Механизм оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Механизм оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации"

На правах рукописи

МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре финансов и кредита Российского государственного социального университета (РГСУ)

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Морозова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пешехонов Юрий Владимирович

кандидат экономических наук, доцент Смирнова Елена Евгеньевна

Ведущая организация: Институт налогов и налогового менеджмента

Государственного Университета Управления

Защита состоится « // » 'бофл/ 2006 г. в /У- часов на заседании Диссертационного совета по экономическим наукам Д. 212.341.03 в Российском государственном социальном университете по адресу: 129226, г. Москва, ул. В. Пика, д.4, корп. 2, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского государственного социального университета (РГСУ).

Автореферат разослан « 2005 года.

Ученый секретарь -

Диссертационного совета,

доктор экономических наук, доцент /с^^*" ^ И.Н. Маяцкая

Актуальность проблемы исследования. Переход российской экономики к рыночным отношениям, коренным образом изменил условия экономической и финансовой деятельности предприятий и организаций. Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента. У хозяйствующих субъектов появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности и уменьшить неопределенность внешней бизнес-среды. Так постепенно проблемы налогообложения приобрели первостепенное значение для всех участников налоговых отношений, поскольку принципиально изменился механизм управления налогами, отражая диалектику развития рыночных отношений в условиях либерализации методов государственного регулирования экономики, необходимости снижения роста инфляции и преодоления бюджетного дефицита. В этой ситуации налоги стали одной из главных статей расходов хозяйствующих субъектов и, одновременно, основным источником доходов государственного бюджета и внебюджетных социальных фондов. В результате правильно исчисленные и уплаченные в больших размерах законопослушными плательщиками налоги привели к необходимости снижения их размеров, что превратилось в обязательное условие и приоритетную цель финансового управления деятельностью организаций в России.

Законная оптимизация налогообложения, являясь важной частью финансового менеджмента организации, представляет собой один из действенных механизмов повышения эффективности ее хозяйственной деятельности, что позволяет учитывать экономические интересы не только налогоплательщиков, но и государства. Обусловленное этим подходом усиление функций налогового администрирования является объективным основанием для того, чтобы налогоплательщики более ответственно подходили к решению практических задач налогового планирования, в противном случае штрас] шого

превысить сумму уплачиваемых налогов.

Однако многие российские налогоплательщики не владеют в полной мере технологиями грамотной и законной оптимизации налогообложения, поэтому и практика оптимизации налогообложения, осуществляемая в точном соответствии с налоговым законодательством, еще не нашла своего места в финансовом менеджменте организаций. В действительности существует множество законных методов и путей оптимизации налогооблагаемой базы. Кардинальное реформирование российского налогового законодательства сделало возможным практическое решение этих вопросов в рамках эффективного налогового планирования.

Несмотря на большое практическое значение, проблема оптимизации налогообложения еще недостаточно глубоко представлена в специальной литературе. Не решены и практические задачи по разработке эффективных механизмов управления налоговыми рисками, формированию системы налоговой безопасности хозяйственной деятельности организаций, эффективной реализации учетной политики. Решение данных задач позволит сформулировать основные положения концепции оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации, предложить пути совершенствования механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель, задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных подходов к формированию эффективного механизма оптимизации налогообложения российских организаций и практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Обосновать теоретические и правовые основы налогообложения организаций в Российской Федерации с целью формирования условий для реализации механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов и согласования интересов всех участников налоговых отношений.

2. Дать оценку существующего механизма оптимизации налогообложения организаций с учетом специфики налогового планирования и управления налоговыми рисками.

3. Разработать формы, методы и критерии оценки оптимального налогообложения на примере финансово-экономических показателей деятельности организации в сфере услуг.

4. Разработать механизм оптимизации налоговой нагрузки ЗАО «Пром-стар», выявить возможности его адаптации и применения для целей оптимизации налогообложения других организаций.

5. Разработать систему критериев оценки эффективности государственной налоговой политики в области оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов.

6. Определить основные направления совершенствования налогового планирования на микроуровне и налогового администрирования на макроуровне как инструментов повышения эффективности финансовой деятельности организации с учетом схем и механизмов налоговой оптимизации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются налоговые отношения между государством и хозяйствующим субъектом в сфере оптимизации его налогооблагаемой базы.

Объект исследования. Объектом исследования являются российские организации и практика оптимизации их налогообложения.

Теоретическая база и методология исследования. Теоретической основой настоящего исследования послужили концептуальные работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового администрирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.

Проблемам оптимизации налогообложения посвящены работы таких российских ученых, как Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, Г.Б. Поляк, Е.В. Акчурина, А.В. Брызгалин, В.В. Брызгалин, В.Р. Берник, С.М. Джаарбеков, Л.А. Злобина

A.П. Зрелов, Л.Г. Липник, Ю.Ф. Кваша, М.В. Краснов, В.П. Морозов, Т.Ю. Сергеева, М.М. Стажкова, Д.Н. Тихонов, П.Н.Шуляк, М.Ф. Харламов и др.

Различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях формирования и развития рыночных отношений, а также методы и механизмы регулирования рыночной экономики раскрыты в работах В.М. Агеева, О.И. Волкова, A.A. Грунина, H.H. Пилипенко, Г.Б. Поляка, В.К. Скля-ренко, В.Н. Щербакова, Н.П. Белотеловой, В.А. Горемыкина, Л.А. Дробози-ной, А.И. Ильина, В.В. Ковалева, Л.И. Кравченко, Б.В. Прыкина, Г.В.Савицкой,

B.А. Уланова, П.Н. Шуляка и др.

Теоретико-методологической основой исследования явились также классические принципы налогообложения и его воздействия на различные сферы финансово-экономических отношений, которые были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Д. Рикардо, К. Марксом и другими исследователями, а также основные положения теории налогообложения, сформулированные в работах Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Р. Макконнелла, Д. Фуллерто-на и других зарубежных ученых. Основой для теоретико-методологического обоснования положений исследования послужили также работы Н.И. Тургенева, И.И. Янжулы, В.Н. Твердохлебова, A.A. Тривуса и ряда других отечественных экономистов.

В диссертационном исследовании при обработке данных и их анализе использовались методы системного подхода, экономический и логический анализ, математические и статистические методы сопоставлений. Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.

Научная новизна работы. Основные научные результаты, полученные соискателем:

I. Теоретически обоснованы закономерности системы налоговых отношений в Российской Федерации, позволившие сформулировать принципы фор-

мирования эффективного налогового механизма на микроуровне экономической системы.

2. Определена специфика механизма оптимизации налогообложения современных российских организаций посредством применения таких инструментов, как «предел налоговой нагрузки», «налоговая схема», «оптимизация налогооблагаемой базы», «методы оптимизации налогообложения».

3. Разработаны методические подходы к оценке взаимовлияния структуры издержек хозяйствующих субъектов и объемов налоговых платежей, обоснована система правового обеспечения налоговой безопасности при оптимизации налогообложения организаций.

4. Обоснована модель финансового менеджмента ремонтно-строительной компании ЗАО «Промстар» с целью оценки пределов налоговой нагрузки и обоснования механизма оптимизации ее налогообложения.

5. Обоснована возможность применения модели налоговой оптимизации с учетом отраслевой специфики организаций, структуры издержек, особенностей постановки налогового учета и требований налогового администрирования.

6. Предложен комплекс практических мероприятий по совершенствованию налогообложения ЗАО «Промстар» с использованием механизма законной налоговой оптимизации и обоснована роль налогового планирования и администрирования как инструментов совершенствования оптимизации налогообложения в системе правового регулирования налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- обосновано влияние действующих нормативно-правовых требований, обеспечивающих законность и прозрачность процедур исчисления и взимания налогов на реализацию механизма оптимизации налогообложения организаций;

- предложен механизм оптимизации налогообложения базовой организации, сочетающий реализацию оптимизационных схем с государственным кон-

тролем налогообложения организаций, гармонизацию налоговых отношений с достижением максимального баланса интересов участников налоговых правоотношений;

- определены базовые элементы механизма оптимизации налогообложения конкретной организации, включая нормативно-правовую адаптацию используемых схем оптимизации, определение пределов налоговой нагрузки с учетом реальных условий и финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности организации, выбор адекватных методов оптимизации налогообложения в зависимости от особенностей учетной политики организации, расчет эффективности применения выбранных методов оптимизации;

- дана оценка влияния финансово-экономического благополучия организации, уровня профессиональной компетентности специалистов, решающих задачи финансового и налогового менеджмента, степени разработанности законодательства, регламентирующего налоговые отношения на эффективность применения механизма оптимизации налогообложения организации;

- обоснована необходимость комплекса мер, направленных на разработку легитимной учетной политики, систематического проведения мониторинга состояния законодательно-правовой базы по налогообложению, осуществление компетентного менеджмента налоговых рисков для обеспечения налоговой безопасности организации в области оптимизации налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налогообложения с целью управления налоговыми рисками и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.

Теоретическая значимость данного исследования заключается в определении концептуальных и методологических подходов для анализа пределов налоговой нагрузки в рамках оптимизации налогообложения организаций, определения и классификации задач и функций налогового планирования и адми-

нистрирования как инструментов совершенствования оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации.

Практическая значимость исследования обусловлена ориентацией на решение актуальных вопросов совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций, разработку принципов, пределов и методов налоговой оптимизации, которые могут быть использованы в практике налогообложения конкретных предприятий. Особое практическое значение имеет анализ ошибок налоговой оптимизации и негативных последствий незаконной минимизации налогообложения организаций, а также механизмов правового регулирования исполнения субъектами налогообложения своих обязанностей по уплате налогов. На примере конкретной организации (ремонтно-строительной компании) обоснована процедура разработки элементов учетной политики как одного из методов оптимизации налогообложения, представлен расчет ее эффективности. Таким образом, практическая значимость исследования определяется решением актуальных вопросов совершенствования налогового механизма посредством легитимной оптимизации системы налогообложения организаций в условиях трансформируемой экономики России.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты и положения диссертационного исследования обсуждались на заседаниях кафедры финансов и кредита Российского государственного социального университета, использовались в учебном процессе при подготовке курса лекций по налогообложению, докладывались автором на 18-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов: «Реформы в России и проблемы управления» (Москва, 2003 г.), межвузовской научно-практической конференции: «Современные экономические и правовые основы развития малого предпринимательства в Российской Федерации» (Москва, 2003 г.), на четвертой Международной научно-практической конференции «Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы» (Иркутск, 2003 г.), на пятой Научно-практической конференции «Актуальные теоретические и прикладные проблемы экономической психологии» (Иркутск, 2004). Материалы

диссертационного исследования использовались при проведении экспертно-консультативной работы в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения в научно-производственном предприятии «Кремниевый медведь», компании «НИОС», ЗАО «Промстар», а также нашли свое отражение в публикациях автора.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом 3,5 п.л.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающей официальные нормативно-правовые источники, научную, инструктивную и методическую литературу, а также приложения. Основные положения диссертационной работы иллюстрированы схемами, таблицами, диаграммами. В списке литературы 252 источника, в том числе 10 на иностранных языках. Материалы диссертационного исследования изложены на 147 страницах, включая 9 рисунков и 12 таблиц.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновываются актуальность, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследуемой проблемы, характеризуются ее современное состояние и степень научной разработанности, определяются предмет, объект исследования, теоретико-методологическая и эмпирическая база, формулируются его цели, задачи, гипотезы исследования и положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Теоретические и правовые аспекты налогообложения организаций в Российской Федерации» рассматриваются теоретико-правовые основы налогообложения организаций с целью обоснования подходов к разработке механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов

В рамках концепции реформирования налоговой системы с целью повышения ее эффективности необходимо рассматривать государственный контроль как инструмент правового регулирования налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения.

С одной стороны, это приведет к разработке и совершенствованию корпоративного налогового менеджмента, способного не только управлять налоговыми рисками, но и обеспечить налоговую безопасность хозяйствующему субъекту. С другой стороны, - позволит избежать снижения налоговых поступлений в бюджетную систему. Поэтому возникает необходимость взаимоувязкн интересов участников налоговых отношений на микро- и макроуровнях, что возможно путем формирования эффективной налоговой системы и, прежде всего, формирования эффективного налогового механизма. Все это можно обеспечить посредством гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развития страны. Рассмотрев классические принципы построения налоговых систем, а также учитывая современные проблемы социально-экономического развития России, автор сделал вывод, что основными принципами построения современной российской налоговой системы, способной обеспечить рациональное функционирование налогового механизма, должны стать экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, простота алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию реального сектора экономики. Все выше перечисленные принципы построения современной налоговой системы являются объективным основанием для разработки эффективного механизма оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации.

Положения современного российского налогового законодательства, регламентирующие процедуру налоговой оптимизации, основаны на противопоставлении законного и незаконного налогового планирования, а также на закреплении норм законопослушного экономического поведения.

Особенности правового регулирования налоговых отношений и государственного контроля налогообложения позволили обосновать не только возможность, но и необходимость осуществления налогового планирования в организации. Идея налогового планирования рассматривается как заложенная в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов исчисления налоговой базы и устанавливает налогоплательщикам различные налоговые льготы при условии их целевого использования.

Налоговое планирование, являясь значимым элементом налогового механизма и, реализуясь на конкретном объекте, позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право и основы налогового менеджмента.

Процесс корпоративного налогового менеджмента имеет крайне важное значение для налогоплательщика, поскольку оптимизация налогообложения, являющаяся целью налогового планирования, позволяет не только своевременно выявить резервы для капитализации, но и предупредить риски, снижающие налоговую безопасность организации.

Концепция налоговой безопасности строится на определении двух базовых понятий: налоговый риск и налоговая безопасность. При этом понятие налоговой безопасности трактуется как состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства, а налоговый риск - как возможность для плательщика налогов понести финансовые потери в процессе их уплаты, а также приобрести негативные юридические последствия, связанные с ошибками оптимизации налогообложения. При этом достижение налоговой безопасности связано не только с анализом и предупреждением налоговых рисков, но и с деятельностью, направленной на их уменьшение - менеджментом налоговых рисков, который, необходим, прежде всего, для тех организаций, которые практикуют оптимизацию налогообложения.

Таким образом, построение грамотной системы налогового планирования и управления налоговыми рисками в организации является одним из приори-

тетных направлений легитимной корпоративной налоговой политики и налогового менеджмента, направленных на оптимизацию налогообложения.

Во второй главе «Механизм оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов (на примере ЗАО «Промстар»)» проведен анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ремонтно-строительной компании ЗАО «Промстар», дана оценка налоговой нагрузки и обоснован механизм оптимизации налогооблагаемой базы этой организации с целью снижения налогового бремени.

Современная практика оптимизации налогообложения характеризуется множеством различных схем и методов, позволяющих на законном основании уменьшать налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты. Анализируя возможности их применения, автор отобрал и адаптировал наиболее эффективные методы налоговой оптимизации применительно к специфике деятельности организации.

В результате проведенного комплексного анализа финансово-экономической деятельности ЗАО «Промстар» были выявлены наиболее значимые, системообразующие показатели, являющиеся основными критериями для определения необходимости разработки и реализации механизма оптимизации налогообложения. Такими показателями являются, коэффициент прибыли до уплаты налогов и коэффициент чистой прибыли. На примере ЗАО «Промстар» было установлено, что коэффициент прибыли до уплаты налогов за 2004 год составил 0,91, а коэффициент чистой прибыли за тот же отчетный период составил 0,61. Сравнение этих двух показателей может служить индикатором целесообразности и эффективности применения механизма оптимизации налогообложения.

Важнейшим этапом в реализации механизма налоговой оптимизации является выбор метода определения налоговой нагрузки на организацию. Этот показатель представляет собою один из основных критериев для определения целесообразности применения механизма налоговой оптимизации.

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что главным фактором колебаний налоговой нагрузки на экономические субъекты, как правило, в сторону увеличения, является реформирование налогового законодательства. Однако, несмотря на то, что последние изменения ПК РФ привели к некоторому снижению общей налоговой нагрузки на экономику России (табл.1), для отдельных отраслей такого снижения не произошло. Так, налоговая нагрузка на ЗАО «Промстар» не претерпела значительных изменений на фоне реформирования российской налоговой системы. Это, прежде всего, было связано с отменой налоговых льгот, ранее применяемых этой организацией.

Таблица 1.

Динамика величины налогового бремени в Российской Федерации

на макроуровне

Годы

1999 2000 2001 2002 2003 2004

Удельный вес налогов в ВВП, %% 30,9 33,4 34,0 34,7 33,8 29,7

На этом фоне общая налоговая нагрузка на организацию с 2003 по 2004 увеличилась на 3% и составила в 2004 г. 34%, а на начало 2005 г. расчетная налоговая нагрузка была запланирована на уровне 35,5%. Эти данные свидетельствуют о необходимости разработки и применения механизма оптимизации налогообложения для ЗАО «Промстар».

Анализ показателей чистой прибыли ЗАО «Промстар» до и после применения механизма оптимизации налогообложения свидетельствует о его эффективности (рис. 1).

I Коэффициент чистой прибыли до оптимизации

налогообложения_

О Коэффициент чистой прибыли после оптимизации иалсхообложвиия _

Рис. 1. Эффективность применения механизма оптимизации налогообложения ЗАО «Промстар» по показателям чистой прибыли

Механизм оптимизации налогообложения организаций представляет собою последовательность целенаправленных финансово-правовых мероприятий, является процессуальной процедурой, состоящей из нескольких этапов.

На первом этапе осуществляется анализ действующей налоговой системы, детально изучаются основные положения налогового законодательства, вся совокупность нормативно-правовых документов, регламентирующих взаимодействие субъектов налоговых отношений и являющихся правовой базой для разработки механизма и методов оптимизации налогообложения. На втором этапе осуществляется расчет налоговой нагрузки на организацию, и в зависимости от ее величины (если она превышает 30-40%) принимается решение о разработке мероприятий по налоговой оптимизации. При этом оценивается целесообразность налоговой оптимизации, с точки зрения, как налоговой безопасности, так и финансовой выгоды. На следующем, третьем, этапе производится выбор адекватных методов оптимизации налогообложения, осуществляется их адаптация применительно к финансовым условиям деятельности организации и к ее экономическому состоянию в целом, и решается вопрос о разработке новых методов. На завершающем этапе реализации механизма налоговой оптимизации осуществляется анализ результатов, полученных после примене-

ния разработанного оптимизационного механизма, и определяются пути его совершенствования.

Эффективность внедрения механизма оптимизации налогообложения зависит от уровня организации налогового планирования с учетом всех факторов, влияющих на этот процесс (рис. 2).

Таким образом, реализация эффективного механизма оптимизации налогообложения организации является одним из действенных факторов стимулирования ее хозяйственной деятельности. Успешность применения механизма оптимизации налогообложения зависит от реальных условий хозяйственной деятельности организации, ее финансово-экономических показателей, а также комплекса мероприятий, учитывающих правопреемственность используемых схем, их непротиворечивость налоговому законодательству.

В третьей главе «Основные направления совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций» осуществлен анализ результатов практического применения разработанного механизма оптимизации налогообложения и определены основные направления его совершенствования с целью адаптации и возможности использования другими организациями.

Концептуально-методологической базой для проведения налоговой оптимизации является государственная налоговая политика. Для оценки ее эффективности были выделены и проанализированы две группы критериев - количественные и качественные. К основным количественным критериям были отнесены показатели, непосредственно формирующие налоговую нагрузку на организацию: количество взимаемых налогов, величина налоговой ставки по отдельным налогам, количество предоставляемых налоговых льгот. К основным качественным критериям отнесены: степень разработанности налогового законодательства, его прозрачность, ясность, стабильность и предсказуемость, высокий профессионализм государственных служащих, обеспечивающих государственный налоговый контроль.

Организация налогового учета во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета

Формирование учетной политики на очередной налоговый период

Разработка налогового календаря для целей контроля исчисления и своевременности уплаты налогов

Анализ потенциального состава затрат организации

Выбор схемы оптимизации налогообложения организации с учетом специфики ее деятельности и финансово-экономического состояния

Изучение системы налоговых санкций, предусмотренных за нарушения налогового законодательства, минимизация расходов на уплату штрафов и пени

Наличие инструментария налогового планирования

Рис. 2. Компоненты и факторы налогового планирования в организации

показатели, непосредственно формирующие налоговую нагрузку на организацию: количество взимаемых налогов, уровень налоговой ставки по разным видам налогов, количество предоставляемых налоговых льгот. К основным качественным критериям отнесены: степень разработанности налогового законодательства, его прозрачность, ясность, стабильность и предсказуемость, высокий профессионализм государственных служащих, обеспечивающих государственный налоговый контроль. Возможность реализации данных критериев в практике налогообложения хозяйствующих субъектов является показателем эффективности современной налоговой системы и уровня развития налогового администрирования.

Налоговое администрирование понимается как комплекс мероприятий государственных органов по контролю и применению мер налоговой ответственности, как динамично развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в условиях рыночной экономики. Сущность налогового администрирования состоит в том, что это, во-первых, система органов управления и законодательных органов, в круг обязанностей которых входит процедурное обеспечение контроля за уплатой налогов, и, во-вторых, это совокупность норм и правил, которые регламентируют действия налоговых органов и определяют меру ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства.

При этом грамотное налоговое администрирование дает возможность налогоплательщику снизить налоговые и финансовые риски при реализации механизма оптимизации налогообложения.

Повышение эффективности налогового администрирования как инструмента совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций связано, прежде всего, с реализацией такой его функции как налоговое регулирование. К основным формам налогового регулирования относятся система налогового стимулирования, система налоговых льгот, оптимизация налоговых ставок, система мер ответственности за налоговые правонарушения.

Приоритетным направлением повышения эффективности механизма оптимизации налогообложения выступает налоговое стимулирование - как система гарантированных государством мер, оказывающих прямое воздействие на деятельность организаций.

Наряду с налоговым администрированием одно из значимых мест в системе совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций принадлежит управлению налоговыми рисками. Менеджмент налоговых рисков предполагает комплекс мероприятий, направленных на прогнозирование и изучение возможных рисков в сфере налогообложения, а также на разработку способов их предотвращения.

Из всего многообразия налоговых рисков, были проанализированы риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, кадровые риски, обусловленные низким уровнем профессиональной компетентности специалистов, осуществляющих налоговое планирование, риски административного и уголовного преследования за налоговые правонарушения. Результаты показали, что основным современным направлением в управлении налоговыми рисками является выстраивание таких налоговых процедур, которые повышают прозрачность и открытость организации по всем направлениям ее деятельности, в том числе и в области исчисления и уплаты налогов. Такой подход к управлению налоговыми рисками дает возможность максимально точно выявить проблемные места в налоговой политике организации и своевременно принять адекватные меры по корректировке механизма оптимизации.

Таким образом, разработанный механизм оптимизации налогообложения организаций по своей структуре на микроэкономическом уровне является сложным многокомпонентным образованием.

На макроэкономическом уровне, во внешней бизнес-среде механизм оптимизации налогообложения характеризуется комплексом финансово-экономических факторов и условий, последовательное и всестороннее использование которых способствует его совершенствованию.

Основными условиями совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций являются:

- внедрение инновационных технологий в области налогового менеджмента;

- систематический мониторинг законодательной базы;

- учет влияния государственной налоговой политики на эффективность оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов;

- комплексный анализ финансово-экономических показателей деятельности организаций;

- компетентное управление налоговыми рисками с целью обеспечения налоговой безопасности деятельности организации.

Разработанный в данном исследовании механизм оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов может быть использован для решения задач налоговой оптимизации в организациях, хозяйственная деятельность которых осуществляется в сфере услуг.

В результате исследования, проведенного в диссертационной работе, автором сформулированы основные выводы и рекомендации, направленные на совершенствование механизма оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации. В рамках предлагаемого механизма можно будет решить следующие проблемы:

- обеспечить финансово-экономическое благополучие за счет использования механизма налогового планирования ориентироватюго на оптимизацию налогообложения и снижения налоговой нагрузки;

- обеспечить налоговую безопасность за счет предупреждения и снижения налоговых рисков;

- гармонизировать отношения государства и налогоплательщиков в области налоговых отношений.

По мнению автора в целях создания, апробации и адаптации эффективного механизма оптимизации налогообложения следует использовать такие инструменты управления налогообложением как налоговое планирование, налоговый учет, налоговое администрирование и налоговую безопасность.

- в условиях совершенствования современной налоговой системы Российской Федерации необходимо использовать комплекс мероприятий по совершенствованию учетной политики, разработке принципов и методов финансового управления и налогового админисгрирования, соответствующий характеру коммерческой деятельности организаций. Это жизненно необходимо для эффективного развития хозяйствующих субъектов в современных рыночных условиях;

Оптимизация налогообложения - это пе только локальный процесс, имеющий ошошение к отдельным, конкретным организациям. Это также процесс, который осуществляется на уровне государства, является элементом его

налоговой политики и реализуется посредством законодательной деятельности. Поэтому, налоговая оптимизация представляет собой легитимные способы регулирования налогового бремени организаций.

- механизм оптимизации налогообложения организации, является процедурой процессуального характера и понимается как последовательность целенаправленных финансово-правовых мероприятий;

- важной предпосылкой оптимизации налогообложения является предварительный анализ необходимости ее применения. При определении целесообразности осуществления налоговой оптимизации ключевую роль играет анализ основных финансово-экономических показателей деятельности организации и расчет налоговой нагрузки. Эти параметры являются наиболее адекватными показателями, которые следует учитывать при разработке механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. Решение о необходимости применения механизма оптимизации налогообложения следует принимать, основываясь на показателях налоговой нагрузки организации;

- оптимизация налогообложения конкретной организации является продуктивным финансовым рычагом его развития при условии реализации оптимизационных схем на законных основаниях; при этом экономические последствия законной оптимизации налогообложения организации являются объективным основанием для ее развития. Финансово-экономическая сущность оптимизации налогообложения состоит не только в уменьшении налоговых платежей, но и в выработке оптимальной учетной политики, в осуществлении грамотного финансового менеджмента. Внедрение оптимальной учетной политики в организации способствует уменьшению налоговых рисков;

- основным направлением совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций на макроэкономическом уровне является повышение эффективности государственной налоговой политики. Налоговая политика государства является основополагающим фактором при определении стратегии оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. От того, насколько государственная налоговая политика эффективна, зависит выбор мето-

дов налоговой оптимизации, обоснование ее механизма и правового обеспечения;

- на микроэкономическом уровне основными инструментами совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций являются налоговое администрирование, корпоративное налоговое планирование, управление налоговыми рисками;

- управление налоговыми рисками направлено на выявление возможных рисков в налоговой деятельности организации, а также разработку и применение способов борьбы с ними. Доказано, что при эффективном управлении налоговыми рисками затраты на его осуществление не превышают размер прогнозируемых потерь от наступления налоговых рисков. Подобные расчеты являются одним их компонентов механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов;

Сущность управления налоговыми рисками состоит в разработке таких налоговых процедур, которые повышают прозрачность и открытость организации по всем аспектам ее деятельности, в том числе и в области исчисления и уплаты налогов. Такой подход к управлению налоговыми рисками дает возможность максимально точно выявлять проблемные места в налоговой политике организации и своевременно принимать адекватные решения по обеспечению налоговой безопасности в процедурах оптимизации налогообложения.

- построение грамотной системы налогового планирования и управления налоговыми рисками в организации является одним из приоритетных направлений легитимной корпоративной налоговой политики и налогового менеджмента. Мероприятия, предпринимаемые организацией по оптимизации налогообложения, должны осуществляться в четких правовых границах, что обеспечивает налоговую безопасность и снижает возможность возникновения налоговых рисков в хозяйственной деятельности организации;

Таким образом, налоговая безопасность организации в области оптимизации налогообложения обеспечивается комплексом мер, направленных на разработку легитимной учетной политики, систематическое проведение мониторин-

га состояния законодательно-правовой базы взимания налогов и сборов, осуществление компетентного менеджмента налоговых рисков.

- в практике применении оптимизации налогообложения необходимо следовать определенным принципам, которые имеют не только финансово-экономическую, правовую, но и нравственную природу. Так, нельзя строить методы налоговой оптимизации исключительно на пробелах в законодательстве, основываться только на смежных с налоговым отраслях права. В то же время при осуществлении оптимизации налогообложения следует придерживаться принципа комплексного расчета экономии и потерь, учитывать ряд «политических» аспектов, например, состояние бюджета территории, роль, которую играет предприятие в его пополнении;

- в современной ситуации трансформируемой российской экономики пресечение попыток «творческой неуплаты налогов» совершенно правомерно возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности фискальных государственных органов, а также главной целью действующего налогового законодательства. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета;

Налоговая политика государства в конечном итоге направлена на то, чтобы организациям было выгодно платить налоги, а не уклоняться от них.

III. БИБЛИОГРАФИЧЕСКОЕ ОПИСАНИЕ ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА

Основные идеи, положения и выводы по теме диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах автора общим объемом 3,5 п.л.

1. Цуканов А. А. Оптимизация налогообложения предприятий - актуальная проблема экономической психологии и финансового менеджмента. / Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы: Материалы пятой научно-практической конференции, г. Иркутск, 22-23 июня 2004 г. / Под общ. ред. А.Д. Карнышева. - Иркутск: Изд-во БГУ ЭП, 2004. - 0,5 п.л.

2. Цуканов A.A. Методы оптимизации налогообложения предприятий в строительстве / Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы: Материалы пятой научно-практической конференции, г. Иркутск, 22-23 июня 2004 г. / Под общ. ред. А.Д. Карнышева. - Иркутск: Изд-во БГУ ЭП, 2004. -0,5п.л.

3. Цуканов A.A. Социальные и психологические причины оптимизации налогообложения предприятий в России / Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы: Материалы четвертой научно-практической конференции, г. Иркутск, 30 июня - 1 июля 2003 г. / Под общ. ред. А.Д. Карнышева. - Иркутск: Изд-во БГУ ЭП, 2003. - 0,5 п.л.

4. Цуканов A.A. Проблема оптимизации налогообложения предприятий в России: актуальные теоретико-методологические и практические аспекты / Современные экономические и правовые основы развития малого предпринимательства в Российской Федерации / Под ред. Ю.А. Соколовой. - М.: ИНЭП, 2003. - 1,5 п.л.

5. Цуканов A.A. Актуальная проблема финансового менеджмента: оптимизация налогообложения предприятий в России. - Материалы научной конференции студентов и аспирантов. -М.: Изд-во ГУУ, 2005 (в печати) --J0.5 п.л.

Типография ООО "Алфавит 2000"

Тираж 100 экз Подписано в печать 16 12 2005г Адрес г Москва, ул Маросейка, д 6/8, стр 1 тел.- 923-93-18 мллпА/.а^аулгООО ги

РНБ Русский фонд

200&4 30290

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Цуканов, Алексей Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 .Концептуальные подходы к гармонизации налоговых отношений и оптимизации налогообложения.

1.2. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения организаций.

1.3.Организационно-правовое обеспечение оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов.

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПРОМСТАР»)

2.1. Анализ финансово-экономических показателей деятельности

ЗАО «Промстар».

2.2. Методика определения налоговой нагрузки ЗАО «Промстар» с целью оптимизации налогообложения.

2.3. Механизм оптимизации налоговой нагрузки ЗАО «Промстар».

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Совершенствование механизма оптимизации налогообложения организаций на макроэкономическом уровне.

3.2. Совершенствование механизма оптимизации налогообложения организаций на микроэкономическом уровне.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации"

Актуальность проблемы исследования. Переход российской экономики к рыночным отношениям коренным образом изменил условия экономической и финансовой деятельности предприятий и организаций. Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента. У хозяйствующих субъектов появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности и уменьшить неопределенность внешней бизнес-среды. Так постепенно проблемы налогообложения приобрели первостепенное значение для всех участников налоговых отношений, поскольку принципиально изменился механизм управления налогами, отражая диалектику развития рыночных отношений в условиях либерализации методов государственного регулирования экономики, необходимости снижения роста инфляции и преодоления бюджетного дефицита. В этой ситуации налоги стали одной из главных статей расходов хозяйствующих субъектов и, одновременно, основным источником доходов государственного бюджета и внебюджетных социальных фондов. В результате правильно исчисленные и уплаченные в больших размерах законопослушными плательщиками налоги привели к необходимости снижения их размеров, что превратилось в обязательное условие и приоритетную цель финансового управления деятельностью организаций в России.

Законная оптимизация налогообложения, являясь важной частью финансового менеджмента организации, представляет собой один из действенных механизмов повышения эффективности ее хозяйственной деятельности, что позволяет учитывать экономические интересы не только налогоплательщиков, но и государства. Обусловленное этим подходом усиление функций налогового администрирования является объективным основанием для того, чтобы налогоплательщики более ответственно подходили к решению практических задач налотового планирования, в противном случае штрафные санкции могут намного превысить сумму уплачиваемых налогов.

Однако многие российские налогоплательщики не владеют в полной мере технологиями грамотной и законной оптимизации налогообложения, поэтому и практика оптимизации налогообложения, осуществляемая в точном соответствии с налоговым законодательством, еще не нашла своего места в финансовом менеджменте организаций. В действительности существует множество законных методов и путей оптимизации налогооблагаемой базы. Кардинальное реформирование российского налогового законодательства сделало возможным практическое решение этих вопросов в рамках эффективного налогового планирования.

Несмотря на большое практическое значение, проблема оптимизации налогообложения еще недостаточно глубоко представлена в специальной литературе. Не решены и практические задачи по разработке эффективных механизмов управления налоговыми рисками, формированию системы налоговой безопасности хозяйственной деятельности организаций, эффективной реализации учетной политики. Решение данных задач позволит сформулировать основные положения концепции оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации, предложить пути совершенствования механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель, задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных подходов к формированию эффективного механизма оптимизации налогообложения российских организаций и практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Обосновать теоретические и правовые основы налогообложения организаций в Российской Федерации с целью формирования условий для реализации механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов и согласования интересов всех участников налоговых отношений.

2. Дать оценку существующего механизма оптимизации налогообложения организаций с учетом специфики налогового планирования и управления налоговыми рисками.

3. Разработать формы, методы и критерии оценки оптимального налогообложения с учетом финансово-экономических показателей деятельности организации в сфере услуг.

4. Разработать механизм оптимизации налоговой нагрузки ремонтно-строительной организации, выявить возможности его адаптации и применения для целей оптимизации налогообложения других организаций аналогичного сектора экономики.

5. Разработать систему критериев оценки эффективности государственной налоговой политики в области оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов.

6. Определить основные направления совершенствования налогового планирования на микроуровне и налогового администрирования на макроуровне как инструментов повышения эффективности финансовой деятельности организации с учетом схем и механизмов налоговой оптимизации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются налоговые отношения между государством и хозяйствующим субъектом в сфере оптимизации его налогооблагаемой базы.

Объект исследования. Объектом исследования являются российские организации и практика оптимизации их налогообложения.

Теоретическая база и методология исследования. Теоретической основой настоящего исследования послужили концептуальные работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового администрирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.

Проблемам оптимизации налогообложения посвящены работы таких российских ученых, как Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, Г.Б. Поляк, Е.В. Акчурина, A.B. Брызгалин, В.В. Брызгалин, В.Р. Берник, С.М. Джаарбеков, JI.A. Злобина,

A.П. Зрелов, Л.Г. Липник, Ю.Ф. Кваша, М.В. Краснов, В.П. Морозов, Т.Ю. Сергеева, М.М. Стажкова, Д.Н. Тихонов, П.Н.Шуляк, М.Ф. Харламов и др.

Различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях формирования и развития рыночных отношений, а также методы и механизмы регулирования рыночной экономики раскрыты в работах В.М. Агеева, О.И. Волкова, A.A. Грунина, H.H. Пилипенко, Г.Б. Поляка, В.К. Скля-ренко, В.Н. Щербакова, Н.П. Белотеловой, В.А. Горемыкина, Л.А. Дробози-ной, А.И. Ильина, В.В. Ковалева, Л.И. Кравченко, Б.В. Прыкина, Г.В.Савицкой,

B.А. Уланова, П.Н. Шуляка и др.

Теоретико-методологической основой исследования явились также классические принципы налогообложения и его воздействия на различные сферы финансово-экономических отношений, которые были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Д. Рикардо, К. Марксом и другими исследователями, а также основные положения теории налогообложения, сформулированные в работах Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Р. Макконнелла, Д. Фуллерто-на и других зарубежных ученых. Основой для теоретико-методологического обоснования положений исследования послужили также работы Н.И. Тургенева, И.И. Янжулы, В.Н. Твердохлебова, A.A. Тривуса и ряда других отечественных экономистов.

В диссертационном исследовании при обработке данных и их анализе использовались методы системного подхода, экономический и логический анализ, математические и статистические методы сопоставлений. Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.

Научная новизна работы. Научная новизна основных научных результатов, полученных соискателем, состоит в следующем:

1. Теоретически обоснованы закономерности системы налоговых отношений в Российской Федерации, позволившие сформулировать принципы формирования эффективного налогового механизма на микроуровне экономической системы.

2. Определена специфика механизма оптимизации налогообложения современных российских организаций посредством применения таких инструментов, как «предел налоговой нагрузки», «налоговая схема», «оптимизация налогооблагаемой базы», «методы оптимизации налогообложения».

3. Разработаны методические подходы к оценке взаимовлияния структуры издержек хозяйствующих субъектов и объемов налоговых платежей, обоснована система правового обеспечения налоговой безопасности при оптимизации налогообложения организаций.

4. Обоснована модель финансового менеджмента ремонтно-строительной компании с целью оценки пределов налоговой нагрузки и обоснования механизма оптимизации ее налогообложения.

5. Обоснована возможность применения модели налоговой оптимизации с учетом отраслевой специфики организаций, структуры издержек, особенностей постановки налогового учета и требований налогового администрирования.

6. Предложен комплекс практических мероприятий по совершенствованию налогообложения ремонтно-строительной организации (ЗАО «Промстар») с использованием механизма законной налоговой оптимизации и обоснована роль налогового планирования и администрирования как инструментов совершенствования оптимизации налогообложения в системе правового регулирования налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- обосновано влияние действующих нормативно-правовых требований, обеспечивающих законность и прозрачность процедур исчисления и взимания налогов, на реализацию механизма оптимизации налогообложения организаций;

- предложен механизм оптимизации налогообложения базовой организации, сочетающий реализацию оптимизационных схем с государственным контролем налогообложения организаций, гармонизацию налоговых отношений с достижением максимального баланса интересов участников налоговых правоотношений;

- определены базовые элементы механизма оптимизации налогообложения конкретной организации, включая нормативно-правовую адаптацию используемых схем оптимизации, определение пределов налоговой нагрузки с учетом реальных условий и финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности организации, выбор адекватных методов оптимизации налогообложения в зависимости от особенностей учетной политики организации, расчет эффективности применения выбранных методов оптимизации;

- дана оценка влияния финансово-экономического благополучия организации, уровня профессиональной компетентности специалистов, решающих задачи финансового и налогового менеджмента, степени разработанности законодательства, регламентирующего налоговые отношения, на эффективность применения механизма оптимизации налогообложения организации;

- обоснована необходимость комплекса мер, направленных на разработку эффективной учетной политики, систематического проведения мониторинга состояния законодательно-правовой базы по налогообложению, осуществление компетентного менеджмента налоговых рисков для обеспечения налоговой безопасности организации в области оптимизации налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налогообложения с целью управления налоговыми рисками и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.

Теоретическая значимость данного исследования заключается в определении концептуальных и методологических подходов для анализа пределов налоговой нагрузки в рамках оптимизации налогообложения организаций, определения и классификации задач и функций налогового планирования и администрирования как инструментов совершенствования оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации.

Практическая значимость исследования обусловлена ориентацией на решение актуальных вопросов совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций, разработку принципов, пределов и методов налоговой оптимизации, которые могут быть использованы в практике налогообложения конкретных предприятий. Особое практическое значение имеет анализ ошибок налоговой оптимизации и негативных последствий незаконной минимизации налогообложения организаций, а также механизмов правового регулирования исполнения субъектами налогообложения своих обязанностей по уплате налогов. На примере конкретной организации (ремонтно-строительной компании) обоснована процедура разработки элементов учетной политики как одного из методов оптимизации налогообложения, представлен расчет ее эффективности. Таким образом, практическая значимость исследования определяется решением актуальных вопросов совершенствования налогового механизма посредством оптимизации системы налогообложения организаций в условиях трансформируемой экономики России.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты и положения диссертационного исследования обсуждались на заседаниях кафедры финансов и кредита Российского государственного социального университета, использовались в учебном процессе при подготовке курса лекций по налогообложению, докладывались автором на 18-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (Москва, 2003 г.), межвузовской научно-практической конференции «Современные экономические и правовые основы развития малого предпринимательства в Российской Федерации» (Москва, 2003 г.), на четвертой

Международной научно-практической конференции «Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы» (Иркутск, 2003 г.), на пятой Научно-практической конференции «Актуальные теоретические и прикладные проблемы экономической психологии» (Иркутск, 2004). Материалы диссертационного исследования использовались при проведении экспертно-консультативной работы в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения в научно-производственном предприятии «Кремниевый медведь», компании «НИОС», ЗАО «Промстар», а также нашли свое отражение в публикациях автора.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом 3,5 п.л.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающей официальные нормативно-правовые источники, научную, инструктивную и методическую литературу, а также приложения. Основные положения диссертационной работы иллюстрированы схемами, таблицами, диаграммами. В списке литературы 252 источника, в том числе 10 на иностранных языках. Материалы диссертационного исследования изложены на 147 страницах, включая 9 рисунков и 12 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Цуканов, Алексей Анатольевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования, представленного в диссертационной работе, автором сформулированы следующие выводы и рекомендации, направленные на совершенствование механизма оптимизации налогообложения организаций в Российской Федерации:

- в рамках предлагаемого механизма можно будет решить следующие проблемы: обеспечить финансово-экономическое благополучие организаций за счет использования механизма налогового планирования, ориентированного на оптимизацию налогообложения и снижения налоговой нагрузки; обеспечить налоговую безопасность хозяйствующих субъектов за счет предупреждения и снижения налоговых рисков; гармонизировать отношения государства и налогоплательщиков в области налоговых отношений;

- в целях разработки, внедрения и адаптации эффективного механизма оптимизации налогообложения следует использовать такие инструменты управления налогообложением, как налоговое планирование, налоговый учет, налоговое администрирование, управление налоговыми рисками;

- в условиях совершенствования современной налоговой системы Российской Федерации необходимо использовать комплекс мероприятий по совершенствованию учетной политики, разработке принципов и методов финансового управления и налогового администрирования, соответствующий характеру коммерческой деятельности организаций. Это жизненно необходимо для эффективного развития хозяйствующих субъектов в современных рыночных условиях;

- оптимизация налогообложения - это не только локальный процесс, имеющий отношение к отдельным, конкретным организациям. Это также процесс, который осуществляется на уровне государства, является элементом его налоговой политики и реализуется посредством законодательной деятельности. Поэтому налоговая оптимизация, как способ регулирования налогового бремени организаций, представляет собою такой налоговый механизм, который позволяет на законных основаниях определять оптимум налоговых платежей.с целью увеличения финансовых результатов деятельности организации посредством экономии налоговых расходов;

- механизм оптимизации налогообложения организации является процедурой процессуального характера и понимается как последовательность целенаправленных финансово-правовых мероприятий;

- важной предпосылкой оптимизации налогообложения является предварительный анализ необходимости ее применения. При определении целесообразности осуществления налоговой оптимизации ключевую роль играет анализ основных финансово-экономических показателей деятельности организации .и расчет налоговой нагрузки. Эти параметры являются наиболее адекватными показателями, которые следует учитывать при разработке механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. Решение о необходимости применения механизма оптимизации налогообложения следует принимать, основываясь на показателях налоговой нагрузки организации;

- оптимизация налогообложения конкретной организации является продуктивным финансовым рычагом ее развития при условии реализации оптимизационных схем на законных основаниях; при этом экономические последствия законной оптимизации налогообложения организации являются объективным основанием для ее развития. Финансово-экономическая сущность оптимизации налогообложения состоит не только в экономии налоговых расходов, но и в выработке оптимальной учетной политики, в осуществлении грамотного финансового менеджмента. Внедрение оптимальной учетной политики в организации способствует уменьшению налоговых рисков;

- основным направлением совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций на макроэкономическом уровне является повышение эффективности государственной налоговой политики. Налоговая политика государства является основополагающим фактором при определении стратегии оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. От того, насколько государственная налоговая политика эффективна, зависит выбор методов налоговой оптимизации, обоснование ее механизма и правового обеспечения;

- на микроэкономическом уровне основными инструментами совершенствования механизма оптимизации налогообложения организаций являются налоговое администрирование, корпоративное налоговое планирование, управление налоговыми рисками;

- управление налоговыми рисками направлено на выявление возможных рисков в налоговой деятельности организации, а также на разработку и применение способов борьбы с ними. При эффективном управлении налоговыми рисками затраты на его осуществление, как правило, не превышают размера прогнозируемых потерь от наступления налоговых рисков. Предупреждение налоговых рисков является одним их компонентов механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов;

- сущность управления налоговыми рисками состоит в разработке таких налоговых процедур, которые повышают прозрачность и открытость организации по всем аспектам ее деятельности, в том числе и в области исчисления и уплаты налогов. Такой подход к управлению налоговыми рисками дает возможность максимально точно выявлять проблемные места в налоговой политике организации и своевременно принимать адекватные решения по обеспечению налоговой безопасности в процедурах оптимизации налогообложения;

- построение грамотной системы налогового планирования и управления налоговыми рисками в организации является одним из приоритетных направлений корпоративной налоговой политики и налогового менеджмента. Мероприятия, предпринимаемые организацией по оптимизации налогообложения, должны осуществляться в четких правовых границах, что обеспечивает налоговую безопасность и снижает возможность возникновения налоговых рисков в хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, налоговая безопасность организации в области оптимизации налогообложения обеспечивается комплексом мер, направленных на разработку эффективной учетной политики, систематическое проведение мониторинга состояния законодательно-правовой базы взимания налогов и сборов, осуществление компетентного менеджмента налоговых рисков;

- в практике применении оптимизации налогообложения необходимо следовать определенным принципам, которые имеют не только финансово-экономическую, правовую, но и нравственную природу. Так, нельзя строить методы налоговой оптимизации исключительно на пробелах в законодательстве, основываться только на смежных с налоговым отраслях права. В то же время при осуществлении оптимизации налогообложения следует придерживаться принципа комплексного расчета экономии и потерь, учитывать ряд «политических» аспектов, например, состояние бюджета территории, роль, которую играет предприятие в его пополнении;

- в современной ситуации трансформируемой российской экономики пресечение попыток «творческой неуплаты налогов» совершенно правомерно возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности фискальных государственных органов, а также главной целью действующего налогового законодательства. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета.

Налоговая политика государства в конечном итоге направлена на то, чтобы организациям было выгодно платить налоги, а не уклоняться от них.