Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия"

На правах рукописи

Хромов Иван Евгеньевич

МОДЕЛИ И МЕТОДЫ ВЫБОРА СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОБОСНОВАНИИ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность: 08.00.13 -«Математические и инструментальные методы экономики»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена в Центральном экономико-математическом институте РАН.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Егорова Наталья Евгеньевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Данилин Вячеслав Иванович;

кандидат экономических наук Маренный Михаил Альбертович

Ведущая организация:

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Защита состоится

2о Рь г. в Ж

№

час. на заседании

Диссертационного совета Д 002.013.03 Центрального экономико-математического института РАН по адресу: 117418, г. Москва, Нахимовский проспект, д. 47, ауд. 520.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ЦЭМИ РАН.

Автореферат разослан

« Д» и^ЛО^ 20 РК

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук

М. К. Исаева

№

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

А«стуалыюсть темы исследования. Одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ является стимулирование предпринимательской активности, обеспечивающей устойчивый рост экономики. Важное звено в решении этой проблемы - налоговая система, которая должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создавать стимулы к предпринимательской деятельности. Она является эффективным инструментом, посредством которого государство осуществляет регулирование экономической деятельности, в том числе в сфере малого бизнеса (МБ), играющего важную, но различную по социально-экономической значимости роль в развитых странах Запада и России. Так, в США предприятия МБ производят около 40% валового внутреннего прод_\ кта (ВВП) и обеспечивают занятость почти половины трудоспособного населения Аналогичные показатели отечественной экономики выглядят гораздо скромнее. К числу основных факторов, сдерживающих развитие российского малого предпринимательства, относится несовершенство налоговой системы, слабо стимулирующей его рост Особенность процесса аккум\ -ляции налогов, собираемых в секторе МБ, состоит в существенной неоднородности составляющих объектов - малых предприятий (МП) и наличии разных схем налогообложения Собственникам и менеджерам МП достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку на малую фирму Данную задачу целесообразно решать с помощью методов экономико-математического (в частности, имитационного) моделирования, применение которых позволит обоснованно с> -дитъ о влиянии той или иной схемы налогообложения на развитие МП Вышесказанное об>-славливает актуальность темы диссертационного исследования, ее значимость как на микро-, так и на мезо- и макроуровне народного хозяйства.

Объектом диссертационного исследования явпяются российские МП. функционирующие на современном этапе рыночных реформ

Предметом исследования является сфера налогообложения МБ и влияние пропел} р выбора в этой сфере на развитие МП.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретическими основами диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области экономико-математического моделирования деятельности предприятий, теории и практики налогообложения МБ, а также анали-" на функцноннро-

ванне предприятий Г Б Клейнера, К А Багриновского, В И. Данилина, В.Г. Медницкого, Н Е Егоровой, А В Орлова, А В Виленского, Е Р. Майна, O.E. Вороновской, В.Б Тореева, N1 А Маренного, А В Филипович, Е В. Балацкого, А.Б. Залесского, J1 Е. Соколовского, А В Atkinson, S Р Cassou, S.-C. Kolm, N Н Stern и др.

Методическую основу исследования составляют законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов МП

Информационная база исследования. Статистические данные для анализа объектов МБ представлены сборниками Госкомстата РФ Информационной базой для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям послужили отчетные финансово-экономические данные о деятельности столичной малой фирмы.

Цель н задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка экономико-математического инструментария, предназначенного для исследования различных схем налогообложения, используемых в малом предпринимательстве, с целью выбора варианта, наиболее предпочтительного для МП

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

• выявление особенностей российской системы налогообложения на основе анализа налоговой системы как составного элемента рыночной экономики;

• исследование этапов развития российского МБ и факторов, влияющих на налоговое поведение МП;

• сравнительный анализ достоинств и недостатков действующих схем расчета налогов и обоснование выбора методов их количественного исследования;

• построение комплекса имитационных моделей анализа деятельности МП с использованием оптимизационных методов в рамках имитационно-оптимизационного подхода;

• определение критериев предпочтительности выбора одного из альтернативных вариантов налогообложения МП и проведение на их основе экономико-математического анализа;

• осуществление сценарных расчетов и анализ результатов применения предложенных моделей и методов выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малой фирмы.

Применяемые методы исследования. В работе использованы методы качественного экономического анализа (анализ отечественного опыта налогообложения и межстрановое

сравнение налоговых систем), а также метода количественного и экономико-математического исследования (методы альтернативного бухгалтерского расчета, экспресс-анализа на основе полученных тестовых соотношений, имитационного моделирования и использования сценарных экспериментов, оптимизационные методы).

Научная новизна и основные результаты работы заключаются в следующем:

• На основе сравнительного анализа систем налогообложения МП в России и развитых странах Запада установлен факт относительно меньшего числа налоговых преференций и льгот, предоставляемых российскому МБ, что создает слабые стимулы для его развития;

• Выявлены особенности различных схем налогообложения субъектов малого предпринимательства (общей, упрощенной, по вмененному доходу); показаны их преимущества и недостатки с точки зрения возможностей развития МП;

• Разработан комплекс имитационных моделей функционирования МП различных типов (монопродуктовых, монопрофильных и многопрофильных), позволяющий не только вычислить и сравнить налоговую нагрузку (как это делается в традиционных моделях анализа систем налогообложения), но и увязать ее с вариантами развития МП на перспективу с учетом имеющихся основных производственных факторов и внешних экономических условий;

• Предложена методика разработки модификаций моделей рассматриваемого класса на базе разработанной ранее имитационной модели хозрасчетного предприятия с учетом особенностей МП, функционирующих в условиях становления рынка;

• Сформулирована задача парных сравнений схем налогообложения МП и выбора одной из них по критерию минимизации налоговых отчислений; доказан ряд утверждений, характеризующих аналитические зависимости между основными налогами этих схем; получен общий вид областей предпочтительности вариантов налогообложения;

• Предложен экспресс-анализ оценки схем налогообложения МП, который (в отличие от традиционного метода альтернативного бухгалтерского расчета) позволяет произвести быструю и приближенную их оценку в условиях действующих налоговых ставок и обосновать выбор одной из них в соответствии с построенным деревом принятия решений;

• Выполнены сценарные расчеты по различным схемам налогообложения на базе конкретного МП г. Москвы и сделан вывод о предпочтительности второго варианта упрощенной системы налогообложения (схемы Н-2); сформулированы выводы и рекомендации по применению рассматриваемых схем налогообложения для различных групп МП и отраслей МБ.

Практическая значимость диссертации. Серия разработанных имитационных динамических моделей позволяет проследить последствия принимаемых решений на рассматриваемом горизонте планирования и дает возможность руководству МП осуществить анализ предпочтительности схем налогообложения и принять обоснованное решение о выборе одной из них. Полученные тестовые соотношения позволяют осуществить выбор варианта налогообложения МП в режиме экспресс-анализа, а также принимать решения о выборе наиболее целесообразной схемы налогообложения для различных отраслей МБ и групп МП.

Апробация работы. Основные результаты работы обсуждались на научных семинарах Отделения моделирования производственных объектов и комплексов ЦЭМИ РАН, а также были представлены на IV и V Всероссийских симпозиумах «Стратегическое планирование и развитие предприятий», проходивших в ЦЭМИ РАН (г. Москва, 2003-2004 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в восьми работах общим объемом 5,4 п.л., в которых лично автору принадлежат 4,5 п.л.

Внедрение результатов диссертационного исследования. Предложенные методологические подходы, инструментальные средства и практические рекомендации использованы при обосновании перспектив развития ООО «Интер Видео Полис» (г. Москва). Материалы диссертации использованы в деятельности одного из консалтинговых агентств г. Москвы и в курсе «Имитационное моделирование экономических объектов» магистратуры Экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова. Отдельные результаты исследования включены в отчеты о проведении научно-исследовательских работ, выполнявшихся по программам Российского фонда фундаментальных исследований (проект № 02-06-80159).

Структура н объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 128 наименований и приложений. Работа изложена на 168 страницах машинописного текста, имеет 30 рисунков и 28 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, сформулированы цель и основные задачи исследования.

В первой главе «Методологические пуитипы анализа системы налогообложения малых предприятий» рассматриваются сущность налоговой системы как составного элемента рыночной экономики; анализируется система налогов и сборов России; исследуются особен-

ности деятельности российского МБ, этапы его развития, а также функции МП в экономике; выявляются специфика, проблемы и основные расчетные схемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, формулируются их достоинства и недостатки; обосновывается необходимость постановки задачи выбора наиболее эффективного варианта налогообложения малой фирмы при обосновании стратегии ее развития.

Отмечается, что особенность сложившейся российской налоговой системы состоит в преобладании фискальной функции в ущерб другим ее функциям (регулирующей, стимулирующей, социальной); этот перекос вызван сложившейся экономической ситуацией и обусловлен глубоким экономическим кризисом, сочетающим огромный спад производства, высокую инфляцию и резкое падение благосостояния населения. Формулируются основные проблемы отечественной налоговой системы, наиболее выпукло проявляющиеся в сфере МБ, к числу которых относятся: уклонение от налогов; непостоянство их разнесения по различным бюджетным уровням; изменчивость и несовершенство налогового законодательства. Сложность сбора налогов с субъектов малого предпринимательства обуславливается разными видами их налогового поведения, которые идентифицируются и описываются в работе.

Проведенный в диссертации анализ свидетельствует о том, что в России сформировалась крайне неэффективная налоговая система, препятствующая развитию МБ. По этой причине складывается ситуация, когда МП стараются уйти «в тень» или разрабатывают различные и не всегда легитимные способы минимизации налогов. Количество малых фирм за последние годы не возрастает; удельный вес МП в общем выпуске товаров и услуг в России не достигает даже 10% (в то время как в США предприятия МБ производят около 40% ВВП; в Германии, Канаде и Великобритании доля МП в производстве составляет 60-70%).

В работе показано, что российская система налогообложения МБ сформирована в рамках двух альтернативных направлений государственной политики: 1) предоставление специальных льгот и преференций для МП в рамках общих законов о порядке взимания налогов со всех экономических субъектов; 2) разработка самостоятельной правовой базы, определяющей особый порядок налогообложения МП (см. рис. 1).

Общий порядок налогообложения (схема I) содержит налоговые преференции для МБ, которые имеют очень узкую сферу применения, что и обусловливает малую привлекательность этой схемы для МП. Плюсами ее являются отработанность и наличие инерционности при выходе фирмы из категории МП.

Виды налогообложения

Характер и сфера применения в МБ

I Общий порядок налогообложения всех предприятий (с включением льгот для МП) Добровольный Для всех МП

п Упрощенное налогообложение МП (Имеется два варианта: Н-1 и 11-2) Добровольный Для определенного контингента МП

m Налогообложение МП по вмененному доходу Обязательный Для МП определенных регионов и сфер деятельности

Рис. 1. Система налогообложения МП

Две следующие расчетные схемы - II и III, называемые обычно «упрощенной» и «вме-ненкой», являются специализированными и по своему замыслу ориентированы на предоставление МП максимальных льгот и преференций.

Упрошенная система налогообложения (УСН) введена с 2003 г. и предусматривает отмену следующих налогов: на прибыль и имущество организаций, на добавленную стоимость (НДС), а также единого социального налога (ЕСН). Добровольно перешедшие на нее МП должны уплачивать единый налог по одному из двух возможных вариантов: 1) с доходов1; 2) с доходов, уменьшенных на величину расходов.

С народнохозяйственных позиций достоинствами этой схемы являются гибкость и стимулирующий характер, поскольку она ориентирована на конкретные результаты финансово-хозяйственной деятельности МП. Она привлекательна простотой расчетов: вместо множества налогов МП платят только один, уменьшается число форм налоговой отчетности. Как правило, она сопровождается также снижением налогового бремени. К числу ее недостатков следует отнести нарушение связей «поставщик-потребитель» («проблема НДС») и ограниченность сферы применения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) введена с 2003 г. Она хотя и устраняет отдельные недостатки

1 Здесь и далее под доходом понимается выручка МП.

налогового законодательства, но в целом не меняет общую ситуацию, поскольку имеет ограниченную сферу действия и применяется для отдельных регионов и отраслей. При этом вмененный доход определяется как потенциально возможный валовой доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение. Для его расчета используются такие понятия, как базовая доходность и корректирующие коэффициенты, повышающие или понижающие эту доходность. ЕНВД предполагает отмену налогов на прибыль и имущество организаций, ЕСН, а также НДС.

В работе выявлены достоинства «вменеики» (гибкость, стабильность, гарантирован-ность) и отмечены ее недостатки (возможность значительного чиновничьего субъективизма при задании корректирующих коэффициентов; несовершенство методов расчета базовой доходности; слабая чувствительность к изменениям внешних экономических условий и результатам хозяйствования субъектов малого предпринимательства; принудительный характер).

В работе приведены численные примеры, иллюстрирующие расчет налогов по этим схемам на статистическом материале реально функционирующих малых фирм.

Исходя из изложенного, автором сделай вывод о том, что проблема выбора схем налогообложения, возникающая при функционировании МП, является очень сложной, требующей своего решения с помощью экономико-математических методов.

Во второй главе «Модели и методы анализа функционирования и налогообложения малых предприятий» показаны возможности основных экономико-математических моделей деятельности МП для решения задач в сфере налогообложения МБ; систематизированы и классифицированы наиболее употребимые в этой области инструментальные методы; показаны методические особенности и построен комплекс имитационных моделей анализа функционирования малых фирм; разработана методика реализации имитационно-оптимизационного подхода к моделированию деятельности МП; предложена принципиальная схема двухстадийных расчетов с применением оптимизационных моделей; выявлены критерии предпочтительности вариантов налогообложения МП для использования их в экономико-математическом анализе; описана процедура принятия решений при выборе схемы налогообложения МП.

В работе произведена классификация методов экономико-математического моделирования, учитывающих различные уровни агрегирования и аспекты налогообложения: 1) концептуальные модели; 2) общие модели первичного звена экономики; 3) комплексные модели

МП; 4) специализированные и дезагрегированные модели налогообложения в сфере МБ. Наряду с онтологическим (предметным, содержательным) принципом анализа в работе произведена классификация моделей на основе гносеологического принципа, то есть с точки зрения применяемых научных подходов, инструментов и методов исследования (качественный анализ, статистические методы, концепции и модели теории оптимального налогообложения, методы имитационного моделирования).

Проведенный обзор экономико-математических моделей и методов анализа позволил заключить, что наиболее подходящим инструментарием для решения данной задачи является имитационное моделирование, позволяющее эксперту проследить последствия принимаемых решений и осуществить обоснованный выбор наиболее предпочтительной схемы налогообложения МП. Автором сделан также вывод о целесообразности использования концептуальных основ разработанной ранее имитационной модели Е, отображающей деятельность хозрасчетного предприятия (Багриновский К.А., Егорова Н.Е., 1973), и показано, что для рассматриваемой задачи необходимым является использование ее упрощенного варианта (Е'), поскольку производственно-экономическая деятельность МП (организационная структура, технология, номенклатура продукции и т.д.) характеризуется известной простотой. С учетом вышеизложенного автором предложена следующая методика исследования (рис. 2):

1) построение модели Es (simple enterprise), отображающей функционирование МП в условиях становления рыночных отношений;

2) разработка на базе модели Es серии моделей SE (small enterprise) для различных типов малых фирм (имитационные модели SE(1) и SE(2) для монопрофильного и многопрофильного предприятий соответственно);

3) разработка комплекса моделей SEW°' на базе модификаций моделей SE(1) и SE(2) с учетом различных схем налогообложения, используемых в сфере МБ.

Рис. 2. Схема методики разработки инструментария

Имитационная модель Е? отображает деятельность относительно простых производств (моиопрояуктовых, использующих одну сложившуюся технологию на основе самофинансирования). В отличие от базовой модели Е, она не учитывает влияние бюджетных инвестиционных ресурсов, но содержит ограничение по спросу на производимую продукцию (услуга) В число ее основных соотношений входят: производственная функция типа Р Стоуна (Леон-тьевская функция); уравнения расчета произведенных затрат, общей и расчетной прибыли, а также соотношения, характеризующие процесс распределения расчетной прибыли и динамику основных производственных факторов (основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов). Управляющие переменные (доли прибыли, направляемые на прирост соответствующих производственных факторов) задаются лицом, принимающим решение (ЛИР) Данная модель представима в виде схемы с наличием положительной обратной связи (рис 3)

Рис. 3. Модель МП как экономической системы с положительной обратной связью

Анализ особенностей экономико-производственной деятельности МП (взаимозаменяемость трудового фактора, возможность диверсификации деятельности, учет дифференцированного спроса) позволил разработать имитационную модель 5Е в двух модификациях-

1) модель вЕ(1) для монопрофильного МП с небольшим перечнем однотипных продуктов (услуг) и полной взаимозаменяемостью трудовых ресурсов;

2) модель ЭЕ(2) для многопрофильного МП, диверсифицирующего свою деятетьность и имеющего штат сотрудников различной специализации

Модель 8Е(1) содержит оптимизационный блок, в котором максим1пир\ется показатель общей прибыли МП, а его решение является оптимальным планом загрузки оборудования по различным видам работ (услуг). В модели БЕ(1) имеется также система соотношений для расчета основных экономических показателей деятельности МП; определяется величина общей и расчетной прибыли; описываются приростные характеристики основных производст-

венных факторов (оборудования, оборотных средств, работников), при этом учитывается це-лочисленность переменных (число приобретаемых за счет прибыли единиц оборудования, привлекаемых работников); определяются условия распределения расчетной прибыли МП, направляемой на цели развития производства, и динамика факторов производства на следующий временной период. Считается, что недоиспользованная на цели производства прибыль направляется в резервный фонд для накопления и последующего использования для прироста факторов производства.

В иооети 5£у2) имеется оптимизационный блок выбора интеисивностей использования МП альтернативных производств, который также включает критерий максимума прибыли. Предполагается, что характерная для МБ мобильность и относительно высокая ликвидность имеющихся ресурсов позволяет осуществлять необходимое перераспределение ресурсов в пользу более эффективных производств. Модель 5Е(2) описывает более сложный многопрофильный тип деятельности малой фирмы. Поэтому после определения оптимальной комбинации различных производств, исследование при необходимости может перейти на следующую стадию оптимизации выпуска продуктов (услуг) по каждому виду производств с использованием рассмотренной ранее модели 8Е(1).

Особое внимание в работе уделяется налоговому блоку, который содержится в моделях &и представляет собой формализованное описание возможных схем налогообложения МП с учетом их особенностей.

Следующим важным направлением исследования является экономико-математический анализ процедур выбора схем налогообложения МП. Поскольку «вмененка» является обязательной, исследование концентрируется на выборе между общим порядком налогообложения и «упрощенной», представленной двумя вариантами. Основой анализа являются соотношения, образующие налоговый блок комплекса имитационных моделей БЕ"0'. Выбор наиболее предпочтительного варианта налогообложения является сложной многокритериальной задачей, зависящей от целого ряда факторов, имеющих разную значимость для МП, действующих противоположным образом и зачастую трудно формализуемых (величины налоговых отчислений, устойчивости связи «поставщик-потребитель», простоты отчетности перед налоговыми органами, возможностей уклонения от налогов). Поскольку доминирующим фактором из этого набора в работе считается объем налоговых отчислений, на основе соотношений, характеризующих парную предпочтительность схем налогообложения, доказан

ряд утверждений, определяющих общие условия выбора одной из них по критерию минимизации налогов. Полученные аналитические зависимости конкретизированы для условий действующих налоговых ставок, что позволило автору сформулировать методику SET-анализа (small enterprises taxation analysis), позволяющую осуществить экспресс-оценку схем налогообложения на основе сопоставления величин, полученных на основе системы тестовых соотношений с соответствующими пороговыми значениями (см. табл. 1).

Таблица 1

Основные соотношения SET-анализа

№ п/п Тестовые соотношения Предпочтительность вариантов налогообложения Сравниваемые схемы налогообложения

1 а <-1,432 V/ >" V,,.,

2 а >-0,932 V//./ >" V/ Общая и первый

3 -1,432 <а <-0,932 а) { <0,214 и/?,> 0,932 V/ V V,,.1 вариант УСН

б) {> 0,214 иД>> 1,432 V/ >- V,;.,

4 у> 0,116 V/ >- Vu-2 Общая и второй вариант УСН

5 R <0,2 V/I-2 >- V,/./

6 Л >0,4 V//-/ >" Уи-2 Первый и второй варианты УСН

7 0,2 < R < 0,4 а) / < 0,214 и <5/ > 1 V/t-l У Vll-2

б) />0,214 и 62 >0,5 V//-/ >" V;,.;

Примечание-. V, - общая схема налогообложения; \ц ;- первый вариант УСН; Vц 2 - второй вариант УСН

Система тестовых соотношений, зависящих от основных показателей деятельности МП (фондоемкости /, материалоемкости трудоемкости (, удельной общей прибыли Я0, удельной прибыли с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование К), имеет следую-

щий вид:

а = 0,279/- l,932g + 2,176/ + 4R0; (1)

ft, = 1,932-g - 0,279/- 4,509/ - 4R°; (2)

Д? = 0/ +2,333-/; (3)

у = 0,116 g - 0,01 If- 0,152/ - 0,09 R°; (4)

51 = 1,983/ + 2,5-Л0; (5)

52 = Si -2,333/. (6)

Сопоставление схем I и И-1

а <-1,432

Л

-1,432 <«<-0,932

1 г

а >-0,932

-а

(^УТ^Чм) I /<0,214 1 | />0,214 | (С^Г)

0, > 0,932

>

Р, < 0,932

> 1,432

т

А < 1,432

а 1 д тг

(^у/ >-У/АГ) (у^УУГ)

Сопоставление схем П-1 и Н-2

Л >0,4

Л

0,2 < Я < 0,4

Л <0,2

У„.1Уу,1.Л | /<0,214 | [ />0,214 | (\ц-2>~^и.

¿,>1

<5, < 1

¿з > 0,5

¿г < 0,5

а д д

д

(чи-1 >- У/лГ) лГ) (^УП-^^иТ) (^П-3>

Сопоставление схем I и П-2

у > 0,116

у < 0,116

V/« >- V,

Рис. 4. Дерево принятия решений при выборе схемы налогообложения МП (критерий — минимизация налогов)

На основе соотношений SET-анализа построено дерево принятия решений при выборе схемы налогообложения (рис. 4), а также исследована групповая предпочтительность вариантов налогообложения для МП различных отраслей на основе данных Госкомстата РФ.

В работе рассмотрена также концептуальная модель взаимодействия МП с потребителями в условиях освобождения от НДС, позволяющая сопоставить дополнительный доход от упразднения этого налога с убытком от сокращения спроса; оценены основные способы уклонения от налогов в различных схемах налогообложения.

В третьей главе «Расчет альтернативных стратегий развития малого предприятии)» осуществлено обоснование выбора конкретного объекта моделирования, приведены алгоритмы расчета переменных, формирующих информационную базу для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям, осуществлен анализ результатов расчетов и выявлен наиболее предпочтительный вариант налогообложения.

Для проведения сценарных расчетов автором разработаны программы имитационных моделей МП в среде Microsoft Office Excel, а также использован стандартный пакет решения оптимизационных задач. По моделям SE(1 )Nal и SE(2),V°' проведено шесть сценарных расчетов (на период в один год с разбивкой по кварталам) в условиях действия одной из трех схем налогообложения (I, II-1 или 11-2). При расчетах по модели SE(1),V"' распределение прибыли на прирост основных факторов задавалось экспертно, а при расчетах по модели SE(2)№*' оно определялось при помощи оптимизациониого блока. В табл. 2 приведены общие за период темпы роста основных показателей деятельности многопрофильного МП (модель SE(2)"af).

Таблица 2

Темпы роста основных показателей деятельности МП, %

Показатели Схема I Схема II-1 Схема II-2

Темп роста объема услуг МП 130 185 196

Темп роста налоговых отчислений МП 117 185 190

Темп роста чистой прибыли МП 168 185 197

Темп роста оборотных средств МП 133 179 189

Темп роста затрат МП на оплату труда 108 215 237

Влияние каждой схемы налогообложения на развитие МП и рост налоговых отчислений изображено на рис. 5-6.

Кварталы

■ Схема I

■ Схема IM □ Схема 11-2

Кварталы

■ Схема I

■ Схема 11-1 □ Схема II-2

Рис. 5. Рост объема услуг МП Рис. б. Рост налоговых отчислений МП

Анализ результатов свидетельствует о том, что для конкретной фирмы наиболее предпочтительно налогообложение по второму варианту УСН (схеме II-2). В этом случае наблюдается максимальный рост объема услуг, чистой прибыли и оборотных средств МП, обеспечивается создание новых рабочих мест. Расчеты по модели SE(1) дают аналогичную картину. например, при схеме I прироста единиц оборудования не было; при схеме II-1 темп их прироста составил 110%; а при схеме II-2 - 120%. Темпы роста налоговых отчислений свидетельствуют о том, что второй вариант УСН (схема И-2) выгоден не только с точки зрения МП, но и с народнохозяйственных позиций, поскольку он дает возможность фирме развиваться и улучшать финансово-экономические показатели, а вместе с ними и увеличивать темп роста платежей в бюджет и содействовать занятости населения.

В заключении сформулированы основные теоретические и практические результаты, полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Выявлена специфика российской системы налогообложения, состоящая в преобладании фискальной функции и отсутствии необходимых льгот и преференций для развития МБ (льготных ставок налогообложения, уменьшения налогооблагаемой прибыли, «налоговых каникул» для новообразованных МП и т.д.), которые предусмотрены налоговой политикой многих западных стран с развитой рыночной экономикой.

2. Исследованы основные факторы, определяющие налоговое поведение МП на различных этапах развития МБ (несовершенство и изменчивость налогового законодательства, неоднородность МП, множественность схем расчета налогов и сложность выбора и т.д.).

3. Осуществлен сравнительный анализ различных схем налогообложения малого предпринимательства; определены их достоинства и недостатки; приведены численные примеры расчета налогов по этим схемам; выявлены основные факторы, определяющие процесс выбора одной из них и сформулирована задача разработки экономико-математических методов обоснования процедур выбора варианта налогообложения.

4 Произведен обзор существующих методов экономико-математического анализа процессов налогообложения предприятий (в том числе малых), осуществлена их систематизация и классификация по уровню агрегирования и полноты отображения налогов; сделан вывод об ограниченных возможностях имеющегося инструментария; произведен обоснованный выбор метода имитационного моделирования, позволяющего проследить последствия принимаемых в сфере налогообложения решений и согласовать интересы налоговой политики государства и развития МП.

5. Разработан комплекс моделей анализа функционирования МП на основе имитационно-оптимизационного подхода, который предназначен для оценки влияния применяемой схемы налогообложения на развитие МП различных типов (монопродуктовых, монопрофильных, многопрофильных) с учетом имеющихся в их распоряжении основных производственных факторов (основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов) и внешних экономических условий.

6. Проведен экономико-математический анализ предпочтительности схем налогообложения МП; доказан ряд утверждений, устанавливающих взаимосвязь величин налогов различных схем при заданной системе предпочтений; получен общий вид областей парной предпочтительности вариантов налогообложения; разработана система тестовых соотношений, учитывающих фондоемкость, ресурсоемкость, трудоемкость, удельную прибыль МП, и на их основе построено дерево принятия решений.

7. Сформулирована методика вЕТ-анализа, позволяющая осуществить оценку предпочтений схем налогообложения как на индивидуальном уровне МП, так и на групповом уровне (например, для отраслевых секторов МБ), позволяющая дать рекомендации по целесообразности применения схемы I для ресурсоемких МП, схемы II-1 - для высокодоходных МП (с высоким уровнем удельной прибыли), схемы П-2 - для низкодоходных МП.

8. Выполнены сценарные расчеты стратегии развития конкретной малой фирмы в условиях выбора схемы налогообложения с использованием разработанных в диссертации ими-

тационных моделей; анализ полученных результатов показал, что более предпочтительной является схема И-2 (второй вариант УСН) как с точки зрения развития МП (более высокие темпы роста объема услуг, чистой прибыли, основных фондов, оборотных средств), так и с народнохозяйственных позиций (более высокие темпы роста налоговых отчислений, количества создаваемых рабочих мест).

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Модели анализа систем налогообложения предприятий малого бизнеса / Сборник трудов молодых ученых «Теория и практика эффективного функционирования российских предприятий». Выпуск 2. - М.: ЦЭМИ РАН, 2004. - 0,5 п.л.

2. Экономико-математический анализ расчетных схем налогообложения малых предприятий России // Аспирант и соискатель. - 2004, № 5.-1,5 п.л.

3. Сравнительный анализ схем налогообложения малых предприятий / Сборник трудов молодых ученых «Теория и практика эффективного функционирования российских предприятий». - М.: ЦЭМИ РАН, 2003. - 0,5 п.л.

4. Концептуальные подходы и методы анализа налогообложения в малом бизнесе России // Концепции. - 2003, № 2. - 0,8 п.л. (в соавторстве, в том числе лично 0,5 п.л.).

5. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора // Экономическая наука современной России. - 2004, № 2. - 1,0 п.л. (в соавторстве, в том числе лично 0,7 п.л.).

6. Использование методов имитационного моделирования для обоснования решений в сфере налогообложения малых предприятий II Вопросы экономических наук. - 2004, № 4. -0,9 п.л. (в соавторстве, в том числе лично 0,6 п.л.).

7. Основные стратегии совершенствования системы налогообложения малых предприятий в РФ / Тезисы докладов и сообщений Четвертого всероссийского симпозиума «Стратегическое планирование и развитие предприятий». - М.: ЦЭМИ РАН, 2003. - 0,1 п.л.

8. Применение методов экономико-математического моделирования при анализе и выборе системы налогообложения малого предприятия в России / Тезисы докладов и сообщений Пятого всероссийского симпозиума «Стратегическое планирование и развитие предприятий». - М.: ЦЭМИ РАН, 2004. - 0,1 п.л.

Хромов Иван Евгеньевич

МОДЕЛИ И МЕТОДЫ ВЫБОРА СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОБОСНОВАНИИ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученом степени кандидата экономических наук

Заказ № /УЗ

Объем 1,0 пл.

ЦЭМИ РАН

Тираж 100 экз

РНБ Русский фонд

2006-4 1719

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хромов, Иван Евгеньевич

Введение.

Глава I. Методологические принципы анализа системы налогообложения малых предприятий.

§ 1. Налоговая система как составной элемент рыночной экономики.

§ 2. Малые предприятия как объект налогообложения.

§ 3. Налогообложения малого бизнеса: расчетные схемы и проблема выбора.

Глава II. Модели и методы анализа функционирования и налогообложения малых предприятий.

§ 1. Обзор моделей и методов, предназначенных для исследования налогообложения малых предприятий

§ 2. Имитационные модели анализа функционирования малых предприятий.

§ 3. Экономико-математический анализ схем налогообложения малых предприятий.

Глава III. Расчет альтернативных стратегий развития малого предприятия.

§ 1. Информационная база расчетов.

§ 2. Анализ альтернативных стратегий развития малого предприятия в условиях выбора схемы налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия"

Одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ является стимулирование предпринимательской активности, обеспечивающей устойчивый рост экономики. Важное звено в решении этой проблемы - налоговая система, которая должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создавать стимулы к предпринимательской деятельности. Она является эффективным инструментом, посредством которого государство осуществляет практическое регулирование экономической деятельности, в том числе в сфере малого бизнеса, играющего важную, но различную по социально-экономической значимости роль в развитых странах Запада и России. Так, в США малые предприятия производят около 40% валового внутреннего продукта и обеспечивают занятость почти половины трудоспособного населения. Аналогичные показатели отечественной экономики выглядят гораздо скромнее. К числу основных факторов, сдерживающих развитие российского малого предпринимательства относится несовершенство налоговой системы, слабо стимулирующей его рост. Особенность процесса аккумуляции налогов, собираемых в секторе малого бизнеса, состоит в существенной неоднородности составляющих его объектов - малых предприятий, и наличии разных схем налогообложения, определяющих особый способ исчисления налогов. Собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку на малую фирму. Данную задачу целесообразно решать с помощью методов экономико-математического (в частности, имитационного) моделирования, применение которых позволит обоснованно судить об эффективности применения той или иной схемы налогообложения и о влиянии ее на развитие конкретного малого предприятия. Вышесказанное обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, ее значимость как на микро-, так и на мезо- и макроуровне народного хозяйства.

Объектом диссертационного исследования являются российские малые предприятия, функционирующие на современном этапе рыночных реформ.

Предметом исследования является сфера налогообложения малого бизнеса и влияние процедур выбора в этой сфере на развитие фирмы.

Теоретическими основами диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области экономико-математического моделирования деятельности предприятий, теории и практики налогообложения малого бизнеса, а также анализа влияния налогообложения на функционирование предприятий: Г. Б. Клейнера, К. А. Багриновского, В. И. Данилина, В. Г. Медницкого, Н. Е. Егоровой,

A. В. Орлова, А. В. Виленского, Е. Р. Майна, О. Е. Вороновской,

B. Б. Тореева, М. А. Маренного, А. В. Филипович, Е. В. Балацкого, А. Б. Залесского, JI. Е. Соколовского, А. В. Atkinson, S. P. Cassou, S.-C. Kolm, N. Н. Stern и др.

Методическую основу исследования составляют законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов малыми предприятиями.

Статистические данные для анализа объектов малого бизнеса представлены сборниками Госкомстата РФ.

Информационной базой для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям послужили отчетные финансово-экономические данные о деятельности столичной малой фирмы.

Целью диссертационного исследования является построение комплекса экономико-математических моделей функционирования малых предприятий, отличающихся уровнем сложности описываемых производств (моно- и многопродуктовость, моно- и многопрофильность) и предназначенных для исследования различных схем налогообложения, используемых в малом предпринимательстве, а также анализ системы факторов, обуславливающих выбор наиболее предпочтительного варианта налогообложения.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

• выявление особенностей системы налогообложения России на основе анализа налоговой системы как составного элемента рыночной экономики;

• исследование этапов развития российского малого бизнеса и факторов, влияющих на налоговое поведение малых предприятий;

• сравнительный анализ достоинств и недостатков действующих схем расчета налогов и обоснование выбора методов их количественного исследования;

• построение комплекса имитационных моделей анализа деятельности малых фирм с использованием оптимизационных методов в рамках имитационно-оптимизационного подхода;

• определение критериев предпочтительности выбора одного из альтернативных вариантов налогообложения малых предприятий и проведение на их основе экономико-математического анализа;

• осуществление сценарных расчетов и анализ результатов применения предложенных моделей и методов выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малой фирмы.

Применяемые методы исследования. В работе использованы методы качественного экономического анализа (анализ отечественного опыта налогообложения и межстрановое сравнение налоговых систем), а также методы количественного и экономико-математического исследования (методы альтернативного бухгалтерского расчета, экспресс-анализа на основе полученных тестовых соотношений, имитационного моделирования и использования сценарных экспериментов, оптимизационные методы).

Научная новизна и основные результаты работы заключаются в следующем:

• На основе сравнительного анализа систем налогообложения малых предприятий в России и развитых странах Запада установлен факт относительно меньшего числа налоговых преференций и льгот, предоставляемых российскому малому бизнесу, что создает слабые стимулы для его развития;

• Выявлены особенности различных схем налогообложения субъектов малого предпринимательства (общей, упрощенной, по вмененному доходу); показаны их преимущества и недостатки с точки зрения возможностей развития предприятий;

• Разработан комплекс имитационных моделей функционирования малых предприятий различных типов (монопродуктовых, монопрофильных и многопрофильных), позволяющий не только вычислить и сравнить налоговую нагрузку (как это делается в традиционных моделях анализа систем налогообложения), но и увязать ее с вариантами развития малого предприятия на перспективу с учетом имеющихся основных производственных факторов и внешних экономических условий;

• Предложена методика разработки модификаций моделей рассматриваемого класса на базе разработанной ранее имитационной модели хозрасчетного предприятия с учетом особенностей малых фирм, функционирующих в условиях становления рынка;

• Сформулирована задача парных сравнений схем налогообложения малых предприятий и выбора одной из них по критерию минимизации налоговых отчислений; доказан ряд утверждений, характеризующих аналитические зависимости между основными налогами этих схем; получен общий вид областей предпочтительности вариантов налогообложения;

• Предложен экспресс-анализ оценки схем налогообложения малых предприятий, который (в отличие от традиционного метода альтернативного бухгалтерского расчета) позволяет произвести быструю и приближенную их оценку в условиях действующих налоговых ставок и обосновать выбор одной из них в соответствии с построенным деревом принятия решений;

• Выполнены сценарные расчеты по различным схемам налогообложения на базе конкретного малого предприятия г. Москвы и сделан вывод о предпочтительности второго варианта упрощенной системы налогообложения (схемы II-2); сформулированы выводы и рекомендации по применению рассматриваемых схем налогообложения для различных групп малых предприятий и отраслей малого бизнеса.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что серия разработанных имитационных динамических моделей позволяет проследить последствия принимаемых решений на рассматриваемом горизонте планирования и дает возможность руководству малой фирмы осуществить анализ предпочтительности схем налогообложения и принять обоснованное решение о выборе одной из них. Полученные тестовые соотношения позволяют осуществить выбор варианта налогообложения малого предприятия в режиме экспресс-анализа, а также принимать решения о выборе наиболее целесообразной схемы налогообложения для различных отраслей малого бизнеса и групп малых предприятий.

Апробация работы. Основные результаты работы обсуждались на научных семинарах Отделения моделирования производственных объектов и комплексов Центрального экономико-математического института РАН, а также были представлены на Четвертом и Пятом всероссийских симпозиумах «Стратегическое планирование и развитие предприятий», проходивших в ЦЭМИ РАН (г. Москва, 2003-2004 гг.).

Внедрение результатов диссертационного исследования. Предложенные методологические подходы, инструментальные средства и практические рекомендации использованы при обосновании перспектив развития ООО «Интер Видео Полис» (г. Москва). Материалы диссертации использованы в деятельности одного из консалтинговых агентств г. Москвы и в курсе «Имитационное моделирование экономических объектов» магистратуры Экономического факультета Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова. Отдельные результаты диссертационного исследования включены в отчеты о проведении научно-исследовательских работ, выполнявшихся по программам Российского фонда фундаментальных исследований (проект № 02-06-80159).

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Хромов, Иван Евгеньевич

Основные выводы и результаты, полученные в Главе III, могут быть сформулированы следующим образом:

1. Осуществлен выбор объекта моделирования и выделена основная сфера его деятельности. Рассмотрены положительные и отрицательные аспекты выбора МП для проведения расчетов по имитационным моделям SE(1) и SE(2). К числу аргументов в пользу этого выбора можно отнести следующие: во-первых, МП относится к тому сектору сферы услуг, который имеет тенденцию к росту и занимает большую долю среди малых фирм; во-вторых, оно имеет активную часть производственных фондов и потребляет материалы (топливо) и запасные части, что сближает его с промышленным производством. К числу отрицательных аспектов этого выбора можно отнести тот факт, что в этой сфере МБ в целях ухода от налогообложения особенно часто происходит искажение официальной отчетности, что может снизить точность проводимых расчетов.

2. Показана методика адаптации серии разработанных экономико-математических моделей к объекту исследования с учетом его особенностей (например, сферы деятельности) и приведены алгоритмы расчета переменных, формирующих информационную базу. В результате анализа функционирования данного МП за период 2001-2003 гг., сформирована информационная база для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям SE(1) и SE(2) на основе отчетной информации о деятельности рассматриваемого МП, ретроспективного анализа спроса на услуги фирмы, а также экспертных оценок.

3. В результате проведенных расчетов по модели SE(l), в которой распределение прибыли на прирост основных факторов производства задавалось экспертно, и расчетов по модели SE(2), в которой распределение прибыли на прирост основных производственных факторов определялось при помощи оптимизационного блока, установлена в количественной форме связь развития малой фирмы с применяемой схемой налогообложения. Выявлено, что наиболее выгодным является налогообложение по второму варианту УСН (схема II-2), как с точки зрения развития рассматриваемого МП, так и с народнохозяйственных позиций. Именно при использовании этой схемы налогообложения у фирмы наблюдаются более высокие темпы роста объема оказываемых услуг, чистой прибыли, основных фондов и оборотных средств. Величина же налоговых отчислений в абсолютном выражении при этой схеме налогообложения, напротив, является наименьшей. Но более высокий темп их роста, а также более высокий темп роста количества создаваемых рабочих мест говорят и об эффективности второго варианта «упрощенки» для макроэкономики.

Заключение

В период перехода экономики к рыночным отношениям значимость такого важного инструмента государственного регулирования как налоговая система постоянно возрастает. Проведенное в работе исследование представляет интерес не только для менеджеров малых предприятий, но и для служащих государственных органов управления, которые занимаются реформой сферы налогообложения малого бизнеса.

В результате диссертационного исследования были получены следующие основные выводы и результаты:

1. На основе анализа налоговой системы как составного элемента рыночной экономики выявлена специфика российской системы налогообложения, состоящая в преобладании фискальной функции и отсутствии необходимых льгот и преференций для развития малого бизнеса (льготных ставок налогообложения, уменьшения налогооблагаемой прибыли, «налоговых каникул» для новообразованных К малых предприятий и т. д.), которые предусмотрены налоговой политикой многих западных стран с развитой рыночной экономикой.

2. Исследованы основные факторы, определяющие налоговое поведение малых фирм на различных этапах развития малого бизнеса (субъективные - руководитель фирмы, его неформальные связи; объективные - несовершенство и изменчивость налогового законодательства, неоднородность малых предприятий, множественность схем налогообложения и сложность выбора и т. д.).

3. Осуществлен сравнительный анализ различных схем налогообложения, действующих в сфере малого предпринимательства (общий порядок налогообложения, упрощенная система налогообложения и налогообложение по вмененному доходу); определены их достоинства и недостатки; приведены численные примеры расчета налогов по этим схемам; выявлены основные факторы, определяющие процесс выбора одной из них и сформулирована задача разработки экономико-математических методов обоснования процедур выбора варианта налогообложения.

4. Произведен обзор существующих методов экономико-математического анализа процессов налогообложения предприятий (в то числе малых), осуществлена их систематизация и классификация по уровню агрегирования и полноты отображения налогов (концептуальные модели, общие модели первичного звена экономики с учетом аспектов налогообложения, комплексные модели малых предприятий с включением налогов, специализированные и дезагрегированные модели налогообложения в сфере малого бизнеса), а также с точки зрения применяемых научных подходов, инструментов и методов исследования (качественный анализ, статистические методы, концепции и модели теории оптимального налогообложения, методы имитационного моделирования). Сделан вывод об ограниченных возможностях имеющегося инструментария и произведен обоснованный выбор в качестве основного метода имитационного моделирования, позволяющего проследить последствия принимаемых в сфере налогообложения решений и согласовать интересы налоговой политики государства и развития малых фирм.

5. Разработан комплекс моделей анализа функционирования малых предприятий на основе имитационно-оптимизационного подхода, который предназначен для оптимизации производственной структуры и оценки влияния применяемой схемы налогообложения на развитие малых фирм различных типов (монопродуктовых, монопрофильных, многопрофильных) с учетом имеющихся в их распоряжении основных производственных факторов (основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов) и внешних экономических условий.

6. Проведен экономико-математический анализ предпочтительности схем налогообложения малых предприятий; доказан ряд утверждений, устанавливающих взаимосвязь величин налогов различных схем при заданной системе предпочтений; получен общий вид областей парной предпочтительности вариантов налогообложения; разработана система тестовых соотношений, учитывающих фондоемкость, ресурсоемкость (материалоемкость), трудоемкость, удельную прибыль малых предприятий, и на их основе построено дерево принятия решений.

7. Сформулированы методика SET-анализа, позволяющая осуществить оценку предпочтительности схем налогообложения как на индивидуальном уровне малых предприятий, так и на групповом уровне (например, для отраслевых секторов малого бизнеса), позволяющая дать рекомендации по целесообразности применения общего порядка налогообложения для ресурсоемких малых фирм, второго варианта УСН -для высокодоходных малых предприятий (с высоким уровнем удельной прибыли), второго варианта «упрощенки» - для низкодоходных малых предприятий (с низким уровнем удельной прибыли).

8. Выполнены сценарные расчеты стратегии развития конкретной малой фирмы в условиях выбора схем налогообложения с использованием разработанных в диссертации имитационных моделей. Анализ полученных результатов показал, что более предпочтительной является схема II-2 (второй вариант УСН), как с точки зрения рассматриваемого малого предприятия, так и с народнохозяйственных позиций. Именно при использовании этой схемы налогообложения у фирмы наблюдаются более высокие темпы роста объема оказываемых услуг, чистой прибыли, основных фондов и оборотных средств. Величина же налоговых отчислений при этой схеме налогообложения, напротив, является наименьшей. Но более высокий темп их роста, а также более высокий темп роста количества создаваемых рабочих мест говорят и об эффективности второго варианта «упрощенки» для макроэкономики.