Методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций"

На правах рукописи

Евсеев Владимир Михайлович

МЕТОДЫ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ ИНФЛЯЦИИ НА БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ефимова Ольга Владимировна

доктор экономических наук, профессор Рожнова Ольга Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Соловьева Ольга Витальевна

Ведущая организация:

Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ

Защита состоится 2004 г. в ЛМчас. на заседании

диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23, аудитория

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан «

2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор педагогических наук, профессор

Г^"' А. И. Пилипенко

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Инфляция оказывает существенное влияние на различные экономические процессы. Для предприятий инфляция вызывает реальные экономические проблемы, такие как сокращение и нехватка оборотного капитала, усложнение взаиморасчетных механизмов, неизбежные просчеты в экономическом планировании.

Влияние инфляции приводит к изменению и искажению стоимостных показателей, а, следовательно, и всех информационно-стоимостных потоков хозяйствующих субъектов. На уровне организаций наибольший массив стоимостной информации содержится в бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности под влиянием изменений цен теряют свою информативность и полезность для пользователей информации. Наиболее существенна и актуальна эта проблема для российских предприятий, которые уже более десяти лет работают в условиях весьма высоких темпов инфляции.

Следует отметить, что для российских организаций в настоящее время проблема учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности остается нерешенной. Собственный опыт учета влияния инфляции, существовавший в России в начале двадцатого века, был по объективным причинам утерян; в свою очередь, весьма обширный опыт международной практики учета влияния инфляции при формировании показателей бухгалтерской отчетности требует глубокого изучения и осмысления с точки зрения возможности его применения в практической деятельности коммерческих организаций. Поэтому, принимая во внимание опыт зарубежных стран в решении этой проблемы, российским компаниям следует выработать теоретические, методологические и практические подходы к учету влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность.

При достаточном освещении вопросов, связанных с учетом влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций, в исследованиях ученых-экономистов практические аспекты применения различных методов в отчетности хозяйствующих субъектов являются малоисследованной областью. Это создает научную проблему, связанную с необходимостью разработки комплексной методики корректировки показателей отчетности компаний для устранения искажающего влияния инфляции. Все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации, обусловило ее цели и задачи.

Сложность при рассмотрении вопросов исследования представляет понятийный аппарат. В представленных на российском рынке изданиях по проблемам учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности можно отметить довольно много терминологических разночтений. Вместе с тем, проблема идентификации терминов имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Так, от определения ключевых понятий, например, денежные активы и обязательства, непосредственно зависят результаты корректировки показателей бухгалтерской отчетности и отражение в ней той или иной величины прибыли, капитала, активов и обязательств организации. Неразработанность указанных проблем обусловили актуальность выбранной темы исследования.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени теоретически не обобщены методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций, не разработана достаточная научно-практическая база по предмету исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и систематизация методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции и раскрытие их возможностей, а также разработка организационно-методических подходов к количественному и

качественному анализу последствий влияния инфляции на финансовые показатели хозяйствующего субъекта.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие .задачи исследования:

♦ выявить последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгалтерской отчетности;

♦ исследовать и критически оценить методы учета влияния инфляции в России и за рубежом, систематизировать их и предложить на этой основе их классификацию;

♦ сформулировать и раскрыть практические возможности применения различных методов учета влияния инфляции;

♦ разработать последовательность корректировок, связанных с учетом влияния инфляции и изменениями стоимости ряда активов под влиянием колебания цен на отдельные ресурсы;

♦ предложить подходы к сравнительному анализу бухгалтерской отчетности российских и зарубежных предприятий;

♦ дать оценку влиянию инфляционных процессов на обоснованность результатов анализа бухгалтерской отчетности организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели.

Объектом исследования являются крупные коммерческие организации, в том числе в добывающей, транспортной, пищевой и других отраслях хозяйства. Изучение конкретных вопросов по теме исследования осуществлялось при основном и непосредственном участии диссертанта в практической реализации ряда проектов аудиторской компании ООО «ФБК».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Диссертационное исследование во многом обусловлено трудами отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Теме учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность посвящены многочисленные работы зарубежных специалистов теории бухгалтерского учета, в частности: О. Амат, Д. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, X. Ван Грюнинг, Дж. Виттингтона, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Э.С. Хендриксена. В работах современных российских авторов, например, в трудах В.В. Ковалева, В.Ф.Палия, Я.В.Соколова также нашли отражение разработки по исследуемой теме. Вопросы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность рассматривались в статьях Л.В. Горбатовой, Д. Даманта, И.А. Дымовой, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, СИ. Пучковой, О.В. Рожновой, Г.Н. Соколовой, О.В. Соловьевой, О.Н. Сорокиной, А.Н. Хорина, Р. Шар ко и других.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие ведение учета и составление бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, Международные стандарты финансовой отчетности, методические разработки аудиторских фирм, публикации по избранной проблематике в периодической печати, компьютерные издания и сайты сети Интернет. В процессе исследования автором использовались сводные индексы потребительских цен и индексы цен производителей Государственного комитета по статистике Российской Федерации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; методы логического и экономико-статистического анализа.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, 'группировке, анализе и систематизации полученных данных, установления и практической реализации достигнутых результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании, анализе, классификации, разработке и апробации методических рекомендаций по комплексному применению методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов с учетом влияния инфляции.

Диссертантом получены следующие научные, методические и практические результаты, выносимые на защиту:

♦ проанализированы и разработаны теоретические положения и методические подходы к учету влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности, системно раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгалтерской отчетности, в том числе на финансовый результат и капитал организации, ее активы и обязательства;

♦ предложена классификация методов учета влияния инфляции с их подразделением на методы постоянного и последующего применения, выборочные и комплексные;

♦ раскрыты преимущества и недостатки отдельных методов учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, показаны возможности применения этих методов в российской практике;

♦ обоснована необходимость корректировки показателей бухгалтерской отчетности и внесены предложения по методике ее пересчета для устранения искажающего влияния инфляции на активы, финансовые результаты и капитал организации и приведение их в соответствие с текущим уровнем покупательной способности денежной единицы;

♦ раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность результатов анализа бухгалтерской отчетности;

♦ разработан подход к сравнительному анализу отчетности организаций, составленной в разных валютах, на основе паритета покупательной способности валют.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации дают возможность обеспечить формирование достоверной информации, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия решений на основе анализа бухгалтерской отчетности организации. Для предприятий представляют интерес разработанная система корректировки показателей бухгалтерской отчетности, метод ведения учета на основании нескольких функциональных валют, модель пересчета показателей отчетности с учетом данных о паритетах покупательной способности валют.

Представленные в диссертации результаты исследования рекомендуется использовать для разработки нормативного акта Министерства финансов Российской Федерации «Бухгалтерский учет в условиях инфляции» в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г.)

Апробация результатов исследования проводилась автором в аудиторской компании ООО «ФБК». Внедрение осуществлено при непосредственном участии диссертанта в проектах по подготовке консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), компаний ЗАО «АК «АЛРОСА» и ОАО «АК «Транснефтепродукт». Автором был проведен сравнительный анализ данных российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, отражающей влияние инфляции.

Исследовательские материалы автора нашли отражение при подготовке Дискуссионных документов для разработчиков стандартов

финансовой отчетности: в условиях гиперинфляции; по учету влияния цен; по выявлению влияния изменений валютных курсов в рамках проекта ТАСИС «Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Результаты исследования используются автором в учебном процессе в Экономико-правовой школе ФБК при проведении теоретических и практических семинаров по применению Международных стандартов финансовой отчетности для ряда крупных российских организаций (ОАО «Ростелеком», ОАО «Нижнетагильский металлургический комбинат»), в частности, по составлению финансовой отчетности согласно МСФО в условиях инфляционной и гиперинфляционной экономики.

Публикации. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 4,0 п.л., авторский объем - 2,75 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 2 приложения. Объем работы составляет 151 машинописную страницу, включая 45 таблиц, 3 рисунка.

Во введении обоснована актуальность избранной для написания диссертационной темы исследования, проанализирована степень разработанности темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты методологические, методические и практические основы решения поставленной проблемы, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Проблемы и методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций» раскрыта экономическая сущность и природа инфляции, ее влияние на бухгалтерскую отчетность организаций; разработана и предложена классификация методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности с учетом влияния инфляции; проведен обзор истории и практики учета инфляции за рубежом и в Российской Федерации.

Во второй главе «Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности» проанализированы и критически оценены различные методы учета влияния инфляции, в том числе методы выборочной корректировки бухгалтерской отчетности, методы сплошных корректировок бухгалтерской отчетности, методы корректировки данных бухгалтерского учета; проведен обзор и дана характеристика основных проблем, связанных с учетом влияния инфляции.

В третьей главе «Разработка методики корректировки и анализа бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции» автором предложена методика корректировки данных бухгалтерской отчетности российской организации; на примере отчетности российской организации проведен пересчет показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с методом общей покупательной способности; системно раскрыто влияние инфляции на результаты экономического анализа бухгалтерской отчетности; проведен сравнительный анализ бухгалтерских отчетностей, составленных в разных валютах.

В заключении сформулированы и обобщены основные результаты и предложения по теме проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ Характеристика влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность организации

Первая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с общей характеристикой влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность организации. В работе делается акцент на разделении таких важных макроэкономических явлений, как изменение цен, которое может являться последствием инфляционных процессов, и девальвация (снижение) курса

национальной валюты относительно иностранных валют.

Проведенное исследование позволило дать характеристику тому, каким образом инфляционные процессы искажают показатели бухгалтерской отчетности и, следовательно, достоверность информации о финансовом положении организации. Эти искажения связаны с тем, что в условиях изменения покупательной способности национальной единицы и меняющихся цен показатели отчетности, сформированные на основе первоначальной стоимости в разные периоды времени, являются несопоставимыми между собой.

В результате исследования автор пришел к выводу о целесообразности рассмотрения последствий влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность организаций в разрезе трех основных направлений: влияние на денежные статьи отчетности; влияние на неденежные активы; влияние на собственный капитал организации.

В диссертации определены и обоснованы основные элементы понятийного аппарата, связанного с методами учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. В частности, проведены сравнения таких важных бухгалтерских оценок, как фактическая стоимость на дату приобретения; историческая стоимость, выраженная в единицах покупательной способности, действующих на отчетную дату; цена замещения; справедливая стоимость.

Принципиально важным, с точки зрения формирования показателей бухгалтерской отчетности и выявления финансового результата, является разделение всех статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные. Отсутствие единого подхода к решению данной проблемы сделало необходимым идентификацию указанных понятий.

В процессе исследования был проведен анализ подходов к определению денежных и неденежных статей бухгалтерской отчетности, предлагаемый в фундаментальных работах таких авторов, как Э. Хендриксен, М. Ван Бреда, Я.Р. Вильяме; дана оценка положений,

изложенных по данному вопросу в Международных стандартах финансовой отчетности. На основании проведенного сравнительного анализа предложена классификация статей бухгалтерского баланса. В качестве денежных предлагается рассматривать статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» (в части долговых вложений, без учета долевых вложений); «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; «Дебиторская задолженность»; «Денежные средства»; «Займы и кредиты»; «Кредиторская задолженность»; «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»; прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства.

На основании внесенных предложений по разделению денежных и неденежных статей отчетности может быть рассчитана так называемая «чистая денежная позиция» организации. Чистая денежная позиция представляет собой разницу между денежными активами и денежными обязательствами. В зависимости от соотнесения денежных активов и денежных обязательств компании можно вести речь о положительной, отрицательной и нулевой денежной позиции. В периоды инфляции положительная денежная позиция (превышение денежных активов над денежными обязательствами) означает убыток для компании, а отрицательная - прибыль, так как в данном случае инфляция выгодна для должника и убыточна для кредитора. Исходя из мировой практики, автор предлагает использовать термин прибыль (убыток) по чистой денежной позиции для характеристики влияния инфляции на монетарные (денежные) статьи отчетности.

В бухгалтерской отчетности российских организаций прибыли или убытки, возникающие от влияния инфляции на денежные статьи отчетности, не находят отражения. Однако, в условиях инфляции такие оборотные активы, как денежные средства и дебиторская задолженность теряют часть своей стоимости, так как из-за роста общего уровня цен в стране то же самое количество денежных единиц по прошествии

определенного периода будет эквивалентно меньшему количеству товаров и услуг, чем ранее. В связи с этим возникает прибыль (убыток) от чистой денежной позиции как следствие изменения покупательной способности денежных средств в результате инфляционного роста цен.

Влияние изменения цен на неденежные статьи организации неразрывно связано с тем, что в условиях инфляции все неденежные активы и обязательства организации не могут иметь четко зафиксированной стоимостной оценки, так как с ростом цен эта величина все более отдаляется от справедливой стоимости. Автору представляется бесспорной позиция проф. В.Ф. Палия о разделении последствий такого влияния на три составляющие: занижение стоимости имущества предприятия; занижение расходов предприятия в части материальных затрат и амортизационных отчислений; занижение себестоимости.

Особое внимание в проведенном исследовании уделяется проблеме влияния инфляции на собственный капитал. В работе показано, что отражение уставного капитала по номиналу в условиях инфляции приводит к резкому падению его величины относительно других статей бухгалтерского баланса. Таким образом, инфляция будет вызывать искусственное занижение доли инвестированного капитала и рост капитала накопленного, что создаст предпосылки для ошибочных выводов об эффективности деятельности организации.

В целом, к основным искажениям показателей отчетности, возникающим под влиянием инфляционных процессов, можно отнести следующие:

♦ игнорирование влияния инфляции на денежные статьи отчетности и связанной с этим прибыли или убытка от чистой денежной позиции организации;

♦ выражение показателей в номинальных величинах приводит к занижению затратных статей Отчета о прибылях и убытках;

♦ недооценка затратных статей приводит к исскуственному росту прибыли;

♦ происходит постоянное падение стоимости долгосрочных активов, исчисленных в номинальных показателях;

♦ искусственно завышается рентабельность инвестирования в активы организации.

Для преодоления указанных негативных последствий влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность организации автором была предложена методика корректировки статей отчетности.

Сравнительный анализ различных методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции

В процессе проведенного исследования был сделан вывод, что в настоящее время проблема классификации методов не получила развернутого освещения в работах российских и зарубежных ученых. Автором внесено предложение о целесообразности разделения всех методов учета влияния инфляции на две группы: методы постоянного применения и методы последующего применения. Отличие выделенных групп методов заключается в том, что первые методы можно применять в момент формирования данных в регистрах бухгалтерского учета, а вторые — для корректировки искажений показателей бухгалтерской отчетности на отчетную дату. Предлагаемый автором вариант классификации методов корректировки данных для устранения негативного влияния инфляции представлен на рис. 1.

Корректировка данных обусловлена необходимостью предоставить пользователям бухгалтерской отчетности наиболее качественную информацию, скорректированную с учетом влияния изменения цен. Однако, от выбранного метода корректировки отчетности во многом зависит, в какой части эти искажения будут устранены, а в какой - они сохранятся и в дальнейшем.

Рис,

1: Классификация методов учета влияния инфляции

Использование твердой валюты в качестве метода учета влияния инфляции приводит к еще большим искажениям отчетности, так как динамика индекса цен и динамика изменения валютного курса отличаются, а в отдельные промежутки времени могут быть даже разнонаправлены. Помимо этого, необходимо принимать во внимание влияние иных факторов - резких изменений валютного курса, обесценение активов и других. Только в этом случае можно говорить о составлении отчетности, содержащей достоверные финансовые показатели, которые удовлетворяют требованиям всех групп пользователей.

Выборочные методы могут скорректировать искажения отдельных статей бухгалтерской отчетности, но не способны устранить их целиком. Так, при создании резерва переоценки основных средств возможно лишь скорректировать величину основных средств и в этой части уточнить значение величины собственного капитала. Метод простой монетарной корректировки также позволяет скорректировать основные средства и собственный капитал, а также итоговую величину прибыли организации, при этим искажения остальных статей сохраняются.

Основополагающий комплексный метод корректировки - на основе изменения покупательной способности денежной единицы - отражает влияние всех искажений отчетности, однако содержит в себе большую долю условности, связанную с использованием общих индексов. Эта условность зачастую приводит к возникновению других искажений, связанных с несовпадением общего индекса цен и частных изменений цен на отдельные группы активов.

Метод корректировки влияния инфляции на основе изменений частных цен дает организациям возможность скорректировать данные с максимальной степенью точности. В свою очередь, этот способ имеет два существенных недостатка: • значительные трудозатраты;

• возможность для манипуляций с применяющимися индексами (в силу отсутствия единого эталона).

Два вышеназванных фактора обусловили отказ большинства стран от его применения.

Метод интегральной монетарной корректировки, так же, как и метод частных цен, требует значительных трудозатрат и высокой квалификации специалистов, что ограничило возможности его применения в международной практике.

Сравнительный анализ основных методов учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций приведен в табл. 1.

Исследование возможностей применения различных методов корректировки обусловило необходимость анализа опыта различных стран в части подходов к решению проблем учета в условиях инфляции. В этой связи, говоря о способах, применявшихся разными странами, стоит отдельно выделить метод частных цен и метод общей покупательной способности (с их многочисленными вариациями) как два основных подхода к переоценке статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Связанные с инфляцией явления, которые искажают отчетность

При проведении пересчета данных учета и отчетности в соответствии с различными методами учета влияния инфляции на практике неизбежно возникает ситуация, когда балансовая стоимость ранее недооцененных активов организации становится завышенной в результате проведения корректировок. Также в процессе исследования раскрыт ключевой вопрос о целесообразности пересчета показателей отчетности в иностранную валюту как альтернатива инфляционному учету.

Таблица 1

Преимущества и недостатки различных методов учета корректировки показателей бухгалтерской

отчетности коммерческих организаций

Эффект инфляция Резерв переоценки Простая монетарная корректировка Метод общей покупательной способности Метод изменения частных цен

А 1 2 3 4

Занижение стоимости неденежных статей бухгалтерского баланса Частично корректируется (основные средства), однако ряд существенных статей не подлежит корректировке Частично корректируется (основные средства), однако ряд существенных статей не подлежит корректировке Полностью корректируются все неденежные статьи баланса. Тем не менее, может возникать искажение, связанное с расхождением общего индекса цен в стране и частных изменений цен на отдельные неденежные активы Полностью корректируются все неденежные статьи баланса, с учетом индексов, максимально приближенных к действительности. Однако могут возникнуть сложности с расчетом, подтверждающим достоверность этих индексов

Влияние на собственный капитал организации Частично корректируется через счет «Добавочный капитал»; однако не происходит корректировки уставного капитала, что приводит к нарушению концепции поддержания капитала акционеров Корректируется в полном объеме, выполняется требование концепции сохранения капитала акционеров Корректируется в полном объеме, выполняется требование концепции сохранения капитала акционеров. Нераспределенная прибыль выступает в качестве балансирующей статьи Корректируется в полном объеме, выполняется требование концепции сохранения капитала акционеров. Нераспределенная прибыль выступает в качестве балансирующей статьи

(Окончание табл. 1)

А 1 2 3 4

Влияние на статьи отчета о прибылях и убытках Корректируется только величина амортизационных отчислений, все остальные статьи отчета (например, выручка) представлены в номинальных показателях, что приводит к завышению прибыли, а также неверному расчету показателей рентабельности при финансовом анализе Корректируется только величина амортизационных отчислений,все остальные статьи отчета (например, выручка) представлены в номинальных показателях. Частичная корректировка прибыли происходит агрегировано, за счет пересчета собственного капитала на начало отчетного периода. Полностью корректируются все статьи отчета о прибылях и убытках Полностью корректируются все статьи отчета о прибылях и убытках

Признание прибыли (убытка) по чистой денежной позиции Не признается Признается лишь в той части, в которой эти статьи соотносятся с элементами собственного капитала Признается в полном объеме влияние инфляции по денежным статьям. Величина признанной прибыли (убытка) зависит от выбранной классификации (разделения) статей баланса на денежные и неденежные Признается в полном объеме влияние инфляции по денежным статьям. Однако могут возникнуть существенные искажения, связанные с применением отличающихся по значению индексов для различных элементов бухгалтерского баланса

Проведенный анализ позволил сделать вывод о возможности необоснованного завышения стоимости долгосрочных активов в результате пересчета данных, таким образом была аргументирована необходимость проведения теста на обесценение активов.

Автором был сделан вывод, что в большинстве случаев проведение теста на обесценение активов является практической и вынужденной необходимостью, связанной с использованием метода корректировки отчетных данных на основе изменения общей покупательной способности национальной валюты.

Не менее важной представляется проблема достоверности проведения сравнительного анализа бухгалтерской отчетности двух схожих организаций, расположенных в разных странах мира. В работе был сделан вывод, что такой анализ зачастую не показателен и может вводить пользователей отчетности в заблуждение. Этот факт во многом объясняется тем, что при переводе бухгалтерской отчетности в иностранную валюту (что делается для целей сравнения) активы, обязательства и финансовые результаты организации теряют свой объективный характер из-за того, что к данным величинам применяется обменный курс иностранной валюты по отношению к национальной.

Различия в динамике изменений валютных курсов и темпах роста цен в различных странах вызывают искажения стоимости отдельных статей (в большей степени, это касается основных средств) при признании их в учете в одной функциональной валюте. Таким образом, для приведения величины основных средств к наиболее достоверной оценке в работе предложен метод мультивалютного учета основных средств, с их постоянной корректировкой с использованием индекса инфляции страны происхождения основного средства.

Разработка методики корректировки данных бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции

Применение методики корректировки показателей бухгалтерской отчетности, предлагаемой в работе, позволит российским организациям скорректировать искажения показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Методика корректировки подразумевает несколько основных этапов:

• во-первых, необходимо провести разграничение статей бухгалтерского баланса организации на денежные и неденежные. Соответствующие рекомендации содержатся в работе;

• во-вторых, для проведения каких-либо корректировок отчетности в соответствии с изменениями общей покупательной способности необходимо выбрать индексы цен, которые будут использоваться в качестве основного элемента в расчетах. В Российской Федерации в качестве основного индекса для количественного определения инфляции с 1992 г. используется общий индекс потребительских цен, рассчитываемый Государственным комитетом по статистике РФ. Для периодов до 1992 г. в качестве базовых индексов цен в российской практике обычно используются индексы цен 1988-1991, рассчитанные на основании иных публичных источников;

• в-третьих, имея в виду, что корректировка бухгалтерской отчетности российской организации с учетом влияния инфляции будет производиться впервые, необходим пересчет не только Бухгалтерского баланса на конец отчетного периода, но и начального сальдо, а также пересчет показателей Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период для подготовки сопоставимых показателей;

• в-четвертых, нужно скорректировать показатели бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с выбранными индексами. Предлагаемая автором методика предусматривает корректировку величины нематериальных активов, основных средств и

незавершенного строительства. Методика предлагает подход к пересчету долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, не подпадающих под определение денежных (в основном, долевые инструменты); запасов; отдельных элементов собственного капитала;

♦ в-пятых, в процессе корректировки статей Отчета о прибылях и убытках на последнем ее этапе производится расчет величины прибыли (убытка) по чистой денежной позиции.

Возможности использования предлагаемого подхода раскрыты в работе на примере российского акционерного общества, относящегося к сфере материального производства, выбранного в качестве объекта исследования.

Сравнениерезультатов финансового анализа организаций до и после корректировкипоказателей отчетности сучетом влияния

инфляции

Проведенное исследование позволило дать оценку изменениям показателей отчетности, которые непосредственно влияют на представление информации о финансовом положении анализируемой организации. Такими изменениями являются: смещения в соотношении активов за счет роста доли внеоборотных активов; существенные сдвиги в структуре пассивов — в первую очередь, это касается собственного капитала организации.

Сделан вывод о том, что владение уточненной и достоверной информацией о величине и составе активов и пассивов позволит пользователям отчетности избегать ошибок при анализе финансового положения рассматриваемой организации.

Проведенное исследование показало, что при последующем анализе отчетных данных неизбежны изменения результатов расчетов основных финансовых коэффициентов, используемых для характеристики финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации.

При сравнении бухгалтерской отчетности до и после корректировки показателей на влияние инфляции с использованием метода общей покупательной способности были получены следующие результаты:

• существенно искажены под влиянием инфляции показатели соотношения собственного и заемного капитала, что (в номинальных величинах) приводит к сокращению обязательств организации перед акционерами и мнимому росту зависимости от внешних источников заимствования;

• после корректировки с учетом влияния инфляции происходит резкое падение значений показателей рентабельности активов и собственного капитала по причине роста балансовых величин данных статей;

• сделан вывод о том, что инфляция оказывает незначительное влияние на показатели платежеспособности организации, в силу того, что существенная часть краткосрочных активов и краткосрочных обязательств представлена денежными статьями. Ввиду этих же причин, инфляция оказывает незначительное влияние на показатели оборачиваемости оборотных активов;

• после корректировки резко меняется значение оборачиваемости внеоборотных активов (капиталоотдача), из-за переоценки долгосрочных статей баланса, таких, как основные средства, нематериальные активы.

Основная характеристика влияния корректировки на результаты экономического анализа приведена в табл. 2.

Таблица 2

Влияние корректировки на финансовые показатели хозяйствующего

субъекта

Показатель Изменение показателей в результате корректировки

А 1

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент независимости Рост

Коэффициент финансовой устойчивости Рост

Коэффициент финансирования Рост

(Окончание табл. 2)

А 1

Показатели обоJ рачиваемости

Коэффициент оборачиваемости активов Снижение

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Незначительное изменение

Коэффициент оборачиваемости запасов Незначительное изменение

Показатели платежеспособности (ликвидности)

Коэффициент абсолютной ликвидности Не изменился

Уточненный коэффициент ликвидности Не изменился

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) Незначительный рост

Показатели рентабельности

Рентабельность собственного капитала Снижение

Рентабельность активов Снижение

Рентабельность продаж (операционная прибыль) Незначительное изменение

Рентабельность продаж (чистая прибыль) Рост (зависит от чистой денежной позиции)

Анализ коэффициентов, рассчитанных на основе скорректированной бухгалтерской отчетности, позволит ее пользователям получить наиболее достоверную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Сравнительный анализбухгалтерскихотчетностей, составленных вразных валютах Денежные измерители зачастую искажают сравнительный анализ данных бухгалтерской отчетности компаний, составленной в разных валютах. При этом, практическая полезность такого анализа очевидна, так как она лежит в основе любых международных инвестиционных операций. В силу необъективности использования денежных измерителей, встает неизбежный вопрос об эквивалентной замене. Автор предлагает использовать в качестве такого эквивалентного измерителя условные единицы, привязанные к потребительской корзине, лежащей в основе паритетного обменного курса различных валют.

В результате исследования была предложена модель пересчета данных отчетности в условные единицы (названные универсальные единицы

измерения) на базе обменных курсов, рассчитанных на основе паритета покупательной способности валют.

Сравнительный анализ бухгалтерской отчетности на основании паритетных курсов, с учетом ряда допущений, оговоренных в работе, дает инвестору дополнительный инструмент качественного анализа и приводит к тому, что компании-резиденты стран с валютой, чей курс недооценен относительно паритетного, приобретают большую привлекательность для вложения средств.

Основные результаты выполненного диссертационного исследования изложены в следующих печатных работах автора:

1. Родченков М.В., Бирин А.О., Евсеев В.М. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации. // Accounting Report. Информационный бюллетень Международного центра реформы системы бухгалтерского учета, ноябрь/декабрь, 2001, выпуск 4.5, - 0,7/0,25 п.л.

2. Евсеев В.М. Актуальные проблемы влияния инфляции на финансовую отчетность компании. // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28-29 ноября 2002 г.). В 2 ч. 4.1 / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003 - 0,1 п.л.

3. Родченков М.В., Евсеев В.М., Бирин А.О. Некоторые вопросы применения МСФО. // Учетная политика на 2003 год: В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. Сборник статей. - 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.Д. Юцковской. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003- 1,0/0,3 п.л.

4. Евсеев В.М., Ганина И.В. Влияние инфляции на финансовую отчетность компании. // Аудитор - 2003, № 7 - 0,2 /0,1 п.л.

5. Евсеев В.М. Несовершенство учета в одной функциональной валюте в условиях инфляции и изменений валютных курсов. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 16 -0,3 п.л.

6. Евсеев В.М. Корректировка данных финансовой отчетности с позиции изменений частных цен. Необходимость учета обесценения активов. // Финансовые и бухгалтерские консультации.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 9 - 0,3 п.л.

7. Евсеев В.М. Сравнение финансовой отчетности двух компаний на основании паритета покупательной способности. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 17 -0,7 п.л.

8. Евсеев В.М. Методы учета влияния инфляции. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004, № 1 - 0,2 п.л.

9. Евсеев В.М. Опыт учета инфляции в России и за рубежом. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004, № 4 - 0,5 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 29.09.2004. Формат 60л90 1/)6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 452.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСГТ-5, 123995

№1 8 3 0 9

РНБ Русский фонд

2005-4 14362

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Евсеев, Владимир Михайлович

Введение.

Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции.

1.1. Инфляция и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организаций.

1.2. Классификация методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности с учетом влияния инфляции.

1.3. История и практика учета инфляции за рубежом и в Российской

Федерации.

Глава 2. Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности.

2.1. Методы выборочной корректировки бухгалтерской отчетности.

2.2. Методы сплошных корректировок бухгалтерской отчетности.

2.3. Методы корректировки данных бухгалтерского учета.

2.4. Связанные с инфляцией явления, которые искажают отчетность.

Глава 3. Разработка методики корректировки и анализа бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции.

3.1. Методика корректировки данных бухгалтерской отчетности российской организации.

3.2. Корректировка бухгалтерской отчетности российской организации в соответствии с методом общей покупательной способности.

3.3. Влияние инфляции на результаты экономического анализа бухгалтерской отчетности.

3.4. Сравнительный анализ бухгалтерской отчетности российских и зарубежных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Инфляция оказывает существенное влияние на различные экономические процессы. Для предприятий инфляция вызывает реальные экономические проблемы, такие как сокращение и нехватка оборотного капитала, усложнение взаиморасчетных механизмов, неизбежные просчеты в экономическом планировании.

Влияние инфляции приводит к изменению и искажению стоимостных показателей, а, следовательно, и всех информационно-стоимостных потоков хозяйствующих субъектов. На уровне организаций наибольший массив стоимостной информации содержится в бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности под влиянием изменений цен теряют свою информативность и полезность для пользователей информации. Наиболее существенна и актуальна эта проблема для российских предприятий, которые уже более десяти лет работают в условиях весьма высоких темпов инфляции.

Следует отметить, что для российских организаций в настоящее время проблема учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности остается нерешенной. Собственный опыт учета влияния инфляции, существовавший в России в начале двадцатого века, был по объективным причинам утерян; в свою очередь, весьма обширный опыт международной практики учета влияния инфляции при формировании показателей бухгалтерской отчетности требует глубокого изучения и осмысления с точки зрения возможности его применения в практической деятельности коммерческих организаций. Поэтому, принимая во внимание опыт зарубежных стран в решении этой проблемы, российским компаниям следует выработать теоретические, методологические и практические подходы к учету влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность.

При достаточном освещении вопросов, связанных с учетом влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций, в исследованиях ученых-экономистов практические аспекты применения различных методов в отчетности хозяйствующих субъектов являются малоисследованной областью. Это создает научную проблему, связанную с необходимостью разработки комплексной методики корректировки показателей отчетности компаний для устранения искажающего влияния инфляции. Все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации, обусловило ее цели и задачи.

Сложность при рассмотрении вопросов исследования представляет понятийный аппарат. В представленных на российском рынке изданиях по проблемам учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности можно отметить довольно много терминологических разночтений. Вместе с тем, проблема идентификации терминов имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Так, от определения ключевых понятий, например, денежные активы и обязательства, непосредственно зависят результаты корректировки показателей бухгалтерской отчетности и отражение в ней той или иной величины прибыли, капитала, активов и обязательств организации. Неразработанность указанных проблем обусловили актуальность выбранной темы исследования.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени теоретически не обобщены методы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность коммерческих организаций, не разработана достаточная научно-практическая база по предмету исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и систематизация методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности с учетом влияния инфляции и раскрытие их возможностей, а также разработка организационно-методических подходов к количественному и качественному анализу последствий влияния инфляции на финансовые показатели хозяйствующего субъекта.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:

• выявить последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгалтерской отчетности;

• исследовать и критически оценить методы учета влияния инфляции в России и за рубежом, систематизировать их и предложить на этой основе их классификацию;

• сформулировать и раскрыть практические возможности применения различных методов учета влияния инфляции;

• разработать последовательность корректировок, связанных с учетом влияния инфляции и изменениями стоимости ряда активов под влиянием колебания цен на отдельные ресурсы;

• предложить подходы к сравнительному анализу бухгалтерской отчетности российских и зарубежных предприятий;

• дать оценку влиянию инфляционных процессов на обоснованность результатов анализа бухгалтерской отчетности организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели.

Объектом исследования являются крупные коммерческие организации, в том числе в добывающей, транспортной, пищевой и других отраслях хозяйства. Изучение конкретных вопросов по теме исследования осуществлялось при основном и непосредственном участии диссертанта в практической реализации ряда проектов аудиторской компании ООО «ФБК».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Диссертационное исследование во многом обусловлено трудами отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Теме учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность посвящены многочисленные работы зарубежных специалистов теории бухгалтерского учета, в частности: О. Амат, Д. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, X. Ван Грюнинг, Дж. Виттингтона, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Э.С. Хендриксена. В работах современных российских авторов, например, в трудах В.В. Ковалева, В.Ф.Палия, Соколова Я.В. также нашли отражение разработки по исследуемой теме. Вопросы учета влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность рассматривались в статьях JI.B. Горбатовой, Д. Даманта, И.А. Дымовой, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, С.И. Пучковой, О.В. Рожновой, Г.Н. Соколовой, О.В. Соловьевой, О.Н. Сорокиной, А.Н. Хорина, Р. Шарко и других.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие ведение учета и составление бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, Международные стандарты финансовой отчетности, методические разработки аудиторских фирм, публикации по избранной проблематике в периодической печати, компьютерные издания и сайты сети Интернет. В процессе исследования автором использовались сводные индексы потребительских цен и индексы цен производителей Государственного комитета по статистике Российской Федерации (Госкомстат).

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; методы логического и экономико-статистического анализа.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации достигнутых результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании, анализе, классификации, разработке и апробации методических рекомендаций по комплексному применению методов корректировки показателей бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов с учетом влияния инфляции.

Диссертантом получены следующие научные, методические и практические результаты, выносимые на защиту:

• проанализированы и разработаны теоретические положения и методические подходы к учету влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности, системно раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгалтерской отчетности, в том числе на финансовый результат и капитал организации, ее активы и обязательства;

• предложена классификация методов учета влияния инфляции с их подразделением на методы постоянного и последующего применения, выборочные и комплексные;

• раскрыты преимущества и недостатки отдельных методов учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, показаны возможности применения этих методов в российской практике;

• обоснована необходимость корректировки показателей бухгалтерской отчетности и внесены предложения по методике ее пересчета для устранения искажающего влияния инфляции на активы, финансовые результаты и капитал организации и приведение их в соответствие с текущим уровнем покупательной способности денежной единицы;

• раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность результатов анализа бухгалтерской отчетности;

• разработан подход к сравнительному анализу отчетности организаций, составленной в разных валютах, на основе паритета покупательной способности валют.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации дают возможность обеспечить формирование достоверной информации, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия решений на основе анализа бухгалтерской отчетности организации. Для предприятий представляют интерес разработанная система корректировки показателей бухгалтерской отчетности, метод ведения учета на основании нескольких функциональных валют, модель пересчета показателей отчетности с учетом данных о паритетах покупательной способности валют.

Представленные в диссертации результаты исследования рекомендуется использовать для разработки нормативного акта Министерства финансов Российской Федерации «Бухгалтерский учет в условиях инфляции» в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г.)

Апробация результатов исследования проводилась автором в аудиторской компании ООО «ФБК». Внедрение осуществлено при непосредственном участии диссертанта в проектах по подготовке консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), компаний ЗАО «АК «АЛРОСА» и ОАО «АК «Транснефтепродукт». Автором был проведен сравнительный анализ данных российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, отражающей влияние инфляции.

Исследовательские материалы автора нашли отражение при подготовке Дискуссионных документов для разработчиков стандартов финансовой отчетности: в условиях гиперинфляции; по учету влияния цен; по выявлению влияния изменений валютных курсов в рамках проекта ТАСИС «Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Результаты исследования используются автором в учебном процессе в Экономико-правовой школе ФБК при проведении теоретических и практических семинаров по применению Международных стандартов финансовой отчетности для ряда крупных российских организаций (ОАО «Ростелеком», ОАО «Нижнетагильский металлургический комбинат»), в частности, по составлению финансовой отчетности согласно МСФО в условиях инфляционной и гиперинфляционной экономики.

Публикации. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 4,0 п.л., авторский объем - 2,75 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 2 приложения. Объем работы составляет 151 машинописную страницу, включая 45 таблиц, 3 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Евсеев, Владимир Михайлович

Заключение

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что в ситуации инфляционного роста цен и падения покупательной способности национальной валюты, бухгалтерская отчетность организаций, составленная в номинальных показателях, теряет свою информативность для всех групп пользователей. Менеджмент не может использовать информацию в управленческих целях; акционеры получают искаженную информацию о величине собственного капитала, но, основываясь на возросших номинальных показателях прибыли, чувствуют себя вправе требовать выплат дивидендов; финансовые аналитики и инвесторы на фондовых рынках не получают достоверной информации о деятельности фирмы, что снижает общую прозрачность рынков капитала России; государственные органы статистики собирают и агрегируют недостоверные данные о макроэкономических показателях развития страны.

К основным искажениям показателей отчетности, возникающим под влиянием инфляционных процессов, можно отнести следующие:

• представление показателей в номинальных величинах приводит к занижению затратных статей Отчета о прибылях и убытках;

• в результате занижения затратных статей происходит искусственный рост прибыли;

• происходит постоянное падение стоимости долгосрочных активов, исчисленных в номинальных показателях.

Автор вносит предложение о целесообразности разложения последствий влияния инфляции на финансовую отчетность компаний на три основных элемента:

• воздействие на денежные статьи отчетности - прибыли или убытки, возникающие от влияния инфляции на денежные статьи отчетности, в бухгалтерской отчетности, не учитывающей эффект инфляции, не находят отражения;

• воздействие на неденежные активы - стоимость данных активов будет занижена, что приведет к искажению (увеличению) показателей прибыли;

• воздействие на собственный капитал организации - величина капитала будет постоянно снижаться.

Говоря о способах, применявшихся разными странами для учета влияния инфляции, стоит отдельно выделить метод текущей стоимости и метод общей покупательной способности (с их всевозможными вариациями) как два основных подхода к переоценке статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Помимо этого, в историческом аспекте весьма значим опыт Бразилии в разработке альтернативных методологических подходов к учету влияния инфляции на данные бухгалтерской отчетности.

В процессе проведенного исследования автором внесено предложение о целесообразности разделения всех методов учета влияния инфляции на две группы: методы постоянного применения и методы последующего применения. Отличие в выделенных группах методов заключается в том, что первые можно применять в момент отражения данных в регистрах бухгалтерского учета, а вторые - в рамках подготовки показателей бухгалтерской отчетности в конце отчетного периода.

К основным методам постоянного применения, по мнению автора, относятся: ведение параллельного учета в твердой валюте, ведение учета с использованием альтернативных денежных единиц, ведение учета с корректировкой на прогнозируемые индексы инфляции.

В качестве методов последующего применения автор предлагает выделить методы выборочной корректировки данных отчетности (резерв переоценки; простая монетарная корректировка; частичная корректировка на основе изменения частных цен) и сплошной корректировки статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (общей покупательной способности; сплошной корректировки на основе изменения частных цен; интегральной корректировки).

Необходимость корректировки данных неразрывно связана с целью предоставить пользователям бухгалтерской отчетности наиболее качественную информацию со скорректированным влиянием изменения цен. Однако от выбранного метода корректировки отчетности во многом зависит в какой части данные искажения будут устранены, а в какой - они сохранятся и в дальнейшем.

Выборочные методы, в силу своего ограниченного характера, могут скорректировать искажения в нескольких разделах бухгалтерской отчетности, но не способны устранить их целиком. Так, при создании резерва переоценки основных средств возможно лишь скорректировать величину основных средств и частично выправить значение величины собственного капитала. Метод простой монетарной корректировки также позволяет скорректировать основные средства и собственный капитал, а также итоговую величину прибыли организации, при этом искажения остальных статей сохраняются.

Основополагающий комплексный метод корректировки - на основе изменения покупательной способности денежной единицы - отражает влияние всех искажений отчетности, однако содержит в себе большую долю условности, связанную с использованием общих индексов. Зачастую это приводит к возникновению искажений, связанных с несовпадением общего индекса цен и частных изменений цен на отдельные группы активов.

Альтернативный комплексный метод корректировки влияния инфляции - на основе изменений частных цен - дает организациям возможность скорректировать данные с максимальной степенью точности для минимизации искажений отчетных данных. В свою очередь, данный способ требует существенно больших трудозатрат и оставляет возможность для манипуляций с применяющимися индексами (в силу отсутствия единого эталона). Два этих фактора - рост затрат и возможность манипуляции - обусловили отказ большинства стран от его применения.

Метод интегральной монетарной корректировки, так же, как и метод частных цен, требует значительных трудозатрат и высокой квалификации специалистов, что ограничило возможности его применения в мире.

Использование твердой валюты в качестве метода учета влияния инфляции приводит к еще большим искажениям отчетности, так как динамика индекса цен и динамика изменения валютного курса отличаются, а в отдельные промежутки времени могут быть даже разнонаправлены. Помимо этого, необходимо принимать во внимание влияние иных факторов - резких изменений валютного курса, обесценение активов и других. Только в этом случае можно говорить о составлении отчетности, содержащей достоверные финансовые показатели, которые удовлетворяют требованиям всех групп пользователей.

Различия в динамике изменений валютных курсов и темпах роста цен в различных странах вызывают искажения стоимости отдельных статей (в большей степени, это касается основных средств) при признании их в учете в одной функциональной валюте. Таким образом, для приведения величины основных средств к наиболее достоверной оценке автором предложен метод мультивалютного учета основных средств с их постоянной корректировкой с использованием индекса инфляции страны происхождения основного средства.

Применение методики корректировки данных бухгалтерской отчетности, предлагаемой в настоящей работе, позволяет российским организациям скорректировать искажения показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Резко меняется величина внеоборотных активов, происходят существенные сдвиги в структуре собственного капитала организации, что позволяет пользователям отчетности избегать ошибок при анализе финансового положения и результатов хозяйственной деятельности организации.

При последующем анализе отчетных данных неизбежны изменения результатов расчетов основных финансовых коэффициентов, используемых для анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. При сравнении бухгалтерской отчетности до и после корректировки показателей на влияние инфляции с использованием метода общей покупательной способности автор выявил ряд эффектов, перечисленных ниже:

• существенно искажены под влиянием инфляции показатели соотношения собственного и заемного капитала, что (в номинальных величинах) приводит к сокращению обязательств организации перед акционерами и мнимому росту зависимости от внешних источников заимствования;

• после корректировки с учетом влияния инфляции происходит резкое падение значений показателей рентабельности активов и собственного капитала по причине роста балансовых величин данных статей;

• сделан вывод о том, что инфляция оказывает незначительное влияние на показатели платежеспособности организации, в силу того, что существенная часть краткосрочных активов и краткосрочных обязательств представлена денежными статьями. Ввиду этих же причин, инфляция оказывает незначительное влияние на показатели оборачиваемости оборотных активов;

• после корректировки резко меняется значение оборачиваемости внеоборотных активов (капиталоотдача), из-за переоценки долгосрочных статей баланса, таких, как основные средства, нематериальные активы.

По мнению автора, анализ коэффициентов, рассчитанных на основе скорректированной бухгалтерской отчетности, позволит ее пользователям получить наиболее достоверную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Для сравнительного анализа бухгалтерских отчетностей организаций, действующих в разных странах, автором предложена модель пересчета данных отчетности в условные единицы (названные универсальные единицы измерения) на базе обменных курсов, рассчитанных на основе паритета покупательной способности валют. Этот способ представляет собой еще один элемент инструментария сравнительного анализа информации об организациях, находящихся в разных странах мира.