Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков"

На правах рукописи

Магомедов Вадим Насирович

Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков

Специальность 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

¡1111111111111111111111

□ ОЗ 16 123В

Махачкала - 2007

Диссертационное исследование выполнено в Дагестанском государственном университете.

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организации:

доктор экономических наук, профессор Шахбанов Р.Б,

доктор экономических наук, профессор Алиев Б. X., доктор экономических наук, профессор Адилов Р. М.

Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Дагестан.

Защита состоится 2007 г. в пасов на заседании дис-

сертационного совета Д.212.053.01 в Дагестанском го с у да р с г ве н ном университете по адресу: г. Махачкала, ул. Батырам, 4, аудитория 408.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дагестанского государствен но го университета.

Автореферат размещен на официальном сайте Дагестанского государственного университета.

Автореферат разослан CcTjIf.bf2007 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять но адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гзджиева, 43-а. ДГУ

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор технических наук ^Jf (/ УСUP K.P. Адамадзиев

ОБЩ АЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования проблема налогов и налогового регулирования банковской деятельности приобретает важное значение. Это обусловлено, во-первых, необходимостью усиления роли банков в кредитовании конкретных отраслей реальной экономики, во-вторых, расширением возможностей коммерческих банков при реализации инвестиционных программ развития регионов, предусмотренных национальными проектами.

Налогообложение коммерческих банков, относящихся к группе финансовых учреждений, складывается под воздействием экономических, политических и социальных условий, что определяет выделение их в фактически самостоятельную сферу налоговых правоотношений

Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков следует рассматривать с двух позиций обеспечения финансовой устойчивости и стабильности функционирования банковской системы, влияния банковского сектора на основные направления и темпы экономического развития страны Здесь роль налогового регулирования банковской деятельности особенно значительна, так как использование различных инструментов налогового механизма может существенно активизировать кредитно-инвестиционную деятельность не только отдельных банков, но и банковской системы в целом.

Недостаточная разработанность этих и многих других вопросов налогового регулирования банковской деятельности, специфика формирования налогооблагаемой базы кредитных организаций, объекта и субъекта налогового регулирования, методики расчета отдельных налогов и т д обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили подлежащие решению задачи

Степень разработанности проблемы. В российской и зарубежной экономической литературе создан достаточно прочный фундамент исследования налогов и налогообложения Значительный вклад в разработку различных сторон данной проблемы внесли труды видных отечественных и зарубежных ученых С.П Витте, Дж Кейнса, С Сисмонди, А Смита; монографические работы в области теории финансов и налоговых взаимоотношений современных ученых Л И Абалкина, Л И. Гончаренко, А Г. Грязновой, В.В Гусева, Л А. Дробозиной, Е Ф. Жукова, В Г Князева, О И. Лаврушина, М А Моторина, Л.Г Павловой, В Г Панскова, С Г Петляева, Б В. Петрова, В.М. Родионовой, О Р Тимофеевой, Д Г Черник, С Д. Шаталова и других

В последние годы вышла из печати специальная литература, посвященная методологическим вопросам налогообложения отдельных объек-

тов К таким работам можно отнести монографические труды М Ю Березина «Налогообложение недвижимости», М В. Романова «Налогообложение страховой деятельности»; И В. Сергеева «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» и т.д

Однако специальная литература последних лет, посвященная налогам и налогообложению, в большей мере содержит общие принципы и правила, касающиеся налоговых проблем, чего не всегда достаточно для оценки механизма налогового регулирования банковской деятельности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических основ механизма банковской деятельности и на этой основе определение путей совершенствования налогового законодательства и практики его применения в области налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов коммерческими банками.

Достижение этой цели обусловило необходимость постановки и решения следующих задач.

- уточнение сущности и содержания механизма налогового регулирования банковской деятельности на этапе стабилизации темпов развития экономики;

- оценка основ современной налоговой политики и налогового законодательства в области банковской деятельности,

- определение степени влияния объема и структуры налогов, уплачиваемых банками, на формирование доходной базы бюджетов разных уровней;

- совершенствование механизма налогообложения прибыли банков, осуществляющих инвестиционные вложения в отрасли экономики,

- разработка предложений по совершенствованию механизма проведения налоговых проверок деятельности коммерческих банков с учетом региональных условий их размещения.

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые коммерческими банками, взаимоотношения банков с государством по поводу уплаты налогов

Предметом исследования являются действующая система налогообложения коммерческих банков, сфера экономико-правовых отношений, возникающих по мере начисления и уплаты налогов.

Теоретической и методической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам налогового регулирования деятельности Центрального Банка Российской Федерации и его территориальных органов. При выполнении диссертации использована также информация балансов и финансовых отчетов коммерческих банков, бюллетеней по банковской статистике.

Исследование осуществлялось на основе системного подхода к решению поставленных задач, в рамках которого использованы методы статистического анализа денежно-кредитной и инвестиционной деятельности банков

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по совершенствованию механизма налогового регулирования деятельности коммерческих банков, обосновании выводов и рекомендаций по их реализации на уровне регионов с учетом местных условий и особенностей.

Основные результаты, определяющие научную новизну и выносимые на защиту диссертационного исследования заключаются в следующем-

- сделаны авторские уточнения понятия «механизм налогового регулирования банковской деятельности» и определён его состав налоговое планирование, правовое обеспечение, виды налогов, способы и сроки взимания, методы исчисления,

- определены особенности налогообложения, характерные для деятельности коммерческих банков,

- сформулированы методические положения по совершенствованию налогообложения прибыли банков, осуществляющих инвестиционные вложения в реальный сектор экономики,

- уточнена методика предоставления льгот при налогообложении прибыли в части доходов, полученных по кредитным операциям в реальный сектор экономики, субсидирование процентной ставки,

- даны рекомендации по совершенствованию механизма проведения выездных налоговых проверок коммерческих банков Для повышения гибкости и подвижности действующего механизма проведения выездной налоговой проверки предлагается либо упростить систему бухгалтерского и налогового учета, либо максимально приблизить их друг к другу.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что приведенные в ней методические подходы могут быть использованы банками и органами налоговой службы для совершенствования практики налогового регулирования и налогового контроля деятельности коммерческих банков

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях научно-практических конференций, проведенных в 20022007 гг. в Дагестанском государственном университете с участием ученых и специалистов Института социально-экономических исследований Дагестанского научного центра Российской академии наук (ДНЦ РАН), Национального банка Республики Дагестан ЦБ РФ, Управления федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан и др

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объёмом 2,9 печатных листа.

Структура и объём работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

Диссертация изложена на 153 страницах компьютерного текста, содержит 12 таблиц, 4 рисунка, 6 приложений. Список использованной литературы включает 142 источника.

Во введении обоснована актуальность и научная новизна, сформулированы цели, задачи, определены объект и предмет исследования, практическая значимость работы, степень апробации результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы государственного регулирования деятельности коммерческих банков» рассматриваются некоторые общие вопросы государственного регулирования банковской сферы в целом, а также и раскрывается сущность бюджетно-налогового регулирования деятельности коммерческих банков

Во второй главе «Налог на прибыль в системе налогового регулирования деятельности коммерческих банков» раскрываются экономическое содержание и особенности формирования банковской прибыли, анализируется механизм налогообложения прибыли и налогового регулирования банковской деятельности

В третьей главе «Основные направления совершенствования системы налогообложения и налогового контроля коммерческих банков» предложена методика комплексной оценки влияния налогообложения на изменение капитала кредитных организаций, разработаны рекомендации по совершенствованию контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов коммерческими банками.

В заключении обобщены и резюмированы основные результаты диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ НАУЧНУЮ НОВИЗНУ И ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ.

1. Авторское уточнение понятия «механизм налогового регулирования банковской деятельности» Совершенствование системы государственного регулирования надавлено, прежде всего, на обеспечение финансовой устойчивости банков. Регулирующая деятельность может достичь своей цели только при условии взаимосвязанного контроля со стороны государства как над конкретным банком, так и над кредитно-денежной системой в целом Такой контроль предполагает рациональное распределение финансовых ресурсов и создание эффективного механизма управления. А это невозможно без уче-

та влияния на деятельность банков различных факторов - внешних, внутренних и т п.

Одни факторы, например качество управления, компетентность персонала, оказывают положительное влияние на работу банка, а другие -уровень инфляции, безработица и т п - отрицательное.

Среди внутренних факторов, которые дестабилизируют функционирование коммерческих банков, можно выделить две основные группы качество управления и компетентность персонала

Оздоровление банковской системы в целом, следовательно, не может произойти без участия государства, без использования инструментов его финансово-налоговой и денежно-кредитной политики. Государственное регулирование, в частности налоговое регулирование, может создать благоприятные условия для участия коммерческих банков в инвестиционных процессах, в выполнении приоритетных национальных проектов и т д

Государственное регулирование деятельности коммерческих банков может направить банковскую деятельность и на решение макроэкономических задач, сгладить порождаемые рынком противоречия в банковской сфере, помочь вести гибкую политику управления системой коммерческих банков при помощи финансовых методов Из различных форм государственного регулирования банковской системы наиболее существенным представляется налоговое регулирование.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он олицетворяет собой экономические отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством, между распределением и потреблением. С другой стороны, налоговое регулирование - это метод косвенного воздействия государства на экономику, политику и социальную сферу посредством налогового планирования, налогового законодательства и налоговой системы Государство, варьируя объемом совокупного налогового изъятия доходов юридических и физических лиц, перераспределяет часть их доходов в общенациональных интересах

Эффективность механизма налогового регулирования во многом определяется функционированием самой налоговой системы, структурой поступающих в доход бюджета налогов. За последние годы основными налоговыми поступлениями стали НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц Их удельный вес в объеме налоговых поступлений составил в 2003 г - 69,9 %, в 2004 г. - 64,1 %, в 2005 г - 63,7 % Анализ структуры налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ и Республики Дагестан показывает тенденцию усиления регулирующей функции налога на прибыль и фискальной функции налогов на потребление Наметилась также тенденция сокращения доли налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте В 2003 г. эта доля составила 21,1 % ,

в 2004 г - 20,2 %, в 2005 г. — 13,7 %, тогда как уровень налоговой нагрузки в 2005 г., определяемый правительством, составлял 36,5 % в объеме ВВП Преобладающая сумма задолженности (примерно до 60 %) приходилась на долю налога на прибыль и НДС, что свидетельствует о недостаточном выполнении этими налогами фискальной функции

Сущность механизма налогового регулирования в диссертации представлена как совокупность различных элементов, состоящих из налогового

планирования, видов налогов, правовых основ обеспечения способов и

сроков взимания и уплаты налогов (рис 1)._

Механизм налогового регулиро---вания банковской деятельности

• - Налоговое планирование

Планирование налоговых доходов_

Планирование минимизации налогов_

Налоговое издательство

"^ако-'

Правовое обеспечение налоговых отношений__

Контроль за исполнением закона

Ответственность за~ нарушение законов

1'

-Ь Методы исчисления и уплаты

Ряс. 1. Механизм налогового регулирования банковской деятельности

1. Налоговое планирование, а) государственное планирование налоговых поступлений, б) планирование минимизации налогов налогоплательщиков

2 Правовое обеспечение налоговых отношений а) налоговое законодательство, б) контроль за исполнением закона, в) ответственность за нарушение налогового законодательства

3. Налоговая система, а) элементы налога, б) виды налогов, в) структура налоговой системы.

4 Способы взимания налогов

5 Сроки и время взимания налогов и т д

6 Методы исчисления и бухгалтерского учета налогов

Из этого следует, что действующая налоговая политика и система налогового регулирования не способствуют в достаточной мере увеличению доходов государственного бюджета, стимулированию отдельных отраслей экономики

Действующая налоговая система не стимулирует развитие производственного сектора, а наоборот, отвлекает ресурсы в сферу потребления и услуг Сохраняется подход к налогам как к исключительно фискальному инструменту В результате то в одних, то в других секторах реальной экономики наблюдается сокращение удельных размеров поступающих налогов

Так, за 2003 — 2005 гг. произошло заметное снижение доли налоговых поступлений о г банковской деятельности в консолидированный бюджет РФ и Республики Дагестан (табл 1)

Таблица 1

Поступление нал оговых платежей в консолидированный бюджет

Показатели 2003 г 2004 г 2005 г

млрд руб % млрд. % руб млрд руб %

В целом по Российской Федерация

Всего налоговых по- 706,6 стугшений 100,0 916,8 100,0 1117,6 100,0

в том числе от баи- 13,2 ковской деятельности 1,9 12,7 1,4 14,8 1,3

По Республике Дагестан

Всего налоговых по- 4,621 ступлений 100,00 5,207 100,00 5,664 100,0

в том числе от банковской деятельно- 0,005 ста 0,11 0,006 0,12 0,012 0,2

Источник: расчеты автора по данным Минфина РФ и ЦБ РФ

За первое полугодие 2005 года 128 банков России допустили убытки, 73 банка полностью прекратили перечисление платежей в бюджет, в том числе 24 - из-за отзыва лицензии Причиной этому послужило

- снижение рентабельности банковского дела, вызванное нестабильным состоянием экономики,

- сокращение банков-налогоплательщиков в связи с отзывом лицензий у кредитных организаций;

- сокрытие объектов налогообложения в условиях максимального налогового бремени

Задержка налоговых платежей клиентов обусловлена- отсутствием средств на счетах клиентов -11,4 %; - недостатком средств на корреспондентских счетах - 4,3 %;

Исходя из этого налоговые органы часто предъявляют санкции к коммерческим банкам, что позволяет им взыскать недоимку по налогам в среднем 5-8 % за год.

2. Особенности налогообложения прибыли, характерные для деятельности коммерческих банков.

В налоговой системе России банки занимают особое место, они выступают в качестве налогоплательщиков, сборщиков налогов и лиц, способствующих уплате налогов. Особенности банка в налоговых отношениях определяются следующими обстоятельствами:

- банки, являясь налогоплательщиками, уплачивают налоги в бюджет в случае возникновения у них объекта налогообложения,

- банки удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов с юридических и физических лиц - клиентов банка, выполняя при этом роль посредника между иными налогоплательщиками и бюджетом;

- банки открывают и обслуживают банковские счета клиентов, осуществляя контроль за выполнением их налоговых обязательств.

Как известно, система налогообложения регламентируется законами и нормативными актами правительства В реальной экономике с переходом на рыночные методы хозяйствования произошло становление соответствующей налоговой системы Она за период рыночных преобразований претерпела коренные изменения, которые больше всего касались налогообложения банковской сферы. С 1.01 1991 г. коммерческие банки начали выплачивать следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог в дорожные фонды, налог на операции с ценными бумагами, налог на имущество и некоторые другие налоги

В настоящее время все коммерческие банки являются плательщиками налога на прибыль Переход на систему налогообложения прибыли является существенным изменением в налогообложении коммерческих банков и приближает Россию ко многим цивилизованным странам. Для анализа поступлений по налогу на прибыль от банков рассмотрим данные по налоговым поступлениям в федеральный бюджет за 2005 г (табл 2)

Таблица2

Удельный вес шнпунлений от банков в Федеральный бюджет в 2005 г.

в общем объёме платежей

Поступило по налоговым платежам Недоимка

Показатели Всего вт ч от банковской деятельности Всего в т ч от банковской деятельности

млируб % млн.руб % млкруб % мпн.руб %

В целом по Российской Федерации

Всего поступлений 477102 100 12110 2,5 187606 100 788 0,4

в том числе налог прибыль НДС прочие налоги 223630 77340 176132 100 100 100 7246 2562 2302 9,4 1,4 25902 132614 29090 100 100 100 398 330 60 1,5 0,2 0,2

По Республики Дагестан

Всего поступлений 5664 100 11,50 0,20 350,0 100 0,11 0,300

в том числе налог прибыль НДС прочие налоги 1170 1038. 3456 100 100 100 6,90 1,60 0,08 0,60 0,15 0,14 40,7 228,0 81,3 100 100 100 0,07 0,01 0,03 0,170 0,004 0,040

Источник: расчеты автора по данным Минфина РФ и ЦБ РФ среднем по России.

Как видно го данных таблицы 2, на долю коммерческих банков России приходится всего 2,5 % в общем объеме налоговых поступлений в бюджет. Этот же показатель по Республике Дагестан составляет около 0,2 По отдельным видам налогов они варьируют в пределах от 1,3 до 9,4 % по РФ и от 0,14 до 0,6 % по Дагестану

При этом в общем объёме поступлений от банков наибольшая доля приходится на налог на прибыль - 9,4 % при недоимке 1,5 %, в то время как удельный вес поступлений от банковской деятельности по НДС в общем объёме поступлений от всех налогоплательщиков составил 1,4 % при доле недоимки в 0,2 % Из этого следует, что в 2005 г. в общем объеме платежей в Федеральный бюджет от всех налогоплательщиков доля поступлений от банков по налогу на прибыль стоит на первом месте Здесь высока и доля недоимки, особенно по Республике Дагестан, где она достигает до 0,17 %

В объеме налоговых доходов бюджета Республики Дагестан, несмотря на относительную рентабельность, банки занимают незначительное место

по сравнению с другими секторами экономики Поэтому доля налоговых поступлений от банковской деятельности в общем объёме налоговых поступлений значительно ниже, чем в среднем по другим отраслям экономики.

3. Методические предложения по совершенствованию налогообложения прибыли банков, осуществляющих инвестиционные вложения в реальный сектор экономики.

Налог на прибыль как прямой налог имеет четко выраженный регулирующий характер. В условиях перехода на рыночные отношения этот аспект налогообложения прибыли приобретает особо важное значение Регулирующая функция направлена в первую очередь на реализацию задач налоговой политики государства Эта функция включает в себя несколько регулирующих подфункций - стимулирующую, ограничивающую и контролирующую Стимулирующая подфункция позволяет правительству осуществлять управление экономическим ростом с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот Однако параллельно должна действовать ограничивающая подфункция, так как любое действие вызывает обязательное противодействие Необходим непрерывный контроль за воздействием налогового регулирования, что подразумевает тщательный анализ финансовой обстановки в стране, в банковском секторе экономики

Налог на прибыль в России не выполняет в полной мере ни фискальную, ни стимулирующую функцию. Высокая ставка налога на прибыль (как дня банков, так и для предприятий), увеличенное налоговое бремя отнюдь не гарантирует стабильного пополнения бюджета и развития экономики

В диссертации разработаны предложения по совершенствованию налогообложения прибыли банков, осуществляющих инвестиционные вложения в восстановление и развитие конкретных отраслей экономики Ключевыми факторами в решении этой задачи являются поиск и нахождение доступных и эффективных источников формирования банковских ресурсов, направляемых на долгосрочное кредитование и инвестирование хозяйствующих субъектов, работающих на местном сырье, использующих имеющиеся в республике сравнительно недорогие трудовые и энергетические ресурсы.

Сложившаяся в настоящее время экономическая ситуация в Республике Дагестан противодействует активизации кредитных вложений в производство В диссертации вносятся предложения, обеспечивающие повышение уровня финансовой устойчивости самих банков:

- остановить операции, отвлекающие крупные средства в не возвращаемые ссуды, в том числе по межбанковским кредитам,

- более рационально и эффективно использовать привлеченные средства, особенно срочные депозиты, в интересах развития региональных от-

раслей экономики, с тем чтобы в ближайшие годы вывести перерабатывающие предприятия и АПК из кризисного состояния Этой дели служит дальнейшее совершенствование налогообложения деятельности коммерческих банков Коммерческие банки не являются основными производственными единицами, но, регулируя их деятельность налоговыми методами, можно достигнуть решения приоритетных задач.

4.Методика предоставления льгот при налогообложении прибыли в части доходов, полученных по кредитным операциям в реальный сектор экономики.

В настоящее время в условиях инфляции с учётом того, что банки не заинтересованы в предоставлении кредитов на длительные сроки, нами предлагается стимулирование банков для долгосрочного кредитования при помощи налоговых льгот.

Результаты анализа деятельности крупных коммерческих банков России показывают, что их доходы в среднем за год увеличиваются в 2-2,5 раза быстрее, чем сумма балансовой прибыли, которая возрастает в 1,5-2,5 раза. Основная деятельность современных банков направлена не на инвестирование в хозяйственную деятельность, а на предоставление потребительских кредитов, обеспечивающих безрисковое их существование На эти цели они используют не только собственные средства, но и большую часть ресурсов привлеченных депозитов до востребования. Что же касается срочных депозитов, то они, из-за отсутствия налоговых льгот, особенно по налогу на прибыль, используются для выполнения конверсионных и посреднических операций коммерческих банков.

Совершенствование методики налогообложения прибыли предполагает участие банков в инвестиционных проектах, что доступно лишь таким банкам, которые занимаются долгосрочным кредитованием клиентов. Тогда каждый рубль балансовой прибыли, инвестированный в экономику, может принести банку дополнительный процентный доход (Др), исчисляемый по формуле:

Др=Рк/ 100 *[1-(с/Ю0)] где Рк - процент за кредит, С - ставка налога на прибыль,

Др - процентный доход (сумма процентов за кредит). Следуя этой методике, из каждого рубля балансовой прибыли банк может инвестировать определенную часть, по схеме (1 - (С 100)) Тогда величина инвестиций при С, равной нулю, будет переведена в разряд прибыли, необлагаемой налогом

Целесообразно применять пониженные ставки по кредитам по сравнению с установленными ставками в данном банке при низкой ставке налога на прибыль. При этом С = 0 при процентной ставке, не превышающей уровня годового процента инфляции. В этом случае предприятие получает

кредит практически бесплатно Например, если годовой уровень инфляции равен 8 процентам, то банк может получить льготу при процентах за кредит в пределах 8 процентов.

Сетка процентных ставок, указанная в таблице 3, приближает доходы долгосрочных кредитов при льготной ставке налога на прибыль и минимальных процентных ставках к доходности существующей системы при высоких процентных ставках. При этом применение ставки в 20 % дает сумму процентов за кредит, при С = 24 процента в размере 0,14 руб/руб (20 100х(1-24 100) Эту сумму банк может получить, применяя процентную ставку 15 процентов и налога на прибыль - 10 процентов и т д Из таблицы видна заинтересованность банка в выдаче долгосрочного кредита под ставки 15 - 24 процента, так как он сможет получить сумму процентов, равную по действующей системе при С = 24 процентам и Рк = 20 - 26 процентам

Таблица 3

Зависимость суммы процента за кредит от изменения ставки налога на

прибыль

Процент за крепит (%) 5 10 15 20 23 16 20 24 28 32 36 36

Ставка налога «а прибыль (%) 0 0 10 15 16 24 24 24 24 24 24 43

Сумма процентов за кредит 0,05 0,10 0 14 0,17 0,19 0,12 0,14 0,18 0,21 0,24 0,27 0,21

Несомненно, в данном случае фискальная функция налога на прибыль уступает регулирующей функции Но, учитывая потребность в инвестиционных кредитах, а также стремление к сокрытию прибыли от налогообложения, данное предложение достаточно актуально. При этом появляется возможность распределения части налога на прибыль, минуя перераспределение через бюджет, в качестве инвестиционных ресурсов.

Налоговая система, освобождающая от налогов инвестиции, создает им конкурентные преимущества по сравнению с другими видами активов и поэтому служит интересам экономической политики, нацеленной на экономический рост

В России в настоящее время не существует общепринятой методологии исчисления налоговой нагрузки, поэтому отсутствует официальная статистика налоговой нагрузки, особенно по коммерческим банкам. Имеются лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут дать представление о совокупном налоговом бремени, что существенно затрудняет организацию и проведение камеральных и выездных налого-

вых проверок и снижает качество аналитических материалов, получаемых в результате таких проверок.

5. Рекомендации по совершенствованию механизма проведения выездных проверок и их роль в налоговом регулировании банковской деятельности,

Организация и проведение налоговых проверок тесно связаны с возможным использованием системы показателей балансов и финансовых отчетов коммерческих банков. Прямое использование показателей отдельных статей баланса или финансового отчета о прибылях не всегда достигает поставленной цели

В диссертации предлагается система относительных показателей для организации и проведения налоговых проверок с учетом значимости (удельного веса) данного налога в системе других уплачиваемых коммерческими банками налогов К таким налогам относятся- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог,

- подоходный налог.

1. Налог на прибыль

НП = СтНП *Кр/1 +Кр где НП - относительная (в % к суммарным доходом банка) величина налога на прибыль,

СтНП - ставка налога на прибыль,

Кр - коэффициент рентабельности, определенный виде отношения прибыли к суммарным расходам банка

2. Налог на добавленную стоимость

НДС = СтНДС * Кр *Д4 / ИД

где НДС - относительная (в % к суммарным доходам) величина налога на добавленную стоимость,

СтНДС - ставка налога на добавленную стоимость,

Д4 - статья 4 "Доходы банка" отчета о прибылях и убытках.

3 Сумма налогов с коммерческого банка, базой для которых служит фонд оплаты труда, отчисления во все фонды социального страхования и обеспечения, а также транспортный налог и сбор на нужды образовательных учреждений-

Нфот = СтФОТ * ФОТ * Р4/ИД где Нфот - относительная (в % к суммарному доходу) сумма величин отчислений во все внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения плюс относительная величина транспортного налога плюс относительная величина сбора на нужды образовательных учреждений,

СтФОТ— сумма указанных выше налогов;

ФОТ - доля (в %) фонда оплаты труда в "Прочих расходах" (т е от статьи 4 "Расходов" отчета о прибылях и убытках);

/У- "Прочие расходы" (статья 4 "Расходов" отчета о прибылях и убытках)

4. Налоги с персонала банка

Н перс = СтНперс *Л ФОТ * Р4 / ИД

где Я перс - относительная (в % к суммарному доходу) величина суммарных отчислений подоходного налога в Пенсионный фонд;

СтНперс - сумма подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.

Относительные величины в формулах имеют небольшие отклонения от среднестатистических значений Используя эти показатели в процессе проведения выездных налоговых проверок, можно, во-первых, определить полноту охвата объекта налогообложения и степень достоверности показателей представленной для выездной проверки балансов и финансовых отчетов, во-вторых, вычислить суммарные налоговые платежи среднестатистического банка, определяемые по вышеперечисленным формулам в зависимости от параметра фонда оплаты труда в процентах, и установить реальный диапазон каждого параметра.

Используя метод линейной экстраполяции по двум расчетным точкам можно узнать абсолютные значения налоговых платежей коммерческих банков в бюджет соответствующих уровней по видам налогов, которые иногда достигают до 0,5-0,75 % от получаемой банком прибыли

Усугубляющим условием жесткости налоговой системы является наличие в суммарных налоговых отчислениях налогов, которые не зависят от прибыли, то есть от результата работы банка Их доля по оценкам специалистов достигает 55-60 %, и именно на эту величину они снижают финансовый результат коммерческих банков

Предложенная методика организации налоговых проверок и исчисления налоговой нагрузки для коммерческих банков является инструментом

- исследования реальной (с учетом уплаты налогов) доходности уже совершаемых операций;

- изменения капитала банка при внедрении новых операций и услуг,

- планирования изменения обязательных нормативов деятельности.

В целях совершенствования контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов коммерческими банками нами в диссертации также предлагается методика проведения документальной выездной налоговой

проверки. Этот вид проверки дает наиболее точное представление о том, как уплачиваются налоги в коммерческом банке и других субъектах экономики

В заключении диссертационного исследования приведены выводы и предложения, направленные на совершенствование как экономического, так и организационного механизма налогового регулирования деятельности коммерческих банков.

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы автором в следующих работах

Журналы рекомендованные ВАК

1. Магомедов В.Н. Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков // Журнал «ВЛАСТЬ» - М, 2007 № 3. - 0,3 п л

2 Магомедов В Н Использование законодательства о налогах и сборах, как фактор сбалансированности в финансово-кредитной сфере // Журнал «Налоги» - М, 2007 № 1. - 0,16 п л

3 Магомедов В Н Использование кредитных ресурсов в реальном секторе экономики // Журнал «Юрист» - М. 2007., № 3 - 0,23 п л.

4. .Магомедов В.Н Банковские кредиты — источник инвестирования промышленности // Журнал «Банковское право».- М, 2007 № 2 - 0,26 п.

Прочие публикации

1. Магомедов В Н Анализ качества активов, обязательств и платежеспособности банка в кризисных условиях // Газета «Налоги» - М. 2007. № 9 -0,15 п. л.

2 Магомедов В.Н Проблема совершенствования налоговой системы РФ // Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета - Махачкала ИПЦ ДГУ, 1997.- 0,08 п л.

3 Магомедов В Н Казусы налоговой политики государства // Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета.- Махачкала* ИПЦ ДГУ, 1998 - 0,05 п. л.

4 Магомедов В.К. Мировое соглашение как элемент государственной политики по поддержанию убыточных банков // Актуальные проблемы реформирования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: Сб статей и тезисов научно-практической конференции профессорско-преподавательскою состава - Махачкала. ИПЦ ДГУ, 2003,- 0,28 п л

5 Магомедов В Н. Основные направления совершенствования системы налогообложения коммерческих банков // Финансовые инструменты регулирования экономики регионов на современном этапе: Сб статей II Международной научно-практической конференции. - Махачкала ИПЦ ДГУ, 2006 - 0,25 п л.

6 Магомедов В Н Цели, задачи и приоритеты новой стратегии развития банковского сектора // Проблемы экономического и правового развития в условиях становления гражданского общества Региональная научно-практическая конференция. - Махачкала ИПЦ ДГУ, 2007 - 0,5 п л.

7 Магомедов В.Н. Проблема совершенствования налогового контроля деятельности коммерческого банка // Социально-экономические, политико-правовые и культурные проблемы региона в эпоху глобализации. Сб статей Международной практической конференции. - Ростов - на -Дону ИПЦРИНХ, 2007.- 1,5 п. л

Формат 60*84 1/16. Печать ризограф на я. Бумага № 1. Гарнитура Тайме Усл. печ. л. -1,25 изд. печ. л. - 1,25. Заказ -83 - 75. Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО «Деловой мир» Махачкале, ул. Коркмасова, 35а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Магомедов, Вадим Насирович

Введение

ГЛАВА I ТЕОРЕТЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ. 1.1. Методы государственного регулирования деятельности коммерческих банков.

1.2 Бюджетно-налоговое регулирование деятельности коммерческих банков.

ГЛАВА II НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ.

2.1. Прибыль - основной результат деятельности коммерческих банков.

2.2. Механизм налогообложения прибыли коммерческих банков.

2.3.Совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков.ЮЗ

ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ.

3.1. Методика комплексной оценки влияния налогообложения на изменение капитала коммерческого банка.

3.2. Совершенствование контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов коммерческими банками.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков"

Государственное регулирование в современных условиях является важной частью воспроизводственного процесса, ключевым механизмом которого в условиях децентрализованной экономики являются налоги. Развитие и совершенствование налоговой системы Российской Федерации за последние годы расширило возможности применения налогов как одного из основных методов мобилизации доходов бюджетной системы.

Однако становление системы налогообложения в отдельных отраслях экономики ещё не окончательно сформировано, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Налогообложение коммерческих банков, относящихся к группе финансовых учреждений, складывается под воздействием экономических, политических и социальных условий, что определяет выделение их в фактически самостоятельную сферу налоговых правоотношений.

В современных условиях хозяйствования проблема с совершенствованием налогообложения российских коммерческих банков приобретает особо важное значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают её в один из наиболее актуальных теоретических и практических проблем становления и развития национальной экономики РФ. При этом особую значимость приобретает вопрос надёжности и ликвидности банков, а это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития кредитных организаций. От того как будут 4 развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

В процессе исследования проблем совершенствования налогообложения коммерческих банков возникла необходимость проведения сравнительного анализа налогообложения коммерческих банков России и в зарубежных странах. Причина в том, что в России как и в других странах с развитой рыночной экономикой, хотя и не созданы специальные режимы налогообложения учреждений финансового сектора экономики, однако довольно широко определены и юридически закреплены специфические особенности формирования налогооблагаемой базы и практика предоставления особых налоговых льгот ряду специальных финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Необходимость таких мер с одной стороны диктуется принципиальными особенностями образования доходов и расходов банков, а с другой стороны особой ролью банков в современных условиях, когда они являются центрами концентрации капитала, крупными инвесторами, ведущими активную деятельность в различных секторах экономики.

В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться ещё длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддержке экономики, стимулировать развитие её отдельных отраслей, способствовать улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что неизбежно отразится на формировании их налогооблагаемой базы.

В этой связи возникает необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, которая бы стимулировала деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых правоотношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль . С одной стороны они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредником между государством и налогоплательщиками так как осуществляют перечисления налоговых платежей непосредственно на счета соответствующих бюджетов. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов. К ним относится открытие счетов налогоплательщикам без предъявления свидетельства о постановке на учёт, ответственность за открытие счетов при наличии у банков решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам, исполнять в соответствии с 6

1 частью Налогового Кодекса поручения налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов в течении одного операционного дня, следующего за днём получения такого подтверждения, в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды, а также решения налогового органа о взыскании налога за счёт денежных средств налогоплательщика или иного лица в порядке очерёдности, установленной гражданским законодательством.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных выше обязанностей банки несут ответственность, так как неоднократное нарушение возложенных на них обязательств дает право налоговым органам обращаться в ЦБ РФ с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление их банковской деятельности.

Актуальность темы исследования. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного стимулятора воздействия на те или иные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, банков независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно 7 правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Рыночная налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Главной целью налоговой реформы в России была провозглашена всемерная поддержка становления рыночных отношений.

Однако становление системы налогообложения в отдельных отраслях экономики ещё не окончательно сформировано, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Налогообложение коммерческих банков, относящихся к группе финансовых учреждений, складывается под воздействием экономических, политических и социальных условий, что определяет выделение их в фактически самостоятельную сферу налоговых правоотношений.

В современных условиях хозяйствования проблема с совершенствованием налогообложения российских коммерческих банков приобретает особо важное значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают её в один из наиболее актуальных теоретических и практических аспектов становления и развития национальной экономики РФ. При этом особую значимость приобретает вопрос надёжности и ликвидности банков, а это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития кредитных организаций. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыльность, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Проблему налогового регулирования государством деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности функционирования банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительно в направлении поощрения приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения их соответствия проводимой государственной экономической политике.

Недостаточная теоретическая проработка вопросов налогового регулирования банковской деятельности, специфика формирования их налогооблагаемой базы, особенности объекта, специфика льгот, особенности расчёта налогов обусловили выбор темы, задачи и основные направления диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблемы налогового регулирования банковской деятельности посвящены многие труды отечественных и 9 зарубежных ученых.

Теоретические, методологические и прикладные вопросы государственного налогового регулирования нашли отражение в работах:

Л.Абалкина, А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, С.Сисмонди, М.Фридмена, Г.Посошкова, С.Витте и других учёных-экономистов, а также в работах современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения в России, таких как Бутаков Д.Д., Горский И.В., Грязнова А.Г., Гусев В.В., Дробозина JI. А. , Жуков Е.Ф., Князев В. Г., Курочкин В. В, Лаврушин О.И., Моторин М.А., Павлова Л.Г., Пансков В.Г., Петляев С.Г., Петров Б.В., Родникова В.М., Починок А.Г., Русакова И.Г., Тимофеева О.Р., Черник Д.Г., Шаталов С. Д. и другие. Значительный вклад в исследование и разработку теории и практики налогообложения внесли работы современных зарубежных ученых, таких как А.Кемпбелл, В.Купер, Д.Аигпер, М.Пирер, Р.Дернберг.

Между тем, все еще недостаточно разработаны теоретико-методические и практические вопросы налогового регулирования деятельности банковских учреждений в условиях перехода к рынку, что предполагает необходимость дальнейших научных исследований и прикладных разработок в этой области. Указанные причины определили выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в анализе действующей системы налогообложения кредитных учреждений и разработке рекомендаций по повышению её эффективности, раскрытие механизма формирования

10 налогооблагаемой базы по налогу на прибыль банков, в разработке предложений по вопросам совершенствования налогового законодательства и практике его применения в области налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов коммерческими банками.

Достижение этой цели обусловило необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнение сущности и содержания государственного налогового регулирования экономики в целом, и банковских учреждений, в частности, в условиях перехода к рыночным отношениям; анализ на основе изучения российского законодательства и законодательства отдельных развитых стран системы организации налогообложения коммерческих банков, её специфику;

- исследование основ современной налоговой политики государства в области налогообложения банков;

- оценка влияния налогов, уплачиваемых банками на формирование доходной базы бюджетов разных уровней;

- изучение влияния налогов, уплачиваемых банками, на их финансовое состояние;

- разработка предложений по совершенствованию налогообложения на прибыль банков, осуществляющих вложения в реальный сектор экономики; разработка методики расчета налоговой нагрузки для коммерческих банков; разработка предложений по совершенствованию механизма проведения налоговых проверок коммерческих банков.

11

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые коммерческими банками, взаимоотношения банков с государством по поводу уплаты налогов.

Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в России и сфера правовых отношений, возникающих в связи с уплатой банками различных налогов. При этом особое внимание уделяется изучению механизма налогообложения, анализу типичных нарушений при взимании налогов, совершенствованию налогообложения банков.

Теоретической и методической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам налогового регулирования коммерческих банков, а также законодательные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального Банка РФ, Федеральной Налоговой Службы РФ (Министерства по налогам и сборам РФ), Управление Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Дагестан, данные бухгалтерского учета и отчетности кредитных организаций. В диссертации использованы методы логического, экономического, финансового и статистического анализа, экономико-математического моделирования и экспертных оценок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических и методических положений по совершенствованию системы налогового регулирования кредитных организаций, а также в разработке практических рекомендаций по их реализации в условиях рыночной экономики с учетом региональных особенностей.

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования можно отнести:

12 оценка существующих в научной литературе определений налогового регулирования и на этой основе сформулировано авторское определение государственного налогового регулирования коммерческих банков; рассмотрены возможности и целесообразность применения зарубежного опыта налогообложения банков в российской налоговой практике; раскрыты особенности налогообложения прибыли банков, даны рекомендации по уточнению налогооблагаемой базы и по порядку формирования затрат при её определении;

- сформулированы положения по совершенствованию налогообложения на прибыль банков, осуществляющих вложения в реальный сектор экономики; в частности, предоставление льгот при налогообложении прибыли банков в части доходов, полученных по кредитным операциям в реальный сектор экономики, субсидирование процентной ставки. разработаны методические рекомендации по исчислению налоговой нагрузки коммерческих банков; предложена методика ведения камеральных и выездных налоговых проверок коммерческих банков.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования полученных результатов в качестве теоретической и методической основы совершенствования системы налогового регулирования коммерческих банков.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и были одобрены на научно-практических конфе

14

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Магомедов, Вадим Насирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Состояние на финансовом рынке в решающей степени зависит от регулирования со стороны государства. Рыночная экономика во всех развитых странах - это регулируемая экономика. Центральное место в этом процессе занимают налоги.

Банковская система России, испытывая влияние кризисных явлений в экономике, нестабильности политической системы продолжает формироваться, отрабатывая механизм ведения банковской деятельности, адекватный новым условиям. Поэтому важным фактором в становлении банковской системы остается государственное регулирование . Меры бюджетно-налоговой политики Министерства финансов и Центрального банка России должны носить долгосрочный характер воздействия на экономику.

Повышение эффективности реализации экономической политики государства коммерческими банками связано с усилением экономической заинтересованности последних и установлением партнерских отношений банков и государства.

Регулирующая роль Центрального банка проявляется в защите коммерческих банков и их клиентов от различного рода рисков. Осуществляя оперативное регулирование и контроль за деятельностью коммерческих банков, Центральный банк РФ, прежде всего, решает задачу соблюдения надежности и стабильности банковской системы, а следовательно и экономики.

По нашему мнению, налоги являются одним из самых

140 действенных механизмов финансового регулирования экономики. Налоговое воздействие на экономическое развитие может оказываться двояким способом - через возможность накопления с их помощью необходимых для государственного регулирования сумм и через воздействие правительства на развитие тех или иных отраслей экономики посредством гибкого регулирования налоговой системы.

Одним из основных направлений государственного регулирования деятельности коммерческих банков является налоговая политика. Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков имеет большое значение. Во-первых, коммерческие банки относятся к основной категории налогоплательщиков. Во-вторых, являются агентами, выполняющими ряд контрольных и расчетных функций по уплате налогов налогоплательщиками. В-третьих, финансовое положение банков зависит от состояния их клиентов, которое в свою очередь определяется уровнем налогообложения. Анализ разветвленной системы налогообложения в России, в том числе и коммерческих банков показал, что нестабильность налоговой системы, ее ярко выраженный фискальный характер оказывают сильное негативное, тормозящее влияние на развитие банковской системы России и реального сектора экономики.

Многие экономисты однозначно указывают на необходимость снижения налогов, так как их количество и величина ставок не стимулирует развитие производства. Анализ действующей налоговой системы показал, что фискальная функция проявляется в большей степени у НДС при уменьшении налоговых поступлений в бюджет по налогу на прибыль. По нашему мнению, необходимо увели

141 чение регулирующей функции налога на прибыль.

Система налогообложения коммерческих банков должна способствовать их развитию, а также вложению финансовых ресурсов в выгодные государству программы. Эффективной мерой по активизации участия банков в инвестиционном процессе может служить предоставление льгот по налогу на прибыль. Известно, что основной задачей Работы коммерческих банков является решение проблемы обеспечения оптимального соотношения экономических рисков и прибыльности банков, которое проявляется в гибком механизме взаимосвязанности определения процентных ставок по размещаемым средствам в долгие активы (долгосрочное кредитование) и ставок налога на прибыль. Эта мера служит повышению прибыльности банков от участия в инвестиционных и иных, выгодных государству процессах. В этом состоит регулирующая роль налога на прибыль.

Налоговые льготы являются инструментом, реализующим экономическую политику государства, стимулирующим направление финансовых и денежных потоков. В последнее время многие авторы высказываются за отмену налоговых льгот. Однако, по нашему мнению, в стране, в которой осуществляется структурная перестройка экономики, налоговые льготы должны использоваться наряду с другими инструментами экономического регулирования. Следует отметить, что состояние экономики России сейчас таково, что даже резкие изменения в области налоговой политики не могут дать значительного эффекта в стимулировании производства или решения финансовых проблем отраслей. Поэтому необходимо осуществление комплекса более эффективных мер, включающих ценовую политику, государственные

142 дотации. Вместе с тем налоговые льготы снижают налоговую нагрузку на банки. По мнению автора, при совершенствовании системы налогообложения коммерческих банков необходимо учитывать, что:

- для стимулирования инвестиций в национальную экономику неизменность законодательной базы в области налогообложения должна быть гарантирована в течение нескольких лет,

- в целях минимизации сокрытия прибыли от налогообложения, необходимо, чтобы сумма налогов не уменьшала сумму прибыли, остающуюся в распоряжении банка, более чем на пятьдесят процентов,

- в современных кризисных условиях производства необходимо стимулировать инвестиции банков в программы, необходимые государству, для чего проценты, полученные за инвестиционные кредиты, необходимо не облагать налогом на прибыль.

Таким образом, механизм регулирования деятельности коммерческих банков очень многообразен и сложен. Он является неотъемлемой частью регулирования экономики в целом. Основным звеном в данном процессе выступает налоговая политика. Многие методы воздействия на банковскую деятельность носят налоговый характер и помогают решению макроэкономических задач. Поэтому поиск наиболее эффективных методов налогового регулирования деятельности коммерческих банков может принести значительные результаты как для отдельных кредитных структур, так и для банковской системы в целом.

143