Налогообложение - сущность, особенности и опыт реформирования в регионе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гаевский, Валерий Вениаминович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Экономическая сущность налогообложения.

1.2. Особенности налогообложения в регионе.

ГЛАВА 2. РЕГИОНАЛЬНЫЙ ОПЫТ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ).

2.1. Реформирование налогообложения - основное направление его совершенствования.

2.2. Опыт применения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

2.3. Практика применения налога с продаж и других налогов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение - сущность, особенности и опыт реформирования в регионе"

Актуальность исследования налогообложения участников рыночных отношений в новых отечественных условиях весьма велика. От того, насколько соответствует объективным требованиям реальной действительности проводимая налоговая политика, во многом, если не решающим образом, зависит успех реформ. Именно поэтому создание эффективной и рациональной налоговой системы является весьма значимой проблемой социально-экономической политики государства в целом и, в частности, в регионе.

Налоговое регулирование влияет на формирование как государственного, региональных, местных бюджетов, так и консолидированных бюджетов различных уровней. Оно ощутимо воздействует на стимулирование производства, инвестиционного и инновационного процессов во всех сферах экономики. Поэтому исследование многообразных проблем налогообложения субъектов хозяйствования, определение основных направлений его реформирования с целью совершенствования и выработки необходимых рекомендаций представляет собой достаточно важную как экономическую, так и социально-политическую задачу.

Особенностью успешного решения обозначенных аспектов выступают пока еще не зрелые, по существу только складывающиеся, условия развития отечественной экономики, когда еще не могут проявляться в полную силу присущие рыночному хозяйствованию социально-экономические механизмы.

Степень разработанности проблемы определяется многообразием существующих подходов. О влиянии бюджета и налогов на экономику писали еще классики экономической науки - А. Вагнер, У. Петги, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смит и др. Вслед за ними вопросами формирования налоговой системы занимались многие поколения ученых, среди которых: К. Виксель, Э. Линдаль, Р. А. Масгрейв, Дж. Милль, Ф. Нитти, П. Самуэльсон, К. Эеберг и др., а также российские исследователи: М. М. Алексеенко, Ф. И. Боголепов, А. И. Буко-вецкий, С. Ю. Витте, И. М. Кулишер, И. Озеров, М. Н. Соболев, В. Н. Твердохлебов, Н. Тургенев, М. И. Фридман, Л. В. Ходский, И. Янжул и ДР

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа. Исследованы вопросы о роли и функциях налогов. Определены принципы налогообложения и распределения налогового бремени. Проанализированы формы налогообложения. Сформулированы концепции переложения налогов. Поставлены вопросы о реальной тяжести налогообложения. Раскрыты происхождение и становление налоговой системы, принципы ее построения. Предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и т.д.

В последние годы определенный вклад в разработку вопросов бюджетно-налогового федерализма, развития и истории региональных финансов, а также реформирования налогов вносят такие исследователи как: Е. Аксенова, К. Андерсон, М. Гасанлы, И. В. Горский, Р. Л. Денберг1, В. А. Кашин, Ян Ламберт, Л. Н. Л юсов, Л. Н. Павлова, В. Г. Пансков, Б. Е. Пеньков, В. М. Пушкарева2, Р. У. Рефьюз3, А. И. Родин, М. Сажина, К. В. Седов4, А. В. Семенов, С. Г. Синельников5, В. Танзи, Й. Файерабен, Р. Т. Хасанов, У. М. Хассии, Д. Ф. Хиви, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов и др.

Вместе с тем, развитие налоговой системы в регионе (особенно в условиях реформирования экономики) и учет при этом региональ

1 См.: Международное налогообложение. - М.: Прогресс, 1997.

2 См.: История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Экономика, 1996.

3 См.: Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. - М.: Агенство США по межд. развитию, 1996.

4 См.: Налоги в зеркале реформ. - М.: Экономика, 1996.

5 См.: Проблемы налоговой реформы в России. - М: Евразия, 1998. ных особенностей и взаимосвязей с налогообложением субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых и применения в практической деятельности. Этим обусловлен выбор темы диссертационного исследования.

Цель настоящей диссертации состоит в определении сущности налогообложения, особенностей его проявления в регионе, основных направлений реформирования и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию данного процесса.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- конкретизация экономической сущности налогообложения в переходной экономике;

- определение характерных особенностей налоговой системы в регионе;

- анализ реформирования налогообложения в регионе и выявление путей его совершенствования;

- обобщение опыта налогообложения в форме единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- раскрытие региональной практики применения налога с продаж в Ставропольском крае;

- выработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения в переходной экономике.

Объектом диссертации выступают юридические лица как структурные звенья налогообложения в регионе, рассматриваемые в виде составной части налоговой системы в целом.

Предметом исследования являются отношения субъектов налогообложения, включая связи их реформирования в регионе в условиях становления рыночной экономики в России.

Методы диссертационного исследования включают диалектический, сравнительно-аналитический, экономико-статистический, а также системный анализ налогообложения в регионе, его происхождения, развития и регулирования данных процессов на различных уровнях.

Теоретической основой диссертации явились взгляды и выводы известных отечественных и зарубежных экономистов-исследователей, посвященные вопросам налоговой системы, налогообложения, проблемам бюджетной и налоговой теории, противоречиям развития бюджетно-налогового федерализма и реформирования налоговых систем в регионе и России в целом.

Основные результаты исследования, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

1. На основе обобщения научных экономических взглядов и реальной отечественной практики конкретизирована сущность финансовой категории «налогообложение субъектов хозяйствования». В частности, она представлена как отношения субъектов налогообложения по поводу обязательного взноса ими в казну государства, которое заинтересовано в данном процессе с целью получения средств для финансирования (удовлетворения) общественных потребностей, а также перераспределения ресурсов общества через законодательно утвержденную систему налогов и сборов.

Уточнены также такие понятия как: а) «единый налог», представляющий собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, который уплачивается с вмененного налогоплательщику дохода; б) «вмененный доход» - это потенциально возможный чистый доход плательщика, рассчитанный по формуле: М = С х N х !С| х К2.

2. Раскрыты основные особенности налогообложения в регионе, выраженные в соотношении поступлений от основных (федеральных) и собственных (региональных) налогов; в политике регионального налогового регулирования и выравнивания; в уровне самостоятельности законодательной и налоготворческой деятельности региональных властей, позволяющем опережать центр своей законодательной инициативой, устанавливать упрощенную систему налогообложения, единые нормативы, дифференцированные нормы по всем или нескольким налогам, в отношении городов регионального значения и единые для других территориальных единиц.

3. Обосновано, что по своим внешним параметрам и составу налогов российская система налогообложения практически повторяет западную модель. Но на отечественном финансовом рынке по-прежнему во многом господствует государство и его ресурсы, а накопления частного сектора либо укрываются, либо перетекают за рубеж. Показано, что в заметной мере способствовала этому проводимая ранее налоговая политика, которая вытесняла капиталы из производственного сектора и не позволяла развиваться нормальному инвестиционному процессу. В России налоги стали фактором подавления рыночной активности не только предпринимателей, но и обычных граждан.

4. Подтверждено, что налоговая реформа должна состоять в снижении налогового пресса при одновременном его выравнивании. Пределы такого снижения заданы разницей между существующим налоговым бременем и реально собранными налогами и платежами, то есть между 21-25 и 60% ВВП. Эти пределы показывают, что налоги без нанесения ущерба бюджету могут быть снижены в среднем в два раза при условии отказа от предоставления ряду субъектов налогообложения льгот и отсрочки. Количество налогов и сборов в федеральном законодательстве должно быть снижено (в 2-2.5 раза), что создаст дополнительные стимулы для роста объемов производства, а значит и расширения на этой основе налогооблагаемой базы и увеличения налоговых поступлений в бюджет. Важно также более равномерное распределение налогов между секторами и отраслями, соответственно их доле в ВВП.

5. Предложен ряд мер по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства, как и большей части налоговой системы в целом, включая: а) оптимизацию уровня взимаемых налогов, которая позволяла бы наилучшим образом решать проблемы, как предпринимательства, так и государства; б) продолжение и интенсификацию создания новых эффективных и совершенствование уже действующих форм поддержки государством малого предпринимательства, более полное использование положительного опыта других стран, а также регионов России; в) разработку взаимовыгодного механизма сотрудничества малого предпринимательства с крупными предприятиями по использованию их не полностью задействованных помещений, оборудования и других видов основных фондов; г) целесообразность сосредоточения всех собираемых налогов от малого бизнеса в местных бюджетах, стимулируя тем самым его поддержку и развитие; д) ужесточение контроля за предпринимателями по уплате налогов, поощряя тех из них, кто вовремя и полностью рассчитывается с бюджетами и, наказывая тех, кто уклоняется от уплаты и нарушает налоговое законодательство.

6. Обобщен опыт налогообложения субъектов хозяйствования в форме единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ставропольского края. Суть его выражается в замене совокупности установленных налогов и сборов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, налога на пользователей автодорог, налога с владельцев транспортных средств, средств, налога на реализацию ГСМ, транспортного налога, местных налогов и сборов) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период.

7. Раскрыта практика применения налога с продаж, согласно которой к реализации за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров населению в обмен на другие товары (услуги). Натуральная оплата труда работников предприятия в целях налогообложения является реализацией (продажей) товаров, и, соответственно, подлежит обложению налогом с продаж.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные теоретические и практические выводы и положения, разработанные в диссертации и составляющие ее новизну, могут быть использованы в процессе дальнейшего реформирования отечественной налоговой системы; подготовке региональных программ социально-экономического развития и стратегических планов реформирования экономики и финансов; в организации налогообложения субъектов хозяйствования в регионе; в прикладных исследованиях, проводимых финансово-экономическими органами при разработке налоговой политики региона; в учебном процессе при изучении курсов «Экономика и управление народным хозяйством», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Государственные финансы», «Налоги и налоговая система».

Апробация основных результатов диссертационного исследования осуществлена в различных документах законодательной и исполнительной власти Ставропольского края, в органах которых трудится в последние годы автор. Ряд разработанных им положений проверен в практике хозяйствования края. В частности, речь идет о частично авторской схеме организации налогообложения и контроля его субъектов за соблюдением ими правовых налоговых норм и законодательных требований.

Некоторые положения и выводы диссертации обсуждались на совещаниях глав администраций городов и районов края, получили их практическую поддержку и нашли свое отражение в деятельности соответствующих местных органов.

Отдельные результаты исследования докладывались на двух научно-практических конференциях. Положения диссертации изложены в 8 публикациях общим объемом около 7 п.л.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения; двух глав, включающих пять параграфов; заключения; списка использованных источников и литературы, а также приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гаевский, Валерий Вениаминович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

1. В условиях становления рыночной экономики налогообложение выступает одним из немногих рычагов в руках государства, с помощью которых оно может вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, в экономике, и влиять на них.

Теоретико-практические подходы, использованные в настоящей работе, их сравнение и обобщение, позволили конкретигиро-вать понимание содержания налога, уточнить сущность налогообложения субъектов хозяйствования, раскрыть такие понятия как «единый налог» и «вмененный доход». В частности, налогообложение представлено как отношения субъектов налогообложения по поводу обязательного взноса организаций и частных лиц в казну государства, которое заинтересовано в данном процессе с целью получения средств для финансирования общественных благ и услуг, а также для контроля величины частных расходов в экономике. «Единый налог», представляет собой обязательный платеж, взимаемый "осу-дарством с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, который уплачивается с вмененного налогоплательщику дохода. «Вмененный доход» - это потенциально возможный чистый доход плательщика (рассчитанный по формуле: М = Сх№х1С|Х К2).

2. В результате изучения опыта и теоретических споров о сочетании форм обложения и принципов налогообложения сформулированы основные из них: принцип равенства; принцип определенности; принцип удобства; принцип дешевизны.

Целью получения налогов является необходимость обеспечения денежными средствами функционирования государственного устройства, государственного регулирования и государственной заботы. Характер изъятия налогов - принудительный: государство разрабатывает ту или иную систему налогообложения и все физические и юридические лица, законодательно обязанные платить налоги, должны полностью исполнять налоговое законодательство.

3. Мировая практика использования систем налогообложения выработала много форм налогов: по объекту обложения; принадлежности к звеньям бюджетной системы; способу изъятия; методу обложения; полноте прав использования; способу обложения, источнику выплаты; субъекту уплаты; назначению.

Наконец, налоги являются основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций. Налоговая система влияет на разные стороны народного хозяйства: на ослабление и усиление социальной дифференциации; на объем производства; на распределение дохода; на технический прогресс.

4. На современном этапе развития основой законодательства о налогах является Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. и Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ. Роль налоговых законов выполняют ежегодно утверждаемые законодательной властью законы о бюджетах, бюджетах внебюджетных фондов и законы об изменениях законов об отдельных налогах. В связи с этим налоговое законодательство включает сотни, а то и более, законодательно-нормативных актов.

В результате анализа структуры налогообложения выявлено, что налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и платежи за пользование природными ресурсами составляют основу налоговой системы Российской Федерации и обеспечивают более 80 % доходов консолидированного бюджета.

Следовательно, пополнение доходных источников региональных бюджетов осуществляется преимущественно за счет перераспределения федеральных налогов, что является одним из главных недостатков налоговой системы и бюджетной политики государства.

Принцип самостоятельности каждого бюджета означает, что любой орган власти обладает собственными источниками финансовых ресурсов и наделен правом распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями. Этот принцип не может быть реализован до тех пор, пока не создан механизм четкого разграничения доходных источников между уровнями органов государственной власти. Такой механизм по звеньям бюджетной системы создает условия для обеспечения финансовой самостоятельности любого органа власти, гарантирует осуществление целенаправленной политики на каждом уровне управления. Региональные и местные органы власти должны иметь источники поступления в бюджет, на которые они могли бы реально влиять и те, использование которых обеспечивало бы наибольшую степень возвратности налогов через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий.

Для решения существующих проблем и исключения диспропорций в межбюджетных отношениях, необходимо, сместить бюджетные взаимосвязи от центра на регионы и, одновременно, структурировать по уровням государственного управления.

5. Раскрыты основные особенности налогообложения в регионе, выраженные в соотношении поступлений от основных (федеральных) и собственных (региональных) налогов; в политике регионального налогового регулирования и выравнивания; в уровне самостоятельности законодательной и налоготворческой деятельности региональных властей, позволяющем опережать центр своей законодательной инициативой, устанавливать упрощенную систему налогообложения, единые нормативы, дифференцированные нормы по всем или нескольким налогам, в отношении городов регионального знамения и единые для других территориальных единиц.

На основе изучения отечественных и зарубежных материалов, диссертант предполагает, что системы регионального налогообложения должны выполнять следующие условия: поступления от налога должны в основном покрывать потребности соответствующего бюджета; региональные власти должны иметь право устанавливать ставки двух или трех главных налогов; налоги должны быть понятными для граждан и предприятий, несущих бремя налогообложения; необходимо соответствие между экономическим развитием и поступлениями от региональных налогов для того, чтобы обеспечить удовлетворение растущих потребностей населения; разница между поступлениями от региональных налогов на душу населения в административных единицах, равных по экономическому уровню, должна быть небольшой.

Анализ особенностей регионального налогообложения показал, что региональные власти используют различные налоговые стимулы в пределах сумм, поступающих в региональный бюджет. К ним относятся: инвестиционные налоговые кредиты, преференциальные налоги, поощрительные вычеты, ускоренная амортизация, изменение ставки налогообложения и т.д. А также для стимулирования деловой активности региональными властями используются дополнительные целевые льготы по различным налогам при этом не отказываясь от законодательно установленных федеральных налоговых льгот: налоговый кредит и целевые льготы индивидуального характера.

6. Предоставление льгот по платежам предприятий в бюджет является важным инструментом достижения целей развития производства регионов Российской Федерации. Виды и размер налоговых льгот устанавливаются в зависимости от характера решаемых проблем, размера и рентабельности стимулируемых предприятий, складывающейся финансово-экономической ситуации и ряда других факторов.

Опыт зарубежных стран показывает, что инвестиционные налоговые кредиты, отнесение затрат на счет основного капитала и ускоренная амортизация являются весьма эффективными средствами снижения стоимости капитала, однако, они могут привести к неожиданным прибылям для инвесторов и, в целом, разрушают налоговую базу. Распространение налоговых льгот подрывает возможности налоговой системы обеспечивать поступления и может привести к искажению структуры капиталовложений.

Поэтому более рационально было бы рекомендовать органам региональных и федеральных властей вместо предоставления налоговых стимулов использовать более широкую налоговую базу с более низкими налоговыми ставками, что позволяет ограничить межрегиональные, региональные и федеральные перекосы в вопросах распределения ресурсов и защитить свою базу поступлений.

7. Всякая налоготворческая деятельность регионов должна ограничиваться уровнем функций и полномочий регионов, а также количественным, экономически обоснованным ограничением. К примеру, специалисты аппарата Правительства Российской Федерации считают, что на общегосударственном уровне должен быть перечень основных налогов, действующих на всей территории страны, а регионы на свое усмотрение могут использовать перечисленные налоги на своей территории или нет. При таком подходе четко не регламентируется, какие налоги, в каком соотношении могут использоваться на определенном уровне власти, не учитывается уровень допустимого изъятия дохода. Если же предоставить всем органам власти заниматься налоготворчеством, то для реализации требования единства налоговой системы и целостности экономического пространства страны, нужно в законодательном порядке предусмотреть предельные границы налогового изъятия в зависимости от уровня производственного и экономического потенциала региона или установление средне допустимого предела налогового пресса.

Рассмотрев характерные особенности регионального налогообложения субъектов хозяйствования в переходной экономике России, в диссертации делается вывод, что налоговые системы в регионах нестабильны. Происходит процесс уточнения и корректировки регионального аспекта налогообложения в сторону его усиления. Все это свидетельствует о том, что существует масса проблем, решение которых возлагается на очередной этап реформирования всей налоговой системы России.

8. Основной акцент реформирования налогового законодательства возложен на полное принятие Налогового кодекса РФ. При этом налоговая реформа должна состоять в снижении налогового пресса при одновременном его выравнивании. Пределы такого снижения заданы разницей между существующим налоговым бременем и реально собранными налогами и платежами, то есть между 21-25 и 60% ВВП. Эти пределы показывают, что налоги без нанесения ущерба бюджету могут быть снижены в среднем в два раза при условии отказа от предоставления ряду субъектов налогообложения льгот и отсрочки. Количество налогов и сборов в федеральном законодательстве не должно превышать 6-7, что создаст дополнительные стимулы для роста объемов производства, а значит и расширения на этой основе налогооблагаемой базы и увеличения налоговых поступлений в бюджет. Важно также более равномерное распределение налогов между секторами и отраслями, соответственно их доле в ВВП.

Налог на имущество предприятий остается на региональном уровне. Необходимо указать, что поступления по нему распределяются между региональным и местным бюджетами примерно пополам. С налогом на имущество физических лиц следует поступить аналогичным образом, и тогда переход имущества из владения юридического лица во владение физического (и наоборот) не будет порождать серьезных изменений в распределении доходов между бюджетами разного уровня.

Кроме того, налоги на имущество предприятий и на имущество физических лиц, земельный налог гораздо ниже по доходности, чем выпадающие, акцизы, платежи за использование природных ресурсов в силу своей специфики, поэтому не смогут возместить потери региональных и местных бюджетов. К тому же, введение налога на недвижимость требует создания специального контрольного и оценочного аппарата, который в нынешних обстоятельствах создать будет непросто и потребует больших затрат

9. Предложен ряд моментов по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства, как и большей части налоговой системы в целом, включая: а) оптимизацию уровня взимаемых налогов, которая позволяла бы наилучшим образом решать проблемы, как предпринимательства, так и государства; б) продолжение и интенсификацию создания новых эффективных и совершенствование уже действующих форм поддержки государством малого предпринимательства, более полное использование положительного опыта других стран, а также регионов России; в) разработку взаимовыгодного механизма сотрудничества малого предпринимательства с крупными предприятиями по использованию их не полностью задействованных помещений, оборудования и других видов основных фондов; г) целесообразность сосредоточения всех собираемых налогов от малого бизнеса в местных бюджетах, стимулируя тем самым его поддержку и развитие; д) ужесточение контооля за предпринимателями по уплате налогов, поощряя тех, кто вовремя и полностью рассчитывается с бюджетами и, наказывая тех, кто уклоняется от уплаты и нарушает налоговое законодательство.

Тенденция делегирования власти субъектам Федерации не соответствует тенденции снижения финансового обеспечения этих полномочий и развития налогового федерализма. Эффективность регионального налогового регулирования зависит от обоснованной, четкой и определенной правовой базы, поэтому при изменении налогового законодательства необходимо учитывать как отрицательные, так и положительные нормы действующих налоговых законов, а также должны быть учтены объективная налогоспособность, налоговый потенциал и фактическая налоговая нагрузка регионов.

10. Один из элементов налоговой стратегии - это анализ налоговой политики и налоговое планирование, который проводят в три этапа: оценка налоговых поступлений, анализ воздействия налога и дистрибутивный анализ на основе использования имитационных моделей, а также прогнозирование налоговых поступлений.

Выбор методики прогнозирования зависит от вопросов, на которые нужно получить ответ, а также от самой природы имеющейся информации. Модели агрегированных временных рядов обычно используются в условиях, когда в налоговом законодательстве и экономике крупные структурные изменения происходят редко. Дистрибутивные модели применяются в тех случаях, когда существенно взаимодействие между поступлениями от различных видов налогов либо тогда, когда в экономике или налоговом законодательстве произошли значительные структурные изменения.

В условиях, когда происходят попытки установления оптимальной, эффективной региональной налоговой системы, когда существуют свободы напоготворчества различных уровней власти, использование канонов прогнозирования и анализа последствий полученных результатов, предполагаемых изменений, моделирование с использованием имитационных моделей является очень актуальным и необходимым. По мере того, как ответственность за налоги и расходы передается регионам России, эта проблема становится все более важной.

11. Обобщен опыт налогообложения субъектов хозяйствования в форме единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ставропольского края. Суть его выражается в замене уплаты совокупности установленных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Подобный подход практикуется в 35 субъектах Российской Федерации для малых предприятий и индивидуального бизнеса.

12. Предложена практика применения налога с продаж в Ставропольском крае, согласно которой к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Натуральная оплата труда работников предприятия в целях налогообложения является реализацией (продажей) товаров, и, соответственно, подлежит налогообложению налогом с продаж.