Методология и организация контроля хозяйственной деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации Украины тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология и организация контроля хозяйственной деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации Украины"

О ]■ МШСТЕРСТВО 0СВ1ТИ УИРА1НИ.

ШВСЪКИЙ ДЕРЖАВНШ ЕК0Н0М1ЧНИЙ УН1ВЕРСКГЕТ .

Не правах рукопису

УСАЧ

БОГДАН ФЕДОРОВИЧ

Методолог:я та орган1аацгя контролю господароько! д1яльност! п^дпризметв I орган: аащй споживчо? кооперацН У крайни

Спец!альнгсть 08.00.12 - Бухгалтерский обл1Х, контроль I

анал!» господароько! дгяльностг

Автор в ф е р а т

дисертацН на здобуття наукового ступени доктора екокомгадих наук

Кихв - 1993

Диоертац(я в рукопно

Дисертац{Цна робота виконаяа на кафедр! бухгалтерского обл^ 1 аудиту Лъвтвсъкого торговельно-економ1чного гнституту

Яи1 опоиенти: доктор еконои1чних паук, професор Бородкги О.С. доггор еконоы1чних наук, професор Горвлк!н В. Г. доктор економ1чних паук, професор фкельний М.В.

Пров{дна установа - Териошльський гнститут народного господарства

Эахист в*дбудетъся " Ю* А_199 р. о ¡4 год.

в 214 ауд. на васхдайн! спец*ал1зовано: ачвно! ради Д.068.28.0] по прнсудженмо наукового ступвня доктора економгчних иаук Кмхв-ського державного економхчного ун1верситету: 252067, и.Китв-57, проспект Перемоги, 54/1.

3 дисертацхвю можна оянайонитисй в бхбл10тец1 Ки!вського державного економгчного унгверситету.

/р .

% '* Р*7 ) /< О 3

Автореферат ров!сланий " " "}) *_199 Р р.

Вчеиий секретер

спещал1йовано1 вчено! ради

кандидат економтиних наук, доцент

О.С.Федон1н

I. ЗАГАЛЬНА ХАРАКГЕРЖТЖА РСБОТИ Актуальнгсть проблеми. В уцовах впровадження ринкових в{дио-

' с

ин особливу роль вхдгграе контроль sa правильниы i рацтональним ивористанняы матергальних, трудових i фтнансових pecypciB. ез добре организовано! система контролю ефективно управляти еко-bhírob немоаливо.

Методология i органгаац{я контролю змхкюзться тд впливоы cpj власностi, структурних перетворень, зихн в систем! упраал{и-я. Es сном i чш методи управд1кня народнкм государством Украхни зредбачають прхоритетнхсть впливу господарського механизму яа {движения ефектявност! роботи bcíx галузей. Разом а ткм об"ек~ ияний еналгз господарськох дтяльмоот: кооперативах тдпризмств органхзацхй дав змогу дтйти висновю'. ^о заходи щодо пол1швя-я стану спояиэчог кооперацх! не дали очхкуваного результату, в вимагаз зверцути yBary иа проблему наповного використакия ауково обгруитоваиих методхв контролю íx господарськох дхяльнос-t з метою забазпечения збереаения кооперативно! вяасностх, досяг-еияя високих кхнцевих результат!в.

Споживча кооперацхя, як обслуговуюча гадузь народного, госпо-арства, Biflírpas ааяихиву роль у пхдвигцени1 добробуту народу Ук-а?ни. Майяе третина рсздрхбиого товарообороту республик припаев на споживчу кооперацгю, яка обсдуговуа бхля 22,5 мля.чол.

Товарнх запаси в. роздрхбнЩ торговельнхй мере»! i на гурто-их базах споживчо! кооперацх? колишнього.Союзу за 1965-1990р.р. cyMi зб!льшилися на 15461,18 млн.крб., одна* у вхдношеил! до 5ороту зменшилися на 50 ahíb, а по Укра1н1 - на 68 днхв. I.0I.I984p. по 1.01.1993р. товарн! запаси в щлокУ по Укра1нх «еншилися на 80 ДН1В, а в окремих споживспхлках цей показиик кладав 6}льве'100 дн!в. За остакиг роки в споживч! й Koonepaqi? гдчутний яначяий деф!цит товариох маси.

Неэабеэпечвн!стъ сировиною, порушення економхчних ав^яа^в призвели до скорочення виробництва товар!в народного споживання на 5,1 %. В 1991р. питома вага споживчох кооперацп в товарооборот! Украт ни становила 30,2 %. В 1992 р. поглибився криэовий ста* в еконоигц! Украхни. Продовжувався спад виробництва, особливо то-варгв народного споживання, зростала напруженхсть на споживчому ринку, посилилися хнфлящйн! процеси, знижувались куп!вельна спро можн!стъ укратнського карбованця та життевий ртвень населеиня. Порхвняно а 1991 роком товарооборот за 1992 р. збхльшився у 10 ра 318, а в пор1еняних щтх - аменшився на 27,7 %. Питома вага споживчох кооперац}1 в товарооборот} Украхни уже становила 28,5 %. Разом 8 тим вилучешя власних оборотних коштхв хз господарського обороту по систем! споживчо? кооперацх! Украхни за станом на 1.01Л9Э2р. дорхвмовало 80,5 млн.укр.крб., а на 1.01.1993р. -3560 млн.укр.крб., або на 3479,5 млн.укр.крб. бхяьшв.

Наведен! дан! свгдчать про вкрай незадов!льний ф!нансовий стан споживчо! кооперац!! У кроши. А тому шдвищення ефективност! д! яльностх спояивчо! кооперащх, збхльшення обсягу товарообороту валежать яасашшред вгд стабШэацхх народного господарства, прискорення темпхв росту виробництва товар!в широкого вжитку.

3 другого бону, для оздоровления ф!нансового стану споживча кооперацхя Укра!ни потребуе докорхнно! pвopгaнiзaцií системи управляя, вокрема посилення контролю за створенням ! використання) кооперативних кошт!в.

Виявлення, досл!даення причин, умов, мотив!в ! обставин ви-никнення корисливих злочинхв I правопорушень, факт:в безгоспо-дарност! - все це методолог!чно ведеться недостатньо глибоко. Звхдси способи боротьби з ними не завжди'е дгйовими. У виэнач-нхй м!р1 це поясниеться вщсуттстю в наукових дослхдаеннях тео-

ретично? розробки методолог!? I органхзацх! контролю господарськох дхяльностх тдприемств х оргатзвцхй споживчо! кооперацх?. Саме тоцу, на наш порляд, ця тема дослхдяення % в даний час актуальною I своечасною. Тим бхдыпе, господарська дтяльтсть споаив-чох кооперацп в пер1од переходу до ринку I в умовах рханих форм власностх вносить суттев! змхни в методологов х орган!зацхю контролю.

Названх та 1нш{ проблеми розробки вауково обгрунтованох методологи I орган: аацЛ контролю в споживчхй кооперац!! визначи-ли виб1р теми досл!ддення, його мету х завдання.

Ыета ! завдання досл1дження. Метою дисертацхйного доолхдавн-ня в наукове обгрунтування методологхчиих 1 оргайзац1йних основ контролю господарсько! д1яльност1 в спояивч1й кооперацх! Укра!ни. Вхдпов{дно до поставлено! мети в робот1 вианачен! завдання:

- а"ясувати необхгднгсть впроаадяення 61льи прогресивно! форми облхиу у спояиачхй кооперецг! ;

- встановити тевденцм. роэвитку методолога! х органхзацН контролю ;

- визиачити актуальнх проблеми методолог!! 1 оргатзацп контролю ;

- вивчити причини, умови, мотиви I обставили виникнення корисли-вих злочинхв I правопорушень та розробити заходи щодо !х попе-редиення ;

- дослхдити проблеми рейхах! як важлившо! форми контролю ;

- розробити методологхю контролю х ревтвх! в умовах комп"ютври-зац1! та досл!дити передовид зарубхжний досвхд аудиторского контролю з використанням комп"ютер1В ;

- визначити шляхи посилення вчутрхяньогосподарського контролю в умовах впровадкення ринкоаих вхдносин ;

2-(Ш \

- роаробити рекомендащ х гподо удоскоиалення оперативного обл1ку товороойороту, контролю 88 СВОвчаСШСТЮ X ПОВНОТОЮ 8Д8Ч1 витор-гу, оптимальних норматив!в товарних запас}в ;

- досл{дити мвгодологхчнх х оргаи!8ац}йнг аспекта посилення контрольних функц}й судово-бухгалтерсько! експертизи ;

- роаробити методолог^ х орган!8ац1ю контролю господарсько! д}яяьност! кооперативгв, оревдних пхдпривмств, коопэаготпром1В { колгоспних рин^в ;

- виэначити напрямки удосконалення методолог!! I органхвацп контролю п!дсобних с1льськогосподарськях 1 побутових тдпризмств, а також буд}велъних, автотранспортних органхаац1й 1 невиробничих галувей спозкивчог кооперацН.

Предмет I об "акт доелтдкення. Предметом доолхдження е методолог! я 1 орган!зацхя контролю господарсько! д{яльносп в спо-нивч1й кооперац!!.

Об"ектом досл!даеяня вибрана дхюча система контролю господарсько! дхяльност1 в спожквч1й кооперацгх.

Дэсл}дкекня методологН та органхзацп контролю бевпосеред-ньо проводилося на гуртових 1 роздргбних торговелышх пгдприомо-твах I в органхгпцгях, тдприемствах громадського харчування, на авхрогооподарствах, плодоконсервних заводах, буд!вельних I транспортних тдприемствах, кооперативах, оревдних гндпркемст-вах, коопэаготпромах.

■ Методолог!я х методика досл1джения. Методологхчною основою дослхдження послужили досягнення сучасно! еконешчко! науки, як! внайшли свое вхдобреяення в працях вхтчианяних х зарубшних авторхв, Закони Верховно? Ради та вхдповтдш постанови I Декре-ти Уряду Укра1ни з питань еконокпчно! реформи, системи управлхн-ня, переходу до ринкових в^дносин.

1нформацхйно» базою послужили катергали статистичних уставов, збхрники Центростлки I Укоопспхлки "Основнх показници господарсько-фхнансово! дхяльностг спояивчох кооперацп" за ряд рок!в, пришрт статути споживчого товариства I споживспх-лок, бухгалтерськх баланса г звгти, акти ревхзхй I перевхрок, даих перходичних вндань, а такое практичш матерхали, отрима-н{ автором при вивченнг досвхду роботи яооперативних господарств. Ссновними методами дослгдження були як загальнонауковх /анал13, синтез, Ьадухщя, дедукцхя, порхвняння/, так х анкетне опитуван-ня, хронометраж, хнвентаризацп, контролып закупки, тематичнт перевхрии.

Наукова новизна. Наукова новизна дослхдаення полягав в роз-робщ нового напрямиу методолог}! х органхзацх? контроля д{яль-ностх споживчо! коопорацг! при рхзних формах господарювання, • що маз важлкве народногосподарськв значения при переходх Украх-ни до ринкових вгдносин.

Найбхльа суттевими результатами, що мапть наукову новизну та виносяться на захист, а :

- розробленх г теоретично обгрунтован1 методология х оргатза-щя контролю господарсько? дхяльностх п}дпршмств I орган1зацхй споживчо'1 кооперацп Украхни, що знайшли своз вхдобраквння в трьох монографиях, двох подручниках та хших книгах х брощурах;

- проведено уточнения визначення завдання, мети, предмету, об"-зктга, функхцй х методу контролю ;

- розроблена концепцхя перспектив розвитку методологи I орга-Н13ац11 контролю I показан! шляхи його удосконалення ;

- запропоновано впровадити бхлыв прогресивну форму облхку в споживчхй кооперацН ;

- системно узагальненх теоретичнх, методолог} чт I органхзадай-н{ основи контролю, що В1дрхзняються В1Д традицхйних.;

- вперте розроблена методолог!я I орган!аац!я контролю гооподар-оько! дтяльностх кооператив!в, оревдних шдприомств, коопзагот-прошв, колгоспних рюш в, шдсобних сгльськогосподарських X ПО-бутових пхдпризмств х невиробничих галузей споживчо! кооперацп

в умовах ринку ;

- розроблена система методичних прийошв контролю господарсько! д1яльносТ1 тдприемств ! органхзащй основних гадузей дгяльноо-Т1 споживчо? кооперащг /торг!вл1, ааготгвель, громадського харчу ватя, виробництва, будгвництва, транспорту/ ;

- удосконалена методолог!я ! орган!защя оперативного облхку товарообороту, контролю за повнотою г своечастстю здач! виторгу

! станом товарних запасгв, що в!дпов!дас вимогам ринховох еконо-М1ки ;

- розроблен! напрямки посилення внутр!шньогосподарського контролю ;

- визначеш основн! контрольн! функцп судово-бухгалтерськох експертизи ;

- дослхдасен! причини, умови, мотиви х обставини виникнення великих нестач, розтрат та хгашх зловживань ! розроблен! рекомен-дацп щодо хх попередкення ;

- показан! особливост! рев!з!! в умовах комп"ютеризащ1 х зару-бхжний досв!д аудиторського контролю з використанням комп"юте-р!в ;

- доказана необхэдщсть реоргвшэацп контрольно-рев!з!йного апарату споживчо! кооперацп г перегляду його дхяльност! ;

- розроблен! рекомендацт1 гаодо координац!! дтй рхзних оргашв контролю а метою усунення дублювання контрольних заходов.

Практична щшпсть I реалтзацгя наукових дослхджень. Практична Ц1нн1сть результатхв досшдження полягае в абагаченш практики науково обгрунтованими пропозицгями щодо удосконалешм контролю господарсько! Д1яльност1 кооперативно шдприомств г органхзащй, якг працссть в умовах впровадаення риикових вхдно-син. Реконендацхх мають конкретний характер I знайшли застосу-вання в практичшй Д1ЯЛьност1 контрольних органхв спокивчо? коо-перацН. Роэроблена х прийнята в практику роботи плодоовочевих нонсервних пгдпривмств методология контролю аа правильности складання авгтних калькулящй, выявлениям факторов, що вплива-вть на аниження сойхвартостх продукцН, за дотриманням норм затрат сировини х виходом готово? продукци за балансом сухих речовин.

Дослхднмцька робота проводилася на кафедрх бухгалтерсьяо-го обл1ку I аудиту Львтвського торговельно-економ}чного хнсти-туту за перход з 1965 по 1993 роки згхдно з планом науково-дос-лхдних робхт кафедри, институту 1 у вхдповхдкостх з планом ви-конання госвдоговхрних тем Л'М.

Деякг положения дисертацп використрвувться в учбовоцу процес1 вузхв I технгкумхв, при проведент семхнархв я практич-ними працхвниками, при розробцх заходхв щодо штпшення дхяль-ностх оргаН1зацхй I тдпризмств споживчох кооперацхI.

Апробатя роботи. Результати дослхдженъ та основнх положения дисертацхх допов!дались г обговорювались на науково-практич-них конференщях, семшарах, в проведает в практику, дгяльностг ,багатьох органхзац1й I гадпрдамств споживчо! кооперацИ Украхни та краш СНД.

Цублхкацп. По тем: дисертацп опубликовано 55 роб1Т, в тому числх 3 монографхх, 2 тдручники, II публхкащй в збхрниках наукових 'праць, 13 статей в наукових журналах,26 праць учбово-ме-1-С639 7

■годичного напр ямку.

Эагальний обсяг особиотих цублхкацхй складао 140 друкованих аркуи1В.

2. СТРУКТУРА I КОРОТКИЙ ЗМ1СТ ДОЕРТМЦЙНО!

РОБОТИ

Дисертац1я складаеться в вотуцу, п"яти роздШв.висновкхв х пропозицхй, покажчика лхтератури, який включав 303 погици, мае 210 стор}нок основного тексту, 36 таблиць, 2 рисунки, схему, машинограму! 6 додаткхв.

У вступ! вхдображена актуальнгсть дослхдження, обгрунтована необХ1днхсть удосконалення методолог!т г органхаащ! контролю, роапнрення ! эаглиблення наукових дослгджень в цхй сфер: в умо-вах ринково! економхки.

Сформульованх мета х аавдання дослхдт.екня, його предмет г об'ект, методолог!я I методика, роэкрита наукова новизна та практична значения одержаних результат!в.

У першоиу роздхл1|'Проблеми методолог!I та орган! зацт! контролю господарсько1 д!яльност! тдпризмств I органхаащй спожив-чо1 кооперахцх в умовах ринково! економхки" показана необхгд-нхсть впровадження прогресивнох форми облхку, дослхдяено стан I узагальнен! тевденцп розвитку методологН х оргашэацхх контролю у споживч1й кооперацп взагал! I в Центральна сшлц1 споживчих товариств Укра?ни зокрема. Науково обгрунтован! реко-мендацх? подо розробки сучасних концещрй органхзацп ! проведения контролю господарсько! дхяльностх кооперативно пхдпризмств { органхаащй.'

Розкрит! суть, предмет, метод контролю. Науково обгрунтована самост1йн!сть категор1й контролю х рев!з11. Доказано, тцо при-

8

йоми, методи I об"екти ревхзх! I контролю р{зн!.

Розроблена класифхкацх я прийомхв контролю. Сфорцульованх види ф1маисового контролю х дана !х характеристика.

Узагальнена дискуй я щодо форм I вид:в еконошчного контролю. Запропоноваиа нова структура х сфера дтяльностх контроль-них органтв споживчо! яоопераци. Критично розглянута дисиус1я про етапи ревхз{| г запропоновано роздхлити ревхзхйний процес на п"ять втапха. Дана оцхнка ефективност1 контролю. Дослхджено передовий зарубхиний досвтд аудиторського контролю з використанням комп"птер1в.

У другому роздхлх"Проблеии ревгзи як вежливо! форми контролю господарсько! дгяльностг П1длри<5мств г органхэацгД споаивчо! коопврацх!" дослхдяэнх основн1 причини, умови, мотиви х обставили виникнення злочгапв х правопорупекь. Няуково обгрунтован! причини зловживань 1 рсзроблэнх рекомэндацхх щодо !х попередкен-ня. Рекомендована методика ревхзх? в умовах комп"ютериаащ!.

У третьему розд1л1"Актив1зац1я контролю господарсько! дгяль-ностх гадприемств х органхзацхй щодо посилення збереження кооперативно! власност1н узагадьнений доевхд органхзащ! внутрхт-ньогосподарського контролю в споживч1й кооперацп. Запропонова-Н1 прим1рн1 основн1 методолог1чН1 положения по органхзащ! внутрхшкъогосподарського контролю. Розроблена методика I орга-нхзащя оперативного облхку товарообороту, контролю за повнотою I свовчаснхстю здачг торговельного эиторгу I станом товарних аапаейв. Розроблет рекомендащ! щодо посилення нонтрольних функций судово-бухгалтерсько! експертизи. Досл1дженг методоло-Г1чнх г орган1защйН1 аспекти судово-бухгалтерсько! експертизи. Показано вплив судово-бухгалтерсько! експертизи на удосконален-ня роботи гадприемств.

У четвертому роадШ "Мотопологхя I органхзацхя контролю гоо-ио.марсь.со! Д1ялыгост1 кооператшз1в, орендних гпдкрлекств, кооп-заготпроьйв.колгосшшх рлнг.хв.пхдсобнах смьськогосподарських ПШфИСМСТВ I ПШфНеКОТВ пойуту" роэройлехп ООНОВЛ1 жшр.чигси косалеиня контролю гоакодарськоГ дхялыюст! кооператив г за-прополована методология х орган1зац1я облхку х.контролю Ьс. В.иначеих иляхи удоскоиалскня контролю орездних гидпрш/.ств х запропинована кетодологхя I оргсшхзашл оолпсу х контролю 1х в умозах ринково! економгки.При оьому акцептуешься увага на носи-лешш ролх трудовга колектпв!в у питаниях самоконтролю за госпо-дпроькжи опероцхя:.;и.С.ормульозан1 вшлоги нодо удосконалення контролю коопзаготпромхв г колгоспних ришлв.

Вивченх I щ)оанал1зовзн1 основнх лп'ературн1 д/.орела о' пита нь ойлхку х контролю гварлпницьких шциридмств. Досяхд-.;сн1 нрозлеши питания контролю рослншиптва.ЗапропопоЕзна ¡.^толика контролю правпльност1 надходкення I витрачання продута! ■ рослин-шштва.

Визначвп1.опешк1ачн1 осооливост1 контролю зв1рогосиодарств I коопзв1ронрол;госп1в.

Запропонована методика контролю за дотрхмнням нравм ком1-сШю! торг1влх иецродовольчимп товарами.Розроолона лстодхка контролю операцхи з предметами прокату 1 нацанням плагких аослуг покупцям.

У п'ятому роэдШ "Методология х органхзацхя контроля госпо-дарсько! д1ялыюзт1 будирльцкх.ЕВтотроасиортних орга;иоап1.. I нзвиробничих галузей спопавчоГ кооперацхГ в угонах окккозо! еконокхки" зэнроиокованх програ./.а кошишхсио! рсвхз! I будхгельно! оргснхзшН х ;»'.етодика цроведення контрольная оскшлв бу.д1-С"-льно-ионтажгаис робгг.Зиаропонозака методология цодальаого контролю /рез1зП/ вагогосподарства.Показан: осоол;иоат1 конт- ,

ролю невиробничих галузей, дослгджет аспвкти контролю учбових закладхв - навчальноЗ:, науково-досл*дно! I господарськох д;гяль-

с

ностх ix.

з. осншй науков1 результати i положения

' ДШЕРТАЦГЙНО! РОБОТИ

3.1. Контроль е вежливою ланкою системи управляя. 3 його допомогою виявлязться фактичний стан справ на тдприсмст-Р1, розкриваються причини В1дхилень в!д нормальних умов роботи, виявляються невикористат рвзерви. Кена взесмод1я суб"ск'пв, об"сктхв х засобхв контролю в здхйсненнх контрольних функц1й I в прийняттх управл1нських ршень створюють систему господарсъко-го контролю. Причому ця система включао в себе декхлька елемент1в: об"скт,техтчн1 эасоби, технологию контролю I його функц1оналЫй органл. Об "актами контролю о тдприемства х органтзацг!, I хнт гп д-

р03д1ли.

. За даними лхтературних джерел роботу контрольно-ревхзхйного шдроздхлу ощнюють за таким показником, як результативнхеть, ио вим1рюеться сумою нестач, безщдставних списань, втрат, виявлених пхд час перевхрки /рев131х/. За рахунок сум виявлених-х стягнених в перход рев1зхх нестач та 1нших боргхв бажано таких ревхзорхв /аудиторхв/ премшвати в розмхрах сум, встановлених правлшнями споживстлок. Стан контролю визначш, кр!м того,-що такий покзз-ник, як ефективнхеть, яка залежить вхд розмгру виявлених матерх-альних эбитк1В, втрат вхд безгосподарност1, нерацхонального в и- .. користання коштхв, може бути використаний для охднки стану вхдом-чого контролю як в цхлому по систем! спсживчох кооперацП Украпш, так I аокрема по облспоживсп!лщ,

Дтевхсть вхдомчого контролю характеризуе стушнь вхдшкоду-вання звпод1яно? шкоди. Ananis результате дхяльностх opraHÍB контролю споживчо! кооперацхх Укра!ни за 1982~1992рр. показуе, що суми великих нестач, крадхжок щорхчно збхльшуються, що св1д-чить про низьку як1сть контролю на самих кооперативних тдприем-ствах i в оргашзацхях. Основними причинами noriptneraM стану bí-домчого контролю е : неукомплектован}сть оргашв контролю висо-коквад!ф!кованими кадрами ревхзорхв, зниження в1длов1дальност1 за результати контролю, паралел!зм i дублювання, поверховхсть pea}aiй, слабий вцутрхшньогосподарський контроль, зневажливе ставлення до вимог закону про охорону кооперативно! власностх в боку багатьох керхвнюав.

В економхчтй л1тератур1 щодо cyTi контролю, його М1сця в систем} управляя е pi3Hi погляди В1тчизняних i зарубхжних вчвних-eKOHOMÍcTÍB. Деякх з них вважають, що контроль 1сторично обумовлений, а тому його 3míct, мета .i завдання визначаються способом виробництва i сустльним ладом держави. íraii вважають, що контроль означав перев}рку виконання тих чи 1нших господарсь-ких рхшень в метою встановлення íx законносй i економхчно! до-щльност!. 3 нашо! точки вору, контроль сприда досягненню поставлено! мети при оптимальних затратах робочого часу i pecypciB. Однак суть контролю зводити т1льки до цих напряммв було би не яавжди правильно. В Д1йсност1 контроль охоплюе bcí сфери дгяль-hoctí i представляя систему спостереже1Ия х леревхрки не тхльки процесу функц!онувакня i фактичного стану управлхнського об"ек-ту, але i перев}рку дтяльностх людей, фактичного виконання прий-нятих рхшень.

Отже, суть контролю як одше! ia функщй управлхння можна визначити як систему спостереження i перевхрки процесу функщо-

нування I фактичного стану об"екту з метою оцхнити обгрунтова-нхсть г ефектившсть прийнятих управлхнських рхшень * результата 1х виконання, виявити вгдхилення вхд вимог'цих ршень, усуну-ти несприятливх ситуац11 х сигнал!эувати про них компетентним . органам.

Для розвитку контролю важливу роль вхд^рае правильна його класифхкацгя. Так, в умовах ринковох економхки основними видами финансового нонтролю е: державний, громадський, аудиторський, вхдомчий /фхрменний/ х внутргшжй /внутр1Шньогосподарський/. Вищим органом державного финансового контролю е Контрольна палата, шдпорядкована парламенту /Верховшй Рад1/ або президенту. Основна функцхя такого контролю - контроль за видатковою части-ною державного бюджету. В систем контролю входить податковэ вхдомтсво, яке шдпоредковузться Штстерству фхнашпв I здхйс-мов контроль за прибутковою частиною бюджету у вхдпов1дност1 до Закону "Про державцу податкову службу в Укра1Н1". Громадський контроль у виглядх рхзних товариств споживачгв захищае хнтереси покупцхв товархв чи послуг, а також включае контроль профспглок, р!зних громадських асоцхащй I оз<ремих громадян. Важливим фактором удосконалення громадського контролю в широке використання радхо, телебачення,преси,публтчних виступхв. Аудиторський неза-лежний зовнхшнхй ф{нансовий контроль здтйснкй на договхрних засадах перевхрну достовхрностх зв1тних даних,баланс18,эаконностх операц!й х водночас подае консультаций послуги з економхки, фхнансхв I облхку. В основному такий контроль призначений для об"ект1В недержавного сектора економхки. У споживч1й кооперащ! з метою забезпечення постгйного контролю за збераженням кооперативно! власностх окрем: споживспхлки починарть застосовувати нов1 форми I методи'проведения рев131й г перевхрок на розрахун-** 13"

ковхй основ1 шляхом укладання договор!в з щдвгдомчими шдпри-вмствами, споживчими товариствами 1 споживспглками райошв. Залежно В1Д якостх I термину виконання завдання вгдповгдно до укладених у год-договор: в пращвники контрольних рев1з!йних служб заохочуються, особливо за стягнення боргхв.

У св1тов1й практищ широко застосовуеться аудиторський контроль. Основною передумовою такого контролю е взазмна зацх-кавлетсть шдприемства /фгрми/ в особг його власникхв /акц10-нвр1в/, двржави в особх податково! слукби I аудитора в забез-лаченн! достовгрностх облхку т звхтностх.

Аудиторський контроль с внутрхштй х зовншшй. За прове— дення внутрхшнього аудиту в1дпов1дае само пхдприемство /акщо-нврнв товариство, компашя, ф1рма/, або один з п В1ДЦ1Л1В. Внутрхшнтй аудит подгбний до нашого вцутрхшньогосподарського финансового контролю.

Аудит як вид пхдприомницькох Д1яльност1 представляв собою перевхрку аудиторами бухгалтерских ЗВ1Т1В х балансов, розрахун-кгв, декларацхй та хнших документ!в з метою встановлення гмньог достовхрностх I вхдповхдностх здхйсненихгосподарських х фхнан-сових операцгй дтючоцу законодавству. Аудит е обов"язковою частиною цивхлхзозаного функцгоцування ринковох економхки всяко! крах ни. Укра'хна будуватиме систему фшансового контролю, виходячи 13 свохх нащональних традищй. Як свхдчить зарубхж-ний досвхд* згхдно з дхючим законодавством бхлыигсть тдпршмств /компатй, акщонерних товариств/ повинна пройти рхччу ф1нансову перевхрку з боку незалежних аудиторських фхрм. В коло функщй останшх входить перевхрка тдтвердження достовхрностх бухгал-терських документхв 1 звхтност1, проведения ф1нансових ревхз1й, постачання менеджерхв замовника рхзною економгчною хнформащею, конаультативш послуги /оргонтацхя на можливий ризик пгд час

проведения nepeBipoK чи при консультуванш.

Пропонузться наступна методика аудиту з використанням комп"ютер{в.

Облгковг системи, якх використовувть комп"ютври, дають аудитору можлив1Сть працювати з комп"ютерноо мережею клгвнта /або hen их oci6/. Цей прийом вхдомий як методика аудита з ви-корстанням комп"ютер1в / Сотри-ie?" - -iS С Q cL

Texniyue-ъ - Саа-6<ь/

Дв1 0CH0BHi складовг Cacfi4\ програмне забезпечення аудиту: комп"ютерн1 програми, якг вико-ристовуються .для переварки зм1сту файлхв клгента ; комп"ютерн1 дат: данх, як1 використовуються аудитором для комп"ютерно! обробки з метою перевхрки функцхонуваиня wiicht-ських комп"ютерних програм.

Аудитор не мае права займатися професгональною роботою до тих nip, поки вгн не оволод1в спещальними технхчними знаниями г навиками роботи. на комп"ютерг або на одержить практичну допомогу вхд eKcnepTia, необххдну для видачт компетентних вис-новкхв.

В{ДОМЧИЙ контроль, ЯКИЙ ЗДХЙСНЮЮТЬ К0НТр0ЛЬН0-реВ131ЙН1 пгдроздхли miHi стерств i В1домств, що фхнансуються за рахунок бюджету, пхдпорядковуються як вищому органу державного фхнансово-го контролю, так i вхдповхдноцу MiHiCTpy. його основна функцгя - детальний контроль за правильтсто витрачання бюджетних кош-tib. На вхдомчий фхнансовий контроль вгдповхдно до чинного за-конодавства покладений обов"язок пергодичного проведения ревх-31й господарсько-фхнансово! д1яльностг пЦлеглих в}домству чи мхтстерству пхдприомств, оргатзацхй, об"еднань. Вцутрштй /вцутр1шньогосподарський/ фхнансовий контроль зд!йснюсться бухгалтерскими, ф1нансовими та хншими функцхональними служба-

15

ми пхдприсмств, оргатзащй, установ. В1дпов1дно до Закону Ук-раши "Про пхдприпмства на Украхш" головна вхдповвдальнхсть за орган}зац1ю фхнансового контролю на кожному конкретному тд-приемствг, в оргатзацхх I установх насампоред покладаеться на його беэпосереднього власника в особ1 держави, колективу акцхо-нер1в, орендаргв та 1Н., якх несуть ловцу вхдпов1дальн1сть за рацхональне викорстання власних копт в.

Пропонуеться економ1чний контроль щодо часу здтйснення класифхкувати на попереднхй, поточний /оперативник/ I наступний, а щодо форм - на ревхзхю, тематичцу перевхрку, перввхрку вико-нання прийнятих ршень, лхчильчу перевгрцу бухгалтерских звг-тх в I баланс1В, економхчцу експертизу.

Браховуючи специфгчш галузевх особливост1 споживчо! коопе-рацп в дисертаци рекомеедуються як найбхлыа рацт ональш спосо-би контролю: перевхрка документхв за формальними ознаками ; вустргчна перевхрка документхв ; нормативна перевхрка ; технхко-економгчний розрахунок тощо; ощночш прийоии контролю: порхв-ияння фактичних даних з нормативними чи кошторисними, груцуван-ня, середт величини, 1ндекси, коеф1щенти. В залежностх в:д сфери застосування прийоми контролю под1ляються на загальнх I спецтальш. До загальних слгд вгднэсти обстеження, швентариза-щю, аналхз якостх сировини, матер1ал1в х готово? продукщх. До спецхальних пркйомгв контролю сяхд вхднести контрольний запуск сировини I матерхалхв у виробництво, контрольний обм1р виконаних будхвельно-монтажних роб1т.

Узагальнена дисхсусхя, яка проводилася в еконсшчшй лхтера-турх щодо причин недол1К1В контролю I шляххв його перебудови. Система вхдомчого контролю, яка генувала досьогоднх, була побу-дована на основх адмхтстративних методхв управлхння 1 була спрямована на виконання плану ревхз1й, що призвело до формалхз-

16

му х зниження ефективност! контрольно-рев1з1йно! роботи. Рев1зи I перев1рки з боку ргзних оргашв позавхдомчого контроле часто

' с

дублввали одн1 одних. Внаслгдок цього практика оргатзацп контролю вступила в суперечшсть а новими принципами господарювання на основх розвитку демократ:! } самоврдцування на виробництв:, передбачених Законом Украхни "Про тдприомства на Укра!нх". Для досягнення позитивних насл{дк1В доцхльно посилити взасмодхю контрольно-рсз131йного апарату споживчо! кооперащ! з банкхвсь-кими, ф1нансовими, статистичними, правоохоронними та }ншиш органами контролю. Водночас СЛ1Д шдвтгити рхвень координацп вс1е! системи контролю /погодження план!в ровхзхй/, створити координащйм ради в окремих репонах Укра!ни. Але не тхльки координацхею д1яльност1 контрольно-реэ131йних оргатв р1зних систем можиа усунути паралел!зм I дублювання. Дяя цього повинна бути ч1тко розмежована сфера дхяльностх тх органами державного контролю I I ни ими контрольними органами. В дисертащ! про-понуоться нова структура I сфера дхяльностх контрольних оргатв в спояивч1й кооперащ!.

Досл1джуючи рхзнх точки зору щодо визначення метода контролю, нами встановлено, що переважна б}льи!сть з них ствердгу-ють, що метод - це прийоми х способи для перевгрки господарсь-ко? д1яльностх пхдпризмств I оргатзацхй, тобто ототожнили метод господарського контролю з методичними прийомами х способами. Однак метод господарського контролю не можна вважати як сукупнхсть прийомхв х способ!в. Прийом чи спосхб - це окрема контрольно-ревхз1йна дхя, а метод - сукупщсть Д1й, направлених на вивчення I дослхдження документов I господарських операций.

Анал1з практики господарських операщй показуе, що вех контрольно-ревхзхйн! процеси слхд подхлити на двх групи. Одна з них буде документально*, друга фактичним методом контролю,

як! в свои чергу под{ляються на прийоми перавгрок.

Таким чином, метод господарського контролю - це не сукуп-тсть прийомхв 1 способов, а комплексне вивчення його предмету, тобто метод контролю - комплексна вивчення правильностх, досто-в!рност1, законност! г доц!ЛЬност1 д1й для оцхнки функвдонуван-ня тдсистеми управлхння х коректувания вхдхилень.

Дослгдаенням теори I практики господарського контролю було встановлено, що тд час рев: 311 бажано користуватися такими при-йомами документального контролю; економхчний аналхз, техтко-вкономхчш розрахунки 1 нормативна, формальна, арифметична I эустрхчна перевхрки ; прийом взаемного контролю, анал!з щоден-но! або пооперац!йнох амгни залишкхв товарно-матергальних щн-ностей х грошових коштхв, вхдновлення К1Льк1Сно-сумового облх-ку, перев1рка правильное^ коресповденщ! рахункхв, перевгрка регхстр1В бухгалтерського обЛ1ку, дослхдження неофхцхальних ма-тер1алхв /чорнових записхв матерхально вхдповхдальних ос1б, не-офхцхйних заяв/, дослхдження I перев1рка'пояснюючих записок то-що.

Впровадежння риикових в1дносин, утворення нових шдприем-ницьких структур /кооператив!в, орендних, спхльних, малих шд-приямств, фхрм, концерн:в тощо/ потребують удосконалення методологи 1 оргатзаци обл1ку господарських процесхв.

В остаюий час набагато вмшився склад I зм1ст форм бухгал-терсько! звхтносн, помхнялася структура балансу. Все це стиму-люе пхдвищену защкав лететь до облхку. Звхдси виникао необххд-нхсть удосконалення органхзащ! бухгалтерського облхку, посилен-ня його контрольних функцхй. Однак контроль за збереженням х правильним використанням матер1альних 1 фхнансових ресурсхв сут-тово ускладнюеться 1э-за рхзних вид!в щи /ф1ксованих, регульо-ваних,догов1рних,аукщонних та 1нших щн на товари, основш за-

соби, матерхали тото/. А то«<у постав проблема звести до М1ШМУ~

18

МУ вгдмгнност! а методолог!? I оргашзацп бухгалтерського обл1-КУ в споживч}а кооперащх поргвняно а пхдприсмствами державного х приватного сектора економхки.

Заруб1жний досвхд свхдчить про та, що бухгалтерський облхк в рамках однхе! кра!ни практично однаковий, а нинт х у свхтово-му спгвтовариствх розробляються м1жнародн1 стандарти щодо побу-дови 0бл1ку.

На Укра!нх до тепер не 1снувало единого ун1ф1кованого для пхдприомств рхзних М1н1стерств х вхдомств бухгалтерського обл1-ку навхть в рамках щлхсно! державно! екожжки, а перший досвхд створення единого /нашого х зарубхжного/ облхку в Т1льки на спхльних тдприемствах.

В1домо, що бухгалтерський облхк виконуз хнформацхйчу, контрольна х оцхночну роль, охоплюе'майже всю сферу економхчно! хн-формацп, яка використовувться в керхвництвх тдпризмствами I оргатзащями. А тоцу, чим б1льше ушфхкована 1нформацхя, тим оперативнше, точнше I бтльш економно можна х! одержати I ви-корвет*»и,пхдви>пуючи результативность управляя.

3 врахуванням вищезгаданих аспекпв для споживчог коопера-цх! Укра!ни нвйбхльш перспективна застосування едино! ун1ф1 ковано! системи облхку. Найбхльш прогресивною формою облхку слхд вважати таку, яка в найбхльшхй мхрх вхдповхдае вимогам посилен-ня контролю, П1двищення достов!рност! х оперативностт одержання хнформащ!. В сучасних умовах форма облхку покликана сприяти визначенню реальних доходов х видатк1в по кожному госпрозрахун-ковоцу пхдр0зд1ду, виявленню х мобШзащ! внутрхшньогосподар-ських резервхв.

Анал1з лхтературних даних показуе, що пераххд до ринкових в1дносин та змхна системи оподаткування припускав дотримання единих, як правило, для вс1х'.господарських суб"зктхв методоло-

ггчних засад бухгалтерского облхку I складання бухгалтерськох /финансово?/ звхтностг.

В тепершнхх умовах достов1рнгсть бухгалтерськох зхптнос-тх, визначення фхнансових результатхв х належних до оплати в бюджет платежхв мае високу цшн1сть. Вхд нех також залежить довхра до п{дприсмства його засновшшв, акщонерхв, хнвесторхв, гнспектортв..Дослхджеш матерхали свхдчать про те, по Мхнхстерс-тво фгнанехв Украхни вжило ряд заходхв щодо методичного та орга-нхзацхйного забезпечення, своечасного г якхсного складання р1ч-них бухгалтерських звхтхв.

Як покаэус практика, у споживч1й коопераци застосовують три форми бухгалтерського облхиу: книжно-журнальну /з 1952р./, журнально-ордерцу х таблично-автоматизовацу, Остання, найбхльш перспективна I в перспектив! рекомеедуеться для широкого впро-вадження, хоч в даний час у споживчхй кооперащх' впроваджуеть-ся журнально-ордерна форма облхку.

В дисертацх! дослхджещ тевденщх розвитку методологи х оргатэацГх" контролю у споживч1й коопераци.

Розвиток контролю у споживчхй кооперацп нами дослхджено в хроиологхчнхй послхдовност1 за окремими перходами.

Так, перходична ревхэхя як основна форма контролю за роботов споживчо! коопераци вперше стала застосовуватися в 1875 р. в Англи, а потхм в Шмеччинх. В травш 1889р. в Нхмеччинх починав Д1яти закон, у в1дповхдност1 з яким установи кооператив!в повиннх бути не менше одного разу в два роки обслхдуват з боку квалхфхкованих ревхэорхв, як1 не належать до числа члешв коопе-ративхв. 1Нд час ревхзи необххдно було вияснити дотримання статуту ! законхв про кооперативи.

В Росхх ревгзхйна робота тривалий час знаходилася на низь-коку рхвт: ревхз1йнх ком1см обмежувалися тхльки виступами на •

20

рхчних загальних зборах, союзна ревхзхя лит в деякхй Mipi носила системний характер, а вчутрхшнгй адмхшстративний контроль зво-

с

дився до перевхрки sbithoctx шдэв1тних oci6 i до виконання позначно! кхлькоот1 епхэодичних ревхз1й.

Дослхдження лттературних даних показало, що такх структуры контролю не забезпечили ккхсне проведения peeistfl i тому спожив-ча кооперащя почала створювати ревхзхйнх управления у сложив-. сп1лках. Для П1двищення якосТ1 проведения 1нвентаризацхй товар-но-матер1альних цшностей у bcix споживчих товариствах, як1 Мали бхльше 1,5 млн.крб. товарообороту, були введет посади бухгалтер в-хнввнтаризаторхв.

В 60-х роках була проведена економхчна реформа, яка вимага-ла посилення боротьби з крадхжками i безгосподартств, виявлення i використання виутрштх резервхв, шдвгаення ефективностх i. якост1 роботи Bcix сторхн дхяльностх кооперативних шдххриемств i орган1зац1й. 3 1967р. почала зд1йснюватися централхзацхя ре~ В1Э1йного апарату i спец1ал1зац1я ревхзорхв з.ч галузями дхяль-hocti, проведено укомплектування контрольно-ревхзхйного апарату юристами.

3 переходом на галузевий принцип управл1ння.в споживч1й кооперащх були створенх безпосередньо в районних споживчих тб-'вариствах контрольно-ревхзхйт вхддхли для здхйснення поточного контролю з метою забезпечення.збереження товарно-матерхальних щнностей i грошових кошт!в. Централтзацтя ревхзорського апарату дала можливхсть краще'зд1Йснювати методологгчне, орган:эа-цхйне i оперативне керхвництво ревхзорами, пхдвипувати рхвень i якхсть перевхрок. Однак, д0сл1дженням даних is практики вста-новлено, що за 1990-1992 p.p. в споживчхй кооперацп У крах ни було виявлено нестач на сучу 3232 тис.укр.крб. За цей же nepi-

од було стягнено заборгованост1 по нестачах в cyMi 9030 тис. укр.крб.

** ■ . U

Поряд э цим за станом на I.01.1993р. залишок нестягнених нестач складав 3444 тисда.крб. За 1990-1992 p.p. в споживч1й коопера-ци УкраГни було виявлено крад1жок на суму 516826 тис.укр.крб., при залишку невхдшкодованих збиткхв за станом на 1.01.1993р. 437796 тисда.крб. Штрафи, оплачет споживчою кооперащею Укради за I99I-I992 p.p. склали 650786 тис.укр.крб., а непродуктивна. втрати - 2256462 тис.укр.крб. Дослхдженням справ таодо збитко-bocti встановлено, т»о за станом на 1.01.1993р. з двадцяти п"яти споживчих сптлок Украхни т1льки в чотирьох гз них була забезпе-чена рентабельность роботи кооперативних тдприемств i органтэа-цхй /Дйпропетровська, Китвська, Харкхвська, Хмельницька облспо-живстлки/. Загальна сума збиткхв, що Мали мхсце на 217 кооперативних пхдприямствах i в оргатзацхях Украхни, склала бхльше 147 млн.укр.крб.

Вивченням лхтературних данях з питань контролю нами було з"ясовано, то для створення организовано? системи контролю за ' господарською дхяльнгстю кооперативних шдприемств г организаций було затрачено майже столгття. 1сторхя розвитку контролю в споживчгй кооперацгх Украхни свгдчить про те, що на стадгг сво-го эародження були вгдсутнг норматива матерхали з контролю i ревгзгг /положения, тнструкцг!, довгдники тощо/. 1 тхльки пхсля створення в 1963р. контрольно-ревгзгйного управлгння Укоопспхл-ки на Укра!н1 почала дг яти i розвиватися вхдомча контрольно-ре-вхз1йна служба в центрх i на м'юцях. Правлхння Укоопсихлки почало приймати вхд свого гмент постанови э питань контролю за збе-реженням кооперативно? власностх, обмхцу передовим досвгдом контрольно-ревхзхйно'х роботи. 3 аналог1чних питань оргашзовува-лися семхнари, наради, пхдготовка i перепхдготовка кадрхв. Лентрялгзовяним порядком почали видаватися методичнх вказхвки, гнструктивт матерхали з питань контролю i ревхзхх.

22

Для усунення дублювання х паралел1зцу в робот! контрольних орган!в споживчо! коопервцх! остант почали погодяувати сво! плани роботи з хшими контрольними органами Украхни /правоохо-ронними, статистичними, фхнансовими органами, установами банкхв тощо/.

Однак, в останнх роки, в зв"язку 13 значним скороченням кадр1В контрольно-рев131йних служб ! хх реорганхзац}ою без перегляду функщй контрольного апарату набагато знизився рхвень методолог!! ! оргатзацп контролю.

Таким чином, виникла необххдтсть в розробцх науково обгрун-тованих концепций орган! зацн I проведения контролю господарсько! дхяльностх кооперативних пхдпризмств х оргатзащй.

3.2. Фхнансово-господарський контроль здхйснюсться у вигля-д! в1дп0вхдних форм. Причому форма контролю - це спостб конкретного виразу х органхзацП контрольних д1й, направлених на вико-нання функцгй фгнансово-господарського контролю. Одною з таких Д1йових форм фхнансово-господарського контролю с ревхзхя.

В результат! багаточисленних дослхджень встановлено, що в епещальнхй л!тератур! розповсгоджен! думки на рев!з!ю як на метод контролю.

Однак вадомо, що метод в самому загальночу фхлософськоцу значенн! - це зас!б шэнання, спос!б досягнення мети досл!д*ен-ня. Для методу характерно вивчення явипт господарськсго життя, але вш не виражае зм!сту, мети х завдань. Так! погляди не зав-жди е правильними, тому шо в цих випадках, будучи методом контролю, сама рев!з!я не може мати св!й предмет I метод.

В лхтератур!, як правило, нема розмежування понять контролю ! рев!зи. Ряд автор!в вважае, то рев!зхя займа-з пхдпорядко-ване положения пгодо контролю г, навпаки, контроль розгллдасться

в шдпорядкованому видх як складова частина ревгз!йно! дгяльнос-тх • 23

3 нашог точки зору, контроль виражае характер спостереження того, що эдгйснюдться, а ревгзгя мае справу з уже зд1йсненим фактом. Контроль свохм об"ектом мае динамику, вхн cnocTepiras факти, IX рух, а рев1з!я розглядао статику, досл!джуо результати д1й i анал1зуо здгйсненх факти з точки зору ix законност1 i доцхльност!. Контроль - це спостереження i перевхрка дхй посадових oci6 у В1Д-повхдностх до встановлених закощв i правил, а рвВ131я - це критич-не досл1дження эдхйснених фактis х виявлення дефект! в, порушень i зловживань з метою ix усунення i подальшо? проф1Лактики.

Таким чином, контроль i равгзтя е самост1йними категориями а р1зним smictom. При фоцу, прийоми, методи i об"екти ix pism.

Критично роэглях^ута дискусхя про етапи ревхзй'. Запропонова-но весь ревхзхйний процес роздхлити на п"ять етапЦ: пхдготовка до pesiaii з моменту затвердкення плану ревхзхй i ознайомлення а ним рев13орхв; щдготовка до pesiaii теля одержання керхвником ревхзхйно1 бригади письмового розпорядження на проведения ревгзгf /для спецхалхстхв щдготовка до peBisii починазться пхеля повгдом-лення хм доручення на виконшшя завдання в конкретному шдпривмет-Bi чи орган! зацы/ ; проведения ревхзи ; тдготовка матер1ал1В рев1зхх ; реал1защя матер1ал1В peBisii.

У В1тчизнян1й Л1тератур1 i працях заруб1жних aBTopiB багато уваги придхлено прийомам i способам peBisii i контролю. Однак досл1дженню причин, умов, мотивхв i обставин виникнення корис-ливих злочишв i правопорушень, ix попереджешго звернуто недос-татньо уваги. А тому теорхя i практика peBiaii i контролю вима-гають розширення i заглиблення наукових досл}джень в цхй сфер:. . Сдшею з причин безгосподарсностЬ е недолгим в оргашзацп i порядку адхйснення в!домчого контролю: не завжди дотримуються строки peBiaift ; в актах pesiaift багато субяектив1зку ; В1дсутн1й аналхз питань збереження кооперативно: власностх /якостх i свое-

24

часностг хнвентаризацхй, повноти х свовчасностх здавання виторгу, дотримання нормативгв товарних запасхв, правильностх використан-ня доручень на право одержання товарно-матерхальних ценностей, свозчасностх надання щортчних вхдцусток матерIально вгдповхдалышм особам з передачею ц1нностей ; дотримання правил торггвлг, дотримання правил приймання, зберхгання 1 вгддуску цхнностей ; якостх бухгалтерського облхну х звхтностг тощо/.

В остант роки в спокивч1й кооперацп Украхии зб1льшилися випадки крад1жок 1 пограбувань. Тхльки в 1992р. скоено майже 14 тисяч крадхжок та пограбувань кооперативних об"ект1в, або в два з лишком рази б1льше, шж попереднього року ; збитки вгд них зросли в тридцять раз! Ця тецценхця переслхдув споживчу кооперацхю Украхни I в 1993 рощ. А вхдшкодовано в 1992 роцх в цглому по систем! Укоопстлкй лише 7 вхдсоткхв эавданих эбиткхв, а в окремих споживспхлках I того менпе.

Аналхз зд5:йснених крадхжок х пограбувань, матергали доцумен-тальних рев1зхй х перевхрок перекоцують: у щлому кооперативне майно зберхгаеться вкрай погано, окрем! керхвники та матерхаль-но вгдповхдальнх особи не вживаэть належних заходхв для захисту його вхд посягань з боку злочинцтв. Про це свхдчать факти. 1э перевхрених 62693* об"ектхв майже 22 вхдсотки !х мали погане технхчне оснащения, б г лып як на б тисячах охоронно-пожежна сиг-нал1зац1я перебувала в неробочому сташ, ще 23 тисяч1 примщень потребували охоронного обладнання.

7 працях вхтчизняних авторгв I зарубхжнхй л1тератург багато уваги прцц1лено проблемам розвитку ревхэхх. Однак деякх важлив{ питания И методологН х оргатзацхх проведения на виробничих пхдпризмствах, як! працоють в умовах запровадження ринкових вхд-носин, майже не вивченх.

■^Газета "Вхстт" вгд 13 травня 1993р. "Етдемгя крадхжок I пограбувань". Орган споживчох кооперацхх Украхии.

£5

Особливо це торкаеться удосконалення методхв I оргашзащ! ревхз11 виробничо! д1яльност1. Нами узагальнений досвхд контролю на плодоовочевих консервних шдпривмствах споживчо! коопераци, основнх аспекти якого викладенх за участо автора в монографи "Повышение эффективности консервного производства потребительской кооперации" Д.: Урожай, 1988/.

3 врахуванням перспектив розвитку споживчо! коопераци на перход до 2000 р. дослгдження питань знаходження допомхжних ре-зервхв зб1льшення товарних ресурсхв в умовах впровадження ринко-вих в1дносин в даний час в дуже актуальним. Важливхсть вивчення дано! проблеми полягае також в тому, що на аналогхчцу тему роз-робки В1ДСУТН1.

Об "в ктом дослхдження в 106 плодоовочевих консервних шдпри-емств Украхни, якх виробили 620,3 куб консервхв.

В робот! показана методика контролю аа правильщстю складан-ня звхтних калькуляций на кооперативних консервних тдафиомствах. Зв1тш кальку ляц1! повинш бути складещ на вех веди готово! про-дукцх! I за окремими !х розфасовками.

Перев1рка витрачання сировини I виходу готово! продукци на кооперативних консервних птдприсмствах нами здхйснено вперше по балансу сухих речовин.

Дотримання балансу сухих речовин можна визначити шляхом об-числення кхлькостх витрачання сировини за нормами х порхвняння його э фактичним.

Стушнь використання основних виробничих фовдхв, нормованих оборотних коштхв I вплив !х на економхчнх показники роботи шдпри емства нами встановлено з допомогою математичного кореллцхиного аналхзу.

В зв"язку з тим, що в спещальнхй л1тератур1 питания ревхзп в умовах комп"ютериэацп виевхтленх недостатньо, за участю автора

вперше розроблена така методика "Ревизия в условиях машинной обработки экономической информации" /М.: МКИ, 1983/. Бона стала надбанням практики I кооперативних вузгв кра?н СНД.

Комп"ютеризащя облхково-обчислювальних робгт вимагав хншо-го пхдходу до органхзащ! рев131й I перев1рок, знаходження нових способгв хх проведения. Для тдвитцення якост1 ревхзп в умовах комп"ютеризац11 ревхзукга повнинх добре знати органхзащю х методику комп"втеризацг! обл!ково-обчислювальних робхт. А тоод роз-робка методологх! х .оргатзащ1 ревхзхх в умовах комп"ютеризацхх основана на теоретичних положениях багатьох авторхв. Коли почина-ють ревхзш, насамперед знайомляться 31 змхстом кодхв номенклатур економ1чно1 1нформащ1 за книгою хх резстраци /форма № I-II/. Особливу увагу сл1д звернути на перев1рку первинних документа як основному способу виявлення законностх 1 довдльност! зд1йснен-ня операцхй. Неправильно складений первинний документ е причиною складання пхдроблених рег:гстр1в автоматизованого облхку. Слхд по-р1вняти з проектом комл"ютеризацхх фактично виконанх роботи. Для контролю правильное^ складання регхстрхв автоматизованого облхку на л1чильних пхдприомствах ведуться журнали контрольних чисел, то забезпечуз одержання при обробцх двох хдентичних контрольних чисел.

Наприклад, для контролю правильностх складання оборотно? В1-домостх руху товархв на склад! в нхй передбаченх контрольт пхд-сумки в Н1Льк1сноцу I сумовому вираэ} вх1дного сальдо, приходу, розходу I кхнцевого сальдо.

Особливо важливе значения мае перевхрка цравильностх розробки кодхв назв товархв, тобто номенклатурних номерхв, тому що неправильно ро'эробленх коди номенклатурних номерхв тягнуть за собою помилки тд час запису на комп"ютер1 звхтних даних, пхдрахункгв часткових ! пром1жних шдсумкхв за ними. Пгд час ревхзхх доцхль-

но користуватися робочим прим1рником код!в обл1кових номенклатур за вс1ма операцхями.

При комплекснхй комп"ютеризащ1 облику на гуртових щдпри-емствах СЛ1Д зхставити птдсумки машинограмм "Оборотна вхдомтсть кхлькхсно-сумового облхну" з матинограмою "Оборотна В1Д0М1Сть руху товархв I тари" в сумовоцу вираз1. Виб1рковим способом зх-ставляють коди кореспондуючих рахунмв за документами х машино-грамами.

3.3. Переход економхки до ринкових вхдносин почався в умовах р13кого послабления контролю за дхяльтстю пхдпршмств I оргавд-эахцй. Питания збереження кооперативно1 власностх е основними об"ектами економ1чного контролю.Однак, особливу увагу слхд при-Д1лити Ц1й проблем! пхд час адгйснення вцутрхшньогосподарського I оперативного контролю, на самих пхдприемствах х при зд!йсненн1 судово-бухгалтерських експертиз. Вхльшгсть вчених-економхстх в вважаз, що внутрхшньогосподарський контроль зд1йснюеться всере-динх шдприсмства /органхзацп/ його власними органами управл1Н-ня. Головне мхсце серед цих органхв наложить бухгалтер!I, а в об"еднаннях х спецхальному контрольно-ревхзхйноцу апарату /в1д-дхлам, трупам/. Вважазмо, що внутрхшньогосподарський контроль ■ зд1йснюеться в границях свое? компетенц}1 всхма посадовими особами гадпризмства /органгзащх/. Однак найб1льша роль в здхйс-негои внутршнъогослодарського контролю належить головному бухгалтеру , який е державним контролером на даному пхдпршмств:.

Дэслхдження хдлого ряду праць в проблем внутршньогосподар-ського контролю дозволило нам эробити деяк1 узагальнення. Так, наприклад, встановлено, що внутрхшньогосподарський контроль -це елемент оперативного управлхння дхяльностг пхдпрюмства /ор-гашзацп/. Змхстом цього виду контролю вважаомо контрольну Д1~ ялыпсть адм1нхстрахцх, виробничо-техшчних служб, облгково-еко-

номхчних, юридичних в1ддхл1в тдприемств /оргашзацхй/. Причочу, проводиться як техшчний контроль за здхйсненням виробничого про-цесу I якхстю продукци, так I економгчний контроль виконання завдань, використання матерхальних, трудових 1 фхнансових ресур-С1В. На кооперативних тдпризмствах /в оргатзац1ях/ функци вцутршньогосподарського контролю виконують також вибраш ревх-зхйт ком1Схх.

Узагальнивши досвхд органхзац11 вч/трхшньогосподарського контролю в споживч1 й- кооперацт I можна зробити висновок, по В1Н зд1йснюсться бухгалтер1вю щдпризмства /органхзацхх/ у фор;я по-переднього, поточного I наступного контролю. Отже, внутрхшньогоспо-дарський контроль е системним х суворо документальним, безперерв-ним, ушвераальним /суцт льнкм/.

В економ1чн1й л1тератур1 ряд вчених ототоянтеоть поняття внутр1шньогосподарського контролю I внутр1нпп>огосподарського бухгалтерського контролю. 1ншх зважають, то бухгалтерський контроль - це частина вцутр1Шньогосподарського контролю, I ми под1-лязмо таку думку. Нами узагальнено досвхд органхзацхх внутрхшньогосподарського контроля в спожив41й кооперацП Укра1ни. За результатами узагальнення нами эроблено висновок про доц1льнхсть розробки I затвердження в ножному споживчому товариств! Положения про внутрхшньогосподарський контроль, передбачаючи в ньому права, обов"язки х вхдповхдальтсть не ильки окремих служб, але I ок-рених працхвникхв.

В останнх роки споживча кооперащя Украхни взяла курс на змххрення авторитету споживчих товариств, на вхдновлення у них ВС1Х демократичних засад. Майже з кожним роком кхлькхсть споживчих товариств зростае. Так, за станом на 1.01.1985р. 1х було 1273, а на 1.01.1993р. - 2096 або бхльше на 823.

3 метою посилення рол1 контролю за роботою споживчих товариств в дисертацхх запропоноваш примхрнх Основш методолог:чш положения тодо оргатзащ! вцутршньогосподарського контролю, в яких, кр1М функщй головного бухгалтера, в1дображен1 осковнх принципи органхзаци попереднього, поточного г наступного контролю.

В умовах ринково! економхки I р1зних форм власностх вини-кас необХ1дн1Сть щодо впровадження оперативного контролю за роботою кооперативно .тдпризмств /органгзацхй/, що даз можливхсть бачити результат« 1х дхяльност! за окрем1 дш, семаденки, декади, ■ п"ятнадцятеденки тощо. За участю автора розроблеш методолог!я I органхзащя оперативного облхку товарообороту, контролю за свос-часною здачею торговельного виторгу I станом товарних запамв на роздрхбних торговельних пхдприомствах споживчо! коопераций

РекомендацГ! подо оргатзащ! х ведения оперативного облхку товарообороту, контролю за своечасною I повною здачею торговельного виторгу'I станом товарних запасгв розроблет вхдповхдно до умов роботи роздрхбних торговельних пгдприсмств х органгзацхй. Вони прийнятн! також для тдприсмств громадського харчування I для торговельних систем 1нших галузей народного господарства Ук-рахни.

Еухгалтерська експертиза покликана встановити наявтсть матерхальнох шкоди, !! розмхр, мхсце, час I спос1б утворення, умови, тцо сприяли виникненню I прихованню в облхку, а також встановлюс осхб, як! зобов"язан} забезпёчити правильне ведения обл!ку I контролю за використанням ресурс!в.

^Рекомендации по организации и ведению оперативного учета товарооборота, контроля за своевременной сдачей торговой выручки и состоянием товарных запасов в розничных торговых предприятиях п/к. - М. Центросоюз, 1984.

В роботг автора встановленх вгдмгнностх мш ревгзхею х бухгалтер-ською експертизою I внпадки, коли хгротирхччя можуть бути усунет з допомогою експертизи. Роэглячут1 предмет х метод судово-бухгал-терсько! експертизи, !! органхзащя по-новому, права х обов"язки бухгалтер!в-експертхв ! судово-бухгалтерська експертиза при д!з-нанн1, на попередньому огидств! х на суд!.

Основна увага звернута на встановлення причин I умов, якх сприяли виникненио зловживань.

■ Показана методика дослхдження судово-бухгалтерськов експертизою основних господарсько-фшансових операцхй. Розроблена структура Еисновку судово-бухгэлтерськот експертизи ! його реал1зац!я.

В роботх розробленх рекомендацх! бухгалтера-експерта грдо удосконалення облгку х контролю, оргашзац!! матерхальнох вхдпов!-дальност! I забезпочення збереження кооперативно! власност!. Показано вплив судово-бухгалтерсько! експертизи на удосконалення господарськох дхяльностх пхдпризмств г органхзацхй.

Використання розроблених рекомендащй дозволить не тхльки позбутися недол!кхв в методологи х органтзащ! контролю, але значно шдвилити його рхвень, по сйриятиме пхдвигаенню ефективнос-тг роботи кооперативах пхдпригмств х срганхзацхй г забезпечегего збереження кооперативно! власност!.

3.4. Контроль за дхялыпстю кооперативу эдхйснюс його ревх-31йна ком!с1я або спхлка /обеднения/ кооператив^. Мета контролю: пе^евхрити законшсть ! господарську дощлънхсть операц1й подо надходження, витрачвння матерхальних, трудових х фхнансових ресурсов або наданих послуг; перевхрка правильност! встановлення фактичних витрат, валового доходу; перевхрка правильност! розра-хунк!в з оплати пращ лращвникхв кооперативу ! спхвпрацгвникгв за договорами п!дряду х трудовими угодами; перевгрка достов1р-

ноет! облхку I зв!тност1 ; перевхрка дотримання податково! дис-циплхни ; правильностх складання кошториоу прибутк!в I ведатмв.

На основ1 узагальнення лхтературних даних 1 вивчення практичного досвхду облхку I контролю нами запропонована методоло-гхя I орган!зац!я контролю орендних тдприемств в умовах ринко-во! економгки. В першу чергу слгд перевхркти правильнхсть оформления договору шдрчду, дотримання сторонами догов!рних зобов"-язань. Основцу увагу доц1Льно зверчути на правильнхсть встанов-лення валового доходу, в!драхувань, шсля чого перевхрщ пхдля-гас госпрозрахунковий дохЛд орендаря. При цьоцу сл1д э"ясувати, 'чи правильно створен! власш фовди х эроблеш видатки на оплату Хфад1. сл1д звхрити гдентичнхсть даних книги облхку доходхв i видаткхв г особових рахункхв орендаря.

Ще до пхдписання договору сгорониловиннх встановити перспективу 1 оч1КУван1 кхнцевх результата, тобто пхдрахувати вс1 видатки г прибутки г мояливий валовий доххд. Слхд також пере-вхрити правильнхсть роэрахунку фоеду оплати прах;! на основх даних за звхтний пер!од /р!к/, вкличаючи вс! ввди доплат. До-щльно з"ясувати, чи правильно визначен1 фхнансовх платеж!, тобто яка р!зниця М1Ж доходами, ведатками I фондом оплати пра-цх. При орендному п!дред! госпрозрахунковий Дох!д встановлю-сться таким чином: з виторгу в!д реалхзовано! продукцх! орендаря слхд внести орецвду плату, погасити одержан! кредити, розрахуватися за матер!альнх ресурси ! послуги, зд!йснити !ншх передбачещ догов!рними зобов"язаЯнями вхдрахування I платеж!. Сума, то залишилася, буде госпрозрахунковим доходом, якйй шддягао розподхлу мхж фондами пхдпризмства, у тому чис-Л1 резервним фондом, встановленим на розсуд орендаря. 3"ясо-вують, чи застраховано майно орендаря, тоод що втрати в!д сти-х1йного лиха оревдарю вхдакодовуються за рахунок страхових

платежхв, одержаних государством.

За ф1нансовим планом слхд встановити вгдпов^шсть його даних показникам товарно-гротових звхтгв, а також перевгриги реальшсть сум роздртбного товарообороту i правилыпсть складан-ня розрахунку торговельних знижок. За даними финансового звхту дощльно анал1зувати результат« дгяльностг, з доходу вхд реал1-зацп вираэдвати суму витрат обороту /амортизацию основних за-собгв, оревдну плату, страивания цхнностей, податок з будхвель, земельну ренту, плату за кредит, втрати товархв, вццатки на опа-лення тощо/.

Контроль господарсько! дхяльност1 с!лькоопзаготпромхв проводиться споживчим товариством або райкоопзаготпромом. Досл!д-женням роботи коопзаготпромхв Украши за 1989-1992 p.p. нами встановлено, що контроль за ix Д1яльнхстю дощльно зд1йснювати у вадтшдтй послхдовкост!: перевхрити правильшсть укладення i виконання довготермх'нових договорхв з виробниками с!льськогос~ подарських продукт!в, чи повшстю освоюч коопзаготпром у зонх свое! дхяльностх наявн! товарнх ресурси, !х переробку i реал1-защю готово! продукц!! ; з"ясовують, чи органхзовано стимулю-вання виробництва продукц!i у селянських, орендних i особистих п!дсобних господарствах, чи уклэдають с!лькоопзаготпроми договори ! угоди з! школами, громадянами на зб!р i закуп!влю дико-рослих трав i лоарсько-технхчно! сировини, чи беруть участь у .оргатзвщ! лдсових таборхв.

Cboi особливост! мае досл!дження роботи колгоспних рин-кхв, 6inbdicTb яких п!длягають контролю з боку рев!з!йних ко-Micift споживчих товариств i споживспхлок.

Анал!зу пхдлягаз кожна стаття доходхв i ввдаткхв. Доходи слЦ контролювати за статтями: разовий збхр, плата за посдуги ринку, доходи торговельно-закушвельних тдпричмств, орендна

33

плата, плата за коцунальнг послуги, за наданх оревдарям примх-щення I мхсця для торгхвл! ; доходи в1д експлуатацп шдсобних примшень ; вхдрахування, одержат на утримання управлпшя ринками. Вхдтак аналгзу пхдлягають ввдатки: вхдрахування у фонд оплати працг, на сощальне страх ування, амортизация основних фонд!в, страхування ценностей тощо.

Особливо вежливою дхлянкою контролю в перев!рка дотримання ц!н, за якими торговельно-закушвельш тдприемства закупляють схльськогосподарськ1 продукти. Такх щни встановлюють правлхння райспоживстлок /райст/ з урахуванням можливост1 реал1зацх1 про-•дукц11 на М1сщ. Пхдставою для затвердження щни с документи, подготовлен! I подан: ринками на продукщю власних закупхвель.

3.5. В сучасних умовах буд1вельн1 оргашзацЦ несуть повну вхдповхдальнхсть за використання ресурсхв, виконання догов1рних зобов"язань, за господарсько-фхнаноову дгяльнгсть. У цьому напря-мку проводилося багато наукових досл1джень, присвячених питаннш щдвищення ефективност1 використання виробничих потужностей будхвельних оргашзащй. Але методи виршення рхзноманхтних проблем ефективного контролю будхвельного виробництва вивченх недо-статньо. Крхм того, не розроблена науково обгрунтована система контролю господарсько! Д1Яльностх будхвельних оргашзацхй.

А тому нами запропоновано зд1йснювати контроль господарсь-ко1 д1яльност1 будхвництва комплексно, за участю спецхалхстхв, як! добре знають економхку, бухгалтерский обл1к, оргатзацхю працх, технолог!*) будхвництва тощо. Так, хкженеру-будхвельнику дощльно хонтролювати наявнхсть договорхв, графхкхв зд1йснення будхвельних робхт х введения об"ектхв в експлуатащю, забезпе-чешсть об"ект!в котторисною х техщчною, документащею ; забезпечетсть будхвництва матер!альними ресурсами, робочою силою, технхкою г транспортом; стан робхт на обЧзктах ;

реальнхсть незавершеного виробництва будхвельно-монтажних робгт; робити контрольнх обмхри, перевхряти вибхрково правильтсть списания основних будгвельних матерхалхв гото.

Запропоновано проводити експертизу проектно-коиториснох до-кументацхх э тим, щоб з"ясувати, чи не доцускаються неточности як} занижують кошторисцу вартхсть будхвельно-монтажних роб}т.

Особливу увагу сл}д звернути на витрати будхвництва, основ-ними ввдами яких е эатрати будхвельних матергалхв, заробхгна плата, витрати на утримання машин I мехатзмхв I накладт видатки. Як свхдчить аналхз лхтературних даних, для встановлення реальнос-тх прибутку сл1д перевхрити насамперед достовхрнхсть даних облхку I зв1тност1 про ф1нансов1 результати в}д реалхзацп будхвельнох продукцй', правильное^ розподхду прибуткхя, визначення роэм!р}в плати в бюджет за виробнич} фонди, трудов! ресурси, фпссоваш платеж} тощо.

В дисертащйнхй робот: на оргатзащйнхй моде л х показана послгдовн:г сть проведения подальшого контролю господарськох дх-яльност} автотранспортного гидпризмства.

Контроль господарськох дхяльностх автотранспортних п}дпри-емств запропоновано проводити комтаексно за участю таких спещ-алхстхв, як 1нженер з безпеки руху, хгасенер виробничо-техшчнох служби, хнженер-експлуатацхйник, еконсмгст, шспектор вгддхлу кадрI в тощо.

В дисертацН показан} методолог!чн} I органхзацхйш аспек-ти контролю господарськох д}яльност1 учбових эакладхв споживчо! кооперацп Украт ни. На основ: узагальненхш лхтературних даних пропонусться в учбових закладах здхйснюэати оперативний контроль навчально!, науково-дослхднох I господарськох Д1яльност1.

Перевгркою витрачання коштг в на оплату прахц слхд встановити обгрунтован:сть затверджених асигнувань на заробхтну плату, дотримання затверджених ттапв, посадових оклад:в I ставок заробхтно! плати, вхдхювхднхсть фактичних затрат на зароб1тну плату кошторисшш асигцуванням.

Щд час контролю використання коштгв на кап1таловкладення х на каштальний ремонт дощльно перевхрити наявшсть х обгрун-товангсть конторисно-техщ чно! документам I, якгсть виконаних I зданих робхт, правильность списания будхвельних матерхалхв, зхставити фактичну вартгсть в кошторисною I встановити причини вхдхилень х винних осгб.

ОСНОВЫ! ОПУБЛ1КОВАН1 РОБОТИ ПО TEMÍ ДИЗЕРЩИ

а/ монограф!!, навчальнх посхбники, препринти:

• I. Основы ревизии и контроля в потребительской кооперации. -Львхв: ЛТЭИ. Деп. в ГНТБ Украшы 22.04.93, Í? 838 - Ук93.~ 4,5 п.л.

2. Судово-бухгалтерська експертиза та i"i контрольнг функцхг.-Львов: ЛТЭИ. Деп.в ГШБ Украины 22.04.93, Ш 839 - Ук93.-

4,7 п.л.

3. Повышение эффективности консервного производства потребительской кооперации. - Ки!в: Урожай, 1988 - 5,88 п.л. в соавторстве, соискателя - 5,0 п.л.

4. Ревизия и контроль в потребительской кооперации, /учебник для кооперативных техникумов/ - Львов: Вища школа, 1988. -22,48 п.л.

5. Ревхзхя i контроль у споживч1й кооперащх /пхдручник для кооперативних вуз1в/. - Львхв: Cbít, 1992. - 19,75 д.а.

6. Задания для практических занятий по курсу "Ревизия и контроль". - Москва: ЦУМК Центросоюза, 1985. - 11,5 п.л.

7. Учебные задания и методические указания по их выполнению

по курсу "Ревизия и контроль в потребительской кооперецки".-Львов: Львовский торгово-экономический институт, 1990. -10,7 п.л. в соавторстве, соискателя - 5,35 п.л.

8. Практические задания по курсу "Ревизия и контроль". -Москва, управление учебных заведений Центросоюза, 1980. -6,5 п.л.

9. Программа преддипломной практики студентов 1У курса кооперативных институтов специальности 1739 "Ревизия и контроль". -М., ЦШ Центросоюза, 1982. - 2,75 п.л.

10. Программа производственной и общественно-политической практики студентов 1У курса экономического факультета по специальности "Бухгалтерский учет". - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1974. - 2,25 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,4 п.л.

11. Программированные задачи по курсу "Ревизия и контроль". -Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1975. -2,7 п.л.

12. Программа производственной и общественно-политической практики студентов 1У курса экономического факультета по специальности "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности". - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1976. - 2,25 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,4 п.л.

13. Программа производственной учетно-аналитической и обществен-

»

но-политичеекой практики студентов 1У курса экономического факультета по специальности "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности".. - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1979. - 2,25 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,4 п.л.

14. Таблицы для выполнения практических занятий по курсу "Ревизия и контроль". - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1982. - 10,5 п.л.

15. Ревизия в условиях машинной обработки экономической информации в потребительской кооперации. - Москва, ШШ, 1983. -3,25 п.л. в соавторстве, соискателя1,7 п.л.

16. Совершенствование контроля по обеспечению сохранности кооперативной собственности /Препринт/. - Киев, Техшка, 1984. -0,2 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,1 п.л.

1?. Пути увеличения производства и заготовок кроликов в личных подсобных хозяйствах граждан Западного региона УССР /Пономарев П.Ф., Сирохман И.В., Усач Б.ф. и др./. - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1986. - 2,75 п.л. в-соавторстве. Деп. в ВНДЩГ 20.03.84г. № 2840006301, соискателя -0,5 п.л.

18. Цути увеличения производства и закупок кроликов и нутрий в личных подсобных хозяйствах,- граждан Западного региона УССР /заключительный 'отчет/ /Пономарев П.Ф., Сирохман И.В., Усач Б.ф. и др./. - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1986. - 4,6 п.л. в соавторстве. Деп. в ВДЦИЦТ 29.01.86г. № 02860003579, соискателя - 0,8 п.л.

19. Планы семинарских занятий и контрольные работы по курсу "Ревизия и контроль" для студентов 1У курса спец. № 1737. -Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1987. -0,75 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,4 п.л.

20. Программа по курсу "Ревизия и контроль в потребительской кооперации" для кооперативных институтов по специальности

$ 1739 "Ревизия и контроль". - Москва, ЦРМК Центросоюза, 1987.

- 2,5 п.л.

21. Программа по курсу "Теория финансово-хозяйственного контроля и ревизии" для кооперативных институтов по спец.Р 1739 "Ревизия и контроль". - Москва, ЦУЖ Центросоюза; 1987. -

. I п.л.

22. Программа по курсу "Судебно-бухгалтерская экспертиза" для кооперативных институтов по спец. № 1739 "Ревизия и контроль".

- М., ЦПК Центросоюза, 1987. - 0,5 п.л.-

23. Программа учетно-аналитической и преддипломной практики студентов 1У курса по спец.1737 "Бухгалтерский учет и анализ

хозяйственной деятельности". - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1988. - 2,25 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,3 п.л.

24. Варианты контрольной работы по теории финансово-хозяйственного контроля и ревизии для студентов 1У курса спец.1739 "Ревизия и контроль". - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1989. - 1,5 п.л.

25. Учебные бланки к практическим занятиям по курсу "Ревизия и. контроль", /заготовки, общественное питание, производство, транспорт, строительство/. - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1992. - 1,75 п.л.

26. Учебные бланки к практическим занятиям по курсу "Ревизия и ' контроль" для студентов спец. 06.08 /подсобное хозяйство, ос-

• ' новные средства, состояние бухгалтерского учета, журнал деловой игры/. - Львов, Львовский торгово-экономический институт, 1992. - 2 п.л.

б/ статтг в наукових журналах I эб1рниках:

27. Улучшить использование производственных мощностей плодоовощных консервных заводов потребительской кооперации УССР. Сборник докладов по итогам научно-исследовательской работы Львовского торгово-экономического института за 1966г. - М., МКИ, 1967. -0,2 п.л.

28. 0 контроле качества продукции консервных предприятий потребительской кооперации. Сборник докладов по итогам научно-ис-следоватольской работы ЛТЭИ за 1967г. - М., МКИ, 1968. -0,2 п.л.

29. Контроль за расходованием сырья. //Ж." "Советская потребительская кооперация" № 7, 1968. - 0,2 п.л.

30. Мероприятия по смягчению сезонности на консервных предприятиях потребитеской кооперации. //Ж. "Консервная и овощесушиль-ная промышленность" » 8, 1968. - 0,2 п.л.

31. Механизированная обработка инвентаризационных данных. /Д. "Бухгалтерский учет" № б, 1969. - 0,2 п.л.

32. Комплексные ревизии в производственных предприятиях потребительской кооперации и их эффективность.

Сборник докладов по итогам научно-исследовательской работы ЛТЭИ за 1968г. - М.: !.!КИ, 1969. - 0,2 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,1 п.л.

33. Об эстетическом оформлении плодоовощной консервной продукции. Сборник материалов 2-й межвузовской научно-теоретической конференции по торговле и эстетике. - 23-25 октября 1968г. -МКИ, 1969. - 0,2 п.л.

34. Резервы повышения рентабельности плодоово»пных консервных предприятий потребитеской кооперации.

Сборник научных трудов ЛТЭИ "Вопросы управления, экономики и организации кооперативной торговли" - М., МКИ, 1971. - 0,2п.л.

35. Пути сокращения дебиторско-кредиторской задолженности //ЦБТЭЙ Центросоюза. М., 1972, »51. - Серия: "Управление кооперативным хозяйством и вопросы экономики", - 0,75 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,4 п.л.

36. Пути сокращения сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей в розничных предприятиях потребительской кооперации.

Сборник докладов по итогом научно-исследовательской работы . Л1ЭИ за 1973г. - М., МКИ, 1974. - 0,2 п.л.

37. Время на инвентаризацию./Д. "Советская потребительская кооперация" № 3, 1976. - 0,2 п.л. в соавторстве, соискателя -0,1 п.л.

38. Ревизия товарных операций оптовых предприятий в условиях механизации учета.

Сборник научных трудов "Проблемы совершенствования учета и анализа хозяйственной деятельности потребитеской кооперации". - М..МКИ, 1976. - 2,5 п.л.

39. Совершенствование учета плодоовощного консервного производства в потребитеской кооперации /! ЦБТЭИ Центросоюза. - М., 1976. - I п.л. в соавторстве, соискателя - 0,5 п.л.

40. Ревизия,товарных операций в розничной торговле в условиях-механизации учета.

Сборник научных трудов "Проблемы совершенствования учета,ревизии и анализа". - М.,МКИ, 1977. - 0,6 п.л.

41. Совершенствование внутриведомственного контроля по обеспечени сохранности кооперативной собственности.

Материалы научно-практической конференции "Состояние и тенден ции развития собственности потребитеской кооперации". - М., МКИ, 1979. - 0,5 п.л.

42. Работа консервных заводов в межсезонный период // ЦБ 13И Центросоюза, - М., 1980, выцуск № 6. - 0,4 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,2 п.л.

43. йинансовый контроль за расходованием фовда заработной платы и предельных ассигнований аппарата управления в системе Львовского облпотребсоюза // ЦБТЗН Центросоюза. - М., 1981, выцуск * II. - 0,75 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,25п.я.

44. Задачи организации закупок сельскохозяйственного сырья в условиях перевода консервных заводов на прямые связи с колхозами // Научно-практический'сборник "Влияние научно-технического прогресса на эффективность производства". - Ужгород, 1987. - 0,7 п.л. . '

15. Цути совершенствования общественного финансового контроля в потребитеской кооперации // Тезисы докладов республиканской научно-практической конференции. - Киев, Госкомстат УССР, 1988, - 0,2 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,1 п.л.

[6. Совершенствование ведомственного финансового контроля: обзор писем // К."Бухгалтерский учет", № 5, 1988. - 0,1 п.л.

в/ методичт рекомендацГх, що тдготовлещ ствшукачем особисто, шд його кергвництвом або в спхвавторств1:

7. Методические указания по ревизии звероводческих хозяйств и коопзверопромхоэов потребитеской кооперации. - М., Центросоюз, 1973. - 1,5 п.л. в соавторстве, соискателя - I п.л.

8. Рекомендации по организации и ведению оперативного учета товарооборота, контроля за своевременной сдачей торговой выручки и состоянием товарных запасов в розничных торговых предприятиях потребитеской кооперации. - М. .Центросоюз, 1984. -

2 п.л. в соавторстве, соискателя - 0,5 п.л.

Э. Методические указания по решению ситуационных задач по курсу "Ревизия и контроль". - М., - Главное управление учеб!шх заведений Центросоюза, 1986. - 4 п.л.

Э. Методические указания я учебным деловым играм по курсу "Ревизия и контроль". - Львов, ЛТЭИ, 1987. - 2,5 п.л. в соавторстве, соискателя - 1,25 п.л.

[. Методические указания к контрольной работе по теории финансово-хозяйственного контроля и ревизии. - Львов, ЛТЭИ, 1989. -1,7 п.л.