Налоги в финансовом механизме Республики Кыргызстан тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоги в финансовом механизме Республики Кыргызстан"

САНКТ-1ШТЗР5УРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СКНАНСОВ ,г><~п на правах рукописи

¡шлыков

КАНАТБЕК АБДЬКАИМОЗ'ЛЧ

НАЛОГ»! В ФИНАНСОВОМ МЕХАНИЗМЕ РЕСПУБЛИКИ КЫРГЫЗСТАН

Специальность 08.00.10 - Финансы,денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученоИ степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 1993

Работа выполнена на кафедре финансов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Сабанти В.М.

Официальные оппоненты:доктор экономических наук, ■ профессор Кантор Е.Л.

. кандидат экономических наук, " . доцент Прозорова Т;А.

Ведущая организация:-' Государственная налоговая инспекция Республики Кыргызстан

За'ддта диссертации состоится "ЛЛ" 1993 г.

в " " часов на заседании. специализироваш<бго Совета Д ГОЗГ66.02 при Санкт-Петербургском университете экономики и финансов по адресу: 191023, т, Санкт-Петербург,ул Садовая, д. 21.

еке университета, года.

С диссертацией можно ознакомиться в библио ■Дртореферат разослан '¿V 1Э93

Ученый секрета-рь специализированного Совета доктор экономических наук,

' профессор £ п / / ЕВДОКИМОВА Т.Г.

_ з -

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность теш исследования. Основным направлением развития народного хозяйства Республики Кыргызстан на современном этапе является переход к регулируемой рыночной экономике, который предполагает реконструкцию всей хозяйственной системы, отказ от использования административно-командных методов к переход к рыночным экономическим методам управления..

Происходящие перемены в республике сопровождаются резким обострением проблем функционирования финансового механизма, и особенно его важнейшего регулятора - налога.

Действующая налоговая система республики, наряду с другими факторами экономического и политического характера, в условиях прогрессирующей инфляции привела к росту дефицита бюджета и нарастанию других негативных процессов в обществе. Практическая реализация новой налоговой системы выявила нестыковки законов с характером экономических отношений, которые сейчас сложились в Республике Кыргызстан, с процессами, идущими в экономике.республики.

Финансовые трудности, связанные с противоречиями перехода к ■рыночным отношениям, определяют в настоящее время состояние и возможности развития налогового механизма. Особое место в этом занимает создание оптимальных налоговых отношений между субъектами хозяйствования и государством. С 1 января 1992 г. в республике действует новая налоговая система, которая пока еще находится в стадии формирования, и в силу этого нуждается в комплексном анализе ее основные элементы с точки зрения соответствия их новым экономическим реальностям.

Актуальность исследования данного вопроса обусловлена также к проблемам!: фискального федерализма, который в условиях расширения самостоятельности местных органов управления- приобретает вал -кое значение. ■

Значительный вклад в разработку проблем теории Залогов внесли известные экономисты, как Гепзелъ ПЛ.,- Гроссман В.Я., Кейнс Дя.М., Лэффер А., }>Ь'!ЛЯь Дж.С., Рпсардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Соколов A.A., Трквус Ä.A. и другие. Отдельные вопросы.по проблемам налогообложения рассматриваются в работах Александрова A.M., Вознесенского Э.А,, Дьяченко В.П., Лушина С.К., Романовского Ы.В., Сабакти Б.М., Федосова В.М. и других.

й.-есте с тем, в условиях перехода к рыночным отношениям претерпевают существенные изменения, как ca;.ic содержание налога, так к их роль в регулировании экономии; республики. Налоговая система прпобротеет качественно ношо черты, коренным образом отличашпеся

от модели налогов, существующих при административно-командной системе. В этих условиях налоге выполняют принципиально новые задачи, на содержание которых оказывают существенное влияние изменения, происходящие как в сфере собственности, так и в политической и -со- • циально-зкоиомической сферах, включая взаимоотношения властных структур.

Возросшая значимость проблем развития налоговой скстеш к их еда бая разработанность применительно к рыночным отношениям в республике предопределили необходимость проведения специального исследования, а также общую цель и основные задачи диссертационной работы.

Цель и падатт исследования. Основная паль диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе комплексного анализа современного состояния налоговой системы республики выявить и разработать конкретные рекомендации по оптимизации налоговой скстеш с точки зрения соответствия их новым эконоютескш реальностям.

Дяя достижения указанной цели' в работе поставлены следующие задачи:

- исследование места и роли налоговой системы в воспроизводственном процессе;

■ - на основе обобщения западных налоговых теор.Ш и практики их применения выявить общие закономерности п тенденции развития налогообложения в странах с развитой экономикой;

• - критический анал!:з действующей налоговой систем; в республике с учетом особенностей развития и специфики функционирования в других странах;■

- определение основных принципов построения налоговой системы в республике;

- разработка предложений по гармонизации налоговой системы в условиях перехода республики к рыночным отношениям.

Объектом исследования явилась налоговая система Республики Кыргызстан,

Теоретической и методологической основой ксследования яешшсь положеи:я современной теории, нормативные документы и законодательны а акты, решения правительства по актуальным проблемам развития налоговой системы республики, работы отечественных и зарубежных зкоиомпстов по изучаемым проблемам. Эмпирическую базу исследования оставили данные ГосагенстЕа по статистике и Министерства экономии финансов Республики Кыргызстан, фактические материалы, опуб--•ь.ковашше в экономической литературе и в периодической печати.

Няучг^я новгзна заключается в том, что автором проведено ком-иликспое 1 сследованпе нгьтсговои с и стоки республики в условиях поре-

хода к рыночным отношениям. К числу основных результатов, определяющих новизну выполненного исследования, относятся следующие:

- дан генезпс развития отечественной налоговой системы}

- исследованы особенности развития и спедафика функционирования налоговой системы республики в условиях перехода к рыночным отношениям;

- сделан вывод о необходимости повышения роли рентных плате- . леи и замены или всех платежей предприятий, производят"« сельскохозяйственную продукцию;

- предложена конкретные меры по оптимизации действующей налоговой системы и повышения ее эффективности в условиях перехода

К рыночным отношениям;

. - проанализированы налоговые проблемы фискального федерализма в Республике Кыргызстан.

И на этой основе предложены некоторые рекомендации использования их в практике хозяйствования, .

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные положения и вывода, изложенные в диссер'^лши и подкрепленные соответствующими данными, могут быть использованы в выработке единой налоговой концептах в Республике Кыргызстан в условиях перехода к рыночной экономика. Кроме того, теоретические положения могут использоваться в преподавании учебных курсов по специальности "Финансы а кредит" в Киргизском государственном университете к Санкт-Петербургском университете экономики и финансов.

Апробация работу. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались па научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СИбДЭФ /Санкт-Петербург, 1992 г./,

Публикации. По теме диссертации опубликовано 3 печат?ше работы.

Структура я краткое содержание работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка, использованной литературы и приложений.

Во введении дается обоснование актуальности избранной темы, определяется цель, основше задачи и объекты исследования, теоретические и методологические основы, расскрываются научная новизна и практическая значимость работы, показана реализация результатов исследования.

В первой глгше "Налоги в финансовом механизме Республики Кыр-гнзетан" сЗррмулкрованн основные принципы организации экономики

к финансов, расскрывается сущность и содержание финансов и его основного регулятора - налога, дан генезис налоговой системы республики. На основе изучения имеющегося огшта построения налоговой системы рассмотрены основше пршщипы ее построения.

Вторая глава "Формирование и развитие налоговой систеш Республики Кыргызстан" 'посвящена анализу действующей налоговой систеш в республике, представленной налогами с физических и юридических лиц, а также рассматриваются налоговые проблемы фискального федерализма. Б соответствии с проведенным анализом предложены конкретные меры по построению оптимальной налоговой системы в республике.

В заключении кратко излагаются основные выводы дкссертацпон-иого исследования, теоретические еибодц и практические рекомендации, полученные в ходе его проведения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

.Анализ организации экономики и финансов Республика Кыргызстан позволяет сделать вывод, что в течение многих лет народнохозяйственный комплекс был сориентирован на адашистратпвяо-коиандаые методы управления.' Зто привело к тому, что в народно!/ хозяйстве республики стали наростать негативные явления, которые привели к экономическому кризису.

Явно выраженная тенденция падения эффективности экономики и финансов республики является результатом серьезнейшей деформации материальной базы общества. Наиболее сильно этот процесс проявился в системе производственных отношений, а в частности, в отношениях собственности. А если учесть, что отношения собственности на средства производства являются фактором, системообразующим совокупность производствегашх отношоний, то наша экономическая систеш в целом, равно и отдельные ее элементы, подвергались существенной деформации.

Основываясь на результатах анализа, диссертант выявил, что социально-экономическое развитие республики, особенно на первой фазе Еховдешш в рыночные отношения, невозможно без коордиаальной приватизации собственности. Объясняется это тем, что динамика протекания этих процессов адекватна динамики Еозиикаювдн экономически иезависилых конкурирующих между собой хозяйственных субъектов, наличие которых /равно, как к масштабы распространеция/ яв--датся основным системообразующим фактором риночних отношений.

Исходя ::з такой постановки проблемы, автором сформулированы следующие основше лриншлш организшшк окопомис: и Финансов:

полеструктурность субъектов хозяйствования; хозяйственно-оперативная самостоятельность экономических субъектов; обеспечение материальной заинтересованности, ответственности каждого субъекта хозяйствования; конкуренция производителей; формирование доходов каждого бюджета на основе законодательно установленного налогового регламента; ограничение бюджетного финансирования пределами общегосударственного фонда; государственная поддержка приоритетных целей экономического развития, субсидированность соцкпьной защиты населе1шя; отказ органов государственной власти от прямого участия в хозяйственной деятельности /за исключением специальных областей/» взаимная выгода и ответственность между государствами.

Важное место отеодится характеристике финансового механизма. На основе критетеского рассмотрения различных точек зрения на сущность финансов, автор дал классификацию основных направлений в развитии представлений о сущности указанных категорий, что было использовано в дальнейшем при рассмотрении функционирования финансового механизма республики.

При исследовании выявлено, что двигательной силой развития производства и основой формирования финансового механизма является система финансовых результатов. В качестве одного из основных финансовых регуляторов выступают налоги. Сущность налогов составляет определенная сфера производственных отношений. Внешнюю сторону налогов - их стоимостная, денежная фор®, движение определенных фондов денежных ресурсов. Производственные отношения в целом, взятые в единстве отношений производства, распределена, обмена и потребления, выражают отношения собственности. Следовательно, отношения собственности на средства производства определяют содержание всех других отношений, в том числе и налоговых, формы и метода распределения национального дохода.

Исследования показали, что любые налоговые отношения являются результатом взаимодействия, выражают отношения как минимум двух субъектов, отличающихся местом, ролью и положением в общественном производстве, интеросами, потребностями и целями государства и отдельных производителей. Объектом налоговых отношении служит даме— нпе части стоимости национального дохода в денежной форме.

аяшркческп это происходит на основс акта передачи /перераспределения/ стоимости одкылг. суб$ектами другому - государству. Конкретная форма проявления этого процесса перераспределения части стоимости ¡.-атонального дохода в денежной форме и образование на уровне государства целевых фондов финансовых ресурсов.

Огосударствлен! - посредством налогов части совокупного общест- ' венного продукта образуется в процессе присвоения части его стоимости в акте взимания налогов.

Кроме того, производственные отношения всегда связаны с двике-нием материальных благ, части совокупного общественного продукта, их присвоением. Налоговые отношения, как их специфическая форма, также непосредственно связшш с процессом присвоения, выступают неотъемлемым м весьма существенным звеном способа производства. В этом аспекте распределение тогдестаеино присвоению, и любое налоговое перераспределение есть изъятие и присвоение государством части вновь созданной стоимости в донеяшой форме.

В результате проводегаюго теоретического анализа сущности налогов южно утверждать, что социально-экономическая. сущность налогоз находит свое выражение в специфической подсистеме производственных отношений, отношений экономического базиса. Фушщионпрованке этих отношений.связано о объективно существующей необходимостью отчуждения государством части вновь созданной стоимости в денежной форме, ее изъятия, концентрации к перераспределения. За счет того, что они не связаны жестко и непосредственно с процессами движения материальных благ и ресурсов, возможности осуществления пр ..омощи налогов распределения процессов многократно возрастает. Отсюда специфичность общественного иазкачогкя -налогов - создание финансовой основы жизнедеятельности государства, .его функционирование путем отчуждения части стоимости национального дохода и формирош21ия централизованного государственного фонда финансовых ресурсов. В соответствии ? этим диссертантом сформулировано определение налогов как обязательных платежей, регламентируемых б законодательном порядке государством, которые изымается для форкпровагшя фовдов государства с целью удовлетворения общественных потребностей.

Раскрыт»;« ваздейшгх признаков налогов, как финансовой категории, позволяет подойти к определению их функций. Важнейшие сущностные признаки налогов, юс специфическое общественное назначите в концентрированной формо находят выражение в их функциях. Последние позволяют гдубяе раскрыть внутреннее содержание налогов. Специфическое общественное назначение налогов в условиях перехода республики к рыночным отношениям находит свое выражение в объективно присущих им фискальной, регулирующей и контрольной функциях. Вместе с тем, как показал проведенный анализ, задействованный налоговый механизм имеет шраженную фгскпльную направленность, что привело к усилении нега-;,.виш; явления в экономике и финансах в реслуйю-лсе.

Проведенный в диссертации анализ позволяет утверздать, что не— обходимо четкое разграничегагс .объективного существования, налогов с присущими им функциями :г процесса их использования государством в сфере налоговой политики. Эффективность воздействия налогов па расширенное воспроизводство зависит от того, насколько полно действия государства учитывают внутренние законы их функционироЕашя и движения, соответствуют или противоречат им.

По причина отсутствия современных отечественных фуццаменталь-ных работ по проблеме налогов, и оценивая тот пли иной опыт построения налоговой системы, который очень важен для формирования исходной теоретической базы исследования, автором рассмотрен генезис основных знаний в этой области. В соответствии с этим в диссертащш \ проЕедсн сравш:талышй анализ трудов экономистов-классиков /А. Смита, Д.Рикардо, Дя.С.Ыилля/. Основной вклад классической школы /в лице А.Смита/ в фортлированЕи теории налога заключается в следующем:

- для доспхеиия эффективности налоговой системы миру были продЦ лояены основные принципы налогообложения - равномерность, определен- ! несть удобств, экономность издержек взимания; |

- данной икало принадлежит идея введения в обложение доходов | /прибыли/ с целы более равномерного распределения в обществе необ- '] латаемого минимума и прогрессивности построения налоговых ставок; I

- к классической теор!^! налога восходит идея о необходимости / разграничения понятий объекта I! источника налога.

Вакшоз место в работе отведено развитию налоговой системы республики в годы НШа. Проведенный анализ в диссертации показал, что налоговая система республики при всей ее особенности отталкивалась от налоговой систем! дореволюционной России, кале исходного пункта, н воспроизводила ряд ее черт: большой удельный вес неналоговых денежных иоступлешщ, слабо налаженный поддатный аппарат, полное отсутствие данных для определения налогоспособности различных категорий плательщиков, что определяло примитивность способа обложения, ограничение частного капитала рачками торговой сферы и мелкой нецензовой прошлцяенности, эволющю|трование частного предпришшатель-ства к примитивным формам его организации. Сильное влияние на эти процессы оказала налоговая политика государства, строившаяся на база классовой идеологии. При неясности теоретических основ построения налоговой системы в этот период решающая роль оставалась за налоговой практикой, которая в области налогообложения субъектов хозяйствования в основном использовалась в формо промыслового, подоходного и сельскохозяйственного налогов, а в области местного аалогообдожо-

п. I осуществлялась в условиях значительных полномочий местных органе» власти. На основе проведенного анализа законодательной практики периода НЭПа выявлены следующие основные ее противоречия, несовершенства и просчеты: дифференциация налогообложения субъектов хозяйствования в зависимости от форм собственности /в первую очередь это проявлялось в черезмерной и необоснованной прогрессии обложения частных предприятий, в произвольном применении норм обложения на местах, что толкало их на путь быстрой наяквы, спекуляции к т.п./, предоставление льгот артелям и мелкой кустарно-ремесленной промышленности. Кроме того, сохранился ряд органических недостатков в построении сельскохозяйственного налога, которые проявились в следующем: тяжесть обложения с одной десятины сильно возрастала в хозяйствах более крупных, лучше обеспечэшшх землей к скотом. Это стимулировало кз мобилизацию земли и укрупнение хозяйств в соответствии с оптимальными их размерами, обеспечивающими наибольшую производительность и доходность, а дробление хозяйств в целях облегчения тяжести обложения, освобождение от всякого рода дискриминаций. Кроме того, в вопросах земельного обложения, по нашему мненш, не должно быть комбинирования элементов поземельного обложения и подоходного обложения, что было присуще тому времени. Все это выразилось в появлении и функционировании множества "слабых" государственных трестов. Используя знания основных закономерностей к тенденций в развитии современной западной теории и практики налогообложения, в диссертации раскрываются различные взгляды на налог как форму государственного регулирования экономлен. Втстоящее время существует два направления, определяющих экономическую науку Запада - кейнсианского к неоклассического. В первой модели налоги выступают как гибкие антициклические регуляторы воспроизводства. Характерной особенностью кейнсианской политики является регулирование экономики посредством манипулирования "спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. При этом указывалось, что государственные расходы являются более действеишм инструментом, чем налоги, поскольку сильнее влияют на увеличение спроса и производства. Однако имеющий место в 70-х годах кризис кейнсианской доктрины макроэкономического регулирования, предусматривавшей стабилизацию экономической конъюнктуры путем быстрого реагирования на циклические изменения, привело к пересмотру основ государственного вмешательства в экономику, возрождении неоклассических доктрин и широкому признанию теории предложения..

Одна из центральных идей теории предложения состоит в том, что г- '.оы, яролозгдааониая главная цель эпнюшческс»! политики - иовше-

ние темпов роста без инфляции - достигается не за счет малкиулкроЕа- -ния бидаетшпли расходами, а вТрезультате сокращения налогов, г. уменьшения стбпеш; прогрессивности налогообложения. В связи с этил широкую известность получила бюджетная концепция к график А.Лэффера. График показывает гилотическую взаимосвязь между средней ставкой налога и налоговыми поступлениями в бюджет. Согласно выдвинутой А.Лэффором гипотезе, существует предельная ставка налога, при повышении которой сумма налоговых поступлений начинает уменьшаться. Это связано, с одной стороны, со снижением заинтересованности предпринимателей, а с другой - с возрастанием стремления к уклонению от налога. Общий "ч-вод в том, что задачу оживления деловой, и прежде-всего инвестиционной активности, надо*рёшать~п6 пути радикального "облегчения налого-вого__б]эемеи1^'. При ~этШ~Нв~только-мог быть " форсирован рост производства, но и единовременно могла быть решена проблема ликвидации бюджетного дефицита при условии, что реакция на по бного рода налоговые сокращения "<5удег~актпЕной и приведет к мощному экономическому росту. .

Основные еыбоды теории предложений послужили базой практических решений, принятых в рамках налрговых реформ в 80-е годы во многих промнилекно развитых странах.

Автору представляется, что существенным недостатком данной теории является то, что государствоиграет роль пассивного наблюдателя, практически не вмешивающегося в экономическую жизнь страны. А ото в современных условиях может еще сильнее углубить негативные явлвнгл в экономике республкккГ" Поэтому, налоговая реформа в нашей республике может быть обеспечена на основе положений теории государственного регулирования экономики с отдельными элементами теории предложений. При этом необходимо придать первостепенное значение ДЕум моментам: во-первых, максимально учесть экономические, политические, психологические особенности' современного состояния нашего общества; во-вторых, с учетом зарубежной практик-: обложения заложить основы грамотной налоговой систеш, воспринимая ее не как сиюминутный фискальный рычаг,а как исходную ступень для послвдующе1'о саморазвития экономики.

В соответствии с этим, автором предложеш следующие основные прнштш построения налоговой систеш республики: продуктивность, эластичность, политическая ответствениость, всеобщность обложения, использование системы льгот, четкое разграничение доходов /не только по екдгЧМ, по и по структуре взносов в разные бюджеты/ между республиканским и местными органами власти.

На основе аналитического обзора научных взглядов, сущоствумчих

ь современной теории налога, а также практики функционирования нало-~ говой систеш, становится возможным дать критическую характеристику действующей налоговой системе республики, вскрыть ее основные противоречия. В этой связи нельзя не отметить, что сегодня налоговая система испытывает давление не только со стороны хозяйственных структур и бюджетных схем, - все более тревожными становятся факты решения налоговых проблем, ког"а в основу налогопроектов закладывается не баланс экономических интересов и- возможностей, а набор дехслараций. .

В системе налогообложения юридических лиц в Республике Кыргызстан наиболее широкое распространение- получили следующие налоги: па-лог на прибыль, налог на добавленную стоимость /ВДС/, акцизы на отдельные товары, земельный налог, налог на фонд оплаты труда колхоз-шжов и другие налоги и сборы.

В области налогообложений предприятии трудно переоценить введение налога на прибыль. Впервые за долгие года взаимоотношения предприятий и государства обрели правовую основу, кроме того, он представляет собой наиболее прогрессивную форму обложения доходов предприятий. Вместе с тем проведенный анализ показывает, что провозгласив прибыль объектом обложения, нельзя не видеть, что существующие экономические отношения деформируют содержание этой фундаментальной ' рыночной категории, так как не оформился сам рынок. Поэтому в современных условиях представляется оправданным бсшее глубокое вмешательство в механизм формирования и распределения прибыли. Важное .внимание в диссертации уделено развитию регулирующей функции налогов, в частности, развитию системы льготирования, в центре которой находятся расходы на развитие производства..Учитывая общую невосприимчивость хозяйственного механизма к развит™ производства, к достижениям научно-технического прогресса, отсутствие заинтересованности в освоении и производстве новых видов продукции, было предложено широкое использование льгот методом прямого воздействия- законодательство, целевые субсидии, разработка программ помощи для развития приоритетных областей.

•В формировании общегосударственного фонда республики сохранится важная роль косвешшх налогов. В соответствии с международной практикой косвенные налоги в целом ряде случаев предпочтительны, к 1тх взшакке связано с меньшими социальными издержками. Поэтому в диссертация особое внимание уделеьо системе косвенного обложения, которая представлена в форме НДС, системы акцизов и таможенных доходов. :

-;У:С - ушзерсалклЛ; многоступенчатый налог, в большей степени

отвечающий условиям рыночной экономики. Базой налогообложения слу:?.пт лишь часть стоимости товара и,при том только ногая, то есть возросшая на очередной стадии прохождения товара. Он практически охватывает все вто?1 товаров п услуги поэтому при сравнительно низких ставках пополняет казну.

Проведенный анализ действующего механизма НДС показал, что он не реализовал возлагаемых на него надежд, г в первую очередь фискальной функции. Это произошло из-за следующих причин: во-первых, не сформулирована рыночная инфраструктура республики, сложности на начальном этапе с "освоением" его налогоплательщиками, огромного спада производства в народном хозяйстве, который усугубился разрывом экономических связей межщу субъектами хозяйствования, приведшего к взаимным неплатежам предприятий, а такие значительным ростом цен и товарных запасов на предприятии. Кроме этого, отрицательно повлияли размер ставки налога и его дифференциация. Особое внимание в работе уделено анализу размера ставки налога. Автор отмечает, что Еысокая ставка и ее широкая дифференциация разрушает главное преимущество налога - его индифферентность по отношении к финансовым результатам производства. Кроме того, они тлеют недостатки более практического характера: во-первых, это ведет к нарушению, уклонению от обложения и росту издержек па управление к соблюдение налоговой дисциплины; во-вторых, пониженные ставки, освобождение от обложения фактически распространяет налоговую скидку па субъекты хозяйствования с повышенными доходи,«и. Проблема точной градации налоговых ставок означает, что издержки по предоставлению налоговых льгот могут быть относительно большими и привести к повышении ставок на облагаемые товарн и услуги для обеспечения достаточного уровня доходов. Поэтому, автором предложено минимизировать ставку НДС до' 10 ули 15 процентов. А для ослабления регрессивного характера налога использовать освобождение некоторых товаров и услуг от налогообложения. При этом освобождение от налога применять ь двух формах: нулевая ставка и отсутствие ставки.

Следующим веяным элементом системы косвенных налогов являются акцизы. Выявлено, что установление ставки акцизов в процентах к сто;>-мости товаров в отпу хных пенах отличается от мировой практики и опита 20-х годов, когда акцизы устанавливались в твердой сумме к натуральной единице товара. В соответствии с этим было рекомендовано установление ставок налога на единицу товара /в рублях/, о. таете су-ществешоо расшпрешю круга подакцизных товаров.

Естественным элементом системы косвенного обложения являются таможенные пошлины, Нельзя признать впаяно успешной проводимую ресиуб-

л1кой таможенную политику. Огшт зарубежных стран подсказывает, что таможенные пошлины являются БажкейпгА! источником таможенных доходов, гпичем их система определяется но бюджетными потребностями государства, а задачами экопошлеской политики в области внешней торговли, мера!,к протекционистского характера. В соответствие с этш автор выступает за широкую либерализацию экспорта и введение импортной пош-ли1Ш на определошшй круг товаров.

В работе рекомендован к кспользовшэтэ в условиях Республики Кыргызстан опыт применения имущественных' налогов с юридических Л1щ, основанных на гибком сочетали; взпмащгя.налогов и выплат с соответствующих объектов воспроизводства.

В днссортаппсписм псслсдован;л; рассматриваются проблемы рентных отношо^:!! в сельском хозяйства. Известно, что рентные отношения в сельском хозяйство оказывают решавшее воздействие на процесс создания стоимости, что требует учета естественных свойств зегаи и. связанных с ними экономических преимуществ землепользователей, ведущих ■ к возникновению рентных доходов.

В этих условиях наиболее приемлемым для рентного обложения является обложение, основанное на.кадастровой оценке земли, так как она позволяет учесть влияние различий в природных свойствах земли и неравномерность ее пространственного размещения на производительность сельскохозяйственного труда, сопровождающегося устойчивой дифференциацией затрат к получением дифференциального дохода, являющейся субстанцией ренты.

В сеязи с тем, что кадастровая оценка земли позволяет говорить в целом о совокупной дифференциальной рейте, нам представляется необходимым определение доходов рентного происхоадегош в зависимости от различной производительности добавочных вложений /дифрента П/. Исходя из этого, лелесообразтам является разделение дкфренты, исчисленной ¿¡а основе оценки земли к моменту ее определения к дополнительную ренту П, которая мотат появиться в результате дополнительных вложений средств землепользователем после составления кадастра. Это дало воз-мотаость учитывать всю стоимость вложенных средств в земло, которая могла быть восполксна ее пользователю.

В соответствии с этим земельный налог должен основываться на ' кадастровой опенке земли, который включает ренту по плодородию и мео-тонологешш в средних и лучших земялх /дифрента 1/ и абсолютнуа ренту со всех указанных и худгаих угодий, обязагшую своим происхояце-а: пк земельной собственности. Мля определения абсолютной ренты сле-;5от 7С/Сольть 1Л величины екегодкюс затрат на воспроизводство сельхоз

угодий п ведения ¡а учета. Сумма этих расходов сопоставляется в размером дкфренты, превышение затрат и составит абсолютную ренту.

Б основу механизма арендной платы целесообразно использовать огшт 20-х годов, который строился по каждому облагаемому объекту /земле, строению и т.д./. Прп этом штату с земли предполагается взимать на основе кадастра. Состав платежа будет определяться дкффере1ь циальной и абсолютной рентой.

На основе проведенного исследования предложена и аргументирона-на необходимость установления земельного налога па предприятиях, производящих сельскохозяйственную продукцию, а для остальных сельскохозяйственных предприятий индустриального типа распространять все остальные налоги, которио предусмотрены законодательством республики.

Обоснована необходимость реформирования налоговым! методами сферы имущественных отношений, которая охватывает все виды собственности к капитала, включая землю, строения и другое, а также их движение в форме продажи, наследования и дарения.

Коренные преобразования,, происходящие в отношениях собственности на средства производства меняет как трудовые, так и распределительные отношения. В такой системе заработная плата перестает быть господствующим видом доходов и искажает истинное материальное положение физических лиц. *

В связи с этим аргументирована необходимость замешгаъ принцип обложения заработной платы принципом обложения совокупного дохода.

В работе обоснована необходимость сокращения льгот частного характера и расширение льготирования по общим для всех налогоплательщиков признакам /прожиточный минимум, дети, страховка и т.д./. Вместе с тем, пожилая, что прп максимальном учете доходов должны существовать соответствующие льготы по оплате подоходного налога В их число непременно пугаю включить нагрузки иждивенцев на налогоплательщиков. Однако, по мнению автора, необходимее пособия на детей долзнш производиться только тем семьям, которые нуждаются в этом.

В диссертационной работе особое место уделено исследованию налоговых проблем фискального федерализма, обоснована актуальность и необходимость разграшгчешш налогов по уровням бюджета, проводеп анализ действующего налогового законодательства и выявлены их. недостатки. Основные недостатки действующего 'законодательства следующие: высокая доля концентрации доходов в.республиканском бюдтето, низкая доля закрепленных за местными органами власти налогов, закрепление подоходного налога о населения в разряд местных налогов.'

Обоснована к рекомендована необходимость принятия налогового регламента в республике, где четко определены права отдельных уровней власти в части введения налогов, субъектов и объектов налогообложения предельных размеров совокупного обложения доходов, собственности и т.д. В соответствии с этим основу затепленных доходов местных бкдаетов могли бы составить налог на прибыль предприятий, подведомственных местным Советам, а также земельный, имущественный налоги и другие сборы к средства обложения.

Основные полояешш диссертационного исследования нашли отражение'в следующих работах:

1. Особенности организации финансово-кредитного механизма // Тезисы докладов и выступлений научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР за 1ЭЭ1 г., посвященной памяти профессора Ю.А.лаврикова. - " Санкт-Петербург, 1992.

2. Некоторые аспекты построения налоговой системы государств // Тезисы Республиканской научно практической конференция "Переход к рынку: проблемы и перспективы", - Т.1.- Баку, 1992.

3. Особенности организации финансового механизма в Республике Кыргызстан // Экономические и социальные проблемы становления рыночных отношении: Сборник научных статей аспирантов в трех частях. Часть 2,- Санкт-Петербург: Кзд-во СПбУЭФ, 1992.

У1АШЫК0В КАНАТЕЕК АБДКАШОВНЧ.

АКШШЁРАТ! ~~

подписано в печать 17,02.93.Формат 60х&4 1/Хб.Б.тапогр. Печ.я.1,0.Б.л.О,5.Тираж ЮО.Зак.ЮЭ.РТП изд-ва СПбУЭг. Бесплатно.

Издательство Санкт-Петорбургского университета экономики и

чИНСНСОВ.

191023,Санкт-Петербург,Садовая ул.,д.21.