Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Барулин, Сергей Владимирович

Введение

I. Чистый доход общества в рыночной экономике

1.1. Экономическое содержание и формы чистого дохода общества

1.2. Роль налогов в процессе формирования пропорций распределения (перераспределения) чистого дохода общества

1.3. Распределение и сравнительный анализ налогового бремени в России

II. Основы теории налогов и налогообложения

2.1. Сущность налога как финансовой категории

2.2. Функции и роль налогов

2.3. Организационно-правовые основы налогообложения

2.4. Элементы налога: содержание и проблемы

III. Актуальные аспекты построения рациональной налоговой системы в России

3.1. Налоги на потребление, упорядочение механизма их функционирования

3.2. Налогообложение доходов юридических и физических лиц и меры по его активизации

3.3. Концепция условно косвенного налогообложения 318 Заключение 332 Список используемой литературы 358 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества"

Актуальность темы исследования. Чистый доход общества, финансы и налоги - объективные и неразрывно связанные между собой категории, охватывающие разные уровни единого процесса распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта. Они настолько взаимосвязаны, что независимое рассмотрение их друг от друга практически невозможно. Чистый доход общества служит основным источником финансовых ресурсов, образования централизованных фондов и доходов государства, формируемых преимущественно посредством сбора налогов с юридических и физических лиц.

Перевод российской экономики на новые для нее рыночные формы хозяйствования заставляет продолжить исследования в области формирования оптимальных структурных пропорций распределения (перераспределения) чистого дохода общества между государством, предприятиями и индивидуумами, определения предельных и оптимальных границ изъятия государством части чистого дохода общества в свою пользу. По существу -это проблема формирования и распределения налогового бремени, которой мало уделяется внимания у нас в стране и в сфере научных исследований и при разработке налоговой стратегии, и в практике налогообложения и налогового регулирования.

Несмотря на непродолжительный опыт ее функционирования (с 1992 г.) уже сейчас назрела необходимость серьезного реформирования всей системы и концепции налогообложения. Цель создания рациональной налоговой системы поставлена и в проекте Налогового кодекса (НК) Российской Федерации (РФ)1. Хотя сразу следует отметить, что не все меры, предпринятые в этом важном документе, оправдывает поставленную цель.

1 Здесь и далее по тексту ссылки даются на официальный проект 1-1У частей НК РФ [144; 145].

В этом направлении предстоит еще много сделать финансовой науке, важной областью которой является теория налогов и налогообложения.

Теория налогов как самостоятельная отрасль экономической науки начала складываться еще с XVII века и получила свое дальнейшее развитие в трудах замечательных зарубежных и российских экономистов: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Кейнс, Н. Тургенев, В. Твердохлебов, П. Микеладзе, А. Тривус, А. Соколов и другие.

Большой интерес вызывают современные концепции, школы и направления, рассматривающие налоги как важнейший инструмент государственного регулирования рыночной экономики (неокейсианцы, неоклассики, представители теории "экономики предложения", монетаристы и др.). Значительный вклад в развитие теории и практики взаимоотношений предприятий и населения с бюджетом внесли такие советские и российские ученые, как С.В. Большаков, Л.А Дробозина, ВН. Фролов, В.П. Иваницкий, АЮ. Казак, АМ. Ковалева, С.И. Лушин, Л.П. Окунева, В.Г. Пансков, Г.Л. Рабинович, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанга, В.В. Ситнин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткинаи другие.

Тем не менее, теория налогов, как наука, далеко не исчерпала себя. Осталось множество вообще не исследованных или спорных проблем, которые требуют своего решения. Необходимо дополнительное теоретическое (методологическое) осмысление сущности, функций, форм и внутренней структуры налогов, а также всего механизма налогообложения для более правильной ориентации в сложных налоговых проблемах, опираясь на знания, накопленные мировой наукой и практикой с учетом разумного их применения к специфике российских условий.

Нуждаются в разработке следующие вопросы теории и практики налогообложения в России: формирование совокупной доли налогов в добавленной стоимости с учетом законов и закономерностей развития современной рыночной экономики; определение и установление предельных границ колебания и оптимизации ставок основных налогов, а также направлений эффективной политики в области налогового регулирования (стимулирования); рационализация состава и структуры налоговой системы.

Требуют существенного совершенствования действующие механизмы обложения в РФ косвенными налогами на потребление (на расходы) и прямыми налогами на доходы юридических и физических лиц. Необходимо найти действенные пути их активизации в сложившихся современных условиях хозяйствования у нас в стране.

Актуальность перечисленных проблем не вызывает сомнения. Поэтому в предложенной диссертационной работе автор предпринимает попытки посильного решения названных и других теоретических и практических аспектов развития системы налогообложения в целом и применительно к России, в частности.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является определение наиболее оптимальных и эффективных путей формирования чистого дохода государства на основе налоговых форм и методов в современных условиях развития рыночной экономики и построения рациональной системы налогообложения в России на основе дальнейшего развития теории налогов и совершенствования практики налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих конкретных задач:

- раскрыть экономическое содержание чистого дохода общества, выявить и обосновать рыночные законы и закономерности его распределения (перераспределения) на чистый доход предприятий и чистый доход государства;

- исследовать характер и степень влияния налогов и налогообложения на пропорции перераспределения валового внутреннего продукта и чистого дохода общества, определить оптимальные пропорции деления последнего между государством и предприятиями (предельные и оптимальные доли налоговых изъятий в доход государства);

- проанализировать формирование и распределение налогового бремени в России;

- рассмотреть и развить теорию налогов и налогообложения в непосредственной связи с общей теорией общественного воспроизводства, развитием функций денег как меры стоимости, средство платежа и средство накопления, а также с законами и закономерностями развития и управления рыночной экономикой (сущность, функции и роль налогов, организационно-правовые основы налогообложения и внутренняя структура налога);

- разработать конкретные пути решения наиболее актуальных проблем современного налогообложения и построения рациональной налоговой системы в России по двум ее классификационным группам: косвенным налогам на бизнес (на потребление) и прямым налогам на доходы;

- в целях обеспечения налогового равновесия в России рассчитать и обосновать объективность оптимальных ставок основных налогов, определяющих фискальную и регулирующую значимость всей налоговой системы;

- разработать механизм налогообложения добавленной стоимости и прибыли (доходов) предприятий, обеспечивающий наиболее рациональное сочетание принципов эффективности (нейтральности) соответствующих налогов и справедливости распределения налогового бремени;

- разработать, обосновать и предложить к внедрению альтернативный вариант налоговой системы РФ, предполагающий допустимое снижение налогового бремени без каких-либо радикальных преобразований и без нанесения ущерба государственным доходам.

Методология исследования. Теоретической (методологической) основой исследования являются: теория доходов А. Смита, теории трех факторов производства, общественного воспроизводства Ф. Кенэ, К. Маркса и Дж. Кейнса, предельной полезности и трудовой стоимости, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, зарубежная и отечественная специальная литература по экономической теории, финансам и.налогообложению.

Объект исследования. Объектом исследования являются специфические денежные отношения перераспределения валового внутреннего продукта, а преимущественно, чистого дохода общества в форме налоговых платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды. В процессе исследования использованы статистические материалы Госкомстата России, Госналогслужбы РФ, Правительства и Налоговой службы Саратовской области, отчетные материалы отдельных предприятий г. Саратова и материалы, представленные в специальной литературе.

Научная новизна. В целом новизна исследования заключается в развитии теории чистого дохода общества и формирования чистого дохода государства на основе налоговых форм и методов, теории налогов и налогообложения в современной рыночной экономике с учетом ее законов и закономерностей, а также в разработке авторских подходов к решению наиболее острых проблем налогообложения и построения рациональной налоговой системы России.

Научная новизна исследования, являющаяся непосредственной заслугой автора, состоит в следующем:

1. На основе анализа и систематизации истории развития теории чистого дохода (ЧД) общества выделяется четыре концептуальных подхода, различающихся между собой методологией исследования проблемы.

2. Проведен макроэкономический анализ воспроизводственной структуры валового продукта и ЧД общества на примере РФ, в результате которого сделан ряд выводов концептуального (методологического) характера:

- впервые расчетным путем доказана теоретическая и практическая состоятельность так называемой "догмы Смита", в частности, что ЧД общества, хотя создается в обоих (первом и втором) подразделениях, но реализуете (точнее может быть реализован) только во П-ом подразделении;

- в воспроизводственной структуре валового внутреннего продукта (ВВП) выделены промежуточный и конечный продукты, доказывается, что первый (перенесенная стоимость инвестиционных товаров) составляет валовую часть этой структуры, или элемент повторного счета, из величины которого и следует исходить при определении границ налоговых изъятий государством.

3. На основе разработанного автором подхода рассчитаны на примере РФ предельные границы налоговых изъятий и оптимальные пропорции перераспределения ВВП и ЧД общества на ЧД предприятий и ЧД государства.

4. На основе авторской методологии расчета налогового бремени проведен комплексный сравнительный анализ сложившегося его уровня в РФ.

5. В области развития теории налогов и налогообложения:

- разработан авторский концептуальный подход в исследовании сущности налогов как новое направление дальнейшего развития теории обмена и современного принципа (концепции) полученных благ (выгод) при налогообложении;

- теория налогов впервые рассматривается как составная часть всего процесса общественного воспроизводства (производства, обмена, потребления и распределения), а не только одной его стадии - распределения (перераспределения) ;

- впервые доказывается, что: налоги выросли непосредственно из функции денег как меры стоимости, по проявляются, прежде всего, в функции денег средства платежа; общественная полезность совокупных услуг государства при выполнении им своих функций делает их потребительной стоимостью; совокупные государственные расходы составляют меновую стоимость (стоимость) государственных услуг; относительной форме стоимости совокупных государственных расходов противостоит эквивалент или эквивалентная форма стоимости, выступающая в виде совокупных денежных взносов и платежей субъектов воспроизводства в доход государства; налог, как объективная финансовая категория (совокупный налог) - это денежное выражение, денежный эквивалент стоимости услуг государства, а точнее, налог - это специфическая, иррациональная и монополистическая цена этих услуг; под влиянием спроса и предложения формируется равновесная цена или равновесный совокупный налог - оптимальная доля налоговых изъятий государством добавленной стоимости; оптимальное налоговое бремя обеспечивается оптимизацией ставок основных налогов;

- на примере показателей экономического роста в РФ впервые подробно исследуется и анализируется влияние степени эластичности спроса и предложения на налоги (на финансовые ресурсы) на тенденции и перспективы изменения налоговой выручки (налоговых поступлений) и налогового бремени;

- на основе определения частной специализации форм проявления сущности налогов в общих функциях (из общих функций) государственных финансов доказывается объективность (истинность) выполнения налогами трех функций: фискальной - из функции образования централизованных фондов (доходов) государства; регулирующей - из контрольной функции государственных финансов и фискальной функции налогов; контрольной -из контрольной функции государственных финансов, а также фискальной и регулирующей функций налогов;

- впервые на концептуальном уровне открывается новое научное направление, вводится само понятие и раскрывается содержание налогового менеджмента (объект, субъекты, цель, задачи и функции) - особой сферы управления государственными доходами для покрытия государственных расходов и всей экономикой в целом налоговыми формами и методами;

- рассмотрены и сделаны попытки решения наиболее спорных и проблемных вопросов, имеющих отношение к основным элементам структуры налога; особое внимание уделяется принципиально новому подходу автора к пониманию и классификации по укрупненным группам налоговых льгот (налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты) и налоговых санкций (административные налоговые взыскания, штрафные налоги (ставки), налоговый дисконт).

6. Предлагается авторский концептуальный подход к определению налогов на потребление как совокупности косвенных налогов на бизнес или традиционных косвенных налогов и прямых реальных налогов, относимых на издержки производства и обращения, а также к общей классификации налогов по способу взимания и укрупненным объектам обложения на две большие группы: косвенные налоги на потребление (на расходы); прямые личные налоги (на доходы).

7. На основе разработанных автором индивидуальных методологических подходов и конкретных методик рассчитаны предельные и оптимальные ставки налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий и налога на прибыль.

8. Предлагается целый ряд мер по упорядочению механизмов взимания ведущих налогов действующей налоговой системы и налоговой системы, разработанной в проекте НК РФ, основными из которых являются следующие:

- отказ от введения нового косвенного налога - налога с розничных продаж;

- установление специфических ставок акциза на бензин и уменьшение в два-три раза ставки акциза на ювелирные изделия;

- пересмотр ставок таможенных пошлин с учетом коэффициентов эластичности спроса и предложения облагаемых групп и видов товаров;

- максимальное приближение объекта обложения налогом на имущество предприятий к действительному, реальному имуществу;

- обоснование неправомерности попытки разделения налога на прибыль на два самостоятельных налога: федеральный и региональный, как меры, разрывающей единое налоговое пространство России;

- выведение из-под объекта налогообложения всех видов государственных (муниципальных) ценных бумаг с целью уменьшения государственного долга;

- введение принципиально нового механизма налогообложения доходов физических лиц, основанного на обложении доходов в расчете на одного члена семьи;

- обоснование необходимости формирования в России рынка прав на использование природных ресурсов и загрязнение окружающей среды на основе разработанной автором налоговой концепции.

9. Разработаны концепция, методология и методика условно косвенного налогообложения добавленной стоимости и прибыли (доходов) предприятий, направленные на снижение давления налога на добавленную стоимость (НДС) на цены конечного потребления и придание поступлениям налога на прибыль более стабильного и равномерного характера при единстве (нейтральности) ставок НДС и без ущерба доходам государственного бюджета.

10. Проведен сравнительный анализ состава и структуры прогнозной оценки альтернативного (авторского) варианта налоговой системы РФ с проектом НК РФ, в результате которого делается вывод, что предлагаемые структурные изменения не влекут за собой каких-либо революционных преобразований и не наносят ущерба доходам государственного бюджета при определенном (допустимом) сокращении налогового бремени, более справедливом и эффективном его распределении.

Апробация результатов исследования. Результаты научных исследований были использованы при разработке концепции формирования доходных источников консолидированного бюджета Саратовской области на 1997 и 1998 г.г., а также при разработке специального документа по договору с Союзом товаропроизводителей г. Саратова и Саратовской области: "Дополнения и изменения в проект Налогового кодекса Российской Федерации", представленного в соответствующие комиссии Государственной Думы РФ, что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Основные научные идеи и разработки автора используются в учебном процессе преподавателями в своих лекциях, студентами при изучении соответствующих дисциплин и аспирантами при написании диссертаций, что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Наиболее существенные положения и результаты исследования отражены в 35 научных публикациях автора объемом 24 п.л., в том числе, в информационных листах Саратовского межотраслевого территориального центра научно-технической информации и пропаганды (8 публикаций, объемом около 2 п.л.).