Мобилизация фискальных и воспроизводственных инструментов противодействия налоговым правонарушениям тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Мобилизация фискальных и воспроизводственных инструментов противодействия налоговым правонарушениям"

005047933

На правах рукописи

ЯНАКОВ ДЕНИС ОЛЕГОВИЧ

МОБИЛИЗАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ И ВОСПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

т

Ставрополь-2012

005047933

Работа выполнена в ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, доцент Джурбина Елена Михайловна

доктор экономических наук, доцент Маслова Дагмара Васильевна (Россия), доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Пятигорского филиала ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет», г. Пятигорск

доктор экономических наук, профессор Пешкова Елена Петровна (Россия), профессор кафедры «Налоги и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет» (РИНХ), г. Ростов-на-Дону

ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный технологический университет», г. Краснодар

Защита состоится 25 января 2013 года в 9 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.245.07 по экономическим наукам при ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет» по адресу: 355009, г. Ставрополь, ул. Пушкина, 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», с авторефератом — на сайте ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации: http://vak.ed.gov.ru и на сайте университета: www.ncfu.ru.

Автореферат разослан » декабря 2012 г.

Учёный секретарь диссертационного совета, ПХп^Р-

кандидат экономических наук, доцент <Г О.В. Падалка

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Эффективность реализации государственной экономической политики определяется многими факторами, среди которых важнейшее место занимает организация финансового контроля. Его основной функциональной задачей выступает проверка обоснованности формирования запасов денежных средств.

Современная практика организации налоговой системы в большей степени была ориентирована на реализацию фискальной функции. Возникшие кризисные проявления на глобальном и макроэкономическом уровнях инициировали переориентацию ее характера в воспроизводственном направлении. Получило распространение динамичное сочетание дискреционных и встроенных налоговых стабилизаторов, положительно влияющих на экономический рост.

Устойчивое функционирование хозяйственного комплекса и углубление общественного благосостояния невозможны без укрепления налоговой дисциплины. Опыт последних лет свидетельствует о перспективности стимулирующих воздействий на процесс противодействия соответствующим правонарушениям. Меры экономического и социально-психологического характера нередко оказываются более эффективными, чем административно-правовые. В этой связи необходим поиск рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны, что обусловливает высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты становления, развития и функционирования налоговых систем затрагивали в своих трудах ряд зарубежных экономистов, таких как А. Вагнер, К. Виксель, С. Вобан, Д. Кейнс, А. Лаффер, Д. Локк, А. Маршалл, Р. Мас-грейв, Л. Миллер, III. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Ри-кардо, П. Самуэльсон, Ж. Сей, А. Смит, Дж. Стиглиц, А. Тюрго, М. Фридман,

Д. Хикс, Л. Штейн и др. Всесторонний анализ проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и органов государственной власти нашел отражение в трудах С. Роуз-Аккермана, Г-Г. Хоппе, Т. Эггертсона, X. Энторфа и др.

Концептуальные основы формирования и совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.M. Александрова, A.M. Бирмана, A.B. Брызгалина, Н.Г. Бун-ге, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, И.И. Янжуля и др. Практическим вопросам организации контрольной деятельности налоговых органов уделяли внимание: В.Д. Петров, Ю.В. Латов, В.В. Лунев, И.И. Кучеров, И.А. Майбуров, К.Ю. Симиренко, И.Н. Сомик, В Н. Цуриков, A.A. Яковлев. Институциональные условия решения вышеуказанных задач рассматривали в своих трудах Р.И. Капелюшников, А.Н. Олей-н'ик, В.В. Радаев и др. Между тем перспективы сокращения внелегального сегмента экономики посредством рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется систематизации причин уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов. В части методического обеспечения диагностики налогового потенциала неофициальной, фиктивной и криминальной частей территориального хозяйственного комплекса отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует обоснование механизма консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия нарушениям налоговой дисциплины, не обозначено место инструментов медиации в качестве средства разрешения налоговых споров. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании перспективных направлений противодействия уклонению хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать источники возникновения противоречий между интересами государства и организаций в части реализации прав и обязанностей по уплате налогов;

- выявить возможности сокращения размеров внелегального сегмента хозяйственного комплекса за счет совершенствования функционирования налоговой системы страны;

- определить основные причины уклонения предпринимательских структур от уплаты налогов и систематизировать их в группы организационно-экономического и налогового характера;

- разработать методическую базу диагностики совокупного налогового потенциала неофициальной, фиктивной и криминальной составляющих экономики региона;

- показать перспективность и предложить механизм консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению от уплаты налогов;

- обосновать рациональный способ реализации досудебных процедур разрешения налоговых споров с участием независимого посредника.

Предметом исследования является процесс реализации фискальных и воспроизводственных функций налоговой системы страны в направлении противодействия уклонению организаций и граждан от исполнения законодательно регламентированных обязательств.

Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте сочетания контрольной и стимулирующей деятельности на территориальном уровне.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы противодействия налоговым правонарушениям.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию функционирования и взаимодействия органов государственного финансового контроля в процессах противодействия уклонению от уплаты налогов.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- аргументирована целесообразность методологического согласования и комплексного использования научных положений двух базовых теорий - экономики благосостояния и общественного выбора для обоснования приоритетов совершенствования налоговой политики страны в направлении сбалансированного сочетания инструментов прогрессивного перераспределения

доходов с позиций полезности и соблюдения демократических процедур эквивалентного осуществления платежей;

- дана аналитическая интерпретация критериального соотношения траисакционных издержек организаций на осуществление хозяйственной деятельности, выполнение которого может гарантировать сокращение размерных параметров внелегального сегмента рынка в условиях модернизации действующей нормативно-правовой базы, в том числе порядка налогообложения предприятий и граждан;

- предложены инструменты мобилизации налоговых резервов во вне-легальном сегменте экономики в качестве ресурсной компенсации неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе бюджетных поступлений при снижении налоговой нагрузки на бизнес как средства реализации воспроизводственной функции налоговой системы страны;

- доказана возможность использования показателей эффективности функционирования региональных подразделений Федеральной налоговой службы России для определения вероятности перемещения экономической деятельности в неформальную сферу при усилении налогового давления на бизнес, при снижении качества соответствующего контроля, а также в условиях организации клиентоориентированного режима работы налоговых органов;

- выявлена разнонаправленная динамика индикаторов результативности деятельности налоговых инспекций на территориальном уровне, свидетельствующая о том, что либерализация характера контрольных мероприятий и сокращение числа соответствующих проверок сопровождается, как правило, количественным ростом налоговых правонарушений, требующих проведения специальных расследований правоохранительными органами;

- предложен механизм взаимодействия контролирующих организаций различной ведомственной принадлежности в части решения задач по предупреждению нарушений налоговой дисциплины в предпринимательских структурах, что позволит избежать снижения финансово-экономического по-

тенциала хозяйствующих субъектов в результате применения законодательно регламентированных налоговых санкций.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- детерминирована разбалансированность взаимодействия финансовых и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны в качестве основной причины возникновения противоречий между интересами государства и хозяйствующих субъектов в части реализации соответствующих прав и обязанностей на принципах справедливости, определенности, точности, удобства сроков и способов проведения платежей, а также экономической эффективности ведения бизнеса (п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективы сокращения внелегального сегмента экономики посредством рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны, первые из которых определяют резервы мобилизации соответствующих изъятий в рамках принятых формальных правил, а вторые минимизируют трансакционные издержки осуществления хозяйственной деятельности за счет модернизации законодательной базы в направлении реализации эффекта «встроенных налоговых стабилизаторов» (п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы причины уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством, базовая группа которых включает высокий уровень налогового бремени, несовершенство нормативно-правовой базы, недостатки в организации налогового администрирования и контроля, а также низкую налоговую культуру населения (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального хозяйственного комплекса, использование которой дает возможность опосредованно оценить эффективность реализации фискальных и воспроизводственных составляющих налоговой политики страны в части устранения мотивации экономических агентов к уклоне-

нию от исполнения регламентированных действующим законодательством обязательств по мобилизации ресурсных изъятий (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10);

- аргументирована целесообразность консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению предприятий и граждан от уплаты налогов, что будет способствовать расширению практики досудебного урегулирования налоговых споров и сокращению размеров внелегалыюго сегмента экономики территорий (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложено использовать инструменты медиации в качестве средства устранения противоречий между органами государственного финансового контроля и нарушившими налоговую дисциплину хозяйствующими субъектами, что позволит значительно сократить параметры соответствующей задолженности без применения специальных санкций и увеличения размеров штрафов, а также повысить в перспективе налоговую культуру населения (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования автором теоретико-методических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы предотвращения налоговых правонарушений.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в обосновании перспектив сокращения внелегального сегмента экономики посредством сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой политики страны.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами исполнительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования.

Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений федеральной налоговой службы при осуществлении процедур налогового администрирования и контроля. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: методика диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса; аргументация целесообразности консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов; предложенная структура системы предупреждения и устранения налоговых правонарушений.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговое администрирование», «Налоговые льготы и санкции», а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования доложены и одобрены на научных семинарах и конференциях различных уровней, в том числе на I межвузовской студенческой научно-технической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2008 г.), XIII научно-технической конференции «Вузовская наука - СевероКавказскому региону» (г. Ставрополь 2009 г.), учебно-практической конференции «Организация и проведение практики студентов - важнейший этап в подготовке специалистов» (г. Пятигорск, 2009 г.), VIII Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы теории и практики управления развитием социально-экономических систем» (г. Махачкала, 2011 г.) III Всероссийской научной конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2011 г.), XLI научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (г. Ставрополь, 2012 г.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 научных работ общим объемом 4,4 пл. (авт. - 3,4 п.л.), в том числе 5 статьи - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (157 наименований).

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, представлено состояние изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, указана информационно-эмпирическая база и методологическая основа, сформулированы цель и задачи диссертации, раскрыты её научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы согласования экономических интересов субъектов налоговых правоотношений» рассмотрены источники возникновения противоречий между интересами государства и налогоплательщиков в части реализации надзорных ведомств, а также повышения уровня налоговой культуры населения и соответствующих прав и обязанностей, показаны возможные последствия нарушения баланса во взаимодействии финансовых и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны, определены место и роль налогообложения в сокращении ¿нелегального сегмента рынка.

Во второй главе «Современное состояние и результативность системы налогового администрирования и контроля» выполнена оценка эффективности функционирования налоговой системы страны, классифицированы причины уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов, проанализирована структура органов государственного финансового контроля и выявлены её недостатки.

Третья глава «Организационно-методические подходы к совершенствованию инструментов противодействия налоговым правонарушениям» посвящена обоснованию рациональной методики диагностики налогового потенциала внелегалыюго сегмента территориального хозяйственного ком-

плекса, определению перспектив консолидации усилий органов государственного финансового контроля в направлении противодействия уклонению от уплаты налогов, формированию информационно-технологической инфраструктуры системы повышения уровня налоговой культуры населения.

В заключении содержатся основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Детерминирована разбалансироеанность взаимодействия финансовых и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны в качестве основной причины возникновения противоречий между интересами государства и хозяйствующих субъектов.

Фискальная и воспроизводственная функции налоговой системы раз-нонаправлены, но имеют общую экономическую природу и поэтому не могут самостоятельно существовать. Они формируют противоречие между институтом собственности и институтом государства относительно полноты удовлетворения общественных потребностей при достаточной эффективности хозяйственных отношений.

Вышеуказанные функции в налоговой системе страны проявляются по-разному:. доминирующие фискальные инструменты становятся средствами наполнения бюджета и могут ограничивать экономическую активность в хозяйственной сфере; превосходство воспроизводственного начала инициирует перспективы сокращения социальных возможностей органов государственной власти при благоприятных условиях для развития предпринимательской деятельности. Рациональное их взаимодействие представляет собой важнейшую задачу налоговой политики страны.

Сбалансированное сочетание фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы имеет своё начало в научных положениях

двух базовых теорий бора (рисунок 1).

- экономического благосостояния и общественного вы-

Рисунок 1 - Методологические предпосылки согласованного взаимодействия инструментов налоговой системы

Налоговая составляющая первой из них основана на прогрессивном характере перераспределения доходов с позиций полезности, а второй - на соблюдении демократических процедур эквивалентного осуществления платежей. Обусловленная этим двойственная природа налоговых изъятий определяет необходимость и перспективы согласованного взаимодействия фискальных и воспроизводственных инструментов.

Достижение желаемой результативности позволит обеспечить формирование достаточного объема бюджетных и прочих поступлений в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также экономический рост, высокую степень занятости населения и стабильность ценовых параметров на потребительском рынке.

2. Обоснованы перспективы сокращения внелегалыюго сегмента экономики посредством рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны.

В процессе преобразований российской экономики произошло рассогласование новых формальных правил и сложившихся в дореформенный период традиций. Кризисные проявления, общая неустойчивость и институциональная неопределенность отношений собственности привели к неуправляемому росту издержек, связанных с регистрацией, рыночным позиционированием и функционированием субъектов хозяйственного комплекса. Результатом этого стало расширение практики внелегальных отношений, мотивируемых конкурентными преимуществами минимизации трансакционных затрат предприятий. Вышеуказанное можно аналитически выразить следующим неравенством:

где /„ - издержки внелегальности в процессе осуществления хозяйственной деятельности;

// - издержки легального ведения бизнеса.

т

к

(1)

Левая часть неравенства (1) включает в себя затраты на первичную регистрацию и документальное оформления деятельности, уплату налоговых и социальных взносов, исполнение бюрократической регламентации производственных стандартов, соблюдение обязательных норм при управлении персоналом, потери от неэффективности реализации судебных процедур при устранении конфликтов и взыскании долгов. Правую составляющую формируют издержки, обусловленные пренебрежением законодательно регламентированными условиями и правилами построения экономических отношений. Результатом этого становится уклонение от уплаты налогов и сборов, трансфер чистых доходов, отсутствие зафиксированных прав собственности, нарушения норм организации труда и др.

Сокращение размерных параметров внешнего сегмента рынка возможно при изменении неравенства (1) на обратное за счет совершенствования действующей законодательной базы и, в первую очередь, порядка налогообложения хозяйствующих субъектов и граждан. Приоритеты вышеуказанного определяют существующие недостатки в функционировании рассматриваемой сферы: около 50% общих поступлений налога на добавленную стоимость расходуются государством на возмещения; действующий налог на прибыль не обеспечивает ожидаемого прироста бюджетных ресурсов; унификация ставки налога на доходы физических лиц не приводит к выводу из тени значительных объемов заработной платы; введение накопительной составляющей сборов по обязательному пенсионному страхованию и общее повышение суммарной ставки социальных взносов негативно влияет на уровень цены труда работников и эффективность деятельности организаций.

Активизация воспроизводственной функции налоговой системы в направлении реализации эффекта «встроенных стабилизаторов» позволит устранить существующие диспропорции финансирования капитала предпринимательских структур. В свою очередь, надежное функционирование фискальных инструментов будет гарантировать достаточность поступлений денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды. В этом случае могут быть

созданы благоприятные условия и необходимые требования для легализации бизнеса и сокращения теневого сектора экономики.

3. Систематизированы причины уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством.

Современная российская экономика не идентифицируется известной двухсекторной моделью, состоящей из легального и внелегального видов бизнеса. Они сосуществуют практически во всех сферах воспроизводственного-комплекса и взаимодополняются в том или ином соотношении. Кроме того, внелегальная составляющая структурируется на неофициальную, фиктивную и криминальную части.

В среде осуществляющих легальную деятельность организаций также имеют место случаи нарушения налоговой дисциплины. Основные причины этого можно структурировать в группы налогового и иного характера (рисунок 2).

Основные причины уклонения от уплаты налогов и

сборов

Первая идентифицируется комплексом взаимосвязанных проблем, требующих разрешения в части оптимизации налогового бремени, совершенствования законодательной базы и качества деятельности соответствующих надзорных ведомств, а также повышения уровня налоговой культуры населения. При проведении политики снижения налоговой нагрузки на бизнес необходимо учитывать эффект неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе бюджетных поступлений. В качестве ресурсной компенсации в этом случае может стать дополнительная мобилизация налоговых резервов во внелегальном сегменте экономики. Эффективным средством реализации вышеуказанного является скоординированная деятельность налоговых инспекций, структур таможенного контроля и органов внутренних дел.

Данные официальной статистики РФ свидетельствуют о том, что в наибольшей мере подвержены неправовым манипуляциям налоги на бизнес, а в наименьшей - имущественные, так как сокрытие недвижимости практически невозможно. В этой связи целесообразно совершенствование законодательной базы в направлении смещения акцентов на защищенные от злоупотреблений объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств; земельные участки; находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Понимание гражданами высокой степени важности для общества своевременной уплаты налогов, знание соответствующих прав и обязанностей являются частью политической и правовой культуры населения. В этой связи востребованными могут стать социальная реклама, агитиционно-разъяснительная работа с помощью средств массовой информации, преподавание специальных учебных курсов в образовательных учреждениях. Кроме того, контрольные органы должны внедрить в практику своей деятельности клиентоориентированый характер построения взаимоотношений с налогоплательщиками.

4: Разработана методика диагностики налогового потенциала внеле-гального сегмента территориального хозяйственного комплекса, использование которой дает возможность опосредованно оценить эффективность реализации фискальных и воспроизводственных составляющих налоговой политики страны.

Одной из актуальных проблем современной экономической науки является разработка простой и удобной для практического использования методики диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального хозяйственного комплекса. Применяемые для этого монетарный, технологических коэффициентов и другие подходы основаны на макроэкономических характеристиках, громоздком экономическом аппарате и поэтому не нашли широкого распространения в контрольной деятельности налоговых и иных органов. Между тем с помощью данных ведомственной статистической отчетности представляется возможным успешно решить вышеуказанную задачу.

Налоговый потенциал внелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса формируют размеры задолженности организаций по налогам и сборам параметры соответствующих доначислений Ор1, с учетом пени и штрафов, а также суммы уменьшенных платежей 1!х,р по результатам выездных проверок. Первые два показателя максимизируют вероятность перемещения экономической деятельности в неформальную или иную противоправную сферу в случае усиления налогового бремени и снижения качества соответствующего контроля. Размеры третьего параметра минимизируют итоговый результат в условиях организации клиентооориен-тированного характера работы налоговых органов. В качестве базы отсчета целесообразно принять суммарные поступления Бр по налогам и сборам на конец года. Тогда искомый налоговый потенциал Рф неофициальной, фиктивной и криминальной составляющих экономики региона можно выразить следующей зависимостью:

Ьр

Методика диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса может быть реализована в три этапа, предполагающих: во-первых, подготовку базы исходных данных; во-вторых, определение суммы налоговой задолженности, размеров доначислений по результатам контрольной работы, уменьшенных платежей по итогам выездных проверок и общих поступлений по налогам и сборам за отчетный период; в-третьих, проведение расчетов вероятности перемещения хозяйственной или иной деятельности в неформальную сферу.

Апробация предложенного методического подхода проведена с использованием данных Управления Федеральной налоговой службы РФ по Ставропольскому краю (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика характеристик налогового потенциала внелегального сегмента экономики Ставропольского края, млн. руб.

Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Задолженность по налогам и сборам 4116,7 7163,7 4647,8 5066,3 4879,2

Доначислено по выездным проверкам: налоги пени штрафы 1466,0 443,5 347,0 3940,7 770,5 1076,3 2799,7 610,0 702,8 1647,5 370.1 445.2 621.4 154.5 311,9

Доначислено по результатам контрольной работы 3950,6 7844,2 5543,0 3860,1 1334,9

Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных налоговых проверок 99,5 1031,8 40,0 45,7 11,4

Обшие поступления по налогам и сборам 19993,9 24674,3 32718,1 31319,4 37503,7

Налоговый потенциал внелегального сегмента экономики, % 39,9 56,6 31,0 28,4 16,5

Полученные результаты свидетельствуют о наличии после 2007 г. позитивных изменений а динамике налогового потенциала внелегального сегмента экономики Ставропольского края: произошло снижение соответствующего показателя до 16,5 %. Это стало следствием совокупного влияния двух важнейших факторов, первый из которых обусловлен совершенствова-

нием организации контрольной деятельности, а второй - либерализацией налогового законодательства.

Таким образом, модернизация фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой политики позволила существенно снизить вероятность нарушений налоговой дисциплины хозяйствующими субъектами, что, соответственно, повысило степень устойчивости социально-экономической системы в целом.

5. Аргументирована целесообразность консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению предприятий и граждан от уплаты налогов.

Укрепление рыночных основ развитая отечественной экономики сопровождается такими явлениями, как неэффективность функционирования демократических институтов, недостаточная защита собственности и контрактов, коррупция, ориентация фискальной политики на реализацию интересов определенных групп населения, нерациональное регулирование предпринимательской деятельности и др. В этих условиях естественной реакцией налогоплательщиков является оппортунистический тип поведения, при котором они стремятся минимизировать своё участие в финансировании общественных благ.

Весьма востребованным в этой связи является предотвращение нарушений налогового законодательства путем консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности, совместное проведение профилактической работы, предоставление информационно-консультационных услуг работникам организаций. Требуют дальнейшего развития в территориально-отраслевом аспекте законодательно разрешенные процедуры досудебного урегулирования налоговых споров.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что на территориальном уровне существует разнонаправленная динамика результативности деятельности налоговых органов: некоторая либерализация характера контрольных

мероприятий и сокращение числа соответствующих проверок сопровождается, как правило, количественным ростом налоговых правонарушений, требующих проведения специальных расследований (таблица 2).

Таблица 2 - Динамика результативности контрольной деятельности

ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя

Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. к 2008 г., %

Проведено камеральных проверок, ед., 90703 82059 55674 61,4

в том числе выявивших нарушения, ед. 4984 4261 3171 63,6

Проведено выездных проверок, ед., 95 96 98 103,2

в том числе выявивших нарушения, ед. 27 23 13 48,1

Задолженность по налогам и сборам, млн. руб., в том числе: 762,7 969,8 774,0 101,5

по налогу на прибыль, млн.руб. 110,5 121,5 112,3 101,6

по НДС, млн. руб. 146,4 254,4 214,5 в 1,5 р.

по региональным налогам, млн. руб. 39,0 37,7 44,6 114,4

по местным налогам, млн. руб. 23,5 25,5 23,7 100,9

по специальным налоговым режимам, млн. руб. 10,6 10,7 11,3 106,6

Суммы неуплаченных налогов по материалам, на-

правленным на рассмотрение в правоохранитель- 83,8 104,3 108,7 в 1,3 р.

ные органы, млн. руб.

Суммы неуплаченных налогов, по которым воз-

буждены уголовные дела или переданы по под- 13,9 50,8 108,2 в 7,8 р.

следственности в другие правоохранительные

органы, млн. руб.

В частности, согласно данным инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя, сумма неуплаченных налогов по материалам, направленным на рассмотрение в органы внутренних дел, в 2010 г. составила 108,7 млн. руб., что в 1,3 раза больше уровня 2008 г. Темпы роста размеров соответствующих уклонений по возбужденным уголовным делам за рассматриваемый период еще более высокие. Следовательно, ослабление влияния на хозяйствующие субъекты фискальных инструментов налоговой политики и активизация воспроизводственных не обеспечивают желаемого сокращения внелегального сегмента территориально-отраслевого комплекса.

В структуре МВД существует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, которая должна выступить в роли инициатора взаимодействия с органами налогового и таможенного контроля по идентифи-

кации субъектов внелегального сегмента рынка и принятию комплекса мер профилактического характера.

Целесообразность консолидации усилий вышеуказанных организаций обусловлена рядом факторов: наличием общих целей и задач по обеспечению законодательно регламентированных правил построения экономических отношений, необходимостью комплексного подхода к получению и оценке информации о состоянии внелегального сегмента рынка, а также высокой эффективностью предупреждения развития и процессов уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов.

6. Предложено использовать инструменты медиации в качестве средства устранения противоречий между органами государственного финансового контроля и нарушившими налоговую дисциплину хозяйствующими субъектами.

Существующая практика разрешения налоговых споров свидетельствует о недостаточной эффективности взаимодействия контролирующих учреждений различной ведомственной принадлежности, так как не всегда удается доказать правоту требований государственных органов. В частности, на территории Ставропольского края ежегодно удовлетворяется в пользу налоговых инспекций лишь около 70% судебных исков.

Использование современных инфотелекоммуникационных технологий и определенная модернизация нормативно-правовой базы позволяют эффективно объединить усилия структурных подразделений Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России и Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ для решения задач, прежде всего, по предупреждению и устранению нарушений налоговой дисциплины (рисунок 3). Это имеет особую степень важности, так как применение специальных санкций и наложение штрафов неизбежно ведут к снижению финансово-экономического потенциала и размеров прибыли хозяйствующих субъектов.

Хозяйствующие субъекты и граждане

Портальное решение

Пиформашмпио-тсхнологичсская инфраструктура - 1 '

Сбор, обработка и хранение данных об объектах и субъектах налогообложения

-I/

Электронный документооборот

Органы Федеральной налоговой службы России

Органы Федеральной таможенной службы России

< Медиаторы

Подразделения Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ

Рисунок 3 - Информационно-технологическая инфраструктура в организации предупреждения и устранения налоговых правонарушений

Портальное решение межведомственной информационно-технологической системы должно объединить специальные тематические базы данных налогоплательщиков, сформированные органами налогового и таможенного контроля, а также подразделениями Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ. Их использование не может быть общедоступным по причине конфиденциальности определенной категории сведений. Кроме того, организация электронного документооборота способна обеспечить высокую оперативность принятия решений и взаимодействия контролирующих органов.

Особую роль в реализации досудебных процедур разрешения налоговых споров должна сыграть медиация. Её внедрение в практику будет способствовать снижению количества обжалуемых решений, повышению доверия налогоплательщиков к органам государственного контроля, формированию толерантных форм взаимодействия конфликтующих сторон.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

По результатам проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы:

- изучение базовых положений теорий экономического благосостояния и общественного выбора позволило детерминировать двойственный характер налоговых изъятий в качестве основного аргумента целесообразности согласованного взаимодействия фискальных и воспроизводственных инструментов реализации финансовой политики государства на принципах справедливости, определенности, точности,„удобства сроков и способов проведения платежей, экономической эффективности ведения бизнеса;

- в процессе либерализации финансовой политики необходимо учитывать эффект неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе бюджетных поступлений, что потребует дополнительной мобилизации налоговых резервов во внелегальном секторе экономики посредством координации деятельности налоговых инспекций, структур таможенного контроля и органов внутренних дел;

- апробация разработанной методики диагностики налогового потенциала внелегального сегмента регионального хозяйственного комплекса на материалах Управления Федеральной налоговой службы РФ по Ставропольскому краю подтвердила перспективность сочетания двух направлений модернизации финансовой политики страны: либерализации соответствующего законодательства на государственном уровне с совершенствованием организации контрольной деятельности в масштабах территорий;

- успешная реализация практики встроенных налоговых стабилизаторов возможна в условиях консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности, проведения профилактической работы, предоставления информационно-консультационных услуг работникам организаций, а также правовой регламентации процедур досудебного урегулирования налоговых споров;

- построенные на принципах добровольности, конфиденциальности, беспристрастности, сотрудничества и равноправия механизмы медиации помогут достичь необходимого уровня налоговой культуры населения, а осуществляющие посреднические функции и обладающие достаточными знаниями действующего законодательства подобного рода специалисты будут формировать среду законопослушных граждан.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ:

Статьи в ведущих научных журналах, рекомендованных ВАК

Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Янаков, Д.О. Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации / Д.О. Янаков // Вестник университета (Государственный университет управления). № 21. - М.: ГУУ, 2011. (0,3 пл.).

2. Янаков, Д.О. Совершенствование фискальных инструментов противодействия налоговым правонарушениям / Д.О. Янаков // TERRA ECONOMICUS («Пространство экономики»). Том 10. № 2. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2012. (0,5 пл.).

3. Янаков, Д.О. Совершенствование косвенного налогообложения в контексте повышения уровня налоговой дисциплины / Д.О. Янаков, М.Ф. Кобылатова // TERRA ECONOMICUS («Пространство экономики»). Том 10. № 2. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2012. (0,5 / 0,3 пл.).

4. Янаков, Д.О. Реформирование подоходного налогообложения в направлении укрепления налоговой дисциплины / Д.О. Янаков, E.H. Кущ // TERRA ECONOMICUS («Пространство экономики»). Том 10. № 2. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2012. (0,5/0,3 пл.).

5. Янаков, Д.О. Модернизация налоговой политики в контексте согласования интересов экономических агентов / Д.О. Янаков // TERRA ECONOMICUS («Пространство экономики»). Том 10. №3. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2012. (0,5 пл.).

Другие публикации:

6. Янаков, Д.О. Налог на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения / Д.О. Янаков, Е.М. Джурбина, Т.В. Спиридониди // Материалы I межвузовской студенческой научно-технической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста». -Ставрополь: ООО «Мир Данных», 2008. (0,4 / 0,2 п.л.).

7. Янаков, Д.О. Некоторые аспекты использования косвенных налогов при формировании доходов бюджетов / Д.О. Янаков // Материалы XIII научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону». - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. (0,3 пл.).

8. Янаков, Д.О. Специфика подготовки и проведения налоговых проверок / Д.О. Янаков, Н.В. Данченко, В.А. Фадеев // Материалы учебно-практической конференции по итогам практики студентов филиала СевКавГТУ в г. Пятигорске «Организация и проведение практики студентов - важнейший этап в подготовке специалистов». - Пятигорск: СевКавГТУ, 2009. (0,4 / 0,2 пл.).

9. Янаков, Д.О. Соотношение прямого и косвенного налогообложения как элемент российской налоговой политики / Д.О. Янаков // Материалы VIII Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы теории и практики управления развитием социально-экономических систем». - Махачкала: ДГТУ, 2011. (0,3 п.л.).

10.Янаков, Д.О. Реформирование налоговой политики в посткризисный период / Д.О. Янаков // Материалы III Всероссийской научной конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста». -Ставрополь: СевКвГТУ, 2011. (0,3 п.л.).

11. Янаков, Д.О. Приоритеты реализации принципов налогообложения в России / Д.О. Янаков, Н.С. Бескоровайная // Материалы XLI научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ за 2011 год. Том 2. Экономика. - Ставрополь, СевКавГТУ, 2012. (0,4 / 0,2 пл.).

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 17.12.2012 Формат 60x84 1/16. Усл. п. л. - 1,75. Уч.-изд. л. - 1,4. Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ № 204 Тираж 100 экз. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет» 355009, г. Ставрополь, ул. Пушкина, 1

Издательство ФГЛОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет» Отпечатано в типографии ООО «Бланк-издат»

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Янаков, Денис Олегович

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОГЛАСОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ.

1.1 Экономические интересы, их сущность, место, роль и значение в системе налоговых отношений.

1.2 Налоговый контроль как инструмент регулирования экономических отношений.

1.3 Место и роль налогового администрирования в системе противодействия теневому сектору экономики.

2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ.

2.1 Оценка эффективности реализации процедур налогового контроля.

2.2 Анализ проблем взаимодействия органов государственного финансового контроля.

3 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИНСТРУМЕНТОВ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ.

3.1 Экономико-математическая модель диагностирования налогового потенциала внелегального сегмента экономики региона.

3.2 Оценка целесообразности внедрения альтернативных способов согласования экономических интересов в системе налоговых отношений.

3.3 Перспективы совершенствования сотрудничества органов государственного финансового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Мобилизация фискальных и воспроизводственных инструментов противодействия налоговым правонарушениям"

Актуальность темы исследования. Эффективность реализации государственной экономической политики определяется многими факторами, среди которых важнейшее место занимает организация финансового контроля. Его основной функциональной задачей выступает проверка обоснованности формирования запасов денежных средств. Немаловажную роль здесь играют фискальные инструменты налоговой системы страны, которые обеспечивают изъятие части доходов у хозяйствующих субъектов и граждан, а также их перемещение в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством.

Необходимо отметить, что проблема совершенствования финансового контроля сопряжена с реформированием налоговых отношений в направлении стимулирования предпринимательской активности. Только в этих условиях возможно достижение высоких темпов экономического роста. Следовательно, государственная налоговая политика должна обладать также и надежно функционирующими воспроизводственными инструментами.

Современная практика организации налоговой системы в большей степени была ориентирована на реализацию фискальной функции. Возникшие кризисные проявления на глобальном и макроэкономическом уровнях инициировали переориентацию ее характера в воспроизводственном направлении. Получило распространение динамичное сочетание дискреционных и встроенных налоговых стабилизаторов, положительно влияющих на экономический рост.

Устойчивое функционирование хозяйственного комплекса и углубление общественного благосостояния невозможны без укрепления налоговой дисциплины. Опыт последних лет свидетельствует о перспективности стимулирующих воздействий на процесс противодействия соответствующим правонарушениям. Меры экономического и социально-психологического характера нередко оказываются более эффективными, чем административно-правовые. В этой связи необходим поиск рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны, что обусловливает высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты становления, развития и функционирования налоговых систем затрагивали в своих трудах ряд зарубежных экономистов, таких как А. Вагнер, К. Виксель, С. Вобан, Д. Кейнс, А. Лаффер, Д. Локк, А. Маршалл, Р. Масгрейв, Л. Миллер, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, Ж. Сей, А. Смит, Дж. Стиглиц, А. Тюрго, М. Фридман, Д. Хикс, Л. Штейн и др. Всесторонний анализ проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и органов государственной власти нашел отражение в трудах С. Роуз-Аккермана, Г-Г. Хоппе, Т. Эггертсона, X. Энторфа и др.

Концептуальные основы формирования и совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.M. Александрова, A.M. Бирмана, A.B. Брызгалина, Н.Г. Бун-ге, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, И.И. Янжуля и др. Практическим вопросам организации контрольной деятельности налоговых органов уделяли внимание: В.Д. Петров, Ю.В. Латов, В.В. Лунев, И.И. Кучеров, И.А. Майбуров, К.Ю. Симиренко, И.Н. Сомик, В.Н. Цуриков, A.A. Яковлев. Институциональные условия решения вышеуказанных задач рассматривали в своих трудах Р.И. Капелюшников, А.Н. Олей-ник, В.В. Радаев и другие. Между тем, перспективы сокращения внелегаль-ного сегмента экономики посредством рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется систематизации причин уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов. В части методического обеспечения диагностики налогового потенциала неофициальной, фиктивной и криминальной частей территориального хозяйственного комплекса отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует обоснование механизма консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия нарушениям налоговой дисциплины, не обозначено место инструментов медиации в качестве средства разрешения налоговых споров. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретико-методологическом обосновании перспективных направлений противодействия уклонению хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать источники возникновения противоречий между интересами государства и организаций в части реализации прав и обязанностей по уплате налогов;

- выявить возможности сокращения размеров внелегального сегмента хозяйственного комплекса за счет совершенствования функционирования налоговой системы страны;

- определить основные причины уклонения предпринимательских структур от уплаты налогов и систематизировать их в группы организационно-экономического и налогового характера;

- разработать методическую базу диагностики совокупного налогового потенциала неофициальной, фиктивной и криминальной составляющих экономики региона;

- доказать перспективность и предложить механизм консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонений от уплаты налогов;

- обосновать рациональный способ реализации досудебных процедур разрешения налоговых споров с участием независимого посредника.

Предметом исследования является процесс реализации фискальных и воспроизводственных функций налоговой системы страны в направлении противодействия уклонению организаций и граждан от исполнения законодательно регламентированных обязательств.

Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте сочетания контрольной и стимулирующей деятельности на территориальном уровне.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы противодействия налоговым правонарушениям.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию функционирования и взаимодействия органов государственного финансового контроля в процессах противодействия уклонению от уплаты налогов.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- аргументирована целесообразность методологического согласования и комплексного использования научных положений двух базовых теорий - экономики благосостояния и общественного выбора для обоснования приоритетов совершенствования налоговой политики страны в направлении сбалансированного сочетания инструментов прогрессивного перераспределения доходов с позиций полезности и соблюдения демократических процедур эквивалентного осуществления платежей;

- дана аналитическая интерпретация критериального соотношения трансакционных издержек организаций на осуществление хозяйственной деятельности, выполнение которого может гарантировать сокращение размерных параметров внелегального сегмента рынка в условиях модернизации действующей нормативно-правовой базы, в том числе порядка налогообложения предприятий и граждан;

- предложены инструменты мобилизации налоговых резервов во вне-легальном сегменте экономики в качестве ресурсной компенсации неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе бюджетных поступлений при снижении налоговой нагрузки на бизнес, как средства реализации воспроизводственной функции налоговой системы страны;

- доказана возможность использования показателей эффективности функционирования региональных подразделений Федеральной налоговой службы России для определения вероятности перемещения экономической деятельности в неформальную сферу при усилении налогового давления на бизнес, при снижении качества соответствующего контроля, а также в условиях организации клиентоориентированного режима работы налоговых органов;

- выявлена разнонаправленная динамика показателей результативности деятельности налоговых инспекций на территориальном уровне, свидетельствующая о том, что либерализация характера контрольных мероприятий и сокращение численности соответствующих проверок сопровождается, как правило, количественным ростом налоговых правонарушений, требующих проведения специальных расследований правоохранительными органами;

- предложен механизм взаимодействия контролирующих организаций различной ведомственной принадлежности в части решения задач по предупреждению нарушений налоговой дисциплины в предпринимательских структурах, что позволит избежать снижения финансово-экономического потенциала хозяйствующих субъектов в результате применения законодательно регламентированных налоговых санкций.

Научная новизна подтверяедается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- детерминирована разбалансированность взаимодействия финансовых и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны в качестве основной причины возникновения противоречий между интересами государства и хозяйствующих субъектов в части реализации соответствующих прав и обязанностей на принципах справедливости, определенности, точности, удобства сроков и способов проведения платежей, а также экономической эффективности ведения бизнеса (п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективы сокращения внелегального сегмента экономики посредством рационального сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой системы страны, первые из которых определяют резервы мобилизации соответствующих изъятий в рамках принятых формальных правил, а вторые минимизируют трансакционные издержки осуществления хозяйственной деятельности за счет модернизации законодательной базы в направлении реализации эффекта «встроенных налоговых стабилизаторов» (п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы причины уклонения хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством, базовая группа которых включает высокий уровень налогового бремени, несовершенство нормативно-правовой базы, недостатки в организации налогового администрирования и контроля, а также низкую налоговую культуру населения (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика диагностики налогового потенциала внеле-гального сегмента территориального хозяйственного комплекса, использование которой дает возможность опосредованно оценить эффективность реализации фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой политики страны в части устранения мотивации экономических агентов к уклонению от исполнения регламентированных действующим законодательством обязательств по мобилизации ресурсных изъятий (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10);

- аргументирована целесообразность консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов, что будет способствовать расширению практики досудебного урегулирования налоговых споров и сокращению размеров внелегального сегмента экономики территорий (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10).

- предложено использовать инструменты медиации в качестве средства устранения противоречий между органами государственного финансового контроля и нарушающими налоговую дисциплину хозяйствующими субъектами, что позволит значительно сократить параметры соответствующей задолженности без применения специальных санкций и увеличения размеров штрафов, а также повысить в перспективе налоговую культуру населения (п. 2.23 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы предотвращения налоговых правонарушений.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в обосновании перспектив сокращения внелегального сегмента экономики посредством сочетания фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой политики страны.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами исполнительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений федеральной налоговой службы при осуществлении процедур налогового администрирования и контроля. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: методика диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса; аргументация целесообразности консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности в направлении противодействия уклонению хозяйствующих субъектов и граждан от уплаты налогов; предложенная структура системы предупреждения и устранения налоговых правонарушений.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговое администрирование», «Налоговые льготы и санкции», а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования доложены и одобрены на научных семинарах и конференциях различных уровней, в том числе на I межвузовской студенческой научно-технической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2008 г.), XIII научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» ( г. Ставрополь 2009 г.), учебно-практической конференции в г. Пятигорске «Организация и проведение практики студентов - важнейший этап в подготовке специалистов» (г. Пятигорск, 2009 г.), III Всероссийской научной конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2011 г.), ХЫ научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (Ставрополь, 2012 г.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 научных работ общим объемом 4,2 п.л. (авт. - 3,2 п.л.), в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (157 наименований).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Янаков, Денис Олегович

Выводы и предложения

Фискальная и воспроизводственная функции налоговой системы раз-нонаправлены, но имеют общую экономическую природу и поэтому не могут самостоятельно существовать. Они формируют противоречие между институтом собственности и институтом государства относительно полноты удовлетворения общественных потребностей при достаточной эффективности хозяйственных отношений.

Фактор исторической приемственности, экстраполирующий характер административно-командной системы хозяйствования, трансформирует налогообложение в форму прямого изъятия части дохода. В этом случае становится востребованной фискальная составляющая налоговой системы, функционирование которой носит весьма динамичный характер. Потребности рыночных преобразований экономики обуславливают постоянные корректировки действующих правил в направлении обеспечения условий справедливости, определенности, точности, удобства сроков и способов проведения платежей, а также экономической эффективности.

Ориентация на ужесточение налогового режима в российских условиях может привести не к росту бюджетных поступлений, а к массовому уклонению от уплаты налогов и масштабному расширению теневого сектора. Это определяет необходимость проведения реформ, направленных на ослабление налогового бремени в соответствии с фундаментальными принципами налогообложения.

В процессе преобразований российской экономики произошло рассогласование новых формальных правил и сложившихся в дореформенный период традиций. Кризисные проявления, общая неустойчивость и институциональная неопределенность отношений собственности привели к неуправляемому росту издержек, связанных с регистрацией, рыночным позиционированием и функционированием субъектов хозяйственного комплекса. Приоритеты вышеуказанного определяют существующие недостатки в функционировании рассматриваемой сферы: около 50% общих поступлений налога на добавленную стоимость расходуются государством на возмещения; действующий налог на прибыль не обеспечивает ожидаемого прироста бюджетных ресурсов; унификация ставки налога на доходы физических лиц не приводит к выводу из тени значительных объемов заработной платы; введение накопительной составляющей сборов по обязательному пенсионному страхованию и общее повышение суммарной ставки социальных взносов негативно влияет на уровень цены труда работников и эффективность функционирования организаций.

Активизация воспроизводственной функции налоговой системы в направлении реализации эффекта «встроенных стабилизаторов» позволит устранить существующие диспропорции финансирования капитала предпринимательских структур. В свою очередь, надежное функционирование фискальных инструментов будет гарантировать достаточность поступлений денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды. В этом случае могут быть созданы благоприятные условия и необходимые требования для легализации бизнеса и сокращения теневого сектора экономики.

Данные официальной статистики РФ свидетельствуют о том, что в наибольшей мере подвержены неправовым манипуляциям налоги на бизнес, а в наименьшей - имущественные, так как сокрытие объектов недвижимости практически невозможно. Самые крупные внелегальные доходы в последние годы установлены на операциях с автомобилями, нефтью и продуктами её переработки, цветными металлами, древесиной, товарами народного потребления, электроэнергией, спиртом и ликероводочными изделиями, сельхозпродукцией, денежными средствами и ценными бумагами, а также во внешнеэкономической деятельности. В этой связи целесообразно совершенствование законодательной базы в направлении смещения акцентов на защищенные от злоупотреблений объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств; земельные участки; находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Одной из актуальных проблем современной экономической науки является разработка простой и удобной для практического использования методики диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального хозяйственного комплекса. Применяемые для этого монетарный, технологических коэффициентов и другие подходы основаны на макроэкономических характеристиках, громоздком экономическом аппарате и поэтому не нашли широкого распространения в контрольной деятельности налоговых и иных органов. Между тем, с помощью данных ведомственной статистической отчетности представляется возможным успешно решить вышеуказанную задачу.

Методика диагностики налогового потенциала внелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса может быть реализована в три этапа, предполагающих: во-первых, подготовку базы исходных данных; во-вторых, определение суммы налоговой задолженности, размеров доначислений по результатам контрольной работы, уменьшенных платежей по итогам выездных проверок и общих поступлений по налогам и сборам за отчетный период; в-третьих, проведение расчетов вероятности перемещения хозяйственной или иной деятельности в неформальную сферу.

Полученные результаты свидетельствуют о наличии после 2007 г. позитивных изменений в динамике налогового потенциала внелегального сегмента экономики Ставропольского края: произошло снижение соответствующего показателя до 16,5 %. Это стало следствием совокупного влияния двух важнейших факторов, первый из которых обусловлен совершенствованием организации контрольной деятельности, а второй - либерализацией налогового законодательства. С октября 2008 г. стало возможным для организаций уплачивать НДС равными долями в течении квартала, налог на прибыль - исходя из фактических её размеров, а не согласно данным предыдущего периода. Кроме того, было объявлено о снижении с 01 января 2009 г. ставки вышеуказанного налога до 20% за счет части, поступающей в федеральный бюджет. Был также расширен перечень расходов, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы, введены дополнительные льготы по НДФЛ.

Таким образом, модернизация фискальных и воспроизводственных инструментов налоговой политики позволила существенно снизить вероятность нарушений налоговой дисциплины хозяйствующими субъектами, что, соответственно, повысило степень устойчивости социально-экономической системы в целом.

Укрепление рыночных основ развития отечественной экономики сопровождается такими явлениями, как неэффективность функционирования демократических институтов, недостаточная защита собственности и контрактов, коррупция, ориентация фискальной политики на реализацию интересов определенных групп населения, нерациональное регулирование предпринимательской деятельности и др. В этих условиях естественной реакцией налогоплательщиков является оппортунистический тип поведения, при котором они стремятся минимизировать своё участие в финансировании общественных благ. Вышеуказанное может найти оправдание с точки зрения стабилизации экономического потенциала отдельных хозяйствующих или иных субъектов, что нельзя признать приемлемым с правовых позиций.

Весьма востребованным в этой связи является предотвращение нарушений налогового законодательства путем консолидации усилий органов государственного финансового контроля различной ведомственной принадлежности, совместное проведение профилактической работы, предоставление информационно-консультационных услуг работникам организаций. Требуют дальнейшего развития в территориально-отраслевом аспекте законодательно разрешенные процедуры досудебного урегулирования налоговых споров.

Особую роль в реализации досудебных процедур разрешения налоговых споров должна сыграть медиация. Её внедрение в практику будет способствовать снижению количества обжалуемых решений, повышению доверия налогоплательщиков к органам государственного контроля, формированию толерантных форм взаимодействия конфликтующих сторон.

Построенные на принципах добровольности, конфиденциальности, беспристрастности, сотрудничества и равноправия механизмы медиации помогут сформировать необходимую налоговую культуру населения. Осуществляя посреднические функции и обладая достаточными знаниями действующего законодательства, подобного рода специалисты будут формировать среду законопослушных граждан. Последние в их лице увидят квалифицированных аудиторов, заинтересованных, с одной стороны, в исполнении всеми субъектами своих налоговых обязательств, а с другой - в обеспечении экономически безопасного функционирования предпринимательских структур и комфортных условий жизни населения.