Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности национальной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности национальной экономики"

На правах рукописи

Середкин Евгений Михайлович

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНОСТИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005553946

Москва 2014

005553946

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Черник Дмитрий Георгиевич

Официальные оппоненты: Шмелев Юрий Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»,

профессор кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и

налогообложение»

Петухова Римма Алексеевна

кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет», профессор кафедры «Государственные и муниципальные финансы»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет

имени Г.В. Плеханова»

Защита состоится «1» октября 2014 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.08 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49, ауд. 406, Москва, ГСП-3, 125993.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203, Москва, ГСП-3, 125993 и на официальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://vvww.fa.ru.

Автореферат разослан «25» августа 2014 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 505.001.08, к.э.н., доцент

Смирнова Елена Евгеньевна

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Повышение энергоэффективности является одной из ключевых задач развития мировой экономики, что обусловлено ограниченностью ресурсов и постоянно растущим спросом на них. Достичь результатов в сфере энергоэффективности возможно как за счет экономного энергопотребления, так и за счет создания энергоэффективных технологий и оборудования. В настоящее время высокая энергоэффективность рассматривается как ключевой фактор обеспечения конкурентоспособности как отдельных компаний, так и национальной экономики в целом. В большинстве развитых стран осуществляется активная государственная поддержка, направленная на повышение энергоэффективности, что выражается в развитии сферы энергоэффективных технологий и оборудования, и альтернативных источников энергии.

Эксперты отмечают колоссальное отставание России от развитых стран в сфере энергоэффективности национальной экономики. Так, например, занимая третье место в мире по масштабам энергопотребления, Россия тратит больше энергии на единицу ВВП, чем любая из стран, входящих в десятку крупнейших потребителей энергии, занимая таким образом 12-е место по энергоемкости экономики в списке из 121 стран. По данным исследования, проведенного Мировым Банком, в случае осуществления мер, направленных на повышение энергоэффективности, Россия сможет ежегодно экономить порядка 45% от своего полного потребления первичной энергии.1

Проблема неэффективного использования энергии в России, а также его негативное влияние на экономику страны была обозначена Правительством РФ в 2008 г. в качестве одной из важнейших проблем, стоящих перед государством в настоящее время. В качестве цели была поставлена задача по сокращению энергоемкости российской экономики вдвое к 2020 году.

Реализация государственной политики в сфере энергоэффективности и энергосбережения начинает приносить плоды. В частности, начинает формироваться законодательное и нормативное поле, которое одновременно адаптируется к

' Саркисян, Г., Энергоэффективность в России: скрытый резерв / Г. Саркисян, Я. Горбатенко - М.: ЦЭНЭФ, 2009. - С. 5

европейскому законодательству. Принята Государственная целевая программа энергоэффективности до 2020 года, 17 отраслевых программ. В процессе разработки и принятия находятся порядка 100 региональных программ по энергосбережению. Кроме того, существует ряд целевых программ, а также определенные наработки по формированию концепции развития альтернативной энергетики.

Изучение международного опыта достижения высокой энергоэффективности экономики убеждает в том, что без создания действенной системы налогового стимулирования невозможно добиться успеха в деле перевода экономики на энергоэффективный путь развития.

Налоговая политика зарубежных стран в сфере энергоэффективности направлена как на стимулирование развития энергоэффективных технологий и производства энергоэффективного оборудования и оборудования, связанного с альтернативными источниками энергии, за счет применения специальных налоговых льгот (ивестиционный налоговый кредит, производственный налоговый кредит, льготы по освобождению от уплаты импортной пошлины в отношении ввозимого энергоэффективного оборудования, льготы по налогу на прибыль организаций, НДС, акцизам, налогу на имущество организаций, применение ускоренной), так и на применение налоговых инструментов дестимулирующего характера в отношении организаций с высоким уровнем энергоемкости (налоги на потребление энергии).

Российское налоговое законодательство не содержит налоговые инструменты дестимулирующего характера в отношении налогоплательщиков с высоким уровнем энергоемкости, но при этом включает различные льготы и преференции, ориентированные в том числе и на стимулирование повышения энергоэффективности экономики. В частности, существующая система налоговых инструментов, направленная на стимулирование энергоэффективности, насчитывает 3 позиции (льгота по налогу на имущество организаций в отношении энергоэффективных объектов, инвестиционный налоговый кредит и ускоренная амортизация).

Однако за счет вышеперечисленных мер до сих пор не удалось добиться каких-либо значимых результатов в решении проблемы энергоэффективности. В данном случае начинает играть особую роль оценка эффективности используемых налоговых инструментов. Исходя из анализа практики применения налогоплательщиками вышеуказанных льгот приходится констатировать, что льготы бессистемны, не

4

структурированы и не имеют конкретной адресной направленности. В результате налогоплательщики, стремящиеся к повышению собственной энергоэффективности, на практике сталкиваются с барьерами по применению законодательно установленных налоговых льгот и преференций.

Существующие сегодня теоретические и методические пробелы в области создания качественной системы налогового стимулирования повышения энергоэффективности национальной экономики, базирующейся на принципах комплексности и адресности налоговых льгот, обусловили актуальность проведения настоящего исследования.

Степень разработанности проблемы. На протяжении всей истории развития финансовой науки проблематика налогового регулирования экономики была предметом анализа многих ученых. Неоценимый вклад в исследование налогов как инструмента воздействия на развитие экономики внесли такие известные экономисты, как А. Смит, А. Пигу, Дж. М. Кейнс, Дж. Миль, К.Ф. Шмелев, А.И. Тривус, И.Х. Озеров, A.A. Соколов.

В качестве теоретической базы исследования были использованы работы отечественных и зарубежных авторов, посвященные налоговому стимулированию инновационной деятельности организаций, в том числе стимулированию повышения энергоэффективности как основы инновационной экономики.

Проблемы оценки целесообразности и эффективности применения налоговых льгот исследованы в работах Ф. Мейер-Крамера, Э. Мэнсфилда, М. Надири, Гуреева В.И., Караваевой О.П. Вопросы адресной направленности налоговых льгот при стимулировании энергоэффективности экономики рассмотрены в работах Кожинова В.Я., Кокурина Д.И., Мельника Д.Ю., Мотовилова О.В., Саввиной О.В., Юткиной Т.Ф. и других.

Вместе с тем, в научных работах экономистов остались в тени такие ключевые вопросы как:

- целевые установки налогового стимулирования, т.е. что стимулировать: спрос на применение энергоэффективных технологий и оборудования или их производство;

- дифференциация налоговых инструментов по приоритетным критериям с учетом обеспечения их адресности и целенаправленности.

- целесообразность применения дестимулирующих налоговых инструментов.

Актуальность и необходимость дальнейшего изучения вышеперечисленных

вопросов обусловила выбор цели диссертационной работы и определение ее задач.

5

Целью диссертационного исследования является решение научной задачи формирования комплекса методов и инструментов налогового стимулирования повышения энергоэффективности национальной экономики.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать теоретико-методологические предпосылки налогового стимулирования повышения энергоэффективности;

- раскрыть специфику налоговых инструментов, применяемых в целях стимулирования энергоэффективности, а также уточнить понятийный аппарат инструментария налогового стимулирования;

- систематизировать инструменты налогового стимулирования энергоэффективности, применяемые в российской и зарубежной практиках, и на основе сравнительного анализа разработать предложения по улучшению законодательства о налогах и сборах Российской Федерации в отношении стимулирования энергоэффективности национальной экономики.

- оценить эффективность действующих в отечественной практике налоговых стимулов повышения энергоэффективности и разработать на этой основе рекомендации по их совершенствованию;

- определить пути дальнейшего развития налогового стимулирования повышения энергоэффективности национальной экономики.

Объектом исследования являются налоговые отношения в сфере повышения энергоэффективности национальной экономики.

Предметом исследования являются налоговые инструменты, направленные на стимулирование энергоэффективности национальной экономики.

В качестве методологической основы исследования были использованы такие общенаучные методы как анализ и синтез, индукция и дедукция. В процессе обработки информации использовались методы группировки, сравнения, табличного и графического представления данных, а также абстрактно-логический и экономико-статистический методы исследования, структурный и факторный анализ.

Теоретической основой исследования стали работы ведущих экономистов по теории и методологии налогообложения, фундаментальные положения в области экономической теории, международный опыт налогового стимулирования повышения энергоэффективности, аналитические материалы мировых организаций, отчеты о научно-

6

исследовательских работах, публикации в периодических изданиях по исследуемой проблематике.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации о налогах и сборах, действующая нормативно-правовая база в сфере повышения энергоэффективности экономики, справочно-статистические данные Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, Росстата России, а также налоговых служб зарубежных стран, ресурсы информационной сети Интернет.

Область исследования. Исследование выполнено в соответствии с п. 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании стратегии налогового стимулирования энергоэффективности национальной экономики.

К наиболее важным научным результатам, полученным лично автором и характеризующим новизну исследования, относятся следующие:

- разработано теоретическое обоснование системы налогового стимулирования, обеспечивающей повышение энергоэффективности национальной экономики на основе комплексного сочетания налоговых льгот, стимулирующих спрос на развитие энергоэффективных технологий и оборудования, и налоговых инструментов, дестимулирующих субъектов с высоким уровнем энергоемкости (С. 33-43);

доказана необходимость первоначального стимулирования спроса на энергоэффективное оборудование и технологии в целях усиления действенности налоговых мер для повышения энергоэффективности (С. 29-33);

- обоснована необходимость выделения «организаций, занимающихся повышением энергоэффективности» в качестве субъектов налогового стимулирования, в отношении которых должны применяться налоговые льготы, а также определены критерии отнесения к таким организациям (С. 78-79);

- разработаны направления повышения эффективности действующей системы налоговых инструментов, стимулирующих энергоэффективность национальной

7

экономики (С. 81-91);

- предложен комплекс мер по осуществлению администрирования и контроля на государственном уровне за последующим использованием налогоплательщиками финансовых ресурсов, высвобождающихся в результате применения налоговых льгот (С. 91-93);

- обоснована концепция введения в России акциза на электроэнергию как составного элемента механизма стимулирования энергоэффективности и разработаны основные элементы этого платежа (С. 98-112).

Теоретическая значимость диссертационной работы определяется решением ряда теоретических проблем оценки потенциала налогового стимулирования повышения энергоэффективности и формированием методологии оценки эффективности налоговых инструментов с целью стимулирования энергоэффективности.

Отличием данного исследования от других, посвященных проблемам налогового стимулирования инновационной деятельности, является анализ эффективности налоговых льгот с точки зрения их влияния на энергоэффективность национальной экономики, акцент на налоговых инструментах, дестимулирующих налогоплательщиков с высоким уровнем энергоемкости, выделение ключевых вопросов, решение которых необходимо для усиления действенности налоговых инструментов.

Практическая значимость научного исследования состоит в возможности использования основных положений, выводов и рекомендации законодательными и исполнительными органами государственной власти при разработке и реализации мер, направленных на стимулирование энергоэффективности национальной экономики.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- рекомендации по совершенствованию норм налогового законодательства в отношении действующих налоговых льгот, направленных на стимулирование энергоэффективности, и по введению в законодательство новых в рамках налога на прибыль организаций, НДС, ускоренного начисления амортизации, а также ввозных таможенных пошлин;

- рекомендации по отмене льготы по налогу на имущество организаций в отношении энергоэффективного оборудования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения докладывались на международной научно-практической конференции «Актуальные

8

вопросы экономики, права, психологии, педагогики и социологии в глобальном мире» (г. Волгоград, Волгоградский государственный технический университет, февр&чь 2012 г.).

Диссертационная работа выполнена в рамках Тематического плана на 2011 г., проведенного в Финансовом университете, по теме: «Предложения по совершенствованию налогового администрирования в целях повышения инновационной активности субъектов экономической деятельности».

Материалы диссертации использовались при выполнении научно-исследовательской работы по гранту Президента Российской Федерации для государственной поддержки молодых российских ученых МК-2038.2012.6 по теме: «Совершенствование налогообложения добычи углеводородного сырья в Российской Федерации». По материалам исследования предложено вновь ввести существующую в российском налоговом законодательстве до принятия Главы 25 НК РФ инвестиционную льготу по налогу на прибыль организаций и распространить ее действие на инвестиции в приобретение энергоэффективного оборудования.

Материалы диссертации были использованы в работе аудиторско-консалтинговой группы «РАСТАМ» при выполнении проекта «Расчет экономического эффекта от применения коэффициента ускоренной амортизации в целях исчисления налога на прибыль».

Материалы диссертации используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение организаций».

Внедрение результатов подтверждено соответствующими справками.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 2,28 пл. (весь объем авторский), в том числе 4 работы авторским объемом 1,62 пл. в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Логика и структура диссертации обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 81 наименование, а также одного приложения. Текст диссертации изложен на 140 страницах и включает 13 таблиц и 4 рисунка.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Разработано теоретическое обоснование системы налогового стимулирования, обеспечивающей повышение энергоэффективности национальной экономики на основе комплексного сочетания налоговых льгот, стимулирующих спрос на развитие энергоэффективных технологий и оборудования, и налоговых инструментов, дестимулирующих хозяйствующих субъектов с высоким уровнем энергоемкости.

В диссертационной работе проанализированы понятия «стимул» и «мотив», а также их связь с предпринимательской деятельностью, и на основе данного анализа сделан вывод о том, что в общем понимании стимул направлен на реализацию определенных мотивов и может вызвать желаемый результат только в том случае, если у субъекта стимулирования существует мотив, адекватный используемому стимулу. Предпринимательская деятельность по своей природе предполагает направленность на извлечение прибыли, следовательно, мотивом в данном случае выступает максимизация прибыли. Достичь ее можно либо за счет повышения доходов, либо за счет снижения затрат. Как раз инструменты налогового стимулирования выступают стимулом снижения затрат, выраженным в снижении энергоемкости или уменьшении налоговых выплат, и направлены на мотивацию по увеличению прибыли.

Следовательно, налоговым стимулом выступают меры, предпринимаемые государством с целью побудить налогоплательщика к определенной модели поведения. Исходя из этого, налоговый стимул можно определить как такое состояние значений элементов налогообложения и процедур налогового администрирования, закрепленное в законодательстве, которое имеет целью и способно побудить субъекта к определенному типу действий путем создания благоприятных условий для удовлетворения им своих мотивов.

Выявлены особенности налоговых стимулов, имеющие отношение к стимулированию энергоэффективности и определены потенциальные возможности в повышении заинтересованности как со стороны бизнеса, так и населения к увеличению энергоэффективности, где данные налоговые стимулы могут быть использованы.

В научной работе исследовано понятие «энергоэффективность» и приведено доказательство заинтересованности в повышении энергоэффективности как государства, так и хозяйствующих субъектов, что систематизировано ниже в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Преимущества от повышения энергоэффективности д.1я хозяйствующих субъектов и государства

Преимущества Для хозяйствующих субъектов Для государства

1. Снижение количества потребляемых энергоресурсов 1. Уменьшение фискальных платежей за счет использования меньшего количества энергоносителей; 2. Снижение себестоимости выпускаемой продукции; 3. Повышение конкурентоспособности на рынке по сравнению с компаниями, не стремящимися к сокращению энергопотребления; 4. Увеличение прибыли. 1. Увеличение экспорта энергоносителей (и, как следствие, увеличение доходной части бюджета по экспертным оценкам на 15%) за счет снижения их потребления на внутреннем рынке; 2. Повышение инвестиционной привлекательности; 3. Увеличение доходов от продажи энергоносителей на внутреннем рынке за счет увеличения их стоимости и ухода от дотационной системы оплаты коммунальных услуг.

2. Рост инноваций для технологического обеспечения повышения энергоэффективности 1. Производство более конкурентоспособных продуктов за счет использования современных технологий; 2. Снижение себестоимости выпускаемой продукции; 3. Увеличение прибыли. 1. Создание дополнительных наукоемких рабочих мест в результате развития отрасли, обеспечивающей производство высокотехнологичного оборудования; 2. Сокращение расходов региональных и местных бюджетов (на 90-150 млрд. руб.) за счет использования высокотехнологичного оборудования бюджетными организациями; 3. Привлечение инвестиций в высокорентабельную отрасль.

3. Усиление энергетической безопасности 1. Установление постоянных тарифов (или с предсказуемым незначительным ростом) на услуги естественных монополий, в результате чего можно рассчитывать на окупаемость инвестиций в энергоэффективность. 1. Удовлетворение растущего спроса на электроэнергию при затратах втрое меньших, чем капиталовложения, необходимые для строительства новых генерирующих мощностей.

4. Вклад в защиту окружающей среды за счет снижения выбросов парниковых газов 1. Снижение фискальных платежей за выбросы вредных веществ в окружающую среду; 2. Повышение имиджа компании и как следствие рост лояльности потребителей к ее продукции. 1. Рост продолжительности жизни населения, вклад в «человеческие ресурсы».

Источник: Составлено автором.

Проведен анализ, какие налоговые инструменты могут быть использованы в качестве «налогового стимула» повышения энергоэффективности, насколько понятию

«натогового стимула» соответствуют как налоговые льготы, так и налоги на потребление энергии. Исследованы преимущества применения налоговых инструментов по сравнению с государственным заказом в сфере научно-исследовательских разработок по энергоэффективности и финансовыми субсидиями компаниям, занимающимся повышением энергоэффективности.

Исследована концепция «налогового сдвига», то есть установление более высоких налогов на потребление энергии, и использование полученных доходов для уменьшения деструктивных налогов, в первую очередь, налога на доход. На базе данного анализа сделан вывод о том, что помимо того, что перенос бремени налогов с заработной платы и корпоративной прибыли на налоги на потребление энергии позволяет обеспечить рост благосостояния населения и повысить уровень инвестиций в производство, налоги на потребление энергии в отличие от налогов на труд и капитал, стимулируют ресурсосбережение.

На основе проведенного анализа представлено новое для налоговой теории понятие налогового стимулирования повышения энергоэффективности как действия со стороны государства, направленного на повышение посредством налоговой политики экономической заинтересованности налогоплательщиков в эффективном использовании энергоресурсов, достижении экономически оправданной эффективности их использования за счет использования нового и более продуктивного оборудования и инновационных технологий, оптимизации существующих систем управления, контроля и использования вторичных энергоресурсов».

2. Доказана необходимость первоначального стимулирования спроса на энергоэффею-ивное оборудование и технологии в целях усиления действенности налоговых мер для повышения энергоэффективности.

Исходя из проведенного анализа налогового стимулирования энергоэффективности, в диссертационной работе сделан вывод о том, что в основном идет описание зарубежного опыта по данной тематике и анализ конкретных инструментов налогового стимулирования и практически вовсе не затрагиваются такие принципиальные вопросы, как:

- Что стимулировать - спрос или предложение на энергоэффективные технологии и оборудование?

- Кого стимулировать - производителей, поставщиков или потребителей энергии?

12

Далее представлен научный анализ того, что налоговые льготы, так же как и налоги на потребление энергии, направленные на достижение целей по увеличению энергоэффективности, могут повлиять на рыночный спрос на инновационные разработки в данной сфере, поскольку использование таких технологий компаниями находится в прямой зависимости от затрат компаний.

В конкурентной среде компании нацелены на получение максимальной прибыли, т.е. затраты и цены на готовую продукцию могут определять, что и как производить. Следовательно, чтобы продолжать получать максимальную прибыль, компания будет вынуждена изменить соотношение затрат и доходов для получения максимальных доходов с минимальными затратами. Такая экономия стимулирует не только совершенствование производственных процессов, но и меняет приоритет в сторону инновационного развития, которое тоже должно учитывать затраты, в частности, налоговые, связанные с производством товаров или услуг.

Налоги на потребление энергии могут определить четкую дополнительную стоимость и, таким образом, привести к «вынужденным» инновациям, поскольку налоги изменяют норму прибыли инвестора При соответствующей системе налогового стимулирования энергоэффективности окупаемость инвестиций в энергоэффективные процессы обеспечивается, во-первых, будущими доходами от экономии энергии и, во-вторых, гипотетическими доходами в виде более низких отчислений по соответствующим налогам, либо за счет использования налоговых льгот.

Если говорить об объемах вложений в профильные исследования и разработки (далее - ИиР), то можно утверждать, что стимулирование потребительского или корпоративного спроса на высокотехнологичные продукты и услуги закономерно приводит к росту актуальности инвестиций в ИиР для поставщиков соответствующих товаров и услуг.

В энергетике подобные меры лишь косвенно влияют на рост объемов инвестиций в ИиР. Дело в том, что компании-поставщики электричества и сервисные компании сами не являются создателями профильных технологий и не производят инвестиции в ИиР, а являются площадкой для внедрения инноваций. То же самое можно сказать и о компаниях - производителях новых видов топлива. Основные технологические инновации в энергетике осуществляются производителями энергетического и энергомашиностроительного оборудования. Поэтому меры налогового стимулирования

13

энергоэффективности сначала должны стимулировать спрос электрогенерирующих компаний на энергоэффективное оборудование, а затем - спрос на новые технологии в энергомашиностроении (схематически это представлено ниже на рисунках 1 и 2).

Спрос на конечный продукт

Спрос на технологии

Источник: Составлено автором.

Рисунок 1 - Схема действия налогового стимулирования в энергетике

Спрос на . новое иЗЗЙ^ оборудование

Источник: Составлено автором.

Рисунок 2 - Схема действия наюгового стимулирования производства энергоэффективного

оборудования

Следовательно, налоговое стимулирование должно первоначально стимулировать спрос как компаний, так и населения на энергоэффективное оборудование, а только затем спрос на новые технологии в сфере энергоэффективности.

3. Обоснована необходимость выделения «организаций, занимающихся повышением энергоэффективности» в качестве субъектов налогового стимулирования, в отношении которых должны применяться налоговые льготы, а также определены критерии отнесения к таким организациям.

В диссертационной работе доказано, что, чтобы свести к минимуму влияние качественных характеристик инновационных продуктов, в частности, направленных на повышение энергоэффективности, на решения о том, являются ли они инновационными или нет и должны ли к ним применяться налоговые льготы, необходимо выделить субъект, в отношении которого будут применяться налоговые стимулы.

В рамках решения вопроса адресности налогового стимулирования энергоэффективности предлагается ввести как на уровне теории, так в последующем и на уровне законодательства понятие «организация, занимающаяся повышением энергоэффективности», и выделить два типа таких организаций:

1. организация, занимающаяся научно-исследовательскими разработками, ориентированными на создание оборудования и/или технологий, способствующих повышению энергоэффективности или направленных на развитие возобновляемых источников энергии (далее - ВИЭ).

2. организация, занимающаяся производством и/или применяющая в своем производстве энергоэффективное оборудование и/или технологии, или оборудование, работающее на ВИЭ или необходимое для производства ВИЭ (при этом все перечисленные виды оборудования и технологий могут быть как отечественного, так и зарубежного производства).

Предложено установить контроль за учетом и выпуском подобного оборудования или технологий со стороны государства, выраженный в сертификации разработок. Соответственно, если продукция или технологии, направленные на повышение энергоэффективности или направленные на развитие ВИЭ, признаются таковыми, то и производящая, и применяющая их в своем производстве организации могут получить право на применение налоговых льгот.

Присвоение налогоплательщику статуса «организации, занимающейся производством или применяющей продукты или технологии, стимулирующие энергоэффективность» предложено возложить на Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, поскольку в его ответственности находятся функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности при обороте товаров (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 438). Если же продукция или технологии относятся к области энергосбережения и повышения энергетической эффективности по вопросам проведения энергетических обследований - на Министерство энергетики Российской Федерации (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 2008 г. N 400).

Предложение о наделении министерств соответствующим правом возлагает на них и полную ответственность за выпадающие доходы бюджета в связи применением налогоплательщиками налоговых льгот, что в последствии должно привести к осуществлению должной осмотрительности как при выборе самих критериев энергоэффективности продукции или технологий, что будет оказывать прямое влияние на присвоение статуса «организации, занимающейся производством или применяющей продукты или технологии, стимулирующие энергоэффективность», так и при наделении этим статусом конкретных организаций-налогоплательщиков.

Таким образом, станет возможным осуществлять предварительный и последующий контроль идентификации статуса «организации, занимающейся производством или применяющей продукты или технологии, стимулирующие энергоэффективность». Предварительный контроль будет осуществляться на уровне соответствующих министерств, а последующий - на уровне налоговых органов.

4. Разработаны направления повышения эффективности налоговых льгот, стимулирующих энергоэффективность национальной экономики, а также льгот в рамках ввозных таможенных пошлин.

В диссертационной работе проведен анализ действующих в зарубежной практике налоговых инструментов повышения энергоэффективности и эффективности действующих в российском законодательстве налоговых льгот в отношении повышения энергоэффективности и на основе этого разработана методика реформирования льгот с целью придания им большей действенности и эффективности (в частности, установление инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций, установление льготы по НДС, повышение эффективности ускоренной амортизации, а также установление льгот по таможенным платежам в отношении энергоэффективного оборудования).

Также обосновано мнение учитывать последовательность в реформирмировании действующих налоговых льгот и введении в законодательство новых. А именно, на первоначальном этапе главный акцент целесообразно делать на модернизацию приоритетных отраслей экономики, стимулируя тем самым спрос на продукцию, повышающую энергоэффективность, поэтому необходимо «вернуть» в налоговое законодательство инвестиционную льготу по налогу на прибыль организаций. На следующем этапе приоритетом выступает налоговое стимулирование, непосредственно направленное на снижение себестоимости произведенной инновационной продукции. На

16

этом этапе большое значение имеют НДС и таможенные платежи, а также амортизационная политика. Следующий шаг заключается в необходимости дестимулирования энергоемкости производства, что может быть достигнуто за счет введения акциза на электроэнергию с одновременным снижением ставок по страховым взносам.

В диссертации делается акцент на том, что одной из основных проблем низкой энергоэффективности национачыюй экономики является низкий уровень технического вооружения и изношенность оборудования. Соответственно, российским предприятиям крайне необходимы инвестиции в расширение и модернизацию действующего производства, а для этого необходимы прямые налоговые стимулы к инвестициям и инновациям, направленным на интенсивное технологическое перевооружение. Следовательно, система льгот по налогу на прибыль организаций должна быть преимущественно направлена на стимулирование инвестиций как в научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки в области энергоэффективного оборудования, так и непосредственно в приобретение такого оборудования. Исходя из этого, представляется целесообразным установить инвестиционную налоговую льготу для организаций, занимающихся повышением энергоэффективности.

В рамках применения льготы по НДС предлагается ставка 0%, которая должна предусматриваться в отношении энергоэффективного оборудования, которое производится для собственного или общего пользования или ввозится из-за границы.

Также предлагается применение льготных ставок ввозной пошлины для энергоэффективного оборудования, не производимого на территории России. Причем льготные ставки должны применяться не только к готовой продукции, но, в первую очередь, к компонентам, необходимым для производства энергоэффективного оборудования. Если в основном на компоненты и составные части, необходимые для производства энергоэффективного оборудования, как и на само оборудование в соответствии с разделом XVI Единого таможенного тарифа Таможенного союза действуют ставки ввозных таможенных пошлин в размере 10% и 15%, то, соответственно, в целях стимулирования энергоэффективности необходимо установить льготные ставки на готовое оборудование в размере 3-5%, а на компоненты, необходимые для производства такого оборудования - 0%. Положение о ставке таможенной пошлины 0% для компонентов, в свою очередь, будет стимулировать бизнес не закупать импортную энергоэффективную продукцию, а завозить на территорию РФ

17

компоненты и создавать производства по сборке такого оборудования в России, что также окажет положительный эффект на занятость и развитие национальной отрасли производства энергоэффективного оборудования.

В целях усиления эффективности действующей льготы по использованию ускоренной амортизации (применение повышающего коэффициента, но не выше 2) представляется разумным:

- Расширить список объектов, в отношении которых может применяться данная льгота (ст. 295.3 п.4), включив в него помимо объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, оборудование, которое связано с ВИЭ.

- Использование до 1 января 2021 г. бонусной амортизации (данное положение можно внести в НК РФ в виде новой статьи 259.4) в виде списания 50% и 100% балансовой стоимости.

Что касается льготы по налогу на имущество организаций в отношении энергоэффективного оборудование то, ввиду, во-первых, недоработанное™ данной льготы в налоговом законодательстве, что послужит причиной множества споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, во-вторых, введением в налоговое законодательство с 1 января 2013 г. общей льготы в отношении движимого имущества, которое объектом налогообложения не признается, и, в-третьих, незначительной доли данного налога в общей налоговой нагрузке компаний, представляется целесообразным рассмотреть отмену льготы по налогу на имущество организаций в отношении энергоэффективного оборудования.

Все вышеперечисленные налоговые льготы по стимулированию энергоэффективности национальной экономики для большей наглядности представлены в виде таблицы 2:

¡I

Kl rj

«i' 'Si

M Ui

» ч

s- a

Si s

1 §

lû «0

н £

В 1

ni

'à p

3 *

H N I $ s fier a.

P I - "¿¡

и s

S ¡

к ^

S1 í." !"

Sf S H

i

» il

& &

a

IM HI

« « 5

er м ц

l! I |

g g i

\i p a

и к я i fi S

& ° ¡3

s к s

Hl

id a; »«

У §

Ù S S

Г5 О О

H a & s ali

a » s &

Л sí s

S È & S

ц « h SI 41- <ii iV

M g a &

к S g- К

sisa

Ó, g fcû П

Й « «ч h

H

i ^

H tí

là M

íí I

I 6

S '?.

s il li «

II л ni

. S S à g «3 g 2 о <*

a 'a

«? и

&

a »

8. и я

Й

a Й

з & g

Й - я

а ■ ■■

н л а я

$А £ I s

îâ л 5 Î á

¡i и tí

h' 'й ,1

U я 3 Р

ч Я s

И I

-а н i

ti w

Р ¿

■A ra

f. 3

ч i!

И M

Q ci

g R

s I

i? s и 9

г!

й я j¡

Я g й

I 1 I III

s î 3 "

Ö M

1J "I

ri u & jj

я ä

Hi I

Si-Si

f-

&

usa â 'S ! !

Í S

i â §

Я u t¿

ы re

& Ь I

& Я Я

S S I *

a "H u

N

s S 3

II

s it к

" II

И ¥.

a*

ä g 81

л 'S

IS 3

ö ti

«rj OI

ki «i

но Ы

ai &

S fi S

2 2м

Is я

" з S ! ; •< S Я! a

5 as

й a

ñ Ö

s

я

fr .s tí ft

й у a

a S s

•л Я «с

¡j ча .«

К к J

î I

S I

р i

I ц

&Ё ft á

& S

- IS

¡ 1 Jf

» S ♦ s î

g 0 S о &

8 î. P ! ^

& S g a u S a î &Й s

? M

S' g I

" « *í

й Я £

И ¡s

и 3

- 'R

I & i

s*

a

Э

I î

s h

H

5. Предложен комплекс мер по осуществлению администрирования на государственном уровне за последующим использованием налогоплательщиками финансовых ресурсов, высвобождающихся в результате применения налоговых льгот.

На основе проведенного анализа практики применения начогоплателыциками льгот по налогу на прибыль организаций, действовавших до 2002 года, делается вывод, что основным недостатком льгот было отсутствие закрепления за налогоплательщиком обязанности вести соответствующий учет финансовых ресурсов, появляющихся в результате применения указанных льгот, и направлений их использования. В частности, порядком использования налогоплательщиками льгот не были определены цели, на которые могут направляться высвобождающиеся средства, что на практике приводило к тому, что дополнительные финансовые ресурсы от получения льгот, как правило, расходовались на цели, никак не связанные с повышением эффективности производства, снижением энергоемкости, активизацией инвестиционной и инновационной деятельности, созданием новых рабочих мест и т.д.

С целью устранения подобных недостатков в диссертационной работе предложено определить условия применения данных налоговых преференций для повышения их эффективности и достижения конечных целей их предоставления. В частности, применение нулевой и пониженной ставок налога на прибыль организаций следует увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства. На эти цели, по крайней мере, должно быть направлено не менее половины от полученных в виде льгот финансовых ресурсов. Одновременно с этим необходимо внести поправки в соответствующие нормативные документы, регулирующие регистрацию и перерегистрацию организаций, в целях недопущения процесса постоянной перерегистрации организаций для сохранения ими права на использование налоговых льгот, что позволит предотвратить деструктивный процесс прекращения производства в организациях, получавших налоговые преференции, при организации нового производства того же профиля для повторного получения налоговых льгот.

Использование данной налоговой льготы должно обязывать налогоплательщика вести отдельный учет прибыли/убытка, полученного от научно-исследовательских разработок, производства, реализации или внедрения энергосберегающих технологий, оборудования или мероприятий, а также использовать средства, полученные в результате применения

20

налоговой льготы, на увеличение объемов производства в порядке, утвержденном Министерством экономического развития.

Также важно проработать на законодательном уровне установление контроля за использованием в результате применения налоговых льгот выпадающих средств на дальнейшее развитие энергоэффективной деятельности компаний. В частности, финансовый ресурсы, возникшие в результате использования налогоплательщиком соответствующих льгот, могут быть использованы исключительно на:

- увеличение объемов производства энергоэффективного оборудования либо за счет энергоэффективного оборудования;

- проведение научно-исследовательских работ, направленных на совершенствование характеристик энергоэффективности оборудования.

Должна быть предусмотрена ответственность налогоплательщика за нарушение целевого использования указанных выше налоговых льгот в виде полной уплаты налога на прибыль организаций и соответствующего штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Для повышения уровня системности налоговых льгот предложено вести мониторинг эффективности применения налоговых льгот.

Поскольку за налоговыми органами не закреплена обязанность по сбору статистики о применении начогоплателыциками тех или иных налоговых льгот, можно предусмотреть на законодательном уровне обязанность налогоплательщиков предоставлять в налоговые органы соответствующие отчеты при условии использования налоговыми льготами в отношении научно-исследовательских разработок, осуществлении производства и/или применения в своем производстве энергоэффективного оборудования и/или технологий, или оборудования, работающего на ВИЭ или необходимого для производства ВИЭ.

Указанный отчет должен представляться в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода В связи с этим предлагается распространить требование о представлении отчетов в налоговый орган на всех налогоплательщиков, которые воспользовались налоговыми льготами в случае научных разработок, направленных на повышение энергоэффективности или внедрении в производстве продуктов или технологий, повышающих энергоэффективность, или иных аналогичных случаях. Данное предложение может быть реализовано также путем внесения необходимых изменений в 25 главу НК РФ.

Реализация данных предложений позволит привести в систему существующую совокупность российских налоговых льгот, стимулирующих инновационный тип развития экономики, и оптимизировать целенаправленное влияние этих льгот на налогоплательщиков.

6. Обоснована концепция введения в России акциза на электроэнергию как составного элемента механизма стимулирования энергоэффективности и разработаны основные элементы этого платежа.

На основе проведенного анализа зарубежной практики налоговых инструментов стимулирования энергоэффективности в диссертационной работе предлагается помимо инструментов, стимулирующих энергоэффективность, установить инструмент дестимулирования энергоемкости национальной экономики в целом и расточительного потребления электроэнергии налогоплательщиками в частности, что подразумевает введение и дальнейшее развитие системы косвенного налогообложения потребления электроэнергии. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ в качестве такого косвенного налога может бьггь использован акциз на электроэнергию.

Предложение в отношении стимулирования энергоэффективности за счет ввода акциза на электроэнергию является логичным с той точки зрения, что низкая стоимость электроэнергии является сдерживающим фактором не только для энергосбережения, но и для оптимального развития генерирующих компаний и бизнеса в целом.

При разработке концепции введения акциза на электроэнергию предложено учесть ряд факторов:

- При текущей низкой платежеспособности населения повышение тарифов за электроэнергию для него может привести лишь к росту задолженности населения за электроэнергию, а не к повышению энергоэффективности.

- В соответствии со статистикой потенциала энергоэффективности, отмечено, что до 40% заложено в сфере производства и транспорта энергоресурсов, 40% - в промышленности и сфере услуг и до 20% - в жилищном фонде. Соответственно основной акцент повышения тарифов с целью стимулирования энергоэффективности целесообразно делать на промышленные и коммерческие предприятия.

Таким образом, налогоплательщиками акциза должны признаваться организации и индивидуальные предприниматели. Соответственно, к физическим лицам акциз

применяться не должен, что выражается в том, что цены на тарифы за электроэнергию, используемую в бытовых нуждах, должны остаться неизменными.

Для компаний же, по отношению к которым будет применяться акциз на электроэнергию, налоговое бремя должно также остаться неизменным, что может быть достигнуто за счет использования механизма «налогового сдвига». В российской налоговой практике представляется целесообразным снижать те налоги, которые связаны с наибольшими сложностями по их администрированию, в частности, страховые взносы.

При этом общие налоговые поступления по факту должны вырасти именно за счет того, что многие компании на практике частично уходят от уплаты страховых взносов, платя их с заниженной (так называемой «официальной») заработной платы. Следовательно, преимуществом станет тот факт, что будет происходить снижение налоговой базы по тем статьям, которые налоговым органам сложнее контролировать. В случае с акцизами на электроэнергию - они будут включены в стоимость тарифов, что сведет на нет все манипуляции с уплатой такого налога.

При введении акциза на электроэнергию одной из самых главных задач является установление такой эффективной налоговой ставки, которая будет выполнять задачи по стимулированию энергоэффективности, а не нести дополнительное бремя для бизнеса.

При этом как в случае с акцизами на другие подакцизные товары необходимо закрепить рост ставки акциза на электроэнергию от года к году, чтобы:

- когда акциз «заработает» и налогоплательщики реально начнут снижать потребление энергии, не происходило снижение налоговых поступлений от такого налога;

- у налогоплательщиков постоянно был стимул к повышению энергоэффективности, выражающийся в необходимости постоянного прогресса как в научно-исследовательских разработках, так и во внедрении в производство более энергоэффективного оборудования, технологий или оборудования, связанного с ВИЭ, с целью удержания на постоянном уровне или снижения налоговых отчислений по акцизу на электроэнергию.

Проанализировав динамику роста налоговых ставок по акцизам на топливные энергоресурсы (ст. 193 НК РФ) как наиболее схожие по своему предназначению с электроэнергией (представлено ниже в виде таблицы), за основу ежегодного прироста ставки акциза на электроэнергию можно взять 15%.

Взяв за базу ставки по налогообложению потребления энергии в скандинавских странах, расчетным путем доказано, что оптимальное значение тарифа по акцизу на электроэнергию составляет 50 коп./кВгч. При этом снижение ставки по страховым взносам может достигать 2,2%.

В практике реализации акциза за потребление электроэнергии могут возникнуть диспропорции в налоговой нагрузке для различных категорий налогоплательщиков, вызванные тем, что доля затрат на оплату труда и на потребление электроэнергии в издержках разнятся на предприятиях различных отраслей экономики. Но с точки зрения контроля и администрирования нового налога представляется нецелесообразным дифференцировать ставки акциза на электроэнергию.

Также в диссертационной работе указывается о необходимости целенаправленного использования полученных ресурсов за счет введения акциза на электроэнергию. Наиболее логичным является их использование в целях дальнейшего стимулирования энергоэффективности, где среди основных направлений использования аккумулированных ресурсов необходимо выделить реформирование ЖКХ и частичное направление полученных средств в государственный пенсионный фонд в виду частичного переноса налоговых поступлений со страховых взносов на акциз на электроэнергию.

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации раскрыты особенности налогового стимулирования повышения энергоэффективности и уточнена используемая терминология. Исследованы налоговые инструменты стимулирования энергоэффективности, действующие как в российской, так и зарубежной практиках, и проанализированы возможности применения зарубежного опыты в России. В результате исследования выявлены и обобщены проблемы действующих в России налоговых инструментов и сформулированы предложения по их совершенствованию и практической реализации.

IV. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

Статьи в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России: 1. Середкин, Е.М. Налоговое стимулирование развития и использования альтернативных источников энергии / Е.М. Середкин // Налоговая политика и практика -2012.-№7/1 июль. - С. 8-12. (0,4 пл.);

2. Середкин, Е.М. Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности / Е.М. Середкин // Финансы. - 2012. - №7. - С. 73-75. (0,4 пл.);

3. Середкин, Е.М. Налоговое стимулирование энергоэффективности / Е.М. Середкин // Финансы. - 2013. - № 4. - С. 65-66. (0,32 пл.);

4. Середкин, Е.М. Налоговые инструменты повышения энергоэффективности / Е.М. Середкин // Финансы. - 2014. - № 3. С. 76-80. (0,5 пл.).

Статьи в других научных журналах и изданиях:

5. Середкин, Е.М. Теоретические аспекты налогового стимулирования повышения энергоэффективности / Е.М. Середкин // Актуальные вопросы экономики, права, психологии, педагогики и социологии в глобальном мире: Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 28-29 февраля 2012 г. / Под ред. д.э.н., проф. И.Е. Вельских и д.ф.н., проф. В.Н. Гуляихина. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2012. - С. 204-213. (0,66 пл.).

Подписано в печать: 02.07.14 Тираж: 120 экз. Заказ № 1189 Объем 1,2 п.л. Отпечатано в типографии «Реглет» г. Москва, Ленинградский проспект, д. 74 (495)790-47-77; www.reglet.ru