогоплательщикам, применяющих упрощенную систему налогообложения, возможность переходить на общий режим налогообложения только по окончании налогового периода;- '

- отменить п. 3 ст. 346.16 НК РФ условие, требующее от налогоплательщика обязанности пересчитать налоговую базу в случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, и уплатить дополнительную сумму налога и пени;

- установить мораторий на изменения в течение пяти лет базовой доходности, которая используется при исчислении единого налога на вмененных доход.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельхозналога, предлагается закрепить в ст. 284 НК РФ размер налога на прибыль не более 6%.

Малому бизнесу, применяющего общий режим налогообложения, считается целесообразным вернуть льготу по налогу на прибыль, носящую целевой характер (на инновационное развитие), которая должна предоставляться сроком не более 5 лет.

Наша экономика до сих пор находится в сырьевой зависимости, в основном базируется на продаже природных богатств. За последние 10-15 лет в структуре промышленного производства возрос удельный вес добывающей, в частности топливной промышленности. При этом, наиболее значимый налоговый потенциал среди этих отраслей имеют нефтяная и газовая промышленность, черная и цветная металлургия, угольная промышленность. Доля налогов, уплаченных в совокупности предприятиями названных отраслей экономики, составила в общей величине налоговых поступлений за 2002-2003 г.г. соответственно 21,3 и 21,8% (см. табл. 2). . . . .. , ..

По итогам 2004 года доля отраслей топливно-энергетического комплекса в объеме ВВП составила 25,4%, в том числе 14,1% - нефтяной комплекс, 6,9% -газовый комплекс, 3,7% - электроэнергетика и 0,7% - угольная промышленность. ■

В то же время за последние годы состояние минерально-сырьевых баз многих горнодобывающих регионов России резко ухудшилось вследствие истощения и снижения качественных характеристик сырья, усложнение условий эксплуатации месторождений.

Отсутствует механизм дифференциации налогообложения налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от стадии, на которой находится тот или иной инвестиционный проект, (начальная, зрелая, поздняя или затухающая). Система „налогообложения не обеспечивает изъятия сверхприбыли, которая образуется при разработке месторождений, находящихся в благоприятных горно-геологическцх и экономико-географических условиях, имеющих ресурсы лучшего качества. В результате в эксплуатацию выборочно вовлекаются наиболее качественные запасы, тогда как добыча остаточных запасов оказывается нерентабельной. Широко применяются внутрикорпоративные (трансфертные) цены, позволяющие минимизировать налогообложение и перераспределять финансовые потоки^ сконцентрировав их в головных компаниях.

Таблица 2. Налоговые поступления по отдельным добывающим отраслям экономики за 2002-2003 гг.

Отрасль промышленности Год Сумма уплаченных налогов, млрд.руб. Доля налогов отрасли в общей сумме налоговых поступлений, %

Всего в т.ч. сумма НДПИ Всего в т.ч. доля НДПИ

Нефтедобывающая промышленность 2002 328 231 14,1 9,9

2003 406 291 15,2 10,0

Газовая промышленность 2002 77 22 3,3 0,9

2003 64 18 2,4 0,7

Угольная промышленность 2002 15 2 0,7 1,8 0,08

2003 16 0,8 0,03

Черная металлургия 2002 34 0,6 1,4 0,03

2003 16 2 0,6 0,07

Цветная металлургия 2002 42 '8 1,8 0.3

2003' 46 9 1,7 0,3

Всего по указанным отраслям экономики* 2002 496 264 21,3 11,3

2003 582 322 21,8 12,1

Всего по промышленности 2002 1106 270 XXX XXX

2003 1178 324 XXX XXX

Всего по экономике 2002 2331 277 XXX XXX

2003 2669 332 XXX XXX

* Без учета таможенных вывозных пошлин

Для развития системы налогообложения природопользования предлагается осуществить следующие мероприятия:

- государство должно сохранить в своем управлении минимум одну-две компании в каждой отрасли - хотя бы для того, чтобы иметь достоверную информацию, на основании которой можно устанавливать налоги на природные ресурсы;

- необходимо упорядочить и дифференцировать налоговую нагрузку для природопользователей, что придаст налогоплательщикам стимул для рачительного отношения к добыче природных ресурсов. Для дифференциации налогообложения природопользователей можно предложить два варианта. Первый вариант связан с предоставлением налоговых льгот по НДПИ. В связи с чем предлагается дополнить главу 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" статьей, раскрывающей перечень налоговых льгот. Например, для стимулирования нефтедобычи можно предложить следующие налоговые льготы:

а) для природопользователей, которые осуществляют добычу нефти из ма-лодебитных скважин;

б) при добыче нефти из горизонтальных скважин (в качестве временной меры налогового стимулирования, направленной на развитие новой технологии добычи нефти);

в) при добыче нефти из повторно введенных в эксплуатацию скважин.

Общим условием для предоставления налогоплательщикам налоговых льгот должно быть направление высвободившихся от налогообложения сумм на развитие инвестиционной и инновационной деятельности этих организаций. При этом, общий размер налоговой льготы не должен уменьшать налогооблагаемую базу по добыче конкретного полезного ископаемого более 30% по льготированному месторождению. Перечень месторождений, по которым могут быть предоставлены налоговые льготы, должен определяться Правительством РФ.

Второй подход направлен на предоставление налоговых скидок на истощение недр при уплате организациями налога на прибыль. При этом величина налоговых скидок должна быть зафиксирована в пределах от 5 до 20% части прибыли нефтедобывающей компании и не превышать 50% чистого ее дохода. Срок действия данной скидки предлагается ограничить 8-10 годами.

Для изъятия сверхдоходов установить прогрессивное налогообложение прибыли. Как известно, наибольший уровень рентабельности наблюдается в нефтедобывающей отрасли - 66,7%, в цветной металлургии и электроэнергетике - соответственно 51,6% и 51,5%.8 Если рентабельность не превышает 15%, которая будет являться нормативной, то размер ставки по налогу на прибыль составит 24%. Далее в прямой пропорциональности с ростом рентабельности увеличиваются и размеры налоговых ставок по этому налогу (см. табл. 3). • ■■■

Таблица 3. Шкала налогообложения по налогу на прибыль для природопользователей

Рентабельность, в % Налоговая ставка, в %

До 15% включительно 24%

свыше 15% до 30% включительно 28%

свыше 30% до 40% включительно 30%

свыше 40% до 50% включительно 40%

свыше 50% до 60% включительно 50%

свыше 60% до 80% включительно 60%

свыше 80% до 100% включительно 70%

более 100% 80%

- разработать для горнодобывающей промышленности (с учетом ее технологических особенностей) четкую методику определения вида полезного ископаемого, содержащегося в фактически добытом из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), так как именно от его определения напрямую зависит ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

8 Кудряшова Р.П. Рента в воспроизводственной системе финансовой экономике. -СПб., 2002. С. 210.

- для усиления значимости платежей за пользование лесным фондом в структуре ресурсных платежей предлагается ввести федеральный лесной налог. При этом, налоговые ставки по этому налогу необходимо установить в зависимости от лесной породы в пределах от 500 до 1500 руб. за куб. древесины на корню.

Совершенствование форм и методов налогового контроля

В результате институциональных изменений, произошедших в России в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача развития действенного механизма организации и проведения государственного налогового контроля, способного кардинальным образом повлиять на состояние российской экономики. Сложившаяся в настоящее время система государственного налогового контроля, направленная на выполнение заданных параметров социально-экономического развития государства в сфере формирования доходных источников государственного бюджета России, пока не полном объеме обеспечивает реализацию своих полномочий.

В целях совершенствования форм и методов налогового контроля необходимо выделить следующие приоритетные направления: улучшение работы налоговых органов по учету и информированию налогоплательщиков; совершенствование программных комплексов, позволяющих проводить камеральную проверку налогоплательщиков и выбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок в автоматизированном режиме; повышение эффективности выездных налоговых проверок; обеспечение постоянного взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами; совершенствование системы ответственности за правонарушения, допущенные в сфере налоговых отношений.

Совершенствованию налогового контроля в определенной мере будет способствовать предлагаемая классификация налогового контроля (см. рис. 4).

Важную роль в повышении действенности налогового контроля играет совершенствование программного комплекса, который должен:

- содержать не только общую информацию о налогоплательщике, но сведения, связанные с его финансово-хозяйственной деятельностью (наименование поставщиков и заказчиков, объем полученной и отгруженной продукции, материалов, товаров, оказанных услуг, сроки поставки, данные об оплате и т.д.), которые позволили бы установить реальные налоговые обязательства налогоплательщика перед бюджетом;

- позволять оперативно получать и анализировать сведения о контактах налогоплательщиков с государственными органами, кредитными и страховыми учреждениями;

- давать возможность контролировать достоверность информации и сведений, поступающих из различных источников посредством их автоматизированного сопоставления и анализа.

Учет налогоплательщиков

Разъяснительная и консультационная работы

Налоговая проверка

По месту и ха- ; рактеру прове-ления

I

камеральная

Проверка сведений

Информирование налогоплательщика

-мониторинг; - - получение объяснений;

- проверка дшшых учета и отчетности; - осмотр помещений и территорий;

- участие свидетеля, переводчика, поня-

тых;

- истребование и выемка документов; - проведение экспертизы; - привлечение специалиста.

Рис. 4. Функциональная классификация государственного налогового контроля

Для ■ качественного улучшения работы в сфере проведения камерального контроля нужно: > ,

'обеспечить полный охват основных налогоплательщиков углубленным камеральным контролем, используя основные финансово-экономические показатели данных налогоплательщиков; •

" - при проведении проверок основных налогоплательщиков использовать весь спектр косвенной информации; ■ :

- обеспечить постоянной обмен информацией между налоговыми и другими государственными ведомствами; -

- в полном объеме использовать возможности программных комплексов.

Концепция совершенствования выездных налоговых проверок методологически должна отвечать следующим требованиям:

1) выявление налогоплательщиков, проверка которых может дать наибольшие доначисления;

2) единый методологический подход к отбору определенных типов налогоплательщиков для выездных проверок;

3) планирование налоговых проверок в зависимости от фискальной значимости налогоплательщика, определяемой перечнем показателей с установленными критическими значениями;

4) осуществление контроля и отбора физических лиц и небольших по размерам организаций для выездных проверок по специальным формулам с помощью компьютера;

5) проведение выездных проверок крупных налогоплательщиков согласно программе всесторонних проверок, основанной на следующих положениях:

а) централизованное обобщение информации о передовых методах проведения проверки, специфики отдельных отраслей, методов ухода от налогообложения и т.д.;

6) осуществление корпоративных проверок "основного" налогоплательщика с учетом взаимозависимых лиц, контрагентов, посредников;

в) сосредоточение контроля за проверкой налогоплательщика в округе, где зарегистрировано головное предприятие;

г) проверка всех частей компании для выявления нестандартных сделок и способов ухода от налогов с помощью привлечения к контролю вспомогательных округов;

д) проведение осмотра территорий, инвентаризации имущества, обследование помещений, экспертиз и опроса свидетелей;

б) осуществление хорошо налаженного обмена информацией между разными налоговыми подразделениями, между налоговыми и другими ведомствами;

7) обеспечение законопослушности налогоплательщика.

Своевременная и достоверная разъяснительная работа, интенсивные камеральные проверки, качественный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, применение передовых методов и технологий -вот основные приоритеты, на которых должна выстраиваться идеология государственного налогового контроля.

Разработка мер по усилению ответственности за нарушение налогового законодательства

Для нормального развития экономического оборота и функционирования налоговой системы любого государства характерно надлежащее исполнение своих обязанностей всеми налогоплательщиками. Однако, в современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. Не все так гладко и в практике проведения налогового контроля и у зарубежных партнеров. Согласно оценкам Главного налогового управления Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора.

Изучение обстановки в сфере налогообложения показывает, что одним из наиболее значимых социально-экономических факторов, обуславливающих налоговые правонарушения в России, следует назвать несовершенство действующей системы налогообложения. Совершенно очевидно, что в настоящее время деятельность многих российских бизнесов надежно укрыта в "тени". Речь не о криминале, с которым солидные участники рынка не имеют и не хотят иметь ничего общего, а о полулегальных "серых" схемах, с помощью которых проводится успешная оптимизация налоговых отчислений.

Для снижения количества налоговых правонарушений предлагается:

- уточнить состав налоговых правонарушений и размеры штрафов; ' - развить досудебный порядок урегулирования налоговых споров;

- передать функцию взыскания налоговых платежей и штрафных санкций, доначисленных по результатам налоговых проверок, органам федерального казначейства. : 4

Реализация первой задачи требует, во-первых, устранить неточности в толковании понятия "умышленно совершенное деяние". Предлагается отнести к данной группе налоговых правонарушений такие деяния налогоплательщиков, которые однозначно доказывают сознательный характер этих действий либо бездействий, а именно:

- уклонение от постановки на налоговый учет;

- непредставление плательщиком декларации в налоговый орган в течение более 30 дней со дня, установленного для ее представления;

-несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжением имуществом, на которое наложен арест;, _

- незаконное воспрепятствие доступу налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика; .

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в подлоге документов;

" '-применение других незаконных способов минимизации налогового обязательства.' "

Во-вторых, необходимо существенно повысить штрафные санкции по тем налоговым правонарушениям, допускать которые экономически выгодно налогоплательщикам, установив зависимость их величины от процента упущенной выгоды государства. Если деяния налогоплательщика квалифицируются как мошенничество или случаи уклонения от уплаты налогов, то величина штрафа .. долйа бьггь более высокой, чем размер штрафной санкции в случае выявления , арифметических ошибок по результатам проверки налоговых деклараций. В , связи с этим предлагается установить предельную величину финансовой санкции за умышленное налоговое правонарушение в размере 100% штрафа от суммы неуплаченного налога, а минимальную величину штрафа - 50%.

Исключить из Налогового кодекса РФ статьи, которые раскрывают один и тот же вид правонарушения, но только в отношении других участников налоговых правоотношений, либо "сознательно" представляют для налогоплательщиков более выгодные условия для ухода от налогообложения, чем уплату налогов

в бюджет государства. В частности, предлагается исключить из данного законодательного акта ст. 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов", так как содержание этой статьи в целом перекликается со ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налогов". В данном случае разница только в том, что в ст. 122 нарушителем налогового законодательства является только налогоплательщик.

По остальным видам налоговых правонарушений предпочтительнее либо оставить размеры налоговых санкций па существующем уровне, либо незначительно увеличить. Например, за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке предлагается установить зависимость величины штрафа от количества просроченных дней. Если нарушение допущено до 5-ти дней, то размер штрафа составит 5 тыс.руб. По истечению более 5-ти дней - 10 тыс.руб. При этом, если величена налоговой санкции установлена в абсолютных суммах целесообразнее было ежегодно проводить индексацию на величину инфляции.

Для сокращения количества налоговых споров, проводимых в судебном порядке, предлагается в России развить досудебный порядок их урегулирования. Для решения этой задачи необходимо создать специальные комиссии, членами которой являются представители налоговой администрации (налоговых органов), судебного органа, а также коммерции (предприниматели). Возглавлять такую комиссию должен судья, на правах председателя. Рассмотрение всех спорных. вопросов в такой комиссии - важнейший элемент досудебной процедуры. Решение комиссии является важным аргументом в спорном вопросе. Таким образом, создание этой комиссии приведет к определенному согласию (компромиссному решению) между налогоплательщиком и налоговыми органами. При благоприятном исходе дело до суда доводиться не будет. По решению комиссии налогоплательщик будет платить штрафы, пени и налоги, которые могут быть и меньше, чем доначисленные по результатам налоговых проверок.

В связи с тем, что в Налоговом кодексе РФ в обязанности налоговых органов процедура взыскания доначисленных налоговых платежей и штрафных санкций не прописана, считаем необходимым закрепить за органами федерального казначейства обязанность по их взысканию, если сумма налога определена окончательно.

Критерии эффективности налогового контроля

Эффективность налогового контроля понятие достаточно сложное. Она характеризуется определенными критериями, выявлением и оценкой ряда показателей. Главную трудность при проведении оценки эффективности налогового контроля составляет многообразие показателей. Так, эффективность налогового контроля очень тесно связано с понятием его результативности, поскольку именно результативность является главным критерием эффективности. От критерия результативности неотделим и такой критерий как действенность контроля. Действенность контроля отражает то положительное влияние, которое налоговый контроль должен оказывать на содержание деятельности проверяемого

объекта. Такие критерии эффективности налогового контроля как результативность, действенность, затраты на контроль, позволяют судить об эффективности только в общем виде. '

В настоящее времени в теории нет единого показателя, который бы давал комплексную оценку эффективности налогового контроля. Автор считает, что при определении эффективности налогового контроля следует применять не только показатели, характеризующие объем поступления налоговых платежей в бюджет страны, включая поступление задолженности (сокращение недоимки), но и показатель отношения результата (эффекта) к затратам, обеспечившим его получение.

Для более полной картины об эффективности налогового контроля необходимо учитывать как количественные, так и качественные показатели оценки. Количественные показатели это показатели методики ФНС России. К качественным показателям можно отнести: соотношение суммы платежей, фактически поступивших в бюджет в результате контрольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного специалиста, осуществляющего проверку.

Применяемый в настоящее время рейтинговый метод (по баллам) дает возможность достаточно объективно сопоставить и оценить эффективность налогового контроля. Однако этот метод не позволяет в полной мере учесть влияние на результаты налогового контроля таких объективных факторов как состав и структура налогоплательщиков, и общая нагрузка на одногб налогового инспектора. Кроме этого, в настоящее время налоговые органы не учитывают в контрольной работе показатель, характеризующий их деятельность по проверке налогоплательщиков сдающих в налоговые органы "нулевую" отчетность или не-представляющих ее вообще.

На эффективность налогового контроля оказывают влияние нагрузка на одного сотрудника и структура налогоплательщиков. Прежде всего, это соотношение физических и юридических лиц, состоящих на налоговом учете.

При рассмотрении эффективности налогового контроля нужно иметь в виду такую методологическую особенность —повышение эффективности налогового контроля не всегда и не обязательно означает получение большего экономического эффекта при тех же затратах применяемых ресурсах. Результаты налогового контроля по проверке налогоплательщиков могут завершиться и положительной оценкой их деятельности, т.е. отсутствием налоговых правонарушений. Конечно, такой результат следует назвать идеальным, ибо благодаря налоговым органам и обществу в целом формируется налоговая культура.

По мнению автора, нужно обязательно разработать нормативы затрат рабочего времени при проведении налогового контроля. В настоящее время на одну налоговую проверку вне зависимости от размера налогоплательщика (будь он крупный или малый) налоговое законодательство установило (ст. 89 НК РФ) срок проведения не более двух месяцев, при отсутствии филиалов и представительств. Автор предлагает разработать и внедрить в практику работы налоговых

органов документы или программные продукты, позволяющие учитывать затраты времени не только камеральных проверок, но и выездных. Налоговые органы должны обеспечить учет затрат рабочего времени каждого инспектора осуществляющего контроль за налогоплательщиками, как по камеральным, так и по вы-• ездным налоговым проверкам.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии, учебные пособия и брошюры:

Лапин В.Н. Развитие системы налогообложения реального сектора экономики России / Монография. - Саратов, 2006. (17 п.л.).

Лапин В.Н. Налоговая система Российской Федерации: направления реформирования/ Монография. - Саратов, 2005. (5,3 п.л.).

Лапин В.Н., Кузнецов С.Ю- Контрольная функция налоговой системы: направления развития и механизм реализации/ Монография. - Саратов, 2004. (7,6 п.л., авторских- 3,8 п.л.).

Лапин В.Н., Черкасов В.Е. Налоги России: от федеральных до местных / Учебное пособие. - Саратов, ПАГС. 2000. (5,58 п.л., авторских - 4 п.л.).

Лапин В.Н. Стимулирующая функция налоговой системы: направления развития и механизм реализации / Брошюра. - Саратов, 1998. (1,3 п.л.).

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

Лапин В.Н. Налоговые преференции в развитии малого бизнеса // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2005. (0,5 п.л.).

Лапин В.Н. Развитие налоговых преференций для стимулирования фундаментальных отраслей экономики // Вестник СГСЭУ. 2005. №10. (0,875 п.л.).

Лапин В.Н. Приоритеты развития налогового контроля // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2005. Вып. 1 (7). Серия: экономика и финансы. (0,56 п.л.).

Лапин В Н. Роль налоговой политики в развитии системы налогообложения // Вестник СГСЭУ. 2004. №8. (0,8 п.л.).

Лапин В.Н. Принципы налогообложения - основа функционирования системы налогообложения // Проблемы качественного экономического роста: Материалы Международного научного конгресса, 27-28 мая 2004г. Ч. I. - Самара, 2004. (0,6 п.л.).

Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник СГСЭУ. 2004. №7. (1,0 п.л.).

Лапин В.Н. Направления реформирование налоговой системы в условиях развития рыночной экономики в РФ // Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право: Материалы международного научного симпозиума, 22-23 мая 2003г. - Самара, 2003. (0,3 п.л.).

Лапин В.Н. Место налоговой системы в социально-экономическом развитии общества//Вестник СГСЭУ. 2002. №4. (1,25 п.л.).

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

Лапин В.Н., Кузнецов А.Ю. Контроль как функция налоговой системы // Налоговые известия Саратовской губернии. 2004. №11. (0,75 п.л., авторских - 0,3 пл.).

Лапин В.Н. Местные налоги как источник доходов муниципальных финансов // "Децентрализация и проблемы местных финансов и менеджмента": Материалы российско-американской конференции 28-29 ноября 2000. - Саратов, ПАГС, 2001. (0,2 пл.).

Лапин В.Н., Лапина Н.В. Налоги как инструмент активизации деятельности хозяйствующих субъектов // "Банковская конкуренция". Сборник тезисов международной научно-практической конференции. 16-17 ноября 2000г.- Саратов, Издат. центр СГСЭУ, 2000. (0,25 пл., авторских - 0,125 пл.).

Лапин В.Н. Усиление стимулирующей функции - важнейшее направление оптимизации налоговой системы // "Россия на рубеже XXI века: проблемы управления глазами молодых": Материалы межвузовской научно-практической конференции, 14 апреля 2000 г. Ч. 2. - Саратов, ПАГС, 2000. (0,25 пл.).

Лапин В.Н. Опыт американской системы муниципальных финансов и. возможности применения в России. - Саратов, Издат. центр СГТУ, 1999. (0,25 пл.).

Лапин В.Н. Стимулирующая и социальная направленность налоговой системы // Налоговая система: проблемы, поиски, решения: Материалы научно-практической конференции (22-23 мая 1996г.) - Саратов, Издательский центр СГЭА, 1996. (0,85 пл.).

Лапин В.Н. Об усилении стимулирующей и социальной направленности налоговой системы // Налоговая система: проблемы, поиски, решения: Тезисы докладов научно-практической конференции (май 1996г.). - Саратов, Издательский центр СГЭА, 1996. (0,3 п.л.).

Подписано в печать 17.04.2006. Формат 60x84 1/16. Печать RISO. Бумага типогр. №1. Уч.-изд. л. 2,0. Тираж 100 экз. Заказ 148.

410003, Саратов, ул. Радищева, 89. СГСЭУ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Лапин, Владимир Николаевич

Введение.

Глава 1. Теоретический анализ системы налогообложения и основы управления ею.

1.1. Экономическое содержание системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями.

1.2. Принципиальные основы построения системы налогообложения.

1.3. Содержание и организация государственного налогового менеджмента.

1.4. Особенности налогообложения реального сектора экономики.

Глава 2. Методологические основы налоговой политики в системе налогообложения реального сектора экономики.

2.1. Содержание и типы налоговой политики государства.

2.2. Налоговое бремя как индикатор эффективности проводимой налоговой политики.

2.3. Политика государственного налогового регулирования реального сектора экономики.

Глава 3. Налоговое планирование в системе налогообложения реального сектора экономики.

3.1. Методологические основы налогового планирования.

3.2. Прогнозирование как неотъемлемый элемент государственного налогового планирования.

3.3. Роль корпоративного налогового планирования в оптимизации системы налогообложения реального сектора экономики.

Глава 4. Приоритетные направления реализации эффективной политики налогового регулирования реального сектора экономики.

4.1. Развитие системы налоговых преференций для наукоемких отраслей реального сектора экономики.

4.2. Налоговые стимулы развития малого бизнеса.

4.3. Рационализация системы налогообложения природопользования и отраслей добывающей промышленности.

Глава 5. Развитие государственного налогового контроля в реальном секторе экономики.

5.1. Совершенствование форм и методов налогового контроля.

5.2. Проблемы применения мер ответственности и налоговых санкций за налоговые правонарушения.

5.3. Критерии оценки эффективности налогового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России невозможно без совершенствования экономических инструментов, так как несоответствие их современному состоянию экономики чревато дисгармонией, а в худшем случае и кризисом не только экономического, но и политического сегмента. В связи с этим важнейшей задачей государства на современном этапе является создание целостной, взаимосвязанной системы экономических методов регулирования, нацеленных на создание благоприятного климата для развития реального сектора экономики. Среди прочих инструментов важную роль должна играть система налогообложения, с помощью которой государство может не только обеспечивать наполняемость налоговыми доходами бюджеты всех уровней власти, но и влиять на процесс производства и его структуру, корректировать развитие экономики в целом. Поэтому на современном этапе развития экономики в России возникает острая необходимость активизации работы по выработке концептуальных основ и определению наиболее важных приоритетов развития системы налогообложения реального сектора экономики.

Эффективное управление налоговой системой во многом зависит от правильной постановки, реализуемости и непротиворечивости налоговой политики. В связи с этим налоговая политика не может или, скорее, не должна быть ориентирована на достижение таких целей и задач, которые не могут быть реализованы в рамках государственной политики. Одним из важнейших индикаторов данной политики должно выступать налоговое бремя, уровень которого позволяет своевременно вносить корректировки для поступательного развития общества и экономики России. В противном случае существует риск серьезных экономических последствий.

Особое значение при этом приобретают вопросы изучения теоретико-методологических аспектов налогового планирования как в системе государственного, так и корпоративного налогового менеджмента. Связано это, прежде всего с тем, что каждому из названных видов планирования присущи прямо противоположные цели. Государственное налоговое планирование позволяет определить ожидаемые налоговые доходы и оптимизировать государственные расходы. Корпоративное же налоговое планирование направлено на оптимизацию и минимизацию обязанностей налогоплательщика перед бюджетом. Планирование налоговых обязательств способно стать одной из важнейших функций управления финансами организаций, которая может смягчить негативное воздействие системы налогообложения на текущие и стратегические условия их функционирования. При этом налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов не должно противоречить общей стратегии экономического развития государства.

Развитие экономики страны непосредственно зависит от качества системы налогообложения, от способности ее не только обеспечить растущие расходы государства, но и возможности стимулировать деловую активность хозяйствующих субъектов и граждан. В связи с этим в современных условиях весьма важным представляется определение наиболее приоритетных направлений реализации эффективной политики налогового регулирования таких отраслей, как наукоемкие отрасли экономики, малый бизнес, отрасли добывающей промышленности.

Формирование в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики системы налогообложения объективно связано с созданием действенной системы налогового контроля. Но в настоящее время в научной литературе вопросы налогового контроля освещаются по каким-либо составляющим, что явно недостаточно. И поэтому налоговый контроль не охватывает всех отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством. В экономической литературе практически не встречаются работы, рассматривающие критерии эффективности налогового контроля.

Все вышесказанное обусловило актуальность и выбор темы исследования диссертационной работы, посвященной концептуальным основам и приоритетам развития системы налогообложения реального сектора экономики России.

Степень разработанности проблемы. Проблема развития системы налогообложения реального сектора экономики России широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Концептуальные основы современной системы налогообложения заложены в работах C.B. Барулина, И.В. Горского, А.Ю. Казака, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Б.М. Сабитовой, В.И. Самарухи, Т.Ф. Юткиной и др. Аспектам налогового планирования посвящены работы С.П. Аукуционека, Е.С. Вылковой, Н.Г. Веретиной, А.Р. Горбунова, В.П. Морозова и др. Проблемы налогового контроля рассматриваются в трудах A.C. Бакаева, И.И. Кучерова, Г.В. Овчинникова, В.В. Сашичева, Д.Г. Черника, А.Т. Щербинина, А.Ф. Яцкова и других.

Вместе с тем следует отметить, что многие вопросы системы налогообложения исследованы недостаточно. В частности, требуют переосмысления теоретические основы содержания системы налогообложения и основы ее функционирования. Недостаточно исследованы вопросы политики налогового регулирования в реальном секторе экономики. Остаются дискуссионными вопросы налогового бремени. Не до конца изучены теоретико-методологические аспекты налогового планирования как на уровне государства, так и на корпоративном уровне. При рассмотрении вопросов государственного налогового планирования недостаточно уделяется внимание вопросам методики и методам налогового планирования, прогнозированию налоговых поступлений по видам и методам. Требуют осмысления и пересмотра вопросы эффективной политики государства в области налогового регулирования таких приоритетных направлений, как наукоемких отраслей, малого бизнеса, ресурсных отраслей. Недостаточно решенными остаются вопросы совершенствования форм и методов налогового контроля, применения мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Четко не определены критерии оценки эффективности налогового контроля.

Важность обстоятельного и системного решения указанных вопросов обусловила выбор темы диссертации, определила цель и задачи исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ, приоритетных направлений развития налогообложения реального сектора экономики России и механизмов их реализации.

В рамках реализации поставленной цели в диссертации предполагается решить следующие задачи:

- провести теоретический анализ и обосновать авторскую позицию об экономическом содержании и основах функционирования системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями;

- проанализировать и обосновать авторское видение основ государственного налогового менеджмента;

- разработать классификацию налоговой политики и определить приоритетные направления реализации эффективной налоговой политики регулирования реального сектора экономики;

- рассмотреть индикаторы эффективности проводимой налоговой политики;

- развить методологию и методику налогового планирования;

- предложить более эффективные формы и методы налогового контроля;

- разработать комплекс мер по совершенствованию, упорядочению и усилению ответственности за налоговые правонарушения.

Объектом исследования являются действующая система налогообложения в России, а также деятельность субъектов налоговых отношений по организации налогообложения, налоговому планированию, налоговому регулированию и контролю.

Предметом исследования выступают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиком в процессе функционирования системы налогообложения реального сектора экономики России.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по теории финансов и налогов как финансовой категории, налогообложению, налоговой системе, налоговому механизму, по проблемам налогового планирования на государственном и корпоративном уровнях, фундаментальные и прикладные исследования по вопросам налогового регулирования реального сектора экономики, а также работы специалистов, связанные с развитием государственного налогового контроля. В работе широко использовались действующие законодательные акты, Налоговый кодекс РФ, материалы исполнительных органов власти и органов налогового контроля, опубликованные в периодической и специальной литературе.

В диссертационной работе использованы такие методологические подходы и методы, как анализ и синтез, экспертных оценок и группировок, динамического прогнозирования и графических изображений.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики, материалы и отчетность Федеральной налоговой службы России и Саратовской области, информационные материалы научно-практических конференций и семинаров, опубликованные в периодической печати, размещенные в сети Интернет, а также результаты авторских расчетов.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке концепции (методологии и механизмов) развития системы налогообложения реального сектора экономики в России.

Наиболее существенные научные результаты исследования заключаются в следующем:

- сформулирована и обоснована авторская позиция о содержании системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями; сущность данной категории рассматривается в органическом единстве с налогами, налогообложением, налоговым механизмом, налоговым процессом, налоговым правом и налоговой системой; система налогообложения представляет собой экономическую систему, подчиненную принципам налогообложения, участниками которой являются налогоплательщики, органы законодательной власти и налогового контроля, выполняющие свои права и обязанности на основе норм налогового права в процессе управления налогообложением;

- проведена классификация налоговой политики по следующим признакам: в зависимости от стратегических целей - фискальная, регулирующая, социальная, комбинированная; в зависимости от методов достижения поставленных целей - политика максимальных налогов, политика экономического развития; по уровням управления - федеральная, региональная, местная; по периоду планирования - краткосрочная, среднесрочная, долгосрочная; по отраслевой специализации - налоговая политика в промышленности, в сельском хозяйстве, науке и т.д.; предложенная классификация налоговой политики позволяет обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения;

- сформулирован и обоснован авторский подход к определению налогового бремени, под которым предлагается понимать относительный показатель, характеризующий значение налоговых доходов в функционировании государства и жизни общества; уровень налоговых ограничений, создаваемых государством посредством установления налогов; на макроуровне этот показатель определяется по отношению к валовому внутреннему продукту, на микроуровне - по отношению к добавленной стоимости для юридического лица или к совокупному доходу для физического лица; при расчете налогового бремени предлагается учитывать также задолженность по единому социальному налогу;

- сформированы в единый комплекс организационно-методологические основы (принципы, функции, стадии) налогового планирования; общие принципы налогового планирования - законность, необходимость, непрерывность, реальность и обоснованность, альтернативность и оптимальность, оперативность, гибкость, эффективность; функции налогового планирования - целеполагание, организация, распорядительство, согласование, контроль; стадии налогового планирования - выбор миссии, определение цели и задач, выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, оценка эффективности; доказана необходимость развития налогового прогнозирования, которое вместе с государственным налоговым планированием следует рассматривать как единый процесс;

- предложены методологические подходы и конкретные пути построения эффективной системы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей: для наукоемких отраслей - создание доступного механизма предоставления налогового кредита и системы целевых инвестиционных и инновационных налоговых льгот, закрепление в налоговом законодательстве нормы снижения налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет; для малого бизнеса - увеличение размера годовой выручки, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, включение в состав налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения организаций, имеющих филиалы, переход на общий режим налогообложения по окончании налогового периода, введение моратория на запрет изменения в течение пяти лет базовой доходности по исчислению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; для отраслей добывающей промышленности -предоставление налоговых скидок на истощение недр по налогу на прибыль от 5 до 20%, но не выше 50% полученного ими чистого дохода, применение прогрессивного (в зависимости от уровня рентабельности) налогообложения прибыли, разработка и внедрение стандартов для определения содержания в добытой руде полезного ископаемого;

-дана развернутая функциональная классификация государственного налогового контроля по видам (предварительный и последующий), по формам проведения (учет налогоплательщиков, разъяснительная и консультационная работа, налоговая проверка), по методам (проверка сведений, информирование налогоплательщика, мониторинг, получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, истребование и выемка документов);

- предложены методологические подходы и меры повышения качества проведения налогового контроля: в части камеральных проверок - полный охват основных налогоплательщиков углубленным контролем, использование всего спектра косвенной информации, систематический обмен информацией между налоговыми и другими государственными ведомствами, полное использование возможностей программных комплексов; в части выездных проверок - выявление налогоплательщиков, проверка которых даст наибольшие доначисления, планирование проверок в зависимости от фискальной значимости налогоплательщика, использование математических методов оценки налогового потенциала предприятия-налогоплательщика, систематический обмен между структурами налоговых органов и другими ведомствами, обеспечение законопослушности налогоплательщика;

- разработано методическое обеспечение оценки эффективности налогового контроля; в дополнении к количественным показателям налогового контроля, рекомендуемым ФНС, предлагаются качественные показатели: соотношение суммы платежей, фактически поступивших в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных проверок за отчетный период на одного специалиста, осуществляющего проверку; рекомендовано также разработать обоснованные нормативы рабочего времени для проведения налоговых проверок;

- предложены меры по повышению ответственности и усилению контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые правонарушения, в частности это касается расширения списка умышленных налоговых правонарушений, упорядочения системы налоговых санкций, создания специальных комиссий для рассмотрения спорных вопросов в досудебном порядке, передачи функции взыскания налоговых платежей и штрафных санкций органам Федерального казначейства; к умышленно совершенным налоговым правонарушениям предложено относить: уклонение от постановки на налоговый учет, непредставление плательщиком декларации в налоговый орган в течение более 30 дней со дня, установленного для ее представления, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, незаконное воспрепятствование доступу налогового органа на территорию или в помещение, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в подлоге документов, применении незаконных способов минимизации налоговых обязательств; с целью недопущения налогоплательщиками умышленных правонарушений предложено установить максимальный размер штрафа 100% от суммы неуплаченного налога, а минимальный - в размере 50%.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы. Теоретическая значимость диссертации заключается в обосновании автором содержания системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления, проведении классификации налоговой политики, позволяющей обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения, обосновании подхода к определению понятия и величины налогового бремени, а также в развитии основ налогового планирования и налогового контроля, которые могут быть использованы научными и практическими работниками при разработке концепции развития системы налогообложения реального сектора экономики, в учебном процессе при подготовке кадров по специальностям «Налоги и налогообложение» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, мер и механизмов построения эффективной системы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей, улучшения качества проведения налогового контроля посредством камеральных и выездных проверок, повышения ответственности и усиления контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые правонарушения. Их реализация позволит российским предприятиям обеспечить устойчивое развитие, а налоговым органам качественнее планировать и проводить налоговый контроль.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию на научно-практических конференциях: «Банковская конкуренция» - 16-17 ноября 2000 г. (Саратов); «Детализация и проблемы местных финансов и менеджмента» - 28-29 ноября 2000 г. (Саратов); на международном научном симпозиуме «Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право» - 22-23 мая 2003 г. (Самара); на международном научном конгрессе «Проблемы экономического роста» - 27-28 мая 2004 г. (Самара), на вузовских научных конференциях.

Практические рекомендации по совершенствованию форм и методов налогового контроля внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, что подтверждено справкой о внедрении. Теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессе Поволжской академии государственной службы им. П.А. Столыпина при изучении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговое администрирование», что подтверждается справкой о внедрении.

Публикации. Содержание работы отражено в публикациях общим объемом 45,5 п.л. (авторских - 39,6 пл.), в том числе 3 монографиях (из них 2 - авторские). Основные научные результаты опубликованы в 8 статьях в рекомендованных ВАК научных журналах и изданиях.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лапин, Владимир Николаевич

Заключение

1. Важнейшей задачей государства на современном этапе является создание целостной, взаимосвязанной системы экономических методов регулирования, нацеленных на создание благоприятного климата для развития реального сектора экономики. Одним из важных инструментом должна являться система налогообложения, с помощью которой государство может не только обеспечить наполняемость налоговыми доходами бюджеты всех уровней власти, но и влиять на процесс производства и его структуру, корректировать развитие экономики. Поэтому на современном этапе развития экономики в России возникает острая необходимость активизации работы по выработке концептуальных основ и определению наиболее важных приоритетов развития системы налогообложения реального сектора экономики.

В литературе имеются различные трактовки «налоговой системы» и зачастую это понятие отождествляют с понятием «системы налогообложения». На взгляд автора, такой подход стирает грани между различными категориями. Несомненно, система налогообложения должна рассматриваться в органическом единстве с налогами, налогообложением, налоговым механизмом, налоговым процессом, налоговым правом и налоговой системой. В то же время система налогообложения, являясь составным элементом налоговой системы, представляет собой организационно-финансовую категорию, подчиненную принципам ее организации и функционирования, участниками которой являются налогоплательщики и органы управления налоговым процессом, выполняющие свои права и обязанности на основе норм налогового права в процессе управления налоговыми отношениями. Такой подход к определению категории системы налогообложения показывает целостную систему, которая является открытой системой, состоящей из взаимосвязанных элементов и функционирующей в определенной окружающей среде. Именно системный подход к анализу влияния как внешней, так и внутренней среды на эту категорию позволяет выявить слабые места системы налогообложения, ее потенциал и тенденции развития. Поэтому данный подход представляется более перспективным для развития этой системы и ее элементов, позволяет выделить первостепенные, наиболее значимые функции этой системы на современном этапе развития экономики.

Важнейшей проблемой финансовой и управленческой науки является выявление принципов, на которых бы базировалась система управления налогообложением. Проведенный анализ принципов управления позволил сделать вывод, что и управлению системой налогообложения присущи большинство управленческих принципов.

2. В современной России вопросы теории и практики управления налогами и налогообложением пока не получили всестороннего методологического осмысления. Но в то же время уже сделаны первые шаги в этой области. В финансовую теорию и практику уже вошли такие понятия, как «менеджмент», «налоговый менеджмент», постепенно вытесняя из оборота такие термины, как «управление», «управление налогами и налогообложением». По мнению автора, следуют различать такие понятия, как «управление» и «менеджмент», т.к. это неверно ни с теоретической, ни с организационной точек зрения. Термин «управление» шире, поскольку употребляется к различным сферам деятельности и системам. Термин же «менеджмент» употребляется к управлению социально-экономическими процессами на уровне организации, действующей в рыночной системе. Если речь идет о государственных органах любого уровня, то более правильно использовать термин public administration - государственное управление. Таким образом, под государственным налоговым управлением нужно понимать научно-обоснованное управление государственными налоговыми доходами и расходами посредством налогового администрирования, т.е. элементы, формы и методы управления налоговым процессом, которые необходимы для создания действенного налогового механизма, включающего налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и стимулирование, налоговый контроль. Выявленные методологические основы государственного налогового управления дают концептуальные представления об управлении как системы, которая состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем, находящихся в органичном и неразрывном единстве

3. Налоговая политика - совокупность законодательных и организационных мер государства по формированию системы налогов, выработке ее принципов и механизмов оптимальной мобилизации различных видов налогов в бюджетную систему. Она обуславливается социально-экономическими изменениями, происходящими в обществе, состоянием экономики и финансов страны. Для формирования налоговой политики необходимо учитывать весь комплекс мероприятий, которые позволяют разработать справедливую и эффективную налоговую политику не только на текущий период, но и на перспективу. Видеть проблемы, уметь их оценить и преодолеть - в этом направлении и должна строиться налоговая политика государства, чтобы система налогообложения могла реализовать весь комплекс функций, присущих этой категории. Содержание налоговой политики, ее основные направления зависят от уровня развития науки о роли государства в развитии общества и соответствующих теоретических концепций, определяющих степень участия государства в управлении экономикой и использовании инструментов реализации налоговой политики.

Представляется, что налоговая политика только тогда будет способна достигнуть поставленных целей, если будет учитывать всю совокупность научно-обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления. В связи с этим исходной установкой при проведении налоговой политики должно служит не только обеспечение законного порядка взыскания с плательщиков налогов, но и осуществление всесторонней оценки хозяйственных и экономических отношений, складывающихся под воздействием механизма налогообложения. На определенных этапах цели налоговой политики изменяются содержательно. В основном это зависит от концепций, которые использует государство для достижения результатов в области налогообложения. Рассмотрев содержание налоговой политики, ее роль и предназначение, разработана классификация налоговой политики в зависимости: от стратегических целей - фискальная, регулирующая, социальная, комбинированная; от методов достижения поставленных целей - политика максимальных налогов, политика экономического развития; от уровня управления - федеральная, региональная, местная; от периода планирования - краткосрочная, среднесрочная, долгосрочная; от приоритета развития отраслевой специализации - налоговая политика в промышленности, в сельском хозяйстве, науке и т.д. Приведенная классификация налоговой политики имеет не только теоретическое, но и прикладное значение, так как позволяет определить направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения.

4. В настоящее время общепринятого определения понятия налогового бремени в экономической литературе нет. Исследование показало, что это зависит от множества показателей, которые экономисты применяют для определения величины налогового бремени: валовой внутренний продукт, совокупный национальный продукт, совокупный чистый финансовый результат, добавленная стоимость. Так, при расчете налогового бремени предпочтение отдают анализу, который проводится в целом на уровне государства, другие утверждают, что желательно рассчитывать этот показатель на уровне отдельно взятого налогоплательщика. Под налоговым бременем следует понимать относительный показатель, характеризующий значение налоговых доходов в функционировании государства и жизни общества; уровень налоговых ограничений, создаваемых государством посредством установления налогов. На макроуровне этот показатель определяется по отношению к валовому внутреннему продукту, на микроуровне - по отношению к добавленной стоимости или к совокупному доходу. Затрагивая проблему разумного уровня налогов или размера налогового бремени, следует отметить, что этот вопрос является одним из важнейших и наиболее дискуссионных в теории и практике построения системы налогообложения и формирования налоговой политики. Поэтому налоговое бремя необходимо рассматривать с двух позиций: во-первых, как форма монопольной цены совокупных общественных благ, в которой выражается мера стоимости государственных услуг по отношению к источнику уплаты налогов; во-вторых, как расчетный показатель количественного измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике.

К сожалению, официальная методика расчета налогового бремени не учитывает реальную величину налогового бремени, т.к. в расчетах применяется только фактическое поступление налоговых и иных обязательных платежей, не учитывая сумму задолженности по налоговым платежам. В связи с этим показатель не дает полного и объективного представления о действительном налоговом бремени. Взяв за основу методику расчета налогового бремени (по Ананьеву Г.И. и Саакяну P.A.), добавив размер задолженности по единому социальному налогу, была рассчитана величина налогового бремени. На протяжении последних лет она находилась в пределах 38,3 - 41,9%. Таким образом, одним из важных факторов, который влияет на уровень налоговой нагрузки, является ничто иное, как размер задолженности по налоговым платежам и ЕСН. Проведенное исследование позволило сделать вывод о необходимости планомерно принимать меры для оценки сложившейся ситуации и последующего снижения размера налоговой нагрузки до оптимальных размеров (27-28%) для налогоплательщиков.

5. В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимание. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, оно не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами. В настоящее время существуют многообразные трактовки налогового планирования, но в большинстве случаях они применимы к субъектам хозяйствования и, как правило, не уделяется должного внимания государственному налоговому планированию. В связи с этим, особое значение приобретают вопросы изучения теоретико-методологических аспектов государственного налогового планирования. С точки зрения теории управления, методология налогового планирования охватывает совокупность научных принципов, функций, форм, методов и методик. В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами: метод тренда; экспертный метод разработки прогнозных оценок; коэффициентный метод.

Для более качественного государственного налогового планирования целесообразно использовать межотраслевой баланс России системы национального счетоводства, а также Налоговый паспорт субъекта РФ. В настоящее время прогнозирование становится неотъемлемой частью всей системы общественных отношений. Одним из полигонов разработки и использования прогнозов является налоговая система. В абстрактной модели прогнозирование всегда предшествует планированию, но в реальной жизни зачастую все функции тесно переплетены и могут осуществляться одновременно. Поэтому прогнозирование применительно к налоговой системе и налоговое планирование в практике рассматривается как единый процесс. В рамках налогового планирования и прогнозирования происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений. Существуют три вида налоговых прогнозов: детерминистические прогнозы, реализуемые следующими методами - условным и методом «налогового калькулятора»; прогнозы временных рядов на основании динамики налоговых поступлений, осуществляемые следующими методами - метод взвешенного скользящего среднего, применение сглаживания к изначальным показателям дважды и продление временного ряда вдоль линейного тренда; прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными. По мнению автора, в настоящее время наиболее целесообразно применять методы экономико-математического и имитационного моделирования, которые должны стать важнейшими элементами системы налоговых прогнозов.

6. Радикальные преобразования в экономике России объективно влекут за собой необходимость развития инструментария налогового регулирования наукоемких отраслей, малого бизнеса и добывающих отраслей реального сектора экономики в новых условиях хозяйствования. Для стимулирования наукоемких отраслей предложены следующие налоговые преференции: совершенствование механизма предоставления налогового кредита; создание системы целевых инвестиционных и инновационных налоговых льгот; закрепление в налоговом законодательстве нормы снижения налоговой ставки по налогу на прибыль, в части зачисляемой в федеральный бюджет; создание предпосылок для дальнейшего развития венчурного бизнеса.

Налоговые стимулы для развития малого бизнеса предусматривают следующее: увеличение размера годовой выручки до 50 млн.руб., позволяющей применять упрощенную систему налогообложения; предлагается отменить пп. 1 п. 3 ст. 446.12 НК РФ, что позволит расширить количество представителей малого бизнеса, имеющих право на применение упрощенки; внести изменения в ст. 436.13 НК РФ, устанавливающие порядок перехода на общий режим налогообложения только по окончании налогового периода; дополнить п. 3 ст. 346.15 НК РФ, отказаться от ограничения порядка реализации основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения; установить мораторий на запрет изменения в течение пяти лет базовой доходности по исчислению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельхозналога, предлагается закрепить в ст. 284 НК РФ размер налога на прибыль не более 6%. Для малого бизнеса, применяющего общий режим налогообложения, считается целесообразным вернуть льготу по налогу на прибыль, носящую целевой характер (на инновационное развитие). Она должна предоставляться сроком не более 5 лет.

Предложены мероприятия по рационализации системы налогообложения природопользования и отраслей добывающей промышленности: дополнить главу 26 НК РФ статьей, раскрывающей перечень налоговых льгот для стимулирования нефтедобычи (при добыче нефти из малодебитных скважин; из горизонтальных скважин; из повторно введенных в эксплуатацию скважин); установить налоговые скидки на истощение недр в пределах от 5 до 22 процентов части прибыли нефтедобывающей компании; для изъятия сверхдоходов установить прогрессивное налогообложение прибыли, но не более 80 процентов; рекомендовать разработать стандарты для определения вида добываемого полезного ископаемого; ввести федеральный лесной налог по налоговым ставкам от 500 до 1500 руб. за куб. метр древесины.

7. В целях совершенствования форм и методов налогового контроля необходимо выделить следующие приоритетные направления: улучшение работы налоговых органов по учету и информированию налогоплательщиков; совершенствование программных комплексов, позволяющих проводить камеральную проверку налогоплательщиков и выбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок в автоматизированном режиме; повышение эффективности выездных налоговых проверок; обеспечение постоянного взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами; совершенствование системы ответственности за правонарушения, допущенные в сфере налоговых отношений. Предложена авторская классификация налогового контроля: по видам - предварительный и последующий; по формам - учет налогоплательщиков, разъяснительная и консультационная работа, налоговая проверка; по методам контроля - проверка сведений, информирование налогоплательщика, получение объяснений и т.д. Для качественного улучшения работы в сфере проведения камерального контроля нужно: обеспечить полный охват основных налогоплательщиков углубленным камеральным контролем, используя основные финансово-экономические показатели данных налогоплательщиков; использовать при проведении проверки основных налогоплательщиков весь спектр косвенной информации; обеспечить постоянной обмен информацией между налоговыми и другими государственными ведомствами; обеспечить тщательный отбор налогоплательщиков для углубленных камеральных проверок с истребованием первичных документов; использовать в практике работы налоговых органов программные комплексы.

Концепция совершенствования выездных налоговых проверок должна отвечать следующим требованиям: выявление налогоплательщиков, проверка которых может дать наибольшие доначисления; единый методологический подход к отбору определенных типов налогоплательщиков для выездных проверок. Одним из возможных вариантом являются использование математических методов (экспертные, кластерного анализа, сплайн-интерполяции) при оценке налогового потенциала предприятия-налогоплательщика по значениям косвенных показателей, проверка крупных налогоплательщиков.

8. Для нормального развития и дальнейшего функционирования налоговой системы любого государства характерно надлежащее исполнение своих обязанностей всеми налогоплательщиками. Однако, в современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. Представляется целесообразным обозначить ряд мероприятий, которые позволят более эффективно проводить контрольную работу с недобросовестными налогоплательщиками, в частности, предлагается: уточнить состав налоговых правонарушений и размеры штрафов; развить досудебный порядок урегулирования налоговых споров; передать функцию взыскания налоговых платежей и штрафных санкций, доначисленных по результатам налоговых проверок, органам федерального казначейства. Таким образом, только комплексное сочетание мер предупреждения и наказания может послужить одним из направлений по улучшению сложившейся в настоящее время ситуации среди налогоплательщиков.

9. Эффективность налогового контроля - понятие достаточно сложное. Она характеризуется определенными критериями, выявлением и оценкой ряда показателей. Главную трудность при проведении оценки эффективности налогового контроля составляет многообразие показателей. В настоящее времени в теории нет единого показателя, который бы давал комплексную оценку эффективности налогового контроля. Автор считает, что под критерием оценки эффективности налогового контроля следует понимать не только показатели, характеризующие объем поступлений налоговых платежей в бюджет страны, включая поступление задолженности (сокращение недоимки), но и показатель определения результата эффекта к затратам, обеспечившим его получение. Для более полной картины об эффективности налогового контроля необходимо учитывать как количественные, так и качественные показатели, входящие в критерии оценки. Количественные показатели - это показатели методики ФНС России. К качественным показателям можно отнести: соотношение суммы платежей, фактически поступивших в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного специалиста, осуществляющего проверку.

Применяемый в настоящее время в методике рейтинговый метод (по баллам) дает возможность достаточно объективно сопоставить и оценить эффективность налогового контроля, но этот метод не позволяет в полной мере учесть влияние на результаты налогового контроля таких объективных факторов как состав и структура налогоплательщиков и общая нагрузка на одного налогового инспектора. По мнению автора, нужно обязательно разработать нормативы затрат рабочего времени при проведении налогового контроля. В настоящее время на одну налоговую проверку вне зависимости от размера налогоплательщика (будь он крупный или малый) налоговое законодательство установило (ст. 89 НК РФ) срок проведения не более двух месяцев при отсутствии филиалов и представительств. Поэтому автор предлагает разработать и внедрить в практику работы налоговых органов документы или программные продукты, позволяющие учитывать затраты времени не только камеральных проверок, но и выездных. Чтобы обеспечить такой детальный учет, каждый налоговый инспектор должен фиксировать количество рабочего времени при осуществлении налогового контроля.