Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход"

На правах рукописи УДК 336.225 621 11 (0.43.3)

КОРЕНЬ Андрей Владимирович

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ НА БАЗЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

Специальность 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

ООЗ15934 1

Владивосток 2007

003159341

Работа выполнена во Владивостокском государственном университете экономики и сервиса

Научный руководитель — кандидат экономических наук, доцент

КОХ Лариса Вячеславовна

Официальные оппоненты' доктор экономических наук, профессор

ЕРЫГИН Юрий Владимирович

кандидат экономических наук, доцент БАЙБОРОДИНА Виктория Григорьевна

Ведущая организация — Дальневосточный государственный

университет

Защита состоится 26 октября 2007 г в 16-30 на заседании совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.292.01 в здании Хабаровской государственной академии экономики и права по адресу 680042, Хабаровск, Тихоокеанская, 134, зал заседаний ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Хабаровской государственной академии экономики и права

Сведения о диссертанте и автореферат размещены на сайте ХГАЭП по адресу Шр7/\у\у\у сПБЭоуег ае1 ги

Автореферат разослан 25 сентября 2007 г

Учёный секретарь

диссертационного совета Сарварова Е.П

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Постановка проблемы и актуальность исследования.

Стремительное развитие информационных технологий привело к формированию принципиально новой среды осуществления предпринимательской деятельности. Деятельность по заключению сделок в электронной форме с использованием компьютерных сетей получила название электронной коммерции и стала рассматриваться как один из неотъемлемых признаков глобальной сети Интернет На сегодняшний день в стране насчитываются десятки тысяч корпоративных порталов, а крупный бизнес полностью перешёл на использование собственных либо отраслевых электронных площадок Сопоставимые темпы развития демонстрирует и розничный сегмент электронной коммерции, представленный в России не только электронными магазинами, но и электронными казино, юридическими компаниями, платными информационными ресурсами, количество которых ежегодно возрастает в десятки раз.

Колоссальные возможности электронной коммерции на протяжении последних лет характеризуют данный сегмент деятельности как один из самых быстро растущих, однако вопросы нормативного регулирования отдельных направлений электронной коммерции остаются открытыми Наблюдающийся в настоящее время процесс бурного становления сектора электронной коммерции обусловливает необходимость незамедлительного разрешения целого ряда проблем, возникающих перед государством

Налогообложение субъектов электронной коммерции в настоящее время осуществляется на основании общих принципов исчисления и взимания налоговых платежей и не учитывает ряд уникальных особенностей этого вида деятельности Использование обозначенного подхода приводит с одной стороны к фактически полному выводу огромных финансовых ресурсов из-под налогообложения (электронные казино, торговля цифровыми товарами), с другой — позволяет в несколько раз занижать основные показатели налоговой базы (электронные магазины, информационно-развлекательные услуги) При этом в современном налоговом законодательстве не существует эффективных методов налогового контроля, которые могли бы использоваться в целях выявления ^

субъектов электронной коммерции, уклоняющихся от постановки на налоговый учет либо занижающих величину фактически полученных доходов

Данные факты позволяют утверждать, что формирование эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, учитывающего уникальные особенности электронной предпринимательской деятельности в сети Интернет, является одним из важнейших вопросов, тесно связанных с ростом налоговых поступлений в бюджетную систему России

Степень научной разработанности темы. Проблематика, связанная с формированием механизма налогового регулирования электронной коммерции на национальном и международном уровнях, является новой не только для российской, но и для мировой экономической науки. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной проблемы

В настоящее время теоретические и практические аспекты налогообложения участников электронной коммерции нашли обсуждение в зарубежной литературе Наиболее значимый вклад в разработку данной тематики внесли ученые из США и Европы, такие как Оперкент А., Сиегл П., Иссинг О.П, Ньюман Г., Фама Е.Ф , Фридман Б , Гликлих П, Граетц М, Дернберг Р , Кауфман Н , Кокфилд А., Масгрейв П , Спрейг Г , Танзи В , Тиллингхаст Д , Хардести Д, Хиннекенс JI

При этом крупные обобщающие работы по данной тематике в России отсутствуют, однако попытки разрешения отдельных проблем налогообложения электронной коммерции представлены трудами Тедеева А А., Соловяненко А Д, Стрелец И А , Широносовой А В , Горбачёва В JI., Язева В.А., Комисарова В Я, Хайруллина А Н., Крупнова Ю С Изучением проблем в сфере налогообложения электронной коммерции занимались Рожков Ю В., Байбородина В Г, Ерыгин Ю.В , Лялина Ж В, Фисенко А.И. Международные аспекты налогообложения субъектов электронной коммерции представлены работами Ильичёва С.К., Александрова В.А., Писаренко Ж.В.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования причин, обуславливающих возникновение проблем налогообложения электронной коммерции, а четкие рекомендации по совершенствованию налогообложения и увеличению собираемости налогов применительно к особенностям налоговой системы России отсутствуют

В результате возникает необходимость в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в сфере электронной коммерции, а также формировании универсальных методик налогообложения, учитывающих особенности ведения

предпринимательской деятельности в Интернет

Объектом исследования является система налоговых отношений субъектов электронной коммерческой деятельности и государства.

Предметом исследования выступает механизм применения единого налога на вменённый доход в рамках процесса налогообложения субъектов электронной коммерции

Цель исследования состоит в разработке эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, учитывающего ключевые особенности ведения предпринимательской деятельности в глобальной сети Интернет

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи

— исследовать и раскрыть экономическую сущность электронной торговой и коммерческой деятельности, а также показать их различия,

— выявить отличительные характеристики электронной коммерческой деятельности, обуславливающие необходимость разработки дополнительных механизмов налогообложения,

— обобщить международный опыт налогообложения субъектов электронной коммерции;

— рассмотреть действующую в России практику налогообложения электронной коммерческой деятельности;

— исследовать причины и сущность проблем налогообложения в сфере электронной коммерции;

— проанализировать возможности применения в России существующих концепций налогообложения субъектов электронной коммерции;

— выявить приоритетные пути развития механизма налогообложения в сфере электронной коммерции;

— разработать модель налогообложения, учитывающую основные особенности электронной коммерческой деятельности;

— усовершенствовать существующую систему налогового контроля за счёт формирования дополнительных методик осуществления налогового контроля в сфере электронной коммерции,

— определить перечень мероприятий, необходимых для практической реализации механизма налогообложения, учитывающего особенности осуществления электронной коммерческой деятельности.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения экономической теории, теории финансов, финансового права, налогового законодательства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие отдельные правовые и экономические аспекты хозяйственной деятельности. Важной частью теоретической базы диссертации стали труды зарубежных ученых и специалистов-практиков в области технического, правового, финансового обеспечения электронной коммерции и её налогообложения.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как. систематизация, группировка, обобщение, описание, синтез, системный и сравнительный анализ, метод экспертных оценок, методы статистического и экономико-математического анализа.

Эмпирической основой исследования послужили аналитические данные, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе, а также некоторые статистические данные, характеризующие исследуемый объект В частности использовалась аналитическая информация, опубликованная Национальной ассоциацией участников электронной торговли, аналитической службой компании СКе\¥8АпаИйс8, исследовательским холдингом ЯогшгМоп^опгщ и Управлением анализа и

планирования Федеральной Налоговой службы РФ

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

— дано авторское определение понятиям «электронная коммерция» и «электронная торговля»,

— выявлены специфические признаки, раскрывающие принципы совершенствования налогового контроля в сфере электронной коммерческой деятельности,

— сформулированы принципы, определяющие выбор показателей, служащих основой при исчислении налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции;

— разработана методика и алгоритм расчета единого налога на вмененный доход, применяемые к субъектам розничного сегмента электронной коммерции,

— предложен методический подход к определению корректирующих коэффициентов базовой доходности по видам электронной коммерческой деятельности,

— раскрыта специфика принципов и методов осуществления налогового контроля в сфере электронной коммерции,

Основные результаты диссертационного исследования состоят в следующем— раскрыта сущность и дано обоснование выбора системы показателей, служащих основой для определения налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции,

— разработана методика расчета корректирующих коэффициентов базовой доходности по видам электронной коммерческой деятельности;

— сформулированы принципы определения налоговой юрисдикции субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сети Интернет;

— разработана комплексная система налогового контроля в сфере электронной коммерции, основанная на особенностях ведения предпринимательской деятельности в сети Интернет;

— предложены практические рекомендации по совершенствованию

методов налогового администрирования в сфере электронной коммерции, сочетающие в себе административные, экономические и правовые формы воздействия на налогоплательщика.

Теоретическая значимость работы состоит в разработке научно обоснованного подхода к формированию механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе модели единого налога на вмененный доход, в том числе разработке теоретических и методических основ налогообложения с учётом особенностей предпринимательской деятельности в сети Интернет

Практическая значимость работы заключается в том, что ее результаты закрепляют основные ориентиры для проведения государственной политики в области налогового регулирования электронной предпринимательской деятельности Рассмотренный механизм налогообложения субъектов электронной коммерции может быть эффективно использован при разработке нормативно-правовых актов в сфере налогообложения

Кроме того, предложенный механизм налогообложения способен увеличить объём налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации, сократить расходы на проведение мероприятий налогового контроля, а также создать условия для формирования свободной конкурентной среды за счёт выравнивания уровня налоговой нагрузки в области электронного бизнеса.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и выводы, полученные в работе, используются при проведении лекционных и практических занятий во Владивостокском государственном университете экономики и сервиса.

Апробация работы осуществлялась в ходе обсуждения её результатов на международных и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе. «Экономика и конкурентоспособность России» (СПГТУ, 2004), «Экономика и менеджмент, проблемы и перспективы» (СПГТУ, 2005); «Стратегическое управление инновационным развитием экономики России» (СПГТУ, 2005); «Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России» (ВГУЭС, 2005); «Экономика и

управление теория и практика» (СПГТУ, 2006); «Открытый конкурс-конференция молодых учёных и аспирантов Хабаровского края» (ИЭИ ДВО РАН, 2007); «Новые тенденции в развитии международного бизнеса» (ВГУЭС, 2007); «Качество экономического развития глобальные и локальные аспекты» (Днепропетровск, 2007); «Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России» (Владивосток, 2007); «Финансовые и денежно-кредитные проблемы современной экономики» (Барнаул, 2007)

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 опубликованных работах общим объемом 4,96 п л., в том числе две публикации по Перечню ВАК России объёмом 0,78 п л

Объём и структура диссертационной работы. Диссертационное исследование изложено на 184 страницах текста, состоит из введения, трёх разделов, заключения, списка источников из 210 наименований, 6 приложений Работа содержит 14 таблиц и 10 рисунков.

Содержание работы

Введение

1 Теоретические основы налогообложения субъектов электронной коммерции

1.1 Электронная коммерция и её роль как источника формирования налоговой базы

1.2 Опыт налогообложения субъектов электронной коммерции в зарубежных странах

1.3 Анализ действующей практики налогообложения субъектов электронной коммерции в России

2 Проблемы налогообложения субъектов электронной коммерции в России

2.1 Анализ основных проблем налогообложения субъектов электронной коммерции в условиях реформирования налоговой системы

2.2 Анализ применимости существующих концепций налогообложения в сегменте российского электронного бизнеса

2.3 Выявление приоритетных направлений развития механизма налогообложения электронной предпринимательской деятельности

3 Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции

3 1 Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе модели единого налога на вмененный доход

3 2 Совершенствование налогового контроля в сфере электронной коммерции

3 3 Практическая реализация комплекса мероприятий по формированию механизма налогообложения субъектов электронной коммерции

Заключение

Список использованных источников

Приложения

2 КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цели и сформулированы задачи, объект и предмет исследования, представлены методология и теоретическая база, основные элементы научной новизны, а также теоретическая и практическая значимость работы

Первый раздел посвящен изучению специфики электронной коммерции как особого типа предпринимательской деятельности, дана характеристика понятиям «электронная коммерция» и «электронная торговля». Рассмотрены современная зарубежная и российская практика налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности.

Во втором разделе проводится анализ причин, обуславливающих возникновение проблем налогообложения в сфере электронной коммерции, а также рассматриваются возможности применения в Российской Федерации современных концепций налогообложения субъектов электронной коммерции. На основании выделенных критериев выявляются приоритетные направления формирования механизма налогообложения субъектов электронной коммерции.

Третий раздел посвящен разработке механизма налогообложения на основе модели единого налога на вмененный доход для отдельных видов

предпришшательской деятельности. Предлагаются методики, позволяющие повысить эффективность налогового контроля в сфере электронной коммерции, а также предложены мероприятия по совершенствованию методов налогового администрирования и нормативной базы

В заключении сформулированы основные выводы и результаты диссертационного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Раскрыта сущность понятий «электронная коммерция» и «электронная торговля», а также выявлены общие и отличительные характеристики данных категорий.

Развитие инновационных форм бизнеса, осуществляемого в рамках сети Интернет, приводит к формированию соответствующего понятийного аппарата, однако его применение носит, как правило, двоякий смысл. В ситуациях, когда речь идёт о предпринимательской деятельности в сети Интернет, обычно используют два аналогичных по своему происхождению термина: «электронная коммерция» и «электронная торговля»

Ряд выдвигаемых законопроектов, призванных урегулировать предпринимательские отношения в сети Интернет, проходит сквозь призму разрабатываемого в настоящее время закона «Об электронной торговле». Смысл данных законопроектов изначально позволяет установить неточность такого названия. Не меньшая путаница возникает и при использовании терминологии Национальной ассоциации участников электронной торговли, проводящей исследования различных сегментов электронной предпринимательской деятельности.

Дело в том, что российская юридическая практика не содержит точного определения таких понятий как «коммерция» и «торговля», однако при этом под торговлей традиционно принято понимать деятельность по купле-продаже товаров и услуг, то есть достаточно чёткий перечень видов предпринимательской деятельности. Вместе с тем, под коммерцией (коммерческой деятельностью) обычно понимают

любую предпринимательскую деятельность безотносительно к природе совершаемых операций из-за чего данный термин становится более широким и охватывает совокупность как торговых, так и неторговых операций, осуществляемых в целях извлечения прибыли

На основании указанных различий предлагается использование термина «электронная торговля» в качестве характеристики деятельности по купле-продаже товаров и услуг, осуществляемой в электронной форме с использованием среды глобальных компьютерных сетей. В качестве электронной коммерции предлагается рассматривать любой вид предпринимательской деятельности, осуществляемой в электронной форме с использованием информационной среды глобальных компьютерных сетей. При этом ключевым понятием данных определений является именно среда заключения сделки, то есть информационная среда глобальной компьютерной сети, тогда как тип реализуемых благ (услуги, электронные или физические товары), а также способы осуществления расчётов с продавцом не имеют определяющего значения.

П. Раскрыта сущность и дано обоснование выбора показателей, служащих основой для определения налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции.

Невозможность адекватной оценки величины получаемых субъектами электронной коммерции доходов становится одной из центральных проблем современного налогообложения большинства развитых стран мира Поэтому исчисление налоговых платежей в сегменте электронной коммерции на основе декларируемых налогоплательщиками показателей выручки приводит к умышленному занижению показателей налоговой базы и не отвечает принципу справедливости налогообложения.

Наличие указанной проблемы позволяет утверждать, что расчет налоговой базы субъектов электронной коммерции должен проводится не на основе декларируемых налогоплательщиком показателей дохода, а исходя из уникальных характеристик сайта, посредством которого осуществляется предпринимательская деятельность Вместе с тем, выбор показателей, служащих основой при исчислении налоговой базы субъектов

электронной коммерции, должен отвечать требованиям четырех критериев.

— предложенные показатели должны характеризовать величину потенциально возможных доходов налогоплательщиков;

— возможности искажения представленных показателей со стороны налогоплательщика должны быть сведены к минимуму или отсутствовать,

— налоговые органы должны иметь возможность оперативного контроля предложенных показателей,

— затраты на проведение мероприятий налогового контроля величины предложенных показателей должны находится на минимально возможном уровне

На основании указанных критериев определены показатели косвенной оценки объёмов реализации и служащие основой при исчислении налоговой базы— количество уникальных посетителей коммерческого сайта (показатель, определяющий количество пользователей, просмотревших как минимум одну страницу конкретного предпринимательского сайта);

— количество посещений коммерческого сайта (отражает общее количество просмотров всех страниц сайта за определённый промежуток времени);

— ассортимент реализуемых товаров и предлагаемых услуг,

— индекс цитируемости коммерческого сайта (определяет общее количество сайтов в сети Интернет, имеющих ссылку на исследуемый коммерческий сайт).

На основе анализа статистической информации, характеризующей предпринимательскую деятельность в сети Интернет, получены выводы о том, что показатели количества посетителей и посещений коммерческого сайта находится в прямой зависимости от величины получаемых субъектами электронной коммерции доходов.

Данные о количестве посетителей и посещений предпринимательских сайтов, а также значения индекса цитирования собираются независимыми компаниями (в том числе ведущими поисковыми системами Rambler, Mail, Yandex) и доступны в свободном доступе на сайтах соответствующих компаний. При этом субъекты электронной коммерции лишены

Товарный ассортимент предпринимательских сайтов, а также тип реализуемых товаров и услуг позволяет провести дополнительную корректировку величины налоговой базы субъекта электронной коммерции и может оперативно контролироваться налоговыми органами на основе визуальной проверки содержимого Интернет-ресурса

1П Разработана методика расчёта единого налога на вменённый доход, применяемая в розничном сегменте электронной коммерческой деятельности.

В настоящее время субъекты электронной коммерции обязаны применять общую либо упрощенную системы налогообложения, что предполагает расчет и уплату большинства налоговых платежей на основе показателей полученного дохода При этом особенности предпринимательской деятельности в сети Интернет позволяют с легкостью обходить контрольные мероприятия налоговых органов и безнаказанно занижать суммы декларируемых доходов Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) лишена указанных недостатков и предполагает расчет налога исключительно на основе индивидуальных характеристик налогоплательщика В то же время применение данной системы налогообложения субъектами электронной коммерции в настоящее время запрещено из-за отсутствия методики, позволяющей рассчитать налог для деятельности, осуществляемой электронной форме

Для использования модели единого налога на вменённый доход для субъектов, осуществляющих электронную коммерческую деятельность, необходимо конкретизировать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых должен использоваться именно этот налог В данном случае целесообразно установить следующие виды электронной коммерческой деятельности, облагаемые единым налогом*

— розничная торговля, осуществляемая в электронной форме с использованием компьютерных сетей;

— электронный игорный бизнес,

— распространение и (или) размещение рекламы с любым способом создания графического либо текстового изображения на

предпринимательских сайтах в глобальной сети Интернет,

— оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, информационных, образовательных, маркетинговых, развлекательных услуг в электронной форме с использованием компьютерных сетей.

Расчет единого налога на вмененный доход можно выразить в виде формулы (1)'

ЕНВД = ФПХБДХК1 хК2хСг, (1)

где ФП — величина физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

БД — базовая доходность, то есть условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода,

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,

Ст — ставка единого налога на вмененный доход В данном случае создание методики расчёта ЕНВД состоит в определении показателей ФП, БД, К2, а также их значений для конкретного вида электронной коммерческой деятельности, осуществляемой в розничном сегменте и облагаемой единым налогом на вмененный доход Показатели «К1» и «Ст» формулы 1 устанавливаются нормативно для всех групп налогоплательщиков, использующих режим ЕНВД

Количество посетителей предпринимательского сайта примем в качестве физического показателя «ФП» для расчёта единого налога на вмененный доход в отношении следующих видов электронной коммерческой деятельности

— розничная торговля, осуществляемая в электронной форме с использованием компьютерных сетей,

— электронный игорный бизнес;

— оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, информационных, образовательных, маркетинговых, развлекательных услуг в электронной форме с использованием компьютерных сетей.

Физическим показателем «ФП» для расчёта единого налога в отношении деятельности по распространению и (или) размещению рекламы с любым способом создания графического либо текстового изображения на предпринимательских сайтах в глобальной сети Интернет, следует признавать количество просмотров отдельных страниц предпринимательского сайта

Методика определения величины базовой доходности должна формироваться на основе анализа статистической информации, характеризующей степень влияния того или иного физического показателя на величину доходов субъектов электронной коммерции Для проведения соответствующего анализа использовались ключевые финансовые показатели компаний, осуществляющих электронную

предпринимательскую деятельность в розничном сегменте электронной коммерции. Так, на основе полученной статистики можно произвести предварительную оценку максимально возможного объёма выручки по видам электронной предпринимательской деятельности (далее Вмах)

Если принять величину показателя Вмах в качестве расчётной оценки показателя вменённого дохода для отдельных видов электронной коммерческой деятельности, то определение единого налога на вменённый доход будет сводиться к формуле (2), позволяющей установить предельные значения базовой доходности*

ЕНВДмах = Вмах * УННсту, (2)

где: ЕНВДмах — максимально возможная величина единого налога на вмененный доход в отношении конкретного вида электронной предпринимательской деятельности,

Вмах — показатель возможной максимальной выручки по видам электронной коммерции,

УННсту — уровень налоговой нагрузки в сфере оптовой, розничной торговли, а также сфере услуг Согласно статистике Федеральной Налоговой Службы РФ, полученной на основе данных Росстата, в 2006 году показатель УННсту составил 3,8%

Зная величину показателя ЕНВДмах, возникает возможность рассчитать значения базовой доходности для исследуемых групп налогоплательщиков Учитывая, что максимальное значение коэффициента К2 равно единице, получим уравнение следующего вида.

Вмах х УННсту = ФП* БД х К1 хСг, (3)

Далее представим базовую доходность как функцию от величины физического показателя.

т-, т-г Вмах X УННсту

БД ----(4)

ФП х К1 х Ст У)

Таким образом, определение базовой доходности сводится к установлению величины среднего физического показателя для каждого исследуемого вида электронной коммерческой деятельности. Это возможно на основе статистических данных коэффициента конверсии (conversion rate), рассчитываемого как частное количества заказов (совершенных покупок) и количества уникальных посетителей предпринимательского сайта Фактически, коэффициент конверсии позволяет оценить, какой процент из всех посетителей определенного сайта в итоге совершает покупку (заказ).

Представленные данные позволяют произвести расчёт показателей базовой доходности для выбранных нами видов электронной коммерции. Значения коэффициента конверсии для всех отраслей электронной коммерческой деятельности на постоянной основе рассчитываются Национальной Ассоциацией Участников Электронной Торговли совместно с аналитической службой компании CNews Analitics

Таблица 1 — Определение целевых показателей базовой доходности по видам электронной коммерции

Вид электронной коммерческой деятельности Среднее количество посетителей сайта, чел. Максимальная выручка на одного посетителя, руб Базовая доходность, руб

1. Электронная розничная торговля, в том числе: - -

Книги, газеты, журналы, CD, DVD, VHS 99 610 77,6 17,9

Билеты на культурные мероприятия 57 592 75,6 17,5

Цифровые товары (программы, аудиозаписи, видеоролики) 159 310 57,4 13,3

Товары и оборудование для дома и сада 43 053 210,4 48,6

Строительные материалы, инструмент 17 213 150,3 34,7

Спортивные товары 35 479 85,1 19,7

Бытовая техника и электроника 47 802 190,2 44,0

Автомобили и запчасти 20 952 226,4 52,3

2. Оказание юридических, консультационных, информационных, развлекательных услуг 10 714 62,4 14,4

3. Электронный игорный бизнес 7 575 1 478,3 341,6

4. Размещение рекламных объектов на предпринимательских сайтах - 10,8 2,5

Отметим, что для электронной розничной торговли в целом необходимо использовать максимальный уровень показателя базовой доходности, то есть 52,3 рубля, поскольку возможность понижения суммы единого налога для менее рентабельных видов торговли будет возможна за счет коэффициента К2

Применение показателей базовой доходности в налоговом законодательстве означает, что они должны быть приведены к максимально удобному в использовании виду, поэтому разумно предложить следующие приведённые показатели базовой доходности:

— 50 рублей для розничной торговли, осуществляемой с использованием компьютерных сетей,

—15 рублей для деятельности по оказанию юридических, консультационных, информационных, развлекательных услуг,

— 350 рублей для электронного игорного бизнеса;

— 2,5 рубля для деятельности по размещению рекламных объектов на предпринимательских сайтах в сети Интернет

IV. Предложен методический подход к определению и расчёту корректирующих коэффициентов базовой доходности по видам электронной коммерческой деятельности.

Для расчета величины корректирующего коэффициента базовой доходности К2 необходимо использовать следующие показатели, служащие основой для определения налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции.

— ассортимент реализуемых товаров и предоставляемых услуг,

— индекс цитируемости, то есть количество сайтов, ссылающихся на предпринимательский сайт субъекта электронной коммерции (косвенный показатель популярности сайта);

Следует отметить, что только розничная торговля должна учитывать влияние товарного ассортимента при определении коэффициента К2. Чтобы учесть степень этого влияния необходимо разделить базовую доходность по конкретному виду электронной торговли на максимальную базовую доходность, рассчитанную на основе данных таблицы 1 Фактически, первичное значение коэффициента К2 в сфере электронной торговли определим по формуле-

_ БДми

БД '

где: БДмах — максимальная базовая доходность по группе розничной торговли, на основе данных таблицы 1 составляет 52,3 рубля.

БД — базовая доходность по электронной торговле конкретным видом товаров

Таблица 2 — Расчет корректирующих коэффициентов базовой доходности субъектов электронной торговли с учетом фактора товарного ассортимента

Книги, газеты, журналы, си, от УШ Билеты на культурные мероприятия Цифровые товары (музыка, фильмы) Товары и оборудование для дома и сада Бытовая техника и электроника Автомобили и запчасти к ним

0,34 0,33 0,25 0,93 0,84 1,00

Первоначальное значение коэффициента К2 для видов электронной коммерции, не связанных с розничной торговлей, равно единице. Кроме того, на величину корректирующего коэффициента в сегменте электронного бизнеса должен влиять и индекс цитируемости

Большое значение индекса цитируемости сайта означает более высокую вероятность того, что новый потребитель станет посетителем именно этого предпринимательского сайта. Индекс цитируемости — это косвенный показатель, позволяющий также судить о популярности сайта, а, следовательно, и о его доходах

Согласно статистике ведущих поисковых систем Интернета-каждый третий посетитель предпринимательского сайта попадает туда благодаря ссылке, размещённой на другом сайте, тогда как остальные 70% посетителей используют специализированные поисковые системы, либо самостоятельно набирают адрес предпринимательского сайта

Данное обстоятельство является важным фактором для расчета величины К2 на основе понижающих коэффициентов индекса цитирования, отражающих невозможность получения максимального дохода отдельными недостаточно популярными предпринимательскими сайтами. Поэтому регрессивная шкала для понижающего коэффициента индекса цитирования может быть создана на основе минимальных и максимальных значений индекса цитирования в рамках отдельных видов электронной коммерции и представлена следующими показателями.

Таблица 3 — Влияние понижающего коэффициента индекса цитирования, используемого при корректировке коэффициента базовой доходности

Вид электронной коммерческой деятельности Значение индекса цитируемости Понижающий коэффициент индекса цитирования

1 Розничная торговля, осуществляемая с использованием компьютерных сетей более 9 ООО 1,0

5 000 — 9 000 0,9

1 000 — 5 000 0,8

менее 1 000 0,7

2 Оказание юридических, консультационных, информационных, развлекательных услуг более 20 000 1,0

10 000 — 20 000 0,9

2 000 — 10 000 0,8

менее 2 000 0,7

3 Электронный игорный бизнес (Интернет-казино) более 1 000 1,0

500 — 1 000 0,9

100 — 500 0,8

менее 100 0,7

4. Размещение рекламных объектов на предпринимательских сайтах в сети Интернет более 40 000 1,0

20 000 — 40 000 0,9

2 000 — 20 000 0,8

менее 2 000 0,7

Таким образом, первичное значение коэффициента базовой доходности К2 будет корректироваться с учётом понижающего коэффициента индекса цитирования путем умножения на него

V. Разработана система налогового контроля в сфере электронной коммерции, основанная на особенностях ведения предпринимательской деятельности в сети Интернет.

Несовершенство процедуры регистрации российских доменных имён привело к тому, что размещение коммерческого сайта в сети Интернет в настоящее время не предполагает возможности установления личности владельца сайта При этом большинство аккредитованных регистраторов Интернет-сайтов заключают договор аренды адресного пространства в сети Интернет без предоставления документов, позволяющих провести процедуру физической идентификации клиента.

В целях обеспечения возможности однозначной идентификации

владельца предпринимательского сайта необходимо установить порядок, согласно которому регистрация сайта может происходить только в случае предоставления аккредитованным регистраторам полного перечня необходимых документов Для юридических лиц — это нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, паспорта директора и главного бухгалтера компании.

В дальнейшем аккредитованные регистраторы должны передавать полученные о налогоплательщике сведения в органы Федеральной налоговой службы и в случае, если данные о налогоплательщике верны, размещать сайт в сети Интернет

При этом Федеральная Налоговая Служба РФ получает возможность создания единого реестра организаций и физических лиц, как имеющих реальную возможность осуществлять электронную предпринимательскую деятельность, так и фактически ее осуществляющих Кроме того, создание такого реестра значительно упростит процедуру налогового контроля за субъектами электронной коммерции, осуществляющими

предпринимательскую деятельность, но не подающими налоговые декларации и не уплачивающими налоги, поскольку для проверки факта осуществления предпринимательской деятельности через сайт налоговому инспектору достаточно просто открыть проверяемый Интернет-сайт и визуально оценить его содержание.

Основные положения диссертации опубликованы в работах-

По Перечню ВАК РФ:

1 Совершенствование системы налогового контроля в сфере электронной коммерции // Российское предпринимательство 2007 № 9 0,25 п л

2. Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе модели единого налога на вменённый доход // Научно-технические ведомости СПбГПУ. 2007. № 3 0,53 п л.

Прочие научные публикации:

3 Развитие электронной коммерции в России Основные проблемы и возможные решения // Экономика и конкурентоспособность России-Межвузовский сборник научных трудов Вып № 6. СПб. Изд-во Политехи ун-та, 2004. 0,11 п.л

4 Совершенствование механизма налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности // Экономика и менеджмент, проблемы и перспективы: Труды Международной научно-практической конференции. 6-11июня 2005 года. СПб : Издат-во Политехи, ун-та, 2005 0,23 п.л.

5 Формирование системы налогового контроля в сфере электронной коммерции // Стратегическое управление инновационным развитием экономики России: Межвузовский сборник научных трудов Вып 9 СПб : Изд-во Политехи ун-та, 2005 0,2 п.л

6 Трансформация механизма налогового регулирования субъектов электронной коммерческой деятельности // Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России- Материалы VII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых учёных 25 - 26 мая 2005 г.: В 8 кн ' Кн 1.4 1/ Институт Международного бизнеса и экономики. Владивосток • Изд-во ВГУЭС, 2005 0,84 п л.

7. Международный опыт налогообложения электронной коммерческой деятельности в условиях глобализации // New tendencies ш the development of international business Proceedings of the 5th International Joint Conference in 2 volumes. Vol.1. Seoul Publishing House of Logos, Publishing House of VSUES, 2007. 0,75 пл.

8. Совершенствование налогообложения электронной коммерческой деятельности в глобальной сети Интернет // Первая международная научно-практическая конференция «Качество экономического развития глобальные и локальные аспекты»: Сборник научных трудов В 3 т. Том 2. Днепропетровск : ПГАСА, 2007 0,53 п.л

9 Развитие современных подходов налогового регулирования электронной коммерции в России // Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России: Материалы IX Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 19 — 20 апреля 2007 г • в 6 кн.- кн 2 Владивосток . Изд-во ВГУЭС, 2007 1,21 пл

10 Особенности формирования механизма налогообложения субъектов электронной коммерции в России // Материалы девятой открытой конференции-конкурса научных работ молодых ученых Хабаровского края (экономическая секция) : сб.статей / под общ ред. А.С Шейнгауза, Рос акад наук, Дальневосточное отд-ние, Институт экон. исследований Хабаровск РИО-ТИП, 2007 0,31 п л

fj t i ^

Корень Андрей Владимирович

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ НА БАЗЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЁННЫЙ

ДОХОД

Лицензия на издательскую деятельность ИД № 03816 от 22.01 2001 Подписано в печать 24.09.2007. Формат 60x84/16 Бумага писчая Печать офсетная Усл. печ л 1,4 Уч. изд. л. 1,2 Тираж 100 экз Заказ № Í09 %>

Изд-во Владивостокского государственного университета экономики и сервиса

690990, г. Владивосток, ул Гоголя, 41 Отпечатано в типографии ВГУЭС 690990, г Владивосток, ул. Державина, 57

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Корень, Андрей Владимирович

Введение.

1 Теоретические основы налогообложения субъектов электронной коммерции.

1.1 Электронная коммерция и её роль как источника формирования налоговой базы.

1.2 Опыт налогообложения субъектов электронной коммерции в зарубежных странах.

1.3 Анализ действующей практики налогообложения субъектов электронной коммерции в России.

Выводы.

2 Проблемы налогообложения субъектов электронной коммерции в России.

2.1 Анализ основных проблем налогообложения субъектов электронной коммерции в условиях реформирования налоговой системы.

2.2 Анализ применимости существующих концепций налогообложения в сегменте российского электронного бизнеса.

2.3 Выявление приоритетных направлений развития механизма налогообложения электронной предпринимательской деятельности.

Выводы.

3 Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции.

3.1 Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе модели единого налога на вменённый доход.

3.2 Совершенствование налогового контроля в сфере электронной коммерции.

3.3 Практическая реализация комплекса мероприятий по формированию механизма налогообложения субъектов электронной коммерции.

Выводы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход"

Актуальность темы исследования. Стремительное развитие информационных технологий привело к формированию принципиально новой среды осуществления предпринимательской деятельности. Деятельность по заключению сделок в электронной форме с использованием компьютерных сетей получила название электронной коммерции и стала рассматриваться как один из неотъемлемых признаков глобальной сети Интернет. На сегодняшний день в стране насчитываются десятки тысяч корпоративных порталов, а крупный бизнес почти полностью перешёл на использование собственных либо отраслевых торговых Интернет-площадок. Сопоставимые темпы развития демонстрирует и розничный сегмент электронной коммерции, представленный в России не только Интернет-магазинами, но и электронными казино, юридическими компаниями, платными информационными ресурсами, количество которых ежегодно возрастает в десятки раз.

Колоссальные возможности электронной коммерции на протяжении последних лет характеризуют данный сегмент деятельности как один из самых быстро растущих, однако вопросы нормативного регулирования отдельных направлений электронной коммерции остаются открытыми. Наблюдающийся в настоящее время процесс бурного становления сектора электронной коммерции обусловливает необходимость незамедлительного разрешения целого ряда проблем, возникающих перед государством.

Налогообложение субъектов электронной коммерции в настоящее время осуществляется на основании общих принципов исчисления и взимания налоговых платежей и не учитывает ряд индивидуальных особенностей этого вида деятельности. Использование обозначенного подхода приводит с одной стороны к фактически полному выводу огромных финансовых ресурсов из-под налогообложения (электронные казино, торговля цифровыми товарами), с другой — позволяет в несколько раз занижать основные показатели налоговой базы (электронные магазины, информационно-развлекательные услуги). При этом в современном налоговом законодательстве не существует эффективных 4 методов налогового контроля, которые могли бы использоваться в целях выявления субъектов электронной коммерции, уклоняющихся от постановки на налоговый учёт либо занижающих величину фактически полученных доходов.

Данные факты позволяют утверждать, что формирование эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, учитывающего уникальные особенности электронной предпринимательской деятельности в сети Интернет, является одним из важнейших вопросов, тесно связанных с ростом налоговых поступлений в бюджетную систему России.

Степень научной разработанности темы. Проблематика, связанная с формированием механизма налогового регулирования электронной коммерции на национальном и международном уровнях, является новой не только для российской, но и для мировой экономической науки. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной проблемы.

В настоящее время теоретические и практические аспекты налогообложения участников электронной коммерции нашли обсуждение в зарубежной литературе. Наиболее значимый вклад в разработку данной тематики внесли ученые из США и Европы, такие как Оперкент А. (A.Operkent), Сиегл П. (P.Siegl), Иссинг О.П. (O.P.Issing), Ньюман Г. (G.Numan), Фама Е.Ф. (E.F.Fama), Фридман Б. (В .Friedman), Гликлих П. (Gliklih Р.), Граетц М. (Graets М.), Дернберг P. (Dernberg R.), Кауфман Н. (Kaufman N.), Кокфилд A. (Kockfield А.), Масгрейв П. (Masgrave Р.), Спрейг Г. (Sprage G.), Танзи В. (Tanzy V.), Тиллингхаст Д. (Tillinghust D.), Хардести Д. (Hardesty D.), Хиннекенс JI. (Hinneckens L.).

При этом крупные обобщающие работы по данной тематике в России отсутствуют, однако попытки разрешения отдельных проблем налогообложения электронной коммерции представлены трудами Тедеева А.А., Соловяненко

A.Д., Стрелец И.А., Широносовой А.В., Горбачёва B.JI., Язева В.А., Комисарова

B.Я., Хайруллина А.Н., Крупнова Ю.С. Изучением проблем в сфере налогообложения электронной коммерции занимались Рожков Ю.В.,

Байбородина В.Г., Ерыгин Ю.В., Хлыстова О.В., Лялина Ж.И., Фисенко А.И. Международные аспекты налогообложения субъектов электронной коммерции представлены работами Ильичёва С.К., Александрова В.А., Писаренко Ж.В.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования причин, обуславливающих возникновение проблем налогообложения электронной коммерции, а чёткие рекомендации по совершенствованию налогообложения и увеличению собираемости налогов применительно к особенностям налоговой системы России отсутствуют.

В результате возникает необходимость в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в сфере электронной коммерции, а также формировании универсальных методик налогообложения, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности в Интернет.

Объектом исследования является система налоговых отношений субъектов электронной коммерческой деятельности и государства.

Предметом исследования выступает механизм применения единого налога на вменённый доход в рамках процесса налогообложения субъектов электронной коммерции.

Цель исследования состоит в разработке эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, учитывающего ключевые особенности ведения предпринимательской деятельности в глобальной сети Интернет.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи: исследовать и раскрыть экономическую сущность электронной торговой и коммерческой деятельности, а также показать их различия; выявить отличительные характеристики электронной коммерческой деятельности, обуславливающие необходимость разработки дополнительных механизмов налогообложения; обобщить международный опыт налогообложения субъектов электронной коммерции: рассмотреть действующую в России практику налогообложения электронной коммерческой деятельности; исследовать причины и сущность проблем налогообложения в сфере электронной коммерции; проанализировать возможности применения в России существующих концепций налогообложения субъектов электронной коммерции; выявить приоритетные пути развития механизма налогообложения в сфере электронной коммерции; разработать модель налогообложения, учитывающую основные особенности электронной коммерческой деятельности; усовершенствовать существующую систему налогового контроля за счёт формирования дополнительных методик осуществления налогового контроля в сфере электронной коммерции; определить перечень мероприятий, необходимых для практической реализации механизма налогообложения, учитывающего особенности осуществления электронной коммерческой деятельности.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения экономической теории, теории финансов, финансового права, налогового законодательства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие отдельные правовые и экономические аспекты хозяйственной деятельности. Важной частью теоретической базы диссертации стали труды зарубежных ученых и специалистов-практиков в области технического, правового, финансового обеспечения электронной коммерции и её налогообложения.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как: систематизация, группировка, обобщение, описание, синтез, системный и сравнительный анализ, метод экспертных оценок, методы статистического и экономико-математического анализа.

Эмпирической основой исследования послужили аналитические данные, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе, а также некоторые статистические данные, характеризующие исследуемый объект. В частности использовалась аналитическая информация, опубликованная Национальной ассоциацией участников электронной торговли, аналитической службой компании CNewsAnalitics, исследовательским холдингом RomirMonitoring и Управлением анализа и планирования Федеральной Налоговой службы РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: дано авторское определение понятиям «электронная коммерция» и «электронная торговля»; выявлены специфические признаки, раскрывающие принципы совершенствования налогового контроля в сфере электронной коммерческой деятельности; сформулированы принципы, определяющие выбор показателей, служащих основой при исчислении налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции; разработана методика и алгоритм расчёта единого налога на вменённый доход, применяемые к субъектам розничного сегмента электронной коммерции; предложен методический подход к определению корректирующих коэффициентов базовой доходности по видам электронной коммерческой деятельности; раскрыта специфика принципов и методов осуществления налогового контроля в сфере электронной коммерции;

Научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем: раскрыта сущность и дано обоснование выбора системы показателей, служащих основой для определения налоговой базы по операциям в сфере электронной коммерции; разработана методика расчёта корректирующих коэффициентов базовой доходности по видам электронной коммерческой деятельности; сформулированы принципы определения налоговой юрисдикции субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сети Интернет; разработана комплексная система налогового контроля в сфере электронной коммерции, основанная на особенностях ведения предпринимательской деятельности в сети Интернет; предложены практические рекомендации по совершенствованию методов налогового администрирования в сфере электронной коммерции, сочетающие в себе административные, экономические и правовые формы воздействия на налогоплательщика.

Теоретическая значимость работы состоит в разработке научно обоснованного подхода к формированию механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе модели единого налога на вменённый доход, в том числе разработке теоретических и методических основ налогообложения с учётом особенностей предпринимательской деятельности в сети Интернет.

Практическая значимость работы заключается в том, что её результаты закрепляют основные ориентиры для проведения государственной политики в области налогового регулирования электронной предпринимательской деятельности. Рассмотренный механизм налогообложения субъектов электронной коммерции может быть эффективно использован при разработке нормативно-правовых актов в сфере налогообложения.

Кроме того, предложенный механизм налогообложения способен увеличить объём налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации, сократить расходы на проведение мероприятий налогового контроля, а также создать условия для формирования свободной конкурентной среды за счёт выравнивания уровня налоговой нагрузки в сегменте электронного бизнеса.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и выводы, полученные в работе, используются при проведении лекционных и практических занятий во Владивостокском государственном университете экономики и сервиса.

Апробация работы осуществлялась в ходе обсуждения её результатов на международных и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе: «Экономика и конкурентоспособность России» (СПГТУ, 2004); «Экономика и менеджмент: проблемы и перспективы» (СПГТУ, 2005); «Стратегическое управление инновационным развитием экономики России» (СПГТУ, 2005); «Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России» (ВГУЭС, 2005); «Экономика и управление: теория и практика» (СПГТУ, 2006); «Открытый конкурс-конференция молодых учёных и аспирантов Хабаровского края» (ИЭИ ДВО РАН, 2007); «Новые тенденции в развитии международного бизнеса» (ВГУЭС, 2007); «Качество экономического развития: глобальные и локальные аспекты» (Днепропетровск, 2007); «Интеллектуальный потенциал ВУЗов — на развитие Дальневосточного региона России» (Владивосток, 2007); «Финансовые и денежно-кредитные проблемы современной экономики» (Барнаул, 2007).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 11 опубликованных работах общим объемом 4,96 п.л., в том числе две публикации по Перечню ВАК России общим объёмом 0,78 п.л.

Объём и структура диссертационной работы. Диссертационное исследование изложено на 185 страницах текста, состоит из введения, трёх разделов, заключения, списка источников из 210 наименований, 6 приложений. Работа содержит 14 таблиц и 10 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Корень, Андрей Владимирович

выводы

В третьем разделе диссертационной работы проведена системная разработка механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, предусматривающая совокупность конкретных действий по обеспечению собираемости налоговых платежей в сфере электронного бизнеса.

В результате проведённого исследования было выяснено, что наиболее эффективной системой налогообложения розничного сегмента электронного бизнеса является система единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Для обеспечения возможностей функционирования системы ЕНВД в отношении субъектов электронной коммерции разработана система дополнений, связанных с выбором: видов электронной коммерции, подлежащих налогообложению ЕНВД; физических показателей, на основе которых необходимо рассчитывать величину ЕНВД для каждого вида электронной коммерции; величины показателей базовой доходности, рассчитанных исходя из среднестатистических параметров электронной коммерческой деятельности в Российской Федерации; методики расчёта корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для отдельных видов электронной предпринимательской деятельности, а также факторов, влияющих на его величину.

К видам электронной коммерции, в отношении которых целесообразно применение системы единого налога на вменённый доход были отнесены: розничная торговля, осуществляемая в электронной форме с использованием компьютерных сетей; электронный игорный бизнес; распространение и (или) размещение рекламы с любым способом создания графического либо текстового изображения на предпринимательских сайтах в глобальной сети Интернет; оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, информационных, образовательных, маркетинговых, развлекательных услуг в электронной форме с использованием компьютерных сетей.

При этом, разработаны процедуры налогового контроля, позволяющие должностным лицам налоговых органов проверять правильность расчёта величины ЕНВД, а также обоснована высокая эффективность таких проверок.

Согласно полученным выводам, субъекты электронной коммерции, не подлежащие налогообложению ЕНВД, должны использовать общую, либо упрощённую систему налогообложения. Так, общий режим налогообложения должен использоваться компаниями, осуществляющими деятельность в межкорпоративном сегменте электронной коммерции, а также традиционными финансовыми компаниями, осуществляющими операции в области электронных расчётов (Интернет-банкинг).

Действия по совершенствованию налогообложения предусматривают качественное изменение существующей системы налогового контроля, выражающееся в разработке дополнительных методик осуществления контрольных мероприятий. Основой для обеспечения возможностей налогового контроля в сфере электронной коммерции должна стать усовершенствованная процедура регистрации предпринимательских сайтов. Регистрация предпринимательского сайта в сети Интернет должна проходить исключительно на основе предоставления в налоговые органы полного перечня сведений о налогоплательщике — владельце сайта, при этом уполномоченный регистратор размещает сайт в сети Интернет только по результатам проверки этих сведений со стороны налоговых органов.

Единый реестр сайтов, созданный на основе усовершенствованного процесса регистрации, позволит проводить налоговые проверки в отношении выборочной совокупности налогоплательщиков. Проведение выборки налогоплательщиков может осуществляться по совокупности разнообразных критериев, основным из которых является популярность (количество посещений) сайта.

В целях обеспечения контрольных мероприятий в сфере электронной коммерции разработан порядок использования удостоверяющих знаков надёжности, размещаемых на зарегистрированных в налоговых органах сайтах. Удостоверяющий знак надёжности сигнализирует потребителям о безопасности заключаемых с контрагентом сделок. Предпринимательские сайты, не имеющие прав на размещение удостоверяющих знаков, не смогут привлекать новых потребителей и будут вынуждены встать на учёт в налоговых органах.

Кроме того, предложен порядок взаимодействия ФНС РФ и Международной корпорации по распределению адресного пространства в сети Интернет (ICANN) в отношении субъектов электронной коммерции, ведущих незаконную предпринимательскую деятельность на территории России.

Завершение процесса формирования механизма налогообложения электронной коммерции связано с дополнением и модификацией существующих методов налогового администрирования, а также анализом необходимых изменений налогового законодательства. Поэтому были поочерёдно рассмотрены необходимые изменения, в основе которых состоят: мероприятия по определению налоговой юрисдикции компаний, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность; действия, связанные с регистрацией и постановкой на налоговый учёт субъектов электронной коммерции; формирование и обеспечение эффективного функционирования системы налогового контроля в сфере электронной коммерции; работа по обеспечению эффективности механизма налогообложения, предполагающая установление справедливой налоговой нагрузки в сегменте электронной коммерческой деятельности; мероприятия информационно-технического характера по обеспечению исчисления и взимания налоговых платежей в сфере электронной коммерции; мероприятия по взаимодействию с международными организациями, а также налоговыми органами зарубежных стран; мероприятия по привлечению к налоговой ответственности.

Заключение

В результате поэтапного исследования проблем налогообложения субъектов электронной коммерции получены выводы, позволяющие систематизировать ключевые идеи данной работы:

1. Электронная коммерция должна рассматриваться как любой вид предпринимательской деятельности, осуществляемой в электронной форме с использованием компьютерных сетей. При этом огромный потенциал развития электронной коммерции свидетельствует о важности дополнительного нормативного регулирования данного сегмента экономики с учётом исследования его специфических особенностей.

2. В настоящее время уникальность электронной коммерческой деятельности позволяет использовать её особенности в качестве инструмента уклонения от уплаты налоговых платежей. По различным оценкам величина потерь российского бюджета в результате ведения незаконной предпринимательской деятельности в Интернет превышает сумму в 10 млрд. рублей, что свидетельствует о необходимости оперативного формирования механизма налогообложения субъектов электронной коммерции на основе особенностей этого вида деятельности.

3. Анализ зарубежной налоговой практики выявил отсутствие единых подходов к налогообложению субъектов электронной коммерции. В то же время выделены наиболее общие принципы налогообложения, позволяющие использовать их при разработке механизма налогообложения субъектов электронной коммерции в России, в том числе: для налогообложения субъектов электронной коммерции нет необходимости вводить дополнительные налоги, достаточно трансформировать уже существующие; электронная коммерция в будущем должна развиваться на общих основаниях, то есть не получать никаких налоговых льгот; понятие «постоянное представительство» в условиях электронной коммерции теряет своё первоначальное значение и должно быть пересмотрено;

165 при налогообложении электронных товаров и услуг оценивается не тип товара, а вид передаваемых прав на данные продукты; в сегменте электронной коммерции необходимо использовать специализированные методы налогового контроля, поскольку традиционный налоговый контроль в данном случае не эффективен; электронный продукт должен облагаться как услуга, а не как товар; налоги на потребление (НДС, налог с продаж) должны взиматься по месту нахождения покупателя; для предпринимательской деятельности, связанной с реализацией электронных товаров и услуг необходимо разработать особый порядок налогообложения; механизм налогообложения субъектов электронной коммерции в настоящее время ещё окончательно не сформировался и требует постоянной совершенствования.

4. Налогообложение субъектов электронной коммерции в России осуществляется на основе исторически сложившейся налоговой практики, не позволяющей учитывать особенности ведения электронной предпринимательской деятельности в сети Интернет. Фактически, субъекты электронной коммерции применяют общую систему налогообложения, предполагающую уплату всей совокупности предусмотренных законом налоговых платежей (НДС, налог на прибыль, единый социальный налог и другие). Применение общей системы налогообложения означает, что субъект электронной коммерции заинтересован в использовании механизмов сокрытия фактического объёма выручки.

5. Проведена работа по систематизации проблем налогообложения субъектов электронной коммерции, а также раскрыта их сущность и внутреннее содержание. Проблемы налогообложения в сфере электронной коммерции классифицированы по следующим направлениям: проблема несовершенства российского законодательства; проблемы налогового контроля; проблемы определения налоговой юрисдикции; проблемы определения налогоплательщиков; проблемы выбора возможной системы налогообложения; проблемы определения обязательных элементов налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога); проблема дифференциации налогового бремени в различных сегментах электронной коммерции (потребительском, корпоративном, государственном); проблема двойного налогообложения.

В результате проведённого анализа установлено, что существующие в настоящее время инструменты налогового регулирования не могут быть эффективно использованы для разрешения обозначенных проблем.

6. Произведена оценка возможностей применения в России теоретических и практических концепций в сфере налогообложения электронной предпринимательской деятельности. Для этого предварительно установлен ряд критериев, которым должны отвечать представленные концепции. В результате анализа девяти наиболее популярных концепций налогообложения электронной коммерческой деятельности получены выводы о том, что отдельные концепции могут эффективно использоваться в России.

Выявлено, что использование концепции «вменённого дохода» в отношении электронной коммерческой деятельности позволит ликвидировать существующие возможности искажения налоговой базы, а также приведёт к минимизации расходов на проведение налогового контроля. Установлено, что для эффективного применения концепции необходимо определить физические показатели, базовую доходность, а также значения корректирующих коэффициентов К2, используемых в отношении электронной предпринимательской деятельности.

7. В результате исследования приоритетных направлений развития механизма налогообложения субъектов электронной коммерции разработаны критерии, на основе которых выявлены виды электронной коммерции, требующие модификации применяемых к ним моделей налогообложения.

Установлено, что наибольшие сложности в проведении налогового контроля вызывают субъекты электронной коммерции, контрагентом которых выступает конечный потребитель, а средняя сумма одной сделки находится на относительно низком уровне. Кроме того, трансформация налогообложения необходима и для отдельных видам электронной коммерции с учётом их уникальных особенностей (Интернет-реклама, расчёты с использованием электронных денег). В результате составлен перечень видов электронной коммерческой деятельности, требующих применения к ним принципиально новых моделей налогообложения. электронная торговля через Интернет-магазины; игорная деятельность посредством Интернет-казино; услуги предоставления доступа к базам данных любого типа; образовательные, консультационные, юридические и иные аналогичные услуги; услуги по размещению электронной рекламы в сети Интернет; услуги систем электронных денег.

8. Проведена системная разработка механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, предусматривающая совокупность конкретных действий по обеспечению собираемости налоговых платежей в сфере электронного бизнеса.

В результате проведённого исследования было выяснено, что наиболее эффективной системой налогообложения розничного сегмента электронного бизнеса является система единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Разработана методика расчёта единого налога в отношении отдельных видов электронной коммерческой деятельности, предусматривающая определение: видов электронной коммерческой деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД; физических показателей, на основе которых необходимо рассчитывать величину ЕНВД для каждого вида электронной коммерции; величины показателей базовой доходности, рассчитанных исходя из среднестатистических параметров электронной коммерческой деятельности в Российской Федерации; правила расчёта корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для отдельных видов электронной предпринимательской деятельности, а также факторов, влияющих на его величину.

К видам электронной коммерции, в отношении которых целесообразно применение системы единого налога на вменённый доход были отнесены: розничная торговля, осуществляемая в электронной форме с использованием компьютерных сетей; электронный игорный бизнес; распространение и (или) размещение рекламы с любым способом создания графического либо текстового изображения на предпринимательских сайтах в глобальной сети Интернет; оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, информационных, образовательных, маркетинговых, развлекательных услуг в электронной форме с использованием компьютерных сетей.

При этом, разработаны процедуры налогового контроля, позволяющие должностным лицам налоговых органов проверять правильность расчёта величины ЕНВД, а также обоснована высокая эффективность таких проверок.

9. Согласно полученным выводам, субъекты электронной коммерции, не подлежащие налогообложению ЕНВД, должны использовать общую, либо упрощённую систему налогообложения. Так, общий режим налогообложения должен использоваться компаниями, осуществляющими деятельность в межкорпоративном сегменте электронной коммерции, а также традиционными финансово-кредитными компаниями, осуществляющими операции в области электронных расчётов (Интернет-банкинг).

10. Действия по совершенствованию налогообложения предусматривают качественное изменение существующей системы налогового контроля и выражаются в разработке дополнительных методик осуществления контрольных мероприятий.

Основой для обеспечения возможностей налогового контроля в сфере электронной коммерции должна стать усовершенствованная процедура регистрации предпринимательских сайтов. Регистрация предпринимательского сайта в сети Интернет должна проходить исключительно на основе предоставления в налоговые органы полного перечня сведений о налогоплательщике — владельце сайта. При этом уполномоченный регистратор сайта несёт ответственность за предоставление полученной от налогоплательщика информации в налоговые органы и размещает сайт в сети Интернет только по результатам проверки этих сведений со стороны налоговых органов.

Единый реестр налогоплательщиков — владельцев сайтов, созданный на основе усовершенствованного процесса регистрации, позволит проводить налоговые проверки в отношении выборочной совокупности налогоплательщиков. Проведение выборки налогоплательщиков может осуществляться по совокупности разнообразных критериев, основным из которых является популярность (количество посещений) сайта.

11. В целях обеспечения контрольных мероприятий в сфере электронной коммерции разработан порядок использования удостоверяющих знаков надёжности, размещаемых на зарегистрированных в налоговых органах сайтах. Удостоверяющий знак надёжности сигнализирует потребителям о безопасности заключаемых с контрагентом сделок. Предпринимательские сайты, не имеющие прав на размещение удостоверяющих знаков, не смогут привлекать новых потребителей и будут вынуждены встать на учёт в налоговых органах.

12. Предложен порядок взаимодействия ФНС РФ и Международной корпорации по распределению адресного пространства в сети Интернет

ICANN) в отношении субъектов электронной коммерции, ведущих незаконную предпринимательскую деятельность на территории России.

13. Процесса формирования механизма налогообложения электронной коммерции связан с дополнением и модификацией существующих методов налогового администрирования, а также анализом необходимых изменений налогового законодательства. Поэтому были поочерёдно рассмотрены необходимые изменения, в основе которых состоят: мероприятия по определению налоговой юрисдикции компаний, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность; действия, связанные с регистрацией и постановкой на налоговый учёт субъектов электронной коммерции; формирование и обеспечение эффективного функционирования системы налогового контроля в сфере электронной коммерции; работа по обеспечению эффективности механизма налогообложения, предполагающая установление справедливой налоговой нагрузки в сегменте электронной коммерческой деятельности; мероприятия информационно-технического характера по обеспечению исчисления и взимания налоговых платежей в сфере электронной коммерции; мероприятия по взаимодействию с международными организациями, а также налоговыми органами зарубежных стран; мероприятия по привлечению к налоговой ответственности.

Проблемы налогообложения субъектов электронной коммерции представляют серьёзную угрозу для эффективного функционирования налоговой системы Российской Федерации. Модели налогообложения, предложенные в настоящем исследовании, а также рекомендации по их применению способны значительно увеличить собираемость налоговых платежей в сегменте российского электронного бизнеса. Выводы, сделанные на основе проведённого анализа способствуют разработке ключевых принципов налогообложения в сфере электронной коммерции и могут использоваться в дальнейшем при совершенствовании предложенных механизмов.