Налоговые рычаги государственного механизма интернализации экологических экстерналий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговые рычаги государственного механизма интернализации экологических экстерналий"

005001860

ЧЕРНЯВСКАЯ НАТАЛЬЯ ВИКТОРОВНА

НАЛОГОВЫЕ РЫЧАГИ ГОСУДАРСТВЕННОГО МЕХАНИЗМА ИНТЕРНАЛИЗАЦИИ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ЭКСТЕРНАЛИЙ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

2 4 НОЯ 2011

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Челябинск - 2011

005001860

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории и регионального развития ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Седов Валентин Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Белкин Владимир Алексеевич

кандидат экономических наук Гарипов Роберт Ильизаревич

Ведущая организация - ФГАОУ ВПО «УрФУ имени первого Президента

России Б.Н. Ельцина»

Защита диссертации состоится «15» декабря в 12.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.296.06 при ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет» по адресу: 454001 г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, 706, ауд. 123.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет».

Автореферат разослан «12» ноября 2011 г.

Ученый секретарь ( /

диссертационного совета _ - В.Н.Козлов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Вопросы взаимодействия экономики и природы занимают особое место на современном этапе экономического развития. Резко обострились противоречия между неограниченностью роста потребностей субъектов экономики и ограниченной способностью природно-ресурсного потенциала в полной мере обеспечить данный рост. Несоответствие друг другу законов рынка и законов природы ведет к сбоям в действии рыночного механизма, что характеризуется экономической теорией как «провалы» рынка. Существующие в современном мире экологические проблемы - прямой результат таких провалов. Одна из причин этого заключается в том, что до настоящего времени не решен целый ряд теоретических и методологических вопросов, касающихся проблем взаимодействия экономики и природы. В результате многие из этих проблем не получают своего окончательного разрешения.

К наиболее сложным относятся вопросы регулирования внешних экологических воздействий, рождающих экстернальные издержки. Не случайно экстернальные издержки стали одной из ключевых категорий современной экономической науки. Однако до сих пор не достаточно полно раскрыта суть экологических экстернапий, дискуссионными являются вопросы о причинах их возникновения и путях минимизации.

В экономической теории существует положение о том, что устранение экстерналий требует интернализации внешних экологических эффектов. Тем не менее, при широком использовании понятия «интернализация» не до конца раскрыта сущность этого понятия, не выявлены особенности экономических отношений, возникающих по поводу интернализации.

В настоящее время во всем мире на роль основных средств устранения экологических экстерналий выдвинулись налоговые рычаги. Но все еще отсутствует системность в их использовании. Это наиболее отчетливо проявляется в России, где особенно очевидна необходимость целостной системы налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий, без чего невозможна должная эффективность политики в природоохранной сфере. Отсутствие такой системы -прямой результат теоретической непроработанности вопросов интернализации экологических экстерналий.

Теоретическая и практическая значимость вопросов, связанных с возникновением экологических экстерналий, а также отсутствие системного подхода к проблеме их интернализации обусловили актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы взаимодействия общества и природы рассматривались в фундаментальных трудах таких выдающихся представителей экономической мысли, как Т. Мальтус, Дж. Миллъ, К. Маркс. Концептуальные положения взаимодействия общества и природы заложены в учении о биосфере и ноосфере, основоположником которого является В.И. Вернадский. Проблемы внешних эффектов впервые были подняты А. Маршаллом и в дальнейшем исследовались А. Пигу и Р. Коузом.

В современный период разработке вопросов взаимодействия экономики и природы, а также теории и практики экстерналий посвящены труды признанных российских и зарубежных ученых: Т.А. Акимовой, С.Н. Бобылева, Э. Вайцзеккера, A.A. Голуба, К.Г. Гофмана, А.Ю. Даванкова, М.В. Исаева, Р.И. Капелюшникова, Д. Медоуза, Д. Пирса, Н.В. Пахомовой, В.В. Седова, Р. Хана, Д. Хелма, Я.Я. Яндыганова и др.

Вопросам применения налоговых рычагов в механизме государственного воздействия на экономику в целом уделено внимание в работах В.А. Белкина, A.B. Бобровой, И.В. Горского, М.В. Романовского, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева и ряда других авторов. Работы таких авторов, как С. Аткинсон, У. Баумол, В.И. Данилов-Данильян, В.В. Ершов, М.Г. Завельский, А. Сандмо, Р. Синклер и др. создают теоретическую базу для применения налоговых рычагов в процессе интернализации экологических экстерналий.

Вместе с тем, несмотря на значительные достижения мировой экономической мысли, в теории экологических экстерналий до сих пор остается целый ряд малоисследованных вопросов. Среди них можно отметить вопросы, связанные с применением налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий, их систематизации, формирования экономико-правовой базы платного природопользования, совершенствования системы экологических платежей. Недостаточная разработанность обозначенных направлений теории внешних эффектов определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является выявление возможностей интернализации экологических экстерналий с помощью налоговых рычагов и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию налоговой политики в Российской Федерации.

Достижение поставленной цели исследования потребовало решения следующих задач:

1. Уточнить содержание понятия «экологические экстерналии» и причины их возникновения.

2. Выделить экономические отношения, возникающие по поводу интернализации и раскрыть возможности интернализации экологических

экстерналий с помощью рычагов государственного природоохранного регулирования,

3. Выявить особенности налоговых рычагов государственного регулирования и определить их место в механизме интернализации экологических экстерналий.

4. Выявить особенности экономических отношений, возникающих по поводу формирования и использования налоговых рычагов, и тем самым разграничить такие понятия как экологические налоги, экологические сборы, экологические платежи.

5. Предложить меры по совершенствованию налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий.

Область исследования. Исследование проведено по специальности 08.00.01 «Экономическая теория» паспорта специальностей ВАК (экономические науки) в рамках раздела 1 «Общая экономическая теория», п. 1.1 «Политическая экономия».

Объектом исследования выступает процесс взаимодействия экономики и природы как сфера государственного природоохранного регулирования.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих по поводу экологических экстерналий и их интернализации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения и выводы, сформулированные в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам взаимодействия экономики и природы, а также теории внешних эффектов. В процессе диссертационного исследования были применены положения экономической теории, институциональной экономики, экологии и экономики природопользования.

Решение поставленных задач осуществлялось на основе общих и специфических методов: индуктивно-дедуктивного метода, анализа, синтеза, методов диалектического познания, методов сравнения, аналогии, обобщения и моделирования. Перечисленные методы применялись в различных комбинациях на всех этапах исследования в зависимости от поставленных целей и задач, что позволило обеспечить обоснованность сделанных выводов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных статистических органов Российской Федерации и Челябинской области, Государственных докладов об охране окружающей среды Российской Федерации» Министерства природных ресурсов Российской Федераций, Министрества Промышленности И природных ресурсов Челябинской бблаСтй, результатов исследований зарубежных и отечественных авторов, материалов периодической печати, а также инструктивных, справочных и нормативных материалов.

Наиболее существенные результаты, полученные автором, и их научная новизна:

I. Уточнены содержание понятий "экологические экстерналии", "интернализация экологических экстерналии".

Под экологическими экстерналиями мы понимаем возникающие в процессе производства вещественно-энергетические воздействия, наносящие ущерб благам природной среды и вызывающие дополнительные издержки у пользователей этих благ вследствие их нахождения вне системы экономических отношений, обусловивших возникновение экологического ущерба. Тем самым, основная причина возникновения экологических экстерналии нами видится в нахождении свободных благ природы и их потребителей вне системы экономических отношений, прежде всего, отношений ценообразования. Поэтому интернализация экологических экстерналий предполагает включение экстернальных затрат в издержки субъектов, деятельность которых вызвала эти затраты, путем распространения отношений ценообразования на блага природной среды.

2. Раскрыты возможности интернализации экологических экстерналий с помощью государственного механизма интернализации.

Необходимость интернализации экологических экстерналий обусловлена тем, что экологический ущерб рождает тенденцию к суженному воспроизводству всей совокупности необходимых обществу благ. Противодействие этой тенденции требует недопущения возникновения экологического ущерба либо компенсации вызванных им дополнительных затрат. Включение расходов по устранению или по компенсации данных затрат в общие издержки производства автор рассматривает как интернализацию экологических экстерналий.

Возможность такой интернализации связывается со способностью современного государства возложить на себя права собственности на свободные блага природы и, используя рычаги государственного природоохранного регулирования, не допускать отрицательного воздействия на их качество.

3. Выявлены особенности применения налоговых рычагов и их место в государственном механизме интернализации экологических экстерналий.

В отличие от других инструментов механизма интернализации экологических экстерналий экологические налоги рассматриваются в качестве рычагов, способных обеспечивать как природоохранную деятельность предприятий, так и компенсацию вызываемого ими экологического ущерба. Данная особенность налоговых рычагов определяет их центральное место в механизме интернализации экологических экстерналий.

4. Раскрыты особенности экономических отношений, возникающих по поводу экологического налогообложения, и с учетом этого осуществлено разграничение таких понятий как экологические платежи, экологические налоги, экологические сборы.

5. Предложены меры по совершенствованию налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы государственными органами при проведении экологической политики, при планировании и осуществлении мероприятий, направленных на повышение эффективности управления в сфере природопользования и охраны окружающей среды в части интернализации экологических внешних эффектов.

Материалы диссертационной работы могут использоваться при разработке учебных курсов по экономической теории, экономике природопользования, региональной экономике, экологическому менеджменту, экологическому праву.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на VI Международном Российско-китайском симпозиуме «Государство и рынок» в Екатеринбурге, 2005г., на IV Международной конференции «Проблемы развития приграничных территорий» в Челябинске, 2006г., на III Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов России» в Миассе, 2006г., на IV Международной научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов» в Миассе, 2007г., на Всероссийской научно-теоретической конференции с международным участием «Экономическая теория постиндустриального общества» в Уфе, 2008г., на V Международной научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов» в Миассе, 2008г.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ общим объемом 4,75 п.л., среди которых три статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАКом для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Исследование выполнено на 155 страницах основного текста и содержит 19 рис., 9 табл. Список литературы включает 122 источника, из них 24 на иностранном языке.

Основное содержание работы. Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, устанавливаются цель, задачи, объект, предмет исследования, а также теоретические и методологические основы исследования, , его научная новизна, практическая ценность и апробация результатов исследования, . ,

В первой главе «Экономическая сущность экологических экстерналий и процесса их интернализации» рассмотрен процесс взаимодействия экономики и природы в рамках единой системы и на основе этого выявлены причины возникновения экологических экстерналий, уточнено определение данного понятия, а также обоснованы необходимость и возможность интернализации экологических экстерналий. Уточнена такая категория, как «интернализация экологических экстерналий», которая предстает в качестве таковой благодаря введению объектов природы в систему экономических отношений.

Во второй главе «Налоговые рычаги механизма интернализации экологических экстерналий» исследован государственный механизм интернализации экологических экстерналий; проведен анализ действующих в зарубежных странах фискальных инструментов и на основе данного анализа выявлена роль налоговых рычагов в процессе интернализации, а также предложена их систематизация; разграничены и уточнены такие понятия, как: «экологические налоги», «экологические сборы», «экологические платежи»; предложена и обоснована система мер, позволяющих повысить эффективность применения налоговых рычагов как средства интернализации экологических экстерналий.

В заключении приведены основные выводы и предложения, обобщены результаты диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено содержание экологических экстерналий и причин их возникновения, раскрыто содержание понятия "интернализация экологических экстерналий".

На сегодняшний день для раскрытия содержания экологических экстерналий используется самое общее определение экстерналий как проявление отрицательных внешних эффектов, не раскрывающее причин их возникновения. Происходит это потому, что до настоящего времени не определены причины возникновения экологических экстерналий. Вместо причин во всех существующих определениях указываются в основном следствия их воздействия на так называемые «третьи лица».

Подход автора к экономике как к взаимодействующей с природой системе позволило сделать вывод, что главной и, по сути, единственной причиной возникновения экстерналий является нахождение свободных благ природной среды

вне системы экономических отношений. Исходя из этого, даны авторские трактовки понятиям «экстерналии» и «экологические экстерналии».

Экстерналии нами рассматриваются как побочный результат деятельности субъектов тех экономических отношений, которые обусловливают отрицательное воздействие на субъектов, находящихся вне данных отношений. Под экологическими экстерналиями мы понимаем возникающие в процессе производства вещественно-энергетические воздействия, наносящие ущерб благам природной среды и вызывающие дополнительные издержки у пользователей этих благ вследствие их нахождения вне системы экономических отношений, вызвавших возникновение экологического ущерба. Данное определение, в отличие от имеющихся определений, указывает не только на следствие, но и на причину возникновения экстерналий (рис. 1).

Рис. 1. Процесс возникновения экологических экстерналий.

В данной системе особо выделяются отношения ценообразования. Из-за того, что "третьи лица" находятся вне этих отношений, они несут дополнительные издержки (экстернальные затраты) как получатели экологического ущерба, тогда как производители ущерба экономят на природоохранных издержках.

Соответственно, интернализация экологических экстерналий предполагает включение экстернальных затрат в издержки субъектов, деятельность которых вызвала эти затраты, путем распространения отношений ценообразования на блага природной среды.

Необходимым условием интернализации является превращение свободных благ природной среды, испытывающих отрицательное воздействие со стороны субъектов экономики, в объекты экономических отношений. Это означает, что , интернализация возможна тогда, когда экономика и природа становятся одной системой, которую можно назвать эколого-экономической системой и в которой экономика и природа являются частями одного целого или подсистемами. В этом случае возникают внутрисистемные отношения, которые предстают как эколого-экономические, в том числе это и отношения по поводу интернализации экологических экстерналий.

2. Раскрыты возможности интернализации экологических экстерналий с помощью государственного механизма.

Необходимость интернализации отрицательных экстерналий обусловлена масштабами губительного воздействия экономики на природную среду. О значительности этих масштабов свидетельствует проведенный автором анализ показателей, отражающих существенное ухудшение экологической ситуации, которое характерно практически для всех индустриально развитых стран. В результате общий для всех стран экологический ущерб оценивается в 14% мирового ВВП. В ходе анализа был сделан вывод, что отражением отрицательных экологических экстерналий является ущерб обществу, включающий в себя:

- ущерб, наносимый здоровью людей, вызванный загрязнением окружающей их природной среды. Он проявляется, прежде всего, в повышении уровня смертности и заболеваемости людей;

- ущерб, наносимый природохозяйственным отраслям: сельскому, лесному, рыбному хозяйствам и др.;

- ущерб, наносимый материальному богатству общества. Он проявляется в лреждеЙреШнШ Изкдёё срДётё тр^дй й йрёДШбй Ш^ёбЯенйя;

- уЩёрб; НЯЙЬСЙШЙ МмйДжу предприятий, местности, региону, стране, что отталкивает потенциальных партнеров, клиентов, инвесторов;

- эстетический ущерб.

Каждый из этих видов ущерба надо либо устранять, либо компенсировать, так как все они сдерживают развитие экономики, уменьшают совокупность необходимых обществу благ. Необходимо, чтобы устранение либо компенсация ущерба происходили за счет субъектов, вызвавших экологические экстерналии. Осуществление; ими соответствующих затрат автор характеризует как процесс интернализации экологических экстерналий. Тем самым с учетом целевой направленности выделяются два вида интернальных затрат: природоохранные и компенсационные.

Возможность интернализации автор связывает с возникновением эколого-экономических отношений, то есть отношений по поводу объектов природной среды. В свою очередь, возникновение этих отношений выводится из способности и готовности современного государства возложить на себя права собственности на свободные блага природы. На правах собственника этих благ государство требует от их пользователей такого потребления природных благ, которое исключает возникновение экологических экстерналий, подкрепляя свои требования экономическими и неэкономическими рычагами воздействия на пользователей.

3. Выявлены особенности применения налоговых рычагов и их место в государственном механизме интернализации экологических экстерналий.

Исходя из наличия двух направлений интернализации, осуществлять ее государство должно при помощи рычагов, обеспечивающих природоохранную деятельность, и рычагов, обеспечивающих компенсацию экологического ущерба (рис.2).

Рис. 2 показывает, что применение административно-правовых рычагов, интернализации, а также части финансово-экономических рычагов нацелено на снижение выбросов, и только экологическое страхование требует компенсации ущерба от экстерналий, так как предполагает, что загрязнитель должен выплатить пострадавшим от загрязнения компенсацию.

Уникальность налогов как инструмента интернализации экологических экстерналий состоит в том, что они выполняют и природоохранную, и компенсационную роль, то есть их применение может стимулировать снижение выбросов и обеспечивать компенсацию экологического и экономического ущерба. Основная цель применения данного инструмента состоит в изменении поведения субъектов, наносящих ущерб окружающей среде, в формировании у них экологической ответственности. В. дополнение к возможности создания за счет экологических платежей фонда компенсации они создают ценовые сигналы, направленные на достижение природоохранных целей.

Приоритетная роль налоговых рычагов подтверждена проведенным анализом основных инструментов интернализации экологических экстерналий, применяемых на практике в различных странах в табл. 1.

Таблица 1.

Инструменты интернализации экологических экстерналий в различных странах.

Страны Платежи за загрязнение Налога на потребление природных ресурсов Экологические налоги, включаемые в цену про дукции Экологическое страхование Экологические стандарты и нормативы Система «депозит -выплата» Торговля квотами Запреты на использование веществ и технологии

Великобритания + + + + ■ +

Германия + + + - + - + +

Дания - + + + + + + +

Италия + + + - + - - +

Норвегия - + + - + + ■ - +

США + . + - + + + +

Финляндия - + + - + + - +

Россия + + - - + + - +

Составлено автором по: Atkinson, S. A cost - effectiveness analysis of alternative air quality control strategies. / S. Atkinson, D. Lewis. // Journal of Environmental Economics and management, vol. 1, 1974. - P. 237-250; Dablman, Carl J. The Problem of Externality / Carl J. Dablman // The Journal of Law and Economics 22. № 1. April 1979. - 148 p; Helm, D. Economic policy towards the environment / D. Helm, D. Pearce // Oxford Review of Economic Policy. № 1, 1990. - P. 1-16; Climate change in relation to sustainable consumption and production of energy [Электронный ресурс]: http :// ww2. defra.gov.uk.

«+» - применение указанного инструмента интернализации БнеШНйХ эффектов в конкретной стране

«-» - отсутствие указанного инструмента интернализации внешних эффектов в конкретной стране

Как видно из приведенных данных, практически все страны из экономических рычагов используют в своей политике налоговые инструменты, тогда как другие рычаги, в том числе такие рыночные инструменты, как торговля квотами на выбросы загрязняющих веществ, система «депозит - выплата» используются лишь в отдельных странах и в ограниченных случаях.

Во многих развитых странах налоговые рычаги используются во взаимодействии с административно-правовыми мерами, предполагающими установление максимально допустимых норм выброса («эмиссии») в окружающую среду вредных веществ действующими предприятиями, за превышение которых взимаются штрафы. Установление правовых норм для юридических и физических лиц предполагает правовую ответственность за загрязнение окружающей среды и обязанность возместить нанесенный ущерб по принципу «загрязнитель платит». При этом пострадавшая сторона в судебном порядке должна доказать виновность субъекта, подозреваемого в нанесении экологического ущерба, и величину последнего, что позволяет претендовать на соответствующую компенсацию.

Следует отметить значительное разнообразие экологических налогов, применяемых в развитых странах. Так, широко используются сбор за вывоз, хранение и нейтрализацию бытового мусора или отходов производственного характера, сборы за сброс сточных вод в водоемы (Франция, Германия, Нидерланды); «экологические налоги» в аэропортах на посадку «шумных» самолетов (Франция, Япония, Великобритания) и на использование в качестве топлива угля и мазута (Швеция, Норвегия). Все страны без исключения применяют налоги на потребление природных ресурсов, и это понятно, так они имеют большие преимущества по сравнению с другими инструментами. Они характеризуются относительной легкостью администрирования, имеют легкоидентифицируемую и неэластичную налоговую базу.

В Российской Федерации в настоящее время основные налоговые инструменты интернализации экологических экстерналйй используются, но не достаточно активно.

4. Раскрыты особенности экономических отношений, возникающих по поводу экологического налогообложения, и с учетом этого осуществлено разграничение таких понятий, как экологические платежи, экологические налоги, экологические сборы.

Важным условием повышения эффективности интернализации налоговых рычагов автор считает учет различий в содержании таких понятий, как экологические платежи, экологические налоги и экологические сборы. До сих пор отсутствует четкое их разделение и в законодательстве. Поэтому они воспринимаются как синонимы, что ослабляет их значение как инструментов

экологической политики. При их разграничении мы предлагаем исходить из того, что эти понятия выражают различные экономические отношения. К примеру, понятие «платеж» предполагает отношения по поводу передачи денежных средств собственнику за право пользования объектом его собственности. Так что, наличие разных форм экологических платежей отражает разные экономические отношения (рис.3).

Рис. 3. Экологические платежи как объекты экономических отношений.

На рис. 3 видно, что экологические налоги являются объектами социально-экономических отношений, так как государство на правах собственника объектов природной среды и выразителя интересов всех социальных групп общества при помощи экологических налогов накладывает необходимое ограничение на пользователей этой собственностью.

Экологические сборы являются объектами организационно-экономических отношений, благодаря которым организуется поступление доходов в специально созданные фондьъ При этом именно после уплаты сбора плательщику прёдост&йлйётсй аозШйснеетв попользовать йрмрддную ерёдУ; ПолучайЬй; ч-Ю пользователь конкретного ресурса платит за него так же, как он платит за приобретаемое сырье, полуфабрикаты, энергию и т.д. ....,.-

Наличие правового основания у экологических штрафов свидетельствует о том, что данное понятие выражает институционально-экономические отношения.

Предлагаемое разграничение имеет практическое . значение, так как игнорирование различий в экономическом содержании понятий «экологический платеж», «экологический налог», «экологический сбор» обусловливает отсутствие их разграничения в законодательстве, что не позволяет им должным образом выполнять свои функции.

Учет того, что рассматриваемые понятия выражают различные экономические отношения, позволил автору выделить виды экологических платежей, установленных в соответствии с действующим законодательством, и виды платежей как объектов экономических отношений, а также сравнить их друг с другом (табл. 2).

Таблица 2.

Экологические платежи как объекты природоохранного законодательства и

экономических отношений

Формы экологических платежей Вид платежа в соответствии с законодательством Вид платежа как объекта экономических отношений

Налоги в соответствии с НК РФ: - НДПИ - земельный налог - водный налог - транспортный налог ' - акцизы на автомобили легковые, бензин, дизельное топливо, моторные масла Налоговые платежи Экологические налоги как объекты социально-экономических отношений

Сборы за право пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов платежи за негативней воздействие на окружающую среду Налоговые ■ платежи Неналоговые платежи Экологические сборы как объекты организационно-экономических отношений

Экологические штрафы Неналоговые бессистемные платежи Экологические штрафы как объекты институционально-экономических отношений

Данные таблицы показывают, что не всегда вид экологического платежа как объекта соответствующих экономических отношений равнозначен виду экологического платежа, определенному законодательством.

Исходя из раскрытой специфики экономических отношений, автор предлагает группировку действующей в Российской Федерации системы экологических платежей по следующим видам (рис. 4).

Рис. 4. Формы и виды экологических платежей в РФ.

На основе данной группировки предлагаются изменения в нормативной базе действия данных платежей на практике.

Считаем, что налоги и сборы должны взиматься на основе Налогового кодекса. Тем самым сразу будет видна реальная налоговая нагрузка на предприятие при введении ставок, например, по сбору за использование того или иного объекта природной среды. Очевидно, что государству придется корректировать другие налоги, например, подоходный налог, главным образом в сторону уменьшения.

5. Предложены меры по совершенствованию налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий.

В работе выявлен факт почти полного отсутствия стимулирующей функции экологических платежей. Введение конкретных налоговых ставок за тот или иной вид негативного воздействия не просто фиксирует уровень экологического ущерба, но и способствует его увеличению из-за отсутствия стимулов внедрения новых ресурсосберегающих и экологически чистых технологий и производств. Стимулирующая функции экологических платежей должна, прежде всего, содержать в себе возможность зачета в счет произведенных затрат на финансирование природоохранных мероприятий.

На сегодняшний день единственным методом налогового регулирования при внедрении нового оборудования по охране окружающей среды является инвестиционный налоговый кредит. Предоставление такого кредита не меняет принципиальных основ налогообложения и в то же время позволяет оперативно вносить коррективы в общее состояние рыночной конъюнктуры. Но в настоящее время его получение эффективно лишь в теории.

Исходя из этого, при обосновании системы мер, позволяющих повысить эффективность применения налоговых рычагов, основное внимание автор уделил следующим методам:

1. Применение инвестиционного налогового кредита при внедрении нового оборудования по охране окружающей среды и включение по нему процентов в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Теоретически субъекту предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Расчет стоимости инвестиционного налогового кредита произведен для машиностроительного предприятия. Исходная ситуация характеризуется тем, что, по данным Ростехнадзора по Челябинской области, предприятие платит в год около 50 млн. руб. за загрязнение окружающей среды. Между тем, по состоянию на 1 января 2011 года только в очистные сооружения с целью снижения выбросов ему необходимо вложить 700-800 млн. рублей. Из приведенных в табл. 3 данных видно, что предприятие получает инвестиционный

налоговый кредит в 700 млн. руб. на выгодных для него условиях (ставка по кредиту равна 'А ставки рефинансирования), получает отсрочку по уплате налога, но за это уплачивает определенные проценты. Данные проценты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, в то время как проценты по банковскому кредиту, в соответствии с НК РФ, уменьшают налогооблагаемую базу. В случае внесения изменений в ст. 265 НК РФ, позволяющих включать проценты по инвестиционному налоговому кредиту в расходы предприятия, экономия по налогу на прибыль по уплаченным процентам могла бы составить 16275 тыс. руб.

Таблица 3.

Расчет стоимости инвестиционного налогового кредита для машиностроительного предприятия на период с 2011 по 2015 годы (тыс. руб.)

Год Сумма кредита Погашение долга, База для расчета троцентов по кредиту Проценты к погашению ■1того к уплате по кредиту

2011 700000 140000 700000 27125 167125

2012 140000 560000 21700 161700

2013 140000 420000 16275 156275,

2014 140000 280000 10850 150850;

2015 140000 140000 5425 145425

Итого 81375 781375

2. Для успешного внедрения в практику стимулирующей функции платы за негативное воздействие на окружающую среду, необходимо предусмотреть в порядке расчета платы уменьшение суммы платы на величину осуществляемых плательщиком природоохранных мероприятий, которые приведут к уменьшению негативного воздействия на природную среду. Корректировка платы должна регламентироваться Бюджетным кодексом РФ. В совокупности с таким налоговым рычагом, как инвестиционный налоговый кредит, данное предложение будет выглядеть чрезвычайно привлекательным для предприятия. Налоговые последствия

предложенной рекомендации для предприятия представлены в табл. 4. Из приведенных в ней данных видно, что в случае практической реализации стимулирующей функции платы за негативное воздействие на окружающую среду организации будет очень выгодно внедрять у себя оборудование, которое приведет к уменьшению негативного воздействия на природную среду.

Дополнительным аргументом возможности применения такого зачета платы за негативное воздействие считаем тот факт, что данный платеж не играет существенной роли в доходах бюджета. А стимулирование установления нового оборудования, внедрение наилучших доступных технологий на сегодняшний день необходимо практически для всех предприятий. Появление у предприятий нового оборудования, снижающего выброс вредных веществ в природную среду, принесет гораздо больший эффект, чем небольшие платежи, практически незаметные в доходах бюджета.

Таблица 4.

Расчет экономии по налогу на прибыль при предоставлении инвестиционного налогового кредита с учетом корректировки платы за негативное воздействие на окружающую среду

Год Итого к уплате по кредиту (табл. 3), тыс. руб. Сумма платы за негативное воздействие к зачету, тыс. руб. Итого к уплате по кредиту с учетом зачета, тыс. руб.

2011 167125 40000 127125

2012 161700 40000 121700

гон- 156275 40000 116275

гом 150850 40000 110850

2015 145425 40000 105425

Итого 781375 581375

Результаты наших расчетов дают основание для вывода о том, что предложенные в работе теоретические'и практические рекомендации по изменению отдельных норм налогового законодательства позволят при определенных

природоохранных затратах получить максимальный экологический результат, свидетельствуя о повышении эффективности интернализации экологических экстерналий.

Таким образом, результаты проведенного исследования дают основание считать, что поставленные в нем задачи решены и цель достигнута.

III. ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК России для публикаций результатов научных исследований

1. Чернявская Н.В. Необходимость и возможность интернализации экологических экстерналий [Текст] / Н.В. Чернявская /У Вестник Челябинского государственного университета, 2008. -№ 29(130). - Экономика. Вып. 16. - С. 25-32 (0,6 п.л.).

2. Седов В.В., Чернявская Н.В. Налоговые рычаги интернализации экологических экстерналий [Текст] / В.В. Седов, Н.В. Чернявская // Вестник университета, 2008. - № 6(16). - Сер. Развитие отраслевого и регионального управления. - С. 182-189 (0,84 / 0,4 п.л,).

3. Чернявская Н.В. Совершенствование системы экологических платежей в Российской Федерации [Текст] / Н.В. Чернявская // Вестник Челябинского государственного университета, 2009. - № 26(164). - Экономика. Вып. 22. - С. 15-21 (0,6 п.л.).

Публикации в других изданиях

4. Чернявская Н.В. Роль налогов в экологической политике зарубежных государств [Текст] / Н.В. Чернявская // Труды VI Международного Российско-китайского симпозиума «Государство и рынок». Екатеринбург: Институт экономики Уро РАН. - 2005. Секция 1. - С. 415-418 (0,2 п.л.).

5. Чернявская Н.В. Система управления использованием и охраной природных ресурсов в Российской Федерации [Текст] / Н.В. Чернявская // Сборник трудов Ш Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов России» 21-22 апреля 2006 г. Научное издание. - Миасс: Геотур -2006.-С. 323-325 (0,2 п.л.).

6. Чернявская Н.В. Экологические проблемы и необходимость государственного природоохранного регулирования [Текст] / Н.В. Чернявская // Проблемы развития приграничных территорий: сборник материалов IV международной конференции. Челябинск. -2006. - С. 235-239 (0,2 пл.).

7. Чернявская Н.В. Возникновение экологических экстерналий в процессе

21

взаимодействия общества и природы [Текст] / Н.В. Чернявская // Сборник статей участников IV международной научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов». Том 1. - Миасс. - 2007. - С. 231-232 (0,1 п.л.).

8., Чернявская Н.В. Роль пигуанских налогов в механизме интернализации экологических экстерналий [Текст] / Н.В. Чернявская // Голиковские чтения. Сборник научных трудов экономического факультета ЧелГУ № 3. - Челябинск. -2008.-С.169-178 (0,5 п.л.).

9. Чернявская Н.В. Экологические экстерналии: экономическая сущность и причины возникновения [Текст] / Н.В. Чернявская // Экономическая теория постиндустриального общества: материалы Всероссийской научно-теоретической конференции с международным участием (28-29 марта 2008 г.). - Уфа. Башкирский ГАУ. - 2008. - С.236-238 (0,15 п.л.).

10. Чернявская Н.В. Финансовые аспекты охраны окружающей среды // Челябинская область: региональные исследования. Коллективная монография. -Челябинск: ЧелГУ, 2010. - С. 348-357 (1,8 пл.).

Чернявская Наталья Викторовна

НАЛОГОВЫЕ РЫЧАГИ ГОСУДАРСТВЕННОГО МЕХАНИЗМА ИНТЕРНАЛИЗАЦИИ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ЭКСТЕРНАЛИЙ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Издательство ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет»

Отпечатано и сброшюровано в ООО «Полиграф-Мастер» г. Челябинск, ул. Академика Королева,26 тел.: (351) 281-01-64,281-01-65,281-01-66 E-mail: P-master74@mail.ru Государственная лицензия на издательскую деятельность ИД № 02758 от 04.09.2000 г. Государственная лицензия на полиграфическую деятельность ПД№ 11-0092 от 17.11.2000 г. Подписано в печать 10.11.2011 г. Формат 60*84 '/i6. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 150 экз. Заказ 1492.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чернявская, Наталья Викторовна

Введение.

Глава 1. Экономическая сущность экологических экстерналий и процесса их интернализации.

1.1. Экологические экстерналии: экономическая сущность и причины возникновения.

1.2. Сущность интернализации экологических экстерналий, ее необходимость и возможности.

Глава 2. Налоговые рычаги механизма интернализации экологических экстерналий.

2.1. Государственный механизм интернализации экологических экстерналий.

2.2. Роль налоговых рычагов в механизме интернализации экологических экстерналий.

2.2.1. Виды налоговых инструментов интернализации экологических экстерналий.

2.2.2. Оценка практического применения налоговых рычагов.

2.3. Основные пути повышения эффективности интернализации налоговых рычагов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые рычаги государственного механизма интернализации экологических экстерналий"

Актуальность темы. Вопросы взаимодействия экономики и природы занимают особое место на современном этапе экономического развития. Резко обострились противоречия между неограниченностью роста потребностей субъектов экономики и ограниченной способностью природно-ресурсного потенциала в полной мере обеспечить данный рост. Несоответствие друг другу законов рынка и законов природы ведет к сбоям в действии рыночного механизма, что характеризуется экономической теорией как «провалы» рынка. Существующие в современном мире экологические проблемы - прямой результат таких провалов. Одна из причин этого заключается в том, что до настоящего времени не решен целый ряд теоретических и методологических вопросов, касающихся проблем взаимодействия экономики и природы. В результате многие из этих проблем не получают своего окончательного разрешения.

К наиболее сложным относятся вопросы регулирования внешних экологических воздействий, рождающих экстернальные издержки. Не случайно экстернальные издержки стали одной из ключевых категорий современной экономической науки. Однако до сих пор не достаточно полно раскрыта суть экологических экстерналий, дискуссионными являются вопросы о причинах их возникновения и путях минимизации.

В экономической теории существует положение о том, что устранение экстерналий требует интернализации внешних экологических эффектов. Тем не менее, при широком использовании понятия «интернализация» не до конца раскрыта сущность этого понятия, не выявлены особенности экономических отношений, возникающих по поводу интернализации.

В настоящее время во всем мире на роль основных средств устранения отрицательных внешних эффектов выдвинулись фискальные инструменты в виде платежей. Но все еще отсутствует системность в их использовании.

Особенно это характерно для России, где особенно очевидна необходимость целостной системы налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий, без чего невозможна должная эффективность политики в природоохранной сфере. Отсутствие такой системы - прямой результат теоретической непроработанности вопросов интернализации экологических экстерналий.

Теоретическая и практическая значимость вопросов, связанных с возникновением экологических экстерналий, а также отсутствие системного подхода к проблеме их интернализации обусловили актуальность темы диссертационного исследования.

Объектом исследования выступает процесс взаимодействия экономики и природы как сфера государственного природоохранного регулирования.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих по поводу экологических экстерналий и их интернализации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы выявление возможностей интернализации экологических экстерналий с помощью налоговых рычагов и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию налоговой политики в Российской Федерации.

Достижение поставленной цели исследования вызвало необходимость решения следующих задач:

1. Уточнить содержание понятия «экологические экстерналии» и причины их возникновения.

2. Выделить экономические отношения, возникающие по поводу интернализации и раскрыть возможности интернализации экологических экстерналий с помощью рычагов государственного природоохранного регулирования.

3. Выявить особенности налоговых рычагов государственного регулирования и определить их место в механизме интернализации экологических экстерналий.

4. Выявить особенности экономических отношений, возникающих по поводу формирования и использования налогов, и тем самым уточнить экономическое содержание таких понятий как «экологические налоги», «экологические сборы», «экологические платежи».

5. Предложить меры по совершенствованию налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Вопросы взаимодействия общества и природы рассматривались в фундаментальных трудах таких выдающихся представителей экономической мысли, как Т. Мальтус, Дж. Милль, К. Маркс. Концептуальные положения взаимодействия общества и природы заложены в учении о биосфере и ноосфере, основоположником которого является В.И. Вернадский. Проблемы внешних эффектов впервые были подняты А. Маршаллом и в дальнейшем исследовались А. Пигу и Р. Коузом.

В современный период разработке вопросов взаимодействия экономики и природы, а также теории и практики внешних эффектов посвящены труды признанных российских и зарубежных ученых: Т.А. Акимовой, С.Н. Бобылева, Э. Вайцзеккера, A.A. Голуба, К.Г. Гофмана, А.Ю. Даванкова, М.В. Исаева, Р.И. Капелюшникова, Д. Медоуза, Д. Пирса, Н.В. Пахомовой, В.В. Седова, Р. Хана, Д. Хелма, Я.Я. Яндыганова и др.

Вопросам применения налоговых рычагов в механизме государственного воздействия на экономику в целом уделено внимание в работах В.А. Белкина, A.B. Бобровой, И.В. Горского, М.В. Романовского, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляев и ряда других авторов. Работы таких авторов, как С. Аткинсон, У. Баумол, В.И. Данилов-Данильян, В.В. Ершов, М.Г. Завельский, А. Сандмо, Р. Синклер и др. создают теоретическую базу для применения налоговых рычагов в процессе интернализации внешних эффектов.

В процессе диссертационного исследования были применены положения экономической теории, институциональной экономики, экологии У и экономики природопользования.

Решение поставленных задач осуществлялось на основе общих и специфических методов: индуктивно-дедуктивного метода, анализа, синтеза, методов диалектического познания, методов сравнения, аналогии, обобщения и моделирования. Перечисленные методы применялись в различных комбинациях на всех этапах исследования в зависимости от поставленных целей и задач, что позволило обеспечить обоснованность сделанных выводов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных статистических органов Российской Федерации и зарубежных стран, Государственных докладов об охране окружающей среды Российской Федерации, Министерства природных ресурсов Российской Федерации, Министрества промышленности и природных ресурсов Челябинской области, результатов исследований зарубежных и отечественных авторов, материалов периодической печати, а также инструктивных, справочных и нормативных материалов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1. Уточнены содержание понятий "экологические экстерналии", "интернализация экологических экстерналий".

Под экологическими экстерналиями мы понимаем вещественно-энергетические воздействия, наносящие ущерб благам природной среды и вызывающие дополнительные издержки у пользователей этих благ вследствие их нахождения вне системы экономических отношений, обусловивших возникновение экологического ущерба. Тем самым, основная причина возникновения экологических экстерналий нами видится в нахождении свободных благ природы и их потребителей вне системы соответствующих экономических отношений, прежде всего, отношений ценообразования. Поэтому интернализация экологических экстерналий предполагает включение экстернальных затрат в издержки субъектов, деятельность которых вызвала эти затраты, путем распространения отношений ценообразования на блага природной среды.

2. Раскрыты возможности интернализации экологических экстерналий с помощью государственного механизма интернализации.

Необходимость интернализации экологических экстерналий обусловлена тем, что экологический ущерб рождает тенденцию к суженному воспроизводству всей совокупности необходимых обществу благ. Противодействие этой тенденции требует недопущения возникновения экологического ущерба либо компенсации вызванных им дополнительных затрат. Включение расходов по устранению или по компенсации данных затрат в общие издержки производства автор рассматривает как интернализацию экологических экстерналий.

Возможность такой интернализации связывается со способностью современного государства взять на себя права собственности на свободные блага природы и, используя механизм государственного экологического контроля, не допускать отрицательного воздействия на их качество.

3. Выявлены особенности применения налоговых рычагов и их место в государственном механизме интернализации экологических экстерналий.

В отличие от других инструментов механизма интернализации экологических экстерналий экологические налоги рассматриваются как рычаги, способные обеспечивать как природоохранную деятельность предприятий, так и компенсацию вызываемого ими экологического ущерба. Данная особенность налоговых рычагов определяет их центральное место в механизме интернализации экологических экстерналий.

4. Раскрыты особенности экономических отношений, возникающих по поводу экологического налогообложения, и с учетом этого осуществлено разграничение таких понятий как экологические платежи, экологические налоги, экологические сборы.

5. Обоснована и предложена система мер, позволяющая повысить эффективность применения налоговых рычагов как средства интернализации экологических экстерналий.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы государственными органами при проведении экологической политики, при планировании и осуществлении мероприятий, направленных на повышение эффективности управления в сфере природопользования и охраны окружающей среды в части интернализации экологических внешних эффектов.

Материалы диссертационной работы могут использоваться при разработке учебных курсов по экономической теории, экономике природопользования, региональной экономике, экологическому менеджменту, экологическому праву.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на VI Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в Екатеринбурге, 2005г., на IV Международной конференции «Проблемы развития приграничных территорий» в Челябинске, 2006г., на III Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов России» в Миассе, 2006г., на IV Международной научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов» в Миассе, 2007г., на Всероссийской научно-теоретической конференции с международным участием «Экономическая теория постиндустриального общества» в Уфе, 2008г., на V Международной научно-практической конференции «Проблемы устойчивого развития городов» в Миассе, 2008г.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ общим объемом 4,75 п.л., среди которых 3 статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАКом для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Исследование выполнено на 155 страницах основного текста и содержит 19 рис., 9 табл. Список литературы включает 122 источника, из них 24 на иностранном языке.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Чернявская, Наталья Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования представляется возможным сделать следующие выводы, касающиеся содержания экологических экстерналий, а также особенностей применения налоговых рычагов в процессе их интернализации.

1. На сегодняшний день четкого определения экологических экстерналий в экономической литературе нет. Для их обозначения используется самое общее определение экстерналий, как проявление отрицательных внешних эффектов. Но такое определение не раскрывает всей экономической сущности экологических экстерналий. Происходит это потому, что до настоящего времени не раскрыты причины возникновения экологических экстерналий, а во всех существующих определениях указываются в основном следствия их воздействия на так называемые «третьи лица».

Применение системного подхода к вопросам взаимодействия экономики и природы позволило сделать вывод, что главной и, по сути, единственной причиной возникновения экстерналий является нахождение объектов природы вне системы экономических отношений, исходя из чего мы смогли дать собственные трактовки понятиям «экстерналии» и «экологические экстерналии». Экстерналии - есть побочный результат деятельности субъектов определенных экономических отношений, оказывающий воздействие на субъектов, находящихся вне данных отношений. Экологические экстерналии предстают как вещественно-энергетические воздействия, наносящие ущерб благам природной среды и вызывающие дополнительные издержки у пользователей этих благ, вследствие их нахождения вне системы экономических отношений, обусловивших возникновение экологического ущерба.

2. Устранение отрицательных внешних эффектов обеспечивается путем их интернализации. Системный подход позволяет раскрыть сущность данного процесса. Выделение такой причины возникновения экологических экстерналий как нахождение свободных благ природы и их потребителей вне системы экономических отношений, прежде всего, отношений ценообразования, позволяет нам раскрыть сущность интернализации экологических экстерналий следующим образом. Интернализация экологических экстерналий - включение экстернальных затрат в издержки тех субъектов, деятельность которых вызвала эти затраты, путем распространения отношений ценообразования на блага природной среды.

Необходимым условием интернализации является введение объектов природы, испытывающих отрицательное воздействие со стороны субъектов экономики, в систему экономических отношений. Следовательно, интернализация возможна тогда, когда экономика и природа становятся одной системой, которую можно назвать эколого-экономической и в которой экономика и природа являются частями одного целого или подсистемами. В этом случае возникают внутрисистемные отношения, которые в общей системе экономических отношений можно обозначить как эколого-экономические. То есть интернализацию мы обозначили как результат возникновения внутрисистемных отношений, относимых нами к эколого-экономическим отношениям.

Необходимость интернализации экологических экстерналий обусловлена тем, что ущерб надо либо устранять, либо компенсировать, так как он отрицательно воздействует на всю совокупность необходимых обществу благ, состоящую из экономических и природных благ. Устранение либо компенсация ущерба требует осуществления соответствующих затрат у субъектов, вызвавших эти экстерналии. Нами предложено эти затраты делить на два вида: природоохранные и компенсационные затраты.

Возможность интернализации экологических экстерналий вытекает из способности современного государства взять на себя права собственности на свободные блага природы и создать институты государственного экологического контроля.

3. Решение проблемы экстерналий требует согласованных действий как экономических субъектов, так и государства, причем в данном исследовании мы отметили исключительную роль государства в вопросах интернализации экологических экстерналий.

Государственный механизм интернализации экологических экстерналий должен представлять собой комплекс различных рычагов, тесно связанных между собой и стимулирующих субъекты экономики к снижению экологических экстерналий или их компенсации. Цель данного механизма -оздоровление экологической обстановки в стране с минимальными затратами финансовых ресурсов.

Исходя из наличия двух направлений интернализации, осуществлять ее государство должно при помощи рычагов, обеспечивающих природоохранную деятельность, и рычагов, обеспечивающих компенсацию экологического ущерба. Важной особенностью экологических налогов является их способность обеспечивать как природоохранную деятельность, так и компенсацию экономического ущерба. Данная особенность налоговых рычагов позволила обосновать их доминирующую роль в механизме интернализации экологических экстерналий.

4. Анализ зарубежного и отечественного опыта применения экологических платежей свидетельствует о том, что на сегодняшний день отсутствует четкая систематизация налоговых инструментов интернализации внешних эффектов.

Исходя из основных критериев отбора налоговых мер, таких как, особенности объекта налогообложения, цель налогообложения, издержки установления и взимания налогов, косвенное воздействие налогов, нами рассмотрены основные группы налоговых инструментов экологической политики, которые мы систематизировали следующим образом:

1) Первая группа включает в себя так называемые пигуанские налоги, выступающие в виде рыночных инструментов, предусматривающих обеспечение налоговых платежей в прямой зависимости от подсчитанного или измеренного уровня загрязнения, исходящего из источника загрязнения, а следовательно, и экологического, и экономического ущерба.

2) Вторая группа представляет собой разного рода косвенные налоги (акцизные сборы, налоги с продаж или налоги на добавленную стоимость), которые могут использоваться в качестве косвенной альтернативы прямому налогообложению измеряемых выбросов.

3) Третья группа состоит из «связанных налогов», которые резервируются на мероприятия по уменьшению загрязнения, обеспечивают поступления доходов для решения конкретных задач.

В России основным налоговым инструментом являются платежи за загрязнения, которые были призваны интернализировать экстерналии путем предотвращения (сокращения) выбросов или же путем компенсации экономического ущерба. В соответствии с этим данные платежи должны выполнять следующие функции: компенсировать экономический ущерб, стимулировать предприятия сокращать выбросы вредных веществ, являться источником последующего аккумулирования денежных средств, предназначенных для ликвидации негативных экологических последствий производства.

Проведенный анализ показал, что фактически в масштабах страны данные платежи не выполняют вышеуказанные функции. Их доля в общем поступлении в бюджет всех экологических налогов, сборов и других платежей составляет порядка 1,5%, поэтому нельзя сказать, что они на практике компенсируют экономический ущерб или же являются серьезным источником последующего аккумулирования денежных средств, предназначенных для ликвидации негативных экологических последствий производства.

Компенсационная функция фактически не работает, более того, механизм взимания платы за негативное воздействие противоречит экологическим целям, поскольку снижение негативного воздействия сокращает поступления в бюджетную систему, в чем не заинтересованы государственные органы власти, и экологические платежи фактически превращены в дополнительный источник пополнения бюджета.

Что же касается стимулирующей функции, то действующие ставки экологических платежей, несмотря на их периодическую индексацию, являются настолько низкими, что предприятиям оказывается выгоднее платить и загрязнять, чем снижать или предотвращать загрязнение.

Более того, механизм корректировки размеров платы природопользователям при выполнении ими природоохранных мероприятий в настоящее время фактически не действует, поскольку не соответствует Бюджетному кодексу РФ. Хотя форма расчета платы и предусматривает зачет расходов на выполнение природоохранных мероприятий в счет платы, из-за несоответствий в законодательстве эта норма не реализуется на практике.

5. Проведенное исследование выявило, что основные причины недостатков применения налоговых рычагов в Российской Федерации скрываются в отсутствии у них теоретической и, как следствие, правовой базы. Нами предложено разграничить экологические платежи, налоги и сборы, исходя из специфики тех экономических отношений, которые возникают по поводу их формирования и использования.

Исходя из раскрытой специфики экономических отношений, нами предложена группировка действующей в Российской Федерации системы экологических платежей, на основе которой должна строиться нормативная база.

На основе обобщения опыта применения налоговых рычагов интернализации экологических экстерналий в зарубежных странах, а также систематизации выявленных недостатков применения налоговых рычагов в Российской Федерации нами были сформулированы и экономически обоснованы следующие пути совершенствования действовавшей в стране системы экологических платежей:

- внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации позволяющих включать проценты по инвестиционному налоговому кредиту в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль;

- устранение противоречий в финансовом законодательстве, не позволяющих проводить корректировку платы за негативное воздействие на окружающую среду в случаях осуществления предприятиями мероприятий, позволяющих снизить экологический ущерб.

На примере конкретных предприятий даны расчеты, по результатам которых можно сделать вывод о том, что предложенные в работе теоретические и практические рекомендации по изменению отдельных норм налогового законодательства будут способствовать более эффективной интернализации экологических экстерналий.