Налогообложение и экономико-математические методы в стимулировании развития малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Русакова, Оксана Витальевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Основные принципы и методы создания систем государственной поддержки и развития малого предпринимательства.

1.1. Особенности развития малого предпринимательства и программы по его поддержке в разных государствах.

1.2. Налоговое стимулирование: суть и механизм его действия.

1.3. Выбор экономико-математических средств для построения системы налогообложения малых предприятий, стимулирующей их развитие.

ГЛАВА 2. Теоретические основы построения системы дифференцированного налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2.1. Теоретические основы построения и формализации нечетких когнитивных карт.

2.2. Оценка "веса" отношений между элементами когнитивной карты.

2.3. Построение матричных форм когнитивных карт и их преобразования.

2.4. Определение матрицы взаимовлияния элементов когнитивной карты.

2.4.1. Использование аппарата нечеткой регулярной алгебры для определения матрицы взаимовлияний элементов системы.

2 4 2 Алгоритм расчета транзитивного замыкания доя небольших систем и интерпретация полученных результатов.

2.5. Определение "полезности" малых предприятий и их предпочтительности для целей дифференцированного налогообложения.

2.5.1. Основные системные показатели нечетких когнитивных карт.

2.5.2. Выделение показателя для целей принятия решения о дифференциации налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2.6. Распределение налогового бремени между субъектами малого предпринимательства.

2.6.1 Основные принципы дифференциации налогообложения на основе показателя предпочтительности налогового стимулирования.

2.6.2 Алгоритм расчета ставок налога для субъектов малого предпринимательства при применении дифференцированного налогообложения.

ГЛАВА 3, Построение системы дифференцированного налогообложения субъектов малого предпринимательства в регионе (на примере города москвы).

3.1 Построение системы поддержки принятия решения о дифференциации налогообложения в городе Москве.

3.1 1 Организация разработки системы дифференцированного налогообложения МП в городе Москве.

3.1.2 Составление когн ити вной карты «Социально-экономическое развитие и деятельность МП в городе Москве».

3.1.3 Обработка когнитивной карты и расчет показателя предпочтительности стимулирования развития МП при помощи налогообложения.

3.1,4. Распределение налогового бремени между малыми предприятиями различных видов деятельности.

3.2 .Анализ результатов, полученных при построении системы дифференцированного налогообложения малых предприятий города Москвы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение и экономико-математические методы в стимулировании развития малого предпринимательства"

Одним из условий эффективного развития малого предпринимательства (МП) является разработка и реализация предложений по их государственной поддержке. На сегодняшний день ни программа действий правительства, ни региональные программы поддержки МП не содержат четкой концепции развитшг малого бизнеса в России. Не сформулированы ясные социально-экономические цели развития МП, не обоснованы его стратегия, тактика, приоритеты. Нет определенности в системе и механизмах реализации этой программы. Поэтому, задача разработки практических предложений по государственной поддержке МП, особенно на уровне регионов, является актуальной. Региональная направленность ■таких разработок вытекает из специфики развития малого бизнеса. Этого сектор экономики строит свою деятельность исходя из потребностей и возможностей насыщения местного рынка, объема и структуры локального спроса. Поэтому и социально-экономические цели развития МП и конкретные меры по реализации программ поддержки МП должны разрабатываться на региональном уровне и учитывать предмет специализации МП.

Одним из инструментов государственного вмешательства в экономику является налогообложение. Налоговое стимулирование на сегодняшний день является одним из действенных механизмов, позволяющих направлять развитие предпринимательства в нужном государству направлении. Перераспределение налогового бремени между предприятиями различных видов деятельности способно привлечь дополнительные инвестиции и вызвать развитие тех предприятий, которые наиболее полезны для региона, путем некоторого снижения ставки налога. Использование налогообложения при поддержке МП позволит охватить все предприятия и не требует дополнительных бюджетных расходов и создания институтов контроля и управления.

Проблема взаимоувязки экономической составляющей в виде налогообложения с предметом специализации предприятий и использование этого механизма при стимулировании развития предпринимательства состоит в многочисленности налогов, каждый из которых однозначно определяет субъекта и объект налогообложения, и в необходимости экономического обоснования того или иного перераспределения налогового бремени.

В этой области известны работы доктора экономических наук, профессора

Дудорина В.И. о системах дифференциации налога на прибыль, дифференциации ншюга на имущество предприятий, на НДС и о взаимодействии этих систем.

Дальнейшие разработки систем ншюгообложения, позволяющих стимулировать развитие предпринимательства, связаны:

- с нахождением в действующем налоговом законодательстве РФ резервов для разработки таких систем и их построением в рамках законодательства;

- разработкой методов и процедур принятия решения о дифференциации налогообложения и перераспределения налогового бремени;

- необходимостью учета как тенденций развития субъектов экономики, так и целей социально-экономического развития регионов;

- возможностью гибкого реагирования разрабатываемых систем на изменения условий хозяйствования и целей регионов.

С 1995 года законодательством Российской Федерации предусмотрена замена всей совокупности налогов единым, исчисляемым по итогам отчетного периода, с совокупного дохода или валовой выручки для малых предприятий с численностью до 15 человек и валовым доходом до 100 тысяч минимальных заработных плат. В бюджет субъекта Федерации подлежит не более 20 % совокупного дохода таких предприятий.

Таким образом, разработка системы дифференцированного налогообложения для этой категории МП с целью стимулирования их развития в нужном региону направлении не только актуальна, но и имеет все законодательные предпосылки. Единый налог позволяет развести МП различных видов деятельности по уровню налогообложения при однозначном алгоритме вычисления их рейтинга. Это существенно повысило объективизацию предложений, представленных в настоящем исследовании.

Таким образом, целью диссертационной работы является разработка системы дифференциации единого налога с совокупного дохода малых предприятий различных видов деятельности с численностью до 15 человек и валовым доходом до 100 тысяч минимальных размеров месячной заработной платы с целью стимулирования их развития на региональном уровне. Исследование предметно опирается на практику отдельного региона, в частности -города Москвы. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

- анализ и определение основных показателей малого предпринимательства, на основе которых возможно перераспределение налогового бремени МП на региональном уровне;

- исследование и разработка основных принципов и методологии построения системы поддержки принятия решения (СППР) о дифференциации налогообложения малых предприятий;

- анализ и выбор экономико-математических методов сбора и обработки данных в ходе построения СППР;

- разработка и анализ схемы взаимодействия различных институтов при построении СППР;

- разработка и автоматизация процедуры перераспределения налогового бремени малых предприятий.

Методы исследования, используемые в работе, базируются на основах экономической теории и налогообложения, теории статистики, методах экспертного анализа, аппарате нечеткой матричной алгебры и методах когнитивных карг, а также методологии и технологии системного моделирования и информатики.

Объектом исследования является сложная социально-экономическая система развития региона с включением модуля налогообложения и предприятий малого бизнеса по основным видам деятельности.

Теоретическая значимость и научная новизна данной работы состоит в следующем:

1. Развиты методы регионального стимулирования развития МП при помощи налогообложения. Предложена схема дифференцированного налогообложения малых предприятий, использующая систему поддержки принятия решения и стимулирующая развитие малого предпринимательства в направлении реализации социально-экономических целей региона.

2. Разработаны алгоритмы поддержки принятия управленческих решений в области н&тогообложения на основе метода когнитивных карт, позволяющего соединить метод экспертного аншшза социально-экономического развития региона с последующей обработкой полученных данных на основе аппарата нечеткой матричной атгебры.

3. Разработаны и обоснованы методы перераспределения налогового бремени при помощи показателя предпочтительности налогового стимулирования, основной составляющей которого является процедура оценки «полезности» малых предприятий по основным видам деятельности для социально-экономического развитая региона.

4. Разработаны процедуры взаимодействия различных общественных и государственных институтов при сборе и подготовке данных для системы поддержки принятия решения о дифференциации налогообложения МП, позволяющие учитывать как интересы малого бизнеса, так и задачи администрации региона.

5. Автоматизированы процедуры нахождения показателя предпочтительности налогового стимулирования и перераспределения налогового бремени между МП на основе названных экономико-математических методов, скомплектованных в единую систему.

Необходимо отметать и прикладную ценность полученных результатов. Система дифференцированного налогообложения МП, призванная стимулировать развитие МП в направлении решения социально-экономических задач региона, разработана в рамках действующего налогового законодательства и, следовательно, полностью готова к практическому использованию.

Разработанная система поддержки принятия решения о дифференциации налогообложения МП может быть реализована в любом конкретном регионе и, при этом, позволяет учитывать как специфику, уровень социально-экономического развития региона и малого бизнеса, так и задачи, которые ставит перед собой местная администрация. Применение такой системы будет способствовать наиболее эффективной реализации принятой региональной программы и построению наиболее оптимальной структуры малого предпринимательства, ориентированной на специфику' и потребности конкретного региона.

Предлагаемая система дифференцированного налогообложения малого предпринимательства является системно завершенной и не требует длительной адаптации в современной практике управления регионом. Кроме того, данная система налогообложения позволяет ежегодно пересматривать исходные положения и данные и, тем самым, учитывать все новые тенденции в социально-экономическом развитии региона.

Практическое применение системы дифференцированного налогообложения показано на примере г. Москвы, при этом использовались данные Программы развития г. Москвы, публикации выступлений и докладов Мэра г. Москвы, разработки Департамента развития и поддержки малого предпринимательства и данные Государственной налоговой инспекции по малым предприятиям.

Для г. Москвы разработана схема взаимодействия действующих государственных и общественных институтов при построении СППР о дифференциации налогообложения; что повышает практическую ценность данной работы.

Диссертационное исследование представлено в следующем порядке:

- В первой главе анализируются условия развития малого предпринимательства как в целом по России, так и по регионам, а. исследуются современные тенденции создания систем государственной поддержки малого бизнеса, увязывающие экономическую составляющую в виде налогообложения с предметом специализации МП, и придания такой системе функции стимулирования развития малых предприятий.

- Теоретические основы построения системы поддержки принятия решения о дифференциации налогообложения малых предприятий и перераспределения налогового бремени МП представлены во второй главе.

- Практическая разработка системы налогообложения показана в третьей главе на примере отдельного субъекта РФ - города Москвы. Здесь же, произведен сравнительный анализ предлагаемой и действующей систем налогообложения малых предприятий и обозначены пути дальнейшего совершенствования систем дифференцированного налогообложения МП.

Обработка данных в ходе работы проводилась с использованием Microsoft Excel. Все вспомогательные модули и инструкции по их применению выведены в приложения.

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Русакова, Оксана Витальевна

Основные результаты, полученные при построении дифференцированной системы налогообложения МП г. Москвы.

Вид деятельности МП Показатель полезности МП (Pi) Влияние системы на МП (Si) Показатель предпочт. налогового стимулр-ия (ni) Ставка налога, рекомендуемая на ближайший период. материальное производство 0,176 -0,038 0,216 15% строительство 0,079 0,074 0,005 19,1 % сфера услуг 0,058 0,054 0,004 19,1 % торговля 0,069 0,074 -0,005 19,3 % наука и научное обслуживание 0,032 0,039 -0,007 19,3 % посреднические МП 0,038 0,067 -0,03 19,7 %

Полученные результаты несколько смущают тем, что, например, "полезность МП" в науке и научном обслуживании для региона оказалась меньше показателя «полезности» МП в торговле. Возможно, это ошибка в построении зависимостей в когнитивной карте, возможно, следовало привлечь более опытных в региональном управлении экспертов для оценки весов связи. Вероятно, еще сказалось те, что малые предприятия в сфере «аукяь представляют собой достаточно немногочисленную группу предприятий, или, возможно, для развития МП в науке больше подходит такая форма поддержки МП, как субсидии. В таком случае, это говорит о том, что применение одной, пусть и в чем-то эффективной системы поддержки МП, является недостаточным. При поддержке малого предпринимательства необходимы комплексные меры и большое количество инструментов, стимулирующих развитие предприятий. Система дифференцированного налогообложения, разработанная в данной работе, может служить лишь одним из таких инструментов.

Необходимо напомнить, что в налоговом законодательстве города Москвы уже действует система дифференцированного налогообложения МП. Основные ее характеристики представлены в Главе 1 на стр. 26-27. В Приложение 4 рассчитаны средневзвешенные ставки единого налога для МП различных видов деятельности по действующей системе. Учитывая то, что для приоритетных видов деятельности в Москве налог берется с валовой выручки, этот налог задним числом, был пересчитан в процент от совокупного дохода. Полученные данные представлены в таблице 16.

Видно, что хотя налог для МП в сфере материального производства у некоторых составляет всего 9,36 % , средний налог для предприятий находится около 19 %. Это происходит оттого, что в данный момент, развитие материального производства уже может приносить высокий доход (до 61 % от валовой выручки). При применении системы, разработанной в данной работе, для МП этого вида деятельности ставка налога составляет 15,1 %. , зато обратная ситуация у МП, занимающихся наукой

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В ходе данного исследования предпринята попытка построения системы дифференцированного налогообложения, призванной стимулировать развитие малого предпринимательства.

Автор работы уверена, что наиболее действенная система поддержки малого предпринимательства может быть осуществлена лишь на региональном уровне. Поэтому разрабатываемая система предполагает свое применение на уровне регионов. Ни в коем случае не отрицая положительный эффект от государственной поддержки малого предпринимательства в виде прямых субсидий, нужно отметить избранность такого пути поддержки, в то время, как налоговое стимулирование обладает широким сектором действия и способно привлечь дополнительные инвестиции к развитию МП.

Предлагая стимулировать МП в зависимости от их влияния на социально-экономические процессы, происходящие в регионе, учитывалось два основных фактора. Первый заключается в действительной значимости МП для региона. Их деятельность во многом определяет показатели развития региона , занятости населения и производства товаров народного потребления. МП часто и без налогового стимулирования включаются в решение основных задач , стоящих перед администрацией. И поддержка их на этом пути может оказаться полезной для обоих сторон.

Второй фактор заключается в том, что сталкиваясь с проблемой необходимости поддержки малого предпринимательства , органы власти должны понимать , что ни в каком другом направлении развития, кроме как в направлении реализации своих собственнических интересом малые предприятия развиваться не будут. Малые предприятия не возможно привлечь к выполнению каких либо отдельных задач. Поиски сфер соприкосновения интересов малого бизнеса и администрации региона надо искать в общем экономическом и социальном развитии региона.

В ходе работы уделено внимание теоретическим вопросам применения в качестве систем поддержки решений методам, основанным на применении когнитивных карт и использовании экспертных знаний. Сочетание этих методов, позволяет достаточно нетрудоемким способом оценить взаимозависимости элементов больших экономических систем, что можно отнести к перспективной практике принятия управленческих решений^ нь необязательно только в области налогообложения МП

Таким образом, в ходе диссертационного исследования:

1. Было проанализировано развитие малого предпринимательства как в целом по России, так и по отдельным регионам.

2. Разработаны основные принципы построения и использования системы поддержки принятия решений в области дифференциации налогообложения на основе метода когнитивных карт, соединив метод экспертного анализа с последующей обработкой полученных данных на основе аппарата нечеткой матричной алгебры.

3. Предлагаемая система учитывает как собственнические интересы малых предприятий, так и задачи администрации региона. На пересечении этих интересов и строится стимулирующая функция налогообложения

4. .Разработана методология составления знакового орграфа, для СППР о дифференциации налогообложения.

5. Разработана процедура оценки весов отношений между элементами когнитивной карты.

6. Разработаны и обоснованы принципы перераспределения налогового бремени на основе показателя предпочтительности налогового стимулирования, основной составляющей которого является процедура оценки «полезности» МП по видам деятельности для социально-экономического развития региона.

7. Для г. Москвы разработана схема взаимодействия различных институтов при сборе и подготовке данных для СППР о дифференциации налогообложения и реализован на конкретной информации демонстрационный пример разработки системы дифференцированного налогообложения МП.

8. Разработаны в автоматизированном варианте процедуры, необходимые для построения системы дифференцированного налогообложения МП любого региона, а именно анализ данных когнитивных карт, расчет показателей полезности и предпочтительности налогового-стимулирования МП различных видов деятельности и процедура перераспределения налогового бремени между МП.

9. Не трудоемкость разработанной системы дифференцированного налогообложения позволяет ежегодно пересматривать уровни налогов и, тем самым, способствует быстрому реагированию налогообложения на любые изменения в экономике региона.

В заключение, автор выражает надежду, что предложенные в данной работе принципы и методы формирования систем поддержки и стимулирования развития малого предпринимательства на основе налогообложения и учета вовлеченности МП в основные процессы региона, вызовет заинтересованность у администраций регионов и получит свое дальнейшее развитие.