Методология организации учета затрат, анализа и контроля на промышленных предприятиях Ирака и Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология организации учета затрат, анализа и контроля на промышленных предприятиях Ирака и Российской Федерации"

РГВ од

. р, "-'-О

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им.

Г.В.ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

АБООДИ Мухсин Бяшеср

МЕТОДОЛОГИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ИРАКА И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 1993

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Российской Экономической Академии им. Г.В.Плехаиова

Научный консультант:

академик РАД С И Петрова В.И.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Мухин В.Ф. доктор экономических наук, профессор Подольский В.И. доктор экономических наук, профессор Терехова В.А.

Ведущая организация:

Российский университет Дружбы народов.

Защита состоится "20 " ^'¿¿Л 1993 Г- в /Ф чаСов на заседании специализированного совета Д 063.62.01 в Российской Экономической Академии им. Г.В.Плеханова по адресу:.'.

113054, г.Москва, Стрейяздшй пер., д. 28.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии. Автореферат разослан " 1993 г.

Ученый секретарь специализированного совета, кандидат технических наук, профессор

Д.И.Голубович

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Два последних десятилетия характеризуются значительными сдвигами в экономике Ирака. В стране было начато проведение прогрессивных социально-экономических реформ. Одной из главных задач преобразований было создание эффективной смешанной экономики, включающей как достаточно сильный государственный сектор, так и развитое частное и

I

смешанное предпринимательство.

На первом этапе была осуществлена национализация нефтяной промышленности, что способствовало сосредоточению в руках правительства основной части национального богатства (Ирак входит в первую десятку стран-производителей нефти в мире), которое позволило в дальнейшем финансировать развитие основных отраслей промышленности, сельского хозяйства, торговли, транспорта и т.д. К 1975 г.' национализация нефтяной промышленности была завершена полностью. Однако в других отраслях предполагалось сосуществование различных форм собственности государственной, частной, смешанной. Таким образом, на втором этапе развития страны главной задачей являлось обеспечение гармоничного сочетания между различными формами собственности.

Государственный сектор играет главенствующую роль в тяжелой промышленности и имеет достаточно большой удельный вес в легкой. Он оказывает значительное воздействие на развитие других секторов экономики через различные экономические рычаги, и создает условия для здоровой конкуренции между ними.

Переходный период, переживаемый экономикой России, характеризуется созданием условий для возникновения и развития смешанной экономики, включающей рыночные принципы и государственное регулирование,. трансформацию жесткой централизованной системы в децентрализованную, закрытой экономики в открытую. Экономика Ирака как раз и близка по существу к описанной модели. Таким образом, изучение опыта Ирака, других развивающихся стран, западных стран для применения его в России представляет как научный, так и практический интерес.

Актуальность темы. Характерной чертой каждого этапа, развития экономики Ирака является возникновение новых, более высоких требований к управлению, что ведет к необходимости совершенствования его сложившихся форм и методов.

К началу 80-х годов экономический рост Ирака ускорился, что способствовало как росту масштабов экономики, так и качественным структурным сдвигам. В условиях научно-технической революции усложнились внутриотраслевые и межотраслевые связи, повысился образовательный и профессиональный уровень подготовки кадров и, вместе с тем, начала создаваться техническая база для автоматизации управления производством. В результате возросло значение совершенствования управления, поскольку четкое действие механизма управления обеспечивает эффективное

функционирование всех секторов экономики.

Экономика Ирака в результате двух тяжелых войн, прошедших в течение последних одиннадцати лет, находится в затруднительном положении. В этой ситуации, па наш взгляд, одной из главных задач как правительства Ирака, так и любого. частного предпринимателя, становится рациональное использование имеющихся ресурсов. Л это возможно лишь при условии глубокого анализа издержек, который позволит принять грамотные управленческие решения, способствующие эффективному использованию резервов.

Анализ издержек также чрезвычайно важен для промышленных Предприятий России. В условиях кризиса финансовой системы, отсутствия четко оформленной политики цен, налоговой политики, разрыва традиционных хозяйственных связей предприятия вынуждены для сохранения финансовой устойчивости, объемов производства тщательно учитывать затраты на производство. В-этом направлении нужны новые подходы, так как традиционный детерминизм плановой системы уступает место стохастике рынка.

Необходимо активизировать исследования по всем направлениям науки управления. Особую значимость приобретают исследования, связанные с совершенствованием экономического анализа деятельности промышленных предприятий Ирака и России. Особо пристальное внимание должно уделяться экономическому анализу себестоимости, так как в ней аккумулируется информация обо всех производственных ресурсах.

На государственных промышленных предприятиях Ирака анализ себестоимости в настоящее время осуществляется только по данным отчетности и имеет эпизодический характер.

Анализ по существу сводится к оценке выполнения плана без глубокого изучения направления и силы влияния факторов на формирование показателей себестоимости. Как результат неразработанности единых методов и отсутствия методик изучения факторов результаты анализа не могут сравниваться даже по однотипным предприятиям. На предприятиях и в

с

с2ьедл:«пии применяется различный подход к анллязу одних я тех же псмаателей. Тем не ыеяге, организация учета » Ираке оснозывается на притопах, принятых. в мировой практике, что создает гффегтвпые предпосылки дяа последующего етцпсза. -

Учет и- еяаляз себестоимости на промышленных предприятии Россия а гетчатеяызэй стсаеан "отличается от учета, принятого- в мировой практике а ' уж® 8в удовлетворяет современным экономическим условиям.

. Т&нш образгм, оргаягззспя анализа на предприятиях в объединениях Крага я Рсссча вз ааучяой ослом требует создания п впгдрения я Ерт-хтиу ьяала1аческсй рьботы погых гяпрзжлений' анализа и методических ухагатЛ пэ его проездят».* Использование кх на практике сократит затраты га • прокдапяг опаявтячвеыга ¡»бот, • обеспечят . вольную возмозсвостъ ах к»*зяя£аал, создаст есгззя для более широкого развитая различных форм гж'яегягчссйсгэ анализа," покоят урозгкъ шучпоЗ организация зкопомаческоЗ п сбзс^стапяоста ср^я^иштз уиршсичсс к кх р»шстй<

. Цель ^ задачи п'сслсдовання. *

кгетгззетэ сескжжигаз евлпетез теоретическое обобштам а рзтргЗэт г—жгатаяих регемепямюа по согерпгпстмваник» учета в алмаза с^Згтяжгсся п^едггетп ( ез , прогапаягпкнх пргдяряятяях Ирака а России, кегмгеяЕЗ :тг рогл- з с^рмадиилетм обеспечения упрзадгпня предпряятвем.

- • Цг.тггм. пг^^глгггссл' я' легли псгладссанаа . обусловила иеттЕзсгзу а рпт.гкя стерегся идя«

■» ?-!Пгг.г5Э , ссебетсгтгЭ • Единой спсте-гм бугталтгрсгсто учета, "а Ирг:, о"*агтесстз, эт. эта гздержек произведет», ср&взеюэ г*э с у^лся . язлтржя преззгелстаз, прзмспзсмом . предпртжкх Россп п ргргЗопа расбйгцетгЛ со его ссггртепстЕсааато;

- ~--хттрг.стгх1 сотугкггтсга' еосткжа гяалзга сгбестегмсота ез

пуггаряягся'ИЁазв; • ■ .

- £зг'р2&тез. кясдажпп ■ соЕераенстзегзгпгя ' кпфоргяздаогпюго . еЗгспгтлгет ггсзеиетссгсгэ агь-згз в уекккхзх анфлэткя;

- а гйзтгагпзз • прпмгнкша пз прггзрвзтжп Росса

СГ^Т^П;! Е^рСЗЖгСТЕЯ;

. -- ¿тага- егггггл сгегкгрт-кест п ■ сбсслссгггсе возагсзЕосга та гт^кгг.п^э га, преэт'-згеятех • предприятие • Росгта з кокбэтпщдз с с^тгргЛ ¿тгрют'-вееттят;

.-. рзгузЗэтаа. ПШЗрОШЯЗ ЗЗТрЭТ (13 УрОВ39 ПрСДПрЯТПЙ С

в^'пгг^жи! с^стсяы дпрса-мсссгепг с зиктом котах услоа&й зсозяйсгеоэашгя;

б

- разработка методологического подхода к определению - затрат, обусловленных управленческими решениями;

- диализ затрат при применении системы дирегг-яостинг н его использование для формирования управленческих решений;

модификация методики анализа себестоимости продукции, применяемой на предприятиях России, для се Екгдрсння на I предприятиях Ирака;

- разработка методики факторного анализа себестоимости, включающей згонбмихо-сгетистнческое моделирование.

Предметом исследования является совокупность тезретичкыгх в методологических проблем учета и анализа затрат на производство.

В качестве объекта исследования выбрани сданиадвдть госудлрстЕсгишз объсдаигш:йг текстильной промышленности Ирака, некоторые чаегьыз фир«ц.

Теоретической основой работы пзелу^з регулмвты

исследований' в области учета и англиза затрат, пламр-оггинз к управления производством, труды российских, арабских в авяздяых ученых, пажа сак Ал-Сибай И., Бальбва М.Т., БМнгольц О.Б., Басманов Н.Э., Безруких П.С., Ветров Л.А., Вядязнн В.Н., Демеденко В.З.," Зудклин А.П., Ивашкевич В.В., Козлов И.В., Ластер Е.Х., Маргулис А,Ш.,Матз А., Мухип А.Ф., Новиченко П.П., Петроьа В.И., Умар X., Хвджаэц A.M., Чумзчсзго Н.Г. и др.

Методологической базой исследование я&лягкв

материалистическая диалектика. Исследование сссошшо иа системном подход: к изучаемым явлением. В ходе его выполксная широго применялась методы анализа в синтеза, .тучной абстракции и модсляроаатга.

Научная новизна. Проведшим исслсдоЕдкае позволило решкть крупную научную проблему, имеющую важное значение для развития учета к анализа затрат на производство как на предприятиях Ирака, № и России.

Результаты исследования выразились в следующем:

- впервые проведен сравнительный анализ состояния теории и практика учета и анализа себестоимости на промышленных предприятиях России и Ирака; предложена калькуляция себестоимости продукции по статьям затрат я центрам ответственности, учитывгюща» особенности затрат на произаодстьо

в ЕСБУ > Ираха; опираясь на российский опыт, обоснована необходимость применения группировки затрат по экономическим элементам ва промышленных предприятиях Ирака;

- разработана методология совершенствования бухгалтерского учета сак основного источника информация для экономического анализа а условиях инфляции с использованием нндехса цен, различных подходов к оценке стоимости готозой продукция, сырье я материалов, разных методов расчета амортизационных отчислений основных средств, применение существующих Понятий стоимости, используемых в бухгалтерском учете;

- сбссногапа необходимость и возможность внедрения системы дярект-костянг применительно к шипу счетов, используемому на промытлепямх предприятиях Россия;

- обосновала везмогнсст* адаптация системы стаядартчюст в ксмбилация с системой д»ре*-м!остянг я анализа отклонений фактических затрат от стандартных;

- с^жрму.чяровала и обосновала процедура планирования затрат яа промышленных предприятиях Россия в лсзых условиях хозяйствования;

- гяераые разработан мгтодологачесхий подход к определению затрат, обусловленных упргхчеячесгям решением;

- разработаны рекомендация по применению мкодгхя ваалям ссбсстолысстя продукция, кспользуемой па промымекных предприятия* Россия для прокыпленпостп Ирзха; •

- обсспоээно еспатьзогалие данных спстемы днрект-костаг для прогпозяроганяя прибыла, определение наиболее выгодного ассортемеята продушат я ценообразования;

- разработана мсгодзкд сцепхя вляяяиз нзмеяеяяя фея горя прояггодегмкшоа структура на себестоимость продукцяа;

- обссисгапа ыетодякл факторного (текущего а перспективного) акциза абэтяхсста продукция с вспользомшиен кластерного, керргяяюояяо-регрусяо'япого акаляза, метода глагпых компонент а прогасггроеанпа ез бзгз гт.гггачгсаого выравнивания динайячесгих радоя а эпдогеяжхтруктурвого пртгясзврогзяаа.

Теоретическая н практическая значимость

ре.ультатоз исследования заключается з следующем: 1 совераеястяованяе учета затрат на производство я калькулирование себгстоямоста продукция как для предприятий Ирака, тек п для прогзкгаленных предприятий Россия;

внедрение; в практику методологии соеераеастжшкги: , Gyxnsirispcstffo учета ш основного источника квфоркацда длп зеовокячвсвого шаизга з условии инфляции с использованием индехса цеа, рмтатаж с«дасдоо к оценке сто им осп: готоаой продукцией шрьз в материалоз, раааых ьетсдсз расчета аморгазацношцос отчьсльапЯ ccacssara сргяеге, врзмга^.^з существующих^ понгтткй стоимости в бузсголтерсЕОУ учете, чта Ьоиояас? Салгв обосновано оценивать результаты дестсльвостн ефохзггалгигцк предали:: 3;

применение на npanuso кяк предчрггтЕй Иршг, тк к пр*йз»йшяй России' систем* дирегт-коспжг, - ставдрт-Еюгг в плавврссажя иггрзт ьч:;<а с

О > %

усозерщеигтвоаавкса * существующей ыегсдяго& акалж.; аатра? прокззодстго/ обеспечит • более высокой уроссзь 'уилмго сг.^адгга разнообразных ферм собственности, что аэхмш фор^гроагп» Салег сСгафгугз пнфоридцаожую базу, для Г пралзтпа рижгиои улрагдгачгацггг peseta», уашпъ - кошсурснтоспособаость предпризтиг ь.ерц^тмм едагегвз satr-if в формирование четкой пошпгка цеп; егхрьшагь в^чааи откязвклй or стандартной (плааосой) сеСесгашосп!, вьшм «гн» влаги? J '' фсдтЬреэ, вызвавших эти еткгацкза, взьузмазтъ pesspsii сапаеага сеСвстспкосп: 'а ¿и этой ос'цоео разработать ыгры во уяракгяз» • шзвясешс; Ц£&&язтезз в дальнейшему улучшению зковоьшчсссих соказтелсЗ рг&пы (.¿¿^gsaccsfi .(предприятий);

применение па прагтаге иетодологячосгото подходе с■ ' сszc&szzssa затрат, обуслослгнаих . управлекчеекпып pccxcnsiai, sacr пааиякаость преодолеть ограниченные , еозыохиостп - слетев себестошвста • б дадз обеспеченна принятия peudusS * соответствующими дашыыи;

внедрение методахн факторного. -калвза csScvrssKccra.' с использование!! эковошко-стисгочсского шделароалааз, - .созс&гвт предприятием выявить кенплгкешм фактора, mmkusss • па фериг^оьакьз себестоимости, в также построить сЗоогсБггные прогнозы сеСссгоамсст^ с факторов, ее определяющих. • ^ - . _

Публикации. По теке длсссртацкн опу&кккованм трв печатные рабош общим объемом 9,3

tus. * '

Структура работы. Работа состоят из введодо, . ото . г№, заключен*!, а также'сраложенгй в спяска литературы.

Основное содержите . работы изложено на 412 . стрэвдчзк шштюпкеного тексте, включает 41 аналитическую таблицу, 4 рисунка, 6 схем, 9 графиков, 18 приложений.

II. СТРУКТУРА И КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ РАБОТЫ

Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены' цели и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных научных результатов.

1 В первой главе "Сравнительный анализ состояния теории и практики учета и анализ себестоимости продукции на промышленных предприятиях Ирака и Российской Федерации" изучены особенности учета и анализа себестоимости на промышленных предприятиях Ирака в сравнении с существующей теорией и практикой учета и анализа затрат в промышленности России; разработана методология отражения инфляции в бухгалтерском учете.

Во второй главе "Обоснование возможности применения системы стандарт директ-костипг на промышленных предприятиях России" адаптирована система директ-костинг и стандарт-кост для применения в промышленности России, проведен анализ отклонений прямых затрат и накладных расходов.

В третьей главе "Организация планирования по • центрам ответственности и уровням деятельности" выявлено значение и содержание планирования, на основе глубокого анализа предложена поэтапная схема разработки плана (бюджета) реализации продукции, плана производства и затрат, плана складирования и плана финансовых поступлений.

В четвертой главе 1 "Методы 'анализа себестоимости для принятия управленческих решений" рассматриваются методологические подходы к определению затрат, обусловленных управленческими решениями, проведена оценка выполнения плана по себестоимости продукции, анализируется структура производственных затрат, а также себестоимость по статьям затрат и центрам ответственности.

В пятой главе "Факторный анализ себестоимости" проведена группировка объединений текстильной промышленности Ирака на основе кластерного анализа, с помощью корреляционно-регрессионного анализа выявлены и оценены факторы, влияющие на себестоимость -продукции; изложены результаты применения метода главных компонент, анализируются прогнозы себестоимости.

В заключении содержится краткое обобщение теоретических и практических выводов, а также рекомендаций, явившихся результатом ' исследований. '

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

I. Организация экономического анализа и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях Ирака в настоящее время при внедрении единой системы бухгалтерского учета (ЕСБУ) является значительным шагом вперед в совершенствовании бухгалтерского учета и анализа, так как она способствовала всестороннему развитию планирования, экономического анализа, и управления экономикой Ирака, как в государственном, так и в частном и смешанном секторах. ЕСБУ способствовала унификации мегодологии получения учетной информации на уровне предприятий,, объединений и отраслей народного хозяйства в целом по всем секторам экономики.

Необходимо подчеркнуть, что построение ЕСБУ шло по пути слияния учета финансовых результатов с учетом издержек производства. Важным элементом в этой системе является разделение экономической деятельности предприятия на центры затрат в зависимости от ее содержания. Следует отметить, . что в ЕСБУ Ирака каждый центр прикрепляется к так называемому центру ответственности. ' Центр затрат представляет собой первичную ячейку аналитического учета затрат, устанавливаемую для контроля за этими^ затратами. Центр ответственности соответствует центру затрат и характеризуется закреплением расходов за руководителями различных рангов и систематическим контролем за . соблюдением смет по каждому ответственному лицу- '

Согласно ЕСБУ калькуляция себестоимости на промышленных предприятиях Ирака осуществляется только по группам калькуляции и соответствует разделению экономической деятельности предприятия на центры затрат по ним, как .показано в таблице" I . Вместе с тем наличие только пяти групп затрат, слишком комплексных, не позволяет осуществлять предметный контроль за использованием составных элементов затрат каждой калькуляционной группы и приводит к повышению себестоимости отдельных видов продукции. Кроме того, группировка затрат, применяемая в промышленности Ирака, не обеспечивает точное исчисление себестоимости продукции, особенно на тех предприятиях, где производится несколько видов продукции.

У большинства предприятий калькуляция не составляется на все виды продукции, поскольку в ЕСБУ это не предусматривается и не считается обязательным выполнение этой операции бухгалтерией предприятия.

Поэтому необходимо разработать обязательный единый состав затрат во всех секторах экономики. Это обеспечит единую информационную базу для сравнения результатов их деятельности и распространение передового опыта по эффективному использованию имеющихся в распоряжении предприятий экономических ресурсов.

Исходя из этого н на основе изучения основных положений по составу затрат, включенных в себестоимость продукции на промышленных предприятиях России, мы пришли х выводу о необходимости улучшения состава затрат в себестоимости продукции на предприятиях Ирака, в целях соответствия принципам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Используемая группировка затрат по экономическим элементам на предприятиях России вполне приемлема и для промышленных предприятий Ирака.

Учитывая особенности учета затрат на производство в ЕСБУ, нами предложен порядок калькулирования себестоимости продукции по статьям затрат и центрам ответственности.

Исследование состояния анализа и учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях Ирака позволило выявить ряд недостатков.

Техника и формы бухгалтерского учета еще находятся на уровне, который не удовлетворяет в полной мере предъявляемым к ним требованиям, так как механизация и автоматизация учета не позволяют осуществить переход к более прогрессивным формам бухгалтерского учета, что привело - бы к сокращению трудоемкости учетной работы, повышению аналитичности учета и ускорению обработки учетной информации. Это способствовало бы требованиям системы эффективного планирования.

ЕСБУ в Ираке не охватывает все виды учета. В нее включены бухгалтерский учет, оперативно-технический, а статистический присутствует лишь фрагментарно.

2. Роль бухгалтерского учета как информационной базы для экономического анализа значительно снижается в связи с тем, что в нем опираются на принцип первоначальной записи, что не учитывает Процесс инфляции, присущий любой экономической системе.

Между тем процесс инфляции, особенно при ее поступательном росте и продолжительности, непосредственно отражается на себестоимости продукции.

Таблица I

Группировка затрат по центрам ответственности, применяемая на промышленных объединениях (предприятиях) Ирака

Номер счета Наименование статей затрат Наименование и номера контрольных счетов

центры производства центры обслуживания производства центры маркетип га и сбы та продукции центры управления итого

31 Оплата труда 531 631 731 831

32 Товарные ценности 532 632 732 832

•33 Услуги нематериального характера 533 633 . "л 733 • 833

34 Контракты и услуги 534 634 734 834

•35 Покупка товара в целях продажи 535 635 735 835

36 Проценты, аренда земель 536 636 736 836

37 Амортизационные отчисления основных фондов .537 637 737 837 .

Это требует разработки соответствующий методик, которые бы учитывали взаимосвязь существующей инфляции и себестоимости продукции.

Иначе говоря, происходящие изменения цен п результате инфляционных процесса1!, должны учитываться б соответствующих бухгалтерских счетах, предполагающих корректировку денежных единиц измерения, исправдение данных, заключающихся в бухгалтерском учете.

Принцип объективности записи также вступает в противоречие с решением задачи отражения инфляции, так как он требует документального подтверждения каждой записи на счетах, что применительно к инфляции совершенно исключено. Две эти главные проблемы практически не нашли отражения в научных публикациях в области бухгалтерского учета. Однако их актуальность настоятельно требует разработки методологических подходов к их решению.

Нами разработана методология отражения инфляции на счетах бухгалтерского учета с использованием индекса цен, различных подходов к оценке стоимости готовой продукции, сырья и материалов, разных методов расчета амортизационных отчислений основных средств, применение существующих понятий стоимости в бухгалтерском учете. Проблема изменения цен состоит из двух частей.

Пермя ';асгь относится х корректированию денежных единиц измерения, применяемых в бухгалтерском учете; вторая часть касается исправления данных бухгалтерского учета в соответствии с изменением соотношения уровня цен на тоезры и услуги. Разрешение первой части проблемы обеспечивает возможность математического суммирования данных бухгалтерского учета, а такие возможность их статистического сравнения. Для достижения этих целей необходимо приводить эквивалентную стоимость денег в разные периоды х одному уровню, либо с использованием индекса цен путем умножения исходной стоимости на соотношение индекса цен в отчетном году к индексу цен в базисном году, либо с применением различных понятий стоимости, используемых в бухгалтерском учете (тахих как рыночная, чистая, текущая, текущего обновления, расчетпо-реализовашшя и т.д.), также метода "ЛИФО" в оценке остатков готовой продукции, сырья и материалов и метода ускоренных амортизационных отчислений основных средств. Отметим, что данная задача является очень сложной для бухгалтеров в процессе #ее воплощения в практику в связи с тем, что существует много нерешенных проблем, касающихся выбора оптимального индекса цен, статен баланса, подлежащих исправлению и степени объективности получаемых после • корректировки данных видов оценки основных • фондов и материалов.

применяемых на предприятии ("ЛИФО", "ФИФО" и т.д.),

профессиональной подготовки бухгалтеров. Б настоящем исследовании обоснован подход к отражению в бухгалтерском учете инфляционных процессов.

3. Исследование состояния учета и анализа затрат на производство на промышленных предприятиях России показало, что в условиях перехода к преимущественно рыночному регулированию экономики, от централизованной к децентрализованной экономике, они не отвечают требованиям, предъявляемым к ним и нуждаются в совершенствовании. Это можно достигнуть путем синтеза систем директ-костинг и стандарт-кост. Дла достижения этой цели нами было предложено внедрение обеих систем на промышленных предприятиях России. Сущность системы директ-костинг заключается в делении затрат на постоянные и переменные, и выявлении маржинального дохода. К постоянным (или периодическим) затратам относятся затраты, изменение которых не зависит от объема производства, а к переменным относятся те затраты, изменение которых непосредственно зависит от объема производства. Себестоимость продукции определяется только в пределах прямых затрат. По этой себестоимости оцениваются остатки готозой продукции на складах, незавершенное произсодство и полуфабрикаты собственного изготовления. Сопоставляя выручку от реализации с себестоимостью продукции по прямим затратам, определяем размер маржинального дохода. Корректируя этот доход на сумму периодических ' затрат, получаем чистую прибыль от реализации продукции. Нами предложена следующая классификация счетов: счет 20 "Прямые затраты", на котором ведется учет всех прамых затрат;

счет 37 "Выпуск продукции", на котором при сопоставлении дебетовых и кредитовых оборотов выявляется отклонение фактических прямых затрат от стандартной (или плановой) себестоимости;

на счете 40 "Гонимая продукция" отражается себестоимость готовой продукции по прямым затратам; счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для выявления маржинального дохода; счет 25 "Накладные прошъюдственныс расходы", счет 26 "Накладные управленческие расходы счет 43-2 "Постоянные накладные коммерческие расхмУы". В комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета процессор 11<.лий В.Ф. предлагает в конце отчетного периода фактические постоянные

расходы списывать за счет выручки от реализации (дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, ¡•слуг)", кредит счетов 25 "Накладные производственные расходы 26 "Накладные управленческие расходы" и 432 "Постоянные накладные коммерческие расходы". Но, как известно, основной целью использования системы директ-костпнг является выявление и учет маржинального дохода, который определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и фактической себестоимостью продукции по прямым затратам. При предлагаемом способе расчета на счете 46 "Реализация продукции (работ,услуг)" выявляется не маржинальный доход, а валовая прибыль предприятия.

Исходя из этого нами было отмечено, что маржинальный доход следовало бы выявить на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" путем сопоставления кредитовых оборотов (выручки от реализации продукции) и дебетовых оборотов (фактической себестоимости продукции по прямым затратам). После чего, полученный маржинальный доход перенести на счет 80 "Прибыли и убытки" с помощью бухгалтерской записи: . дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит спета ЗО "Прибыли и убытки". И уже на счете 80 "Прибыли и убытки" произвести корректировку маржинального дохода на сумму фактических постоянных накладных расходов бухгалтерской записью: дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и кредит счетов 25 "Накладные производственные расходы", 26 "Накладные управленческие расходы" и 43-2 "Постоянные накладные коммерческие расходыв результате чего будет получена валовая прибыль предприятия. На рис. I показана предлагаемая схема учета затрат по системе директ-костинг. Одной из главных особенностей системы дирскт-костккг является слияние производственного и финансового учета. Суть этого слияния состоит в том, что записи производственного и финансового учета объединяются в общую систему таким образом, что гее внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге. Здесь необходимо отметить, что эта характерная черта системы застуживает внимания, так как в основе подразделения учета на производственный и финансовый лежит сохранение коммерческой тайны.

Одним из методов повышения точности калькуляции затрат и выявления их отклонений от заданных или ожидаемых стандартов является система стандарт-кост. Под стандартами понимается заранее определенные затраты на изготовление единицы продукции в течение определенного триода времени и при определенных условиях производства. При разработке

СЧЕТ 20 (Прямые расхог.ы)

СЧЕТ 37 (Выпуск продукции)

СЧЕТ40 (Готовая прог.укция)

С^ЕТ 46 (Реализация продукции)

10 — >

70 --> Факт —

69 -->

28 «> |—

43/1 -> Г

СЧЕТ 43 (Коммерческие расходы)

Норматлвн. (стандарт!!. )

Отклонения

СЧЕТ 25 (Накладные производственные расходы)

10 -------

20 ----'—

69 -------

12 -----13 -------

02 -------

СЧЕТ 26 (Накладные управленческие расходы)

Маржинальный

ДОХОД <-

МаржиналыгыП доход

10

70 69 12 13 02

J

Сальдо чистая прибыль

СЧЕТ 43/2 (Постоянные накладные коммерческие расходы)

10----

70----

69----

12----

13----

02----

Рис.1. Обиая схема учета производственных затрат при системе дкрект-костинг. Коррепопленция предлагаемая проф. Палиеи В.®.

стандартов необходимо проводить различие' между двумя их основными видами: первичные и основные стандарты, и вторичные, или второстепенные стандарты.

Основные стандарты связаны с главными, основополагающими факторами, а второстепенные - с детализированными. Основные - это прежде всего материалыше факторы, а вторичные - это денежные стандарты, в которые переводятся основные стандарты. Наряду с этим, в зависимости от принимаемого уровня цен, существуют различные виды стандартов, такие как идеальные, базисные и текущие.

При идеальных стандартах предлагаются наиболее благоприятные цены на материалы, тарифные ставки оплаты труда и ставки накладных расходов. Базисными стандартами называются стандарты, устанавливаемые в начале года и не изменяющиеся в течение всего года и из года в год до тех пор, пока не будет измепен сам процесс. Текущие стандарты устанавливаются на основе ожидаемых цен в течение учетного периода, и действуют только в рамках этого периода. Использование разнообразных стандартов в системе стандарт-кост является преимуществом по отношению к нормативному учету затрат, в котором существуют только оперативные нормы.

Следует отметить, что применение идеальных, базисных и текущих стандартов в системе стандарт-кост способствует расширению функции данной системы, а не ограничивается только контролем и выявлением отклонений фактических затрат от стандартных. - Так, при применении базисных стандартов предприятие может определять изменения рыночных цен на материалы и рабочую силу, что позволяет измерять темпы роста инфляции. При разработке идеальных стандартов предполагается максимальный уровень производительности труда при идеальных условиях, поэтому этот вид стандартов является скорее нормой совершенствования, чем нормой изменения практической или достижимой производительности труда. Следовательно, при идеальном стандарте учет отклонений производственных затрат от стандартов не имеет большого значения для контроля. Итак, система стандарт-кост дает возможность получать более обширную информационную базу для анализа и контроля деятельности предприятия, чем нормативный- метод учета затрат.

Отличительной особенностью нормативного учета является выявление и документальное оформление отклонений от норм. А при системе ста'ндарт-кост происходит сокращение документооборота, поскольку отклонения от стандартов не документируются. л

При системе стандарт-кост техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции менее сложна по

сравнению с нормативным учетом, так как карточки стандартной себестоимости составляются заранее с указанием нормативного количества производственных затрат, а при производстве продукции карточка стандартной себестоимости показывает полные затраты. Это исключает повторное исчисление производственных затрат по операциям или заказам. Следовательно, любое отклонение от стандартов выявляется моментально, что способствует оперативному внесению поправок.

При нормативном методе учета затрат все отклонения отражаются постоянно, а в системе стандарт-кост отклонения от стандартов не всегда отражаются в бухгалтерском учете. Они отражаются только в том случае, если предприятие принимает за основу текущие стандарты.

Система стандарт-кост в отличии от нормативного учета не регламентирована законом и не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров, что позволяет использовать ее в любых экономических условиях.

Использование стандарт-кост в системе директ-косгинг предусматривает установление стандартов на прямые затраты, а в основе разработка гибкого бюджета (накладных расходов) лелсит их подразделение на постоянные и переменные. Постоянные расходы накапливаются в течение всего года и в конце периода списываются на счет "Прибыли и убытки", а переменные расходы регулярно списываются на производство. Составление карточки стандартной себестоимости в условиях комбинации системы директ-костинг и системы стандарт-кост позволяет оперативно выявить отклонения фактических прямых и постоянных расходов на эффективность применяемых управленческих решений.

4. Нестабильность в экономике,. России, переходящая в кризис, характеризуется тенденциями спада производства в ряде отраслей.Одним из путей выхода из кризиса является внутрипроизводственное планирование, которое включает в себя перспективы внешнего ' развития предприятия, определяет цели, стратегии и первостепенные задачи, а также действия для их достижения. Планирование должно охватывать все уровни управления и обеспечивать на предприятии точное соответствие предпринимаемых действий требованиям ' общих целей. План (или программа) деятельности в предстоящий период, стоящий целью организацию и координацию аспектов экономической деятельности того или иного хозяйственного подразделения в рамках имеющихся трудовых, материальных и финансовых ресурсов для достижения наилучших результатов в решении. заранее определенных задач с

использованием оптимальных средств, методов и путей, ведущих к реализации этих задач. План является результатом мероприятий, направленных на достижение определенных целей в свете имеющихся или предполагаемых возможностей и ресурсов. Вместе с тем отдельные виды планов отличаются друг от друга по своему смыслу и содержанию в зависимости от следующих переменных:

- временной период;

' - характер экономической деятельности, которой касается план;

- предмет операций, предусматриваемых планом;

- бухгалтерский объехт, для которого готовится план;

- уровень деятельности, на основе которого готовится план.

Текущая деятельность любого промышленного предприятия связана с производством товаров и услуг, которое в свою очередь зависит от имеющихся производственных ресурсов и от спроса на производимую продукцию и услуги. Ресурсы, которыми располагает предприятие, могут позволять ему производить определенный объем товаров и услуг, который может либо превышать спрос, либо быть недостаточным для его насыщения. Это зависит от конъюнктуры, в которой действует предприятие, от характера производимых товаров и услуг, от объема внутреннего и международного рынков и от других факторов. Структура плана текущих затрат, пригодного для того или иного предприятия, может быть различной в зависимости от конъюнктуры, от соотношения между ресурсами и предполагаемым или ожидаемым спросом на производимые им товары и услуги.

На так называемом "рынке продукции" схема планов начинается с координации -между имеющимися производственными возможностями и оптимальной программой производства. Так как спрос на продукцию в количественном отношении превышает производственные возможности предприятия, то оптимальный объем производства следует определять в соответствии с задачами оптимальной эксплуатации имеющихся производственных ресурсов с учетом желаемых целей, а не масштабов спроса.

В условиях так называемого "потребительского рынка", где место каждого предприятия на рынке того или иного товара или услуга определяется динамикой спроса на них при наличии альтернативных аналогов, возможности выбора, гибкости доходов и цен, схема плана обычно начинается с логической точки отсчета - с прогнозирования спроса и составления оценочного бюджета реализации. В данной работе нами была., предложена

, система планов предприятия, в частности, бюджет реализации продукции, план производства, план складирования и закупок и план денежных средств.

Прогнозирование сбыга и составление плана реализации на предстоящий период предприятие начинает с изучения условий окружающей среды, экономического положения и конъюнктуры, которые, как ожидается, будут оказывать влияние на сбыт в течение данного периода.- Масштабы исследований зависят от масштабов самого предприятия в сопоставлении с состоянием данной отрасли или рынка, от характера производимых товаров и услуг, от степени ак'швности факторов окружающей среды и других экономических факторов, влияющих на сбыт.

После того как план реализации на предстоящий период определен, его воплощение в жизнь зависит, помимо торговых операций, от производства нужного количества . каждого вида продукции и доставки его в нужное место и в нужное время для выполнения плана реализации. Это предполагает существование плана производства и складирования, соответствующего условиям производства и имеющимся возможностям и позволяющего обеспечить достижение целей реализации. Для определения совокупного годового плана производства по каждому виду продукции необходимо, наряду с •выявлением объема планируемой реализации выявить желательный объем складируемой продукции к концу периода и объем складируемой продукции, имеющейся на его начало. •'Составление плана производства предусматривает составление детальных планов затрат на производство (план сырья и материалов, план рабочей силы и заработной платы, рлан совокупных производственных расходов).

Необходима координация плана реализации с производственными возможностями и планом складирования материалов и продукции. План производства по сути является планом ^производства на определенный период времени для удовлетворения потребностей рынка (а также внутренних ' потребностей, если такие имеются) в течение этого периода. Такой план или бюджет представлен в промышленных компаниях повременными

производственными программами, которые должны реализовываться на всем протяжении планового периода.

Для достижения намеченных целей п рамках составленных планов и программ необходимо, чтобы предприятие осуществляло запланированную деятельность в • течение периода, достаточного для достижения этих целей. Предприятие ке сможет стабильно и эффективно работать, добиваясь своих целей, если не будет располагать надежной финансовой устойчивостью в долгосрочной перспективе. Для этого необходимо, чтобы око выполняло

принятые обязательства и обладало способностью обеспечивать

поступление денежных средств от производственной деятельности и операций, что требует достаточного наличия денежных средств, которые могУт понадобиться в тот или иной момент.

План денежных средств ставит целью планирование денежных поступлений и платежей на протяжении известного периода времени с достаточной степенью точности и детальности для обеспечения непрерывности операций, выполнения кредитных обязательств и управления денежными ресурсами, позволяющего осуществить поставленные задачи и цели. Потребность в денежных средствах для поддержания непрерывности операций требует обеспечения стабильного притока необходимых материалов и

рабочей силы. *

5. В исследовании рассмотрена проблема несоответствия выходных данных учета и отчетности, связанных с расходами, требованиями экопомико-математических методов, которые целесообразно применять в процессе выработки il принятия управленческого решения. Итоговые данные системы себестоимости являются составной частью исходных данных этой системы.

Построение системы себестоимости на основе одного или двух видов классификации приводит к ограничению возможностей этой системы в деле обеспечения процесса принятия решений соответствующими исходными данными. Вследствие этого математические методы на практике не получают широкого использования. Поэтому необходимо

совершенствование системы себестоимости с тем, чтобы имелась возможность задействовать все виды классификации применительно к конкретным методам. '

Совершенствование учета затрат на производство заключается в выработке произвольной от основной системы себестоимости дополнительной системы с целыо облегчения процесса определения элементов себестоимости, необходимой для принятия управленческих решений. По существу здесь речь идет о связи' между системой себестоимости и системой приизтиз решений. Эта связь разъясняется в схеме Î. . .

Левая сторона схемы показывает,- как разрабатывается система себестоимости, основанная на определенной экономической теории. Эта теория реализуется в практических рекомендациях и п конкретных инструкциях, па основании которых определяется совокупность бухгалтерских .счетов и документов, определяется их взаимосвязь, а также методы регистрации, классификации и анализа рахтичных элементов себестоимости продукции. Все эти данные затем обобщаются и в результате исчисляются рлсходы н

затраты, которые используются для разграничения издержек, связанных с производством н управлением.

/у

Правая сторона схемы показывает теоретическое обоснование процесса принятия решений. Имённо теория принятия решения обусловливает

действия лица, принимающего это решение. На основании этих теоретических

*

положений выводятся количественные показатели расходов и издержек производства. И в свете этих показателей определяются элементы себестоимости, связанные с ее концепциями. Для этого необходимо соответствующим способом обобщить эти элементы, согласовав их с этими концепциями.

Экономический анализ в Ираке еще не отвечает предъявляемым к нему требованиям, так как на промышленных предприятиях, в том числе текстильных, отсутствуют специальные разработки и методики по анализу всех сторон деятельности объединения (предприятия) и его подразделений.

6. В России накоплен богатый опыт использования методики анализа себестоимости. В исследовании показано, что при известной модификации данной методики она может с успехом применяться на промышленных-предприятиях Ирака.

Анализ проведен по данным текстильного производственного объединения, в состав которого входят пять предприятий. План по себестоимости разрабатывается и принимается предприятиями самостоятельно. Основными задачами данного исследования в ■ части разработки методики анализа были приняты следующие:

- установление динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;

- определение факторов, влияющих на динамику этих показателей;

- изучение уровня и структуры себестоимости, соответствия фактических затрат по их центрам плановым данным;

- выявление величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

оценка выполнения плана по себестоимости в разрезе калькуляционных статей затрат и изыскание резервов снижения себестоимости.

Методика анализа себестоимости, широко изложенная в советской литературе, не предусматривает рассмотрения влияния фактора изменения производственной структуры на уровень затрат на один рубль товарной продукции. Это связано с тем, что, как правило, анализ проводится на уровне объединения или предприятия, при этом не учитывается влияние изменения удельных весов отдельных структурных подразделений (цехов.

предприятий и т.д.). По пашему мнению, для повышения эффективности и совершенствования методики необходимо дополнить анализ расчетом влияния фактора производственной структуры. Расчет затрат на один динар выработанной продукции по плану проводился по следующей методике: суммировались плановые зйтраты по предприятиям, входящим в объединение; суммировались плановые объемы продукции по предприятиям, затем путем деления затрат на объем производства получалась искомая величина. Для определения себестоимости всей фактически выработанной продукции, исходя из уровня затрат на один динар выработанной продукции по плану, необходимо было умножить затраты на один динар выработанной продукции по плану, определенные по вышеизложенной методике, на фактический объем производств;, в ценах плана как по каждому предприятию, так и по объединению в целом. Суммирование результатов по предприятиям дает значение, отличающееся от результата, полученного по объединению. Суть этого расхождения заключается в методике расчета затрат на один динар выработанной продукции по объединению в целом. Эта величина (имеются в виду затраты) не равна средней величине затрат, рассчитанной как средняя арифметическая взвешенная из индивидуальных затрат отдельных предприятий,-, так как ' при расчете средней большое влияние оказывает плановая производственная структура. ,

Необходимо отметить, что выявленные отклонения уровня затрат являются нарушениями, формирующимися в связи с необоснованностью плана, либо в связи с тем, что предприятия ' стремятся увеличить объем менее качественной продукции при одновременном снижении затрат. Соблюдете плановой производственной , структуры объединения предприятиями является необходимым условием устойчивости их работы, что прл рыпочной экономике с наличием централизованного руководства объединением позволяет обеспечивать относительно равные условия для развития ссех предприятий, нарушение же производственной структуры позволяет одним предприятиям оказываться в выигрышной ситуации за счет других.

7. Система дирекмсостинг позволяет определять оптимальный вариант загрузки производственных мощностей, получение максимальной прибыли и выявление такого ассортимента продукции, который способствует ее достижению.

Для целен управления чрезвычайно большое значение в системе директ-костинг имеет маржинальный доход (предельный доход). Это основной показатель, который находится под постоянным контролем руководства

фирмы, предприятия, так как он оказывает большое влияние на планирование общей суммы доходов предприятия. • Наряду с тем, что маржинальный доход используется для планирования прибыли, существует целый ряд направлений его анализа с целью обеспечения руководства информацией для принятия управленческих решений. Охарактеризуем важнейшие из них:

а) Прогнозирование чистой прибили.

В условиях рынка затраты тесно связаны с конечной деятельностью предприятия - получением прибыли. При этом предполагается получение большого дохода и максимизация соотношения между прибылью и затратами. Рынок ограничивает гозможности какого-либо предприятия в установлении Сен. Уровень цен формируется под воздействием совокупных факторов спроса, предложения и конкуренции. Цель анализа затрат заключается в определении оптимального соотношения между издержками и доходами.

Анализ прямых (предельных) издержек даст предприятию необходимую информацию для определения оптимального действия на рынке, поскольку средние издержки определяют прибыльность предприятия вообще, а прямые (предельные) - максимизацию прибыли. Максимизация прибыли характеризуется соотношением предельного дохода (т.е. прирост дохода при увеличении продажи на один динар) и предельных затрат (прирост затрат при увеличении продажи на один ЙЖрр).

Максимум прибыли достигается в случае равенства предельных издержек предельному доходу. А если прирост продажи на единицу товара увеличит доход в большей степени, ' чем затраты, то уровень производства, обеспечивающий максимальную прибыль, еще не достигнут. Исходя из этого, если происходит превышение предельного дохода над предельными затратами, то предприятию следует дальше растирать производство данной продукции. В стучае же превышения предельных затрат над предельным доходом, объем производства расширять не следует. Данное расширение возможно, но при этом следует учитывать, что с выпуском каждой ког.ой единицы изделия темп роста прибыли падает, что может привести к снижению чистой прибыли.

Для прогнозирования чистой прибыли определяем маржинальный доход как разность цены единицы продукции и переменных затрат. Затем умножаем полученное значение дохолл на объем выпуска продукции, а полученную сумму относим к общему объему производства в ценах

реализации. Полученная доля маржинального дохода может использоваться для прогнозирования чисто)! прибыли с помощью следующей формулы: Чистая прибыль ~ 1 сумма маржинального дохода - постоянные (периодические) затраты, или чистая прибыль - (стоимость реализованной продукции х процент маржинального дохода) -постоянные (периодические) затраты.

б) Определение ассортимента продукции, способствующего получению максимальной прибыли

Как было отмечено выше, на величину маржинального дохода влияют два фактора: цена реализации и переменные затраты. Чем выше разность между ними, тем больше маржинальный доход. Предприятие на практике не имеет возможности изменить уровень цен продажи для достижения большего маржинального дохода, так как их уровень зависит от многих внешних факторов, определяемых рынком, таких как спрос, предложение, конкуренция, степень государственного вмешательства в установление уровня цен. Поэтому предприятиям с целью повышения маржинального дохода необходимо разрабатывать стратегию определения ассортимента на базе исследования рынка (внутреннего, внешнего), категорий потребителей, каналов распределения.

, в) Фиксация размера чистой прибыли в случае снижения продажной цены

Предприятие может сохранить размер прибыли при снижении продажной цени путем увеличения объема реализации продукции, который определяется по следующей формуле:

постоянные сумма прибыли затраты + до снижения цен 1 Гояи й объем ш--.

реализации продукции цена переменные

реатнзации - затраты

Управленческий персонал может использовать в целях фиксации размера чи;п>и прибыли информацию о влиянии изменения спроса и продажных пен и,: оГч.см реализации продукции с учетом имеющейся производственной мню ч ы компании.

г

'27

г) Определение влияния фактора затрат на ценообразование

Оптимальная цена реализации для каждого..'изделия представляет собой такую, которая после умножения на объем продукции дает максимальней денежный размер постоянных затрат и прибыли. Эта цена практически труднодостижима в связи с тем, что чрезвычайно тяжело определить количество продукции, реализуемой по розничным ценам. Далее, диапазон изменения продажных цен зависит от конкуренции. В этих условиях главное преимущество системы состоит в том, что она позволяет управленческому персоналу дифференцировано анализировать переменные и постоянные доли цены продукции.

Информация о переменных и постоянных затратах производства позволяет формировать политику цен. Это особенно важно;, в условиях конкуренции, йод влиянием которой формируются цены реализации продукции на рынке.

Наиболее известное направление ценовой политики - действия предприятия, нацеленные на завоевание определенней доли рынка для своих товароз и на быстрое получение наличной выручки от продажи товарЬв в целях 'возмещения понесенных затрат. Проблема установления цен усложняется в тех случаях, когда предприятие выпускает ряд однородных товаров. При этом следует учитывать как факторы спроса, так и факторы издержек производства. В данном случае предприятия стремятся к тому, чтобы получить максимально возможную прибыль от продажи всей имеющейся номенклатуры товаров, а не какого-нибудь из них.

Процесс ценообразования не ограничивается только калькулированием полной себестоимости продукции в целях ее полного возмещения. В его задачи входит исследование рынка и факторов, влияющих па механизм его действия. Таким образом, ценовая политика предприятия заключается в достижении оптимального объема реализованной продукции определенного ассортимента и качества, который позволяет предприятию "находиться на грани безопасности", то есть тот объем, который превышает критический объем производства, обеспечивающий предприятию возмещение его постоянных затрат и достижение такого размера прибыли, который необходим предприятию для его дальнейшего функционирования.

Цеповая политика опирается на выбор одного оптимального варианта из множества альтернативных, позволяющих достигать максимального размера прибыли. Это приобретает особое значение в условиях, усиления конкуренции на рынке и широкого ассортимента предлагаемых товаров. Поэтому при установлении цсч особое значение приобретает использование

правильной базы издержек производства. Исходя из того, что полная себестоимость продукции ^вляется единственным фактором, влияющим на цену, было бы целесообразно для принятия правильных решений по установлению цены использовать исчисление издержек но системе дирехт-костинг.

Основной целью калькулирования себестоимости продукции в процессе ценообразования является обеспечение управленческого персонала необходимой информацией для прогнозирования прибыли, которую можно получить в результате^ установления различных альтернативных цен, учитывая определенные рыночные условия для разных товаров. Исходя из этого, взаимосвязь между ценообразованием и системой днрект-костинг является весьма тесной. Это объясняется тем, что:

предприятие достигает прибыли только в том случае, если объем реализованной продукции превышает критический объем производства;

критнчесхнй объем производства определяется на основе отношения постоянных (периодических) затрат и маржинального дохода;

маржинальный доход является разнице» между ценой реализации и прямыми затратами. .

Особо подчеркнем, что использование метода прямых затрат содержит в себе и некоторые недостатки. Так как он не может быть использован для установления цен на все товары. Он может применяться только тогда, хогдл действительные условия производства тахопы, что постоянные накладные расходы фактически возмещаются в ценах, установленных для определения базового количества производимых и продаваемых изделий, а установление цен на базе прямых затрат происходят только для дополнительного количества изделий. В дальнейшем ситуация может измениться таким образом, что базовое количество выпускаемого товара, взятое за основу при расчете цены, уменьшится. В згом случае первоначальная калькуляция, составленная по системе директ-коепшг, уже не будет больше отражать действительного положения дел и если продолжать основываться на ней, то это приведет к уменьшению общей прибыли предприятия. Таким образом, метод прямых затрат может быть с уверенностью использован при установления цен только тогда, когда имеются неиспользованные резервы производственных мощностей и когда все постоянные накладные расходы возмещаются в ценах, установленных, исходя из текущего объема производства.

8. Анализ. такой сложной экономической категории, какой является себестоимость, должен проводиться с использованием статистических методов, позволяющих сделать глубокие и содержательные выводы. В свою очередь, э?о дает возможность повысить эффективность управления производством, так как выявленные в результате анализа ключевые факторы будут подвергаться специальному наблюдению и целевой управленческой корректировке.

В данной - работе для анализа себестоимости мы использовали следующие" экономико-статистические методы: кластерный анализ, корреляционно-регрессионный анализ, метод главных компонент, моделирование тенденции временного ряда (тренда), эндогенно-структурное прогнозирование.

Кластерный анализ позволяет выявить однородные группы объектов по совокупности показателей, в частности, по ,1 показателям, имеющим непосредственное отношение к формированию затрат на производство. Были проведены расчеты по одиннадцати объединениям текстильной промышленности Ирака с использованием пятнадцати показателей по двум временным точкам (1980 г. и 1986 г.). Выявлено три однородные группы, причем установлена закономерность перехода отдельных предприятий из группы в группу. Сформированные группы являются базой для применения корреляционно-регрессионного анализа и методов прогнозирования.

В регрессионном анализе себестоимость рассматривается как зависимая переменная (функция), а факторы ее определяющие, как независимые переменные (аргументы). Регрессионный анализ позволяет измерить влияние включенных в уравнение факторов. С помощью этого метода определяется степень влияния факторов, находящихся в стохастической связи с себестоимостью. Корреляционно-регрессионный анализ себестоимости целесообразно проводить не по всей выработанной продукции, а с использованием показателя затрат на динар выработанной продукции. В исследовании использовались два вида функций - линейная. и степенная. Это обусловлено тем, что нам необходимо было выбрать лучшее уравнение, опираясь на значения статистических критериев, а также на качественный анализ. Кроме того, линейная функция может использоваться лшць для краткосрочного прогнозирования, а степенная - для протезирования на более длительную перспективу.

Для получения статистически значимых параметров регрессионных уравнений нами использовался метод "заводо-лет", который, позволяет учесть пространственно-временную структуру изучаемой совокупности. Нами были отобраны следующие уравнения:

у - 0,7953 + 0,65804Х3 - 0,0492Х4~»- 0,04456Х5 - 0,0467Х6 -1=4,69 1=3,17 1=3,18 1=2,34

-0,00831Х9 - 0,00104Х10 + 0,00268Хц + 0,00326Х12 Ъ—2,03 *Ъ»2,65 1=2,15 1-2,67

Р»5,4Й2 11=0,844 Е>=0,713

0,89386 0,31006 -0,5401 0,09048 -0,01181 у = е Х3 Х4 Х5 Хб

1=5,14 1=3,52 1=3,58 1-2,29

-0,02978 -0,04159 0,12407 0,01277

Х9 Х10 Хц Х!2

1=2,28 1=2,45 1=2,86 1=2,91

К=5,97 11=0,865 13=0,748

где:

у - затраты на один динар выработанной продукции, динар;

Х3 - материалоемкость продукции, фильс;

Х4 - среднегодовая выработка одного промышленно-производственного рабочего,

динар;

х5 - среднегодовая заработная плата одного работника промышленное' производственного персонала, динар;

Х6 - фондоотдача, динар, фильс; ,

Х9 - оборачиваемость оборотных средств,- количество оборотов в год; ' Х10 - удельный вес активной части основных промышленно-производственных фондов, % ; 1

X] 1 - удельный вес материальных затрат в себестоимости выработанной продукции, % ; •

Х|2 ~ удельный вес затрат на управление и маркетинг в себестоимости выработанной продукции, % .

Необходимо отметить, что как линейное, так и степенное уравнение включает в себя одни и те же факторы, их действие однонаправленно, и они объясняют не менее двух третей вариации затрат на один динар выработанной продукции. Анализ уравнений показывает, что прямое влияние на изменение зависимого признака оказывает материалоемкость продукции, удельный вес материальных затрат в себестоимости, среднегодовая заработная плата одного работника промышленно-производственного персонала и удельный вес затрат на управление и маркетинг в себестоимости выработанной продукции. Обратное же воздействие оказывает среднегодовая выработка одного рабочего, оборачиваемость оборотных средств, фондоотдача основных производственных фондов и удельный вес активной части основных фондов.

1 Таблица 2

Коэффициенты главных компонентов и доля об'яоненной дисперсии исходных переменных

Факторные нагрузки Доля дисперсии

РС1 РС2 • РСЗ РС4 РС5 РС1 РС2 РСЗ РС4 РС5

XI -0.4496 0.0123 0.0778 -0.1010 0.3021 0,7861 0.0003 0.0092 0.0115 0.1022

Х2 0.4491 -0.0115 -0.0773 0.1028 -0.3032 - 0.7842 0.0003 0.0091 0.0120 0.1030

ХЗ 0.4174 -0.0796 -0.2608 -0.0358 0.3520 0.6776 0.0130 0.1033 0.0015 0.1388

Х4 -0.2259 0.2127 -0.3191 0.4057 0.0640 0.1984 0.0926 0.1546 0.1863 0.0046

Х5 -0.3160 0.1182 -0.3603 0.0589 -0.2955 0.3884 0.0286 0.1972 0.0039 0.0978

Х6 0.1536 -0.1662 0.2373* 0.6439 -0.1784 0.0917 0.0365 0.0855 0.4693 0.0356

Х7 0.1417 0.5158 0.1621 -0.2792 -0.0051 0.0781 0.5447 0.0399 0.0882 0.0000

Х8 0.2245 0.5287 0.1896 -0.1695 0.0774 0.1961 0.5721 0.0546 0.0325 0.0067

Х9 0.0124 0.4836 0.2007 0.3480 -0.2607 0.0006 0.4787 0.0612 0.1370 0.0762

Х10 0.0072 0.2719 -0.6814 -0.0112 -0.0890 0.0002 0.1514 0,7052 0.0001 0.0089

XII 0.3959 -0.0319 -0.2321 0.1558 0.3659 0.6096 0.0021 0.0818 0.0275 0.1500

Х12 -0.1415 0.2284 0.1063 0.3783 0.5948 0.0779 0.1068 0.0172 0.1619 0.3964

Построение регрессионных уравнений является лишь первой ступенью в анализе факторов, влияющих на показатель затрат на один динар выработанной продукции. Следующая ступень - это применение методов многомерного статистического анализа, в частности, главных компонент, что является модификацией ' факторного анализа. Он предполагает, что наблюдаемые переменные являются линейной комбинацией некоторых латентных (гипотетических или ненаблюдаемых) факторов. После проведения серии экспериментальных расчетов было выяснено, что необходимо пять главных компонент для описания исходной матрицы данных.

Интерпретация полученных главных компонент осуществлялась по величине факторной нагрузки и по величине доли объясненной дисперсии (таблица 2). •

. Первая главная компонента определяется как уровень использования материальных затрат; вторая - как уровень использования оборотных средств; третья - как уровень использования основных фондов; четвертая - как организационно-технический уровень производства; пятая - как уровень управления производством.

Для углубления анализа необходимо построение регрессионного., уравнения на пяти главных компонентах. Преимущество этого уравнения по сравнению с уравнением на исходных факторах заключается в том, что свободный член характеризует средние значения затрат на один динар выработанной продукции. Это позволяет определить величину зависимого признака только за счет выделенных главных компонент. ....

В результате расчетов было получено следующее уравнение:

у = 0,85466 + 0,01855 РС1 - 0,01458 РС2 - 0,00838 РСЗ -t=6,5742 t=3,7249 t=2,8646

- 0,02765 РС4 - 0,0307 РС5 t—5,3187 t-5,1493

F=3,62 R=0,9069 D=0,8225.

Снижение затрат на один динар готовой продукции за семь лет составило 62,76 фильсов и произошло прежде всего за счет повышения уровня управления производством, улучшения организационно-технического уровня управления производством, повышения уровня использования оборотных средств. Уровень использования материальных затрат воздействовал в направлении повышения затрат на один динар готовой продукции.

Методика факторного анализа себестоимости продукции обязательно должна включать в себя процедуру прогнозирования. В нашем исследовании

зэ

пршаеагускь см подгслз • ызяаиреканз тевдг жига временного ряда (тревдз) в гадэгсажхтруиурЕое срогеопроваяве. Используя первый подкя, в лаататоссы. регжые мы отобрала лучппм функция по показателю зпкя гз сдая- дгазр Еирабоггаяасй прояукэш по обигивевсан. Самыми сряемлгии?та даз щюгемвроамда огажипю второй а третий погрЗаивдвссзе tpesçw. ВторзЛ подход арcmta на том, что в пгугагмоЭ сесгшэ о сграсегтаз сожргяяютсз определенные взавкоемзз, что ешкегся сязаетзпгз вез^ядазккт pisatmi ссцмльно-зьоиомнческах

. ебнягкз?. .

Па twjcofi aros ся^-.мггтгз ураввгш» ретрссггя, на второй этапе по ¿рядвагветя рдаа флетореэ, накгдзх в урзааеязэ рггргсгзз, оирс^глоотса es' щюгсзетыз шачезпз. И en ípsnrj этапз эта' саачети подстгалжотся в ^трмрдая рогаст та,' . «гта погзоигт вычесяюгь прогссыше гначенка результдпя'цагэ • глазет»::!, В «газдеюпзз эту квкдажу . пряашось доттать кворума еттещзя паседакх давних. Это сааггио с

тш, чтз дла рмтрксни вспатмоеался метод "заводо-

лет*. Пззтеиу дгатото, чгс&г ntyyars» пратзяпи гватеа^я фагторов, вхедя-ецгх . в- ' 1»{Схсдкца ¿ада отдзякгэ ' по гаядгму сбъедогешко

Езлузкь' гргггя /сэ,- giàcÈsçyiosga» esc фзггер.гм, a sxreu рзссчатать cessa» ¿rà'KsîU. срадкгэ аеаадняя па сутв хгяглось элементом

Зга ¿гл'гтага шталатось км средагагвехевпог, где гссаки язя&явеь удгяышс 'está тддвтв. еймдагекга а суьоцрнсЛ отра^лгюй саЗестояисстэ по .ферму;!?: ' .

х - <s¿ , >

RSK .

X/ - cpt£ieu.zaà*txai фвхяерпою крхгяюз;

X¡ - t - ce atenías* ф&ехфчяз кразнл&а .

(1¡ - tes езбкдгтж^з в -о ебм&маш* « отрасли;

I - шахгр сйы&кевд / ■ /.J, — //. •

Тшш сбрагсм, как удалась уъгяъ атргсл^ую сгруггуру себсстскместя а построить прзгвоэ «прт кз сдаа дмнар вмрабошвюЗ продутая яа ypesse отрасля (пбщ> 3). .,

Сравпвваз срогсокэю хаачзжа, полученные с помощью рилгошх уравяеавЯ свиа, ыохво отметить, что лкне&вое ураввепю дает гиачхтелдео

Таблица Э

Прогноз среднеотраслевых затрат на один винар выработанной продукции

(фия.)

Гош

1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996

По линейному

регрессионно- 0,631' 0,793 0,740 0,702 0,662

ну уравнению 0,852 0,770 0,7Б4 0,754 0,611

По степенному

регреоононно- 0,870 0,827 0,775 О,744 0,713

иу уравнению 0,896 0,791 0,798 0,788 0,725

большее снижевве затрат на одкя динар выработанной продукции, чем степенное уравнение, так как в 1996 г, по линейному -уравнению получаем 0,662 фил., а по степенному - 0,713 фил. Это свя!ано с тем, что степенное уравнение лучше адаптируете« к исходным данным а дает более реальный прогноз. Между прогнозированием в процессом приватна управленческих решений должна существовать связь. Суть код связи в том, что прогнозирование дает базовую информацию для принятая решений, а управленцы выбирают остпшалыую траекторию, воздействуя на те или иные факторы.

Совершенствование методология организации учете, контроля н анализа затрат ел промышленных предприятиях Ирака и Российской Федерации является чрезвычайно актуальной проблемой, особенно длз условий переходного периода экономика России к вовыы формам хозяйствования. Мкогоуклад-ясть экономики Ирака,' сосуществование государственного и честного секторов экономика, наличие централизованного планового воздействия и рыночных рычагов яегголггт ссаользомгь о:;чт, накопленный как о H paie, так и в рззгвтн» каззта.тастяческех странах, для реформзров1шш российской ахозокихи. В исследование проанализированы, обобщены я доведены до практвчесгях . рекомендаций наиболее важные проблемы учета и анализа затрат, что, на наш взгляд, позволит совершенствовать учет п асалвз на премшалекаых предприятиех как России, так ■ Ирака. «

. >

П\Ля1ги

1. Метедалсгиш отрвхениж ия^ляцчы t вциамирасам уит*. - U., ГЭА им. Г.8.Пмчто»а. 1993 - 1,1 я

2. Склш стандарт ¡upttrn-азстши ы ыатцаванч* жччрая ut apavtto&meo в шромышятносты России.- U., f3A нжГ.ЛПмхацявв, Kti - I ял

3. Ompaxnut инфляционны* процФса* а С/хсахжерсхом y^tmg, - Т*жш to.nA» Тртщ* Пмханавсаа *ч««4. - U., ЫИНХ, ша. Г-В-Пзшвшел, I99Q - 0,1 *~л