Налогообложение субъектов водопользования в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение субъектов водопользования в Российской Федерации"

На правах рукописи ББК: 65.261.411.1(2Р) Б 20

ЕЯ*

Балдаева Марина Сергеевна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2007

003053449

Диссертация выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, допент

Гаскарова Инна Николаевна

Официальные оппонента: доктор экономических наук, профессор

Карп Марина Викторовна

кандидат экономических наук Юдин Евгений Анатольевич

Ведущая организация: Федеральное государственное унитарное

предприятие «Всероссийский научно-исследовательский институт экономики минерального сырья и недропользования»

Защита диссертации состоится « »^¿¡уитш, 2007 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д.505.001.02 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, к. 203.

Автореферат разослан » ЛЛ^^иЯ. 200 У г.

Ученый секретарь

диссертационного совета, доктор у / ^^ Б.Б. Рубцо

экономических наук, профессор /

1. Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования. В настоящее время в мире остро встала проблема обеспеченности водными ресурсами. По данным ООН, если существующие тенденции роста потребления воды в мире сохранятся, то к 2050 году почти 2,5 миллиарда человек ощутят нехватку воды. Со временем вода может превратиться в стратегическое сырье, недостаточное наличие которого будет сдерживать развитие цивилизации.

Ограниченность водных ресурсов и их значение для жизнедеятельности людей предопределяют задачу государства - достижение и поддержание экономически оптимального и экологически безопасного уровня водопользования - «устойчивого водопользования». Устойчивое водопользование включает реализацию прав нынешнего и будущих поколений на пользование экологически полноценным водно-ресурсным потенциалом и сбалансированность потребностей экономического развития и возможностей воспроизводства экологически полноценных водных ресурсов.

Одним из основных условий обеспечения устойчивого водопользования является платность водопользования, с помощью которой мобилизуются средства для реализации водоохранных и водовосстановительных мероприятий и стимулируется рациональное использование водных ресурсов. В соответствии с принципом Рамочной Директивы Европейского Союза по Воде «Вода платит за воду», плата за водопользование должна быть достаточна для полного покрытия расходов на водохозяйственные мероприятия.

В России платность водопользования существует с 1981 г., а в настоящее время реализуется в виде водного налога, введенного главой 25.2 Налогового кодекса РФ в 2005 г. В тоже время действующий водный налог недостаточно эффективен и не позволяет в полной мере реализовывать основные задачи платности водопользования - возмещение затрат на водохозяйственные мероприятия и стимулирование рационального водопользования. Средства, поступающие в бюджет в виде водного налога, недостаточны для полного покрытия необходимых затрат на водовосстановительные, водоохранные и

другие водохозяйственные мероприятия. Остро стоит проблема расточительного водопользования, особенно в сфере жилищно-коммунального хозяйства и сельского хозяйства. Достаточно велики потери при транспортировке воды. По данным Федерального агентства водных ресурсов Россия является мировым лидером по потерям водопроводной воды1.

Одним из путей решения указанных проблем является повышение ставок водного налога. Вместе с тем, резкое повышение ставок может привести к негативным последствиям. В связи с этим видится необходимым рассмотреть другие возможности повышения фискальной и регулирующей роли водного налога.

По своей сущности водный налог является платой, возмещающей затраты на восстановление и охрану водных объектов. Ограниченность водных ресурсов предопределяет возможность возникновения рентного дохода в сфере водопользования. Поскольку водные объекты и их ресурсы являются государственной собственностью, то водная рента должна изыматься в пользу государства. Практические аспекты построения рациональной системы платного водопользования неразрывно связаны с решением теоретического вопроса о водной ренте и механизме ее изъятия.

Теоретические и практические вопросы платного водопользования рассмотрены в работах Бородычевой И.С., Быстрицкой Н.С., Григорьева Е.Г., Данилова - Данильяна В.И., Игнатова A.B., Кравченко C.B., Куприянова И.В., Крутиковой К.В., Леонтьевой Ю.В., Петрунина В.В., Прохоровой Н.Б., Ушаковой С.Е., Фомичевой Е.В., Шихирина В.В., Шпагиной А.Н. и др.

Однако исследованию ренты в сфере водопользования, в отличие от других видов природной ренты, посвящен ограниченный круг работ. Не достигнуто единства научных взглядов по вопросу целесообразности изъятия природной ренты при водопользовании, и он требует более глубокого анализа.

1 Интервью с руководителем Федерального агентства водных ресурсов Р. Хачитовым / Новости Прайм-Тасс от 31.01 2005 г.

Очень мало работ посвящено исследованию стимулирующей функции платы за водопользование.

При введении главы 25.2 Налогового кодекса РФ были нечетко определены некоторые элементы водного налога, что вызывает необходимость разработки и уточнения понятийного аппарата, используемого в законодательстве по налогам и сборам в сфере налогообложения водопользования.

Недостаточная степень разработанности теоретических и практических аспектов платного водопользования обусловливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи по совершенствованию системы взаимоотношений в сфере платного водопользования.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• уточнить принципы организации платного водопользования;

• исследовать природу водной ренты и определить возможности изъятия рентного дохода в сфере водопользования;

• исследовать эволюцию платного водопользования и оценить перспективы развития платного водопользования в Российской Федерации;

• разработать механизмы повышения фискального потенциала платы за водопользование;

• уточнить отдельные элементы платы за водопользование в Российской Федерации;

• оценить действенность платного водопользования с позиции стимулирования рационального водопользования;

• разработать меры по совершенствованию системы платного водопользования в РФ с целью стимулирования рационального

использования водных ресурсов.

5

Объектом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих между водопользователями и государством при водопользовании.

Предметом исследования является механизм платного водопользования в Российской Федерации,

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды классиков экономической науки: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршала, Дж. М. Кейнса, Д. Фридмана, А. Лаффера и др.

При написании диссертационной работы были изучены работы современных российских экономистов: В.В. Булыгина, JT.A. Безрукова, С.Н. Бобылева, A.A. Голуб, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, JT.B. Дистергефт, М.В. Карп, Д.С. Львова, А.Ф. Никольского, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Н.Б. Прохоровой, Г.Д. Титовой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, М.М. Юмаева, Я.Я. Яндыганова и др.

Методологической основой научного исследования являлись принципы диалектической логики, системный подход, исторический и системный анализ и синтез. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок, а также методы сравнительного анализа и статистической обработки информации.

При подготовке диссертации использованы законодательные и подзаконные акты Российской Федерации по налогообложению и регулированию природопользования, конституционному, гражданскому и административному праву.

Информационно-статистической базой исследования явились материалы Министерства финансов РФ, Министерства природных ресурсов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной энергетической комиссии РФ, Федеральной службы по тарифам РФ, данные Всероссийского научно-исследовательского

института экономики минерального сырья и недропользования, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных организаций, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы Интернет.

Работа выполнена в рамках пункта 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»).

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению эффективности организации платного водопользования, позволяющих государству изымать ренту в сфере водопользования, возмещать затраты на финансирование водохозяйственных мероприятий, а также стимулировать рациональное водопользование.

• основные принципы платного водопользования, разработанные Григорьевым Е.Г., дополнены принципом целевого использования средств, полученных в виде платы за водопользование;

• обоснована необходимость взимания платы за пользование внутренними водными путями в целях судоходства и предложен механизм ее исчисления;

• доказана необходимость дифференцирования платы за водопользование в зависимости от количества безвозвратного водопотребления;

• предложен механизм стимулирования рационального водопользования в сфере сельского хозяйства и жилищно-коммунального хозяйства путем применения повышенных ставок платы за сверхнормативные потери воды при транспортировке;

• дано представление о гидроэнергетической ренте как доходе, получение которого связано с ограниченностью возможностей использования водных ресурсов для производства электроэнергии и ограниченностью мощностей для производства электроэнергии;

• доказано, что в настоящее время вследствие государственного регулирования тарифов на электроэнергию гидроэнергетическая рента перераспределяется в пользу потребителей электроэнергии -в первую очередь энергоемких отраслей.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии методологических и методических положений по платному водопользованию, а также в разработке положений, направленных на развитие теории водной ренты.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма платного водопользования, в частности:

• исключить сумму водного налога, начисленного за забор воды сверх установленного лимита, из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, что позеолит усилить стимулирующую функцию водного налога;

• предоставить возможность водопользователям уменьшать сумму водного налога на сумму расходов, произведенных на осуществление мероприятий по содержанию, восстановлению, охране водных объектов, что обеспечит целевое использование сумм водного налога;

• предоставить возможность водопользователям уменьшать сумму водного налога на сумму расходов, произведенных на мероприятия по внедрению водосберегающих технологий, что реализует позитивное стимулирование рационального водопользования;

• при наличии у водопользователя утвержденного годового лимита забора воды и отсутствии утвержденных квартальных лимитов необходимо установить пятикратный размер налоговой ставки при сверхлимитном водопользовании не по итогам квартала, а по итогам года, что позволит учесть специфику водопользователей с сезонным характером водопотребления;

• для достижения более равномерного поступления денежных средств для финансирования водохозяйственных мероприятий и повышения действенности контроля за правильностью исчисления водного налога, предлагается установить ежемесячный срок уплаты водного налога для водопользователей, сумма водного налога у которых превышает 1 млн. руб. в месяц;

• для избежания двойного налогообложения и уточнения объекта налогообложения предлагается исключить из объектов налогообложения водным налогом такие виды водопользования как пользование обособленными водными объектами и забор воды для регулирования стока и переброски стока;

• для уточнения объекта налогообложения предлагается исключить из объектов налогообложения водным налогом пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств водопользователем-гражданином для собственных нужд;

• дополнить главу 25.2 Налогового кодекса РФ понятием «водоснабжение населения», что позволит конкретизировать применение льготной ставки по водному налогу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были доложены на Круглом столе «Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы», проводившемся в Финансовой академии при Правительстве РФ в ноябре 2004 года.

Положения диссертационной работы по совершенствованию платного водопользования были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, по внесению изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждено справкой о внедрении.

Основные выводы и положения диссертационной работы используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налогообложение природопользования».

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано пять печатных работ общим объемом 1,8 п.л. (весь объем авторский), в том числе одна статья объемом 0,4 п.л. - в журнале из перечня ВАК.

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Наименование глав Наименование параграфов

Введение

Глава 1. Экономические основы платного водопользования 1.1. Платность водопользования как инструмент обеспечения устойчивого водопользования. Современные принципы организации платного водопользования.

1.2. Проблемы единства терминологии при налогообложении водопользования

1.3. Затратный и рентный подходы при организации платного водопользования

Глава 2. Анализ практики платного водопользования в Российской Федерации 2.1. Исследование эволюции платного водопользования в России

2.2. Проблемы реализации фискального потенциала платного водопользования на современном этапе.

2.3. Плата за водопользование как инструмент стимулирования рационального использования водных ресурсов

Глава 3. Направления совершенствования платного водопользования 3.1. Объективные основы введения платного водопользования в сельском хозяйстве и для организаций внутреннего водного транспорта

3.2. Совершенствование платного водопользования в гидроэнергетике

3.3. Перспективы развития платного водопользования в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

2. Основное содержание работы

В соответствии с целью и поставленными задачами в диссертации рассмотрены следующие группы проблем.

Первая группа проблем включает рассмотрение экономических основ платного водопользования, исследование природы водной ренты, необходимости и возможности изъятия рентного дохода в сфере водопользования.

В диссертации уточнены основные принципы платного водопользования, которым должна соответствовать эффективная система платного водопользования:

1) Платность всех видов водопользования. При осуществлении всех видов водопользования, влияющих на состояние водных объектов, должна взиматься плата. Вместе с тем, всеобщий характер платности водопользования имеет объективные ограничения, которые связаны с классическим принципом налогообложения, а именно принципом экономии. Расходы на взимание налога должны быть соразмерны сумме налоговых поступлений. Так как ряд видов водопользования трудно контролировать, то введение платности водопользования за такие виды водопользования является нецелесообразным.

2) Полное возмещение затрат на водоохранные и водовосстановительные мероприятия. Ставки платы за водопользование

должны быть достаточными для полного возмещения затрат на водоохранные и водовосстановительные мероприятия.

3) Обязательность платности водопользования для всех водопользователей. Льготный режим для одних плательщиков означает дополнительное бремя для других. Освобождение от платы не стимулирует эффективное использование водных ресурсов и не обеспечивает обоснованное отражение затрат на водопользование в стоимости продукции.

4) Реализация бассейнового принципа. Взаимозависимость водохозяйственной деятельности в пределах бассейна водного объекта обуславливает необходимость при установлении ставок платы за водопользование учитывать водопользование в пределах бассейна водного объекта.

Кроме вышеуказанных принципов, необходимо учитывать принцип целевого использования средств, полученных в виде платы за водопользование. Для достижения устойчивого водопользования объективной необходимостью является направление средств, полученных в виде платы за водопользование, на финансирование водохозяйственных мероприятий. Недофинансирование мероприятий, необходимых для восстановления, охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, поддержания в нормальном состоянии гидротехнических сооружений, является основной причиной возникновения проблем в водохозяйственной сфере, которые могут стать фактором, сдерживающим социально-экономическое развитие России. На основе анализа статистических данных выявлено, что поступление водного налога в федеральный бюджет, а не в бюджеты субъектов РФ обеспечивает большую степень его целевого использования (Таблица №1).

Таблица №1.2

Показатели Годы

2001 2002 2003 2004 2005

Поступление платы за водопользование в федеральный бюджет, млн. руб. 1049 0 0 0 11600

Поступление платы за водопользование в бюджеты субъектов РФ, млн. руб. 1533 6962 10851 11944 0

Направлено на водохозяйственные мероприятия, в % к плате за водопользование 44% 29% 31% 32% 82%

По мнению некоторых экономистов, кроме водного налога, являющегося по сути платой на возмещение затрат на восстановление и охрану водных объектов, водопользователи, получающие дополнительный, незаработанный доход, обусловленный фактом вовлечения водных ресурсов в хозяйственную деятельность, должны вносить рентные платежи.

Проведенное исследование природы водной ренты позволило сделать следующие выводы. Первопричиной возникновения водной ренты является ограниченность водных ресурсов. При этом особенность вовлечения водных ресурсов в хозяйственную деятельность состоит в том, что они могут вовлекаться как с изъятием ресурсов из водного объекта, так и без изъятия (для целей гидроэнергетики, водного транспорта, лесосплава и др.). При водопользовании без изъятия водных ресурсов причиной ренты является не ограниченность водных ресурсов, а ограниченность возможностей использования водных ресурсов в водных объектах для производства продукции, оказания услуг. Например, и при избыточном количестве водных ресурсов ограниченность возможностей использования водных ресурсов в водных объектах для производства электроэнергии на гидроэлектростанциях приводит к необходимости производства электроэнергии на теплоэлектростанциях, себестоимость производства электроэнергии на которых выше в 4-6 раз. Качество электроэнергии не зависит от типа электростанции, на которой она производится. Таким образом, использование водных ресурсов в

2 Таблица составлена на основании данных ФГУП «ВИЭМС», www mnr gov ru

13

водных объектах для выработки электроэнергии приносит дополнительную экономическую выгоду - ренту.

Многообразие видов, целей водопользования и отсутствие рынка водных ресурсов затрудняет возможность выявления рентного дохода в сфере водопользования.

Одним из возможных методов расчета рентного дохода в сфере водопользования является метод сравнения альтернативных издержек производства одноименной продукции. В диссертационной работе особое внимание уделено вопросу природы ренты в гидроэнергетике.

Гидроэнергетическая рента как одна из форм рентного дохода представляет собой часть дохода, получение которого не связано с предпринимательскими усилиями.

Производство электроэнергии сопряжено с использованием дорогостоящей материально-технической базы, объемы которой тоже ограничены. Это дает основание утверждать, что гидроэнергетическая рента имеет характер не только природной (водной), но и экономической ренты. Гидроэнергетическая рента является своеобразной платой за использование ограниченного объема производственных мощностей для производства электроэнергии. Все вышесказанное позволяет определить гидроэнергетическую ренту как единство природной (водной) и экономической ренты. Таким образом, гидроэнергетическую ренту можно определить как доход, получение которого связано с ограниченностью возможностей использования водных ресурсов для производства электроэнергии и ограниченностью мощностей для производства электроэнергии.

По произведенным расчетам примерная величина гидроэнергетической ренты в 2004 г. составила около 84 млрд. руб. Исследование показало, что в условиях государственного регулирования тарифов на электроэнергию происходит перераспределение гидроэнергетической ренты, которое зависит от схемы реализации электроэнергии.

При реализации электроэнергии через оптовый рынок электроэнергии гидроэнергетическая рента используется на покрытие убытков от реализации электроэнергии, выработанной на ТЭС, по тарифам ниже себестоимости. В результате происходит выравнивание покупного тарифа на электроэнергию. Таким образом, в конечном итоге получателями гидроэнергетической ренты являются потребители электроэнергии.

При реализации электроэнергии непосредственно потребителям, минуя оптовый рынок электроэнергии, большую часть гидроэнергетической ренты получают энергоемкие предприятия (нефтеперерабатывающая, алюминиевая промышленность и т.д.) через пониженные тарифы на электроэнергию.

Изъятие гидроэнергетической ренты возможно через установление научно-обоснованных тарифов за электроэнергию для потребителей -энергоемких предприятий с одновременным изъятием ренты у ГЭС путем введения платежей неналогового характера.

Вторая группа проблем связана с недоработкой нормативно-правового регулирования водопользования и налогообложения водопользования. В частности, исследуется понятийный аппарат, используемый в налоговом законодательстве и законодательстве о природопользовании.

Специфика налогового законодательства в части платежей за природные ресурсы заключается в применении большого числа специальных терминов, связанных с использованием природных ресурсов. В связи с отсутствием определений и взаимоузязки понятий, используемых в главе 25.2 РЖ РФ и законодательстве о природопользовании, нечетко определены некоторые элементы водного налога, что приводит к множественности толкований норм законодательства и может иметь серьезные последствия как для государственных органов, так и для хозяйствующих субъектов.

Налоговым законодательством установлена пониженная ставка при заборе воды для водоснабжения населения. Определение понятия «водоснабжение населения» в законодательстве отсутствует, что приводит к многочисленным судебным спорам между водопользователями и налоговыми

органами. На основе анализа судебной практики и разъяснений налоговых органов предложено включить определение данного понятия в главу 25.2 Ж РФ в следующей редакции: «Под водоснабжением населения понимается водоснабжение жилищного фонда любых форм собственности».

При введении главы 25.2 НК РФ изменилось определение налогоплательщиков водного налога. До 01.01.2005 г. плательщиками платы за пользование водными объектами признавались «организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию». С 01.01.2005 г. налогоплательщиками водного налога признаются «организации и физические лица, осуществляющие специальное3 и (или) особое водопользование».

В работе выявлено, что при определении налогоплательщиков водного налога, данном в главе 25.2 НК РФ, такие виды водопользования как пользование обособленными водными объектами4 и пользование водными объектами водопользователем-гражданином для собственных нужд с применением сооружений, технических средств и устройств подпадают под налогообложение водным налогом в отличие от ранее действующего порядка, когда эти виды водопользования не облагались платой за пользование водными объектами как нелицензируемые виды.

В отношении пользования обособленным водным объектом в данной ситуации возникает двойное налогообложение, т.к. пользование обособленным водным объектом облагается земельным налогом (п.п. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ). Взимание водного налога за пользование водными объектами водопользователем-гражданином для собственных нужд с применением сооружений, технических средств и устройств не отвечает принципу

3 Специальное водопользование - использование водных объемов с применением сооружений, технических срелств и устройств

4 Обособленный водный объем - небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами

экономичности налогообложения - расходы на взимание налога должны быть соразмерны сумме налоговых поступлений, и на практике водный налог в такой ситуации не взимается. Для устранения неясностей при исчислении водного налога, необходимо исключить данные виды водопользования из объекта налогообложения водным налогом.

В соответствие с п.п. 3 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения «забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков5». Эти виды водопользования связаны с перераспределением водных ресурсов и не имеют целью забор воды для использования в хозяйственной деятельности. Однако наряду с попусками существуют другие виды перераспределения водных ресурсов, не связанные с забором воды для использования. Это регулирование речного стока и переброска стока, которые очень важны для предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, так как многие населенные пункты имеют запасы воды (источники питьевого водоснабжения), удаленные от мест непосредственного забора воды. Обложение забора воды для регулирования и переброски стока может привести к повторной уплате водного налога. Таким образом, для избежания двойного налогообложения необходимо в главе 25.2 НК РФ исключить из объекта налогообложения водным налогом забор воды для регулирования стока и переброски стока.

Третья группа проблем, рассматриваемых в диссертации, посвящена вопросам совершенствования действующего механизма платного водопользования с целью реализации фискальной и стимулирующей функций водного налога.

В настоящее время сумма поступающего водного налога (Таблица №2) не соответствует затратам, необходимым для финансирования водного хозяйства

5 Поп>ски - периодическая или эпизодическая подача воды из водохранилища для регулирования расхода или уровня воды на нижележащем участке водотока или >ровня воды в самом водохранилище (ГОСТ 19179-73 «Гидрология суши Термины и определения»).

(по данным Федерального агентства водных ресурсов на эти ц;ли ежегодно требуется около 50 млрд. руб.).

Таблица №26

Показатель 2002 2003 2004 2005

Плата за пользование водными объектами (с 01.01 2005 г. водный налог), млн руб 6962 10851 11944 11600

Для повышения фискальной значимости платы за водопользование в 2007 г. планируется повышение ставок в среднем на 15%, что, однако не решит указанной проблемы. Вместе с тем, более резкое повышение ставок может привести к росту цен.

Наряду с повышением ставок платы за водопользование представляется целесообразным включение в объект обложения пользование внутренними водными путями для судоходства, в настоящее время не являющееся объектом налогообложения водным налогом вследствие низкой рентабельности внутреннего водного транспорта. Вместе с тем, в 2005 г. на содержание внутренних водных путей государством было потрачено 2,5 млрд. руб.

Несоблюдение принципа платности для всех видов водопользования нарушает принцип справедливости налогообложения. Льготный режим для одних плательщиков означает дополнительное бремя для других. Освобождение от платы не стимулирует эффективное использование водных ресурсов и не обеспечивает обоснованное отражение затрат на водопользование в стоимости продукции водопользователей.

В диссертации исследуются причины низкой рентабельности внутреннего водного транспорта, среди которых основными являются неудовлетворительное состояние речного флота и внутренних водных путей. Освобождение от платы за пользование внутренними водными путями не способствует развитию отрасли. Более целесообразным является предоставление налоговых льгот и других видов государственной помощи, стимулирующих обновление речного флота (снижение налога на имущество с

6 Таблица составлена на основании данных Федеральной налоговой службы России

18

длительным сроком эксплуатации и высокой фондоемкостью, установление нулевой ставки пошлин на судовое комплектующее оборудование, аналоги которого не производит российская промышленность и т.д.). Средства, уплаченные в качестве платы внутренним водным транспортом за пользование водными путями, должны являться дополнительным источником финансирования мероприятий по содержанию и развитию внутренних водных путей наряду со средствами государства, что в итоге способствует развитию внутреннего водного транспорта.

В исследовании произведен расчет платы за пользование внутренними водными путями. В качестве налоговой базы может быть использован показатель грузооборота, который позволит учесть интенсивность использования внутренних водных путей и доходность перевозок. Расчеты показали, что для начала ставку целесообразно установить на уровне 2 коп. за 10 т*км., что составит около 140-160 млн. руб. в год (0,9% -1% от суммы расходов по перевозкам грузов). Ставку возможно дифференцировать в зависимости от перевозимого груза (стоимость перевозок различных грузов отличается), а также в зависимости от пункта назначения груза (тарифы на перевозку грузов в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности регулируются государством).

Важным вопросом платного водопользования являются сроки уплаты водного налога. Изменение срока уплаты водного налога с квартального на ежемесячный для водопользователей, сумма водного налога у которых превышает 1 млн. руб. в месяц, приведет к более равномерному поступлению средств для финансирования водохозяйственных мероприятий, увеличению возможности финансирования и повышению контроля за правильностью исчисления водного налога.

Кроме функции аккумулирования денежных средств для финансирования водохозяйственных мероприятий плата за водопользование должна обеспечить стимулирование рационального использования водных ресурсов, которое осуществляется через установление ставок платы за 1 куб. м забора воды и

установление повышенных ставок платы за забор воды сверх установленного лимита.

В результате проведенного анализа выявлено, что плата за водопользование в основном способствует стимулированию рационального использования водных ресурсов в промышленности, что подтверждается данными о снижении показателя забора воды на 1 руб. промышленной продукции. В сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве функция стимулирования рационального водопользования отсутствует.

В сельском хозяйстве при отсутствии платности водопользования организации не стремятся внедрять маловодоемкие технологии, применять водосберегающие способы полива, снижать потери воды при транспортировке, что ведет к истощению водных ресурсов, изменению водного режима, заболачиванию пониженной местности, засолению и эрозии почв.

В сфере жилищно-коммунального хозяйства существующая система расчетов за воду по фиксированной завышенной норме ее потребления в сутки на одного человека не способствует стимулированию рационального использования водных ресурсов ни у населения, ни у организаций водно-коммунального хозяйства. У населения отсутствуют стимулы экономить воду в быту, так как это не влияет на сумму оплачиваемых услуг по водоснабжению. У организаций ЖКХ отсутствуют стимулы снижать потери воды, возникающие вследствие неудовлетворительного состояния водопроводных коммунальных сетей, так как плата за объем потерянных водных ресурсов, перекладывается на население в виде повышенных норм водопотребления.

Отсутствие стимулирования рационального использования водных ресурсов в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве подтверждают данные о потерях при транспортировке воды (Таблица 3).

Таблица З.7

2004 год Промышленность Сельское хозяйство Жилищно-коммунальное хозяйство Прочие водопользователи

Забрано из природных водоемов, млн куб м 37731,32 21059,56 16051,69 4518,82

Потери при транспортировке, млн. куб м 230,19 4857,37 2550,52 381,5

Удельный вес потерь при транспортировке, % 0,61% 23,06% 15,89% 8,44%

Введение платы за водопользование для сельского хозяйства и внедрение в жилищно-коммунальном хозяйстве системы оплаты по фактическому потреблению, исходя из показаний приборов учета воды, позволит реализовать функцию стимулирования рационального водопользования.

Вместе с тем, ограниченная возможность повышения ставок платы за водопользование в сфере сельского хозяйства и жилищно-коммунального хозяйства по причине их низкой рентабельности препятствует реализации в полной степени функции стимулирования платы за водопользование.

Усилению функции стимулирования будет способствовать установление повышенной ставки платы за нерациональное использование водных ресурсов, что позволит стимулировать рациональное водопользование, не увеличивая в целом стоимость водных ресурсов для водопользователей. Установление повышенных ставок платы за забор воды сверх установленного лимита не в полней мере позволит стимулировать сокращение потерь воды. Система установления лимитов не учитывает изменение деятельности организации в течение периода и зачастую не позволяет объективно оценить потери воды.

В диссертации предложено установление повышенной ставки платы за сверхнормативные потери воды при транспортировке. При потере воды сверх установленного норматива к ставке платы следует применять повышающий коэффициент. Применение данной меры не исключает одновременного

7 Государственный доклад Министерства природных ресурсов РФ «О состоянии и об охране окружающей среды Российской Федерации в 2004 году»

применения повышенных ставок платы за забор воды сверх установленного лимита.

Следует отметить, что плата, начисленная за потери воды сверх установленного норматива, как и существующая в настоящее время плата за забор воды сверх установленного лимита, по своей природе являются штрафом, уплачиваемым водопользователем за нарушение законодательства о природопользовании, и должны уплачиваться из чистой прибыли. Возможность в настоящее время относить сумму водного налога за забор воды сверх установленного лимита к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, уменьшает воздействие функции стимулирования. Таким образом, в НК РФ следует прописать норму о включении суммы платы, начисленной за потери воды сверх установленного норматива и за забор воды сверх лимита, в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

При стимулировании рационального водопользования выделяют две группы методов: негативного и позитивного стимулирования. Наряду с методом негативного стимулирования рационального водопользования, к которому относится плата за водопользование, в работе обосновывается необходимость одновременного использования позитивного стимулирования рационального водопользования в виде предоставления возможности водопользователям уменьшать сумму водного налога на сумму расходов, произведенных на осуществление мероприятий по содержанию, восстановлению и охране используемых водных объектов, внедрению водосберегающих технологий. С этой целью следует четко определить перечень возможных водохозяйственных мероприятий, порядок учета затрат и допустимый предел снижения суммы водного налога. Указанные меры будут стимулировать водопользователей к более рациональному водопользованию, и, в конечном итоге, улучшат ситуацию в водохозяйственной сфере.

В работе выявлено, что, несмотря на постоянное снижение забора воды, показатель безвозвратного водопотребления8 в России не снижается, что свидетельствует о неуменьшающейся степени воздействия на водные объекты со стороны водопользователей.

Существующая система платного водопользования не дифференцирует воздействие водопользователей на водные объекты в зависимости от величины безвозвратного водопотребления. Показатель забора воды, используемый при исчислении водного налога, не в полной мере отражает степень воздействия на состояние водного объекта. Часто вместе с водозабором осуществляется частичный или полный возврат использованных вод. Уменьшение водных ресурсов в водном объекте, связанное с забором воды тут же компенсируется ее сбросом. В этом случае воздействие, связанное с изъятием водного потока, уменьшается на соответствующую часть, связанную со сбросом сточных вод.

Для справедливой оценки степени воздействия водопользователей на состояние водных объектов необходимо ввести повышенную ставку водного налога за безвозвратное водопотребление. Сумма налога за безвозвратное водопотребление будет определяться, исходя из объема безвозвратного водопотребления и ставки, рассчитанной с коэффициентом безвозвратного водопотребления.

Ухудшение качества воды в водном объекте при сбросе загрязненных сточных вод теоретически должно учитываться при исчислении платы за загрязнение окружающей природной среды, соответственно при исчислении водного налога сброс воды может рассматриваться только в качестве определенной компенсации ее забора. Вместе с тем, в настоящее время плата за загрязнение окружающей природной среды не соответствует реальному ущербу, наносимому водным объектам в результате сброса загрязненных сточных вод. Ставки платы чрезвычайно низки. В связи с этим, при расчете

8 Безвозвратное водопотребление - водопотребление без возврата воды в водные объекты (ГОСТ 17 11 01-77 «Охрана природы. Гидросфера. Использование и охрана вод Основные термины и определения»)

23

безвозвратного водопотребления для целей исчисления водного налога предлагается учитывать сброс только тех водных ресурсов, концентрация вредных веществ в которых не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

Введение повышенной ставки за безвозвратное водопотребление, позволит, во-первых, более справедливо оценить степень воздействия водопользователей на объем водных ресурсов в водном объекте, во-вторых, стимулирует водопользователей к более рациональному использованию водных ресурсов.

Публикации по теме диссертации. Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

1. Балдаева М.С. Проблемы налогообложения пользования водными объектами. // Научные записки «Налоги и их роль в экономическом развитии России». -М.: «0ргсервис-2000», 2004. (0,3 п.л.)

2. Балдаева М.С. Проблемы единства терминологии при налогообложении водных ресурсов. // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. (0,4 п.л.)

3. Балдаева М.С. Старые и новые проблемы платного водопользования. // Налоговая политика и практика, 2006. -№11.-с. 34-36 - 0,4 п.л.9

4. Балдаева МС. Водный налог как инструмент стимулирования рационального использования водных ресурсов. // Проблемы экономики, 2006. - №6. - 0,4 п.л.

5. Балдаева М.С. Рентные доходы в сфере водопользования: проблемы их изъятия. // Современные гуманитарные исследования, 2006. -№6.- 0,3 п.л.

входит в список изданий, рекомендованных ВАК

Отпечатано в ООО «Компания С пути и к+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 26.01.07. Тираж 110 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74, 778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Балдаева, Марина Сергеевна

Введение

1. Экономические и правовые основы платности водопользования.

1.1. Платность водопользования как инструмент обеспечения устойчивого водопользования. Современные принципы организации платного водопользования.

1.2. Проблемы единства терминологии при налогообложении водопользования.

1.3. Затратный и рентный подходы при организации платного водопользования.

2. Анализ практики платного водопользования в Российской Федерации.

2.1. Исследование эволюции платного водопользования в России.

2.2. Проблемы реализации фискального потенциала платного водопользования на современном этапе.

2.3. Плата за водопользование как инструмент стимулирования рационального использования водных ресурсов. б

3. Направления совершенствования платного водопользования.

3.1. Объективные основы введения платного водопользования в сельском хозяйстве и для организаций внутреннего водного транспорта.

3.2. Совершенствование платного водопользования в гидроэнергетике.

3.3. Перспективы развития платного водопользования в Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение субъектов водопользования в Российской Федерации"

В настоящее время в мире остро встала проблема обеспеченности водными ресурсами. По данным ООН, если существующие тенденции роста потребления воды в мире сохранятся, то к 2050 году почти 2,5 миллиарда человек ощутят нехватку воды. Со временем вода может превратиться в стратегическое сырье, недостаточное наличие которого будет сдерживать развитие цивилизации.

Ограниченность водных ресурсов и их значение для жизнедеятельности людей предопределяют задачу государства - достижение и поддержание экономически оптимального и экологически безопасного уровня водопользования - «устойчивого водопользования». Устойчивое водопользование включает реализацию прав нынешнего и будущих поколений на пользование экологически полноценным водно-ресурсным потенциалом и сбалансированность потребностей экономического развития и возможностей воспроизводства экологически полноценных водных ресурсов.

Одним из основных условий обеспечения устойчивого водопользования является платность водопользования, с помощью которой мобилизуются средства для реализации водоохранных и водовосстановительных мероприятий и стимулируется рациональное использование водных ресурсов. В соответствии с принципом Рамочной Директивы Европейского Союза по Воде «Вода платит за воду», плата за водопользование должна быть достаточна для полного покрытия расходов на водохозяйственные мероприятия.

В России платность водопользования существует с 1981 г., а в настоящее время реализуется в виде водного налога, введенного главой 25.2 Налогового кодекса РФ в 2005 г. В тоже время действующий водный налог недостаточно эффективен и не позволяет в полной мере реализовывать основные задачи платности водопользования - возмещение затрат на водохозяйственные мероприятия и стимулирование рационального водопользования. Средства, поступающие в бюджет в виде водного налога, недостаточны для полного покрытия необходимых затрат на водовосстановительные, водоохранные и другие водохозяйственные мероприятия. Остро стоит проблема расточительного водопользования, особенно в сфере жилищно-коммунального хозяйства и сельского хозяйства. Достаточно велики потери при транспортировке воды. По данным Федерального агентства водных ресурсов Россия является мировым лидером по потерям водопроводной воды1.

Одним из путей решения указанных проблем является повышение ставок водного налога. Вместе с тем, резкое повышение ставок может привести к негативным последствиям. В связи с этим видится необходимым рассмотреть другие возможности повышения фискальной и регулирующей роли водного налога.

По своей сущности водный налог является платой, возмещающей затраты на восстановление и охрану водных объектов. Ограниченность водных ресурсов предопределяет возможность возникновения рентного дохода в сфере водопользования. Поскольку водные объекты и их ресурсы являются государственной собственностью, то водная рента должна изыматься в пользу государства. Практические аспекты построения рациональной системы платного водопользования неразрывно связаны с решением теоретического вопроса о водной ренте и механизме ее изъятия.

Теоретические и практические вопросы платного водопользования рассмотрены в работах Бородычевой И.С., Быстрицкой Н.С., Григорьева Е.Г., Данилова - Данильяна В.И., Игнатова А.В., Кравченко С.В., Куприянова И.В., Крутиковой К.В., Леонтьевой Ю.В., Петрунина В.В., Прохоровой Н.Б., Ушаковой С.Е., Фомичевой Е.В., Шихирина В.В., Шпагиной А.Н. и др.

1 Интервью с руководителем Федерального агентства водных ресурсов Р. Хамитовым. / Новости Прайм-Тасс от 31.01.2005 г.

Однако исследованию ренты в сфере водопользования, в отличие от других видов природной ренты, посвящен ограниченный круг работ. Не достигнуто единства научных взглядов по вопросу целесообразности изъятия природной ренты при водопользовании, и он требует более глубокого анализа.

Одновременно при введении главы 25.2 Налогового кодекса РФ были нечетко определены некоторые элементы водного налога, что вызывает необходимость разработки и уточнения понятийного аппарата, используемого в законодательстве по налогам и сборам в сфере налогообложения водопользования.

Недостаточная степень разработанности теоретических и практических аспектов платного водопользования обусловливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи по совершенствованию системы взаимоотношений в сфере платного водопользования.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• уточнить принципы организации платного водопользования;

• исследовать природу водной ренты и определить возможности изъятия рентного дохода в сфере водопользования;

• исследовать эволюцию платного водопользования и оценить перспективы развития платного водопользования в Российской Федерации;

• разработать механизмы повышения фискального потенциала платы за водопользование;

• уточнить отдельные элементы платы за водопользование в Российской Федерации;

• оценить действенность платного водопользования с позиции стимулирования рационального водопользования;

• разработать меры по совершенствованию системы платного водопользования в РФ с целью стимулирования рационального использования водных ресурсов.

Объектом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих между водопользователями и государством при водопользовании.

Предметом исследования является механизм платного водопользования в Российской Федерации.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды классиков экономической науки: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршала, Дж. М. Кейнса, Д. Фридмана, А. Лаффера и др.

При написании диссертационной работы были изучены работы современных российских экономистов: В.В. Булыгина, JI.A. Безрукова, С.Н. Бобылева, А.А. Голуб, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, JI.B. Дистергефт, М.В. Карп, Д.С. Львова, А.Ф. Никольского, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Н.Б. Прохоровой, Г.Д. Титовой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, М.М. Юмаева, Е.А. Юдина, Я.Я. Яндыганова и др.

Методологической основой научного исследования являлись принципы диалектической логики, системный подход, исторический и системный анализ и синтез. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок, а также методы сравнительного анализа и статистической обработки информации.

При подготовке диссертации использованы законодательные и подзаконные акты Российской Федерации по налогообложению и регулированию природопользования, конституционному, гражданскому и административному праву.

Информационно-статистической базой исследования явились материалы Министерства финансов РФ, Министерства природных ресурсов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной энергетической комиссии РФ, Федеральной службы по тарифам РФ, данные Всероссийского научно-исследовательского института экономики минерального сырья и недропользования, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных организаций, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы Интернет.

Работа выполнена в рамках пункта 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»).

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению эффективности организации платного водопользования, позволяющих государству изымать ренту в сфере водопользования, возмещать затраты на финансирование водохозяйственных мероприятий, а также стимулировать рациональное водопользование.

• основные принципы платного водопользования, разработанные Григорьевым Е.Г., дополнены принципом целевого использования средств, полученных в виде платы за водопользование;

• обоснована необходимость взимания платы за пользование внутренними водными путями в целях судоходства и предложен механизм ее исчисления;

• доказана необходимость дифференцирования платы за водопользование в зависимости от количества безвозвратного водопотребления;

• предложен механизм стимулирования рационального водопользования в сфере сельского хозяйства и жилищнокоммунального хозяйства путем применения повышенных ставок платы за сверхнормативные потери воды при транспортировке;

• дано представление о гидроэнергетической ренте как доходе, получение которого связано с ограниченностью возможностей использования водных ресурсов для производства электроэнергии и ограниченностью мощностей для производства электроэнергии;

• доказано, что в настоящее время вследствие государственного регулирования тарифов на электроэнергию гидроэнергетическая рента перераспределяется в пользу потребителей электроэнергии -в первую очередь энергоемких отраслей.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии основных теоретических положений по платному водопользованию, а также положений, направленных на развитие теории водной ренты.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что предложенные рекомендации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов. В частности, обоснованы следующие меры по совершенствованию механизма платного водопользования:

• исключить сумму водного налога, начисленного за забор воды сверх установленного лимита, из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, что позволит усилить стимулирующую функцию водного налога;

• предоставить возможность водопользователям уменьшать сумму водного налога на сумму расходов, произведенных на осуществление мероприятий по содержанию, восстановлению, охране водных объектов, что обеспечит целевое использование сумм водного налога;

• предоставить возможность водопользователям уменьшать сумму водного налога на сумму расходов, произведенных на мероприятия по внедрению водосберегающих технологий, что реализует позитивное стимулирование рационального водопользования; при наличии у водопользователя утвержденного годового лимита забора воды и отсутствии утвержденных квартальных лимитов необходимо установить пятикратный размер налоговой ставки при сверхлимитном водопользовании не по итогам квартала, а по итогам года, что позволит учесть специфику водопользователей с сезонным характером водопотребления; для достижения более равномерного поступления денежных средств для финансирования водохозяйственных мероприятий и повышения действенности контроля за правильностью исчисления водного налога, предлагается установить ежемесячный срок уплаты водного налога для водопользователей, сумма водного налога у которых превышает 1 млн. руб. в месяц; для избежания двойного налогообложения и уточнения объекта налогообложения предлагается исключить из объектов налогообложения водным налогом такие виды водопользования как пользование обособленными водными объектами и забор воды для регулирования стока и переброски стока; для уточнения объекта налогообложения предлагается исключить из объектов налогообложения водным налогом пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств водопользователем-гражданином для собственных нужд; дополнить главу 25.2 Налогового кодекса РФ понятием «водоснабжение населения», что позволит конкретизировать применение льготной ставки по водному налогу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были апробированы на Круглом столе «Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы», проводившемся в Финансовой академии при Правительстве РФ в ноябре 2004 года.

Положения диссертационной работы по совершенствованию платного водопользования были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, по внесению изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждено справкой о внедрении.

Основные выводы и положения диссертационной работы используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налогообложение природопользования».

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,8 п.л. (весь объем авторский), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, 0,4 пл.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 144 страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит 21 таблицу, 1 график, 1 схему, 7 приложений. Библиографический список литературы включает 127 наименований.