Налогообложение юридических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Смородина, Елена Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И СУЩНОСТЬ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Возникновение, генезис и эволюция налогообложения

1.2. Теоретические аспекты необходимости и сущности налогов

1.3. Концептуальные основы построения системы налогообложения

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1. Характеристика налоговой системы России с 1992 по 1998 гг.

2.2. Анализ достаточности и структуры финансовых ресурсов промышленных предприятий, определяющих их налогоспособность

2.3. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки на промышленных предприятиях Свердловской области

3.1. Методика исчисления эффективности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

3.2. Совершенствование налогообложения юридических лиц с целью построения рациональной налоговой системы Российской Федерации

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение юридических лиц"

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ. Движение страны по пути к рыночной экономике непосредственно связано с коренными изменениями, происходящими в каждой отдельной сфере деятельности. Данные преобразования обусловили необходимость форсированной разработки и скорейшего введения налоговой системы, построенной на принципах рыночной экономики.

В настоящее время налоговая система России не отвечает реальным потребностям экономики и является сдерживающим фактором ее развития. Разработанная в 1991 году, она устарела морально, многочисленные разнонаправленные и бессистемные изменения, вносимые в нее по несколько раз в год, сделали ее не только непонятной, внутренне противоречивой, но и трудно применимой на практике. Текущая ситуация в сфере налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой основной стимул к проведению в России налоговой реформы, в основу которой должны быть положены конкретные показатели, характеризующие развитие экономики на макро - и микроуровнях.

В ряду прочих принципов взимания налогов важное место занимает вопрос о той предельной норме, превышение которой влечет потери общества и государства, несоизмеримые с доходами бюджета. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности. В этой связи показатель налогового бремени является измерителем качества налоговой системы.

Необходимость определения уровня налогообложения и изучение его воздействия на хозяйственную деятельность предприятий всегда находилась в центре финансовой научной мысли. В соответствии с этим, совершенствование налогообложения юридических лиц в Российской Федерации определили цель работы и круг рассматриваемых в ней вопросов.

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основной целью исследования является изучение состава и структуры действующей налоговой системы и определение ее влияния на социально-экономическое развитие России на макро - и микроуровне. На основе обобщения теории налогов и практики налогообложения автор поставил своей задачей предложить основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц, а также разработать методы и принципы налогового планирования, направленные на установление минимального режима налогообложения на предприятиях.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

- рассмотреть и развить теорию налогов и налогообложения (сущность, функции и роль налогов, организационно-правовые основы налогообложения);

- оценить состояние налоговой системы РФ для определения перспектив и тенденций ее дальнейшего развития;

- показать влияние уровня налогообложения на основные результаты деятельности предприятий на основе анализа их финансово-экономического положения;

- проанализировать существующие методики исчисления налоговой нагрузки на предприятиях, выявить достоинства и недостатки каждой из них;

- разработать, обосновать и предложить к внедрению методику исчисления эффективности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации;

- рассмотреть основные направления решения наиболее актуальных проблем налогообложения юридических лиц и возможные пути их налоговой минимизации на современном этапе.

ПРЕДМЕТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ являются налоговые отношения между государством и предприятиями, возникающие в процессе уплаты налогов.

ОБЪЕКТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ выступают налоговая система РФ и крупнейшие промышленные предприятия г.Екатеринбурга и Свердловской области.

ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ ИССЛЕДОВАНИЯ является разработанная в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов и специалистов теория и практика налогообложения.

В основу настоящего исследования положены теоретические аспекты, раскрывающие сущность и функции налогообложения, рассматриваемые в трудах: А.Смита, А. Вебера, Д. Рикардо, В.М. Федосова, В.М. Пушкаревой, Л.П. Окуневой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, С.В. Барулина, Д.Г. Черника, А.Ю. Казака, А.В. Брызга-лина, Т.Ф. Юткиной и других.

ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗОЙ ИССЛЕДОВАНИЯ являются законодательные и специальные нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические материалы Свердловского областного комитета государственной статистики, Министерства финансов Свердловской области, Налоговой инспекции г.Екатеринбурга, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных предприятий г.Екатеринбурга и Свердловской области, публикации в отечественной печати.

При оценке и обработке материала использовались математические и статистические модели и методы, такие как метод группировки, сравнительного анализа, средних величин, методы классификаций и графических изображений.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА ИССЛЕДОВАНИЯ. В процессе исследования автором достигнут ряд результатов, позволяющих определить новизну диссертационной работы:

1. В области теории налогов и налогообложения:

- дана оценка и уточнены ряд моментов по вопросу сущности и функций налогов;

- на концептуальном уровне уточняется понятие и раскрывается содержание налогового менеджмента.

2. В области практики налогообложения:

- разработана методика исчисления эффективности налогообложения юридических лиц;

- предложены основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц;

- уточнено определение налогового планирования;

- обоснованы методы и принципы налогового планирования, направленные на установление минимального режима налогообложения на предприятиях.

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии методологии и теории налогов и налогообложения. Это позволило автору выйти на реальные практические результаты при разработке рекомендаций по созданию в России рациональной системы налогообложения юридических лиц.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования результатов исследования при расчете совокупной величины налоговой нагрузки на макро - и микроуровнях и применении методов налогового планирования на конкретных предприятиях в целях минимизации их налогообложения.

АПРОБАЦИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ. Основные материалы и практические рекомендации диссертационной работы:

- обсуждались и получили одобрение на семинаре, проходившем в Государственной налоговой инспекции г.Екатеринбурга; применяются на практике Государственной налоговой инспекцией г.Екатеринбурга при исчислении налоговой нагрузки на промышленных предприятиях;

- внедрены методы и принципы налогового планирования на четырех предприятиях г.Екатеринбурга

- используются в учебном процессе преподавателями в своих лекциях, студентами при изучении соответствующих дисциплин Уральского государственного экономического университета и Академии управления и предпринимательства (г.Екатеринбург).

Основные материалы диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное представительство. Научный сборник кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». «Научные записки». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1996. Вып. 1 - 0,3 п. л.

2. Очередные шаги государства по усилению ответственности предприятий и банков по работе с недоимкой. Научный сборник кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». «Научные записки». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1997. Вып.З - 0,3 п. л.

3. Необходимость налогового планирования на предприятиях в современных условиях. Научный сборник кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». «Научные записки». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1998. Вып.4 - 0,4 п. л.

4. Необходимость налоговой реформы (в соавторстве). Сборник студенческих научных работ кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1998. Вып.З - 0,4 п.л.

5. Роль государства в стимулировании инвестиционных процессов (в соавторстве) //Сборник докладов к IV научно-практической конференции «Инвестиции - региональный аспект» - Екатеринбург, март-апрель, 1999. - 0,4 п.л.

6. Прямое кредитование реального сектора экономики: возможности и перспективы (в соавторстве) //Сборник докладов к IV научно-практической конференции «Инвестиции - региональный аспект» - Екатеринбург, март-апрель, 1999. - 0,4 п.л.

7. Инвестиции в основной капитал (в соавторстве) //Сборник докладов к IV научно-практической конференции «Инвестиции - региональный аспект» - Екатеринбург, март-апрель, 1999. - 0,4 п.л.

8. Инвестиционный потенциал ВПК Свердловской области (в соавторстве) //Сборник докладов к IV научно-практической конференции «Инвестиции - региональный аспект» - Екатеринбург, март-апрель, 1999. - 0,5 п.л.

9. Некоторые вопросы теории налогообложения (в соавторстве). Научный сборник кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». «Научные записки». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1999. Вып.5 - 0,5 п.л.

10. Управление налогообложением: методы, цели и способы принятия решений. Научный сборник кафедры «Финансов, денежного обращения и кредита». «Научные записки». - Екатеринбург: УрГЭУ, 1999. Вып.5 - 0,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Смородина, Елена Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги объективная экономическая категория, прошедшая длительный исторический путь становления, как на практике, так и в теории.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Они, опосредствуя совокупность перераспределительных отношений, являются частной категорией по отношению к объективной экономической категории «финансы». Исследуя перераспределительные отношения налогового характера, необходимо знать глубинную первооснову финансов. Именно всеобщая категория «финансы» - прародительница налога, а государство его проводник в реальную систему хозяйствования через практические налоговые формы и методы управления ими. Основываясь на фундаментальных положениях теории финансов, следует вести дискуссию о налоге и налогообложении с целью их совершенствования.

В настоящее время многие аспекты теории налогов и налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно. Исследуя научные публикации и разработки в области налогов, мы пришли к выводу, что экономическая сущность налогов, их внутреннее содержание и глубинный потенциал, теоретически заложенный в данной категории, раскрывается в фискальной функции налогов, которая является основной вытекающей из самой природы налогов. Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональная емкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не только наука, но и практика. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Следовательно, сущность налога едина, но практические формы его воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач, принятых конечных целях.

Все вышесказанное обуславливает необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень.

Действующая в России налоговая система не отвечает реальным потребностям экономики и является сдерживающим фактором ее развития. Разработанная в 1991 году, она устарела морально, многочисленные разнонаправленные и бессистемные изменения, вносимые в нее по несколько раз в год, сделали ее не только непонятной, внутренне противоречивой, но и трудноприменимой на практике. В настоящее время проблема налогов в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой основной стимул к проведению в России налоговой реформы, в основу которой должны быть положены конкретные показатели, характеризующие развитие экономики на макро - и микроуровнях.

В условиях многостороннего финансового кризиса в России, наиболее актуальным становится вопрос о влиянии действующей системы налогообложения на финансовые показатели деятельности предприятий. Показатель налогового бремени является измерителем качества налоговой системы. Если при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки проблем в части определения сумм налога, практически не существует, то на уровне предприятия такая проблема есть. Основываясь на данных сравнительного анализа существующих методик расчета налоговой нагрузки на предприятиях и учитывая, что в зарубежных странах широко используется методика определения доли налогов в объеме ВВП, автором предложена методика исчисления эффективности налогообложения юридических лиц. Разработанная методика достаточно проста и понятна и в определенной степени решает проблему исчисления налоговой нагрузки на промышленных предприятиях.

Исследовав проблемы и недостатки действующей системы налогообложения юридических лиц в РФ, мы пришли к выводу, что государство посредством существующей налоговой системы, не заинтересовывает предприятия ни в снижении доли убыточных производств, ни в увеличении прибыльности производства - как основного фактора их саморазвития. При этом нарушается принцип «равнонапряженности» налогового бремени между различными отраслями промышленности.

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности.

Анализируя зарубежный опыт основных принципов налогового реформирования, можно отметить, что налоговая реформа неотделима от структурной перестройки всех общественных отношений. Фрагментарные преобразования в любой отдельно взятой сфере производственных отношений никогда не приводили к устойчивым и качественным изменениям в структуре воспроизводственных пропорций. Преобразование экономических и социально-политических основ государства - проблема комплексная. Существенную роль в решении этих проблем играет создание рациональной налоговой системы. Предлагаемые основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в РФ, позволят в какой-то степени облегчить налоговое бремя,, которое несут сегодня российские промышленные предприятия и пополнить доходы государственного бюджета.

В мировой практике существует множество юридически схем, отработанных долгой историей хозяйственного развития, следовательно, каждый налогоплательщик должен юридически грамотно ориентироваться в методах налогового менеджмента. Несмотря на широкое распространение практики законной минимизации налоговых платежей, в России качество налогового планирования улучшается медленно. Разработанные рекомендации по применению методов и принципов налогового планирования на практике позволят предприятиям на законных основаниях уменьшить сумму налоговых платежей и обеспечить стабильность своей финансово-хозяйственной деятельности. В целом следует отметить не только практическую возможность, но и целесообразность использования налогового планирования на предприятиях в современных российских условиях.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. Нельзя совершенствовать налогообложение без реформирования основ общественно-политического устройства и создания предпосылок для неуклонного развития экономики. Совершенствование налогообложения - проблема частная, а обеспечение условий экономического и политического развития - проблема всеобщая для любого государства. Решение частной проблемы без предварительного решения общей невозможно. Можно добиться позитивных мер активизации системы налогообложения, но эти изменения не станут устойчивыми и основополагающими для создания оптимальных налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством.